Fiscal Id Ad Comercio Exterior

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Comercio ExteriorDEL

Fiscalidad

FiscalidadDEL

Comercio Exterior

Ninguna parte de este libro puede ser reproducida, grabada en sistema de almacenamiento o transmitida en forma alguna ni por cualquier procedimiento, ya sea elctrico, mecnico, reprogrfico, magntico o cualquier otro, sin autorizacin previa.

Cmaras de Comercio. Servicios de Estudios.Depsito Legal: Diseo y preimpresin: print A porter. Comunicacin, S.L. Impresin:

presentacin

D

esde hace unos aos, la evolucin del entorno internacional y su creciente globalizacin empuja, tanto a las grandes como a las pequeas empresas, a considerar la salida al exterior o la exportacin como una opcin obligada para aumentar el tamao de sus mercados y reducir la excesiva dependencia del mercado interno. En el contexto de la operativa del comercio exterior, nuestro Sistema Fiscal ha ido modificndose, a veces paulatinamente y, ltimamente con mayor celeridad, para adaptarse a los cambios demandados tanto por la empresa espaola, como por la realidad internacional. Por ello, es indispensable que todas las modificaciones incorporadas a nuestra legislacin, lleguen de una forma clara y efectiva a nuestra empresa, especialmente la PYME. En cualquier caso, las distintas alternativas a travs de las cuales una empresa puede optar por operar y tener presencia en el exterior, han de ser consideradas teniendo en cuenta tambin aspectos fiscales de cada una de ellas. Las Cmaras presentan este Manual con el objetivo de apoyar el comercio exterior. De sta manera se intenta que una problemtica tan cambiante y compleja como es la tributacin del comercio exterior quede reflejada con la sencillez y posibilidad de aplicacin prctica que la operativa empresarial requiere.

Jos Manuel Fernndez-Norniella Presidente de las Cmaras de Comercio

ndice

Captulo I

Fiscalidad de las operaciones de trfico internacional de mercancas1. Las operaciones de trfico internacional y el IVA . . . . . . . . . . . . . .9 1.1 Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9 1.2 Definicin y delimitacin de las operaciones de Trfico Internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .12 1.2.1 Exportaciones y Entregas intracomunitarias de bienes. Exenciones Plenas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .13 1.2.2 Adquisiciones intracomunitarias de bienes. Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .15 1.2.3 Importaciones. Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .17 1.3 Lugar de realizacin de las operaciones de trfico internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .19 1.4 Devengo del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .21 1.5 Base Imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .21 1.6 Sujetos Pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .22 1.7 Tipos impositivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .23 1.8 Deducciones. Regla General . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .25 1.8.1 Regla general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .25 1.8.2 Regla de la Prorrata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .27 1.9 Devoluciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .38 1.10 Obligaciones formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .39 Renta de Aduanas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .41 2.1 Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .42 2.2 Destinos Aduaneros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .43 2.3 Hecho Imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .46 2.4 Sujetos Pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .46 2.5 Base Imponible y tipos impositivos del arancel . . . . . . . . . . . . . .47 2.6 Obligaciones formales (IVA - Renta de Aduanas) . . . . . . . . . . . . .47 2.7 Operaciones de Trfico Internacional con terceros pases: IVA y Renta de Aduanas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .48 2.7.1 Importaciones: IVA y Renta de Aduanas . . . . . . . . . . . . .48 2.7.2 Exportaciones: IVA y Renta de Aduanas . . . . . . . . . . . . .50

2.

5

FISCALIDAD DEL COMERCIO EXTERIOR

Captulo 2:

Incentivos fiscales a la internacionalizacin de las empresas1. Doble Imposicin Internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .53 1.1 Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .53 1.2 Exencin por doble imposicin internacional sobre dividendos y rentas derivadas de la transmisin de participaciones en entidades no residentes . . . . . . . . . . . . . .58 1.2.1 Exencin de dividendos y participaciones en beneficios . . . . . . . . . . . . . .58 1.2.2 Exencin de rentas derivadas de la transmisin de participaciones en entidades no residentes. Casos Particulares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .62 1.2.3 Exencin de determinadas rentas obtenidas en el extranjero a travs de un establecimiento permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .67 1.2.4 Supuestos de no aplicacin de la exencin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .70 1.3 Deduccin en cuota para evitar la doble imposicin internacional . . . . . . . . . . . .70 1.3.1 Deduccin en cuota para evitar la doble imposicin internacional jurdica: impuesto soportado por el sujeto pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . .71 1.3.2 Deduccin en cuota para evitar la doble imposicin internacional econmica sobre dividendos y participaciones en beneficios . . . . . . . . . .73 1.4 La doble imposicin internacional en los impuestos directos sobre las personas fsicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .82 1.4.1 Doble imposicin internacional e IRPF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .82 1.4.2 Doble imposicin internacional e Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . .86 Incentivos Fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .88 2.1 Deduccin en la base por inversiones para la implantacin . . . . . . . . . . . . . . . . . .88 de empresas en el extranjero 2.2 Bonificacin por actividades exportadoras de producciones cinematogrficas y de libros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .92 2.3 Deduccin en cuota por actividades de exportacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .94

2.

Anexo:

Regmenes fiscales de carcter especial1. 2. 3. 4. Rgimen fiscal foral del Pas Vasco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .101 Rgimen fiscal foral de Navarra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .104 Rgimen fiscal especial de las Islas Canarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .105 Rgimen fiscal especial de Ceuta y Melilla . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .107

6

Apndice:1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. IVA. Operaciones no sujetas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .109 IVA. Exenciones en operaciones interiores (exenciones limitadas) . . . . . . . . . .110 Lugar de realizacin de la prestacin de servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .113 Operaciones triangulares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .115 Transparencia fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .117 Transparencia fiscal internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .117 Convenios de doble imposicin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .117

Abreviaturas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .121

Bibliografa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .123

7

FISCALIDAD DEL COMERCIO EXTERIOR

captulo primero

Fiscalidad de las operaciones de trfico internacional de mercancasEl trfico internacional de mercancas est sujeto a dos tipos de impuestos en la Unin Europea, los derechos arancelarios y el IV A. En la primera parte de este captulo se estudia el IVA, haciendo una especial referencia a las operaciones de trfico internacional. En la segunda parte se estudia y repasan los conceptos que estn gravados por los derechos arancelarios.1. LAS OPERACIONES DE TRFICO INTERNACIONAL Y EL IVA Introduccin

1.1

El IVA es un impuesto indirecto que grava el consumo de bienes y servicios producidos o comercializados en el desarrollo de las actividades empresariales o profesionales cuyo coste asume el consumidor final del bien o servicio. El IVA a ingresar se determina por la diferencia entre el IVA efectivamente devengado y el IVA soportado (deducible) en las compras. Este sistema de deduccin permite que a lo largo del proceso productivo se grave exclusivamente el valor aadido del bien o servicio. En trminos generales los empresarios para las actividades que se declaren, segn la Ley del IVA, sujetas y no exentas estn obligados a emitir factura en cada entrega de bien o prestacin de servicio, en esta factura debern especificar el precio del bien /servicio sob