NDICE GENERAL
ContenidoCAPTULO I: GENERALIDADES O ANTECEDENTES
HISTRICOS51.EVOLUCIN DE LA NORMATIVA RELACIONADA AL ESTADO DE
FLUJOS DE EFECTIVO:5CAPTULO II: MARCO TERICO O
CONCEPTUAL62.CONCEPTOS Y DEFINICIONES DE LAS
TERMINOLOGAS:62.1CONCEPTO62.2TERMINOLOGAS92.3OBJETIVOS:102.4BENEFICIOS:102.5IMPORTANCIA102.6MTODOS
PARA ELABORAR EL FLUJO DE EFECTIVO112.7PRESENTACIN DEL FLUJO DEL
EFECTIVO11A.ACTIVIDADES QUE CONFORMAN EL ESTADO DE FLUJO DE
EFECTIVO:122.8CASOS ESPECIALES:142.9COMPONENTES DE EFECTIVO Y SUS
EQUIVALENTES152.10OTRAS INFORMACIONES A REVELAR15CAPTULO
III163.CASO PRCTICO16CAPTULO IV274.1. CONCLUSIONES274.2
RECOMENDACIONES274.3 BIBLIOGRAFA28
DEDICATORIA
A nuestros padres, amigos, compaeros y a todos quienes nos
apoyan en las distintas etapas de nuestras vidas y que con su
aliento incentivan nuestro deseo de superacin y confianza para
culminar con xito nuestros estudios.
A nuestros docentes de cada rea quienes nos motivan da a da.
DEDICATORIA:
A nuestros padres, a nuestros amigos, compaeros y a todos
quienes nos han apoyado en las distintas etapas de nuestras vidas y
que con su aliento han incentivado nuestro deseo de superacin y
confianza en nuestros estudios.
A todos los docentes de cada rea, quienes da a da nos transmiten
sus sabios conocimientos y nos encaminan hacia el xito a travs de
nuestros esfuerzos.
AGRADECIMIENTO
Queremos agradecer en primer lugar a Dios por habernos concedido
la oportunidad de superarnos y guiarnos en el transcurso de
nuestras vidas. A nuestros padres en segundo lugar por apoyarnos
incondicionalmente.
A nuestros estimados profesores que durante este tiempo nos
transmiten sus conocimientos y experiencias.
A todos ellos, nuestro profundo agradecimiento.
INTRODUCCIN
El principal objetivo de las compaas es obtener dinero en el
presente y a travs del tiempo. Si stas compaas no son capaces de
generar beneficios econmicos, la continuidad y la estabilidad
operativa de la empresa se encuentra en riesgo, por lo que, la toma
de decisiones por parte de la administracin debe ser la ms adecuada
teniendo en consideracin la informacin proporcionada por los
estados financieros.
Los usuarios de los estados financieros esperan encontrar en
ellos el conjunto bsico de elementos que satisfagan sus necesidades
informativas, es por esto que realizamos el presente trabajo acerca
del estado de flujo de efectivo debido a que constituye una
herramienta fundamental para la toma de decisiones tanto a nivel
contable como administrativo. Este estado surge como respuesta a la
necesidad de determinar la salida y entrada de recursos en un
momento determinado, as como tambin facilita un anlisis proyectivo
de los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo clasificados
en actividades operacionales, de inversin y financieras. El Estado
de flujo de efectivo cuando es usado conjuntamente con los dems
estados financieros, proporciona informacin que permite a los
usuarios observar los cambios en los activos netos de la empresa,
su estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia) y su
capacidad para modificar tanto los importes como las fechas de
cobros y pagos, a fin de adaptarse a la evolucin de las
circunstancias y a las oportunidades que se puedan presentar.
Los alumnos.
CAPTULO I: GENERALIDADES O ANTECEDENTES HISTRICOS
1. EVOLUCIN DE LA NORMATIVA RELACIONADA AL ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO:
El EFE, as como sustrato que es la contabilidad de en fondos de
flujo de efectivo, no es reciente. Continuacin mostraremos la
evolucin de la normativa relativa a este estado financiero.
APB Opinin 19 (1971): exigi que se presentara un cambio en la
situacin financiera como informe bsico en el que se explicara los
cambios de capital circulante o tesorera.
Financial Accounting Concepts 5 (1984), emitido por FASB: se
establece que un conjunto completo de estados financieros para un
periodo de informacin, debe mostrar, entre otros, los flujos de
efectivo durante el perodo.
Declaracin FASB N 95 Estafo de Flujos de Efectivo (1987):
establece normas para el informe de flujo de efectivo, reemplaza la
opinin N 19 del APB. Requiere un estado de flujos de efectivo como
parte de los estados financieros para todas las empresas en vez de
un estado de cambio en la situacin financiera. La declaracin
requiere que en el EFE se clasifique los recaudados y pagos de
efectivo segn ellos surjan de actividades de operacin, inversin o
financiamiento, y provee definiciones para cada categora.
CPC 4 Estado de Flujos de Efectivo (1991): Este principio de
Contabilidad generalmente aceptado peruano fue emitido por el
Instituto de Investigacin de Ciencias Contables y Financieras del
Colegio de Contadores Pblicos de Lima en el mes de setiembre de
1991. Esta norma ha tenido como fuente de inspiracin el FASB 95 de
la Junta de Norma de Contabilidad Financiera.
NIC 7 del Estado de Flujos de Efectivo (1992): revisada en 1992,
rige para los estados financieros correspondientes a ejercicios que
comienzan el 1 de enero de 1994 o despus de esa fecha deja sin
efecto la NIC 7 Estado de cambio en la situacin financiera,
aprobada en julio de 1977. (2)
CONTADORES & EMPRESAS (PRIMERA EDICIN FEBRERO 2010)
CAPTULO II: MARCO TERICO O CONCEPTUAL
2. CONCEPTOS Y DEFINICIONES DE LAS TERMINOLOGAS:
2.1 CONCEPTO
El flujo de efectivo es un estado financiero que muestra el
efecto de cambios de efectivo y equivalentes de efectivo;
determinado por las entradas y salidas del efectivo y equivalentes
del efectivo en un perodo, es decir, informa sobre la utilizacin de
los activos monetarios representativos de efectivo, clasificando
los movimientos por actividades e indicando la variacin neta del
mismo; el flujo busca evaluar la capacidad que tiene la entidad
para generar efectivo, as como tambin las necesidades de liquidez
de la empresa.
SEGN CPC. MARIO APAZA MEZA:
El estado de flujo y efectivo es el estado financiero bsico que
muestra el efectivo generado y utilizado en las actividades de
operacin, inversin y financiacin. Debe determinarse para su
implementacin el cambio de las diferentes partidas del estado de
situacin financiera que inciden el efectivo.
El objetivo de este estado es presentar informacin pertinente y
concisa, relativa a los recaudos y desembolsos de efectivo de un
ente econmico durante un periodo para que los usuarios de los
estados financieros tengan elemento s adicionales para examinar la
capacidad de la entidad para generar flujos futuros de efectivo,
para evaluar la capacidad para cumplir con sus obligaciones,
determinar el financiamiento interno y externo, analizar los
cambios presentados en el efectivo, y establecer las diferencias
entre la utilidad neta y los recaudos y desembolsos.
ESTADO DE FLUJO Y EFECTIVO
OBJETIVO
MODALIDADES
TOTALIDAD DE RECURSOS
CAPITAL NETO DE TRABAJO
EFECTIVO
LIMITACIONES
FORMULACIONES
LIMITACIONES
MTODO DIRECTO
MTODO INDIRECTO
SUFICIENCIA EN GENERACIN DEL EFECTIVO
EFICIENCIA EN GENERACIN DE EFECTIVO
ANLISIS
SEGN Dr. CPCC PASCUAL AYALA ZAVALA:
A continuacin se muestra un extracto de esta NIC, que ha sido
preparado por el equipo tcnico de la fundacin de IAS y no ha sido
aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe
hacer referencia a las normas internacionales de informacin
financiera.
El objetivo de esta norma requerir el suministro de informacin
sobre los cambios histricos en el efectivo y equivalente de
efectivo de entidad mediante un estado de flujo de efectivo en el
que los flujos de fondo del periodo se clasifiquen segn que proceda
de actividades de operacin, inversin y de financiacin.
Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y
equivalente a efectivo. El efectivo comprende tanto la caja como
los depsitos bancarios a la vista. Los equivalentes de efectivo son
inversiones de corto plazo de gran liquidez, que son fcilmente
convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujeto a
un riesgo poco significativo de cambios en su valor. La informacin
acerca de flujo de efectivo es til por que suministra a los
usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la
capacidad que tiene la entidad para generar efectivo y equivalente
de efectivo, as como las necesidades de la liquidez que esta tiene.
Para tomar decisiones econmicas, los usuarios deben evaluar la
capacitada que la entidad tiene de generar efectivo y equivalente
de efectivo, as como las fechas en que se producen y el grado de
certidumbre relativa de su aparicin.
El estado de flujo de efectivo informara acerca de los flujos de
efectivo habidos durante el periodo clasificndolos para los
actividades de operacin, inversin y financiacin.
SEGN LA RESOLUCIN CONASEV N 103-99-EF/94.10 Y SI MODIFICATORIA
CONSIDERA O SIGUIENTE:
Artculo 30.- Mtodos de Presentacin del Estado de Flujos de
Efectivo
El estado de flujos de efectivo debe informar el efectivo
generado y aplicado en las actividades de operacin, inversin y
financiamiento, as como el resultado neto de esos flujos sobre el
efectivo y sus equivalentes durante el perodo.
Para efectos de la presentacin de las actividades de operacin en
el Estado de Flujos de Efectivo son de aplicacin el mtodo directo y
el mtodo indirecto, los cuales se describen:
4.000. Estado de Flujos de Efectivo
4.001. Formas de Presentacin de Flujos de Efectivo de las
Actividades de Operacin.
La empresa deber presentar los flujos de efectivo de las
actividades de operacin por uno de los mtodos siguientes:
1. El mtodo directo, el cual muestra las principales clases de
entradas y salidas brutas de efectivo; o,
2. El mtodo indirecto, el cual muestra la utilidad (prdida) neta
ajustada por os efectos de las transacciones que no representan
flujos de efectivo, cualquier diferimiento o devengo de entradas y
salidas de efectivo producido por actividades de operacin y por
ingresos o gastos que afectaron los resultados del periodo
asociados con los flujo de efectivo por inversin y por
financiamiento.
Es recomendable que las empresas inscritas en el Registro Pblico
del Mercado de Valores presenten el Estado de Flujos de Efectivo
por el mtodo directo, a fin de proporcionar a los inversionistas
informacin til para predecir los flujos futuros de efectivo y
equivalentes de efectivo.
4.002 Flujos de Efectivo de las Actividades de Inversin y
Financiacin:
La empresa debe presentar separadamente las principales clases
de entradas y salidas brutas de efectivo derivadas por sus
actividades de inversin y financiacin, salvo que los flujos que se
describen a continuacin sean informados sobre una base neta:
1. Entradas y salidas de efectivo por cuenta de clientes, cuando
estos flujos de efectivo representan las actividades de clientes y
no las de la empresa;
2. Entradas y salidas de efectivo producidas por partidas en las
cuales la rotacin es rpida, los importes son grandes y los
vencimientos son de corto plazo.
2.2 TERMINOLOGAS
Segn la NIC N 7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO los trminos que se
utilizan en este estado financiero y su significado respectivo son
los siguientes:
EFECTIVO: comprende tanto la caja como los depsitos
bancarios.
EQUIVALENTES DE EFECTIVO: son inversiones a corto plazo de gran
liquidez, que son fcilmente convertibles en importes determinados
de efectivo estando sujetos a un riesgo poco significativo de
cambios en su valor.
FLUJOS DE EFECTIVO: son estradas y salidas de efectivo y
equivalentes de efectivo.
ACTIVIDADES DE OPERACIN: son las actividades que constituyen la
principal fuente de ingresos ordinarios de la entidad as como otras
actividades que no puedan ser calificadas como de inversin o
financiacin.
ACTIVIDADES DE INVERSIN: son las adquisiciones y desapropiacin
de activos de largo plazo, as como de otras inversiones no
incluidas en efectivo y los equivalentes de efectivo.
ACTIVIDADES DE FINANCIACION: son las actividades que producen
cambios en el tamao y composicin de los capitales propios y de los
prstamos tomados por parte de entidad.
(2)-------PIE DE PG. CONTADORES Y EMPRESAS.
2.3 OBJETIVOS:
Entre los objetivos principales del estado de flujo de efectivo
se encuentran:
a) Facilitar informacin financiera a los directivos de la
empresa, lo cual le permite mejorar sus polticas de operacin,
inversin y financiamiento.
b) Proporcionar informacin apropiada a la gerencia, para que sta
pueda medir sus polticas contables y tomar decisiones adecuadas
para el progreso de la empresa.
c) Mostrar la relacin que existe entre la utilidad neta y los
cambios en los movimientos de efectivo.
d) Evaluar la manera en que la administracin genera y utiliza el
efectivo.
e) Determinar la capacidad que tiene la entidad para pagar
intereses, dividendos y obligaciones cuando stas vencen.
f) Reportar los flujos de efectivos pasados para proporcionar la
proyeccin de flujos de efectivos futuros.
2.4 BENEFICIOS:
El estado de flujo de efectivo cuando es utilizado con el resto
de los estados financieros proporciona informacin fiable para la
evaluacin de los cambios en los activos monetarios de una compaa,
en su estructura financiera y en su capacidad para generar efectivo
y equivalentes al efectivo.
2.5 IMPORTANCIA
Este estado financiero es importante porque representa el
efectivo generado por operaciones que ayudan a satisfacer las
necesidades de efectivo de una entidad y de esta manera disminuye o
en algunos casos descarta la necesidad de prstamos a corto plazo o
capital adicional para cubrir dichas necesidades.
2.6 MTODOS PARA ELABORAR EL FLUJO DE EFECTIVO
La empresa debe informar acerca de los flujos de efectivo de las
actividades usando los siguientes mtodos:
a) El Mtodo Directo.-Presenta por separado las principales
categoras de cobros y pagos en trminos brutos.
b) El Mtodo Indirecto.-Comienza presentando la prdida o ganancia
en trminos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las
transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pagos
diferidos y devengados que son la causa de cobros y pagos en el
pasado o en el futuro, as como de las partidas de prdidas o
ganancias asociadas con flujos de efectivo de actividades
clasificadas como de inversin o financiacin.
En el mtodo directo, la informacin acerca de las principales
categoras de cobros o pagos en trminos brutos puede obtenerse
mediante uno de los siguientes procedimientos:
a) Utilizando los registros contables de la empresa o
b) Ajustando las ventas y sus costos, as como otras partidas en
el estado de resultados por:
Los cambios ocurridos durante el ejercicio en las existencias y
en las partidas a cobrar y a pagar derivadas de las actividades de
operacin.
Las partidas sin reflejo en el efectivo.
Otras cuentas cuyos efectos monetarios se consideran flujos de
efectivo de inversin o financiacin.
2.7 PRESENTACIN DEL FLUJO DEL EFECTIVO
El Estado de flujo de efectivo informa sobre los cambios
histricos en el efectivo y equivalentes del efectivo durante un
ejercicio, clasificndolos segn actividades de operacin, de inversin
y de financiacin.
Cada empresa presenta sus flujos de efectivo de la manera que
resulte ms apropiada segn la naturaleza de sus actividades antes
mencionadas.
A. ACTIVIDADES QUE CONFORMAN EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO:
Actividades de Operacin
Estn relacionadas con la produccin y distribucin de bienes y con
la prestacin de servicios. Los flujos de efectivo de operaciones
son generalmente consecuencia de transacciones en efectivo y otros
eventos determinantes para obtener el resultado.
El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades
de operacin es un indicador clave de la medida en la que estas
actividades han generado fondos lquidos suficientes para reembolsar
los prstamos, mantener la capacidad de operacin de la empresa,
pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin recurrir a
fuentes externas de financiacin.
Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operacin son
los siguientes:
Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestacin de
servicios.
Cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros
ingresos ordinarios.
Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios.
Pagos a empleados y por cuenta de los mismos.
Pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos
que stos puedan clasificarse especficamente dentro de las
actividades de inversin o financiacin.
Cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para
intermediacin o para negociar con ellos.
Algunas transacciones, tales como la venta de una propiedad,
planta y equipo, pueden dar lugar a una ganancia o prdida que se
incluye en el resultado. Sin embargo, los flujos de efectivo
relacionados con estas transacciones son flujos de efectivos
procedentes de actividades de inversin.
Actividades de Inversin
Son las de adquisiciones y disposiciones de activos a largo
plazo, y otras inversiones no incluidas en equivalentes al
efectivo. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de
inversin son los siguientes:
Pagos por la adquisicin de inmovilizado material, inmaterial y
otros activos a largo plazo.
Cobros por ventas de inmovilizado material, inmaterial y otros
activos a largo plazo;
Pagos y cobros por la adquisicin y venta de instrumentos de
pasivo o de capital, emitidos por otras empresas.
Anticipos de efectivo y prstamos a terceros.
Cobros derivados del reembolso de anticipos y prstamos a
terceros.
Pagos y cobros derivados de contratos a plazo, a futuro, de
opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos
se mantengan por motivos de intermediacin u otros acuerdos
comerciales habituales o bien cuando los anteriores pagos se
clasifican como actividades de financiacin.
Actividades de Financiacin:
Son las que dan lugar a cambios en el tamao y composicin de los
capitales aportados y de los prstamos adquiridos de una
entidad.
Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiacin
son los siguientes:
Cobros procedentes de la emisin de acciones u otros instrumentos
de capital.
Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de
la empresa.
Cobros procedentes de la emisin de obligaciones, prstamos,
bonos, cdulas hipotecarias y otros fondos tomados en prstamo, ya
sea a largo o a corto plazo.
Reembolsos de los importes de prstamos.
Pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda
pendiente procedente de un arrendamiento financiero.
2.8 CASOS ESPECIALES:
Flujos de Efectivo en moneda extranjera :
Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda
extranjera y de una subsidiaria extranjera se convertirn a la
moneda funcional de la entidad, aplicando el tipo de cambio entre
ambas monedas en la fecha en que se produjo cada flujo en
cuestin.
Las prdidas o ganancias no realizadas por diferencias de cambio
en moneda extranjera, no producen flujos de efectivo, por lo tanto
este importe se presentar por separado de los flujos procedentes de
las actividades de operacin, de inversin y de financiacin.
Intereses y Dividendos:
Una entidad presentar por separado los flujos de efectivo
procedentes de intereses y dividendos recibidos y pagados. Cada una
de las anteriores partidas debe ser clasificada de forma coherente,
encada ejercicio, asignada a su actividad correspondiente.
Una entidad puede clasificar sus flujos de efectivo de inters y
dividendos en:
Actividad de Operacin:
Intereses Pagados
Intereses y Dividendos Percibidos
Dividendos Pagados.
Actividad de Inversin:
Intereses y Dividendos cuando entran en la determinacin del
resultado, se pagan con flujos de efectivo de operaciones.
Son costos para la obtencin de recursos financieros o
rendimientos de inversin, percibidos o intereses pagados.
Actividad de Financiacin:
Intereses Pagados, Dividendos Pagados, Intereses y Dividendos
Percibidos.
Son costos de obtencin de recursos financieros rendimientos de
inversin.
Impuestos sobre las ganancias
Los flujos de efectivo procedentes de pagos relacionados con el
impuesto sobre las ganancias deben revelarse por separado y deben
ser clasificados como flujos de efectivo procedentes de actividades
de operacin, a menos que puedan ser especficamente asociados con
actividades de inversin o de financiacin. Cuando los flujos de
efectivo por impuestos se distribuyan entre ms de un tipo de
actividad, la entidad revelar el importe total de impuestos
pagados.
Transacciones no monetarias
Las operaciones de inversin o financiacin que no han supuesto el
uso de efectivo o equivalentes al efectivo deben excluirse del
estado de flujos de efectivo.
Muchas actividades de inversin o financiacin no tienen un
impacto directo en los flujos de efectivo del ejercicio, a pesar de
que afectan a la estructura de los activos y del capital utilizado
por la empresa.
Ejemplos de transacciones no monetarias de este tipo son:
La adquisicin de activos, ya sea asumiendo directamente los
pasivos por su financiacin o por medio de un contrato de
Arrendamiento financiero.
La compra de una empresa mediante una ampliacin de capital.
La conversin de deuda en patrimonio neto.
2.9 COMPONENTES DE EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES
Una entidad presentar los componentes del efectivo y
equivalentes al efectivo, as como una conciliacin de los importes
presentados en el estado de flujos de efectivo con las partidas
equivalentes presentadas en el estado de situacin financiera. Sin
embargo, no se requiere que una entidad presente esta conciliacin
si el importe del efectivo y equivalentes al efectivo presentado en
el estado de flujos de efectivo es idntico al importe que se
describe de forma similar en el estado de situacin financiera.
2.10 OTRAS INFORMACIONES A REVELAR
La empresa debe revelar en sus estados financieros, acompaado de
un comentario por parte de la gerencia, cualquier importe
significativo de sus saldos de efectivo y equivalentes al efectivo
que no est disponible para ser utilizado debido a controles de
cambio de moneda extranjera o por restricciones legales.
CAPTULO III
3. CASO PRCTICO:
CASO PRCTICO
La empresa Residencial Qosco S.A que ha iniciado operaciones en
el ejercicio 2014, desea elaborar el estado de flujo de efectivo de
dicho periodo, para ello el contador general cuenta tanto con el
balance general y estado de ganancias y prdidas comparativos al
cierre del periodo 2014 y 2013, siendo estos los siguientes.
Residencial Qosco S.A
BALANCE GENERAL
Al 31de diciembre de 2014 y 2013
(Expresado en nuevo soles)
ACTIVOS
2014
2013
PASIVO Y PATRIMONIO
2014
2013
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
Caja y banco
196,000.00
Cuentas por pagar comerciales
20,000.00
Cuentas por cobrar comerciales
144,000.00
Tributos por pagar
Existencias
Otras cuentas por pagar
Gastos pagados por anticipados
TOTAL PASIVO
20,000.00
ACTIVO NO CORRIENTE
340,000.00
Terrenos
PATRIMONIO
Edificio y equipo
Capital
240,000.00
Depreciacin acumulado
Resultados acumulados
80,000.00
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
TOTAL PATRIMONIO
320,000.00
TOTAL ACTIVO
340,000.00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
340,000.00
Ventas netas
500,000.00
Costos de venta
UTILIDAD BRUTA
500,000.00
Sueldos y comisiones
Gastos administrativos
-170,000.00
Gastos de ventas
-170,000.00
Depreciacin del ejercicio
Otros ingresos
UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO
160,000.00
Impuesto a la renta
-24,000.00
UTILIDAD NETA
136,000.00
Adems se sabe que la compaa ha pagado dividendos por
s/.56000
SOLUCION
Con los datos proporcionados se procede empezar a llenar la hoja
de trabajo e identificar las variaciones de las cuentas del
balance:
HOJA DE TRABAJO METODO DIRECTO
Partidas
Balances
Variaciones
2014
2013
Debe
Haber
Caja y bancos
196,000.00
196,000.00
Cuentas por cobrar comerciales
144,000.00
144,000.00
Existencias
Gastos pagados por anticipado
Terrenos
Edificios equipos
Depreciacin acumulada
TOTAL ACTIVO
340,000.00
Cuentas por pagar comerciales
20,000.00
20,000.00
Tributos por pagar
Otras cuentas por pagar
Capital
240,000.00
240,000.00
Resultados acumulados
80,000.00
80,000.00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
340,000.00
Ventas netas
500,000.00
500,000.00
Costo de venta
Sueldos y comisiones
Gastos administrativos
-170,000.00
170,000.00
Gastos de ventas
-170,000.00
170,000.00
Depreciacin del ejercicio
Otros ingresos
Impuesto a la renta
-24,000.00
24,000.00
UTILDAD NETA
136,000.00
136,000.00
840,000.00
840,000.00
En la parte superior de la hoja de trabajo hemos colocado el
balance general de los periodos 2013 y 2014 y en la parte inferior
el estado de ganancias y prdidas.
Luego de eso se han identificado las variaciones de las cuentas
de balance general teniendo en cuenta las reglas del cargo y de
abono. Considerando que este caso se trata de que una empresa que
recin ha iniciado operaciones en el periodo 2014 las variaciones
corresponden al saldo al cierre del ejercicio. Finalmente solo como
referencia, hemos colocado tanto en l debe como en el haber las
cuentas del resultado, teniendo en cuenta que los gastos se cargan
y los ingresos se abonan.
Luego de ello procedemos a realizar los asientos extracontables
para eliminar los saldos de resultados y reflejar nicamente los
flujo de efectivos del periodo. Los asientos extracontables
propuestos son los siguientes:
24,000.00
40
Tributos por Pagar
24,000.00
88
Impuesto a la renta
x/x por la reversin del impuesto a la renta
59
Resultados acumulados
136,000.00
89
Resultado del ejercicio
136,000.00
x/x por la reversin del resultado del ejercicio
70
Ventas netas
500,000.00
12
Clientes
500,000.00
x/x por la reversin por las ventas del ejercicio
94
Gastos administrativos
170,000.00
95
Gastos de ventas
170,000.00
42
Proveedores
340,000.00
x/x por la determinacin del efectivo cancelado a proveedores
Pago de dividendos
56,000.00
Resultados acumulados
56,000.00
x/x por la determinacin de los dividendos pagados
Totales
1,056,000.00
1,056,000.00
HOJA DE TRABAJO MTODO DIRECTO
Met. Ind.
Periodo
Balances
Variaciones
Ajustes
Aplicacin
Origen
Actividades
2009
2008
Debe
Haber
N
Debe
N
Haber
Operacin
Inversin
Financiamiento
caja y bancos
196'000
196'000
196'000
cuentas por cobrar comerciales
144'000
144'000
3
500'000
356'000
356'000
-144'000
existencias
gastos pagados por anticipado
terrenos
edificios y equipo
depreciacin acumulada
total activo
340'000
cuentas por pagar comerciales
20'000
20'000
4
340'000
320'000
-320'000
20'000
tributos por pagar
2
24'000
24'000
-24'000
otras cuentas por pagar
capital
240'000
240'000
240'000
240'000
resultados acumulados
80'000
80'000
1
136'000
5
56'000
56'000
total pasivo y patrimonio
340'000
ventas netas
500'000
500'000
3
500'000
costo de ventas
sueldos y comisiones
gastos administrativos y de ventas
-340'000
340'000
4
340'000
depreciacin del ejercicio
otros ingresos
impuesto a la renta
-24'000
24'000
2
24'000
utilidad neta
136'000
136'000
1
136'000
136'000
840'000
pago de dividendos
5
56'000
-56'000
1'056'000
1'056'000
596'000
596'000
12'000
184'000
12'000
residencial QOSCO S.A
ESTADOS DE FLUJO Y EFECTIVO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
EXPRESADO EN NUEVOS SOLES
actividad de operacin
356.000,00
cobranza de venta de bienes
menos:
pago a proveedores de bienes
- 320.000,00
pago de tributos
- 24.000,00
pago de remuneraciones y beneficios sociales
otros pagos de efectivo relativos a la actividad
aumento de efectivo y equivalentes de efectivo provenientes de
actividades de operacin
12.000,00
actividades de inversin
cobranza de venta de activo fijo
menos:
pagos por compra de activo fijo
disminucin de efectivo y equivalentes de efectivo provenientes
de actividades de inversin
actividades de financiamiento
cobranza de emisin de acciones a nuevos aportes
240.000,00
otros cobros de efectivo relativos a la actividad
menos:
pagos de dividendos y otras distribuciones
aumento de efectivo y equivalentes de efectivo provenientes de
actividades de financiacin
- 56.000,00
aumento neto de efectivo y equivalentes de efectivo
184.000,00
saldo efectivo y equivalentes de efectivo al inicio del
ejercicio
196.000,00
saldo efectivo y equivalentes de efectivo al finalizar el
ejercicio
196.000,00
residencial QOSCO S.A
ESTADOS DE FLUJO Y EFECTIVO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
EXPRESADO EN NUEVOS SOLES
actividad de operacin
356.000,00
cobranza de venta de bienes
menos:
pago a proveedores de bienes
- 320.000,00
pago de tributos
- 24.000,00
pago de remuneraciones y beneficios sociales
otros pagos de efectivo relativos a la actividad
aumento de efectivo y equivalentes de efectivo provenientes de
actividades de operacin
12.000,00
actividades de inversin
cobranza de venta de activo fijo
menos:
pagos por compra de activo fijo
disminucin de efectivo y equivalentes de efectivo provenientes
de actividades de inversin
actividades de financiamiento
cobranza de emisin de acciones a nuevos aportes
240.000,00
otros cobros de efectivo relativos a la actividad
menos:
pagos de dividendos y otras distribuciones
aumento de efectivo y equivalentes de efectivo provenientes de
actividades de financiacin
- 56.000,00
aumento neto de efectivo y equivalentes de efectivo
184.000,00
saldo efectivo y equivalentes de efectivo al inicio del
ejercicio
196.000,00
saldo efectivo y equivalentes de efectivo al finalizar el
ejercicio
196.000,00
CAPTULO IV
4.1. CONCLUSIONES
El estado de flujo de efectivo proporciona a los usuarios
informacin sobre los cambios en el efectivo y equivalentes de
efectivo durante un perodo de tiempo.
Este estado financiero clasifica los movimientos de efectivo
segn la naturaleza de los mismos, catalogndolos por actividades de
operacin, de inversin y de financiamiento.
Para la elaboracin del flujo de efectivo se debe considerar
ciertas transacciones especficas como: efectivo en moneda
extranjera, intereses y dividendos e impuestos a las ganancias, las
mismas que se deben presentar por separado.
Los flujos procedentes de transacciones no monetarias debern ser
excluidos del estado de flujo de efectivo ya que al no representar
entradas y salidas de efectivo, no concuerdan con el concepto de
este estado financiero.
El flujo de efectivo conjuntamente con el resto de estados
financieros permite analizar la efectividad de cobro y la capacidad
de pago de las obligaciones que mantiene una entidad.
El estado de flujo de efectivo forma parte de los estados
financieros bsicos que deben elaborar las empresas para cumplir con
las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
4.2 RECOMENDACIONES
Al momento de preparar el estado de flujo de efectivo mediante
el mtodo directo se debe tomar en consideracin que no todo ingreso
o egreso es monetario, por lo tanto no se deben incluir en este
estado.
Para las transacciones no monetarias se debera asignar controles
adicionales en la contabilidad, como por ejemplo: la creacin de
nuevos tipos de comprobantes contables, de cuentas contables
especficas, entre otras.
Al realizar el Estado de Flujos de Efectivo se debe anexar
Informacin detallada adicional (notas explicativas) con el objetivo
de permitir al usuario comprender con claridad los valores
resultantes de este estado financiero.
4.3 BIBLIOGRAFA
LIBROS
IASB, 2011, Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF),
Departamento de publicaciones IASCF, Londres.
CONTADORES & EMPRESAS (EDICIN 2010).
APLICACIN PRCTICA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN
FINANCIERA ANLISIS Y COMENTARIOS (NIC, NIFF, SIC, CINIIF) DR.
C.P.C. PASCUAL AYALA ZAVALA, (PRIMERA EDICIN SETIEMBRE 2011).
ESTADOS FINANCIEROS C.P.C. JAIME FLORES SORIA
PREPARACIN, ANLISIS E INTERPRETACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
C.P.C. MARIO APAZA MEZA.
LEY DE SOCIEDADES N 26788.
INTERNET
Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 7:
www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC07.pdf
Flujo de Efectivo Finanzas:
www.scribd.com/doc/6211119/Flujo-de-
Efectivo-Finanzas
