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Boletín de Investigación Fiscal de marzo de 2011

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ANÁLISIS DEL ESTÍMULO FISCAL DEL FOMENTO AL PRIMER EMPLEO

PRESENTACIÓN

El objetivo del presente Boletín es aportar un análisis objetivo a los contribuyentes, con respecto a la incorporación a la Ley del Impuesto sobre la Renta del estímulo del fomento al primer empleo, bajo una perspectiva general y tomando en cuenta que algunos de los temas que serán abordados en este documento ofrecen la posibilidad de efectuar un análisis mucho más extenso.

31 de marzo de 2011 • BOLETÍN DE LA COMISIÓN DE INVESTIGACIÓN FISCAL • Núm. 243


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2010 – 2012

C.P.C. Adolfo F. Alcocer Medinilla Presidente C.P.C. Francisco Javier Torres Chacón Vicepresidente de Desarrollo y Capacitación Profesional L.C.P. Roberto Pérez Cerezo Director Ejecutivo Comisión Investigación Fiscal 2010 - 2012 Presidente C.P.C. y M.A Raúl Tagle Cázares Vicepresidente C.P.C. Marcial Agapito Cavazos Ortiz Coordinador de Cursos C.P.C. Ernest Haiat Khabie Secretario C.P.C. Juan Manuel Puebla Domínguez Vocero C.P.C. Alejandro Javier Sánchez Calderón Integrantes Lic. Elías Adam Bitar C.P.C. y M.I. José Gerardo Alfaro Osorio L.C.P. Raúl Alonso de la Torre C.P.C. Angelina Arellanos Robledo Lic. Jorge Cabello Alcérreca C.P. Arturo Camacho Osegueda C.P. Plácido Aurelio del Ángel Herrera C.P.C. Ubaldo Díaz Ibarra C.P.C. Gerardo Domínguez Gómez C.P.C. y M.I Jorge Marcos García Landa L.C.P. Gustavo Gómez Carrillo C.P. Héctor González Legorreta Lic. y C.P.C. Víctor Hugo González Martínez C.P. Francisco Javier Hernández Garnica C.P.C. Pablo Alejandro Limón Mestre C.P.C. Arturo Martínez Martínez C.P.C. Omar de Jesús Miranda Escamilla C.P.C. Víctor Manuel Pérez Ruiz C.P.C. Germán Antonio Pólito Hernández Lic. Juan Carlos Reza Priana C.P.C. Luis Sánchez Galguera L.C.P. Eliud Alfonso Santiago Barrientos C.P. Juan Alejandro Solano González C.P. Miguel Ángel Temblador Torres C.P.C. Ernesto Torres García C.P.C. Marcela Torres Martínez Lic. Ángel José Turanzas Díaz C.P. Eduardo Vivanco Sodi C.P.C. y M.I. Elio Fernando Zurita Morales Lic. Grisell Fernández Mendoza Gerente de Calidad y Comunicación Comisión de Investigación Fiscal del Colegio, Año XVII, Núm. 243, 31 de marzo de 2011, Boletín Informativo edición e impresión por el Colegio de Contadores Públicos de México, A.C., Responsables de la Edición: Lic. Asiria Olivera Calvo y Lic. Mario Briones Pérez, Diseño: Laura G. González Mejía. Bosque de Tabachines Núm. 44, Fracc. Bosques de las Lomas, Deleg. Miguel Hidalgo 11700. El contenido de los artículos firmados es responsabilidad del autor; prohibida la reproducción total o parcial, sin previa autorización.

ÍNDICE PÁGINA

INTRODUCCIÓN 3 ANTECEDENTES 4 ESTÍMULO FISCAL DEL FOMENTO AL 5 PRIMER EMPLEO MECÁNICA DE APLICACIÓN DEL 6 ESTÍMULO FISCAL ASUNTOS RELEVANTES PARA LA 8 APLICACIÓN DEL ESTÍMULO FISCAL PUESTO DE NUEVA CREACIÓN 8 OBLIGACIONES FORMALES PARA LA 9 APLICACIÓN DEL ESTÍMULO PAGOS PROVISIONALES 11 SANCIONES 11 OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR 11

CONCLUSIONES 13


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ANÁLISIS DEL ESTÍMULO FISCAL DEL FOMENTO AL PRIMER EMPLEO INTRODUCCIÓN En la última década, la situación en materia de empleo ha sido complicada para el país. Por lo anterior, el gobierno federal ha implementado diversos programas estratégicos para apoyar el crecimiento de la Población Económicamente Activa (PEA). El antecedente más reciente de este tipo de apoyos es el implementado por el ejecutivo federal en el año 2007 con el Programa del Primer Empleo (PPE), el cual tenía como objetivo primordial la reactivación del empleo formal en el país. Desafortunadamente, la cantidad de requisitos y la poca flexibilidad del PPE trajeron como consecuencia que fuera inoperante y, por lo tanto, prácticamente se convirtiera en un programa cuyo impacto en la economía del país fue únicamente alentador pero incipiente. Ahora bien, la actual crisis económica mundial y la salida de inversionistas extranjeros (debido a diversos factores tales como: la inseguridad, la rigidez de la economía rectora, los trámites burocráticos y el incremento en la tributación fiscal) ha empeorado la situación en materia laboral en el país. Los datos son preocupantes, ya que de acuerdo con la Encuesta Nacional de Ocupación y Empleo (ENOE), para el segundo trimestre de 2010 existían 2 millones 485 mil trabajadores desocupados y 3 millones 978 mil subocupados, lo que representa un incremento, comparado con el año 2000, de 144 % y de 164 %, respectivamente. En adición a lo anterior, conforme a lo señalado por la Comisión Especial de Análisis de Políticas de Creación de Nuevos Empleos de la Cámara de Diputados, 7.5 millones de jóvenes no tienen trabajo, pero tampoco asisten a la escuela. Lo anterior ha ocasionado la migración de miles de personas a diversos países del extranjero tratando de encontrar oportunidades de empleo, así como también un crecimiento significativo de los empleos en el sector informal. No obstante lo anterior, la situación antes descrita parece entrar a su etapa climática, en la cual el gobierno empieza a tratar de controlar los principales indicadores a nivel macroeconómico (endeudamiento externo, producto interno bruto, balanza comercial, inflación, etc.), lo que ha estabilizado la economía nacional; sin embargo, los sectores campesino y obrero, así como los pequeños y medianos empresarios aún no han percibido de manera material la posible recuperación de la economía.


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ANTECEDENTES Por lo anterior, en respuesta a las exigencias de mejores condiciones de vida y oportunidades para los jóvenes que aún no se han insertado a la economía formal, el Congreso de la Unión aprobó el Decreto (en adelante el Decreto) por el que se adicionan diversas disposiciones a la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), que contiene el estímulo fiscal del Fomento al Primer Empleo, el cual fue publicado en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el pasado 31 de diciembre de 2010. En este contexto, para efectos de conocer a mayor profundidad los objetivos, limitantes y consideraciones del mencionado Decreto, es necesario realizar una breve retrospectiva del proceso legislativo que originó su creación. El proyecto original fue una iniciativa de Ley presentada por el Grupo Parlamentario del Partido Revolucionario Institucional (PRI) de la Cámara de Senadores1. Cabe destacar que el esquema planteado para fomentar el primer empleo fue estructurado con base en casos de éxito plasmados en proyectos elaborados a nivel internacional, tal y como se menciona en su exposición de motivos que a continuación se transcribe:

“Debemos de considerar la experiencia internacional de aquellos países que están adoptando políticas de promoción con resultados visibles. En Chile, por ejemplo, el año pasado se aprobó un subsidio al empleo de jóvenes que tienen entre 18 y 25 años de edad provenientes de familias pobres. Se estima que este subsidio beneficiará a unos 300 mil jóvenes en el primer año, cifra de gran impacto si se considera la población total de aquel país. Por ello, es urgente adoptar medidas pertinentes antes de que sigamos perdiendo terreno frente a otras economías emergentes.”

Un aspecto importante que debemos señalar, es que la iniciativa original antes citada consideraba también la aplicación de dicho estímulo para efectos del Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU), lo cual producía un impacto integral y real para los empresarios que desean implementar dicho estímulo. No obstante lo anterior, conforme a las consideraciones de la comisión de Hacienda y Crédito Público de la Cámara de Diputados, el beneficio para efectos del IETU fue eliminado principalmente por considerar que distorsionaría los efectos del denominado “impuesto mínimo” y desafortunadamente también por cuestiones presupuestales, tal y como a continuación se transcribe:

“Si bien la dictaminadora considera adecuado que el estímulo se otorgue a los patrones que contraten trabajadores de primer empleo sea una deducción adicional, se estima que dicha deducción únicamente debe aplicar para efectos del ISR, ya que establecerla para efectos del IETU no es la mejor alternativa por las distorsiones que provocaría al impuesto mínimo de base amplia como lo es este último gravamen.

1 Gaceta parlamentaria, Año XIII, Número 3107-I, Jueves 30 de septiembre de 2010.


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En efecto, es importante recordar que este Congreso de la Unión, dentro del proceso legislativo de discusión y aprobación de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, reconoció la naturaleza de ese gravamen como un impuesto mínimo de base amplia, por lo que con el objeto de no distorsionar dicha naturaleza, es que no se permita la deducción de los pagos a los factores de la producción, como son los salarios; sin embargo, se permite que los contribuyentes apliquen un crédito contra el IETU por las erogaciones realizadas por concepto de salarios gravados y aportaciones de seguridad social. Si bien las retribuciones a los factores de la producción, como son los salarios, quedan comprendidas en la base del IETU, determinada por el método de resta, jurídicamente no son objeto del mencionado impuesto y, por ende, tampoco pueden constituir un concepto deducible. Además el costo total (ISR e IETU) del equivalente anual ascendería a $35,085 millones de pesos (mdp), lo cual representa un elevado impacto a las finanzas públicas lo que daría lugar a que el Gobierno Federal contara con menores ingresos por concepto de impuestos para atender a otros sectores.”2

Por lo anterior, el estímulo fiscal del Fomento al Primer Empleo se enfocó principalmente a incentivar el empleo como parte de la cadena de producción, que pudiera reactivar la economía del país al combatir directamente la pobreza de la población e indirectamente incrementar el capital de trabajo de los empresarios. Adicionalmente, es evidente que la esencia de la iniciativa consideró el efecto multiplicador que produciría el estímulo fiscal, debido a que se estimó un incremento significativo en la producción de las empresas y, por lo tanto, un mayor ingreso para las mismas, el cual indirectamente generaría un aumento en los ingresos para el gobierno federal (en mayor medida que el costo derivado de la implementación del estímulo fiscal). Asimismo, no omitimos mencionar que la temporalidad de su vigencia pretendió garantizar que este incentivo se convirtiera únicamente en una herramienta para reactivar el mercado laboral. Así las cosas, creemos que la perspectiva del estímulo fiscal del Fomento al Primer Empleo debe dirigirse a convertirlo de un apoyo transitorio para incrementar a la PEA, a ser un estímulo que promueva la capacitación, especialización y mejora en el capital humano en las empresas. ESTÍMULO FISCAL DEL FOMENTO AL PRIMER EMPLEO El estímulo fiscal del Fomento al Primer Empleo establecido en el Capítulo VIII del Titulo VII de la LISR, otorga una deducción adicional en materia de dicho gravamen a los patrones que contraten trabajadores de primer empleo para ocupar puestos de nueva creación. A este respecto, es importante señalar que el estímulo fiscal en comento es aplicable tanto para el cálculo de los pagos provisionales, como para la determinación del impuesto del ejercicio, ambos en materia del Impuesto Sobre la Renta (ISR), sin que en ningún caso exceda el monto de la utilidad fiscal o de la base que en su caso corresponda.

2 Gaceta Parlamentaria Número 3120-F, Martes 19 de octubre de 2010 (LXI Legislatura)


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Es preciso señalar que el estímulo fiscal tendrá una vigencia temporal de 3 años. No obstante lo anterior, quienes durante la vigencia de las disposiciones fiscales que lo regulan, establezcan puestos de nueva creación para ser ocupados por trabajadores de primer empleo, obtendrán el beneficio del estímulo fiscal hasta por un periodo de 36 meses aún cuando la disposición fiscal antes citada ya no se encuentre vigente. MECÁNICA DE APLICACIÓN DEL ESTÍMULO FISCAL De acuerdo con lo establecido por el artículo 230 de la LISR, el procedimiento para la determinación de la deducción adicional del estímulo fiscal del Fomento al Primer Empleo es el siguiente:

“La determinación de la deducción adicional se llevará a cabo conforme a lo siguiente:

I. Al salario base a que se refiere el artículo 231 de esta Ley multiplicado por el número de

días laborados en el mes o en el año por cada trabajador de primer empleo, según

corresponda, se le disminuirá el monto que resulte de multiplicar dicha cantidad por la tasa

establecida en el artículo 10 de esta Ley vigente en el ejercicio en que se aplique la

deducción.

II. El resultado obtenido conforme a la fracción anterior, se dividirá entre la tasa del impuesto

sobre la renta vigente en el ejercicio de que se trate.

III. El 40% del monto obtenido conforme a la fracción anterior será el monto máximo de la

deducción adicional aplicable en el cálculo del pago provisional o del ejercicio, según

corresponda.

[…]”

De acuerdo con lo anterior, a continuación proporcionamos una breve explicación de la mecánica para la determinación de la deducción adicional antes citada:

a) El salario base3 se multiplicará por el número de días laborados por el trabajador de primer empleo (en el mes o en el año, según corresponda4).

b) El monto que resulte del inciso a) anterior se multiplicará por la tasa establecida en el

artículo 10 de la Ley de la materia vigente5 en el ejercicio en que se aplique la deducción. c) El resultado del inciso a) se disminuirá con el monto que resulte del inciso b) anterior; y

posteriormente el importe que resulte se dividirá entre la tasa del impuesto sobre la renta vigente en el ejercicio fiscal de que se trate.

3 Se refiere al salario base de cotización para la determinación de las cuotas de seguridad social en los términos de la Ley del Seguro Social.

4 El estímulo fiscal es aplicable en la determinación de los pagos provisionales e impuesto anual.

5 De conformidad con el artículo 2, fracciones I y II de las Disposiciones de Vigencia Temporal de 2010, se aplicará una tasa del 30% para los ejercicios fiscales de 2010, 2011 y 2012, una tasa del 29% para el ejercicio fiscal de 2013 y la tasa del 28% a partir del ejercicio fiscal de 2013.


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d) El 40% del monto obtenido conforme al inciso c) anterior será el monto máximo6 de la

deducción adicional aplicable en el cálculo del pago provisional o del ejercicio, según corresponda.

Así las cosas, para efectos de otorgar al lector un mejor entendimiento de la mecánica de cálculo antes descrita, y también con la finalidad de mostrar claramente los beneficios fiscales que otorga para los patrones la aplicación del estímulo fiscal en comento, a continuación se acompaña un ejemplo de la aplicación del estímulo fiscal del Fomento al Primer Empleo:

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El porcentaje de la deducción adicional será disminuido en un 25% a partir del segundo año de vigencia del Decreto.


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ASUNTOS RELEVANTES PARA LA APLICACIÓN DEL ESTÍMULO FISCAL Existen diversos aspectos que los patrones deben considerar para la adecuada y eficiente aplicación del estímulo fiscal del Fomento al Primer Empleo, como a continuación se menciona:

a) La deducción adicional no deberá considerarse para efectos de calcular la renta gravable que servirá de base para la determinación de la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU) a que se refiere el artículo 123, Apartado A, fracción IX, inciso e) de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEM).

b) El monto de la deducción adicional sólo será aplicable tratándose de trabajadores que perciban hasta 8 veces el Salario Mínimo General Vigente (SMGV) del área geográfica en donde preste servicio el trabajador de que se trate.

c) Tratándose de patrones personas físicas, sólo será aplicable contra los ingresos

obtenidos por la realización de actividades empresariales y servicios profesionales, y por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles a que se refieren los capítulos II y III del Título IV de la LISR.

d) El patrón que no considere la deducción adicional en el cálculo de los pagos provisionales

o del ejercicio fiscal que corresponda, pudiendo haberlo hecho conforme al mismo, perderá el derecho a hacerlo en los pagos provisionales o en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberla aplicado.

PUESTO DE NUEVA CREACIÓN Las disposiciones del estímulo fiscal del Fomento al Primer Empleo establecen que para efectos de conocer el alcance de lo que debe entenderse como “Patrón” y “Trabajador”, es necesario atender a las definiciones señaladas en materia laboral conforme a la Ley Federal del Trabajo (LFT). Ahora bien, en relación con el término denominado “trabajador de primer empleo”, las disposiciones fiscales en comento establecen que debe considerarse como todo aquél que no tenga registro previo de aseguramiento en el régimen obligatorio ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), por no haber prestado en forma permanente o eventual un servicio remunerado, personal y subordinado a un patrón. Así las cosas, el “puesto de nueva creación” es identificado, dentro de las disposiciones fiscales que regulan el estímulo fiscal en comento, como todo aquél de nueva creación que incremente el número de trabajadores asegurados en el régimen obligatorio ante el IMSS en cada ejercicio fiscal a partir de la entrada en vigor de las disposiciones fiscales antes referidas. A este respecto, para determinar el número base de los registros cuyo incremento se considerará puesto de nueva creación, es importante mencionar que no se tomarán en cuenta las bajas en los registros correspondientes de trabajadores pensionados o jubilados durante el


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ejercicio fiscal de que se trate, así como aquellas bajas registradas en los últimos dos meses del año 2010. En adición a lo anterior, y con la finalidad de que el patrón conserve los beneficios del estímulo fiscal del Fomento al Primer Empleo, es necesario cumplir con los siguientes aspectos relacionados con el denominado “puesto de nueva creación”:

a) Los puestos de nueva creación deberán permanecer existentes por un periodo de por lo menos 36 meses continuos contados a partir del momento en que sean creados, plazo durante el cual el puesto deberá ser ocupado por un trabajador de primer empleo.

b) El patrón deberá mantener ocupado de forma continua el puesto de nueva creación por un lapso no menor a 18 meses durante el periodo de 36 meses a que se refiere el inciso anterior.

c) El patrón no perderá el beneficio del estímulo fiscal en caso de que al trabajador de

primer empleo le sea rescindido su contrato de trabajo en términos de lo establecido por el artículo 47 de la LFT y éste sea sustituido por otro trabajador de primer empleo, siempre que el patrón conserve el puesto de nueva creación durante el periodo de 36 meses antes citado.

Como se puede observar, el objetivo del estímulo fiscal es fomentar el empleo con la activación de “nuevas” plazas laborales y de esta forma contribuir al incremento de la planilla laboral que tributa para efectos del IMSS y, en consecuencia, para efectos de las demás contribuciones locales y federales relacionadas con la remuneración por sueldos y salarios. No aplica en el caso de pagos por conceptos asimilados a salarios para efectos del ISR. OBLIGACIONES FORMALES PARA LA APLICACIÓN DEL ESTÍMULO Para tener derecho a la deducción adicional del estímulo fiscal del Fomento al Primer Empleo, el patrón deberá cumplir con los siguientes requisitos respecto de la totalidad de los trabajadores de primer empleo que se contraten:

a) Sus relaciones laborales se deberán regir por el apartado A del artículo 123 de la CPEUM.

b) Crear puestos nuevos y contratar a trabajadores de primer empleo para ocuparlos.

c) Inscribir a los trabajadores de primer empleo ante el IMSS, en los términos que establece la Ley del Seguro Social (LSS).

d) Determinar y enterar al IMSS el importe de las cuotas obrero- patronales causadas tanto por los trabajadores de primer empleo, como por el resto de los trabajadores a su servicio, conforme a lo dispuesto en la LSS. Asimismo, se deberá cumplir con las obligaciones de retención y entero a que se refiere el Capitulo I (De los Ingresos por salarios) del Título IV (De las personas físicas) de la LISR.

e) No tener a su cargo adeudos por créditos fiscales firmes determinados tanto por el Servicio de Administración Tributaria (SAT), como por el IMSS.


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f) Cumplir con las obligaciones de seguridad social que correspondan según los ordenamientos legales aplicables.

Asimismo, los patrones que apliquen la deducción adicional deberán presentar ante el SAT, en el mes en el que inicien su aplicación, un aviso en el que manifiesten que optan por aplicar los beneficios del estímulo fiscal multicitado. En adición a lo anterior, a más tardar el día 17 de cada mes del año de calendario, los patrones deberán presentar bajo protesta de decir verdad la siguiente información correspondiente al mes inmediato anterior7:

a) Respecto de los patrones que apliquen la deducción adicional, se deberá proporcionar la siguiente información:

1. El registro federal de contribuyentes (R.F.C.) 2. Todos los registros patronales ante el IMSS asociados al R.F.C.

b) Respecto de los trabajadores de primer empleo contratados, se deberá proporcionar la

siguiente información (por cada trabajador):

1. Nombre completo. 2. Número de seguridad social. 3. Clave única de registro de población. 4. R.F.C. 5. El monto del salario base de cotización con el que se encuentran registrados ante

el IMSS. 6. El monto de las cuotas de seguridad social pagadas.

c) El monto de la deducción adicional aplicada en el mes de que se trate.

d) Respecto de los trabajadores de primer empleo que se hubieran sustituido en los

términos del artículo 235 de la LISR, se deberá proporcionar la siguiente información:

1. El número de seguridad social del trabajador sustituido.

2. El número de seguridad social del trabajador sustituto, de quien deberá entregarse adicionalmente la información señalada en el inciso b) anterior.

e) La demás información necesaria para verificar la correcta aplicación de la deducción

adicional establecida en el artículo 230 de la LISR. Para efectos de simplificar las cargas administrativas, se establece que el SAT deberá remitir copia al IMSS de la información que presenten los patrones en los términos antes mencionados.

7 Esta información se proporcionará mediante la aplicación electrónica del software denominado “FPE 2011 V.1.0.0.” que el SAT ha implementado para elaborar y presentar la Declaración Informativa del Fomento al Primer Empleo.


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PAGOS PROVISIONALES La determinación de la deducción adicional que se podrá aplicar en los pagos provisionales se llevará a cabo conforme a la mecánica de cálculo antes señalada en el presente Boletín, pero considerando el salario base pagado a los trabajadores de primer empleo en el periodo al que corresponda el pago. Tratándose de personas morales, el patrón disminuirá de la utilidad fiscal que corresponda al pago provisional de que se trate, el monto de la deducción adicional que resulte para el mes de que se trate. Cabe mencionar que para efectos de la determinación del coeficiente de utilidad a que se refiere el artículo 14 de la LISR, no deberá considerarse la deducción adicional aplicada en el ejercicio inmediato anterior a aquél por el que se calcula dicho coeficiente. SANCIONES Los patrones que en un ejercicio fiscal incumplan con los requisitos establecidos por las disposiciones fiscales que regulan el estímulo fiscal de la deducción adicional, perderán el derecho a aplicar dicha deducción adicional por la contratación de trabajadores de primer empleo que se realicen en ejercicios posteriores a aquél en el que se incurrió en el incumplimiento. Con independencia de las sanciones que se apliquen a los patrones que de manera indebida efectúen la deducción adicional, dichos patrones deberán pagar el ISR que le hubiera correspondido de no haber aplicado en los pagos provisionales o en el ejercicio de que se trate la deducción adicional del estímulo fiscal antes citado, debidamente actualizado y con los recargos que correspondan, desde la fecha en la que se aplicó indebidamente la mencionada deducción adicional y hasta el día en el que se efectúe el pago correspondiente. OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR Es importante mencionar que existen algunos aspectos que podrían causar ciertas inquietudes respecto de la aplicación del estímulo fiscal, entre los cuales señalamos los siguientes:

a) Las disposiciones fiscales deberían establecer una definición del término “número de días laborados” que se utiliza en la mecánica de cálculo de la deducción adicional, debido a que no se aclara cómo deben considerarse los siguientes conceptos: días de descanso obligatorio, incapacidades por enfermedad o riesgo de trabajo, etc.


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b) En relación con la condición que limita la percepción del trabajador hasta por 8 veces el

SMGV del área geográfica en donde preste servicio, no se aclara si en el término “percepción” debe considerarse únicamente el ingreso por cuota diaria del trabajador o, en su caso, el salario diario (integrado) establecido en el artículo 84 de la LFT8.

c) Para efectos de la determinación del incremento en los registros ante el IMSS de los puestos de nueva creación, no se consideran las bajas en los registros correspondientes de trabajadores pensionados o jubilados. A este respecto, es importante que se explique si el término “pensionados” es considerado en su interpretación más extensa y, por lo tanto, involucre también las bajas de los trabajadores por situaciones de: muerte, invalidez, riesgos de trabajo, etc.

d) Con respecto a la rescisión del contrato de trabajo en términos de lo establecido por el artículo 47 de la LFT (situación en la cual el patrón no perderá el beneficio del estímulo fiscal en caso de que el trabajador de primer empleo sea sustituido por otro), cabe destacar que la disposición es omisa respecto al plazo que tiene el patrón para contratar al nuevo trabajador de primer empleo. Tampoco aclara a partir de cuándo surte efectos la sustitución, considerando la necesidad de entrega del aviso de rescisión.

e) Conforme lo hemos explicado anteriormente, para efectos de aplicar el estímulo son necesarias, entre otras, dos condiciones:

- Las relaciones laborales se deberán regir por el apartado A del artículo 123 de la CPEUM.

- El trabajador no debe tener un registro previo de aseguramiento en el régimen

obligatorio ante el IMSS, por no haber prestado en forma permanente o eventual un servicio remunerado, personal y subordinado a un patrón.

En este sentido, es posible señalar que las disposiciones son omisas respecto a la situación particular de los trabajadores inscritos en forma voluntaria al régimen obligatorio del IMSS (artículo 13 de la LSS). Sin pretender hacer un análisis más profundo de este régimen, es preciso mencionar que las personas que se encuentran en dicho régimen obligatorio de forma voluntaria, no han prestado en forma permanente o eventual un servicio remunerado, personal y subordinado a un patrón; sin embargo, en algunos casos podrían estar regulados por el apartado A del mencionado artículo 123 de la CPEUM (por ejemplo: los trabajadores domésticos).

Por lo anteriormente expuesto, esperamos que las autoridades fiscales puedan emitir a la brevedad posible disposiciones de carácter general que aclaren dichas situaciones y/o permitan su adecuada regulación, a efecto de cumplir con los objetivos planteados por el estímulo fiscal antes citado.

8 Artículo 84. El salario se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo.


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CONCLUSIONES Conforme lo hemos señalado anteriormente, el objetivo del estímulo fiscal del Fomento al Primer Empleo se encuentra primordialmente enfocado a incentivar la creación de nuevos empleos de carácter permanente en el país. A este respecto, consideramos que el estímulo fiscal podría reactivar el mercado laboral en el país, beneficiando a diversos empresarios (patrones) que incorporen a sus planes de contratación a los denominados “trabajadores de primer empleo”. Lo anterior debido a que en el caso de aquellos empleadores que tengan necesidades de contratación de personal “sin experiencia” para realizar trabajos adecuados a sus capacidades y entrenamiento, consideramos que los beneficios del estímulo fiscal podrían ser interesantes para el ahorro tributario de las empresas. No obstante lo anterior, consideramos que es necesario incrementar aún más el apoyo al empleo en el país, en primera instancia extendiendo el beneficio de dicho estímulo fiscal al IETU (conforme se encontraba en la iniciativa original) y, aún más, posiblemente aplicándose en el ámbito de las contribuciones locales relacionadas al trabajo personal subordinado. En resumen, creemos que el estímulo fiscal del Fomento al Primer Empleo es un primer paso significativo para la reactivación de la economía nacional y, en particular, para el apoyo a corto plazo al capital de trabajo de las compañías con necesidades de contratación de personal y con planes de expansión o situaciones similares.

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