FORMALIDADES DEL LIBRO DIARIO.pdf

7/24/2019 FORMALIDADES DEL LIBRO DIARIO.pdf

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FORMALIDADES DEL LIBRO DIARIO

1. ASPECTOS PREVIOS

Como es de conocimiento general, a partir del 1 de julio de 2010 será de aplicación obligatoria, elartículo 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT (30.12.2006) norma que

regula los formatos e información mínima que deben contener cada uno de los libros y registroscontables.

Sobre el particular, debemos recordar que uno de los libros que deben llevar los sujetos delRégimen General del Impuesto a la Renta que estén obligados a llevar contabilidad completa, es elLibro Diario, libro que a partir de la fecha antes citada, tendrá una estructura e información mínimadistinta a la que tradicionalmente conocemos.

Precisamente y a propósito de este cambio, a continuación mostramos estos nuevos aspectos, alos que adicionamos las principales particularidades que debemos observar al llevar este libro.

2. OBLIGADOS A LLEVAR EL LIBRO DIARIO

Tal como se señaló en los aspectos previos, únicamente están obligados a llevar el Libro Diario,

los sujetos del Régimen General del Impuesto a la Renta, que estén obligados a llevar contabilidadcompleta.

Así se desprende de lo señalado en el artículo 65º de la Ley del Impuesto a la Renta, así como delartículo 12º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT.

3. FORMALIDADES DEL LIBRO DIARIO

Los sujetos obligados a llevar el Libro Diario, deben considerar las siguientes formalidades:

3.1 Datos de Cabecera

El Libro Diario debe contar con los siguientes datos de cabecera: • Denominación del libro o registro. • Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada. • Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social deéste.

No obstante lo anterior, tratándose del Libro Diario llevado en forma manual, bastará con incluirestos datos en el primer folio de cada período o ejercicio.

3.2 Registro de las Operaciones

Al efectuar el registro de operaciones en el Libro Diario, el sujeto obligado deberá efectuar elmismo:

• En orden cronológico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un ordenpredeterminado.

• De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras ni señales de

haber sido alteradas. • Utilizando el Plan Contable General vigente en el país, a cuyo efecto se empleará cuentas

contables desagregadas como mínimo al nivel de dígitos establecidos en dicho plan, salvo que poraplicación de las normas tributarias deba realizarse una desagregación mayor.

• Totalizando sus importes por cada fo lio, columna o cuenta contable hasta obtener el total generaldel período o ejercicio gravable, según corresponda. Lo dispuesto en este punto no es exigible alLibro Diario que se lleve en hojas sueltas o continuas. En ese caso, la totalización se efectuaráfinalizado el período.



• Utilizando la frase “VAN” y “VIENEN” según corresponda, al final y al inicio de cada foliorespectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro Diario que se lleve en hojassueltas o continuas.

• De no realizar se operaciones en un determinado período o ejercicio gravable se registrará laleyenda “SIN OPERACIONES” en el folio correspondiente.

Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro Diario que se lleve en hojas sueltas o continuas.

Es importante mencionar que tanto los datos de cabecera como las normas para el registro de lasoperaciones, son de observación obligatoria a partir del 01.01.2007.

Sobre el particular, cabe recordar que en el caso del Plan Contable a utilizar, hasta el 31.12.2008el número de dígitos a utilizar se regía por lo siguiente:

NIVEL DE DÍGITOS

DETALLE

TRES (3) DÍGITOS COMO MÍNIMO

Para los deudores tributarios que en elejercicio anterior hubieran obtenido ingresosbrutos hasta 100 UIT’s.

CUATRO (4) DÍGITOS COMO MÍNIMO

Para los deudores tributarios que en elejercicio anterior hubieran obtenido ingresosbrutos mayores a 100 UIT’s.

4. OBLIGACIÓN DE LEGALIZAR

El Libro Diario, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios tiene la obligación de ser legalizado,por un notario o, a falta de éstos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, dela provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratándosede las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser efectuada por losnotarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.

5. PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

De acuerdo al Anexo Nº 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, el LibroDiario puede ser llevado con un plazo máximo de atraso de tres (3) meses contados desde el messiguiente de realizadas las operaciones.

LIBRO O REGISTROVINCULADO A ASUNTOS

TRIBUTARIOS

Máximo atrasopermitido

Acto o circunstancia quedetermina el inicio del plazo

para el máximo atraso permitido

LIBRO DIARIO Tres (3) meses

Desde el mes siguiente derealizadas las operaciones.

En todo caso de llevarse con un atraso mayor al permitido, será aplicable la infracción tipificada enel numeral 5 del artículo 175º del Código Tributario la que señala que constituye infracción, el llevarcon atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad que se vinculencon la tributación.

6. FORMATO E INFORMACIÓN MÍNIMA

Tradicionalmente el Libro Diario era un libro en el que se anotaban todas las operaciones de unaempresa, siendo su rayado uno de foliación simple, no teniendo requisitos adicionales.



Sin embargo, para efectos tributarios, con la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, se han establecido determinadas formalidades para el mismo. En efecto, de acuerdoal artículo 13º de esta norma, a partir del 01.07.2010 el Libro Diario debe estar integrado por elsiguiente formato:

FORMATO

DESCRIPCIÓN

Formato 5.1 Libro Diario

Precisa la citada norma que, la información mínima a incluirse en este formato deberá ser lasiguiente:

• Número correlativo del asiento contable o código único de la operación. • Fecha de la operación. • Glosa o descripción de la naturaleza de la operación registrada, de ser el caso.

• Referencia de la operación en caso el deudor tributario lleve su libro en forma manual, indicando:

i) El código del libro o registro donde se registró. ii) El número correlativo del registro o código único de la operación, según corresponda.

iii) El número del documento sustentatorio, de ser el caso.

• Cuenta contable, indicando: i) Código de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel máximo de dígitos utilizado.

ii) Denominación de la cuenta contable, salvo el caso en que el deudor tributario utilice un númeromayor a cuatro (4) dígitos para las subcuentas, supuesto en el cual será optativo consignar estainformación.

• Movimiento: i) Debe

ii) Haber

7. EXCEPCIÓN A LA OBLIGACIÓN DE OBSERVAR EL FORMATO Y LAINFORMACIÓN MÍNIMA

En relación a la obligación de observar el Formato y la Información mínima del Libro Diario, laSéptima Disposición Complementaria y Final de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones para su aplicación.

En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, se ha precisado que la utilización de los formatosque debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto,cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continúas. Como se observa delo anterior, sólo en tanto se lleve el Libro Diario en forma manual, existirá la obligación de observarel formato correspondiente, de lo contrario, en caso de llevar el Libro Diario en Hojas sueltas ocontinuas, no existirá la obligación de observar el citado formato.

De otra parte, y en cuanto a la información mínima, la referida séptima disposición complementariay final también ha señalado que los deudores tributarios no obligados a incluir determinadainformación en un libro o registro podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registrorelacionado con dicha información, las columnas en donde se deban consignar la referidainformación.

Lo antes señalado, lo podríamos resumir en el siguiente cuadro:



OBLIGACIÓN DE UTILIZAR LOS FORMATOS

Cuando el Libro Diario es llevado enforma manual.

Es obligatoria

Cuando el Libro Diario es llevado

mediante hojas sueltas o continúas.

No es obligatoria

OBLIGACIÓN DE OBSERVAR INFORMACIÓN MÍNIMA

Sujetos obligados a incluir toda lainformación en el Libro Diario

Es obligatoria

Sujetos no obligados a incluirdeterminada información en el LibroDiario

Podrán optar por no incorporar en elformato del libro o registro relacionadocon dicha información, las columnas endonde se deban consignar la referida

información.

APLICACIÓN PRÁCTICA

La empresa “INVERSIONES SAN JUAN” S.A.C. dedicada a la compra venta de computadoras yaccesorios, ha iniciado sus actividades realizando las siguientes operaciones:

• Con fecha 01.07.2010 se constituye la empresa, aportando los accionistas un capital de S/.200,000.

• Con fecha 02.07.2010 la empresa adquiere a “IMPORTACIONES 2000” S.R.L. 100 computadorasa un valor unitario de S/. 1,000 más IGV, según factura Nº 001-2400. La operación es al contado.

• Con fecha 10.07.2010 se vende 50 computadoras a la empresa “UCV” S.A.C. a un valor de S/.2,000 más IGV cada unidad. La operación es al crédito.

• Con fecha 15.07.2010 se cancela los siguientes servicios públicos:

TIPO DE SERVICIO

IMPORTE

IGV

TOTAL

Agua potable 800 152 952

Luz eléctrica

900

171

1,071

Teléfono

1,200

228

1,428

Total 2,900 551 3,451

• Con fecha 20.07.2009 se cobra a la empresa “UCV” S.A.C. la factura pendiente de cobro.





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