Abriendo un nuevo mundo en el area contable

UniversidadValledelMomboy.Abril2016

Fundamentoséticos, moralesy legales de la actuación del Auditor

ValoresÉticos

Responsabilidades

Deberes

Principios

Equipo de edición:

Miriam del Carmen Quintero de Padrón – C.I. 3.974.541

Sergia Tahiz Alzuru Chaparro – C.I. 6.461.050

Luis Salazar – C.I. 6.873.368

Pedro Padron Cisneros – C.I. 3.586.368

Fundamentos éticos, morales y legalesde la actuación del Auditor.Fecha de Publicación Abril 2016.Editada y publicada en Venezuela por el equipo editorialUniverisdad Valle del Momboy.Estado Trujillo. Valera. Venezuela

Todos los derechos reservados. Copyright 2016.®

EDITORIAL

FUNDAMENTOS ETICOS, MORALES Y LEGALES DE LA ACTUACIONDEL AUDITOR esel resultado del esfuerzo de varios profesionales dela Contaduría Publica que noshemos asociado con la finalidad de crear una publicación destinada a la divulgaciónde notas técnicas, casos prácticos, ponencias, ensayos y demás documentos quepudieran ser de utilidad para todas aquellas personas o entidades jurídicas, quedirecta o indirectamente estén relacionadas con el área contable.

Contamos con un grupo de profesionales que en todo momento están aladisposición de nuestros lectores, para brindar servicios de asesoraría contable yfinanciera, dichos profesionales cuentan con amplios conocimientos y experienciasque les permiten emitir juicios veraces y de alta credibilidad.

Por considerar como un punto esencial dentro de la dinámica contable, en estenuestro primer número, hemos considerado tratar los puntos referentes a lascompetencias, habilidades y destrezas del auditor.

Este tema por lo extenso e interesante, lo hemos dividido en varios segmentos, porejemplo tenemos, principios y valores éticos del auditor, responsabilidades civilesdel auditor, y sanciones aplicables al auditor, todos los artículos serán ampliamenteexpuestos y analizados por nuestro equipo de redactores y profesionales de lamateria.

Por último, queremos participarles, que nuestra revista, FUNDAMENTOS ETICOS,MORALES Y LEGALES DE LA ACTUACIONDEL AUDITOR, está abierta a toda lacomunidad contable y sus relacionadas, para la divulgación de todas sus inquietudesque estén de alguna u otra manera vinculadas con nuestra área.

Equipo de Edición

Fundamentos éticos, morales y legales de la actuación del Auditor

INDICE

PRINCIPIOSETICOS DELAUDITOR 1

DEBERESQUEDEBECUMPLIRELAUDITOR 3

RESPONSABILIDAD CIVIL, PENAL,SOCIAL Y PROFESIONAL GENERADAPOR LA ACTUACION DEL AUDITOR

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CONTEXTOS ENLOSQUESEDESENVUELVEELAUDITOR

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SANCIONES APLICABLES ALAUDITOR 9

HUMOR,CURIOSIDADES 11

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PRINCIPIOSETICOSDELAUDITORPedroPadrónCisnerosC.I.3.586.368

ETICALa ética lo podemos definir como la ciencia de laconducta humana, que tiene por finalidad el estudio dela forma de actuar que tenemos todos los seres humanosfrente a nuestros semejantes y la manera de actuar ennuestra actividades diarias.

Ahora bien, al referirnos a la ética profesional, podemosenunciarla igualmente como una ciencia encargada delestudio y análisis de los deberes y derechos de los

INTEGRIDADLa integridad lo ponemos definir como aquellos actos desinceridad, de honestidad, de justicia, y veracidad. Elauditor que posea estos atributos tendrá éxitos no soloen el desenvolviendo de su vida profesional sino tambiénen su vida privada.

profesionales en el cumplimiento de sus obligaciones como tales, se entiende que sonprincipios asumidos en forma voluntaria por quienes eligen una determinada profesión,usualmente, los deberes, obligaciones y derechos están contemplados en normas,reglamentos o leyes de cada profesión. Es oportuno citar la definición que nos hace Aren Alviny Loebbeck en la Enciclopedia de la Auditoria, Océano Centrum, México 1980. Nos dice: LaÉtica Profesional son las normas de conducta que establecen el mínimo de conductaaceptable esperada de un auditor. Nosotros agregaríamos que algunas de esas normas,serían los principios éticos que debe en todo momento acompañar las funcionesprofesionales de un auditor. A continuación en forma breve, comentaremos algunos de esosprincipios éticos que debe poseer este profesional.

OBJETIVIDADEsta condición impone a los auditores ser justos, libresde conflictos de interés, no permitir favoritismos, asímismo es aconsejable que lo integrantes de su equipo detrabajo, deban ser orientados para que adopten estosprincipios de objetividad.

CONFIABILIDADElauditor debeen todomomento respetar aquellainformación obtenida atravésdelarealizacióndesutrabajo,yno ladebe revelaranadie, sinocuentaconunadebida autorización, amenosquepor algunaexigencia deíndole legallesearequerida.

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ACTITUD HACIA SUS COLEGASTodo auditor deberá cuidar sus relaciones ylos principios de colaboración yasesoramiento con sus colaboradores,colegas y con aquellas instituciones dondepreste sus servicios. El auditor en todomomento debe cuidar su imagen profesionallo cual se logra prestando un servicioprofesional de calidad.

CONCLUSIONCabe mencionar que los principios fundamentales de la ética profesional están indicadosen el Código de Ética Profesional del Contador Público Venezolano, pero además de estosprincipios el auditor deberá:

Asistir a cursos, charlas, talleres y otras fuentes informativas, con lo cual lograra, a travésde esos recursos, mantenerse al día con todas aquellas noticias y acontecimientosrelacionados con su profesión, con lo cual podrá dar un mejor asesoramientoactualizado a sus clientes.

Sus informes deben contener información precisa, redactada en forma diáfana y clara,basándose en hechos y cifras que cuenten con los respectivos soportes que denevidencias de la veracidad de los conceptos emitidos.

Mantener en todo momento la observancia de las leyes y normas que vinculen susfunciones como auditor.

No deberá permiti r la influencia de terceras personas en la ejecución de su trabajo, en larealización del mismo privara su criterio.

En todo momento debe ser honesto, leal y respetuoso y poniendo lo mejor de sí mismopara el correcto desempeño de sus actividades profesionales.

La realización en forma honesta, sincera, y con mucho amor a la profesión

Culminara siempre con la palabra: ÉXITO.

Bibliografía Básica

Aren, A. Loebbeck, 1980. Enciclopedia de la Auditoria, Oceano Centrum. Mexico

Código de Ética Profesional del Contador Público Venezolano, 1996

http://slideshare.net/nmeleper/cdigo-de-etica-del-contador-pblico

Recursos Web

Google Docs

Campus Virtual UVM

DEBERESQUEDEBECUMPLIRELAUDITORPedroPadrónCisnerosC.I.3.586.368

INTEGRIDADUn auditor en todo momento debe caracterizarse con una actuaciónhonesta, veraz y recta en todas sus actividades profesionales, por lo cualdebe evitar vincularse cuando estén presentes estos casos:

• Informes falsos y declaraciones carentes de elementos probatorios.

• Informes o declaraciones suministradas de una manera nopertinentes.

• Omisión o confusión en información que sea precisa incluir en uninforme o declaración.

Para comentar los deberes que debe cumplir el auditor, debemosremitirnos a lo indicado en el actual Código de Ética Profesionaldel Contador Público, texto en el cual, se encuentranreglamentados los principios y normas de conducta de esteprofesional, tanto con los clientes como con el gremio y con elpúblico en general. Un indicativo que distingue a un profesionaldedicado a la auditoria, es la aceptación de la responsabilidad queasume en el momento que acepta llevar a cabo la auditoria deuna empresa. En líneas generales es imperativo que un auditorcumpla, entre otros con los siguientes deberes fundamentales:

OBJETIVIDADUn auditor no debe permiti r que sus opiniones o juicios profesionales sean elaborados bajo influencia deterceros.

En virtud de ello, deberá:

• Actuar de acuerdo a las normas técnicas y legales indicadas por la reglamentación legal relacionadas de unau otra forma con su profesión.

• Mantener sus conocimientos al día, mediante cursos, charlas, conferencias, esto con la finalidad de brindaral cliente servicio e información actualizada.

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CONFIABILIDADUn auditor tiene el deber de mantener el secreto de losresultados de su trabajo profesional y no debe revelarloa terceros, salvo que exista un evento de carácter legalque se lo exija.

En consecuencia, el auditor debe abstenerse de:

• Revelar información confidencial resultante de sutrabajo profesional.

• Mantener la confiabilidad de sus funcionesprofesionales, tanto dentro como fuera de la oficina ositio de trabajo.

COMPORTAMIENTO PROFESIONALEste deber de comportamiento profesional estáreferido a la obligación del auditor de cumplir con lasleyes, normas, reglamentos y todas las disposicioneslegales que tengan relación directa con el desempeñode sus actividades profesionales.

En consecuencia no deberá:

• Hacer alardes de los conocimientos que posee.

• Tratar de hacer competencia o referencias negativassobre el trabajo de otros profesionales.

Bibliografía Básica

Código de Ética Profesional del Contador Público Venezolano, 1996

http://slideshare.net/nmeleper/cdigo-de-etica-del-contador-pblico

htto://es.wikipedia.org/wik/Auditor

http://www.mailxmail.com/curso/empresa/auditora/capitulo5.htm

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RESPONSABILIDAD CIVIL, PENAL, SOCIAL YPROFESIONAL GENERADA POR LA ACTUACION DELAUDITORLuis Eduardo Salazar A.C.I. 6.873.368

El auditor está vinculado con su responsabilidadpor los informes que emite ante sus clientes, queen este caso serán las empresas auditadas, y anteel grupo de usuarios relacionados con lainformación financiera de la misma, la cual seorigina del hecho de tener un mandato social, queconsiste en emiti r su opinión sobre las cuentasanuales de una entidad de trabajo.

Podemos hablar de la responsabilidad civil, base del derecho privado, que se materializa porel no cumplimiento de una obligación, que puede ser el de dar, hacer o no hacer, y en el pagode una multa o del resarcimiento de los daños o perjuicios que resultan de la acción uomisión del mismo.

El artículo 1.185 del Código Civil de Venezuela(1982):

“El que con intención, o por negligencia o porimprudencia, ha causado un daño a otro, estáobligado a repararlo.”

En este sentido Porteles (1986, p. 92) precisa lo siguiente:La responsabilidad civil tiene un contenido eminentemente patrimonial, ya quesiempre está referida a la persecución del resarcimiento o indemnización del dañocausado, y ello se logra mediante la prestación a cargo del agente del daño, la cualpuede estar representada con la entrega de una suma de dinero, o de cosa de otraespecie.En caso de incurrir en faltas en su actividad tendrá que verse en la obligación decumpli r con sus responsabilidades penales frente a las que deberá rendir cuentasen caso de inconsistencias en el desarrollo de sus funciones, muchos auditoresparecen ignorar las consecuencias de incurrir en los hechos tipificados comopunibles en el ejercicio de la Auditoría, y presionados por el cliente,irresponsablemente certifican o firman hechos y documentos alejados de larealidad.

La responsabilidad civil del auditor de cuentas no vienedeterminada por el hecho de no haber detectado erroreso irregularidades en su trabajo, sino que se originacuando no haya cumplido correctamente con susobligaciones, es decir, en caso de existir un problema enun área determinada, el auditor será responsable si noha analizado y verificado debidamente la razonabilidadde dicha área.

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En la responsabilidad penal la sanción, es la más frecuente, es la imposición de unapena, la cual se constituye por la privación de un bien jurídico de acuerdo al delito deque se trate, teniendo dicha sanción penal una función primordialmente punitiva yrepresiva.

La rama del Derecho que se encarga de estudiar losdelitos y las penas es el Derecho Penal, teniendo comoprincipal instrumento legal al CódigoPenal de Venezuela (2005), en cuyo primer artículorespecto a la aplicación de la Ley Penal, señala que:“Nadie podrá ser castigado por un hecho que noestuviese expresamente previsto como punible por laley, ni con penas que ella no hubiere establecidopreviamente. Los hechos punible se dividen en delitosy faltas”.

La actividad profesional fundamental, la de mayor compromiso, por parte de uncontador público, es cuando emite una opinión independiente sobre la razonabilidad deinformación financiera sujeta a una auditoría externa, siendo el principal valor agregadoañadirle credibilidad externa a las cifras que se incluyen en estados financieros quecirculan y son utilizados por terceros.

El público en general podrá confiar y depositar su fe en lafunción de la auditoría externa, siempre y cuandoreconozca al contador público como un profesionalimparcial. Para el contador público, lo más importante esla fe pública que se desprende de su labor, y si la mismase ve en entredicho, también se verá comprometida suresponsabilidad profesional.

En conclusión es imprescindible que el auditor actúe ensu trabajo con independencia e integridad para llevarcon éxito su labor y desarrollo profesional. Es necesarioun alto grado de objetividad para que la comunidadconfíe en el informe que éste emite y en consecuencia,se logre el objeto de la auditoría

Bibliografía BásicaGrisanti B., Andrés Responsabilidad del contador público en el ejercicioindependiente. Actualidad Contable FACES Año 17 Nº 29, Julio - Diciembre 2014.Mérida. Venezuela (18-48) Disponible en:http://www.saber.ula.ve/bitstream/123456789/39475/3/articulo_2.pdfhttp://www.academia.edu/4522278/RESPONSABILIDADES_DEL_AUDITOR

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CONTEXTOSENLOSQUESEDESENVUELVEELAUDITORSergia Thais AlzuruC.I.6.461.050

Existen diferentes campos donde se desenvuelve el auditoralgunos autores señalan la auditoría externa, interna, operativa,publica entre otras, sin embargo en este aparte se haráreferencia al contexto fiscal, laboral, contable, mercantil.Haciendo referencia a la auditoría “Fiscal” es aquella que realizaun auditor tributario con el fin de determinar el cumplimientocorrecto de obligaciones tributarias formales y esenciales de uncontribuyente

Al mismo tiempo la auditoria en el contexto “Contable” apunta a larevisión de la contabilidad de una empresa, sociedad, etc., “Un procesollevado a cabo conforme a unas normas, mediante el cual los estadosfinancieros de una sociedad se someten a examen y verificación de unosexpertos cualificados e independientes (auditores) con el fin de queemitan su opinión sobre la fiabilidad que les merece la informacióneconómico-financiera contenida en los mismos. Esta opinión se comunicapor medio de un informe o dictamen de auditoría.”

En el mismo orden el ámbito “laboral” esintervenido por el auditor principalmente en loque se refiere al manejo de la energía humanacon miras a precisar la situación del recursohumano de la empresa auditada, valorando laimportancia de estos, mediante la apreciación ypertinencia de los objetivos de la empresa susprácticas, programa y si las relaciones laboralesalcanza los resultados para los que se crearon y sisiguen manteniendo su vigencia

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Otro espacio o contexto donde interviene elauditor es el “Mercantil”, en este sentido elfuncionario que tiene la responsabilidad decontrolar el funcionamiento óptimo de losrecursos de una sociedad mercantil se hadenominado “Comisario” sus atribuciones ydeberes están consagrados en el Código deComercio.

Bibliografía Básica

Murillo, Enrique (26 de marzo de 2013). «La Función del Auditor». AOB News. Consultado el 26 demarzo de 2013. Documento en Linea.

Código deÉticaProfesionaldelContador Público Venezolano (1996).PLR3.Caracas:PublicacionesLegalesyReglamentarias.

http://www.tinet.cat/~jmuria/Noticias/PonenAuditoria.htm

Santillana, J.(2004): Auditoría Fundamentos [2004],primeraedición, DF,México, THOMSON

A tal efecto el Artículo 309 del citado texto legal señalaque tienen un derecho ilimitado de inspección yvigilancia sobre todas las operaciones de la sociedadMercantil. Pueden examinar los libros, lacorrespondencia, y, en general, todos los documentos dela compañía y elaborar su informe. El auditor mercantiles una figura considerada de interés público y de interéssocial

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SANCIONESAPLICABLESALAUDITORMiriamdelC.QuinterodePadrónC.I.3.974.541

El termino sanción lo podemos defini r como la aplicación de algún tipo de pena o castigoa un individuo ante un determinado hecho considerado ilegal. En este mismo orden deidea nos remitimos al concepto de este vocablo que hace Fernández (2008:342) quien ladefine así: “es la consecuencia inmediata de la violación de la norma jurídica o sea, es lapena o castigo que la autoridad impone a quienes incumplen con el mandato legal”.Como podemos apreciar esta definición seria la correcta en el caso de violación de unanorma legal por parte de un profesional contable. Cuando nos remitimos al Código deÉtica, nos encontramos con una serie de normas que tienen por objeto indicar losprincipios de conducta al que está sometido el profesional contable. El Código de ÉticaProfesional del Contador Público Venezolano, nos indica que el Auditor que lo infrinjaserá sancionado por el Colegio de Contadores Públicos del cual sea miembro y lassanciones a que hubiere lugar se regirán por lo señalado en los artículos 53, 54, 55, 56 y57 del Reglamento de los Tribunales Disciplinarios de los Colegios y de la Federación.

Articulo 33

En este artículo se tipifica los siguientes actos considerados como faltas.

a.- Encubrir un hecho importante a sabiendas que es necesario manifestarlo para que suopinión no induzca a conclusiones erradas.

b.- No indique en su opinión, la omisión del cliente de revelar cualquier dato importanteen los estados financieros y notas correspondiente del cual tenga conocimiento.

c.- Incurra en negligencia al momento de emitir el informe correspondiente a su trabajo,sin haber observado las normas y procedimientos exigidos de acuerdo a lascircunstancias para respaldar su trabajo.

d.- Aconsejar falsear los estados financieros de su cliente o dependencia donde prestesus servicios.

Para analizar el punto en referencia, hagamos en primer lugaruna definición del término Sanción:

Las faltas con las cuales pudiera estar sancionado el Auditor, en elsupuesto caso de violación de alguna norma legal, están indicadasen los siguientes artículos:

Articulo 32

Este artículo se refiere a la sanción que pudiera aplicarse al auditor en elcaso de la inobservancia de las normas indicadas en el ya mencionadoCódigo de Ética Profesional.

Articulo 34

Señala este artículo quecomete infracción elauditor que intervenga enarreglos indebidos con sucliente.

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Articulo 35

Nos indica este artículo que el auditorcomete falta al conseguir directa oindirectamente beneficios que no seaproducto de su labor profesional.

Articulo 36

Igualmente comete infracción el Auditorque ofenda de palabra o hecho a suscolegas o instituciones que los agrupen.

Articulo 53

Los artículos antes mencionados hablan sobre las denunciasque deben ser conocidas y decididas por el tribunaldisciplinario de la Federación, las mismas podrán serinterpuestas ante el Tribunal Disciplinario del Colegio en cuyaentidad federal se haya cometido el hecho punible

Bibliografía Básica

Código de ética profesional del contador público venezolano.www.ccpez.com.ve/descargas/norgremial/Codigo_Etica_profesional

Reglamento de los tribunales disciplinarios de los colegios y las federacioneswww.fccpv.org/cont3/data/files/Proyto._Rgto.__Pcdto

Fernández, R. (2008). Derecho fiscal. Mexico: Editorial Mac Graw Hill

Articulo 37

El auditor que infrinja este código de ética será sancionadopor el colegio de contadores públicos del cual sea miembro.

Las sanciones a que haya lugar se regirán por los artículos 53,54,55 ,56 y 57 del Reglamento de los TribunalesDisciplinarios de los Colegios y de las Federaciones, los cualesa continuación en forma muy breve comentamos:

Articulo 54

Nos menciona este artículo que el TribunalDisciplinario de la Federación podrá actuarcomo órgano consultivo de los tribunalesdisciplinarios de los Colegios de ContadoresPúblicos

Articulo 55

Este artículo nos indica que los tribunalesdisciplinarios de los Colegios de ContadoresPúblicos podrán actuar como órganoconsultivo del colegio correspondiente.

Articulo 56

Este artículo señala que los TribunalesDisciplinarios tendrán otras atribuciones quele sean asignadas por la Ley, su Reglamento oeste Reglamento de procedimiento.

Articulo 57

En este artículo se menciona que los trámitesde entrega o recepción de cualquier tipo dedocumentación pueden ser realizados porcualquier integrante del Tribunal Disciplinario.

Luego de descritas las faltas en que pudieraincurrir el auditor en el desempeño de susactividades profesionales y las sanciones a lascuales pudiera están sometido, podemosconcluir que es vital el cumplimiento cabal detodo lo referido a leyes, reglamentos,procedimientos y todas aquellas actuacionesreferidas a su profesión, ya que de no hacerlopudiera ser sancionado por los organismos alos cuales hemos mencionado conanterioridad.

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.: HUMOR CONTABLE :.

• En Francia, en el siglo III, los barones tuvieron que realizar una lectura públicade las cuentas de sus dominios en la presencia de los funcionarios designadospor la Corona

• En la década de los 30 en Estados Unidos, se crea el famoso Comité de mayo,un grupo de trabajo establecido con el propósito de establecer normas para lasempresas que tienen sus acciones listadas en la bolsa de valores, que obliga ala auditoría independiente de la contabilidad en los estados financieros deestas empresas.

.: Curiosidades :.

Fundamentos éticos, morales

y legales de la actuación del Auditor

Miriam del Carmen Quintero de Padrón - Sergia Tahiz Alzuru Chaparro

Luis Salazar - Pedro Padron Cisneros

UniversidadValledelMomboy.Abril2016

PRINCIPIOSETICOS DELAUDITOR

DEBERESQUEDEBECUMPLIRELAUDITOR

RESPONSABILIDAD CIVIL,PENAL, SOCIAL Y PROFESIONALGENERADA POR LA ACTUACION DELAUDITOR

CONTEXTOS ENLOSQUESEDESENVUELVEELAUDITOR SANCIONES APLICABLES ALAUDITOR