G Scolombia2011

COLOMBIA PRECIOS DE TRANSFERENCIA

GONZALEZ / SALINAS & ASOCIADOS

MOORE STEPHENS GS

COLOMBIA: PRECIOS DE TRANSFERENCIA

MOORE STEPHENS GS es una firma indepen-diente que brinda servicios profesionales espe-cializados en asesoría legal, tributaria y precios de transferencia. Nuestro equipo conformado por profesionales especializados en impuestos, precios de transferencia y asesoría legal y comer-cial, se encuentra dedicado a proveer soluciones de negocios a nuestros clientes, todos ellos compañías locales y corporaciones multinacio-nales.

Gonzalez Salinas & Asociados GS S.A.S, se funda en noviembre del 2003 como una firma especializada en la prestación de servicios pro-fesionales en materia de precios de transferen-cia, asesoría legal y tributaria con un equipo de profesionales especializados en impuestos, pre-cios de transferencia y derecho tributario y comercial que nos ha permitido proveer solucio-nes de negocios a compañías locales, transna-cionales y multinacionales.

En el año 2005 ingresamos a la red internacional Moore Stephens como firma corresponsal en Colombia; en el año 2010 nos convertimos en firma miembro, pasando a ser Moore Stephens GS.

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¿QUIENES SOMOS?


En las últimas dos décadas se ha ace-lerado el proceso de globalización de la economía a través del comer-cio internacional, principalmente. La

mayor parte de éste se realiza entre empresas multinacionales que actualmente representan el 65% del comercio mundial. Una de las prin-cipales características que distinguen a las empresas multinacionales es su habilidad para mover recursos y utilidades a través de sus diversas filiales mediante mecanismos internos de transferencia. De esta interrela-ción comercial entre filiales a través del mundo surge la necesidad de establecer el precio de intercambio de las unidades transferidas. A ese precio se le conoce como precio de trans-ferencia, el cual puede determinarse de diver-sas formas dependiendo de las operaciones que se realicen entre la casa matriz y las sub-sidiarias o entre ellas mismas.

¿QUé SON LOS PRECIOSDE TRANSFERENCIA?

DESDE la PERSPEcTiva EMPRESaRial:Son los precios pactados entre compañías de un mismo grupo empresarial a nivel local o mundial con objetivos de optimización fiscal y económica (penetración de mercados, apro-vechamiento de subsidios locales, obtención de ventajas competitivas, etc).DESDE la PERSPEcTiva DE laS juRiSDicciONES fiScalES:Lineamientos internacionales aplicados por los países para proteger la base gravable de las operaciones efectuadas entre empresas multi-nacionales.

ANTECEDENTES

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REGLAS INTERNACIONALES

Paralelamente al fenómeno de la globali-zación lo significa la internacionalización de las leyes y el aumento de los tratados comerciales entre países o bloques eco-nómicos; por ejemplo, los tratados de libre comercio, los acuerdos comerciales y tratados para evitar la doble tributación.

La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) ha desarro-llado una serie de directrices de la aplica-ción de reglas de precios de transferencia, basadas en el concepto de entidad separa-da (principio de arm´s length) a las transac-ciones dentro de un grupo; es decir, consi-derando a las empresas vinculadas o partes relacionadas, como entidades individuales, a las cuales se les hubiera otorgado el mismo precio por las transacciones lleva-das a cabo entre ellas, que el utilizado con empresas independientes. La mayoría de los países con normas de precios de trans-ferencia en sus legislaciones utilizan, aún sin ser miembros, estas directrices de pre-cios de transferencia debido a que marca la pauta internacional de su aplicación e inter-pretación.

Bajo este nuevo entorno regulatorio las empresas enfrentan el cumplimiento de los requerimientos como grandes oportu-nidades de planificar y estructurar sus polí-ticas corporativas de precios y sus opera-ciones, buscando de esta manera optimizar su funcionalidad y carga fiscal.

La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) ha desarrollado una serie de directrices de la aplicación de reglas de precios de transferencia, basadas en el concepto de entidad separada (principio de arm´s length) a las transacciones dentro de un grupo.

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El 29 de diciembre de 2003 se aprobó la Ley 863 en la cual se esta-blecen normas tributa-

rias, aduaneras, fiscales y de con-trol para estimular el crecimiento económico y el saneamiento de las finanzas públicas. En capitulo IV del Titulo II de esta Ley se esta-blecen normas en materia de pre-cios de transferencia que serán aplicables a partir del año grava-ble 2004; los procesos de fiscali-zación iniciarán a partir del año 2005. Estas nuevas normas de precios de transferencia se aplica-rán igualmente para la determi-nación de los activos y pasivos entre vinculados económicos o partes relacionadas y únicamente

se aplicarán a operaciones con vinculados económicos o partes relacionadas domiciliadas o resi-dentes en el exterior.

ObliGaciONES PaRa lOS

cONTRibuyENTES

1PACTAR A VALORES DE MERCADO (PRINCIPIO

ARM´S LENGTh)

A partir del año 2004 los contribu-yentes del impuesto sobre la renta que celebren operaciones con vinculados económicos o partes relacionadas domiciliadas o residentes en el exterior, están

obligados a determinar, para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, sus ingresos ordinarios y extraordina-rios y sus costos y deducciones, considerando para esas opera-ciones los precios y márgenes de utilidad que se hubieran utilizado en operaciones comparables con o entre partes independientes (Principio Arm´s Length).

2ESTUDIO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Los contribuyentes bajo el régi-men de precios de transferencia estarán obligados a elaborar y enviar documentación compro-batoria.

COLOMBIAPRECIOS DE TRANFERENCIA

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Los contribuyentes bajo el régimen de precios de transferencia estarán obligados a elaborar y enviar

documentación comprobatoria

De acuerdo al artículo 260-4 del Estatuto Tributario (ET), los contribuyentes que celebren operaciones con vinculados económicos o partes relacionadas domiciliadas o residentes en el exterior, y que les aplique cualquiera de los dos siguientes supues-tos:

1cuyo patrimonio bruto en el último día del año o período gravable sea igual o superior al equi-

valente a 100.000 UVT; o,

2cuyos ingresos brutos del respectivo año sean iguales o superiores al equivalente a 61.000

UVT, deberán preparar y enviar la documentación comprobatoria relativa a cada tipo de operación con la que demuestren la correcta aplicación de las normas del régimen de precios de transferencia. Esto será por un período mínimo de cinco años, contados a partir del 1º. de Enero del año siguiente al año gravable de su elaboración.

3 Declaración informativa

Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que estén bajo las obligaciones anteriores deberán presentar anualmente una declaración informativa

-con base en la información incluida en la docu-mentación comprobatoria- de las operaciones realizadas con vinculados económicos o partes relacionadas.

viNculaDOS EcONóMicOS O PaRTES

RElaciONaDaS

Para efectos de la aplicación del régimen de pre-cios de transferencia se consideran vinculados económicos o partes relacionadas, los casos pre-vistos en los artículos 260 y 261, 263 y 264 del Código de Comercio; lo señalado por el artículo 28 de la Ley 222 de 1995; y, los que cumplan los supuestos de los artículos 450 y 452 del E. T.

Una sociedad será subordinada o controlada cuan-do su poder de decisión se encuentre sometido a la voluntad de otra u otras personas que serán su matriz o controlante. La vinculación económica subsiste cuando la ena-jenación se produce entre vinculados económica-mente por medio de terceros no vinculados.

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Una sociedad será subordinada o controlada cuando su poder de decisión se encuentre

sometido a la voluntad de otra u otras personas que serán su matriz o controlante

MéTODOS DE fijacióN DE PREciOS DE TRaNSfERENcia

El precio o margen de utilidad en las operaciones con vinculados económicos o partes relaciona-das podrá ser determinado por cualquiera de los siguientes métodos, tomando en cuenta cuál resulta el más apropiado de acuerdo a las carac-terísticas de las transacciones bajo análisis.

• Precio comparable no controlado;• Precio de reventa;• Costo adicionado;• Partición de utilidades;• Residual de partición de utilidades; y,• Márgenes transaccionales de utilidad de operación.

cRiTERiOS DE cOMPaRabiliDaD

De acuerdo al artículo 260-3, se entiende que las operaciones son comparables cuando no existen diferencias entre las características económicas relevantes de estas y las del contribuyente que afecten de manera significativa los precios de transferencia determinados por los métodos. Si existen diferencias, los efectos pueden ser eliminados mediante la aplicación de ajustes económicos razonables.

Para determinar si las operaciones son compara-bles se deberá tomar en cuenta lo siguiente:

• las características de las operaciones;• las funciones o actividades económicas;• los términos contractuales;• las circunstancias económicas o de mercado;• las estrategias de negocio.• Además, cuando los ciclos de negocio de los productos cubran más de un ejercicio, se podrá tomar en consideración información del contri-buyente y de las operaciones comparables correspondientes a dos o más ejercicios ante-riores o posteriores al ejercicio bajo revisión.

PaRaíSOS fiScalES

Operaciones con empresas ubicadas en paraí-sos fiscales

De acuerdo con el artículo 260-6 del E.T., salvo prueba en contrario, se presume que las ope-raciones entre residentes o domiciliados en Colombia y residentes o domiciliados en paraí-sos fiscales (señalados por el Gobierno Nacional) en materia del impuesto sobre la renta son operaciones entre vinculados econó-micos o partes relacionadas, en las que los precios o montos de las contraprestaciones no se pactan conforme a los que hubieran utiliza-do partes independientes en operaciones comparables.

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ObliGaciONES

1Preparar y conservar documenta-ción comprobatoria relativa a cada

tipo de operación con la que demues-tren la correcta aplicación de las normas del régimen de precios de transferen-cia, por un plazo mínimo de cinco años contados a partir del 1º. de enero del año siguiente al año gravable de su ela-boración.

2Presentar anualmente una declara-ción informativa de las operaciones

realizadas con residentes o domicilia-dos en paraísos fiscales.

PaPEl DE la auTORiDaD fiScal

1FACULTAD DE AjUSTE y MODIFICACIóN POR PARTE

DE LA DIAN

La administración tributaria, Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) en desarrollo de sus Facultades de fiscalización, podrá determinar los ingresos ordinarios y extraordinarios y los costos y deducciones de las opera-ciones realizadas por los contribuyentes del impuesto sobre la renta y comple-mentarios con vinculados económicos o partes relacionadas, mediante la deter-minación del precio o margen de utili-dad a partir de precios y márgenes de utilidad en operaciones comparables

con o entre partes no vinculadas econó-micamente, en Colombia o en el exte-rior. Asimismo, la DIAN podrá modificar mediante Liquidación Oficial de Revisión la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, para determi-nar mayor impuesto, mayor renta líqui-da o menor pérdida líquida, por no aplicación o aplicación incorrecta del régimen de precios de transferencia.

2ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS

La DIAN tiene facultades para celebrar con el contribuyente (nacional o extranje-ro), acuerdos mediante los cuales se deter-mine el precio o margen de utilidad de las diferentes operaciones que realicen con sus vinculados económicos o partes rela-cionadas. La determinación de estos pre-cios se hará con base en los métodos y criterios señalados anteriormente y podrá tener efectos hasta por cuatro años: el período gravable en que se solicite, y los tres períodos siguientes.

El contribuyente que suscriba un acuer-do deberá presentar un informe anual de las operaciones amparadas con el acuerdo en los términos que establezca el reglamento.

Estos acuerdos entre contribuyentes y autoridad fiscal se aplicarán sin perjui-cio de las facultades de fiscalización de la DIAN.

La DIAN podrá modificar mediante Liquidación Oficial de Revisión la declaración del impuesto

sobre la renta y complementarios

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SaNciONES

DOCUMENTACIóNCOMPROBATORIA

El 1% del valor total de las operaciones realizadas con vinculados económicos o partes relacionadas durante la vigencia fiscal correspondiente, respecto de las cuales se suministró la información de manera extemporánea, con errores, no corresponda a lo solicitado o no permita verificar la aplicación de los precios de transferencia, sin que exceda de la suma de quinientos millones de pesos. En los casos que no sea posible establecer la base, la sanción será del 0.5% de los ingresos netos reportados en ese perío-do fiscal, sin que exceda de la suma de quinientos millones de pesos. Si no exis-tieren ingresos se aplicará el 0.5% del patrimonio bruto reportado durante el mismo período sin que exceda de la suma de quinientos millones de pesos.

El 1% del valor total de las operaciones realizadas con vinculados económicos o partes relacionadas durante la vigen-cia fiscal correspondiente, respecto de las cuales no se suministró la informa-ción, sin que exceda de la suma de setecientos millones de pesos y el des-conocimiento de los costos y deduccio-nes originados en operaciones con vin-culados económicos o partes relacionadas, respecto de las cuales no se suministró la información. En los casos que no sea posible establecer la

base, la sanción será del 0.5% de los ingresos netos reportados en ese perío-do fiscal. Si no existieren ingresos, se aplicará el 0.5% del patrimonio bruto del contribuyente del mismo período, sin que exceda de la suma de setecien-tos millones de pesos.

Las sanciones anteriores pueden redu-cirse al cincuenta por ciento de la suma determinada si la omisión, el error o la inconsistencia son subsanados antes de que se notifique la imposición de la san-ción; o al setenta y cinco por ciento de tal suma si la omisión, el error o la incon-sistencia son subsanados dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se notifique la sanción.

DECLARACIóN INFORMATIVA

El 1% del valor total de las operaciones realizadas con vinculados económicos o partes relacionadas durante la vigencia fiscal correspondiente, por cada mes o fracción de mes calendario de retardo en la presentación de la declaración, sin que exceda de la suma de setecientos millones de pesos. En los casos que no sea posible establecer la base, la san-ción por cada mes o fracción de mes calendario de retardo será del 0.5% de los ingresos netos reportados en ese período fiscal. Si no existieren ingresos la sanción por cada mes o fracción de mes de retardo será del 0.5% del patri-monio bruto reportado durante el mismo período sin que exceda de la suma de setecientos millones de pesos.

En los casos que no sea posible establecer la base, la sanción será del 0.5% de los ingresos

netos reportados en ese período fiscal

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Cuando la declaración informativa se presente con posterioridad al empla-zamiento la sanción será del doble de la establecida en el parágrafo ante-rior.

Cuando los contribuyentes corrijan la declaración informativa deberán pagar una sanción equivalente al 1% del valor total de las operaciones rea-lizadas con vinculados económicos o partes relacionadas durante la vigen-cia fiscal correspondiente, sin que exceda de la suma de setecientos millo-nes de pesos.

Cuando no se presente la declaración informativa dentro del término esta-blecido para dar respuesta al emplazamiento para declarar, se aplicará una sanción equivalente al 20% del valor total de las operaciones realizadas con vinculados económicos o partes relacionadas durante la vigencia fiscal correspondiente, sin que exceda de la suma de setecientos millones de pesos. Quienes incumplan la obligación de presentar la declaración infor-mativa estando obligados, serán emplazados por la DIAN para que lo hagan en el término perentorio de un mes.

En los casos que no sea posible establecer la base, la sanción será del 10% de los ingresos netos reportados en la declaración de renta de ese período fiscal o en la última declaración presentada. Si no existieren ingresos se aplicará el 10% del patrimonio bruto reportado durante el mismo período sin que exceda de la suma de setecientos millones de pesos.

El procedimiento para la aplicación de las anteriores sanciones será el con-templado en los artículos 637 y 638 del E.T.

Quienes incumplan la obligación de presentar la declaración informativa estando obligados, serán emplazados por la DIAN para que lo hagan en el

término perentorio de un mes

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NUESTROS SERVICIOS

En MOORE STEPHENS GS estamos comprometidos en ofrecer la aseso-ría de mayor calidad en el ramo. Contamos con amplia experiencia

en la materia de precios de transferencia que nos permite dar la certidumbre técnica que nuestros clientes requieren en cada una de las operaciones con sus empresas relaciona-das.

Contamos con un equipo multidiciplinario de especialistas en contaduría, impuestos, eco-nomía y derecho. Nuestras capacidades en las distintas áreas, nuestra experiencia, así como nuestro acceso a bases de datos públi-cas y las desarrolladas por nosotros, garanti-zan un alto nivel de confiabilidad que sin duda coadyuvarán a formular e implantar estrategias efectivas de precios de transfe-rencia con la seguridad que su empresa demanda.

hemos creado una gran variedad de servicios para asistir a nuestros clientes de acuerdo a sus necesidades; entre ellos se encuentran los siguientes.

• AsesoríA en mAteriA de precios de trAnsferenciA. Nuestro grupo de exper-tos puede ayudarlo a evaluar la mejor forma de llevar a cabo las transacciones, aún antes que las mismas se efectúen. Con este servicio usted estructura su operación desde su inicio, de una manera apropiada para evitar modificaciones futuras y riesgos no planeados. • estudio de precios de trAnsferenciA. Nuestros especialistas pueden realizar el estudio (documentación comprobatoria) esti-pulado en el Estatuto Tributario aplicando los puntos básicos de comparabilidad y los métodos de precios de transferencia autori-zados en la ley, acorde a la situación especifi-ca de su empresa. Con este servicio su empresa reduce sensiblemente el riesgo de una posible contingencia con las Autoridades Fiscales. • ActuAlizAciones de estudios de precios de trAnsferenciA. Nuestros expertos pueden llevar a cabo la actualiza-ción anual del estudio de precios de transfe-rencia que su empresa requiere. Con este

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servicio su empresa reduce sensiblemente el riesgo de un rechazo de las Autoridades Fiscales. • reestructurAción de operAciones. Contamos con una basta experiencia en la reestructuración de operaciones entre empre-sas vinculadas o partes relacionadas que permite una optimización en la funcionalidad económica y fiscal del grupo.

• revisión de estudios. En caso de que usted lo requiera nues-tro equipo analiza la información y conclusiones del estudio de pre-cios de transferencia con el que usted ya cuenta y emite una opinión al respecto.

• Análisis de lAs posibles contingenciAs de precios de trAnsferenciA. La Firma puede llevar a cabo el diagnóstico de los posibles problemas de precios de transferencia, para que su empresa cuente con herramientas técnicas en el momento justo, que le permitan identificar la cuantía de riesgo por un posible ajuste por parte de las Autoridades Fiscales.

• Apoyo legAl, económico y contAble. Si con motivo de un requerimiento o de una auditoría de precios de transferencia requie-re del apoyo para la defensa del caso frente a la autoridad examinado-ra, brindamos todo el apoyo que su empresa requiere para la resolución de controversias en cualquiera de sus diferentes etapas.

• tAlleres de prepArAción de lA declArAción de pAr-tes relAcionAdAs. La Firma puede ofrecer a su empresa talleres para la preparación de su declaración de partes relacionadas residen-tes en el extranjero a que hace referencia el artículo 260-8 del Estatuto Tributario.

• Apoyo en lA prepArAción de lA declArAción de pAr-tes relAcionAdAs. MOORE STEPHENS GS puede apoyarlo en la revisión y preparación de sus declaraciones de partes relacionadas que hace referencia el artículo 260-8 del estatuto Tributario.

La Firma puede llevar a cabo el diagnóstico de los posibles problemas de precios de transferencia, para que su empresa cuente con herramientas

técnicas en el momento justo

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SOCIOS

ESTuDiOS REalizaDOS: Manuel es Licenciado en Economía Egresado de la Universidad Autónoma Metropolitana de México. Con estudios de Maestría en Métodos Matemáticos en Finanzas en la Universidad Anáhuac y Maestría en Economía en el Centro de Investigación y Docencia Económicas; Diplomado en Finanzas Bursátiles en el Instituto Tecnológico Autónomo de México.

ExPERiENcia PROfESiONal:Desde 1997 se ha especializado en la materia de pre-cios de transferencia, trabajando en el Servicio de Administración Tributaria (SAT) de la Secretaría de ha-cienda y Crédito Público, México, en específico en la Dirección de Auditoria Fiscal Internacional en el área de Precios de Transferencia. Aquí participó, como par-te del equipo fundador del área de precios de transfe-rencia, en la redacción e implementación de diversas reglas de precios de transferencia como economista en jefe del equipo de análisis económico.

En la iniciativa privada ha trabajado en Deloitte & Touche y Ernst & young. En esta última se desempeñó como gerente senior a cargo del sector financiero para América Latina. Su experiencia incluye la participación en el desarrollo de las prácticas de precios de transfe-rencia en México, Venezuela, Colombia y Ecuador. En la actualidad es socio fundador de Moore Stephens

GS y director regional de precios de transferencia para America Latina de la Red Internacional Moore Ste-phens.

ha participado como expositor en diversos foros na-cionales e internacionales con el tema de precios de transferencia. También ha tomado cursos de especia-lización y actualización en la materia por diversos or-ganismos, tanto públicos como privados, nacionales e internacionales.

ha sido catedrático de Finanzas y Teoría Económica en la Universidad hispanoamericana, Política Econó-mica y Macroeconomía en la Universidad Autónoma Metropolitana, y catedrático del Diplomado en Eco-nomía y Demografía de la Universidad Autónoma del Estado de México. En Colombia ha dictado semina-rios sobre precios de transferencia en la Universidad La Gran Colombia, Universidad Piloto de Colombia, El Politécnico Grancolombiano Institución Universita-ria y ESCPA Panamá.

iDiOMaS:• Español • Inglés

cORREO ElEcTRóNicO:[email protected]

josé Manuel González García

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ESTuDiOS REalizaDOS: yolanda es Contador Público de la Pontificia Univer-sidad javeriana, Especialista en Tributación de la Uni-versidad de los Andes.

ExPERiENcia PROfESiONal:Cuenta con una experiencia de más de quince años en el área tributaria en materia de impuestos del or-den nacional, municipal y departamental experiencia que ha sido desarrollada en firmas multinacionales como KPMG, Arthur Andersen, Coopers & Lybrand y Ernst & young.

Se desempeñó como Gerente Administrativo y Fi-nanciero de Termovalle S.C.A. ESP. y Gerente Na-cional de Impuestos de Coca Cola FEMSA, teniendo en éste último cargo la responsabilidad tanto de la operación nacional, como la planeación tributaria corporativa en coordinación con el corporativo para Latinoamérica. En la actualidad es socia fundado-ra de Moore Stephens GS y dirige la operación de Gonzalez Salinas & Associates, LLC, en la ciudad de Miami, Florida

ha participado como expositor en seminarios y ca-pacitaciones internas y externas para sus clientes, los

cuales se encuentran distribuidos en diferentes sec-tores de la economía, tales como financiero, de servi-cios, manufacturero y comercial.

Su experiencia se ha concentrado en la verificación y cumplimiento de normas, planeación tributaria na-cional e internacional, due dilligence de compra o venta, estrategias de fusión, escisión o reestructura-ción. Como parte de su formación profesional yolan-da tiene experiencia en tributación de sociedades y personas naturales en los Estados Unidos.

ha sido catedrático en programas de postrado en Gerencia Tributaria de la Universidad Santo Tomás en Bogotá y Bucaramanga, e institutos adscritos a ella en Valledupar: monitor de programas de pregrado de la Facultad de Ciencias Económicas y Administra-tivas, Carrera de Contaduría Pública.

iDiOMaS:• Español • Inglés • Portugués

cORREO ElEcTRóNicO:[email protected]

yolanda Salinas lópez

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Brasil (5511) 5561-2230Venezuela (212) 781-8866Colombia (571) 691-2688U.S.A. (305) 848-1586Uruguay: (598) 2623-2959Chile: (56) 2476-8000

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