FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

Carrera de International Business

GESTION DE DESPACHO ADUANERO Y SU

RELACION CON LOS COSTOS DE IMPORTACION

DE EMPRESAS DE MATERIALES DE

CONSTRUCCION, COMAS 2019

Tesis para optar el Título Profesional de Licenciado en

International Business

CESAR IVAN TUPAC YUPANQUI ESPINOZA

Asesor:

Mg. Oscar Federico Muro Doig

Lima – Perú

2020

DEDICATORIA

A mis dos grandes motivos: Mi madre Edith

y a mi abuela Pola, quienes me guiaron y

protegieron de niño, y que ahora lo hacen

desde el cielo. LACTAV

AGRADECIMIENTO

A dios por sus constantes lecciones de vida

y su gran misericordia.

A mi familia entera por su apoyo

incondicional para lograr mis objetivos.

INDICE DE CONTENIDO

INTRODUCCION ................................................................................................................................... 4

1. CAPITULO 1.................................................................................................................................. 9

1.1. Problema de Investigación .................................................................................................. 9

1.1.1. Planteamiento del problema ...................................................................................... 9

1.1.2. Formulación del problema ........................................................................................ 12

1.1.3. Justificación de la investigación ................................................................................ 13

1.2. Marco Referencial ............................................................................................................. 14

1.2.1. Antecedentes ............................................................................................................ 14

1.2.2. Marco Teórico ........................................................................................................... 19

1.3. Objetivos e hipótesis ......................................................................................................... 38

1.3.1. Objetivos ................................................................................................................... 38

1.3.2. Hipótesis .................................................................................................................... 38

2. CAPITULO 2................................................................................................................................ 39

2.1. Método .............................................................................................................................. 39

2.1.1. Tipo de investigación ................................................................................................. 39

2.1.2. Diseño de investigación ............................................................................................. 39

2.1.3. Variables .................................................................................................................... 40

2.1.4. Muestra ..................................................................................................................... 40

2.1.5. Instrumento de investigación.................................................................................... 43

2.1.6. Procedimiento de recolección de datos .................................................................... 43

3. CAPITULO 3................................................................................................................................ 45

3.1. Resultados ......................................................................................................................... 45

3.1.1. Presentación de resultados ....................................................................................... 45

3.1.2. Prueba de hipótesis ................................................................................................... 65

3.1.3. Discusión ................................................................................................................... 69

3.1.4. Conclusiones .............................................................................................................. 73

3.1.5. Recomendaciones ..................................................................................................... 75

4. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ................................................................................................. 77

5. ANEXOS ..................................................................................................................................... 83

5.1. Anexo 1: Cuestionario ....................................................................................................... 83

5.2. Anexo 2: Validación del instrumento ................................................................................ 85

5.3. Anexo 3: Matriz de consistencia ....................................................................................... 87

1

INDICE DE TABLAS

Tabla 1. Producto Bruto Interno 2017 – 2018 Perú ............................................................................ 5

Tabla 2. PBI por departamento – Perú ................................................................................................ 6

Tabla 3. Balanza Comercial 2017 – 2018 Perú .................................................................................... 8

Tabla 4. Gravámenes vigentes para la partida 6907.40.00.00 (lístelos de cerámica) ....................... 11

Tabla 5. Despacho anticipado vs diferido ......................................................................................... 22

Tabla 6. Incoterms 2010 .................................................................................................................... 29

Tabla 7. Tributos aduaneros .............................................................................................................. 35

Tabla 8. Relación de empresas encuestadas ..................................................................................... 42

Tabla 9. Niveles de confiabilidad ....................................................................................................... 44

Tabla 10. Estadística de fiabilidad general ........................................................................................ 45

Tabla 11. Pregunta 1 ......................................................................................................................... 45

Tabla 12. Pregunta 2 ......................................................................................................................... 46

Tabla 13. Pregunta 3 ......................................................................................................................... 47

Tabla 14. Pregunta 4 ......................................................................................................................... 48

Tabla 15. Pregunta 5 ......................................................................................................................... 49

Tabla 16. Pregunta 6 ......................................................................................................................... 50

Tabla 17. Pregunta 7 ......................................................................................................................... 51

Tabla 18. Pregunta 8 ......................................................................................................................... 52

Tabla 19. Pregunta 9 ......................................................................................................................... 53

Tabla 20. Pregunta 10 ....................................................................................................................... 54

Tabla 21. Pregunta 11 ....................................................................................................................... 55

Tabla 22. Pregunta 12 ....................................................................................................................... 56

Tabla 23. Pregunta 13 ....................................................................................................................... 57

Tabla 24. Pregunta 14 ....................................................................................................................... 58

Tabla 25. Pregunta 15 ....................................................................................................................... 59

Tabla 26. Pregunta 16 ....................................................................................................................... 60

Tabla 27. Pregunta 17 ....................................................................................................................... 61

Tabla 28. Pregunta 18 ....................................................................................................................... 62

Tabla 29. Pregunta 19 ....................................................................................................................... 63

Tabla 30. Pregunta 20 ....................................................................................................................... 64

2

Tabla 31. Prueba de medida simétrica – hipótesis general .............................................................. 65

Tabla 32. Prueba de medida simétrica – hipótesis específica 1 ........................................................ 66

Tabla 33. Prueba de medida simétrica – hipótesis específica 2 ........................................................ 67

Tabla 34. Prueba de medida simétrica – hipótesis específica 3 ........................................................ 68

Tabla 35. Prueba de medida simétrica – hipótesis específica 4 ........................................................ 69

3

INDICE DE FIGURAS

Figura 1. Licencia de funcionamiento sector comercio (ferretería) en Lima Metropolitana .............. 9

Figura 2. Evolución del tiempo de liberación de la mercancía, 2014 - 2018 .................................... 21

Figura 3. Diferencia de tiempo entre el despacho anticipado vs diferido ........................................ 23

Figura 4. Diferencia despacho sin garantía previa vs con garantía previa ........................................ 26

Figura 5. Incremento del uso de garantía previa, 2014 - 2017 ......................................................... 26

Figura 6. Lima, venta de departamentos en unidades ...................................................................... 40

Figura 7. Ventas de departamentos según distrito ........................................................................... 41

Figura 8. Fórmula para muestra ........................................................................................................ 43

Figura 9. Distribución de implementación del Sistema Actual de Despacho aduanero ................... 46

Figura 10. Distribución de envío de documentos por teledespacho ................................................ 47

Figura 11. Distribución de eliminación del uso de las DAM (documento físico) en los despachos .. 48

Figura 12. Distribución de la gestión aduanera como parte del costo del producto ........................ 49

Figura 13. Distribución de presentación de documentos a tiempo .................................................. 50

Figura 14. Distribución de efectos del valor CIF subvaluado ............................................................ 51

Figura 15. Distribución de uso del SEIDA y el valor CIF ..................................................................... 52

Figura 16. Distribución del no contrato de un seguro internacional ................................................ 53

Figura 17. Distribución de pago de impuestos para la nacionalización. ........................................... 54

Figura 18. Distribución del actual despacho aduanero y pago de impuestos. ................................. 55

Figura 19. Distribución del sistema de garantía previa. .................................................................... 56

Figura 20. Distribución de facilidad en pago de los tributos. ............................................................ 57

Figura 21. Distribución de sobrecostos por concepto de almacenaje. ............................................. 58

Figura 22. Distribución de beneficios de despacho anticipado en almacenaje, manipuleo y traslado.

........................................................................................................................................................... 59

Figura 23. Distribución de sobrecostos por mayor permanencia de la mercancía en aduanas. ...... 60

Figura 24. Distribución de despacho anticipado y levante antes de 48h. ........................................ 61

Figura 25. Distribución de sobrecostos administrativos y financieros en una importación. ............ 62

Figura 26. Distribución de modernización del sistema informático de aduanas .............................. 63

Figura 27. Distribución de sistema de garantía previa y costos operativos. ..................................... 64

Figura 28. Distribución de deuda bancaria para cubrir imprevistos en una importación. ............... 65

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4

INTRODUCCION

En la actualidad la SUNAT (Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración

Tributaria) tiene como uno de sus objetivos facilitar toda gestión del proceso de importación

– exportación con el propósito de mantener en actividad el comercio de bienes y servicios

de las empresas peruanas. Esto quiere decir que esta institución busca simplificar el trabajo

administrativo para las empresas importadoras y exportadoras implementando medidas

como la actualización de sus leyes y reglamentos, la creación de nuevos mecanismos para

la facilitación del comercio internacional; así como la implementación de modernos sistemas

informáticos para mantener actualizados a los operadores de comercio exterior. De esta

manera, el actual sistema de despacho aduanero se ha vuelto una pieza relevante para las

empresas, ya que enfocado desde el punto de vista del importador, este sistema permite

realizar de manera más sencilla la nacionalización y levante de las mercancías importadas,

evitando así caer en penalidades o sobrecostos no planificados, trabajos repetitivos,

pérdida de tiempo, entre otros; lo cual a largo plazo ocasiona una baja rentabilidad para las

mismas empresas importadoras. Es por ello que, la presente investigación busca demostrar

la relación del actual sistema de despacho aduanero con los costos de importación para las

empresas que se dedican a la importación de materiales de acabados de construcción del

distrito de Comas ubicado en la ciudad de Lima – Perú, durante el año 2019. De esta

manera, para empezar la presente investigación, se realizará una breve descripción de la

importancia de sector construcción y los materiales de acabados de construcción para el

Perú, así como el rol que juega las importaciones en esta industria.

El sector construcción es considerado un componente relevante en la economía del Perú,

ya que este involucra una serie de industrias que proveen insumos como cemento, arena,

ladrillos, fierros, entre otras; así como también servicios de transporte, intensivo en mano

de obra, alquiler de maquinarias, etc. Todo este proceso de adquisición de materiales,

ejecución de obras y entrega de estos proyectos generan un dinamismo en la economía,

siendo un generador de empleo e inversión pública/privada, convirtiéndose así en un pilar

importante para el desarrollo del país.

Tal como que se puede apreciar en la tabla 1 Producto Bruto Interno, el BCRP presenta

información sobre el componente del sector construcción donde comprende a las empresas

de acabado de construcción. En el 2018 el sector construcción represento el 5.4% del PBI,

5

es decir del total del PBI nacional, el 5.4% es producto de las actividades del sector

económico de construcción.

Tabla 1. Producto Bruto Interno 2017 – 2018 Perú

PRODUCTO BRUTO INTERNO

(Variaciones porcentuales anuales)

2017 2018

I Trim II Trim III Trim IV Trim Año

Agropecuario 2,6 7,2 10,5 6,1 5,3 7,5

Agrícola 2,5 10,5 11,7 7,2 5,0 9,0

Pecuario 2,8 3,2 8,0 4,6 5,8 5,4

Pesca 4,7 6,1 29,2 4,9 154,6 39,7

Minerales e Hidrocarburos 3,4 0,4 - 0,6 - 2,8 - 2,0 - 1,3

Minería metálica 4,5 1,6 - 2,1 - 2,2 - 2,8 - 1,5

Hidrocarburos - 2,4 - 5,9 8,6 - 5,5 2,8 0,0

Manufactura - 0,2 0,5 10,9 1,7 11,4 6,2

De procedimiento de recursos primarios 1,9 0,4 21,3 - 1,6 31,6 13,2

No primaria - 0,9 0,6 6,6 2,8 5,1 3,7

Electricidad y Agua 1,1 2,3 5,0 3,9 6,3 4,4

Construcción 2,1 4,9 7,4 1,1 7,9 5,4

Comercio 1,0 2,7 3,2 2,2 2,5 2,6

Servicios 1/ 3,3 4,2 5,1 3,9 4,4 4,4

PBI 2,5 3,2 5,5 2,4 4,8 4,0

Sectores primarios 3,1 2,0 6,1 - 0,6 5,1 3,3

Sectores no primarios 2,3 3,5 5,3 3,3 4,8 4,2

1/ Incluye derechos de importación y otros impuestos a los productos Fuente: Banco Central de Reserva del Perú

De acuerdo a la publicación de CAPECO setiembre 2018, el Presidente del directorio de

CESEL S.A. ingeniero Raúl Sayán, “la Infraestructura en construcción es uno de los

principales rubros que afecta sustancialmente la competitividad del Perú porque impacta de

manera muy fuerte en la estructura de costos de todo valor agregado que producimos

(alrededor del 30% según varios estudios sobre la materia y que casi duplican el promedio

de nuestra región y triplican el de los países más desarrollados). Esto lo sabemos y, es

más, lo tenemos claramente identificados y medidos. Sabemos cuánto es nuestro déficit o

brecha de infraestructura y qué proyectos debemos desarrollar para cada una de las áreas

en que estamos rezagados”. (2018, p.22) Tal como se muestra en la tabla 2 PBI por

departamentos, la inversión económica se intensifica en Lima Metropolitana junto con

Lambayeque sumando los dos para el año 2018 un total de S/34 680 664, siendo la más

6

importante y por ende los más representativos para tomar en cuenta para el posterior

análisis del sector construcción.

Tabla 2. PBI por departamento – Perú

Construcción: Valor Agregado Bruto por años, según departamentos Valores a Precios Corrientes (Miles de soles)

Departamentos 2015 2016P/ 2017E/ 2018E/

Amazonas 436,466 421,520 517,043 589,240

Ancash 1,267,066 1,203,287 1,322,241 1,642,080

Apurímac 714,032 814,989 785,336 883,750

Arequipa 2,799,433 3,092,475 3,490,886 3,827,101

Ayacucho 791,439 685,714 786,496 865,469

Cajamarca 1,339,474 1,341,645 1,480,125 1,612,041

Cusco 2,319,690 2,203,189 2,140,700 2,592,478

Huancavelica 615,062 624,786 570,022 559,605

Huánuco 800,749 841,514 876,507 940,588

Ica 2,483,182 2,445,373 2,775,072 2,911,675

Junín 1,375,153 1,373,016 1,386,870 1,442,165

La Libertad 1,887,855 1,864,994 1,836,446 1,849,966

Lambayeque 1,311,160 1,358,626 1,564,542 1,502,565

Lima 16,861,365 16,776,982 17,418,275 18,727,503

Callao 1,681,533 1,740,648 1,804,256 1,868,077

Lima Provincias 852,564 781,682 810,007 906,265

Lima Metropolitana 14,327,268 14,254,652 14,804,012 15,953,161

Loreto 335,017 338,630 446,220 503,232

Madre de Dios 215,342 261,764 259,882 285,248

Moquegua 729,393 811,070 835,705 1,038,552

Pasco 503,059 494,596 492,809 507,424

Piura 2,129,896 2,035,888 2,021,171 2,542,435

Puno 1,036,780 1,278,072 1,422,643 1,413,835

San Martín 808,047 729,510 869,317 828,330

Tacna 609,135 843,680 1,016,755 956,674

Tumbes 278,419 283,605 308,827 363,826

Ucayali 406,786 526,075 563,110 525,218

Valor Agregado Bruto 42,054,000 42,651,000 45,187,000 48,911,000

Fuente: Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI)

Dentro de la industria de construcción existen diferentes actividades como edificación o

restauración de edificios, calles, carreteras, puentes; así como también instalaciones

eléctricas, carpintería, pintura, colocación de pisos y azulejos, entre otros. Por ello, dentro

de estas actividades, los materiales de construcción se convierten en un elemento

importante para la implementación de las obras. Es así que se tomara en cuenta la

actividad inmobiliaria, siendo más específicos los materiales de acabados de construcción

como parte del objeto de este estudio. Según Diario Gestión, INEI informó que “el volumen

importado de bienes de capital y materiales de construcción se incrementó en un 2.3%, por

la mayor compra de materiales de construcción (35.9%) y equipos de transporte (16.7%).

7

En el rubro de materiales de construcción crecieron las ventas de construcciones y sus

partes de fundición de hierro o acero (167.7%), baldosas de cerámica con un coeficiente de

absorción de agua menor e igual a 0.5% (67.9%)” (Gestión, 2018). Asimismo, según Comex

Perú, en su artículo Importaciones Enero – Abril 2019 “de acuerdo con cifras de la Sunat,

en los cuatro primeros meses del año, las importaciones peruanas alcanzaron un valor de

US$ 13,896 millones, un 0.1% menos con respecto al mismo periodo de 2018. Entre los

principales países de origen destaca China, del cual registramos compras por US$ 3,410

millones, un 8.9% más que en el periodo enero-abril de 2018, y que representaron un 24.5%

del total de nuestras importaciones. En el segundo lugar del ranking de importación se ubicó

EE.UU., con US$ 2,936 millones, aunque con un aumento del 0.7% con respecto al mismo

periodo de 2018, y representó un 21.1% del total. En cuanto a los países de origen, EE.UU.

fue el principal proveedor, con US$ 833 millones (+10%), seguido por China, con US$ 778

millones (+7.4%). Según el Banco Central de Reserva del Perú (BCRP), el aumento de las

importaciones desde EE.UU. se debió principalmente a las mayores compras de

combustibles, mientras que, en el caso de China, el incremento se debió a las mayores

compras de equipos fijos y materiales de construcción.” (ComexPeru, 2019)

De acuerdo con la información del Banco Central de Reserva del Perú (2018) sobre el

comportamiento de la Balanza Comercial, las importaciones del 2018 respecto al 2017 se

incrementaron en un 8%. Las empresas de acabado de construcción presentan productos

de bienes de capital se incrementaron del 2017 al 2018 en un 2,89%, de acuerdo a la Tabla

3 “Balanza Comercial”.

8

Tabla 3. Balanza Comercial 2017 – 2018 Perú

BALANZA COMERCIAL

(Millones de US$)

2017 2018

I Trim II Trim III Trim IV Trim Año

I. Exportaciones 1/ 45275 11942 12597 12032 12371 48942

Productos tradicionales 33446 8762 9319 8715 8744 35540

Pesquero 1788 307 711 78 171 1937

Agrícolas 823 98 82 263 312 755

Mineros 22477 7360 7551 6676 7236 28823

Petróleo y gas natural 3358 997 975 1028 1025 4024

Productos no tradicionales 11699 3142 3240 3275 3556 13214

Otros 130 38 37 42 71 188

II. Importaciones 38704 10039 10507 10757 10590 41893

Bienes de consumo 9326 2350 2375 2422 2437 9584

Insumos 17900 4821 5213 5399 5111 20544

Bienes de capital 11315 2817 2897 2908 3020 11642

Otros bienes 163 51 22 28 22 123

III. Balanza comercial (I - II) 6571 1903 2090 1275 1781 7049

1/ Incluye estimación de exportaciones de oro no registradas por Aduanas

Fuente: Banco Central de Reserva del Perú

Al ser el sector construcción una pieza fundamental para la economía del país, siendo el

inmobiliario el de mayor aporte, los materiales de construcción se vuelven un factor

importante en esta actividad.

Por ello, con la intención de generar una mayor productividad, muchas empresas en el Perú

prefieren importar mercancías provenientes de países como China para la ejecución de las

obras de construcción. Es así como el comercio internacional brinda un valor importante en

la rentabilidad de las empresas que comercializan estos tipos de materiales. Sin embargo,

para la importación de estas mercaderías, las empresas deben ejecutar una serie de

medidas las cuales son supervisadas por la SUNAT, y si se llega a cumplir con los requisitos

que impone la administración aduanera, estas podrán ser ingresadas a territorio nacional.

Es aquí donde el sistema de despacho aduanero juega un rol indispensable para la

adquisición de estos materiales. Actualmente el despacho aduanero tiene entre sus

funciones mejorar el proceso administrativo y logístico de la empresa durante la

importación, así como la reducir los costos de cumplimiento de las obligaciones tributarias.

9

No obstante muchas empresas no ejecutan bien estos procesos, las cuales suelen ser por

errores administrativos, incurriendo a gastos innecesarios y/o no planificados, ocasionando

así una caída en la utilidad de la empresa. De esta manera, la presente investigación busca

determinar como la gestión de despacho aduanero tiene una relación con los costos de

importación de las empresas de materiales de acabados de construcción para el distrito de

Comas durante el año 2019.

1. CAPITULO 1

1.1. Problema de Investigación

1.1.1. Planteamiento del problema

INEI (2018) para el año 2017 las municipalidades otorgaron un total de 39,204 licencias de

funcionamiento para el sector comercio, entre ellos están las ferreterías con un total de

3,235 licencias otorgadas, siendo solo 1,659 por parte de la municipalidad de Lima

Metropolitana, parte de ella el distrito de Comas.

Fuente: INEI – Peru: Indicadores de Festion municipal 2018

Figura 1. Licencia de funcionamiento sector comercio (ferretería) en Lima Metropolitana

10

Las distribuidoras de materiales de construcción comprende la comercialización de

productos de acabados en construcción como mayólicas y otros, por lo que efectúan la

importación por los bajos costos operativos, para lo cual efectúan gastos en la distribución

de materiales; obteniendo un mayor rendimiento de los activos. Los materiales de acabados

de construcción importados se encuentran comprendidos en el capítulo 69 “Productos

cerámicos” en la sección XIII. Que la importación de estos materiales en su mayoría

proceden de China; esta se encuentra afecto al convenio internacional “Tratado de Libre

Comercio Perú – China” vigente desde el 01.01.2017 por el cual el porcentaje liberado es

del 0%. (Aduanas, 2019).

Para esto se tomará como ejemplo el diagnostico de un caso sucedido para la empresa

Housemart Perú SAC (Maestro home center) ubicado en el distrito de Comas, esta empresa

registra como nombre comercial Grupo Sunda encargada mayorista de materiales de

construcción.

La Administración Tributaria, mediante Resolución de División 000-313300/2018 -000826

conforme al expediente N° 000-URD003-2018- 535349-1 de fecha 27/08/2018 Y N° OOO-

URD003-2018-535349-1, presentado por la empresa Housemart Perú SAC ubicado en el

distrito de Comas sobre clasificación arancelaria del producto denominado comercialmente

"L1STELO 6.0 X 39.5". La empresa había realizado la importación desde China del producto

Listelo 6.0 x 39.5, que era para acabado en construcción; esto provoco que al llegar al

puerto del Callao y no encontrarse en la partidas arancelaria correcta (6907.40.00.00),

generara una observación por parte de la intendencia de aduanas.

Para lo cual la empresa ingreso los expedientes sustentando la importación. Esto permitió

que la Administración Tributaria realice lo siguiente:

Informe de la división de laboratorio central de la Intendencia de Aduana Marítima

del Callao.

Informe de la división de Clasificación Arancelaria de Intendencia Nacional de

Desarrollo e Innovación Aduanera.

La resolución de División 000-313300/2018 -000826 tuvo efecto solo para fines de

clasificación arancelaria. Es así como en esta resolución la partida errada y la partida

11

correcta por la Sunat no afecta ningún pago en el ad valorem, por lo que no habría algún

motivo de su retención tal como se muestra en la tabla 4.

Tabla 4. Gravámenes vigentes para la partida 6907.40.00.00 (lístelos de cerámica)

GRAVAMENES VIGENTES VALOR

Ad/Valorem 0%

impuesto Selectivo al Consumo 0%

Impuesto General a las Ventas 16%

Impuesto de Promoción Municipal 2%

Derechos Específicos N.A.

Derecho Antidumping N.A.

Seguro 3%

Sobretasa 0%

Unidad de medida M2

Fuente: Aduana

Conforme con la tabla 4 “Gravámenes vigentes para la partida arancelaria 6907.40.00.00 –

listelos de cerámica”; uno de los productos que son importados como materiales de

acabados en construcción; esta partida arancelaria presenta ad valorem, Impuesto

Selectivo al Consumo y sobretasa en 0%; solo esta afecto al IGV y al 3% del seguro por

transporte de la mercadería, cuya medida es por metro cuadrado.

Sin embargo, para fines de esta investigación se tomara en cuenta como si realmente

existiera una diferencia en el ad valorem entre la partida incorrecta y la correcta, generando

así incidencia en los pagos de los tributos. Tal como indica la Ley General de Aduanas

(2009) del artículo 192) Infracciones sancionables con multa; inciso b) Los despachadores

de aduanas; numeral 5) Asignen una subpartida nacional incorrecta por cada mercancía

declarada, si existe incidencia en los tributos y/o recargos. La multa para este caso, según

la tabla de sanciones aplicables a las infracciones previstas en la ley general de aduanas

es la de equivalente al doble de los tributos y recargos dejados de pagar, no pudiendo ser

menor de 0.20 UIT por declaración.

Para esto, en caso existiera algún suceso en el no pago de los tributos, la Aduana retendrá

la mercadería hasta regularizar o garantizar el pago correspondiente a la subpartida

correcta, así como la multa asignada por el error cometido.

12

Es así como en el transcurso de este hecho hipotético, aparecen los sobrecostos de

importación y la pérdida de los tiempos que ya se había planificado para hacer uso de la

mercadería importada.

En la empresa en mención ha presentado notificaciones por parte de SUNAT, debido al mal

registro en la clasificación arancelaria, demorándose en el despacho, asumiéndose

sobrecostos de importación como el almacén aduanero por el tiempo de permanencia. La

alteración en los tiempos establecidos de llegada de la mercancía importada, genera

problemas para la compañía como excesos de inventario, extra costos de bodegaje, altos

tiempos de tránsito, baja rotación del producto, alto costo de capital y por último pero no

menos importante, el alto costo de oportunidad generado por la pérdida de posibles ventas.

En cuanto a los costos de importación porque se ven alterados por una mala práctica en la

gestión aduanera en una empresa importadora se encuentra fundamentado en la Norma

Internacional de Contabilidad 2 (Inventarios) donde precisa respecto a los costos de

adquisición lo siguiente:

“El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles

de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las

autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente

atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los

descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar

el costo de adquisición.”

Por lo que el mal registro de la partida arancelaria efectuado por el personal encargado

acarreo sobrecostos operativos que no estuvieron previstos en el proceso de importación,

lo que incidió en reducción de la rentabilidad proyectada para esa importación.

1.1.2. Formulación del problema

1.1.2.1. Problema general

¿Cómo la gestión del despacho aduanero tiene relación con los costos de

importación de las empresas de materiales de acabados de construcción, Comas,

2019?

13

1.1.2.2. Problemas específicos

¿Cómo la gestión del despacho aduanero tiene relación con el valor CIF de las

empresas de materiales de acabados de construcción, Comas, 2019?

¿Cómo la gestión del despacho aduanero tiene relación con los tributos aduaneros

de las empresas de materiales de acabados de construcción, Comas, 2019?

¿Cómo la gestión del despacho aduanero tiene relación con los gastos de

importación de las empresas de materiales de acabados de construcción, Comas,

2019?

¿Cómo la gestión del despacho aduanero tiene relación con los gastos operativos

de las empresas de materiales de acabados de construcción, Comas, 2019?

1.1.3. Justificación de la investigación

1.1.3.1. Justificación teórica

Esta investigación se realiza con el propósito de demostrar, con ayuda de la base teórica,

la relación que existe entre la gestión del despacho aduanero y los costos de

importación, en este caso aplicado para las empresas que se dedican a la importación

de materiales de acabados de construcción, ubicado en el distrito de Comas de la ciudad

de Lima – Perú. Con la información obtenida en esta investigación, se permitirá tomar

como material de consulta para futuras investigaciones donde el público interesado,

especialmente los del campo de la administración y comercio exterior, podrán identificar

las dimensiones de la gestión del despacho aduanero y su relación con una variable muy

importante que son los costos de importación; estos resultados además, podrán permitir

inferir en el impacto que se genera en la rentabilidad de una organización a raíz de la

relación de las dos variables estudiadas.

1.1.3.2. Justificación metodológica

Para lograr los objetivos de estudio, se aplicó ciertas técnicas de investigación como la

recolección de información, cuestionarios y el análisis de datos con soportes estadísticos

para medir el grado de relación entre las dos variables en estudio. Es una investigación

desarrollada en el tipo descriptivo y correlacional, con enfoque cuantitativo permitiendo

llegar hasta la constatación de las hipótesis. Con ello se pretende conocer como la

optimización de la gestión del despacho aduanero (simplificación administrativa,

14

reducción de tiempo y costos) tiene relación en los costos de importación de materiales

de acabados de construcción.

1.1.3.3. Justificación practica

Este estudio se justificó de manera práctica, porque los resultados permitirán conocer la

relación entre la gestión de despacho aduanero y los costos de importación de las

empresas de acabados de construcción del distrito de Comas. Con la información

obtenida mediante encuestas y la revisión documental, permitirá retroalimentar la teoría,

y poder tener un juicio crítico sobre las variables de estudio y sugerir los cambios

necesarios con la finalidad de mejorar la gestión de las variables en una organización

especializada en el rubro de distribución de materiales de acabados en construcción. Así

mismo, el estudio permitiría identificar como la actual gestión de despacho aduanero

puede contribuir con la reducción de costos, tiempo y la simplificación administrativa,

para así mejorar la rentabilidad de la empresa.

1.2. Marco Referencial

1.2.1. Antecedentes

Nacionales

- Quintana V. (2012) desarrolla la tesis titulada “La importación de mercancías en el

incremento de la rentabilidad de las empresas: caso Modas Gianela S.R.L.”,

explicando en relación al crecimiento económico y comercial en nuestro país

producto de los TLC en los últimos años, analizándose la Balanza Comercial, esto

ocasiono que las empresas se afecten por las grandes cadenas comerciales que

ingresan al mercado local con precios competitivos lo que va reduciendo la

rentabilidad de las organizaciones. Esta investigación respecto de las importaciones

se desarrolló en la ciudad de Huancayo. Los resultados revelaron que la importación

como estrategia financiera reduce los costos de las mercancías y repercute en una

mejor rentabilidad en las empresas, está estrategia ha dependido de la decisión de

los empresarios y de contemplar una estructura adecuada y a nivel contable un flujo

de información en las empresas de la ciudad de Huancayo.

- Herrera R. (2016) en la tesis “Los costos de exportación y su influencia en la

rentabilidad de la Empresa Agrícola El Espárrago S.A.C. en la ciudad de Trujillo

15

2014”, ante la exportación de espárragos a diversos países como China, estados

Unidos y México; destaca la calidad del producto; los empresarios ante una

competitividad buscan reducir costos de calidad y producción; el trabajo tuvo el

enfoque de analizar los costos de exportación y como influenciaba en la rentabilidad

de la organización; buscando identificar correctamente los costos que se determinan

en los procesos, permitiendo que el trabajo investigado sea veraz y eficaz, por lo

cual la autora llego al resultado que el incoterm a un costo FOB en una exportación

vía aérea era más alto que por vía marítima.

- Guerrero M. y Requejo E. (2018) en la tesis “Gestión de compras para reducir los

costos de importación de polipropileno en formas primarias provenientes de Brasil

en la empresa Atlántica S.R.L., Lambayeque en el periodo 2015-2017”. El objetivo

principal fue determinar de qué manera en la empresa Atlántica S.R.L. la gestión de

compras permitía reducir los costos de importación de polipropileno en formas

primarias provenientes de Brasil. La empresa estudiada era una empresa industrial

que fabricaba sacos de polipropileno para minería, agricultura, yeso y harina de

pescado; por lo cual sus insumos de producción los importaba entre 1 a 3 veces al

mes, aproximadamente. El principal problema de la empresa eran los elevados

costos de importación en la región, por lo que buscaba encontrar una manera de

gestionar las compras internacionales para reducir sus costos de importación de

polipropileno en formas primarias desde Brasil. Las funciones referentes a compras

internacionales las gestionan tanto el área de compras y la gerencia general, pues

no cuentan con el personal especialista en materia de comercio exterior que

ejecuten las compras de forma directa, porque consideran que es más costoso en

comparación de la tercerización de esta actividad; si bien, reduce la responsabilidad

de la empresa en la contratación de algunos servicios del proceso de importación,

incrementa los costos. En la tesis se empleó un tipo de metodología descriptiva

mixta simple, con un enfoque no experimental, aplicando instrumentos de

recolección de datos como entrevistas a profundidad y revisión documental, con el

objetivo de analizar los costos de importación de cada compra internacional, así

como la gestión de la misma. El origen de la propuesta basada en un procedimiento

para reducir costos de importación se dio gracias a la identificación de deficiencias

en los principales factores que componen la gestión de compras (tiempo, costo,

calidad y 11 proveedores), así como aquellos servicios contratados que generan

16

sobre costos de importación, estos son: CIF (Flete y seguro) y gastos de

nacionalización (Agenciamiento de aduanas y gastos de terceros); aunado la

ausencia de indicadores de gestión de compras para conocer con exactitud la

situación actual del proceso de compras internacionales.

- Correa y Fernández (2017) en la tesis “Modelo de Abastecimiento para reducir

costos en las importaciones de telas provenientes de China en la empresa

inversiones Yajced S.A.C; Lima, 2015-2016”; siendo el objetivo principal determinar

de qué manera un modelo de abastecimiento reduciría los costos en las

importaciones de telas provenientes de China. Los problemas principales eran que

la empresa contaba con precios más altos en comparación con los de su

competencia; un manejo incorrecto de la estructura de costos; escaso contacto con

proveedores de China; y una inadecuada gestión aduanera. En la metodología fue

con un diseño mixto, exploratorio cualitativo, y a su vez descriptivo, cuantitativo, y

correlacional. Las conclusiones principales fueron que el proceso de abastecimiento

de telas presenta deficiencias en el componente de proveedores; y la estructura de

costos presentaba sobrecostos por falta de cotización y de renegociación de

proveedores; proponiendo un modelo de abastecimiento centralizado.

- Narciso y Torres (2017) en la tesis “Beneficios del nuevos sistema de despacho

aduanero en la intendencia aduana marítima del Callao para las empresas

importadoras de la cartera de clientes de la agencia Buena Vista SAC situadas en

la provincia de Lima – 2015”; siendo el objetico principal analizar el impacto y los

beneficios del nuevo sistema de despacho aduanero (SDA) como indicador de

solución en los problemas de pérdida de tiempo, reducción de costos y la

simplificación administrativa a las empresas importadoras de la cartera de clientes

de la agencia Buena Vista SAC. La metodología empleada fue de diseño descriptivo

simple, con un análisis cuali-cuantitativos. Las conclusiones principales fueron que

la implementación de este nuevo sistema beneficiaron principalmente en los costos

de desaduanaje, el tiempo de numeración de los despachos y en la simplificación

administrativa. Asimismo, otro punto importante es que este nuevo sistema permite

obtener precios más competitivos entre las empresas importadoras, ya que existe

una diferencia entre los costos de desaduanaje entre el pre y post implementación

del actual sistema de despacho aduanero.

17

- Avalos Inmenso, Luis Eduardo (2017) en la tesis ”Estudio del mecanismo de

despacho Levante en 48 horas en Aduanas de Perú y su impacto en el sector

importador, 2010 – 2014”; siendo el objetivo principal realizar un estudio del

mecanismo de despacho aduanero denominado “Levante en 48 horas” y que

repercusión genera en el sector importación. Así mismo, identificar el motivo del

porque los importadores no utilizan esta modalidad en sus despachos. La

metodología empleada fue muestreo aleatorio simple con una muestra 70

importadores de la intendencia aérea y postal del Callao. Las conclusiones

principales fueron que los importadores no suelen acceder a este tipo de despacho,

ya que dependiendo del valor y tipo del producto importado, les resulta difícil acceder

a una garantía bancaria. Asimismo, los importadores que conocen este tipo de

despacho reconocen que el mecanismo es de gran utilidad para su interés, siendo

los beneficios la reducción de tiempo de despacho y el ahorro de dinero.

- Guillen, Félix y Yupan, Maribel (2018) en la tesis “Estudio de la aplicación del

Sistema de Garantías Previas antes de enumerar la declaración aduanera en las

importaciones del rubro textil durante el periodo 2014 – 2016 en Lima Metropolitana

y Callao”; siendo el objetivo principal analizar los factores del porque los

importadores de las empresas pequeñas y medianas del rubro textil no se acogen

al sistema de garantías previas durante el periodo 2014 – 2016. La investigación es

cualitativa, utilizando los cuestionarios y entrevistas a profundidad como

herramienta para recolectar la información deseada. Los resultados revelaron que

el ajuste de valor declarado ante aduanas es un impedimento para que la empresa

no emita una fianza a la Aduana. Además, Aduanas no ha podido realizar en su

totalidad la función de difundir los beneficios de acogerse al sistema de garantías.

Por otra parte, asegurar que la carta fianza es la opción más viable por ser un

producto confiable, comercial y de fácil adquisición, y entre su beneficio resaltar que

permite optimizar sobrecostos de almacenaje y tiempos de entrega para sus

clientes.

18

Internacionales

- Aguirre, García y Pombo. (2013) en la tesis titulada “Evaluación del costo de

declaración de las importaciones de cerraduras de dormitorio, en la carga tributaria

de las importadoras de productos ferreteros durante el 2010-2012”; la investigación

se basó en el costo de declaración de las importaciones, en la carga tributaria;

enfocándose en los productos ferreteros, exclusivamente de cerraduras de

dormitorio; siendo la importancia que los gerentes conozcan de todas las

desventajas que ocasiona al final del periodo contable, el realizar el proceso de

declarar un valor menor en el costo de la mercadería para no pagar aranceles por

el valor completo; permitiendo un comparativo del mecanismo que ellos llevan, con

la que deben realizar. El proceso de colocar el costo real que se obtiene al momento

de la importación, tiene como resultado, un pago menor de tributo al fisco, siguiendo

una serie de procedimientos para llegar al resultado final del ejercicio contable

exacto y correcto. Dentro de este estudio analizaron el proceso de llevar a cabo una

importación según Aduanas del Ecuador y como llevar a cabo un costeo de los

productos importados.

- Restrepo S. (2011) en su tesis titulada “Propuesta de mejora al proceso de compras

internacionales para la gerencia de entretenimiento de Almacenes ÉXITO S.A” La

metodología fue la recolección de información relevante acerca del proceso actual

partiendo del conocimiento personal del proceso y recolectando información a través

de entrevistas personales, encuestas y visitas de campo, luego se procedió a

realizar un análisis en profundidad a través de herramientas que lo posibilitaran

como la documentación de procesos, diagramas de flujo, cuadros de valor agregado

para tener un conocimiento del estado actual del proceso y poder realizar a partir

del anterior análisis dos propuestas de mejoramiento y una serie de sugerencias en

pro de la mejora global del funcionamiento de este proceso global

- López J. (2012) en la tesis “Plan de mejoramiento para el proceso de importación

en la agencia de aduanas Techcomex Ltda. nivel 1 sucursal Ipiales en el segundo

semestre del año 2011” desarrollado en la universidad de Nariño Ecuador; tuvo

como objetivo identificar las principales percepciones del usuario aduanero en la

agencia de aduanas Techcomex Ltda. con énfasis en el cliente; para lo cual

fraccionaron la investigación en cuatro partes, la primera se basó al análisis interno

19

de la empresa analizando todas las áreas de la organización; y desarrollando la

matriz MEFE, MEFI, DOFA y Matriz Estratégica. En la segunda fase analizaron el

proceso de importación en Colombia para detectar las falencias en la agencia de

aduanas. En la tercera fase analizaron las opiniones de los clientes mediante la

estadística descriptiva; y en la última fase formularon un plan de acción con las

respectivas metas, estrategias, presupuestos, etc.

- Fierro E. (2015), en la tesis “Estudio del caso para análisis de factibilidad de la

aplicación del modelo Ecua – pass en las pymes caso IMAFEX y Gex Import

Express”, donde la necesidad al cambio del Sistema Interactivo de Comercio

Exterior –SICE-, nace a partir de un estudio realizado por el Estado ecuatoriano, en

el cual se determina la falta de modernización de las operaciones de comercio

exterior frente al mundo. Por la alta rivalidad de un mundo globalizado, Ecuador

decidió establecer un nuevo sistema informático, ECUA-PASS. En octubre del

2012, el nuevo sistema informático fue implantado y demostró que los beneficios

son superiores a los problemas iníciales, expresados por parte de sus usuarios.

Es por esta razón que el trabajo de investigación plantea un estudio de factibilidad

del nuevo sistema ECUA-PASS, dentro de las pequeñas y mediantes empresas

tomando como estudio de caso a dos empresas que operan dentro del campo

aduanero. Las conclusiones en esta investigación fueron: El sistema ha traído

nuevas tecnologías y metodologías a las operaciones aduaneras y de comercio

exterior, ayudando con nuevos accesos al progreso de las empresas. El sistema

ECUA-PASS ha traído mejoras en la administración de procesos aduaneros, así

como la optimización de tiempos al disminuir el trámite para la nacionalización. En

resumen, la aplicación de este nuevo sistema resulto factible porque sirvió como un

mecanismo para mejorar la calidad de prestación de servicios a sus clientes.

1.2.2. Marco Teórico

1.2.2.1. Variable independiente: Gestión de Despacho Aduanero

El Sistema de Despacho Aduanero (SDA) que fue implementado por SUNAT busca

garantizar una Cadena Logística ágil y con seguridad en el Despacho Aduanero, y la

reducir los costos de cumplimiento de las obligaciones aduaneras.

SUNAT (2014) señala:

20

“El Nuevo Sistema de Despacho Aduanero busca mejorar la selección del control

de las declaraciones de mercancías de mayor riesgo ejecutando herramientas

dinámicas’’.

Por lo tanto, se busca que el trámite del Proceso de Despacho de la mercancía sea

virtual y predecible de acuerdo con la tendencia mundial comercial; pero presenta

diversos obstáculos como la no simplificación de los trámites de operadores de comercio

exterior cuando realizan un despacho de importación, lo que ocasiona pérdidas de

tiempo y de costos operativos a las empresas importadoras.

Con el sistema de despacho aduanero busca brindar servicios de calidad para facilitar y

modernización de las operaciones de comercio exterior, esto mediante la simplificación,

agilización y hacer predecibles los trámites de despacho de la mercancía, lo que

permitiría reducir el tiempo y costos de los usuarios de comercio exterior; esto conlleva

a una Aduanas sin papeles y de trámites virtuales en el régimen de importación.

De acuerdo a lo mencionado; se busca realizar los procesos de una manera eficiente en

la nacionalización de las mercancías y fortalecer la competitividad de las empresas

importadoras, en lo que se traduce el ahorrar tiempo y costo. Por otro lado; existen

sistemas (software) que tiene la facultad de realizar los envíos electrónicos a través de

los servicios de teledespacho, además de dar una implementación de soluciones a

través de nuevas plataformas en aduanas. En el proceso de la numeración de la carga

estándar en el régimen de importación para el consumo, permite el ingreso de

mercancías extranjera a nuestro territorio aduanero para su consumo, previo pago de

tributos de acuerdo a los Derechos Arancelarios que le corresponda (0%, 4%, 6% y 11%)

y los impuestos generados como el ISC, IGV (16%) e IPM (2%). Si hubieses multas,

estas son incluidas de acuerdo con las formalidades y obligaciones aduaneras. Para la

eficiencia del proceso de numeración se tiene que tener en cuenta la comunicación entre

los involucrados del despacho; tanto como la Agencia de Aduana (Sectorista, Revisor y

Liquidador), los operadores logísticos, pero deben de contar con una comunicación

eficiente con el Cliente.

El objetivo principal de la Sunat, específicamente de la intendencia de Aduanas, es la de

desarrollar estrategias para reducir progresivamente el tiempo de liberación de la

mercancía y así generar un beneficio al importador con la reducción de tiempo y los

sobrecostos que se generan en este proceso. Tal como se muestra en la figura 3. se ha

21

logrado reducir el tiempo de liberación de la mercancía en 51,17 horas, lo que representa

un 35% menos durante el periodo 2014 al 2018.

Fuente: Sunat (2018) Memoria Anual 2018

Esta disminución de tiempo se ha logrado gracias a las iniciativas planteadas por la

Sunat como el uso del despacho anticipado, eliminación de presentación física y

distribución de la DAM de importación, reuniones de sensibilización con los operadores

de comercio exterior, uso de garantías previas, entre otros.

Despacho anticipado

SUNAT (2008) el despacho anticipado es una modalidad de importación que facilita que

las mercancías que se están importando sean declaradas antes de la llegada del medio

de transporte a territorio nacional, permitiendo así adquirir el levante previo cumplimiento

de los procedimientos aduaneros.

En el Perú, la SUNAT viene implementando tres modalidades de despacho aduanero:

anticipado, diferido y urgente. Estas tres opciones, las cuales son sujetas a libre elección

por parte del importador tienen como objetivo agilizar el proceso de desaduanaje de la

mercancía, con la finalidad de generar un valor competitivo y así evitar sobrecostos y

pérdida de tiempo durante la nacionalización de la mercancía. Actualmente las

modalidades más utilizadas en el comercio internacional del Perú es el anticipado y

diferido, siendo la urgente muy poco usada.

146 142

112 10694

0

20

40

60

80

100

120

140

160

2014 2015 2016 2017 2018

Tie

mp

o (

hrs

)

Año

Evolución del tiempo de liberación de mercancia, 2014 - 2018

Figura 2. Evolución del tiempo de liberación de la mercancía, 2014 - 2018

22

Tabla 5. Despacho anticipado vs diferido

En relación a: Despacho Anticipado Despacho Diferido

(excepcional)

Inicio: Antes del arribo del medio de transporte

Después del arribo del medio de transporte

Cancelación de la deuda tributaria aduanera y recargos, sin intereses:

Con garantía previa: Hasta los 20

primeros días del mes siguiente a la fecha del término de la descarga Sin garantía previa: Hasta el término

de la descarga

Con garantía previa: Hasta los 20

primeros días del mes siguiente a la fecha de la numeración de la declaración Sin garantía previa: Hasta la fecha de

numeración de la declaración

Selección de canal de control:

Antes del arribo de la nave Durante la permanencia de la mercancía en el depósito temporal

Levante de una mercancía sin revisión (canal verde):

A la llegada del medio de transporte Durante la permanencia de la mercancía en el depósito temporal

Momento de la revisión documentaria y del levante:

Cuando te presentas a revisión documentaria antes del arribo del

transporte: Levante a la llegada del medio de

transporte

Durante la permanencia de la mercancía en el depósito temporal

Documentos sustentatorlos para reconocimiento físico:

Copias autenticadas

Documentos originales

Excepción: conocimiento de embarque (aplicable a la aduana marítima)

Lugar de reconocimiento físico y del levante:

Terminal portuario

Complejo aduanero marítimo SINI

Deposito temporal

Deposito temporal

Regularización del despacho:

Dentro del plazo de 15 días calendario siguientes a la fecha del termino de descarga

No requiere regularización

Fuente: Elaboración propia – SUNAT

Si se cumple con los requisitos impuestos por la aduana, el despacho anticipado a

diferencia del diferido, tal como se muestra en la tabla 5, permitirá gestionar de manera

más breve el levante evitando así que la mercadería entre al depósito temporal e incurra

en sobrecostos por conceptos de manipuleo de carga, almacenaje, sobreestadía y flete

local para el traslado de la carga al depósito; además de evitar el tiempo que se incurriría

por la permanencia de la mercadería en el almacén hasta la autorización del levante.

23

Fuente: Sunat (2018) Tiempo de importacion

Con el objetivo de fortalecer la relación de la Aduana y los operadores de comercio

exterior, la Sunat realizo una prueba piloto en el que participaron 282 empresas

importadoras en donde se obtuvieron como resultado mejoras en las operaciones del

comercio exterior. Tal como afirma el superintendente nacional adjunto de Aduanas

Rafael García indico que las “empresas importadoras lograron reducir a casi dos días el

tiempo de despacho de sus mercancías generando nuevas eficiencias en las

operaciones de comercio exterior.” (Andina, 2018) Dentro de estos procesos están los

elementos como el despacho anticipado, las garantías y el procedimiento especial, y la

declaración anticipada. Asimismo, “Cabe precisar que el Sistema Anticipado de

Despacho Aduanero ha reducido hasta en 88% el tiempo invertido en el proceso de

importación pasando de 164 horas a tan solo 19 horas, agilizando las operaciones de

comercio exterior y cumpliendo con los estándares de calidad rumbo a una Aduana de

clase mundial.” (Andina, 2018)

Importación

Básicamente, la importación es un componente del comercio internacional en donde un

país, por la necesidad de satisfacer ciertas necesidades, puede realizar una compra de

bienes y/o servicios a un país extranjero, respetando ciertos regímenes que la autoridad

competente establece.

Figura 3. Diferencia de tiempo entre el despacho anticipado vs diferido

https://andina.pe/agencia/noticia-sunat-recaudacion-contribuciones-a-seguridad-social-aumento-948-mayo-716219.aspxhttps://andina.pe/agencia/noticia-sunat-recaudacion-contribuciones-a-seguridad-social-aumento-948-mayo-716219.aspx

24

Según el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo en su manual El ABC del Comercio

Exterior: Guía práctica del importador “se entiende por importación el ingreso legal de

mercancías procedentes del extranjero con fines principalmente de carácter comercial,

pudiendo también tener fines de naturaleza personal, social o benéfica, entre otros

permitidos por nuestra legislación.” (2013, p. 10)

Además, Daniels, Radebaugh y Sullivan explican que “La importación es la compra de

un bien o servicio realizada por un comprador ubicado en un país a un vendedor ubicado

en otro país.” (2013, p. 492)

Por otro lado, está la definición de Huesca la cual explica que “La importación es un

régimen aduanero que permite el ingreso legal de mercancías provenientes del exterior,

para ser destinadas al consumo. La importación de mercancías es definitiva, cuando

previo cumplimiento de todas las formalidades aduaneras correspondientes, son

nacionalizadas y quedan a libre disposición del dueño o consignatario.” (2012, p. 73-74)

Declaración Aduanera de Mercancías (DAM)

La Declaración Aduanera de Mercancías es un formulario en donde se declara

información relevante referente a las mercancías que son destinadas a un régimen

aduanero. Según SUNAT en su Ley General de Aduanas (2009) la DAM es un

“documento mediante el cual el declarante indica el régimen aduanero que deberá

aplicarse a las mercancías, y suministra detalles que la administración aduanera requiere

para su aplicación.” Este documento oficial es proporcionado electrónicamente al

sistema de la aduana por el despachador responsable de la transacción aduanera,

consignando información relevante como número y fecha de la declaración, tipo de

canal, numero de la factura comercial, valor CIF, tipo de despacho, tipo de pago, entre

otras más.

Sistema de Garantía Previa

Es el sistema que otorga a favor de la SUNAT el pago asegurado de la deuda tributaria

y recargos en forma anticipada de las operaciones de comercio exterior. (SUNAT, 2016)

Según SUNAT, este sistema cuenta con ciertas ventajas en el despacho aduanero, las

cuales son:

Levante en 48 h: Consiste en asegurar el levante dentro de las 48 horas contadas

desde el término de la descarga de la mercancía declarada.

25

Levante antes de la determinación final: Es la obtención del levante antes que la

aduana termine el análisis de la obtención en la revisión documentaria y física.

Pago diferido: Consiste en la posibilidad de hacer los pagos de los tributos en un

plazo mayor a comparación de los despachos no garantizados. En un despacho

anticipado garantizado el pago puede realizarse hasta el día 20 del mes siguiente

al término de la descarga.

Control de pagos pendientes: Este sistema brinda al usuario información en línea

respecto a toda declaración o liquidación de cobranza garantizada, los montos

adeudados, la fecha de culminación del despacho y los plazos de vencimiento.

Esta información es actualizada al momento que una declaración ha sido

numerada o al momento en que se genera una liquidación de cobranza. Esta

herramienta facilita el acceso a la información para el área de finanzas y logística

de la empresa.

Actualmente existen dos modalidades en el sistema de garantía, las cuales están

compuestas por dos:

Garantía global: Es cuando se asegura el cumplimiento de la deuda tributaria

vinculada a más de una Declaración Aduanera de Mercancía (DAM)

Garantía específica: Es cuando se asegura el cumplimiento de deuda tributaria

de una sola Declaración Aduanera de Mercancía (DAM)

Esta modalidad de pago de tributos tiene varios beneficios para el importador, ya que

con este sistema se podrá ahorrar tiempo al momento del levante tal como se muestra

en la figura 4, además permite la reducción de los costos operativos y financieros, ya

que se estaría evitando caer en sobrecostos por concepto de almacenaje y transporte

en el mismo terminal, además de evitar intereses por el pago diferido de la mercancía

importada.

26

Fuente: Sunat (2016) Guía de orientación para el usuario del Sistema de Garantía Previa

Tal como se muestra en la figura 5 hubo un incremento del 5.6% en el acogimiento a

este sistema de garantía durante el periodo 2014 – 2018, esto debido a los beneficios

que otorga la garantía previa, generando así una reducción de tiempo empleado para la

liberación de la mercancía, tal como se mostró en la figura 3. Evolución del tiempo de

liberación de la mercancía, 2014 – 2018

Fuente: Sunat (2017) Memoria Anual 2017

Teledespacho

Según Vergara R. el teledespacho “es un servicio que se brinda a los despachadores de

aduana para enviar electrónicamente por internet los archivos para el despacho

aduanero de todo tipo de regímenes aduaneros, operaciones aduaneras o destinos

Figura 4. Diferencia despacho sin garantía previa vs con garantía previa

Figura 5. Incremento del uso de garantía previa, 2014 - 2017

27

especiales o de excepción. El servicio también les permite recibir los archivos de

respuesta por el mismo medio. El teledespacho web consiste en un portafolio de

documentos por el cual se envían y reciben los archivos del despacho aduanero” (2009,

p. 165)

Por otra parte en el portal Aduanet se detalla que “Aduanas ha implementado el

procedimiento electrónico de numeración de Documentos aduaneros denominado

Teledespacho, mediante el cual los documentos aduaneros son transmitidos por medio

electrónicos (e-mail) a las intendencias de Aduana, en formatos que han sido establecido

por Aduanas, para su procesamiento y respuesta. Estos formatos de envío constan de

archivos de control, datos generales y detalle (series) como también los archivos

auxiliares” (Aduanet, 2003)

Para esto, la intendencia de aduanas con la intención promover una Aduana sin papeles

desarrolló este proyecto para optimizar y simplificar el proceso de presentación de

documentos a la administración aduanera. Según detalla Vergara R. este sistema

“mejora la comunicación de la SUNAT con el contribuyente, optimiza el servicio de

orientación y minimiza los gastos y tiempo administrativos, y reduce el tiempo para la

presentación de la declaración ante la SUNAT” (2009, p.167) Para Vergara R. en

términos generales “el sistema permitió la reducción del monto a pagar a los bancos que

conforman la red bancaria, en tanto el costo de las comisiones por recibir la información

y transferir la misma a la SUNAT es menor el costo de digitación de los formularios y la

transferencia de la información digitada a la administración tributaria. Con la

incorporación de la tecnología no solo se reducen los tiempos administrativos sino que

se generan importantes ahorros en la gestión” (2009, p. 167)

Sistema Electrónico de Intercambio de Documentos Aduaneros (SEIDA)

Para la Sunat “el SEIDA implementa el nuevo esquema de transmisión de las

declaraciones aduaneras, manifiesto de carga y otros documentos aduaneros en formato

XML, para su respectiva validación y aceptación” (Sunat, 2019) Este es un sistema que

se puso a prueba a mediados del 2019 y que se viene implementando hasta la fecha.

Según el diario Gestión “Con esta herramienta se reducirá en más del 90% el tiempo de

procesamiento de datos que transmite el despachador de aduanas para la numeración

de las declaraciones de importación, mediante el Sistema Electrónico de Intercambio de

28

Documentos Aduaneros (SEIDA) Esta nueva plataforma se enmarca en la

modernización del despacho aduanero que viene impulsando la SUNAT a través del

Programa de Facilitación Aduanera, Seguridad y Transparencia (FAST), el cual se

adecua a los estándares de la Organización Mundial de Aduanas (OMA) y permitirá el

intercambio de información entre entidades del estado, así como con otras

administraciones aduaneras.” (Gestión, 2019)

Agente de Aduana

Según MINCETUR en su texto educativo de comercio exterior el agente de aduana es

una “Persona natural o jurídica autorizada por la SUNAT para prestar servicios a

terceros, en toda clase de trámites aduaneros, bajo las condiciones establecidas por la

Lay General de Aduanas y su Reglamento” (2014, p.118) Es decir, es una persona que

facilita con sus servicios la importación y/o exportación de mercancías durante el proceso

de la gestión aduanera. Es importante recalcar que si la mercancía a importar supera los

$2 000.00 en valor FOB, la Sunat obliga a contratar un agente aduanero para gestionar

todo el proceso del despacho aduanero.

Incoterms

Según el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo en su texto educativo Comercio

exterior, los incoterms o “Los términos internacionales de Comercio son 11 términos

utilizados en el comercio internacional de bienes, que detallan y uniformizan las

obligaciones y responsabilidades entre el comprador (importador) y el vendedor

(exportador) en relación con las condiciones siguientes: ¿Dónde y cómo se entregaran

las mercaderías? ¿Quién, cómo y cuándo asumirá los riesgos de transacción? ¿Cómo

se distribuirán los costos de seguro y transporte? ¿Cuáles son y quienes asumirán los

tramites de los documentos aduaneros?” (2014, p. 146)

29

Tabla 6. Incoterms 2010

Código Texto inglés Texto castellano

Descripción Descripción

EXW EX Works...named place Fábrica (en) lugar convenido

FCA Free CArrier…named place Franco transportista lugar convenido

FAS Free AlongSide ship…named port of

shipment Franco al costado del buque puerto de carga

convenido

FOB Free On Board…named port of shipment Franco a bordo...puerto de carga convenido

CFR Cost and Freight …named port of

destination Coste y flete...puerto de destino convenido

CPT Carriage Paid To… named port of

destination Transporte pagado hasta…puerto de destino

convenido

CIF Cost, Insurance, Freight...named port of

destination Coste, seguro y flete...puerto de destino

convenido

CIP Carriage and Insurance Paid to...named

place of destination Transporte y seguro pagados hasta, puerto de

destino convenido

DAT Delivered At Terminal... Named port of

destination Entregado en terminal...puerto de destino

convenido

DAP Delivered at Place …named port of

destination Entregado en un punto...lugar de destino

convenido

DDP Delivered Duty Paid...named place of

destination Entregado derechos pagados…lugar de destino

convenido

Fuente: Elaboracion propia - Santander Trade Portal, 2019

Valor CIF

Diario del exportador (2017) define que “el término CIF es las siglas de “Cost, Insurance

and Freight”, que en español significa “Costo, seguro y flete”. En una operación de

compraventa bajo el término CIF el vendedor entrega la mercancía a bordo del buque, y

en ese momento se transmite el riesgo de pérdida o daño a la mercancía. El vendedor

debe contratar y pagar los costos y el flete necesarios para llevar la mercancía hasta el

puerto de destino designado, y también contrata una cobertura de seguro mínima

(Clausula C) contra el riesgo del comprador de pérdida o daño a la mercancía durante el

transporte, así como los costos relacionados al despacho de exportación.” (2017, p.1)

Valor FOB

Diario del exportador (2017) define que “el término FOB es las siglas de “Free On Board”,

que en español significa “Libre a Bordo”. En una operación de compraventa bajo el

término FOB el vendedor entrega la mercancía a bordo del buque designado por el

comprador en el puerto de embarque designado. El vendedor transfiere el riesgo y

https://es.portal.santandertrade.com/banca/incoterms-2010#EXWhttps://es.portal.santandertrade.com/banca/incoterms-2010#FCAhttps://es.portal.santandertrade.com/banca/incoterms-2010#FAShttps://es.portal.santandertrade.com/banca/incoterms-2010#FOBhttps://es.portal.santandertrade.com/banca/incoterms-2010#CFRhttps://es.portal.santandertrade.com/banca/incoterms-2010#CPThttps://es.portal.santandertrade.com/banca/incoterms-2010#CIFhttps://es.portal.santandertrade.com/banca/incoterms-2010#CIPhttps://es.portal.santandertrade.com/banca/incoterms-2010#DAThttps://es.portal.santandertrade.com/banca/incoterms-2010#DAPhttps://es.portal.santandertrade.com/banca/incoterms-2010#DDP

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asume todos los costos hasta que la mercancía se encuentre a bordo del buque, así

como los costos relacionados al despacho de exportación. (2017, p. 1)

Flete internacional

Ríos, M. “se conoce a la contratación del servicio de un medio de transporte para

trasladar las mercancía de un lugar a otro. Las vías utilizadas para desplazar la carga

pueden ser terrestres, marítimas, fluviales, aéreas. Etc.” (2016, p. 5) En el mercado

internacional el valor del flete se determina por la oferta y demanda, por lo general se

trabaja por la clase de naviera.

Seguro

Ríos, M. define que el seguro “se refiere a la póliza contratada para cubrir los riesgos

derivados del traslado de las mercancías y de la forma de entrega acordada” (2016, p.5)

De acuerdo con Palacios, Lucia “el contrato de seguro es aquel que protege las

mercancías mediante un acuerdo por el cual el asegurador, se obliga a resarcir de un

daño o a pagar una suma de dinero al asegurado en caso de pérdida de la mercancía”

(2014, p. 20) En todo tipo de seguro se considera la clase de mercancía y la situación

de carga en la que se transporta. Los seguros se emiten por un convenio en donde se

presentan las obligaciones.

Las partes contratantes precisan cuáles son los riesgos que cubre el seguro y que

pueden ser ocasionados por daños. Por lo cual esto tienen vigencia al instante en que

los bienes quedan a nombre del porteador para su transportación, tránsito y concluye

cuando los productos importados se hayan descargado en su destino final, en tal caso

se considera por seguridad, toda la circulación general.

Material de construcción

Un material de construcción es una materia prima o producto manufacturado que se

emplea en cualquier obra de construcción de edificios u obras de ingeniería civil. Es

decir, son los elementos constructivos y arquitectónicos que se utilizan en la edificación

o reconstrucción de una obra.

Actualmente cuanta con diversos tipos de materiales como:

Materiales pétreos: piedra, granito, mármol, yeso, cemento, arena, vidrio, etc.

Arcilla: barro, ladrillo, azulejo, tejas

31

Metálicos: acero, titanio, aluminio, cobre, hierro, plomo.

Orgânicos: madera, contrachapado.

Sintéticos: PVC, poliuretano, neopreno, resina, silicona, pintura acrílica,

metacrilato.

Materiales de acabados de construcción

Son aquellos materiales que se usan para darle fin o acabados a una obra de

construcción civil, generando que este genera un aspecto más estético y habitable.

Algunos materiales de acabados de construcción son:

Cerámicas

Ventanas

Pintura

Puertas, etc.

1.2.2.2. Variable dependiente: Costos de importación

Costos

Polimeni R.; Fabozzi, F. y Adelberg, A. (1997) sostiene que la contabilidad de costos o

denominada contabilidad gerencial acumula y estudia los costos cuya información es de

uso interno lo que conlleva a los gerentes a organizar, controlar y efectuar una toma de

decisiones.

El costo, Polimeni R.; Fabozzi, F. y Adelberg, A. (1997) es considerado el sacrificio en

adquirir bienes o servicios, el cual es medido en unidades monetarias sea ante la

reducción de activos o incurrir en pasivos al obtenerlo. Se incurre en costo para el logro

de beneficios futuros y cuando los beneficios son usados se considera gastos, y los

beneficios futuros al no expirarse los costos son clasificados como activos. (p.3)

Costos de Importación

Según Valenzuela J. (2004) los costos de importación generalmente son gastos que se

incurren en las actividades comerciales que conlleva a la entrada de mercancías de un

país, los cuales contempla costos fijos y variables de importación.

MINCETUR sostiene en su guía del importador que “se denomina costo de importación

al precio de importación asignado a un bien o servicio que se compra en el exterior. Por

32

ende, se debe considerar todos los factores que involucren obtener el bien o servicio

hasta donde lo requiera el cliente, considerando los costos de transporte, agencia de

aduanas, entre otros” (2013 p. 18)

Por otra parte, Gavelan J. (2014) señala que los costos de importación están compuestos

por el precio original de compra, adicionando los demás gastos incurridos para colocar

la mercancía importada en el almacén del cliente o importador. Estos gastos adicionales

son: flete, seguro, derechos e impuestos que agravan la importación, transporte y gastos

de aduana; así como también los gastos indirectos, como los gastos administrativos

generados por las entidades que amparan en la operación de compra-venta del exterior

Según Fernández E. (2015) señala que son 4 los componentes en los costos de

importación:

a) Precio de compra

b) Derechos e impuestos

c) Gastos de importación

d) Gastos administrativos o generales

El primer elemento es el precio de compra, el cual está conformado por el monto

que se desembolsa al proveedor en el extranjero por la mercancía. Este elemento

se rige por los Incoterms y suele ser el precio CFR o CPT (sin asegura la

mercadería) o CIF o CIP (al asegurar la mercadería). Para aduanas es necesario

tomar en cuenta el valor CIF, ya que este sirve como base imponible para calcular

los tributos aduaneros a pagar por la importación.

El segundo elemento son los derechos e impuestos, las cuales están constituidas

por:

- El arancel (ad/valorem)

- Derecho específico

- Impuesto Selectivo al consumo (ISC)

- Impuesto de promoción municipal (IPM)

- Impuesto general a las ventas (IGV)

- Antidumping

- Percepción

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El tercer elemento son los gastos de importación, las cuales están formados por

lo que se debe pagar a todos los operadores que intervienen en el comercio

exterior y que permitirá retirar la mercancía del almacén temporal de aduanas y

llevarlo al almacén del importador.

Algunos ejemplos son:

- Derecho de emisión: Lo que cobra la compañía de seguro

- Handling: Manipuleo de carga en origen y destino.

- Descarga: Colocar la mercadería al costado de la nave en el puerto de

destino.

- Tracción: Mover el contenedor al costado de la nave

- Movilización de carga: Traslado de la mercadería al almacén de aduanas

- Transporte interno: Traslado de la mercadería del almacén de aduanas al

almacén del importador.

- Almacenaje

- Cargadores: Contratación de personal para que retiren la mercadería que

se encuentra en el contenedor, dentro del almacén del importador.

- Certificados y permisos: Dependiendo del tipo de carga, se debe

gestionar los certificados y permisos a las entidades correspondientes.

- Comisión del agente de aduanas, etc.

Finalmente el último elemento son los gastos administrativos o generales, los

cuales son comisiones bancarias y por transferencia, préstamos bancarios,

intereses por letras y pagaré, así como los costos administrativos de la empresa

relacionados a la importación.

Implicancia de reducir costos

Para reducir los costos es necesario realizar gestión y optimización de los recursos, con

lo cual se puede obtener menores precios, teniendo en cuenta que no es necesario

realizar recortes de personal, sino disminuir los costos, reducir los inventarios, del tiempo

ocioso de las máquinas, verificando realmente los procesos de producción o factores

que se vean afectados para mejorar la eficiencia de la empresa; esto fue sostenido por

Olavarrieta J. (2000).

34

Barrera et al. (2004) precisa que: la reducción de costos implica implementar un sistema

de mejora continua, no se trata de recortar los costos sino de gestionarlos. La gestión de

costos implica supervisar los procesos de desarrollo, producción y venta de productos o

servicios de buena calidad, al tiempo que trata de reducir los costos o mantenerlos a

niveles objetivos.

Deuda tributaria aduanera

Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria (2017) los tributos

aduaneros gravan la importación de mercancías, de la partida arancelaria del producto

importado dependerá el tipo de arancel que se gravará a la importación. Los derechos

arancelarios y demás tributos a la importación para el consumo que corresponda aplicar

son los vigentes en la fecha del nacimiento de la obligación tributaria aduanera, que se

produce de acuerdo a lo señalado en el artículo 140 de la LGA (Ley General de

Aduanas).

Como se detalla en el artículo 148 de la Ley General de Aduanas (2009) la composición

de la deuda tributaria está conformada por los derechos arancelarios más los demás

tributos, así mismo se considerara las multas e intereses solo si fuera el caso. La base

imponible para determinar los tributos aduaneros será el valor CIF de la mercancía

importada.

Según Sunat (2019) en la sección de pagos y garantías de su página web, los derechos

arancelarios y demás tributos están conformados por: Ad valorem, derechos correctivos

provisionales ad valorem, derechos específicos, Impuestos selectivo al consumo,

impuesto general a las ventas, impuestos de promoción municipal, derechos

antidumping y compensatorios, régimen de percepción del IGV. De estos tributos, seis

son las que mayormente se aplican en una importación, las cuales se detallaran en el

cuadro siguiente:

35

Tabla 7. Tributos aduaneros

Tributos que gravan la importación

Descripción Tasa

Derecho Ad/Valorem Impuesto establecido en el arancel de aduanas a las

mercancías que ingresan al territorio nacional

0%, 4%, 6% o 11% según sub partida

nacional

Impuesto selectivo al consumo (ISC)

Impuesto indirecto que tiene como finalidad desincentivar el consumo de productos que generan externalidades negativas

al orden individual, social y medioambiental

Variable según sub partida

nacional

Impuesto general a las ventas (IGV)

Tributo que grava la importación de todos los bienes, salvo excepciones que la normativa regula

16%

Impuesto de promoción municipal (IPM)

Tributo creado a favor de las municipalidades, que grava las operaciones afectas al IGV

2%

Derecho especifico

Tributo que tiene la naturaleza de derecho arancelario, grava las importaciones de los productos agropecuarios tales como arroz, maíz amarillo, leche y azúcar (productos marcadores y

vinculados),

Valor referencial

Antidumping Los derechos antidumping se aplican a determinados bienes

cuyos precios 'dumping' causen o amenacen causar perjuicio a la producción peruana.

Variable según sistema

arancelario

Fuente: Elaboración propia - Aduanet

Nacionalización de la carga

La nacionalización de una mercancía internacional es el proceso más relevante en una

actividad de comercio internacional. Este consiste en someter el producto que ingresa a

territorio nacional a todas las formalidades aduaneras para su libre disposición en el país

del importador. Según Fernández R. la nacionalización es el “Instante en que ocurre el

pago de los derechos de internación y de los impuestos internos aplicables, tales como

el Impuesto al Valor Agregado (IVA), entre otros, que habilitan al importador para

ingresar bienes al país.”(eumed.net, 2019) Una vez realizado todos los trámites

administrativos y operativos establecidos por la normativa nacional, el importador podrá

disponer libremente de la mercancía para su comercialización o uso propio en suelo

nacional.

Sin embargo, si no se cumple con un adecuado proceso en la gestión de despacho

aduanero y con ello en la nacionalización esto podría generar inconvenientes como una

serie de sobrecostos para el importador. Tal como señala legiscomex el “omitir datos en

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la descripción del producto, no presentar documentos soporte, pasar el tiempo límite de

almacenamiento o no liquidar de forma adecuada los tributos aduaneros, que pueden

traer consecuencias graves como sanciones o multas que en algunos casos llegan hasta

el 75% del valor de la mercadería o la perdida de la misma” (legiscomex, 2017)

Gastos Operativos

Vergara en el libro Elementos jurídicos para la planificación tributaria define que “Los

costos de operación son los costos incurridos por la empresa