Global Tax Update 2017 - PwC · 2018-12-18 · 검토에착수하여Tax proposal 17을2017 년6 월1 일발표하였고연방의회는 제안서 초안을 검토하여 최종제안서를

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ⓒ 2017 Samil PricewaterhouseCoopers. All rights reserved.

SamilGlobal Tax UpdateJune 2017

1. 세법 개정사항

중국 중소기술기업 연구개발비 (R&D) 공제 허용

싱가포르

Budget 2017 발표

주식 거래 관련 인지세법 개정

법인의 재내국화 제도(Inward Re-Domiciliation Regime) 도입

2. 주요 조세 동향 및 법률 개정 예정 내역

브라질 서비스형 소프트웨어의 세무상 처리 관련 지침 발표

싱가포르 가변자본회사제도 (Variable Capital Company) 도입안 발표

스위스 법인세법 개정안 공개

독일 특수관계자간 로열티 지급액 비용 공제 제한

3. BEPS (Base Erosion & Profit Shifting) 동향

EU ASTAD II 공식 채택

OECD가치측정이 어려운 무형 자산 (Hard-to-Value Intangible Asset) 시행 지

침에 관한 공개 토론 초안 발표

4. 2017 US Tax reform 관련 Update

미국 국경조정세 도입에 따른 조세조약 측면에서의 검토

Samil Global Tax Update ᆞ June 2017

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1. 세법 개정사항

중국

중소기술기업 연구개발비 (R&D) 공제

허용

− 기업의 연구개발 사업강화 및 혁신

촉진을 위하여 재정부(MOF), 국가 세무

총국(SAT), 과학기술부(MOST)는 중소

기술기업 (Small and Medium-sized

Technology Enterprise, SME TEs)의 R&D

지출 공제 비율을 50 %에서 75 %로 상향

조정하고 이를 2017 년 1 월 1 일부터

2019 년 12 월 31 일까지 적용함

(Caishui No.34 (Circular 34))

− MOF, SAT 및 MOST 는 Circular 34 발행

후, SMS TE 의 평가 기준, 자체 평가 방법

및 사후 관리에 대하여 Guokefazheng

[2017] No.115 를 통해 공동으로 발표함.

SMS TEs 는 중국 거주자인 법인으로서

근로자 500 명 이하, 연매출 및 총자산이

각각 20 억 RMB 이하 등의 조건을

갖추어야 함. Guokefazheng [2017]

No.115 는 2017 년 5 월 3 일부터 유효함.

싱가포르

2017 Budget 발표

− 싱가포르의 2017 Budget 이 2017 년 2 월

20 일 발표되었으며 주요 내용은 다음과

같음.

환급법인세 상한 증액: 2017 년 법인세

환급률은 법인세 채무의 50%라는

기존 발표에 대한 변경은 없으나,

환급액의 상한선을 SGD 20,000 에서

SGD 25,000 으로 증액함. 법인세

환급은 2018 년까지 연장되나

환급률은 법인세 채무의 20%, 환급액

상한 SGD 10,000 으로 감소됨.

IP 개발관련 조세 특례 제도: IP

상용화 시 발생되는 소득에 적용되는

세율 인하. 이 특례제도는 OECD

BEPS 프로젝트 중 Action 5 보고서의

혜택비용연계접근법 (modified nexus

approach)에 기초할 것으로 예상됨.

Global Trader Program 은 여타의 여러

적용 조건 중 역외 거래상대방 조건을

삭제함으로써 싱가포르 내 무역활동

으로부터 발생한 소득을 포함하는 것

으로 강화됨. 이로 인하여 이 제도가

BEPS 에 부합하고 적법 거래 및 수입

확인을 단순화하는 데 도움이 될

것으로 기대됨. 그러나 해당 조세의

실질적인 적용 요건은 증가할 것임.

연구개발비 분담 협정 (R&D cost

sharing agreement)에 따른 부담금에

대한 세금 공제가 자유화 되어

납세자가 세부 사항을 제공할 필요

없이 해당 부담금의 75 %를 비용으로

공제함.

프로젝트 및 인프라 금융 인센티브

패키지 (싱가포르 거래소에 상장된

기업의 인프라 투자로 인한 적격 해외

소득에 대한 세금 면제를 포함)은

2022 년 12 월 31 일까지 연장됨.

예산은 또한 새로운 탄소세 도입과 물

가격의 단계적 인상, 물과 디젤

사용에 부과되는 세액 및 요금에 대한

재검토를 제안하였음.



주식 거래 관련 인지세 개정

− 개정된 2017 년 인지세법이 2017 년 3

월 21 일 공표되었으며, 2017 년 3 월 11

일부터 발효됨. 인지세는 싱가포르

회사의 주식 양수도 계약 체결시 부과됨.

또한 개정 인지세법에서는 부가양도세

(additional conveyance duty, ACD) 관련

내용도 포함되어 있는 바, 이는 주거용

부동산을 보유한 법인, 유한책임 조합을

포함한 합자조합, 부동산트러스트의

지분의 취득 및 처분이 법에서 정한

특정 요건을 갖춘 경우 부과됨. ACD 는

2017 년 3 월 11 일 또는 그 이후의

지분 취득 및 처분에 적용됨.

법인의 재내국화 제도(Inward Re-

Domiciliation Regime) 도입

− 싱가포르의 회사법은 외국기업이

싱가포르 법인으로 등록을 이전할 수

있게 해는 재내국화 제도(Inward Re-

Domiciliation Regime)를 도입함. 기업은

규제, 전략, 조직적 이유 등으로

거주국가를 선택함에 있어 운영 중단의

위험을 최소화하면서 정권을 선택할 수

있음. 싱가포르의 재 거주자가 되는

기업은 싱가포르 회사법의 요구 사항을

준수해야 함.

− 이 제도의 도입으로 외국법인의

지역거점 또는 글로벌 거점의 싱가포르

내로의 이전뿐 아니라 외국 펀드의

이전도 촉진할 것으로 기대함.



2. 주요 조세 동향 및 법률개정내역

브라질

서비스형 소프트웨어 (Software as a

services)의 세무상 처리 관련 지침

발표

- 브라질 세무 당국 (RFB)은 서비스형 소

프트웨어 (Software as a services, SaaS)의

수입과 관련한 지급액에 원천징수세와

Contribuiḉᾶo sobre intervenḉᾶo no domίnio

econômico (CIDE) 의무가 적용됨을 확인

하는 지침을 2017 년 3 월 29 일

Soluḉᾶo de Consulta 191/2017 (SC

191/2017)을 통하여 발표함.

- SaaS를 수입한 회사는 해외에서 브라질

의 사용자 / 고객에게 재판매를 위해 얻

은 액세스 / 사용 권한 부여의 상업화에

관여함. SaaS는 암호를 사용하여 모든 컴

퓨터 / 모바일 장치의 사용자가 액세스

할 수 있음. 액세스 허가는 사용자가 결

정된 위치가 아닌 클라우드의 데이터뱅

크에 액세스할 수 있는 인터넷을 통해

원격으로 수행됨. 액세스 권한에는 바이

러스, 스팸 및 기타 취급에 대한 네트워

크 보호와 (온라인) 회의, 교육 및 인터

넷 프로젝트에 대한 액세스 및 실시간

공유에 대한 정보 두 가지로 구분됩니다.

- RFB는 광범위한 고객에게 제공되는

SaaS는 '주문형' 제품도 아니며 '기성품'

제품으로 간주되어야 하는 다중 사본 소

프트웨어도 아닌 재판매용 '사용권'임을

분명히 함.

- SC 191/2017에 의거하여 RFB는 컴퓨터의

전문 지식에 따라 기술 서비스로 간주되

는 SaaS에 대한 보상으로 해외에서 지급,

입금, 출국, 고용 또는 송금된 금액에 대

하여 그 지급출처를 기준으로 WHT 및

CIDE를 부과해야 한다고 결론 지음.

- 참고로 Solucao de consulta는 RFB의 유

권해석으로서 이 문서는 법적 구속력은

없음.

- 소프트웨어와 관련한 지급에 대한 세법

의 처리에 대하여 지난 수년간 논란이

있었고, 지급액의 특성에 따라 그 세무상

처리가 크게 다를 수 있으므로 주의 깊

게 검토할 필요가 있음.

싱가포르

가변자본회사제도 (Singapore Variable

Capital Company) 도입안 발표

- 싱가포르의 통화당국은 2017 년 3 월 23

일 가변자본회사제도 (Singapore Variable

Capital Company, S-VACC) 도입에 대한

자문 및 법안 초안을 발표함. S-VATT는

전통적인 펀드 전략 및 대체 펀드 전략

에 사용할 수 있는 투자 펀드를 위한 새

로운 법인 / 구조임.

- S-VACC의 주요 기능은 다음과 같음

순자산 가치에 의한 펀드 입출금 허용.

주주명부 공개 의무 없음.

재무제표 공개 의무 없음.

자본의 상환 및 반환 이전에

지불선언서 의무가 없고 순자산 및

자본을 상환 및 분배할 수 있음.

지불능력 테스트에서 부채로 분류된

지분은 경감되지 않음..



스위스

법인세법 개정안 공개

- 2017 년 2 월 스위스 법인세 개혁 III

(CTR III) 패키지가 국민투표에 의해 거

부된 이후, 스위스 세무당국은 수정작업

검토에 착수하여 Tax proposal 17을 2017

년 6 월 1 일 발표하였고 연방 의회는

제안서 초안을 검토하여 최종 제안서를

발표할 예정임. 새로운 Tax proposal 17은

CTR III 패키지와 비슷하나, 스위스를 매

력적인 세금 및 비즈니스 위치로 자리

잡는 것을 목표로 하고 있으며 2020 년

1 월 1 일부터 시행될 것으로 예상되며,

주요 개정 내용은 아래와 같음.

- 명목이자공제 (Notional Interest

Deduction, NID) 폐지: NID을 폐지하는

것으로 제안되기는 했으나 최종안에 반

영될 지 여부는 아직 불분명함.

- 주(Canton Tax)세 개정안의 주요 내용은

다음과 같음

특허박스 과세제도: OECD 에서 제시한

혜택비용연계접근법 (nexus approach)

도입

연구개발비 (R&D) 공제: 추가로 공제

가능한 R&D 비용은 실제 비용의 50 %

최대 혜택: 새로운 특허박스 과세제도 및

R&D 공제는 과세 소득의 70 %를 초과

할 수 없음

그 외에도 여러 주가 cantonal tax rate 를

줄이는 것을 수용

독일

특수관계자간 로열티 지급액 비용 공제

제한

− 2017 년 5 월 12 일과 2017 년 6 월 2

일, 독일 연방준비은행과 연방의회

(Bundesrat)는 특정 조건 하에서

특수관계자간 로열티 지급액의 비용

공제를 제한하는 법안을 시행하기로

합의함. 이 규정은 로열티 수익이

OECD 의 혜택비용연계접근법 (nexus

approach) 을 충족시키지 못하는 특정

특허 박스 (patent box) 체제의 일부로

과세되는 상황에 중점을 두고 있음. 독일

대통령이 법률에 서명하면, 이 규정은

2017 년 12 월 31 일 이후에 발생한

로열티 비용에 적용되며 세부 내용은

아래와 같음.

− '로열티 비용공제 제한 규정'은 해당

로열티 수익이 (1) 특허 박스와 같은

우대 조세 및 (2) 실효 세율이 25 %

미만인 경우 특수관계자에게 지급한

로열티 지급액의 비용 공제가 제한됨.

− 상기 두 조건이 모두 충족되면 로열티

수익의 실제 실효 세율이 25% 수준으로

조정됨. 예를 들어, 로열티 수익이

10 %의 실효 세율에 해당하는 경우

로열티 지급액의 60 %가 독일 납세자

단계에서 불공제됨.

− 이 규정은 거주자인 특허권자

(Licensor)가 자체 개발한 무형자산

(상표권 제외)에만 조세특례를 적용하는

국가에 지급된 로열티 지급액에는

적용되지 않음. 이는 OECD의 2015 BEPS

Action 5 Report (유해조세제도에 대한

대응)에 명시된 혜택비용연계접근법

(nexus approach) 방식임을 의미함.

− 이 규정은 비우대 세금 제도가 적용되는

국가를 통하여 사용권을 허여하는 것을

막기 위한 규정이 포함됨. 로열티 지급이

여러 국가를 통해 이루어지면 가장 낮은



실효 세율을 가진 국가가 로열티 제한

규정을 적용하는 데 사용됨.

− 상기 로열티 지급액과 관련한 독일 내

세금 처리를 결정하기 위하여 2017 년

12 월 31 일 이후에 발생한 특수관계자간

로열티 수익에 대한 독일 외 세금

처리를 검토할 필요가 있음.



3. BEPS 관련 동향

최근 국제조세 분야의 최대 화두는 BEPS

(Base Erosion & Profit Shifting. 세원잠식 및 소

득이전) 이슈입니다. OECD 및 주요 국가의

BEPS동향은 해외사업에 투자하고 있는 국내기

업에게 중요한 영향을 미칠 수 있습니다. 따라

서 본 publication에서는 BEPS와 관련한

OECD, G20, EU 및 주요 국가의 과세당국의 동

향에 대한 주요 정보를 별도 섹션으로 정기적

으로 게재하고 있습니다.

EU, ASTAD II 공식 채택

- 2017 년 5 월 29 일, EU 협의회

(Competency-intervenes Council 내)는 제

3국과의 혼성불일치(hybrid mismatch) 지

침과 관련하여 Directive (EU) 2016/1164

를 개정하는 Council Directive (ATAD II)

를 정식으로 채택함. 수정된 지침 (ATAD

II)은 제 3 국과의 혼성불일치 범주를 다

루기 때문에 ATAD I보다 넓은 범위를 가

지고 있음. ATAD II의 공식 채택은 2017

년 2 월 21 일에 이미 ECOFIN 이사회에

서 EU 회원국들이 도달한 정치적 합의와

2017 년 4 월 27 일에 발행된 유럽 의회

의 견해를 따름.

- ATAD I이 채택된 2016 년 7 월 12 일

ECOFIN 이사회 회의에서 OECD BEPS

Action 2 report (혼성불일치 효과 중화)에

서 권고된 규정들과 일치하면서 효과적

인 규정을 제공하기 위하여 제 3 국을

포함하는 혼성불일치에 관한 EC 제안에

대한 요청이 제출됨. ATAD II에 포함 된

용어와 개념은 OECD BEPS Action 2

report의 용어와 개념과 매우 유사함.

ATAD II의 전문은 OECD 권고안에 포함

된 설명과 예들에 대해 명시적으로 언급

하고 있는데, 이들은 EU 법에 부합되는

한 "해석의 원천"으로 사용되어야 함.

- ATAD II의 주요 조항은 다음과 같음.

범위: ATAD I 이 회원국 간의 혼성

불일치에 관한 규칙을 포함한다면, ATAD

II 는 제 3 국에서 세금 목적 거주지 한

곳 이상의 회원국 (MS)에 고정사업장

(PE) 설치를 포함하여 하나 이상의

MS 에서 법인세가 부과되는 모든

납세자에게 적용되는 제 3 국과의

불일치에 대한 규칙을 추가함. 역방향의

혼성불일치에 대한 규정은 MS 가 과세

목적으로 투명하게 취급한 단체에도

적용됨.

혼성불일치의 정의: ATAD II는 혼성 환경

또는 혼성금융상품으로 인해 과세되지

않은 이중 공제 상황, 예를 들면 PE,

혼성 거래(hybrid transfer), 이전된

불일치 (imported mismatch) 및 역

혼성실체(reverse hybrid entity)와의

계약으로 파생된 거래를 포함하여 ATAD

I 의 정의를 더 확장함. ATAD II 에는

세금 거주 불일치에 관한 규칙도

포함되어 있음. 혼성실체와 관련된

불일치는 특수관계자 중 하나가 다른

특수관계자를 효과적으로 통제하는

경우에만 적용됨. 소득 수취인의 납세

현황 또는 특정 제도의 조건에 따라

금융상품이 소유되어 발생하지 않는

공제는 혼성불일치로 간주되지 않음.

이중 공제: 혼성불일치로 인해 이중

공제가 적용된다면 투자자인 MS 에서

또는 2 차적으로는 지급자인 MS 에서도

공제되지 않아야 함. 그럼에도 불구하고,

어떤 공제액이라도 현재 또는 미래의

이중 소득에 적용될 수 있는 자격이

주어져야 함.



소득에 포함되지 않은 공제: 혼성

불일치가 포함되지 않은 공제액의 한도

내에서 지급액은 지급인 MS 에서

공제되지 않거나, 2 차적으로 수취인

MS 에서 과세 소득에 포함되어야 함.

이전된 불일치: 이전된 불일치는

납세자의 지급으로 발생하는 과세 대상

증서에 대한 혼성불일치 지급액을 주체

(수취인)가 설정하는 경우에 발생함.

불일치는 지급자의 관할 구역으로

"이전(imported)"되며 지급액에 대한

공제가 적용되지 않음. 납세자 MS 는

혼성불일치가 이전되는 경우 공제를

적용하지 않음.

부인된 (Disregarded) PE 수입: 납세자의

거주지국인 MS 는 제 3 국과 체결한

이중과세조약에서 소득의 면제를

요구하지 않는 한 혼성불일치가 부인된

PE 수입 경감이 포함되는 정도까지 소득

포함을 요구해야 함.

혼성거래: 혼성거래가 관련된 당사자 중

하나 이상에 원천징수세가 과세되도록

고안된 경우 납세자의 MS 는 지급과

관련하여 순소득에 비례하여 세금

경감을 제한해야 함.

역 혼성: 혼성실체는 설립된 법인의 MS

거주자로 간주되며 이 소득이 과세되지

않는 범위에서 소득에 대하여 과세

의무가 부과되어야 함. 이 규정은 집합

투자기구에는 적용되지 아니함.

세무상 거주지 불일치: 둘 또는 그

이상의 세무상 거주지로 인하여 이중

공제를 초래하는 경우 납세자의 MS 는

이중 과세가 다른 관할 구역에서

과세대상 소득과 상쇄되는 공제를 제한

하여야 함. 두 관할 구역이 모두 MS 인

경우, 관련 이중 과세 조약의 거주자 tie-

breaker 규칙에 따라 패소한 국가는

공제를 거부해야 함.

제외 옵션: MS 는 특정 조건 하에서

발행사의 손실 흡수 (예: 규제적 혼성

자본)를 충족시키기 위한 목적으로 발행

된 그룹 내 금융 상품으로 인해

발생하는 혼성불일치를 일시적으로

제외할 수 있음.

- MS는 ATAD II 조항을 2019 년 12 월 31

일까지 수정하여야 하고 2020 년 1 월 1

일까지 적용해야 함. 이는 MS와 MS, MS와

제 3 국간의 불일치 모두에 적용됨. 역 혼

성 실체 규정 (다른 세금이 부과되지 않는

범위 내에서 소득에 대한 과세가 요구됨)은

2021 년 12 월 31 일에 이전되어야 하며

2022 년 1 월 1 일에 적용되어야 함. 그러

나 역 혼성실체에 대한 지급은 2020 년 1

월 1 일부터 공제 대상에서 제외됨.

OECD, 가치측정이 어려운 무형 자산

(Hard-to-Value Intangible Asset) 시행

지침에 관한 공개 토론 초안 발표

- 2017 년 5 월 23 일 OECD는 가치측정이

어려운 무형자산 (Hard-to-Value Intangible

Asset, HTVI)에 대한 시행 지침에 관한

Discussion Draft을 발표함. Discussion Draft

는 OECD / G20 BEPS Action 8 report (무형자

산 이전을 통한 조세회피 방지, OECD 이전

가격 가이드 라인 (Transfer Pricing

Guideline, TPG) 의 제6장 (Intangible)에 통

합되어 있음)의 프레임웍에 게시되어 있으

며, 사후 결과를 고려하여 사전에 결정된

무형자산 관련 가격 책정 검토에 대한 세무

행정 지침을 소개함. Discussion Draft은



HTVI 접근법의 구현에 대한 지침을 예제로

제공함. 또한, Discussion Draft은 상호합의절

차 (MAP)에 대한 접근에 대한 HTVI 시행

의 관계를 설명함. 2015 년 6 월 4 일의 초

안을 토대로 만들어진 Discussion Draft는

TPG의 무형 자산에 대하여 4장의 가치측정

이 어려운 무형자산의 항목에 D.4 절을 삽

입하고 HTVI 에 관련된 문제가 식별될 때

가능한 한 조속히 행동하도록 세무 당국에

권고함. 토의 초안은 HTVI 접근법을 적용

할 때 다음 원칙을 따름:

이전 사후 결과는 사전 가격 책정에

대한 추정 증거로 사용될 수 있음;

사후 결과는 거래 시점에 평가가

이루어지는 동시에 해당 무형자산의

이전 시점에 그런 결과를 얻을 확률을

고려하여 정보로 사용될 수 있음;

개정된 가치는 납세자가 제시한 지급과

관련 정보와 관계없이 세금 재평가를

위해 사용될 수 있음;

감사 절차는 가능한 한 빨리 HTVI 와

관련된 문제를 확인하고 행동하기 위해

적용되어야 함.

- 이행 원칙은 HTVI 접근법으로 인한 조정과

관련하여 세무 당국간에 공통의 이해와 실

천을 제공하는 것을 목표로 함. HTVI 이전

시점에 이런 결과를 얻을 확률을 고려하여

거래 시점의 가격 결정을 위해 사후 결과를

사용해야 함. 이 접근법은 미국 내부의 482

조에 의거한 소득 기준과 상당한 유사성을

보임.

- 토의 초안은 OECD / G20 Base Erosion and

Profit Shifting (BEPS) Action 8-10(무형자산

이전을 통한 조세회피 방지 - 무형 자산)에

기인한 OECD TPG 변경의 이행에 관한 추

가 지침이 됨.

- 이 접근법은 과세당국이 직면한 정보 불균

형에 대처함으로써 정부 수입을 보호하는

것을 목표로 함. 이러한 정보 불균형은 특

정 사업의 통찰력의 부재 또는 사전 및 사

후 결과의 차이점을 조사하는 것과 관련된

정보에 대한 접근의 부재로 인해 발생할 수

있음. 이 접근법에 따라 특정 상황은 HTVI

의 이전과 관련된 사전 가격 설정의 적절성

에 대한 반박 가능한 추정 증거로서 사후

결과를 분류함. 이 접근법은 다음과 같은

경우에는 적용되지 않음:

계산시 위험이 어떻게 결과에 영향을

주었는지를 포함하고 이전 시점에 사용

된 사전 예측에 대한 세부 정보가

제공될 때;

재정적 예측과 실제 결과 간의 중요한

차이는 가격이나 가치를 설정할 때

예상치 못한 사건이나 특별한 사건

때문이라는 만족스러운 증거가 제공될

때;

양자 간 또는 다자간 사전 가격 협정이

체결되었을 때;

재정적 예측과 실제 결과의 차이가 20%

보다 작을 때(safe harbor threshold);

HTVI 가 양수인과 관련이 없는 수입을

처음으로 창출한 연도 이후 5 년의

상업화 기간이 지났을 때.

- HTVI의 정의는 지나치게 광범위하므로 과

세당국의 관점에서는 무형의 거의 모든 자

산이 이 정의에 해당한다고 볼 수 있음.

Discussion Draft는 감사주기가 짧거나 제한

적인 법령으로 인해 관할권이 적용하는데

과정 속에서 어려움에 직면 할 수 있음을

인지함. 그런 관할 구역에서는 입법안을 수

정할 필요가 없지만, 지침 초안은 '국가가



절차 또는 입법에 대한 목표 변경을 고려하

는 것을 방지하지는 못한다'는 의미임.

- Discussion Draft는 감사 절차가 HTVI 거래

를 식별하고 가능한 한 조속히 행동하기 위

해 적용되어야 하지만 세무 당국은 거래 시

점이나 그 직후에 분석(위험 분석 포함)을

수행하는 데 어려움을 겪을 수 있음을 인정

함.

- HTVI 접근법은 일반적인 감사 절차를 지연

하거나 회피하는 데 사용되어서는 안되며,

HTVI 거래는 가능한 한 빨리 식별되어야

한다고 강조함.

- Discussion Draft는 HTVI 지침의 실제 적용

을 보여주는 세 가지 예를 포함하고 있음.

모든 사례는 제약 산업에 적용되었으며 사

후 거래 결과가 사전 가격 설정 약정에 대

한 추정 증거로 간주 될 수 있는 HTVI 거

래로 거래를 한정함.

- 또한 토의 초안은 적용 가능한 이중 과세

협정에 따라 MAP 절차를 통한 추정 증거

접근법의 적용으로 인해 발생하는 이중 과

세의 해결책의 허용의 중요함을 나타냄.

- 토론 초안은 MAP에 대한 접근을 명확히

할뿐만 아니라 OECD BEPS Action 8에서 소

개 된 HTVI 접근법의 이행에 대한 추가 지

침을 제공하기 위한 것임. 추정증거접근법

의 구현을 설명하기 위해 사용된 사례는 개

선될 수 있음

- 토의 초안 (Draft Draft)에 근거하여 관할권

에서는 무형자산의 이전시 추정 증거의 사

용을 허용하는 국내 법령 또는 관행을 고려

할 수 있음. 다국적 기업은 추정 증거 접근

법을 피할 수 있기에 무형 자산 이전을 매

우 상세하게 문서화 할 준비가 되어 있어야

함. 특히 사업 운영에 대한 실행 지침의 영

향을 고려해야 함. 구체적인 예를 든 OECD

에 대한 응답은 채택되어야 할 실행 지침의

결과를 강조하는 효과적인 수단이 될 수 있

음.

- Revenue Code 및 CWI 규정. HTVI에 대한

정보의 신뢰도와 가격 책정을 공정히 평가

하기 위해 가능한 한 조기에 HTVI를 파악

하고 이에 따라 행동하기 위해 조세 행정

기관이 필요함. 또한, HTVI 접근법은 일반

적인 감사 절차의 중요성을 강조함. 이 지

침은 또한 채택 된 가격 체계와 다른 가격

체계를 반영하는 조정 가능성을 강조함.



4. 2017 US Tax reform 관련Update

무역, 이민 등에 있어 보수적 가치를 주장한

도널드 트럼프가 미합중국 제45대 대통령으로

당선되면서 미국 세제에 대해서도 그 근본 틀

을 개혁하는 수준의 획기적인 개편이 추진될

것으로 예상됩니다. 미국이 글로벌 경제에 미

치는 영향력을 고려시, 미국 세법규정 변화는

해외사업에 투자하고 있는 국내기업에도 직/간

접적으로 중요한 영향을 미칠 것으로 사료되는

바, 최근 하원세제개정안(“Blue Print”)을 포함

하여 2017년 Tax reform의 주요 예상 변화 내

용에 대해 지속적인 Update를 제공할 예정입

니다.

국경조정세 도입에 따른 조세조약 측면에

서의 검토

- 지난 몇 개월간 "국경조정세" (Border

Adjustment Tax, BAT)가 논란이 되면서, BAT

제정시 직간접적으로 수입 또는 수출하는

재화 또는 용역을 취급하는 회사에 적용되

는 과세제도가 매우 실질적으로 개정될 것

이라 예상함. 결과적으로 납세자는 운영 방

식에 따라 "승자"또는 "패자"가 될 수 있음. .

BAT 제안 또는 그 일부가 의회에 의해 제

정될 가능성이 높기 때문에 미국의 주요 무

역 상대국을 포함한 미국과 많은 다른 나라

사이에서 현재 시행되고 있는 조세조약 네

트워크 하에서 미국 외 기업에 BAT 과세제

도 제안이 어떠한 영향을 미칠 수 있는지

검토할 필요가 있음.

- BAT 하에서는 미국으로 수입되는 재화의

원가는 해당 재화의 사용 목적과 관련 없이

미국 납세자의 과세소득에서 공제되지 않음.

마찬가지로 미국 이외의 지역 (일반적으로

미국인 이외의 인(人))에서 제공하는 서비스

에 대한 지급액 역시 공제받을 수 없음. "소

득"측면에서 볼 때 미국에서 제조된 제품을

미국 외 구매자에게 수출함으로써 발생한

수입은 총소득에서 제외되지만, 미국 내에

서 제품을 제조하는 데 드는 비용은 완전히

공제가 가능함.

- 미국과의 조약체결국에 소재한 미국외 법인

("Forco")이 미국 고객에게 자체 제품을 판

매하는 경우, 일반적인 미국 조세조약 제5

조에 따르면 Forco가 미국 내에 고정 사업

장 (PE)이 없다면 판매에 대한 연방 소득세

가 면제됨. 만약 PE가 있는 경우, 해당 PE

에 귀속되는 매출총수익은 과세됨. PE의 총

소득 계산은 Reg. §1.863-3 (b) (1) "50-50

디폴트 규칙”에 의거 Forco의 매출총이익의

50 %를 PE에 이전할 수 있도록 적용할 수

있고 또는 PE는 실제 사실과 상황에 근거

하여 총소득을 계산할 수도 있음.

- BAT가 제정되면, 외국 본사에서 발생한 생

산비용은 PE의 소득에서 공제받을 수 없음.

그러나 2006 년 미국 모델 조약의 7.3 조

와 같이 고정 사업장의 이익을 결정함에 있

어서 그 목적을 위해 발생된 비용을 공제로

허용하고 있음.

- 이는 PE의 목적에 따라 PE의 비용 중 "발

생"되는 것으로 간주하여야 하는 정확한 세

부 사항을 제공하지는 않지만, PE의 상품원

가는 공제가 허용되는 것으로 해석 가능함.

따라서, 미국에서 PE로 운영되는 "영업 지

점"의 경우, 수입 물품의 비용은 완전히 공

제할 수 있어야 하며, 특수관계가 없는 미

국외 제조업체의 미국 외 생산된 제품을 구

매하여 제3자인 미국 고객에게 재판매하는

중개사업을 영위하는 Forco의 PE도 동일한

결론이 적용되어야 함.

- Forco의 PE에 대한 COGS의 공제를 허용하

기 위해 "차별 금지"규정인 미국 조세조약

모델 24 조를 인용해서는 안됨 (제24.2조는



다음과 같음. “일방 체약국의 기업이 타방

체약국 안에 가지고 있는 고정 사업장에 대

한 조세는 동일한 활동을 수행하는 다른 국

가의 기업에 부과되는 조세보다 그 타방 체

약국에 불리하게 또는 유리하게 과세되지

아니한다") 그 이유는 같은 상황에 있는 미

국 소유의 미국 회사가 수입 상품 비용에

대한 공제를 적용 받지 못할 수 있기 때문

에 미국에서 운영되는 Forco의 PE에 동일

한 규칙을 적용하는 것이 차별적이라고 주

장 할 수 없음. 적어도 IRS가 이 상황에서

Forco의 PE에 판매된 제품 비용에 대한 공

제를 거부한다면, 결과적으로, Forco는 여전

히 동일한 미국 고객에게 자사 제품을 판매

할 것이지만 대신에 Forco로부터 정상가격

을 받는 Newco가 설립됨. 이 배열이 효과

적일지 모르지만, Forco는 Newco가 IRS에

의해 Forco의 "종속대리인", 즉 Forco의 PE

로 분류될 가능성을 알고 있어야 함. 결국

은 Forco의 COGS 불공제 이슈는 Newco로

이전될 뿐 해소되지 아니함.

- 위의 분석이 정확하고 윤리 강령 불이행에

도 불구하고 PE의 판매 원가가 허용되는

경우, 비정상적인 상황에서 "시스템 게임"을

시도할 수 있는 외국 회사가 있을 수 있음.

예를 들어, Forco의 미국 PE는 특수관계가

없는 미국 회사의 미국산 제품을 구매하여

제3자인 외국 고객에게 수출함으로써 "중개

인"역할을 한다고 가정하면, Forco는 이러한

활동을 별도의 PE에 배치하고 코드에 따라

별도의 PE의 과세 소득을 계산하기로 결정

할 수 있고, 이 별도의 PE가 손실을 생성

할 가능성이 있음.

- 외국의 납세자가 미국의 "무역 또는 사업"

에 관한 강령에 따라 과세 대상 과세 연도

를 선택할 수 없다는 IRS 입장 때문에,

Forco가 "판매 지점" PE의 이익에 대한 "중

개"PE의 손실을 상쇄 할 수 있는지 여부는

명확하지 않습니다. 그 판결의 사실들은 완

전히 유사하지는 않지만 Rule 84-17, 1984-1

C.B. 308에 따르면, 방금 설명한 Forco의 예

에서 IRS가 판매 지점 PE에 대한 "조약 계

산"을 수락한다면, 조세조약 제7조에 의거

한 중개 회사의 "사업 이익"에는 해당 특별

매출을 제외하더라도 해당 PE의 해외 고객

으로부터의 매출이 포함되어야 한다고 주장

해야 함.

- Forco가 서비스 회사이고 미국 PE가 고객

에게 서비스를 제공하는 경우, 미국 세금

고려 사항은 판매 지점과는 다름. 미국의

소싱 규정에 따라, PE는 직원이 미국 내에

서 제공한 서비스에 대해서만 과세 대상이

될 수 있음. BAT 초안에 따라, 미국 외 고객

에게 할당할 수 있는 PE 비용의 부분은 총

소득에서 제외될 수 있음. 미국 내에서 발

생하는 관련 비용 (에 아마도 Forco의 본사

감독 경비가 추가 될 수 있을 것으로 예상

됨)은 여전히 공제 대상임. 위의 논의는 의

회가 BAT 제안을 제정한다면, 기존의 미국

소득세 조약을 무효화하지 않음

- BAT 제안이 채택되면 의회는 이와 관련하

여 명시해 주어야 함. 의회는 2004 년부터

윤리 강령의 세 가지 주요 변경 사항에 대

해 기존의 조세 조약을 무효화할지 여부에

관해 침묵을 지켰음. BAT 제안의 제정으로

인해 발생하는 훨씬 더 근본적인 코드 변경

으로 인해, 관련 Code-Treaty 규정을 명확

히 하기 위한 의회 측의 어떠한 실패도 앞

으로 수년간 계속되는 소송을 불러올 것으

로 예상됨.



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Global Tax Update 2017 - PwC · 2018-12-18 · 검토에착수하여Tax proposal 17을2017 년6 월1 일발표하였고연방의회는 제안서 초안을 검토하여 최종제안서를