Grupo 4 Arrendamientos

5/25/2018 Grupo 4 Arrendamientos

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Universidad de El SalvadorFacultad de Ciencias Econmicas

Maestra en Administracin FinancieraCtedra: Administracin de Capital de Trabajo

Mster: Lic. Jos Javier Miranda

Arrendamiento Operativo y FinancieroSu impacto en los Estados Financieros

Integrantes:Alba Geannina Escalante ValleIngrid Elisa Cabrera MonterrosaIdania Lisseth Castro BlancoHerbet Doenitz Escobar GmezEvelyn Yamileth Mendoza RamrezBlanca Beatriz Snchez Martnez

19 de mayo de 2014


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El mercado financiero durante las ltimasdcadas se ha visto caracterizado por laaparicin y posicionamiento de novedosos

tipos de instrumentos financieros,. Entre esaamplia gama de instrumentos financieros,se destaca la figura del arrendamiento.


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GENERAL

Comprender los arrendamientos: financiero y operativo, ysus efectos en los estados financieros de la empresa,proporcionando los lineamientos bsicos para suclasificacin y las normas aplicables en su reconocimientoy medicin as como en su tratamiento contable.

ESPECFICOS

Clasificar los tipos de arrendamientos existentes. Presentar las normas contables y fiscales que regulan a los

arrendamientos en El Salvador. Ejemplificar en un caso prctico la contabilizacin de los

arrendamientos en El Salvador. Determinar los efectos de los arrendamientos en los

estados financieros tanto del arrendatario como delarrendador.


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Es un acuerdo contractual celebrado entre dos

personas (natural o jurdica) en la que una, cede a laotra los derechos a utilizar un activo, transfirindole ono los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad delactivo. El arrendamiento es como un alquiler, concedeel derecho de uso de un bien.

Existen dos tipos de arrendamientos:

A)Operativo: derecho a la utilizacin, pero

no transfiere los riesgos y ventajas.

B)Financiero:transfiere los riesgos y ventajasdel bien.


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Arrendador:El arrendador es el que otorga a otra parteel uso exclusivo o la posesin de su propiedad por unperodo de tiempo especfico y bajo condicionesespecficas, a cambio de pagos peridicos.

Arrendatario:se compromete con el arrendador pagarcierta suma de dinero o una serie de pagos conocidoscomo: cnones de arrendamiento por un tiempodeterminado.


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Beneficio en financiamientoEl arrendatario adquiere un financiamiento al 100%. Notiene que pagar una prima o enganche para el bien.

Beneficio en ImpuestoArt. 14 de la Ley de arrendamiento financiero, serelacionar con la Ley de ISR. El arrendatario tienederecho a deducirse los gastos, que representan loscnones, los cnones son igual al valor presente ms la

carga financiera equivalente a los intereses. Para el fiscorepresenta todas las cuotas.


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Beneficio en VentaEs una forma indirecta de hacer unaventa.

Beneficio en Impuestos

Art. 15. De la Ley de ArrendamientoFinanciero- Para el Arrendador es

deducible de la renta obtenida, ladepreciacin de los bienes de supropiedad, aprovechados por stas parala generacin de las rentas gravadas.


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a) El arrendamiento transfiere la propiedad del activoal arrendatario a la finalizacin de su plazo.

b) El arrendatario tiene la opcin de comprar elactivo a un precio que se espera sea lo

suficientemente inferior al valor razonable, en elmomento en que la opcin sea ejercitable.

c) El plazo del arrendamiento es por la mayor partede la vida econmica del activo, incluso si no se

transfiere la propiedad.d) El arrendador, tiene la capacidad de prorrogar el

arrendamiento durante un periodo secundario, auna renta inferior a la del mercado


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Reconocimiento inicial, reconocer sus

derechos de uso y obligaciones bajo elarrendamiento financiero como activos y

pasivos en su estado de situacinfinanciera por el importe igual al valorrazonable del bien arrendado, o al valorpresente (debe calcularse utilizando la tasade inters implcita en el arrendamiento.


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Medicin posterior, un arrendatario

repartir los pagos mnimos delarrendamiento entre las cargas financieras

y la reduccin de la deuda pendiente,utilizando el mtodo del inters efectivo, demanera que se obtenga una tasa deinters constante en cada periodo, sobre elsaldo de la deuda pendiente de amortizar.Un arrendatario cargar las cuotascontingentes como gastos en los periodos

en los que se incurran.


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Un arrendatario depreciar un activo arrendado

bajo un arrendamiento financiero.

Si no existiese certeza razonable de que el

arrendatario obtendr la propiedad al trmino delplazo del arrendamiento, el activo se deberdepreciar totalmente a lo largo de su vida til o enel plazo del arrendamiento, el que fuere menor.

Un arrendatario tambin evaluar en cada fechasobre la que se informa si se ha deteriorado elvalor de un activo arrendado mediante unarrendamiento financiero.


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Reconocimiento inicial ymedicin, reconocer en suestado de situacin financieralos activos que mantengan enarrendamiento financiero y lospresentarn como una

partida por cobrar, por unimporte igual al de la inversinneta en el arrendamiento.


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(a) Para cada clase de activos, el importe neto enlibros al final del periodo sobre el que se informa.

(b) El total de pagos mnimos futuros del

arrendamiento al final del periodo sobre el que seinforma, periodos: (i) hasta un ao; (ii) entre uno y cincoaos; y (iii) ms de cinco aos.

(c) Una descripcin general de los acuerdos de

arrendamiento significativos del arrendatarioincluyendo, cuotas contingentes, opciones derenovacin o adquisicin y clusulas de revisin,subarrendamientos y restricciones impuestas por losacuerdos de arrendamiento.


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En un contrato mediante el cual el propietariode un activo transfiere el derecho de uso otrapersona a cambio del pago de un canonperidico, y , no se incluye en el contrato, laopcin de compra al finalizar el contrato dearrendamiento

En otras palabras es cualquier acuerdo dealquiler distinto al arrendamiento financiero; notransfirindose los anteriores riesgos y ventajas

sustanciales o inherentes a la propiedad.Queda claro que la propiedad del bien no seva a transferir.


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El arrendatario reconocer los pagos dearrendamientos bajo arrendamientos operativos(excluyendo los costos por servicios tales como seguros omantenimiento) como un gasto de forma lineal.

Para el arrendador presentar en su estado desituacin financiera los activos sujetos a arrendamientooperativos de acuerdo con la naturaleza del activo.Reconocer los ingresos por arrendamientos operativos(excluyendo los importes por servicios tales como

seguros o mantenimiento). Un arrendador reconocer como un gasto los costos,

incluyendo la depreciacin, incurridos en la obtencinde ingresos por arrendamiento.


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La poltica de depreciacin de los activos depreciablesarrendados ser coherente con la poltica normal dedepreciacin del arrendador para activos similares.

Un arrendador aadir al importe en libros del activoarrendado cualesquiera costos directos iniciales incurridos en

la negociacin y contratacin de un arrendamientooperativo y reconocer estos costos como un gasto a lolargo del plazo de arrendamiento.

Transacciones de venta con arrendamiento posterior,una venta con arrendamiento posterior es una transaccin

que involucra la venta de un activo y su posteriorarrendamiento al vendedor.

NIIF para Pymes, 20.33.


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(a) Una conciliacin entre la inversin bruta en el arrendamiento alfinal del periodo sobre el que se informa, y el valor presente de lospagos mnimos por cobrar en esa misma fecha.

El arrendador revelar al final del periodo sobre el que se informa, lainversin bruta en el arrendamiento y el valor presente de los pagosmnimos por cobrar en esa misma fecha, para cada uno de lossiguientes plazos: (i) hasta un ao; (ii) entre uno y cinco aos; y (iii) msde cinco aos.

(b) Los ingresos financieros no ganados.

(c) El importe de los valores residuales no garantizadosacumulables a favor del arrendador.


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(d) La estimacin de incobrables relativa a los pagos mnimospor el arrendamiento pendientes de cobro.

(e) Las cuotas contingentes reconocidas como ingresos en elperiodo.

(f) Una descripcin general de los acuerdos dearrendamiento significativos del arrendador incluyendo, por

ejemplo, informacin sobre cuotas contingentes, opciones derenovacin o adquisicin y clusulas de subarrendamientos yrestricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.


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Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 17Arrendamientos.El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios yarrendadores, las polticas contables adecuadas paracontabilizar y revelar la informacin relativa a losarrendamientos.

NIC 40 Propiedades de Inversin.(b) propiedades de inversinsuministradas por arrendadores en rgimen de arrendamiento

operativo.

NIC 41Agricultura, (c) activos biolgicos posedos porarrendatarios en rgimen de arrendamiento financiero; (d)activos biolgicos suministrados por arrendadores en rgimen de

arrendamiento operativo.


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Ley De Impuesto Sobre La Renta (LISR), Ttulo IV,Determinacin de la Renta Neta, Articulo 30, Depreciacin.- Esdeducible de la renta obtenida, el costo de adquisicin o defabricacin, de los bienes aprovechados por el contribuyente,para la generacin de la renta computable.

La cuota deducible es aquella cantidad que deberareservarse durante el ao fiscal, de acuerdo con los plazos fijadosen la ley, igual a su costo ms el de las mejoras que se le hicieren,excepto los gastos normales de conservacin y mantenimiento.

El valor sujeto a depreciacin ser el del costo total del

bien, por medio de cuotas iguales durante los respectivos plazossealados en este artculo. El contribuyente podr reclamar estadepreciacin nicamente sobre bienes que sean de su propiedad,y mientras se encuentren en uso en la produccin de ingresosgravables.


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Renta, Art. 14.- Para los Arrendatarios, a efecto delImpuesto sobre la Renta, ser deducible de la renta obtenida,el valor de los cnones, cuotas o rentas causadas a su cargoen virtud de contratos de arrendamiento vigentes, sobrebienes destinados directamente a la produccin de ingresos

gravados con el referido impuesto. Si los ingresos que seobtienen con la utilizacin del bien arrendado, son en partegravados y en parte exentos, slo ser deducible la porcinque corresponda a los ingresos gravados.

Art. 15.- Para el Arrendador es deducible de la rentaobtenida, la depreciacin de los bienes de su propiedad,aprovechados por stas para la generacin de las rentasgravadas.


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Cuando se trate de edificaciones, la depreciacin delbien deber efectuarse, por parte del Arrendador, en el periodode duracin del contrato de arrendamiento financieroinmobiliario, el cual para tales efectos no podr ser menor de sieteaos. Si la duracin del contrato fuere menor a siete aos, seaplicar lo dispuesto en el artculo 30 de la Ley de Impuesto sobrela Renta.

Una vez ejercida la opcin de compra del bien inmueble,el adquirente tendr derecho a la deduccin establecida en elArtculo 30 LISR por la ltima cuota o canon convenido al ejercer la

opcin de compra.

En el caso de bienes muebles, el Arrendatario, al adquirir lapropiedad de tales bienes, tendr derecho a la deduccin delvalor sujeto a depreciacin en los trminos establecidos en elArtculo 30 LISR.


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El 01-01-14 la sociedad MAF recibe en arrendamiento

financiero de la sociedad UES, una mquina bajo las

siguientes condiciones:

Valor razonable $90,000.00

Vida til 7 aos.

Pagos mnimos anuales $ 24,000, tasa de inters implcita

12%, opcin de compra $2,000 ejercida al final del

arrendamiento.

Plazo del arrendamiento: 5 aos.

La forma de pago es el 30 de cada mes, pagando la 1ra.

cuota el 30-01-14.


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Se pide:

a) ) Determine el Valor Presente de los pago mnimos anuales,para determinar si se contabiliza a valor razonable o a valorpresente de los pagos(el que sea menor).

b) Prepara la tabla de amortizacin por el plazo del

arrendamiento y registre contablemente el arrendamiento.c) Determine las diferencias temporarias para cada uno de los

aos que dure el arrendamiento financiero.d) Determine el impuesto diferido para cada ao del

arrendamiento y registre contablemente dicho impuesto en elbalance.

e) Suponga que la utilidad antes de impuestos y reserva legal esde $ 150,000, para el ao en que ejerce la opcin decompra. Analice fiscalmente y financieramente tal diferenciatemporaria. Registre el cierre de resultados.

CASO PRCTICO (Arrendatario)


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A pesar de que el arrendamiento financiero es una figuraque se utiliza desde hace mucho tiempo, son pocas las empresasque se deciden a utilizarlo como una fuente de financiamiento,debido a que la informacin sobre las ventajas y beneficios a futuroque conlleva el uso de este es muy poca; por lo tanto el empresario

opta ms por tomar bienes bajo arrendamiento operativo sinvalorar el significado del arrendamiento financiero como unaalternativa real de apalancamiento.

Se considera que las operaciones de arrendamientofinanciero registradas contablemente con base a NormasInternacionales de Contabilidad, reflejan adecuadamente losderechos y obligaciones generadas en su totalidad, lo cualcontribuye a un anlisis financiero confiable, y a las revelacionesadecuadas que mejoran la comprensin de las partidas queafectan la situacin financiera de la empresa y los resultados deoperacin.


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Se recomienda a las partes interesadas como son lascompaas arrendadoras la promulgacin del leasing como unaherramienta financiera, mostrando con claridad sus ventajas ybeneficios, que las Normas Internacionales de Contabilidad y la

Ley de Arrendamiento Financiero sealan, dando ms coberturaa la empresa comercial, para que stas, conozcan de laexistencia de la misma, la cual es de mucha utilidad en laadquisicin de activo fijo.

Se recomienda el uso de Normas Internacionales de

Contabilidad, para la mejor interpretacin y contabilizacin delas diferencias temporarias entre la parte financiera y fiscal quese generan por el Leasing, en especial la No.17, ya que selograra la revelacin adecuada de la informacin en losestados financieros.

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