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GRUPO ABC INSTRUCCIONES DE AUDITORÍA

CORRESPONDIENTES AL EJERCICIO ANUAL TERMINADO

EL XX DE XX DE 20XX

INSTRUCCIONES AUDITORÍA DEL GRUPO ABC Ejercicio anual terminado el XX de XX de 20XX

ICJCE – Noviembre de 2014 2

ASPECTOS A CONSIDERAR SOBRE ESTAS INSTRUCCIONES DE AUDITORÍA PARA GRUPOS

Este documento de auditoría se ha preparado con el objetivo de facilitar al equipo del encargo del grupo, responsable de llevar a cabo la auditoría de cuentas anuales consolidadas de un determinado grupo, la preparación de unas instrucciones para instrumentar la colaboración requerida a los auditores de componentes del citado grupo. Estas instrucciones de auditoría se han preparado bajo las siguientes premisas: La totalidad de empresas que conforman el grupo son de nacionalidad española

y sus requisitos de auditoría se circunscriben a la normativa nacional. Todos los auditores de componentes a los que se requiere colaboración son,

igualmente, de nacionalidad española. La normativa de auditoría aplicable es la establecida en las Normas Técnicas de

Auditoría, resultado de la adaptación de las Normas Internacionales de Auditoría para su aplicación en España (NIA-ES) publicadas en la Resolución de 15 de octubre de 2013 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) y, en particular, la Norma Internacional de Auditoría 600 Consideraciones especiales –auditorías de estados financieros de grupos, incluido el trabajo de los auditores de los componentes (NIA-ES 600).

Los auditores del grupo y los de los componentes son conocedores de que, en base a lo establecido en la Norma Internacional de Auditoría 260 Comunicación con los responsables de gobierno de la entidad (NIA-ES 260), entre sus objetivos se incluyen los de establecer una comunicación clara con los responsables del gobierno de la entidad respecto al alcance y el momento de realización de la auditoría así como la comunicación oportuna de los hechos observados que sean significativos y relevantes en relación con su responsabilidad de supervisión del proceso de información financiera.

Las referencias a los responsables de gobierno y a la Dirección deben entenderse en base a la NIA-ES 260. En este sentido, “responsables del gobierno de la entidad son la persona o personas u organizaciones con responsabilidad en la supervisión de la dirección estratégica de la entidad y con obligaciones relacionadas con la rendición de cuentas de la entidad. Ello incluye la supervisión del proceso de información financiera... En la aplicación de esta definición en España habrá de estarse a las normas que resulten de aplicación a la entidad según su naturaleza jurídica. Al menos, se entenderá que se refiere, con carácter general, a los miembros del órgano de administración o equivalente de la entidad auditada” y “la Dirección es la persona o personas con responsabilidad ejecutiva para dirigir las operaciones de la entidad”.

La Dirección del grupo prepara y remite a la Dirección de los componentes instrucciones de reporte del grupo. Dicho documento debería contener, entre otros aspectos, el marco de información financiera aplicable, incluyendo los principios y políticas contables que deben utilizarse a los efectos de la cumplimentación del Reporting package.

Las referencias incluidas a la figura del “socio” a lo largo del documento son extensibles a cualquier persona con autoridad para comprometer a la firma de auditoría respecto a la realización de un encargo de servicios profesionales con independencia de que tenga o no la condición de socio de la misma. También incluye, por tanto, la figura del ejerciente individual. Si se considera apropiado las referencias a “socio” podrán adaptarse a las características del encargo particular.



Las instrucciones y los Anexos constituyen una unidad y no pueden considerarse de manera separada. Por tanto, la correcta interpretación de los Anexos sólo puede realizarse en base a dichas instrucciones de auditoría.

En base a lo establecido en los apartados 3 y A1 de la NIA-ES 600 si un componente es objeto de auditoría de cuentas anuales estatutarias, el equipo del encargo del grupo puede utilizar, bajo determinados supuestos, esa auditoría como evidencia para la auditoría de las cuentas anuales consolidadas del grupo. En este escenario, que no se contempla de manera expresa en estas instrucciones de auditoría, el equipo del encargo del grupo deberá definir, atendiendo a los requerimientos de la NIA-ES 600, qué información adicional a las cuentas anuales estatutarias junto con el informe de auditoría solicita al auditor del componente a los efectos de dar cumplimiento a sus obligaciones en relación a la auditoría de cuentas anuales consolidadas del grupo. La casuística y composición de los grupos objeto de auditoría puede ser muy variada. Para otros escenarios y supuestos distintos a los considerados en este documento, deberán realizarse las adaptaciones oportunas.



ÍNDICE

1. Información general 1.1 Objetivo de estas instrucciones de auditoría 1.2 Presentación del grupo ABC 1.3 Marco de información financiera aplicable 1.4 Normativa de auditoría aplicable 1.5 Cambios respecto al ejercicio anterior

2. Datos de contacto y proceso de comunicación 2.1 Datos de contacto del equipo del encargo

del grupo

2.2 Proceso de comunicación 2.3 Datos de contacto de la dirección del grupo

y de los componentes

3. Estrategia de auditoría 3.1 Nivel de colaboración requerido al auditor

del componente

3.2 Alcance del trabajo: a) Auditoría b) Procedimientos específicos c) Revisión de la información financiera 3.3 Materialidad y umbral por encima del cual

las incorrecciones no pueden considerarse claramente insignificantes

3.4 Riesgos significativos de incorrección material identificados a nivel de grupo

3.5 Estrategia de confianza en controles 3.6 Procedimientos realizados de forma

centralizada

3.7 Fecha estimada de emisión del informe de auditoría del grupo ABC



Documento a cumplimentar

4. Instrucciones y modelos 4.1 Calendario 4.2 Acuse de recibo de las instrucciones Anexo I

4.3 Relación y confirmación de partes vinculadas

Anexo II

4.4 Confirmación de requerimientos éticos Anexo III

4.5 Información sobre el auditor del componente

Anexo IV

4.6 Memorándum de planificación Anexo V

4.7 Memorándum conclusiones del trabajo preliminar

Anexo VI

4.8 Memorándum de alerta previa Anexo VII

4.9 Reporting package sellado a efectos de identificación

4.10 Memorándum resumen de auditoría Anexo VIII

4.11 Resumen ajustes, reclasificaciones y desgloses incorrectos

Anexo IX

4.12 Informes Anexos X a XII

4.13 Revisión de hechos posteriores Anexo XIII

4.14 Carta de manifestaciones Anexo XIV

4.15 Carta de comunicación de debilidades de control interno

Anexo XV

4.16 Informe de auditoría de las cuentas anuales y cuentas anuales

5. Custodia y posible revisión del equipo del

encargo del grupo de los papeles de trabajo

6. Otros



1. INFORMACIÓN GENERAL

1.1 Objetivo de estas instrucciones de auditoría

(Auditor/Firma XXX) hemos sido nombrados auditores de las cuentas anuales consolidadas del grupo ABC correspondientes al ejercicio anual terminado el XX de XX de XX. La Dirección del grupo ABC prepara sus cuentas anuales consolidadas en euros y de acuerdo con el marco de información financiera que se define en 1.3. Estas instrucciones de auditoría están diseñadas para informarles del alcance del trabajo que, como auditor de un componente solicitamos que realicen a propósito de la auditoría de las cuentas anuales consolidadas del grupo ABC correspondientes al ejercicio anual terminado el XX de XX de XX. Las mismas incluyen, entre otros aspectos, el calendario y fechas límite para el envío de los diferentes documentos a reportar, las personas de contacto, las áreas que tienen un especial interés para la auditoría del grupo ABC, etc.

Su trabajo será utilizado como parte de la evidencia para soportar nuestra opinión de auditoría de las cuentas anuales consolidadas del grupo ABC correspondientes al ejercicio anual terminado el XX de XX de XX. A pesar de ello, su trabajo no constituye un encargo de auditoría separado entre ustedes y nosotros. En el apartado 3.2 de estas instrucciones de auditoría se adjunta la relación de los componentes del grupo ABC así como el alcance del trabajo requerido para cada uno de ellos a los efectos de la auditoría de las cuentas anuales consolidadas correspondientes al ejercicio anual terminado el XX de XX de XX. El alcance del trabajo de cada componente se ha establecido en base a la información disponible a la fecha, pudiendo ser modificado en caso de que cambien las circunstancias o que se conozca información adicional que así lo requiera. De acuerdo con la importancia del componente y según nuestro plan de auditoría, es posible que consideremos necesario visitarle para comentar y revisar su trabajo. En dicho caso, nos pondríamos en contacto con ustedes con la antelación suficiente para organizar dicha visita.

1.2 Presentación del grupo ABC

En este apartado se debe incluir: explicación de la historia, sectores en los que opera, factores de riesgo, obligación de consolidar, complejidad del consolidado, existencia o no de servicios compartidos, etc del grupo ABC.



1.3 Marco de información financiera aplicable

Las cuentas anuales consolidadas del grupo ABC correspondientes al ejercicio anual terminado el XX de XX de XX son formuladas por los Administradores de la Sociedad Dominante, ABC, de acuerdo con el marco de información financiera aplicable al grupo ABC que es el establecido fundamentalmente en el Código de Comercio y restante legislación mercantil, Plan General de Contabilidad (PGC) aprobado por el Real Decreto 1514/2007 y sus adaptaciones sectoriales, así como y las Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas (NOFCAC) aprobadas por el Real Decreto 1159/2010 (actualizar según proceda, las Normas Internacionales de Información Financiera, etc). El grupo ABC dispone de unas instrucciones de reporte que han sido facilitadas a la Dirección del componente, en las que se incluyen, entre otros aspectos, el marco de información financiera que la Dirección del componente debe utilizar para preparar el Reporting package.

1.4 Normativa de auditoría aplicable

El trabajo de auditoría de las cuentas anuales consolidadas del grupo ABC correspondiente al ejercicio anual terminado el XX de XX de XX se llevará a cabo en base a la normativa reguladora de la actividad de la auditoría de cuentas vigente en España.

1.5 Cambios respecto al ejercicio anterior

En este apartado debe incluirse, en caso de ser aplicables: Acontecimientos significativos ocurridos en el grupo durante el ejercicio para su

consideración y evaluación por el auditor del componente. Cambios o novedades en el marco de información financiera. Cambios o novedades en la normativa de auditoría. …



2. DATOS DE CONTACTO Y PROCESO DE COMUNICACIÓN

2.1 Datos de contacto del equipo del encargo del grupo

Las personas y datos de contacto del equipo del encargo del grupo a los efectos de la auditoría de cuentas anuales consolidadas del grupo ABC correspondientes al ejercicio anual terminado el XX de XX de XX son los siguientes:

XXX Socio [email protected] Móvil +34 XXXXXXX

XXX Gerente [email protected] Móvil +34 XXXXXXX

Incluir, si procede el contacto del socio de la práctica fiscal, sistemas de información, etc.

Dirección Teléfono: +34 XXXXXXX

España Fax: +34 XXXXXXX Por favor, envíen toda la correspondencia por e-mail al gerente con copia al socio del encargo del grupo. Adicionalmente, agradeceríamos que aquellos documentos que requieran la firma del socio del auditor del componente sean enviados también en soporte físico a nuestras oficinas a través de XXX (adaptar según corresponda para cubrir de manera adecuada en base al encargo particular los aspectos formales del envío de la documentación requerida).

Pueden obtener mayor información de nuestra firma en www.XXX.es.

2.2 Proceso de comunicación Es importante que todos los auditores de los componentes cumplan con los requisitos establecidos en estas instrucciones de auditoría. En este sentido les pedimos que se responsabilicen de:

Asegurarse de que toda la información requerida es enviada en las fechas

establecidas y que todos los envíos contengan información completa y precisa. Cualquier posible retraso debe ser comunicado al equipo del encargo del grupo.

Notifiquen al equipo del encargo del grupo cualquier problema, cuestiones u otros asuntos potencialmente importantes, tan pronto como se pongan de manifiesto y sin esperar a la fecha de reporte (véase apartado 4.8).

A los efectos de garantizar una correcta coordinación del proceso de reporte y para no dañar las relaciones con la Dirección del grupo y la del componente les solicitamos que se aseguren de que todas las cuestiones son planteadas a los responsables de gobierno y/o a la Dirección del componente antes de informar al equipo del encargo de auditoría del grupo. A efectos informativos, les indicamos que las fechas de reunión planificadas con la Dirección del grupo para tratar los aspectos relacionados con la auditoría de las cuentas

mailto:[email protected]

http://www.xxx.es/



anuales consolidadas del grupo ABC son el XX de XX de XX y el XX de XX de XX +1. Cualquier cambio en dicha fecha les será comunicado tan pronto sea conocido.

Igualmente queremos llamar su atención sobre el hecho de que dado que la realización de una auditoría es un proceso dinámico, a lo largo del mismo pueden ponerse de manifiesto situaciones o información adicional que supongan tener que modificar algunos aspectos de la colaboración requerida. En caso de ser necesario, recibirán información de dichos cambios y actualización de los requisitos en la mayor brevedad posible. 2.3 Datos de contacto de la Dirección del grupo y de los componentes

A efectos meramente informativos, adjuntamos los datos de contacto de los miembros de la Dirección del grupo ABC responsables de la preparación del Reporting package y de coordinar el proceso de consolidación:

XXX Cargo [email protected] Mobile +34 XXXXXXX

XXX Cargo [email protected] Mobile +34 XXXXXXX

Dirección Teléfono: +34 xxxxxxxxxx España Fax: +34 xxxxxxxxxx El contacto principal a nivel corporativo es el siguiente: Nombre xxxx@email Teléfono: +34 xxxxxxxxxx Adicionalmente, se incluye la relación y los datos de contacto de los responsables de la Dirección de cada componente encargados de preparar y remitir el Reporting package a la Dirección del grupo:

Componente Responsable de enviar el Reporting package

Cargo Mail Teléfono

XXX XXX XXX XXX XXX

XXX XXX XXX XXX XXX





3. ESTRATEGÍA DE AUDITORÍA 3.1 Nivel de colaboración requerido al auditor del componente Adjuntar relación de componentes para los que se requiere la colaboración del auditor del componente y el alcance de dicha colaboración (Nivel a) a c) según se define en el apartado 3.2). En caso de existir un elevado número de componentes para los que se requiere la colaboración de su auditor evaluar la conveniencia de incluir esta información como un Anexo. 3.2 Alcance del trabajo Hemos definido tres niveles de colaboración diferenciados en función de la importancia financiera o de la probabilidad de incorporar riesgos significativos de incorrección material de los componentes a efectos de las cuentas anuales consolidadas del grupo ABC correspondientes al ejercicio anual terminado el XX de XX de XX. Los niveles de colaboración que se han definido son los siguientes: a) Auditoría

Los auditores de componentes cuyo nivel de colaboración se ha designado como “auditoría” deben llevar a cabo una auditoría en base a la normativa indicada en el apartado 1.4 y utilizando los niveles de materialidad asignados en el apartado 3.3. de estas instrucciones.

Como resultado final del trabajo realizado se emitirá un informe de auditoría sobre la información financiera incluida en el Reporting package del componente utilizando el modelo incluido en el Anexo X. En el Anexo X se incluyen dos posibles modelos de reporte: Informe de auditoría cuando el auditor del componente utiliza el nivel de materialidad

que utilizaría para auditar las cuentas anuales individuales (local). Informe de auditoría cuando el auditor del componente utiliza el nivel de materialidad

definido por el auditor del equipo del encargo del grupo a efectos de la auditoría de cuentas anuales consolidadas del grupo ABC.

NOTA EXPLICATIVA: La NIA-ES 600 prevé en sus párrafos 21 a 23 y A42 a A46, distintos escenarios respecto a la determinación de la materialidad tanto del grupo en su conjunto como para los distintos componentes. Así, considerando la existencia de tres posibles magnitudes: - Materialidad del grupo. - Materialidad del componente a efectos de la auditoría del grupo. - Materialidad del componente a efectos de la auditoría individual. Dependiendo de las circunstancias concretas de cada encargo, cuando el auditor del componente utiliza el nivel de materialidad definido por el auditor del equipo del encargo del grupo a efectos de la auditoría de cuentas anuales consolidadas, se pueden producir los siguientes escenarios, todos ellos conformes a la norma en vigor:



a) Materialidad definida para el componente por el auditor del grupo igual a la utilizada por el auditor del componente a efectos individuales En esta situación resultaría de plena aplicación el primer modelo de informe contenido en el ANEXO X de las presentes instrucciones. b) Materialidad definida para el componente por el auditor del grupo mayor que la materialidad del componente a efectos individuales En estos casos el auditor del componente normalmente evaluará si el alcance definido por el auditor principal a través de la cifra de materialidad del componente le permite obtener un nivel de evidencia que soporte una opinión en términos de seguridad positiva, tal y como está recogido en las opciones del segundo modelo que figura en el ANEXO X a estas instrucciones. En el caso de que de este análisis se alcanzara una conclusión negativa la forma de reporte y el propio alcance del trabajo deberá ser discutido y pactado específicamente con el auditor del grupo con tiempo suficiente para que se pueda llevar a cabo de manera efectiva la colaboración entre ambos auditores. Consecuentemente, en esta situación podría aplicarse una de las dos opciones (limitación al alcance o párrafo de énfasis) previstas en el segundo modelo de informe contenido en el ANEXO X de las presentes instrucciones o alguna solución alternativa acordada entre el auditor del grupo y el auditor del componente. c) Materialidad definida para el componente por el auditor del grupo es menor que la materialidad del componente a efectos individuales En este caso será necesario complementar el alcance del trabajo realizado por el auditor del componente bien a través de la ejecución de procedimientos directos por parte del auditor del grupo o solicitando en las instrucciones una auditoría con un alcance de trabajo más amplio del que, previsiblemente realizaría el auditor del componente. En esta situación resultaría de plena aplicación la opción 2 (énfasis en párrafo de “responsabilidad del auditor”) del segundo modelo de informe contenido en el ANEXO X de las presentes instrucciones. El hecho de que en este modelo de instrucciones se incluyan ejemplos en los que la auditoría del componente a efectos de la auditoría del grupo se realice con la misma materialidad que la utilizada por el auditor del componente para su auditoría de cuentas individuales, en un caso, o en los que la auditoría del componente se realice con la materialidad definida por el auditor del grupo (siendo generalmente ésa superior a la utilizada en la cuentas individuales) no supone obligación, requerimiento profesional ni recomendación alguna al respecto, ni significa en modo alguno que éstas sean las únicas formas válidas de planificar la involucración del auditor del componente.

b) Procedimientos específicos

Supone la aplicación de procedimientos específicos sobre determinados saldos, transacciones o información a revelar en relación con probables riesgos valorados de



incorrección material en los estados financieros del componente a efectos de las cuentas anuales del grupo ABC1. Los auditores de los componentes cuyo nivel de colaboración se ha designado como “procedimientos específicos” deben llevar a cabo los procedimientos que se detallan a continuación en relación con los siguientes riegos y teniendo en consideración las pautas establecidas en el apartado 3.3 de estas instrucciones.

Riesgo valorado de incorrección material

Procedimientos específicos a llevar a cabo

Fecha

Como resultado del trabajo realizado se emitirá un informe utilizando el modelo del Anexo XI. c) Revisión de la información financiera2

Los auditores de los componentes cuyo nivel de colaboración se ha definido como de “revisión de la información financiera” deben llevar a cabo su trabajo de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos de Revisión 2400, "Encargos de revisión de estados financieros” o la Norma Internacional de Trabajos de Revisión 2410, "Revisión de información financiera intermedia realizada por el auditor independiente de la entidad" (en el caso de que también lleven a cabo trabajo de auditoría estatutaria del componente)3 utilizando los niveles de materialidad asignados en el apartado 3.3. de estas instrucciones.

Como resultado final del trabajo realizado se emitirá un informe sobre la información financiera incluida en el Reporting package del componente utilizando el modelo incluido en el Anexo XII. En el Anexo XII se incluyen dos posibles modelos de reporte: Informe de revisión de la información financiera cuando el auditor del componente

utiliza el nivel de materialidad que utilizaría en el caso de emitir un informe de revisión de la información financiera a nivel local.

Informe de revisión de la información financiera cuando el auditor del componente utiliza el nivel de materialidad definido por el auditor del equipo del encargo del grupo a efectos de la auditoría de cuentas anuales consolidadas del grupo ABC.

El equipo del encargo del grupo deberá definir qué modelo solicita al auditor del componente en cada caso concreto y acordar con él su disposición para utilizarlo.

1 En este apartado puede resultar de utilidad lo establecido en la Norma Internacional de

Servicios Relacionados 4400, “Encargos para realizar procedimientos acordados referidos a

información financiera” y la Circular del ICJCE “Guía de Actuación en relación con los encargos

para realizar procedimientos acorados sobre información financiera”. 2 Nivel de colaboración válido únicamente en componentes definidos como no significativos para el grupo. 3 En este apartado puede resultar de utilidad lo establecido en la Circular del ICJCE “Guía de

Actuación sobre trabajos de revisión limitada realizados por el auditor de la sociedad”.



3.3 Materialidad (o importancia relativa) y umbral por encima del cual las incorrecciones no pueden considerarse claramente insignificantes

A los efectos de la auditoría de cuentas anuales del grupo ABC correspondientes al ejercicio anual terminado el XX de XX de XX, les informamos que la materialidad para los estados financieros del grupo en su conjunto se ha fijado en XXX miles de euros.

El equipo del encargo del grupo deberá definir qué instrucciones da o qué información solicita al auditor del componente en relación a este apartado atendiendo al nivel de colaboración requerido y teniendo en consideración lo indicado en la nota insertada en el apartado 3.2.a) anterior.

Supuesto en que la colaboración requerida sea “auditoría” o “revisión de la información financiera” y el auditor del componente utiliza el nivel de materialidad definido por el auditor del equipo del encargo del grupo a efectos de la auditoría de cuentas anuales consolidadas del grupo ABC Los niveles de materialidad y el umbral por encima del cual las incorrecciones no pueden considerarse claramente insignificantes para los estados financieros del grupo (ajustes/reclasificaciones a reportar) definidos para los trabajos a realizar sobre la información financiera de los diferentes componentes, cuando la colaboración requerida es “auditoría” o “revisión de la información financiera”, son los siguientes:

Componente Materialidad Umbral por encima del cual las incorrecciones no

pueden considerarse claramente insignificantes

XXX XXX XXX

XXX XXX XXX

Aspectos a considerar por el equipo del encargo del grupo: Si define un mismo alcance para ajustes y reclasificaciones a reportar o, en caso

contrario, dos magnitudes diferentes. Si además de la materialidad, se considera necesario establecer un nivel de

materialidad específico para determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar de los componentes.

Supuesto en que la colaboración requerida es “auditoría” o “revisión de la información financiera” y se permite que el auditor del componente utilice los niveles de materialidad que se fijarían para la auditoría de cuentas anuales individuales o para la revisión de la información financiera del componente a nivel local.

Se ha considerado apropiado que los auditores de los componentes en los que la colaboración requerida sea “auditoría” o “revisión de la información financiera” utilicen para reportar, a los efectos de la auditoría del grupo, los niveles de materialidad que utilizarían si auditaran las cuentas anuales individuales a nivel local o revisaran la información financiera a nivel local; para que podamos verificar que estas cifras son adecuadas a los efectos de la auditoría del grupo, les solicitamos que en el apartado 3 del Anexo V nos informen de las cifras que han establecido para: Materialidad (para los estados financieros en su conjunto). Materialidad para la ejecución del trabajo.



Umbral por encima del cual las incorrecciones no pueden considerarse claramente insignificantes.

Y, en su caso: Materialidad para determinados saldos, transacciones e información a revelar, y Materialidad para la ejecución del trabajo asociada a determinados saldos,

transacciones e información a revelar. En el supuesto de que las cifras establecidas por ustedes no fueran adecuadas a los efectos de la auditoría del grupo ABC, nos pondríamos en contacto con ustedes para acordar conjuntamente este aspecto.

Supuesto en que el nivel de colaboración requerido sea “procedimientos específicos” Los niveles de materialidad (es decir el umbral de los ajustes/reclasificaciones a reportar) para los estados financieros del grupo que se han definido son los siguientes:

Componente Umbral de los ajustes /reclasificaciones a reportar

XXX XXX

XXX XXX

3.4 Riesgos significativos de incorrección material identificados a nivel de grupo

Cada auditor del componente que lleve a cabo una colaboración en los términos de “auditoría” y “revisión de la información financiera” es responsable de identificar y determinar los riesgos significativos de incorrección material que afectan al encargo particular del que es responsable, así como de establecer el alcance del trabajo a realizar para cubrirlos de manera adecuada. Adicionalmente a los riesgos particulares identificados por el auditor de cada componente que lleve a cabo una colaboración en los términos de “auditoría” y “revisión de la información financiera”, a nivel de grupo se han identificado los siguientes riesgos significativos de incorrección material relacionados con el componente: Riesgo de fraude. Identificar riesgo 1. Identificar riesgo 2, etc. Con el fin de garantizar una respuesta consistente en el trabajo llevado a cabo en los componentes significativos del grupo ABC se han definido los siguientes procedimientos de auditoría a llevar a cabo para cubrirlos: Trabajo a llevar a cabo para cubrir riesgo de fraude. Trabajo a llevar a cabo para cubrir riesgo 1. Trabajo a llevar a cabo para cubrir riesgo 2, etc. En el Anexo VIII “Memorándum resumen de auditoría” se solicita a los auditores de componentes que lleven a cabo una colaboración en los términos de “auditoría” y “revisión de la información financiera” que identifiquen de manera expresa que han llevado a cabo los procedimientos anteriores para cubrir los riesgos significativos de incorrección material a nivel de grupo ABC así como las conclusiones de su trabajo.



En este apartado recordar que, con carácter general, los riesgos en relación a la aplicación del principio de empresa en funcionamiento, a indicadores de posible existencia de sesgo en la Dirección en la realización de estimaciones y juicios, a litigios y reclamaciones significativos así como partidas sujetas a un elevado grado de incertidumbre y a transacciones con partes vinculadas; el trabajo realizado para cubrirlos y las conclusiones obtenidas deberá contemplarse y evaluarse de manera individualizada (adaptar según corresponda y evaluar la conveniencia de incluir instrucciones específicas adicionales para cubrir estos aspectos). 3.5 Estrategia de confianza en controles En este apartado el equipo del encargo del grupo deberá determinar la estrategia de confianza en controles a seguir en la auditoría del grupo ABC correspondiente al ejercicio anual terminado el XX de XX de XX, la cual dependerá, entre otros, de las características específicas del control interno del grupo ABC. La estrategia de confianza en controles podría consistir en:

Que el equipo del encargo del grupo pueda definir qué controles serán probados a

nivel grupo y cuales a nivel de cada componente en particular. Que el equipo del encargo del grupo delegue en cada auditor del componente la

estrategia de confianza en controles a llevar a cabo para su encargo particular a los efectos de dar respuesta a los riesgos de incorrección material identificados.

Normalmente este apartado será de aplicación únicamente para los auditores de componentes que lleven a cabo una colaboración en los términos de “auditoría” y “revisión de la información financiera”. En el Anexo V “Memorándum de planificación” se solicita a los auditores de componentes que lleven a cabo una colaboración en los términos de “auditoría” y “revisión de la información financiera” que definan el trabajo a realizar en controles y la estrategia de confianza definida. En el Anexo VIII “Memorándum resumen de auditoría” se deberán incluir las conclusiones del trabajo realizado y las conclusiones alcanzadas, haciendo especial atención a las deficiencias de control puestas de manifiesto.

3.6 Procedimientos realizados de forma centralizada En caso de ser aplicable, en este apartado el equipo del encargo del grupo incluirá la relación de procedimientos realizados por el mismo de forma centralizada. Ejemplos:

Pruebas referidas a centros de servicios compartidos. Pruebas de controles. Pruebas de validación de fondos de comercio, etc.

3.7 Fecha estimada de emisión del informe de auditoría del grupo ABC La fecha prevista de emisión del informe de auditoría de las cuentas anuales consolidadas del grupo ABC correspondiente al ejercicio anual terminado el XX de XX de XX es el XX de XX de XX+1. A efectos de cumplir con la normativa se solicita que toda la documentación del auditor del componente asociada con el encargo de la auditoría del grupo ABC correspondiente al ejercicio anual terminado el XX de XX de



XX sea debidamente cerrada y archivada en un plazo máximo de 604 días a contar desde la fecha de emisión del informe de auditoría del grupo ABC. En el Anexo I se incluye un apartado específico solicitando su entendimiento y compromiso respecto al cumplimiento de este aspecto. Cualquier cambio en dicha fecha les será comunicado tan pronto sea conocido.

4 La referencia a 60 días se ha realizado en base a las recomendaciones establecidas en el apartado A54 del “Material de aplicación y otro material explicativo” de la Resolución de 26 de octubre de 2011 del Instituto de Contabilidad y auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma de Control Calidad Interno de los auditores de cuentas y sociedades de auditoría y en el apartado A21 de la Norma Internacional de Auditoría 230 Documentación de auditoría (NIA-ES 230).



4. INSTRUCCIONES Y MODELOS

4.1 Calendario

Fecha máxima

Alcance (según niveles de colaboración

definidos en 3.1 y 3.2) a b c

Acuse de recibo de las instrucciones XXX

Relación y confirmación partes vinculadas XXX

Confirmación de independencia XXX Información sobre el auditor del componente XXX

Memorándum de planificación XXX (*) Memorándum conclusiones del trabajo preliminar XXX (*)

Memorándum de alerta previa XXX Reporting package sellado a efectos de identificación

XXX (*)

Memorándum resumen auditoría XXX (*) Resumen ajustes, reclasificaciones y desgloses incorrectos XXX (*) Informes:

a) Informe de auditoría XXX - -

b) Informe de procedimientos específicos XXX - -

c) Informe de revisión de la información financiera XXX - -

Revisión de hechos posteriores XXX (*)

Carta de manifestaciones XXX (*)

Carta de comunicación de deficiencias significativas de control interno XXX

Otra información requerida XXX (*) (*) (*)

Informe de auditoría de las cuentas anuales estatutarias y cuentas anuales

XXX (*) (*) (*)

(*) Adaptar según corresponda al encargo particular.

Con carácter general serán de aplicación al auditor del componente que lleve a cabo una colaboración en los términos de “auditoría” y “revisión de la información financiera”. El equipo del encargo del grupo deberá evaluar el grado de exigencia para los auditores de componentes en los supuestos de colaboración de “procedimientos específicos”.

4.2 Acuse de recibo de las instrucciones Todos los auditores de los componentes deben acusar recibo por escrito de que, tras la lectura detallada de estas instrucciones de auditoría y Anexos, consideran que no tienen problemas para dar cumplimiento a los aspectos que le son requeridos en los plazos establecidos. En el Anexo I se ha incluido un modelo de acuse de recibo de las instrucciones cuyo contenido deberá respetarse al máximo.



4.3 Relación y confirmación de partes vinculadas

Todos los auditores de los componentes deben confirmar que no conocen otras partes vinculadas respecto al componente objeto de su responsabilidad adicionales a las consideradas (y que se incluirán en el propio Anexo II) y, en caso contrario, detallarlas en el mismo Anexo II. 4.4 Confirmación de requerimientos éticos Con el fin de cumplir con los requerimientos legales y las normas profesionales, los auditores de los componentes deben cumplir con los requerimientos de ética que sean aplicables para la auditoría del grupo. El auditor del grupo deberá definir los términos y documento de reporte que enviará a los auditores de los componentes para dar cobertura a este aspecto. En este sentido se incluye en el Anexo III a esta guía un ejemplo de mínimos que, por tanto y con carácter general, daría cobertura a los supuestos más habituales que pudieran surgir en el contexto de los encargos que se encuentran bajo su alcance. 4.5 Información sobre el auditor del componente A los efectos de cumplir con los requerimientos establecidos en la Norma Internacional de Auditoría 220 Control de calidad de la auditoría de estados financieros (NIA-ES 220) y en el Texto Refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas5 en relación a la competencia profesional y las aptitudes del auditor del componente se solicita que respondan el cuestionario incluido como Anexo IV. Entre otros aspectos, y a los únicos efectos de establecer un adecuado seguimiento del efectivo cumplimiento de las obligaciones de rotación, en el Anexo IV también se solicita información respecto a los años que lleva asignado al trabajo el socio responsable del auditor del componente. 4.6 Memorándum de planificación

El objetivo de este memorándum es ayudar el equipo del encargo del grupo a definir su participación en la planificación y definición de la estrategia de auditoría del componente. Con el objetivo de homogeneizar la documentación recibida de los distintos auditores de los componentes en el Anexo V se ha incluido un modelo de memorando cuyo contenido deberá respetarse al máximo. 4.7 Memorándum de conclusiones del trabajo preliminar

Memorándum resumen de las principales conclusiones del trabajo llevado a cabo en la fase preliminar por el auditor del componente sobre la información financiera del componente al XX de XX de XX (el equipo del encargo del grupo deberá definir la fecha de referencia de la información financiera sobre la que el auditor del componente debe realizar el trabajo preliminar). En este memorándum el auditor del componente deberá informar del trabajo llevado a cabo en la fase preliminar y las conclusiones obtenidas.

5 Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas.



Es imprescindible que todos los asuntos significativos sean tratados previamente con los responsables de gobierno y/o la Dirección del componente y que en el memorándum se incluyan los comentarios de la misma. Con el objetivo de homogeneizar la documentación recibida de los distintos auditores de los componentes, en el Anexo VI se ha incluido un modelo de memorando cuyo contenido deberá respetarse al máximo. 4.8 Memorándum de alerta previa En caso de que el auditor del componente detecte riesgos significativos de incorrección material o limitaciones a su trabajo adicionales a los considerados en el memorándum de conclusiones del trabajo preliminar, debe anticipar su comunicación al equipo del encargo del grupo tan pronto como se pongan de manifiesto, utilizando el documento detallado en el Anexo VII. 4.9 Reporting package sellado a efectos de identificación

El Reporting package debe ser enviado al equipo del encargo del grupo en su versión final y las distintas hojas deben estar selladas por el auditor del componente a efectos de su identificación como información financiera entregada por la dirección del componente para la revisión del auditor del citado componente.

Adicionalmente, los auditores del componente deben revisar y comprobar el contenido del Reporting package, tanto en lo que referente a cifras como en lo referente a clasificaciones y contenidos descriptivos. Cualquier error o falta de información significativa detectado debe ser comunicada a la Dirección6 del componente, sugiriendo las correcciones que, en su caso, sean necesarias. Si la Dirección del componente no efectuara las correcciones indicadas, los asuntos identificados deberán ser incluidos en los informes de auditoría/revisión/aplicación de procedimientos específicos (Anexos X a XII) y en el memorándum resumen de auditoría (Anexo VIII), de acuerdo con el contenido de estas instrucciones.

4.10 Memorándum resumen de auditoría De acuerdo con el calendario establecido, los auditores de los componentes deberán proporcionar al equipo del encargo del grupo un memorándum con los resultados y conclusiones del trabajo llevado a cabo, destacando los asuntos principales de su trabajo. En dicho memorándum, en los supuestos de colaboración “auditoría” y “revisión de la información financiera”7, se incluirá, de manera específica, un apartado con las conclusiones relativas al trabajo realizado en relación con: La aplicación del principio de empresa en funcionamiento.

6 Norma Internacional de Auditoría 450 Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría (NIA-ES 450). 7 Según lo indicado en el apartado 4.1, recordar que en los supuestos de colaboración de “procedimientos específicos”, el equipo del encargo del grupo deberá evaluar el grado de exigencia para los auditores de componentes y adaptar la información requerida a los procedimientos solicitados.



Indicadores de posible existencia de sesgo en la Dirección en la realización de estimaciones y juicios.

Litigios y reclamaciones significativos así como información sobre aquellas partidas sujetas a un elevado grado de incertidumbre.

Transacciones con partes vinculadas. Este memorándum debe ser redactado de manera que explique claramente los conceptos, importes y epígrafes afectados por riesgos significativos de incorrección material así como las conclusiones alcanzadas. Es imprescindible que todos los asuntos significativos sean tratados previamente con los responsables de gobierno y/o la Dirección del componente y que en el memorándum se incluyan los comentarios de la misma. El memorándum que nos deben enviar está destinado a ser utilizado como parte de la evidencia soporte de la auditoría del grupo, por lo que debe incluir información suficiente para sustentar sus conclusiones acerca de los riesgos y asuntos significativos, así como la evaluación de los errores y las conclusiones obtenidas, siguiendo el contenido y estructura del Anexo VIII. 4.11 Resumen de ajustes, reclasificaciones y desgloses incorrectos Para reportar los ajustes y reclasificaciones detectados en el curso de su trabajo que superen el alcance de los ajustes/reclasificaciones a reportar establecido en el apartado 3.3 así como los desgloses incorrectos con potencial impacto en las cuentas anuales consolidadas del grupo ABC debe seguirse el formato del Anexo IX. A los efectos de garantizar la coherencia y trazabilidad de todo el proceso de reporting, con carácter general, los ajustes y reclasificaciones considerados deben estar asociados a un riesgo significativo de incorrección material no mitigado reportado en el Anexo VIII. En el caso de que no se hayan detectado ajustes y reclasificaciones y desgloses incorrectos, deberá indicarse en el mismo documento.

Es necesario que todos los ajustes, reclasificaciones y desgloses incorrectos hayan sido comunicados oportunamente y al nivel adecuado de la Dirección del componente8, como paso previo al envío de los documentos indicados. 4.12 Informes

Los informes sobre el Reporting package deberán completarse en base a los modelos adjuntados como Anexos X a XII, en función del grado de colaboración requerido.

NOTA EXPLICATIVA: VÉASE NOTA INSERTADA EN EL APARTADO 3.2.a) anterior

4.13 Revisiones de hechos posteriores Los auditores de los componentes deberán llevar a cabo procedimientos de hechos posteriores desde la fecha de su reporte hasta XX de XX de XX (fecha de emisión del informe de auditoría de cuentas anuales consolidadas del grupo ABC correspondiente

8 Norma Internacional de Auditoría 450 Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría (NIA-ES 450).



al ejercicio anual terminado el XX de XX de XX). En el Anexo XIII se incluye el modelo a utilizar para cubrir este aspecto. 4.14 Carta de manifestaciones El equipo del encargo del grupo deberá definir el tratamiento a seguir por el auditor del componente en relación a la carta de manifestaciones de la Dirección9:

Que cada auditor solicite a la Dirección y, cuando proceda, a los responsables de

gobierno del componente, una carta de manifestaciones. En este caso detalle del contenido mínimo que debe incluir la carta de manifestaciones. En este apartado deberá definirse si se solicitará a los auditores de los componentes el envío al equipo del encargo del grupo de una copia de la carta de manifestaciones obtenida localmente o si únicamente se les solicitará confirmación de que la citada carta de manifestaciones obra en su poder cumpliendo todos los requisitos formales y de contenido establecidos así como que sea notificado cualquier cambio introducido en el redactado respecto al contenido mínimo.

Carta de manifestaciones única a efectos de la auditoría de cuentas anuales consolidadas. Abrir una vía de comunicación para que el auditor del componente reporte cualquier aspecto que considere que se debería incluir en la carta de manifestaciones conjunta.

Con carácter general se recomienda utilizar la primera opción.

Hemos incluido un modelo de carta de manifestaciones en el Anexo XIV. Este documento es adicional a cualquier carta de manifestaciones que de forma individual se pueda requerir en relación a la auditoría de las cuentas anuales individuales del componente e incluye el contenido mínimo que deberá ser complementado con todos aquellos aspectos que se consideren necesarios por el auditor del componente en función de las circunstancias concretas del encargo. 4.15 Carta de comunicación de deficiencias significativas de control interno En este documento se solicita al auditor del componente que comunique al equipo del encargo del grupo las debilidades o deficiencias significativas identificadas en el control interno del componente encontradas en el curso de su trabajo y que pueden tener un potencial impacto a los efectos de la auditoría del grupo ABC utilizando el formato establecido en el Anexo XV. Igualmente el auditor del componente debe incluir la resolución o el estado actual de las debilidades de control interno comunicadas en el ejercicio anterior. El contenido de la carta de comunicación de debilidades de control interno debe haber sido contrastada oportunamente con los responsables de gobierno y/o la Dirección del componente y la carta debe incorporar las respuestas de los mismos a los asuntos incluidos10.

9 Indicar que en la Norma Internacional de Auditoría 580 Manifestaciones escritas (NIA-ES

580) establece que la carta de manifestaciones deberá ser firmada, al menos, por algún miembro del órgano de administración del componente con competencia para ello. 10 Norma Internacional de Auditoría 265 Comunicación de las deficiencias de control interno a los responsables de gobierno y la Dirección de la entidad (NIA-ES 265).



Si el auditor del componente emite una carta de comunicación de debilidades de control interno a los efectos de su trabajo en el ámbito local, se solicita el envío de una copia de la misma. 4.16 Informe de auditoría de las cuentas anuales y cuentas anuales En los supuestos en que el auditor del componente emita un informe de auditoría sobre las cuentas anuales del componente se requiere el envío de una copia de ambos documentos.

Este apartado se incluirá en las instrucciones sólo si el equipo del encargo del grupo estima conveniente en función de las circunstancias la solicitud de esta documentación a los auditores de los componentes.



5. CUSTODÍA Y POSIBLE REVISIÓN DEL EQUIPO DEL ENCARGO DEL

GRUPO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

El trabajo de auditoría del grupo ABC se realiza de acuerdo con la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas en vigor en España que, entre otros aspectos, establece como obligatoria la colaboración entre auditores en casos de auditorías de cuentas consolidadas y, en particular, el acceso con el alcance que el auditor del grupo considere a los papeles de trabajo del auditor del componente por parte del auditor del grupo, el acceso por parte del ICAC a la documentación que dicho Instituto considere necesaria respecto del trabajo realizado, tanto por el equipo del grupo como por el equipo del componente, con independencia de quien custodie la documentación, así como la obligación de custodia de la documentación de auditoría durante un período mínimo de 5 años desde la fecha de emisión de correspondiente informe de auditoría.

Hemos planificado nuestra involucración en su trabajo principalmente a través de la revisión de la información que nos sea proporcionada por ustedes. No obstante, en el supuesto de que en el transcurso del trabajo consideráramos necesaria una revisión de sus papeles de trabajo adicional a la contemplada a través de los documentos que se requieren en estas instrucciones, ya sea antes de la emisión de nuestro informe de auditoría o en cualquier otro momento, nos pondríamos en contacto con ustedes en la mayor brevedad posible con el fin de coordinar con ustedes la ejecución de los procesos de revisión en cuanto a fechas, disponibilidad del personal del componente y de los miembros del equipo de trabajo.



6. OTROS

En este apartado se identificarán otros aspectos del encargo que pudieran ser relevantes.

Ejemplos que podrían considerarse en este apartado:

Comunicación, en su caso, con los asesores legales de los componentes. Tratamiento de las cuestiones fiscales. Mayor información de la participación del equipo del encargo del grupo en el trabajo

del auditor del componente. Información de la planificación de la auditoría del grupo relevante para el auditor del

componente (nivel de valoración del riesgo otorgado a la auditoría del grupo consolidado, información sobre la afirmación de la Dirección del grupo con respecto a la eficacia del control interno, etc).

Información sobre honorarios y política de fijación/negociación de los mismos (a nivel local, a nivel de grupo, etc).

Requerimiento de notificación y aprobación previa de servicios a llevar a cabo por el auditor del componente, etc.

Documents

GRUPO ABC INSTRUCCIONES DE AUDITORÍA - icjce.es · PDF filerequieran la firma del socio del auditor del componente sean enviados también en soporte físico a nuestras oficinas a