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Guía sobre las Deducciones Fiscalespor la realización de actividades
ó ó
mayo de 2009
de I+D e innovación Tecnológica
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 1elaborado por evocas consulting
mayo de 2009
introducción
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 2
introducción
En el ámbito de la innovación, el Estado español ha establecido una políticadinamizadora de incentivos fiscales por la realización de actividades deInvestigación, Desarrollo e innovación Tecnológica, que es la másg g qbeneficiosa del conjunto de países de nuestro entorno económico, y quepretende servir de apoyo al tejido industrial español en su ambición degenerar unos mayores niveles de competitividad que permitan a lasgenerar unos mayores niveles de competitividad que permitan a lasEmpresas españolas un posicionamiento de liderazgo en el mercadoglobal.
Este marco fiscal constituye un instrumento útil, beneficioso, flexible y nodiscriminatorio que tiene como objetivo incentivar los esfuerzos realizadospor las Empresas en el ámbito de la I+D e iT.
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 3
introducción
Partiendo del contexto actual de la innovación, tanto en España como ensu entorno y del marco legal que regula las posibilidades de obtenerretornos fiscales a las Empresas por la realización de actividades de I+Dp pe iT, la presente guía pretende ser un instrumento ágil de información,orientación y motivación, puesto a disposición de las Empresas desdeel MICINN, sobre cómo pueden éstas beneficiarse en la actualidad deel MICINN, sobre cómo pueden éstas beneficiarse en la actualidad delas deducciones fiscales por la realización de actividades deInvestigación y Desarrollo e innovación Tecnológica.
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 4
introducción
Los ámbitos en los que debemos valorar la aportación derivada de laaplicación de las deducciones fiscales son, fundamentalmente, lossiguientes:g
• Económico: por la utilidad que aporta
• Cultural: por la necesidad de incorporarlo en last t i d l E i lestrategias de las Empresas nacionales
• Sostenibilidad: por la capacidad de generar más empleoy de mayor calidady y
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 5
índice de la guía
situación actual de la I+D e iT en España
tratamiento y aplicación de los Incentivos Fiscalesen los países del entorno
1
2p
el marco legal
caso práctico & herramienta de autodiagnóstico
d i l á bit d l i ió i l
3
4
recomendaciones en el ámbito de la innovación empresarial y aplicación de las deducciones fiscales
conclusiones
5
6
anexos
procedimientos de confirmación relativos a la seguridad jurídica1 p oced e tos de co ac ó e at os a a segu dad ju d caen la aplicación de la deducción
contribución del MICINN al sistema de deducciones fiscalespor actividades de I+D e iT
a1
a2
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 6
por actividades de I D e iT
1
situación actual de la I+D e iT en España l t t i t i len el contexto internacional
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 7
volver
situación actual en el contexto internacionalgastos internos en I+D e iT por países en 2007 (% sobre PIB)
1
El gasto interno en InvestigaciónEl gasto interno en Investigacióny Desarrollo (I+D) asciende a 13.342millones de euros en el año 2007,lo que supone el 1,27% del Producto I t i B t (PIB) i tInterior Bruto (PIB) y un incrementodel 14% respecto al año 2006
Fuente: INE 2007. Estadística sobre Actividades en I+DAñ 2007 (R lt d i i l )Año 2007. (Resultados provisionales)
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 8
Fuente: INE, datos disponibles a diciembre de 2008
1
situación actual de la I+D e iT en España l t t i len el contexto nacional
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 9
volver
situación actual en el contexto nacionalratios e indicadores
Indicador sintético de competitividad regional en España (ISCRE)Resultados por categorías1
Qué recoge el Indicador sintético (IS) relativo a Innovación:
• Patentes (Patentes / Ocupados).• Gasto en I+D (Gasto total I+D / PIB).• Intercambios comerciales Intercambios comerciales
(Exportaciones + Importaciones TIC / Total X+M).
• Empresas TIC (% Empresas TIC / Total empresas).
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 10
Fuente: Panorama Regional, CEPREDE, junio 2007
situación actual en el contexto nacional ratios e indicadores
La situación de la innovación en el contexto nacional1
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 11
Fuente: INE, datos disponibles a diciembre de 2008
situación actual en el contexto nacional objetivos para 2010
1
En el medio-largo plazo, las expectativas planteadas son las que recoge elPNR (Programa Nacional de Reformas de España) que en el contextoPNR (Programa Nacional de Reformas de España) que, en el contextodel relanzamiento de la estrategia de Lisboa, fue aprobado en octubrede 2005, y entre cuyos objetivos destacan los siguientes:
• Aumentar el ratio de inversión en I+D sobre el PIB, pasando del1 07% de 2004 al 2% en 20101,07% de 2004 al 2% en 2010.
• Incrementar la contribución del sector privado en la inversión enI+D, pasando del 48% en 2003 al 55% en 2010.
La Comisión tiene como objetivo alcanzar en 2010 un 3% del gasto en I+D sobre el PIBde la UE, y que 2/3 de este gasto sea realizado por el sector privado
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 12
, y q / g p p
situación actual en el contexto nacional medios para conseguir los objetivos
1
ayudas directas (VI Plan Nacional de I+D e iT 2008-2011):
• incentivan el trabajo en líneas tecnológicas concretas,
• en concurrencia competitiva• en concurrencia competitiva.
incentivos fiscales:
• no son en concurrencia, son en función del estado del arte,
• son proporcionales al gasto,
• incentivan todas las áreas de innovación de la compañía,
• no tributa,
• permiten su aplicabilidad a lo largo de los siguientes 15 años
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 13
• permiten su aplicabilidad a lo largo de los siguientes 15 años.
situación actual en el contexto nacional VI Plan Nacional de I+D e iT (2008-2011)
Estructura del Plan (Áreas)
Líneas Instrumentalesde Actuación (LIAs)
Programas Nacionales1
1. Formación de RRHH
2. Movilidad de RRHH
1. Recursos humanos (RRHH)
2. Proyectos de I+D+i
1. Generación de conocimientos y capacidades
3. Contratación e incorporación de RRHH
4. Proyectos de investigación fundamental no orientada
y
3. Fortalecimiento institucional
4. Infraestructuras.
5. Utilización del conocimiento
2. Fomento de la cooperación en I+D+i
3. Desarrollo e innovación tecnológica sectorial fundamental no orientada
5. Proyectos de investigación aplicada
6. Proyectos de desarrollo experimental
7. Proyectos de innovación
6. Articulación e internacionalización del sistema
tecnológica sectorial
4. Acciones estratégicas
y
8. Fortalecimiento institucional
9. Infraestructuras científico-tecnológicas
10 Transferencia de tecnología 10. Transferencia de tecnología, valorización y promoción de empresas de base Tecnológica
11. Redes
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 14
12. Cooperación público-privada
13. Internacionalización de la I+D
situación actual en el contexto nacional VI Plan Nacional de I+D e iT 2008-2011
Estructura del Plan (Áreas):
Apoyo a la generación del nuevo conocimiento y de nuevas capacidades, tanto en el Generación de
1
sector público como en el privado, aplicando fundamentalmente criterios de excelencia, a través de la financiación de la investigación fundamental (conocimiento) y de la formación e incorporación de tecnólogos, técnicos y gestores (capacidades).
Generación de conocimientos y capacidades
científicas y tecnológicas
F t d t i t d ti t t d dif t Fomento de actuaciones concertadas o cooperativas entre agentes de diferente naturaleza (sobre todo de las empresas con las universidades y centros públicos de investigación) y con distinta ubicación geográfica, tanto en el marco regional como en el internacional, con el objetivo de garantizar la correcta y fluida transferencia de conocimiento y de tecnología, con un especial énfasis en actuaciones de cooperación
Fomento de la cooperación en I+D+i y g
entre la Administración General del Estado (AGE) y las Comunidades Autónomas (CCAA).
Apoyo al sector industrial en actividades dirigidas al diseño de productos, procesos o servicios nuevos, modificados o mejorados, con el objeto de mejorar la competitividad servicios nuevos, modificados o mejorados, con el objeto de mejorar la competitividad empresarial en once sectores clave: Alimentación, Agricultura y Pesca, Medio Ambiente y Ecoinnovación, Energía, Seguridad y Defensa, Construcción, Ordenación del Territorio y Patrimonio Cultural, Turismo, Aeroespacial, Transporte e Infraestructuras, Materiales y Tecnologías de la Producción, Sectores industriales y Farmacéutico
Desarrollo e innovación tecnológica sectorial
Farmacéutico.
Gestión integral de las Líneas Instrumentales de Actuación (LIAs), coordinación de las actividades y consecución de objetivos en cinco áreas: Salud, Biotecnología, Cambio climático y Energía, Telecomunicaciones y Sociedad de la Información, y Nanociencia y Nanotecnología
Acciones estratégicas
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 15
y Nanotecnología
situación actual en el contexto nacional VI Plan Nacional de I+D e iT 2008-2011
Líneas Instrumentales de Actuación (LIAs):
Aumento de la cantidad y calidad de los efectos que se dedican a
1Aumento de la cantidad y calidad de los efectos que se dedican a actividades de I+D e iT y mejora de la movilidad geográfica e institucional.
Recursos humanos (RRHH)
Favorecer la generación de nuevo conocimiento, la aplicación de conocimiento existente a la solución de problemas así como la Proyectos de I+D+i conocimiento existente a la solución de problemas, así como la explotación del mismo para la innovación.
Proyectos de I+D+i
Fortalecer las capacidades de actuación de los actores y agentes del Sistema Español de Ciencia y Tecnología (SECYT), apoyando a los Fortalecimiento institucionalOrganismos de Investigación y Empresas con departamento de I+D e iT.
Incrementar las capacidades de infraestructuras científico tecnológicas y crear las condiciones para el óptimo aprovechamiento de éstas, contribuyendo a su construcción y explotación por el conjunto de los
Infraestructurascontribuyendo a su construcción y explotación por el conjunto de los agentes del sistema
Transferencia de tecnología desde los Organismos de investigación a las empresas, e incluso entre éstas, así como la valorización del conocimiento
Utilización del conocimientoproducido en los organismos de investigación y el fomento a la creación de empresas basadas en el conocimiento
Utilización del conocimiento
Reducción de la fragmentación, el aumento de la masa crítica en el sistema así como con el fortalecimiento de la cooperación estable
Articulación
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 16
sistema, así como con el fortalecimiento de la cooperación estable público-privada y la articulación de los sistemas regionales en el contexto nacional e internacional.
e internacionalizacióndel sistema
22
tratamiento y aplicaciónd l I ti Fi lde los Incentivos Fiscalesen los países del entorno
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 17
volver
tratamiento de los incentivos fiscalespor la realización de actividades de I+D e iT en los países del entorno
22
La guía se centra específicamente en las ayudas ofrecidas a las Empresas através de los incentivos fiscales, sin contemplar los efectos adicionalesde otras ayudas a la innovación a través de subvenciones, préstamosy preembolsables a interés reducido, deducciones en las cuotas socialesde los trabajadores, etc.
En algunos casos, la primera diferencia viene determinada tanto por el hecho de que en los distintospaíses se están barajando conceptos no homogéneos relativos a la propia definición de las actividadescontempladas como I+D, como por la diferencia en el tratamiento de las distintas partidas que
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 18
p p p qcomponen los incurridos en la realización de los proyectos.
incentivos fiscales a la innovaciónAustraliaAustralia
¿Existe un mecanismo de incentivos fiscales a la innovación? Sí.
D d á d ? C ó 1985 t j d l 150 100 l2 ¿Desde cuándo? Comenzó en 1985 con un porcentaje del 150 por 100 por latotalidad del gasto. En 1991 pasó a ser norma permanente. El modelo actualexiste desde 2001.
2
I+D.Actividades
Deducción especial: 125 por 100 volumen gasto + 175 por 100 gasto incremental media 3 años anteriores.Deducción especial: 125 por 100 gastos capital.
Incentivo
Personal investigador; I+D contratada a entidades cualificadas; adquisición tecnología;
Partidas Incluidas g
gastos generales directos; amortizaciones (no construcciones).
Previa inscripción; desembolso mínimo 20.000 $ (salvo I+D contratada).L PYME b l bl l d d ió i l
Aplicación
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 19
Las PYMEs en su caso es reembolsable la deducción especial.
incentivos fiscales a la innovaciónCanadáCanadá
¿Existe un mecanismo de incentivos fiscales a la innovación? Sí.
D d á d ? I t d id t 1983 1985 O h d l di i i2 ¿Desde cuándo? Introducido entre 1983 y 1985. Ocho de las diez provinciastambién ofrecen incentivos fiscales, generalmente a imitación del modelofederal.
2
I ti ió i tífi D ll i t l I D á Investigación científica y Desarrollo experimental: I+D; más actividades de apoyo a esta, como ingeniería, programación, recogida de datos, etc. Se excluyen investigación de mercados o comprobaciones rutinarias.
Actividades
p
Crédito fiscal: 20 por 100 volumen gasto.Libertad amortización (salvo construcciones) inmovilizado afecto.
Incentivo
Personal investigador; IC+DE contratada a entidades cualificadas; adquisicióny alquiler maquinaria; gastos generales directos.
Partidas Incluidas y q q g g
Los excesos sobre cuota pueden aplicarse los 10 años posteriores o los 3 anteriores. No existe límite superior. Diferimiento sin límite de cálculo del crédito fiscal.L PYME d li 35 100 b l i 2 000 000 $ d t
Aplicación
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 20
Las PYMEs pueden aplicar un 35 por 100 sobre los primeros 2.000.000 $ de gasto y el 20 por 100 sobre el resto. Su crédito fiscal es parcialmente reembolsable.
incentivos fiscales a la innovaciónEE.UU.EE.UU.
¿Existe un mecanismo de incentivos fiscales a la innovación? Sí.
D d á d ? E t édit fi l i i ió 1981 i2 ¿Desde cuándo? Este crédito fiscal se inició en 1981 y siempre con un esquemaincremental.
2
Investigación y experimentación: I+D cuya aplicación mejore comercialmente a la entidad. Se excluye la IT (Oslo).
Actividades
Crédito fiscal: 20 por 100 gasto incremental de un importe base que reflejael gasto de periodos anteriores.Crédito fiscal por Investigación básica: 20 por 100 contratada entidades cualificadas
Incentivo
20 por 100 contratada entidades cualificadas.
Personal investigador; I+E contratada a entidades cualificadas; materiales empleados.
Partidas Incluidas p
Trasladable 3 años hacia atrás y 15 hacia delanteAplicación
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 21
Trasladable 3 años hacia atrás y 15 hacia delante.
incentivos fiscales a la innovaciónAustriaAustria
¿Existe un mecanismo de incentivos fiscales a la innovación? Sí.
D d á d ? El i t t l i i ió 2002 d i t d j l2 ¿Desde cuándo? El sistema actual se inició en 2002, cuando se introdujeron losdos últimos incentivos, cuya generosidad ha aumentado paulatinamente.
2
Invenciones de importancia económica.I+D.
Actividades
Deducción especial Investigación mixta: 125 por 100 gasto medio 3 añosanteriores + 135por 100 incremento sobre media.Deducción especial I+D: 125 por 100 (alternativa a la anterior).Crédito fiscal reembolsable: 8 por 100 volumen gasto (alternativa a la anterior)
Incentivo
Crédito fiscal reembolsable: 8 por 100 volumen gasto (alternativa a la anterior).
Gastos corrientes; salvo costes generales.Partidas Incluidas
La importancia económica se justifica por expediente del Ministerio de Economía.Aplicación
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 22
p j p p
incentivos fiscales a la innovaciónBélgicaBélgica
¿Existe un mecanismo de incentivos fiscales a la innovación? Sí.
D d á d ? I i i d 19972 ¿Desde cuándo? Iniciado en 1997.2
Investigación científica: I+D .Actividades
Deducción especial: 12.800 € (por contratado en área investigación);24.360 € (por investigador altamente cualificado).
Incentivo
(Son cantidades fijas por cada contrato).Partidas Incluidas
Las PYMEs tienen una deducción especial 150 por 100 volumen gasto(reembolsable)
Aplicación
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 23
(reembolsable).
incentivos fiscales a la innovaciónDinamarcaDinamarca
¿Existe un mecanismo de incentivos fiscales a la innovación? Sí.
D d á d ? I i i d 20012 ¿Desde cuándo? Iniciado en 2001.2
I+D.Actividades
Deducción especial: 150 por 100 volumen gasto.Incentivo
I+D contratada a centros públicos y universidades.Partidas Incluidas
Aportación anual mínima (500.000 coronas) y máxima (5.000.000 coronas).L PYME P d d d i d á l 150 100 d l I D
Aplicación
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 24
Las PYMEs Pueden deducir además el 150 por 100 de sus gastos personal por I+D.
incentivos fiscales a la innovaciónEspañaEspaña
¿Existe un mecanismo de incentivos fiscales a la innovación? Sí.
D d á d ? D d 1978 h i tid t édit fi l h id2 ¿Desde cuándo? Desde 1978 ha existido este crédito fiscal que ha idoevolucionando y generando un mayor potencial de obtención de retornoshasta configurar el modelo actual.
2
I+D + innovación Tecnológica: Desarrollo orientado hacia el mercado, con menor grado de novedad.
Crédito fiscal mixto I+D:
Actividades
Crédito fiscal mixto I D: 30 por 100 gasto medio 2 años anteriores + 50 por 100 incremento sobre media.Adicionalmente:20 por 100 gastos del Personal con dedicación exclusiva a I+D ; 10 por 100 inversionesC édi fi l I ió T ló i 10 100 Lib d d i ió
Incentivo
Crédito fiscal Innovación Tecnológica: 10 por 100; Libertad de amortización.
Personal investigador; I+D contratada a entidades cualificadas; materias primas, amortizaciones;
Partidas Incluidas
parte costes indirectos. No gastos generales ni financieros.
Límite anual máximo: 35-50 por 100 cuota íntegra impuesto sociedades.L PYME édi fi l TIC 10 100
Aplicación
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 25
Las PYMEs crédito fiscal TIC: 10 por 100.
incentivos fiscales a la innovaciónFranciaFrancia
¿Existe un mecanismo de incentivos fiscales a la innovación? Sí.
D d á d ? I i i d 19832 ¿Desde cuándo? Iniciado en1983.2Conviene destacar la modificación introducida
por la Ley n° 2008-1443 (Loi de finances rectificative pour 2008) que establece la
I+D.Actividadesposibilidad temporal de obtener adelantos sobre las deducciones fiscales por I+D, no
materializables, entre los ejercicios 2005-2008.
Crédito Fiscal mixto 5% del volumen del gasto + 45% incremento sobre media 2 años anteriores.
Incentivo
Personal investigador; I+D contratada a entidades cualificadas; gastos auxiliares (a tanto alzado: 75 por 100 personal); inscripción patentes; mitad gastos normalización producto; vigilancia tecnológica
Partidas Incluidas
normalización producto; vigilancia tecnológica.
Límite máximo: 8.000.000 €. Reembolsable a partir 5º año sin compensar.Aplicación
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 26
p p
incentivos fiscales a la innovaciónIrlandaIrlanda
¿Existe un mecanismo de incentivos fiscales a la innovación? Sí.
D d á d ? I i i d 20042 ¿Desde cuándo? Iniciado en 2004.2
Conviene destacar la modificación incorporada en la revisión de 2008 realizada sobre la
I+D.
Crédito fiscal incremental:
Actividades
en la revisión de 2008 realizada sobre la“Taxes Consolidation Act 1997” (2008 Edition)
Crédito fiscal incremental: 20 por 100 gasto superior al de un año anterior (base móvil).Crédito fiscal construcciones e infraestructuras: 20 por 100 (aplicando un 5 por 100 cada año a lo largo de 4 años).Lib d i ió d i l I D
Incentivo
Libertad amortización gasto de capital en I+D.
Gastos propios + 5 por 100 de lo facturado por entidades cualificadas.Gasto de capital (maquinaria, equipos y edificios).
Partidas Incluidas p ( q q p y )
Exención para el ingreso derivado de patentes (hasta 5M€/año).L ibilid d d l d l d d i li d 3 ñ ( b k)
Aplicación
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 27
La posibilidad de trasladar las deducciones no aplicadas por 3 años (carry-back).
incentivos fiscales a la innovaciónItaliaItalia
¿Existe un mecanismo de incentivos fiscales a la innovación? Sí.
D d á d ? N h h bid t d i ti2 ¿Desde cuándo? Nunca ha habido un esquema permanente de incentivosfiscales. En esta como en otras ocasiones se ha ofrecido en forma de medidacoyuntural para el fomento industrial.
2
I+D.Actividades
Deducción especial mixta: 110 por 100 gasto medio 3 años anteriores + 130 por 100 incremento sobre media.
Incentivo
Partidas Incluidas
Límite máximo: 20 por 100 Base Imponible media IRES 3 años anteriores.P l PYME l d d ió i l d l 130 100 b l l d
Aplicación
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 28
Para las PYMEs, la deducción especial es del 130 por 100 sobre el volumen de gasto.
incentivos fiscales a la innovaciónPaíses BajosPaíses Bajos
¿Existe un mecanismo de incentivos fiscales a la innovación? Sí.
D d á d ? El t l i t d d i l i t b ó i2 ¿Desde cuándo? El actual sistema de reducciones en el impuesto sobre nóminas(WSBO) se inició en 1994.
2
I+D: actividad sistemática de investigación científica o tecnológica; así como desarrollo de productos o procesos novedosos para el sujeto pasivo).
Actividades
Reducción impuestos sobre nóminas:42 por 100 sobre primeros 120.000 € + 14 por 100 sobre resto.Deducción especial en impuesto sobre la renta de trabajadores por cta. propia dedicados a I+D: 11.000 €.
Incentivo
a I D: 11.000 €.
Personal cualificado I+D.Partidas Incluidas
Es necesaria aprobación previa del proyecto de I+D por agencia del Ministerio de Economía.Aplicación
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 29
La reducción del impuesto sobre nóminas tiene un máximo anual de 8.000.000 €.
incentivos fiscales a la innovaciónPortugalPortugal
¿Existe un mecanismo de incentivos fiscales a la innovación? Sí.
D d á d ? El t l i t i i ió 2004 D d 1997 2003 i tió2 ¿Desde cuándo? El actual sistema se inició en 2004. Desde 1997 a 2003 existió uncrédito fiscal mixto.
2
Investigación industrial y Desarrollo competitivo (definiciones propias expresas).
Actividades
Reserva para inversiones por gasto I+D incremental sobre media 3 años anteriores.Incentivo
Personal investigador; I+D contratada a entidades cualificadas; Inmovilizados (salvo terrenos y edificios); Gastos generales; adquisición patentes.
Partidas Incluidas
Límite máximo dotaciones a reservas: 20 por 100 cuota impuesto sociedades. Las reservas han de materializarse en inversiones I+D en 2 años
Aplicación
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 30
Las reservas han de materializarse en inversiones I+D en 2 años.
incentivos fiscales a la innovaciónReino UnidoReino Unido
¿Existe un mecanismo de incentivos fiscales a la innovación? Sí.
D d á d ? 2000 ól PYME E 2002 lió d2 ¿Desde cuándo? 2000 sólo para PYMEs y En 2002 se amplió a grandes empresas.2
I+D.Actividades
Deducción especial 125 por 100 volumen gasto Libertad amortización en gastos de capital.Para PYMEs La deducción especial aplica un 150 por 100; y es reembolsable.
Incentivo
Personal investigador; I+D contratada a entidades cualificadas; Materias primas consumidas.
Partidas Incluidas
Gastos de capital (maquinaria, equipos y edificios).
Gasto mínimo anual: 25.000 £.Aplicación
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 31
incentivos fiscales a la innovaciónAlemaniaAlemania
¿Existe un mecanismo de incentivos fiscales a la innovación? Sí.22
I+D.Actividades
La amortización acelerada para los activos destinados a la I+D puede alcanzar 20%.Incentivo
Maquinaria y equipos.Partidas Incluidas
Sin límite máximo.Aplicación
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 32
incentivos fiscales a la innovaciónFinlandiaFinlandia
¿Existe un mecanismo de incentivos fiscales a la innovación? Sí, está basado enuna política de apoyo en forma de financiaciones directas2 una política de apoyo en forma de financiaciones directas.2
I+D.Actividades
La amortización acelerada para los activos destinados a la I+D puede alcanzar 30%.Incentivo
Maquinaria y equipos.Partidas Incluidas
Sin límite máximo.Aplicación
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 33
incentivos fiscales a la innovaciónJapónJapón
¿Existe un mecanismo de incentivos fiscales a la innovación? Sí, está basado enuna política de apoyo en forma de financiaciones directas2 una política de apoyo en forma de financiaciones directas.2
I+D.
1. Crédito Fiscal aplicando un 8-10 por 100 sobre el Gasto total en I+D en proporción
Actividades
p p p pcon las ventas totales. Se aplica un 12% sobre el gasto en colaboraciones conuniversidades nacionales e internacionales; instituciones públicas, incluyendo elgasto para la investigación patrocinada.
Incentivo
2. Créditos Fiscales para PYMEs del 12% sobre su gasto total en I+D, además ese 12 por100 es restado de su base tributaria en el calculo del impuesto social corporativolocal.
Partidas Incluidas
3. Créditos Fiscales relacionado con aumentos del gasto en I+D. 5% adicional si el gastoen I+D supera la media de los 2 años anteriores.
4. Deducción por adquisición de software y hardware de dos maneras, bien el 10% delAplicación
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 34
gasto incurrido, o bien el 50% de amortización extraordinaria.
incentivos fiscales a la innovacióncuadro comparativo
22
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 35
(1) Año de incorporación de los incentivos fiscales
incentivos fiscales a la innovacióncuadro comparativo
22
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 36
(1) Año de incorporación de los incentivos fiscales
incentivos fiscales a la innovaciónla Comisión Europea
En la actualidad 15 de los 27 estados miembros de la UE ponen adisposición de las Empresas programas de incentivos fiscales por la2 disposición de las Empresas programas de incentivos fiscales por larealización de actividades de I+D. El hecho de que los distintosprogramas hayan sido diseñados de maneras diferentes, origina un
t l f t d l E l ifi li
2
entorno algo fragmentado para las Empresas que planifican realizarinversiones en I+D. Actualmente, no hay ninguna armonización ocoordinación de estas medidas nacionales en la Unión Europea y,hasta ahora, su convergencia progresiva hacia el intercambio deinformación y mutuo aprendizaje entre Estados Miembros es pocoavanzada.
En este sentido, la Comisión Europea ha publicado una guía parapromover un uso más eficaz de los incentivos fiscales por la realizaciónde acti idades de in estigación desarrollo fa orecer con ello nade actividades de investigación y desarrollo y favorecer con ello unautilización más efectiva, estable y concertada en la UE.
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 37
http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/workdoc_tax_incentives_en.pdf
3
el marco legal
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 38
volver
marco legalsituación
3
El marco legal español incentiva las actividades de I+D e iT mediante la posibilidad de generar retornos fiscales a las Empresasla posibilidad de generar retornos fiscales a las Empresas
que realicen actividades de I+D e iT
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 39
marco legallegislación
La base normativa que soporta las posibilidades de obtener retornosfiscales a las Empresas por la realización de actividades de I+D e iT recogefundamentalmente los siguientes textos:fundamentalmente los siguientes textos:
RDL 4/2004 TRLIS (05/03/2004) texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en el artículo 35 se establecen las deducciones para incentivar la
3
realización de actividades de Investigación y Desarrollo e innovación Tecnológica)
L 23/2005 (18/11/2005) reformas en materia tributaria para el impulso a la productividad (introduce el tratamiento de muestrarios textiles y de calzado)(introduce el tratamiento de muestrarios textiles y de calzado)
L 35/2006 (28/11/2006) impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (establece la reducción de las deducciones en la cuota íntegra del Impuesto sobre Sociedades y la revisión en 2011 del sistema en curso)
RD 1183/2008 (11/07/2008) se desarrolla la estructura orgánica básicadel Ministerio de Ciencia e Innovacióndel Ministerio de Ciencia e Innovación
L 4/2008 (23/12/2008) se introducen modificaciones en la normativa tributaria referentes a las deducciones por actividades de I+D+i
RDL 3/2009 (27/03/2009) se suprime el límite temporal de la deducibilidad de determinadas
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 40
RDL 3/2009 (27/03/2009) se suprime el límite temporal de la deducibilidad de determinadas inversiones en I+D+i
marco legalnovedades
La Ley 4/2008 incluye dos importantes novedades para las deducciones
3
y / y p pfiscales por I+D+i (art. 35 ap1 y 2):
• Base de la deducción : se suprime, para I+D y para innovación, el requisito de que la actividad principal se desarrolle en España y requisito de que la actividad principal se desarrolle en España y que los gastos en el exterior no sobrepasen el 25% del importe total invertido, dando validez, sin más, a los gastos realizados en E ñ l i E t d d l UE d l E i E ó i España, en cualquier Estado de la UE o del Espacio Económico Europeo (EEE).
• Porcentajes de deducción: se suprime la posibilidad de aplicar un jporcentaje de deducción incrementado sobre los gastos de I+D o iT correspondientes a proyectos contratados con Universidades, OO.PP. de Investigación o Centros Tecnológicos, manteniéndose OO.PP. de Investigación o Centros Tecnológicos, manteniéndose para los gastos de personal investigador adscrito en exclusiva a las actividades de I+D.
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 41
marco legalnovedades
El RD-Ley 3/2009 incluye tres importantes novedades para los periodos
3
y / y p p pimpositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2009:
NORMA MODIFICADA CONTENIDO DE LA MODIFICACIÓNNORMA MODIFICADA CONTENIDO DE LA MODIFICACIÓN
Disposición adicional vigésima tercera de la Ley 35/2006 d 28 d i b d l IRPF d
Se deroga.(Se refería al estudio que sobre la eficacia d l i i I D I d bí 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF y de
modificación parcial de otros impuestosde los incentivos a I+D+I debía presentar el Ministerio de EH durante el segundo
semestre de 2011)
Apartado 3 de la disposición derogatoria segunda Apartado 3 de la disposición derogatoria segunda de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF y de modificación parcial de otros impuestos (modificada por la disposición final segunda de la Se suprime la alusión al artículo 35( p p gLey 55/2007, de 28 de diciembre, del Cine)
Se suprime la alusión al artículo 35del TR de la LIS
Apartado 2 de la disposición transitoria vigésima primera del texto refundido de la Ley del Impuesto
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 42
p y psobre Sociedades
marco legal ratios e indicadores
Cuadro genérico de las Deducciones Fiscales obtenibles por la realización deactividades de I+D e iT en la Empresa factor a aplicar sobre
los coeficientes de deducciónú l ñ
15 añospara su aplicación
iTiT
I+DI+D 2006 2007 ≥2008
retornos obteniblespor I+D
retornos obteniblespor iT
según el año (Ley 35/2006. Disposición final segunda.
Disposición adicional décima)
para su aplicación
3
100% 92% 85%Personal 30% 20% 10%
iTadicional
I+DAdicional
2006 2007 ≥2008por capítulo de gasto
100% 92% 85%
100
Col Externas (RD 2609)
Col Externas (Otros)
30%
30%
0% ** 10%
10%
0% **
90
95Col Externas (Otros)
Activos
30%
30%
10%
10%
80
85Fungibles
Otros
30%
30%
10%
10%+
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 43
752006 2007 2008
+20%* *sobre el exceso de la media de
los dos ejercicios anteriores** a partir de la L4/2008
4
caso práctico yh i t d t di ó tiherramienta de autodiagnóstico
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 44
volver
caso práctico
4
• datos de partida
• análisis previo de la información• análisis previo de la información
• ampliación de la información de partida
• resumen de los resultados
• análisis de los resultados
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 45
caso prácticodatos de partida
DATOS GENERALES2005 2006 2007
Facturación 20.000.000 € 20.600.000 € 21.630.000 €Beneficio AI 1.000.000 € 1.442.000 € 1.405.950 €
Las cifras presentadas se
4
Total Personal I+D+i 252.000 € 302.820 € 404.914 €Gasto en Personal I+D 25.200 € 60.564 € 121.474 €
Gasto enPersonal iT 226.800 € 242.256 € 283.440 €
pcorresponden
con una Empresa
ficticia que Col Externa CCTT 0 € 40.000 € 60.000 €Col Externa Esas Grupo 20.000 € 20.000 € 20.000 €
Inversión en Equipos 200.000 € 250.000 € 200.000 €
ficticia que puede reflejar las cifras de un
amplio
Fungibles 6.000 € 8.000 € 9.000 €
Otros Gastos 0 € 0 € 0 €
pconjunto de
empresas reales del panorama
Inversión Global I+D+i 478.000 € 620.820 € 693.914 €
panorama nacional
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 46
caso prácticoanálisis previo de la información
ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN2005 2006 2007
Facturación 20.000.000 € 20.600.000 € 21.630.000 €Beneficio AI 1.000.000 € 1.442.000 € 1.405.950 €
Ratio BAI 5,00% 7,00% 6,50%4
Total Personal I+D+i 252.000 € 302.820 € 404.914 €Gasto en Personal I+D 25.200 € 60.564 € 121.474 €
Gasto enPersonal iT 226.800 € 242.256 € 283.440 €
Col Externa CCTT 0 € 40.000 € 60.000 €Col Externa Esas Grupo 20.000 € 20.000 € 20.000 €
Inversión en Equipos 200.000 € 250.000 € 200.000 €
Fungibles 6.000 € 8.000 € 9.000 €
Otros Gastos 0 € 0 € 0 €
Inversión Global I+D+i 478.000 € 620.820 € 693.914 €Ratio Inversión s/ Fact 2,39% 3,01% 3,21%
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 47
caso prácticoampliación de la información de partida
2005 2006 2007
42005 2006 2007
Personal 0 € 30.000 € 60.000 € Personal Exclusivo I+D
Col Externas (2609)
Col Externas (Otros)
80% en I+D; 20% en iT
100% en iTCol Externas (Otros)
Activos
100% en iT
Amortización 10% anual;compra siempre en mes 220% en I+D; 80% en iT
Fungibles
Otros
20% en I D; 80% en iT
30% en I+D; 70% en iT
100% en iT
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 48
Otros 100% en iT
caso prácticoresumen de los resultados
2005 2006 2007
PRESUPUESTO TOTAL DE LOS PROYECTOS (en Euros)
EJERCICIO FISCAL
IMPORTES TOTALES A CONSIDERAR: I+D+i
2005 2006 2007
252.000,00 € 272.820,00 € 344.913,60 €
0,00 € 30.000,00 € 60.000,00 €
EJERCICIO FISCAL
Personal
Personal investigador cualificado de adscripción excl (sólo proy I+D)
4
16.666,67 € 20.833,33 € 16.666,67 €
6.000,00 € 8.000,00 € 9.000,00 €Material fungible
I D iadscripción excl (sólo proy I D)
Activos materiales e inmateriales
Universidades 0,00 € 0,00 € 0,00 €
Organismos Públicos de Investigación
0,00 € 0,00 € 0,00 €
Centros de Innovación y 0 00 € 40 000 00 € 60 000 00 €
Act
ivid
ades
co
ntr
atad
as
/en
carg
adas
: I+D+iTecnol. (RD2609/1996)
0,00 € 40.000,00 € 60.000,00 €
0,00 € 0,00 € 0,00 €
20.000,00 € 20.000,00 € 20.000,00 €
Actividades realizadas en el exterior
Otras colaboraciones externas
0,00 € 0,00 € 0,00 €
294.666,67 € 391.653,33 € 510.580,27 €
Otros gastos
TOTAL COSTES / GASTOS
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 49
41.600,00 € 88.584,27 € 117.403,13 €
14,1% 22,6% 23,0%Retorno sobre Incurridos
Deducción I+D+i TOT Estimada
caso prácticoresumen de los resultados
2005 2006 2007
IMPORTES TOTALES A CONSIDERAR: I+D
PRESUPUESTO TOTAL DE LOS PROYECTOS (en Euros)
EJERCICIO FISCAL
25.200,00 € 30.564,00 € 61.474,08 €
0,00 € 30.000,00 € 60.000,00 €
3.333,33 € 4.166,67 € 3.333,33 €Activos materiales e inmateriales
Personal
Personal investigador cualificado de adscripción excl (sólo proy I+D)4
1.800,00 € 2.400,00 € 2.700,00 €
Universidades 0,00 € 0,00 € 0,00 €
Organismos Públicos de 0 00 € 0 00 € 0 00 €d
ades
at
adas
rg
adas
:
Material fungible
I+DInvestigación0,00 € 0,00 € 0,00 €
Centros de Innovación y Tecnol. (RD2609/1996)
0,00 € 32.000,00 € 48.000,00 €
0,00 € 0,00 € 0,00 €
Act
ivid
con
tra
/en
car
Actividades realizadas en el exterior
I+D0,00 € 0,00 € 0,00 €
0,00 € 0,00 € 0,00 €
30.333,33 € 99.130,67 € 175.507,41 €
Otros gastos
TOTAL COSTES / GASTOS
Otras colaboraciones externas
15.166,67 € 58.932,00 € 86.766,58 €
50,0% 59,4% 49,4%
Base 9.100,00 € 29.739,20 € 47.387,00 €
Deducción I+D Estimada
Retorno s/ incurridos I+D
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 50
P Excl I+D 0,00 € 6.000,00 € 10.800,00 €
CCTT I+D 0,00 € 6.400,00 € 8.640,00 €
Exceso sobre Media 6.066,67 € 16.792,80 € 19.939,57 €
caso prácticoresumen de los resultados
2005 2006 2007
IMPORTES TOTALES A CONSIDERAR: iT
PRESUPUESTO TOTAL DE LOS PROYECTOS (en Euros)
EJERCICIO FISCAL
226.800,00 € 242.256,00 € 283.439,52 €
13.333,33 € 16.666,67 € 13.333,33 €Activos materiales e inmateriales
Personal investigador cualificado de adscripción excl (sólo proy I+D)
Personal
4
4.200,00 € 5.600,00 € 6.300,00 €
Universidades 0,00 € 0,00 € 0,00 €
Organismos Públicos de 0 00 € 0 00 € 0 00 €d
ades
at
adas
rg
adas
: iTMaterial fungible
Investigación0,00 € 0,00 € 0,00 €
Centros de Innovación y Tecnol. (RD2609/1996)
0,00 € 8.000,00 € 12.000,00 €
0,00 € 0,00 € 0,00 €
Act
ivid
con
tra
/en
car
Actividades realizadas en el exterior
iT20.000,00 € 20.000,00 € 20.000,00 €
0,00 € 0,00 € 0,00 €
264.333,33 € 292.522,67 € 335.072,85 €
Otros gastos
TOTAL COSTES / GASTOS
Otras colaboraciones externas
26.433,33 € 29.652,27 € 30.636,56 €
10,0% 10,1% 9,1%
Base 26.433,33 € 29.252,27 € 30.156,56 €
Deducción iT Estimada
Retorno s/ incurridos iT
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 51
CCTT I+D 0,00 € 400,00 € 480,00 €
caso prácticoanálisis de los resultados
• ¿qué elementos aportan más peso a la hora de generar la deducción?
4
• ¿cómo se realiza el tratamiento de los activos en losproyectos?
ó d i t f bl t • ¿cómo puede impactar favorablemente una colaboración a largo plazo con una entidad del sistema nacional de investigación e innovación?
• ¿en qué medida se puede reducir el coste para la Empresa del personal técnico dedicado a la realización de actividades de I+D e iT?
¿cómo se pueden trasladar estos elementos a su Empresa?
de actividades de I D e iT?
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 52
acceso a la herramienta de autodiagnóstico
4
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 53
volver
55
recomendaciones l á bit d l i ió i len el ámbito de la innovación empresarial
y la aplicación de las deducciones fiscales
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 54
volver
recomendacionesse deben aprovechar todas las oportunidades de obtener retornos fiscales
En ningún caso debe la Empresa mantenerse al margen de laoportunidad de obtener las deducciones fiscales que le correspondanoportunidad de obtener las deducciones fiscales que le correspondanen virtud de la realización de actividades de I+D e iT
P ibl N id d 5Tipología
Posibles Necesidades Externas de cara a la Documentación de Proyectos de I+D+i
Sistema de Gestiónde I+D+i
Unidad de Gestiónde I+D+i
Unidadesde I+D+i
5
ANinguna.
Gestión total internaSI SISI
Potenciarno
gestionada
BAyuda Externa
PuntualSI NO
Ayuda Externa
SI
Definir
gestionada
no planificada
CAyuda Externa
“internalizada”NO NO
NO NO
SI
NO D Outsourcing Completo
Establecerno
consciente
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 55
NO NONO(no definida como tal)
D Outsourcing Completo
recomendacionespara la mejor aplicación de las Deducciones Fiscales por I+D e iT
La Empresa deberá valorar la posibilidad de adelantar todos aquellos procesos de innovación que sea posible para así reducir los costes totales y anticipar la
ió d bj ticonsecución de sus objetivos.
Entre estos procesos deberá dar prioridad a
5planificar con objetividad las actividades de I+D e iT como parte del plan anual
5
i l t t Si t d G tió d l I+D+i (SGI) d d
documentar los proyectos de I+D e iT cuyas inversiones así lo aconsejen
implementar y mantener un Sistema de Gestión de la I+D+i (SGI) adecuado
complementar y enlazar el SGI con un control analítico adecuado (por Proyecto y que preste especial atención a las inversiones)(por Proyecto y que preste especial atención a las inversiones)
identificar y mantener actualizados los registros del personal dedicado a I+D
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 56
6
conclusiones
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 57
volver
conclusioneslos planes hacia 2015-2020
En el largo plazo, la estrategia a adoptar deberá ser doble
• por una parte, orientando la investigación hacia el desarrollo y lainnovación, llevando una cultura más empresarial al mundo
6
innovación, llevando una cultura más empresarial al mundocientífico,
• y por otra, desde la perspectiva de la política industrial, llevando al h i l b ió fi l tid d d lla empresa hacia una colaboración eficaz con las entidades delsistema nacional de innovación.
En definitiva se tratará de orientar la innovación desde el mercado y, eneste sentido, se pretenderá fomentar la I+D e iT empresarial.
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 58
conclusioneslos planes hacia 2015-2020
La aplicación eficaz de los incentivos fiscales se deberá orientar a:
• la estructuración de los departamentos de I+D e iT de las Empresas y
• al establecimiento de relaciones de colaboración bidireccional y a
6
• al establecimiento de relaciones de colaboración bidireccional y alargo plazo con las Entidades del sistema nacional de investigación einnovación (OPIs, Centros Tecnológicos y Universidades).
En este sentido, el apoyo a la Innovación en las Empresas a través de lasDeducciones Fiscales por la realización de Actividades de I+D y de iT,puede ejercer un efecto multiplicador en la capacidad inversora de laspuede ejercer un efecto multiplicador en la capacidad inversora de lasEmpresas en el campo de la Innovación.
Todo ello contribuirá al resultado deseado del incremento eficaz y eficiente
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 59
de la inversión privada en I+D e iT.
conclusionesbeneficios inherentes a la realización de actividades de I+D e iT
La estrategia de I+D e iT en el seno de las Empresas debe perseguir
dif i l d t
6
• diferenciar el producto,
• implantar marcas de calidad,
• incorporar valor añadido, eincorporar valor añadido, e
• incrementar la cuota de mercado a nivel nacional e internacional.
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 60
conclusionesbeneficios inherentes a la realización de actividades de I+D e iT
La inversión en innovación realizada por las Empresas …
j l t i l d titi id d l i
6
• mejora el potencial de competitividad en las mismas,
• fortalece la posición tecnológica de éstas,
• promueve una mayor capacidad de innovar en el seno de las promueve una mayor capacidad de innovar en el seno de las propias Empresas (la innovación se retroalimenta a sí misma).
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 61
conclusionesbeneficios fiscales ligados a la realización de actividades de I+D e iT en España
6
Los Proyectos de I+D e iT adecuadamente documentados permiten a lasEmpresas obtener retornos directos (deducidos del pago del IS)Empresas obtener retornos directos (deducidos del pago del IS)
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 62
conclusionespara un aprovechamiento eficaz de las Deducciones Fiscales por Innovación
Esencialmente,
6
la Empresa no debería perder la oportunidad de aplicar ladeducción fiscal que le corresponda, motivada por la realizaciónde aquellas actividades de I+D e iT que, de forma consciente yq q ysistemática, haya sido capaz de documentar para su justificación
Se trata de uno de los instrumentos dedicados al apoyo a la estrategia baumolianaSe trata de uno de los instrumentos dedicados al apoyo a la estrategia baumolianade innovación, y constituye un ejemplo destacado
de política industrial de apoyo a la innovación
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 63
William J. Baumol: ”The Free-Market Innovation Machine: Analyzing the Growth Miracle of Capitalism”, Princeton Univ. Press, 2002
anexos
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 64
a1
procedimientos de confirmaciónl ti l id d j ídirelativos a la seguridad jurídica
en la aplicación de la deducción
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 65
volver
procedimientos de confirmaciónrelativos a la seguridad jurídica en la aplicación de la deducción
Es el instrumento mediante el cual una Empresa se puede dirigir a la Dirección General de Tributos en los términos indicados en la legislación vigente y a través del cual puede solicitar una resolución respecto a una
Consulta vinculantevigente y a través del cual puede solicitar una resolución respecto a una serie de aspectos aclaratorios que, en el caso que nos ocupa, guarden relación con la posible deducción en el Impuesto de Sociedades motivada por la realización de actividades de I+D e iT. La resolución de la consulta es de carácter vinculante para la Agencia Tributariaes de carácter vinculante para la Agencia Tributaria.
Las Consultas Vinculantes dirigidas a la Administración Tributaria se encuentran reguladas en el artículo 107 de la Ley General Tributaria(Ley 230/1963, de 28 de diciembre), así como en el artículo 8
a1de la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garantías de los Contribuyentes y en el Real Decreto 404/1997, de 21 de marzo.
Permite la valoración con carácter previo y vinculante para la Acuerdo previo
p y pAdministración de los gastos que se consideren susceptibles de acogerse a la deducción por actividades de investigación, desarrollo e innovación tecnológica.
Se encuentra regulado en el artículo 28 bis del Reglamento del Impuesto
Acuerdo previode valoración
Se encuentra regulado en el artículo 28 bis del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (Real Decreto 537/1997, de 14 de abril).
Al igual que en los casos anteriores, el sujeto pasivo enviará un escrito al Departamento de Inspección Financiera y Tributaria de la Agencia Estatal d Ad i i t ió T ib t i t d i i l t b l
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 66
de Administración Tributaria, antes de incurrir en los gastos sobre los cuales se efectúa la consulta.
procedimientos de confirmaciónrelativos a la seguridad jurídica en la aplicación de la deducción
Es un instrumento que permite a las Empresas obtener la seguridad jurídica frente a la autoridad tributaria, en relación con el contenido de Investigación Desarrollo e innovación Tecnológica de los presupuestos y
Informe Motivado Vinculante Investigación, Desarrollo e innovación Tecnológica de los presupuestos y,
de manera más importante aún, de los gastos de los proyectos asociados a los mismos. Este documento no es de obligatoria cumplimentación para la obtención de subvenciones o deducciones por actividades de Investigación Desarrollo e innovación Tecnológica
Vinculante
Investigación, Desarrollo e innovación Tecnológica.
Como requisito previo para obtener el Informe Motivado Vinculante emitido por el Ministerio de Industria Turismo y Comercio (MITYC), la Empresa ha de obtener un Informe Técnico (Certificación) sobre el
a1Proyecto, a través de una entidad acreditada por ENAC para la Certificación de Proyectos de I+D e iT.
Los Informes Motivados Vinculantes, que se regulan a travésdel RD 1432/2003, sólo podrán ser emitidos a partir de la realización de del RD 1432/2003, sólo podrán ser emitidos a partir de la realización de actividades (y los gastos e inversiones asociados a éstas) que sean presentadas en el marco de un proyecto individualizado. De este modo se puede obtener la total seguridad ante la Agencia Tributaria sobre la obtención del beneficio fiscal en el momento de solicitar la deducción por obtención del beneficio fiscal en el momento de solicitar la deducción por actividades de I+D e iT.
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 67
procedimientos de confirmaciónrelativos a la seguridad jurídica en la aplicación de la deducción
Clases de informes
a) Informe Motivado relativo al cumplimiento de los requisitos científicos Informe Motivado
Vinculantey tecnológicos.
Objeto: Aplicación de deducciones por I+D o iT.
b) Informe Motivado relativo al cumplimiento de los requisitos científicos t ló i f t d lifi l ti id d I+D iT
Vinculante
y tecnológicos, a efectos de calificar las actividades como I+D o iT.
Objeto: Consultas sobre interpretación y aplicación.
c) Informe Motivado relativo al cumplimiento de los requisitos científicos y tecnológicos a efectos de calificar las actividades como I+D o iT e
a1
Atendiendo al grado de ejecución del proyecto, los Informes Motivados Vinculantes de tipo a) pueden
y tecnológicos a efectos de calificar las actividades como I+D o iT e identificar los gastos e inversiones que puedan ser imputados.
Objeto: Adopción de acuerdos previos de valoración.
d) Informe Motivado, relativo al cumplimiento de los requisitos
ser clasificados como:i. Contenido y Primera
Ejecución
ii Seguimiento
Los Informes Motivados
) p qcientíficos y tecnológicos del personal investigador, a los efectos de aplicar las correspondientes bonificaciones en la cotización a la Seguridad Social que regula la disposición adicional vigésima de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las
ii. Seguimiento
Vinculantes de tipo b) son los clasificados como:
i. Ex- Ante
Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 68
procedimientos de confirmación el marco legal
La base normativa que soporta las posibilidades de obtener retornosfiscales a las Empresas por la realización de actividades de I+D e iT recogefundamentalmente los siguientes textos:fundamentalmente los siguientes textos:
RDL 4/2004 TRLIS (05/03/2004) texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades
L23/2005 (18/11/2005) reformas en materia tributaria para el impulso a la productividad / ( / / ) p p p(muestrarios textiles)
L35/2006 (28/11/2006) Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio
a1Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio
RD 1432/2003 (21/11/2003) se regula la emisión por el Ministerio de Ciencia y Tecnología de informes motivados relativos al cumplimiento de requisitos científicos y tecnológicos, a efectos de la aplicación e i ió d d d i fi l i id d d interpretación de deducciones fiscales por actividades de Investigación y Desarrollo e innovación Tecnológica
RD 1777/2004 (30/07/2004) se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades
RD 2/2007 (12/01/2007) difi l R l D t 1432/2003RD 2/2007 (12/01/2007) se modifica el Real Decreto 1432/2003
RD 278/2007 (23/02/2007) bonificaciones en la cotización a la Seguridad Social respecto del personal investigador (* son incompatibles con el incentivo fiscal)
Orden ITC/1469/2007 (18/05/2007) se modifican los anexos del Real Decreto 1432/2003 (PyME o GE)
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 69
Orden ITC/1469/2007 (18/05/2007) se modifican los anexos del Real Decreto 1432/2003 (PyME o GE)
Orden ITC/3289/2007 (05/11/2007) se modifican los anexos del Real Decreto 1432/2003 (certificaciones ex–ante a emitir por el CDTI)
a2
la contribución del MICINNl i t d d d i fi l
a2
al sistema de deducciones fiscalespor actividades de I+D e iT
guía sobre la aplicación de las deducciones fiscales por actividades de I+D e iTelaborado por evocas consulting 70
volver
el instrumento puesto a disposición por elMICINN la aportación del Informe Motivado MICINN la aportación del Informe Motivado
La aportación básica del Informe Motivado emitido por el MICINN reside en queen que
• ofrece seguridad jurídica a la Empresa en el ámbito del proyecto evaluado, y
• el Informe Motivado es vinculante para la Administración Tributaria.
a2a2
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el instrumento puesto a disposición por elMICINN quiénes son los agentes que participan en el ciclo básicoMICINN quiénes son los agentes que participan en el ciclo básico
En la obtención del informe motivado vinculante, participan los siguientes agentes:agentes:
• la Empresa (que deberá documentar adecuadamente su proyecto),la Empresa (que deberá documentar adecuadamente su proyecto),
• la Entidad Certificadora (responsable de emitir el informe técnico –certificado), y
a2 • el MICINN.a2
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el instrumento puesto a disposición por elMICINN el flujo para la obtención del informe motivado vinculanteMICINN el flujo para la obtención del informe motivado vinculante
FASE
Entidad de
CertificaciónInforme Técnico
Solicitud INFORME TÉCNICOExperto 6D (UNESCO)
Auditor
FASEI
No vinculante
Solicitud INFORME MOTIVADO
FASEII
a2 Dirección Solicitud INFORME MOTIVADO
Informe Motivado
EMPRESASOLICITANTE
a2 Dirección General de
Transferencia de Tecnología y
Desarrollo
FASEIII
Empresarial
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
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recomendacionespara la mejor aplicación de las Deducciones Fiscales por I+D e iT
La Empresa deberá valorar la posibilidad de adelantar todos aquellos procesos de innovación que sea posible para así reducir los costes totales y anticipar la consecución de sus objetivosconsecución de sus objetivos.
Entre estos procesos deberá dar prioridad a
planificar con objetividad las actividades de I+D e iT como parte del plan anualplanificar con objetividad las actividades de I+D e iT como parte del plan anual
certificar los proyectos de I+D e iT cuyas inversiones así lo aconsejen2
proceder, en lo posible, a la certificación ex-ante de los proyectos de I+D e iTa2
implementar y mantener un Sistema de Gestión de la I+D+i (SGI) adecuado
complementar y enlazar el SGI con un control analítico adecuado (por Proyecto y que preste especial atención a las inversiones)
h d l t t i t ló i
(por Proyecto y que preste especial atención a las inversiones)
identificar y mantener actualizados los registros del personal dedicado a I+D
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hacer de la estrategia tecnológicaun activo clave para la Empresa