Guía europea del IVA - camarazaragoza.com · razón de un acuerdo de mutua asistencia, las empresas establecidas en Noruega tampoco necesitan nombrar un representante fiscal. Sin

Guía europeadel IVA

FASE 1: Identificación fiscal 4

FASE 2: Pago del IVA 14

FASE 3: Devolución del IVA 24

FASE 4: Declaración del IVA 26

ANEXOS 28/29

A.Obligación de identificación fiscal

Los operadores europeos que intervienen en intercambios comerciales, o sea, en entregas de bienes grava-das o exentas, adquisiciones sujetas al impuesto y prestaciones de servicio que dan derecho a deducción, tienen laobligación de identificarse en la administración fiscal mediante un número individual intracomunitario, más conocidocomo NIF/IVA. Este documento es imprescindible para que un vendedor pueda aplicar la exención del impuesto enorigen, en la entrega de la mercancía vendida. Por tanto, deberá asegurarse de la veracidad del NIF/IVA del compra-dor de otro Estado Miembro, además de asegurarse de que el transporte al otro Estado Miembro ha tenido lugar efec-tivamente

Según el artículo 22 § 1 c) de la Directiva 77/388, modificado por el artículo 28 nono de la Directiva 91/680:Deben estar identificados en el IVA mediante un número individual:

-Toda persona sujeta que efectúa en el interior del país entregas intracomunitarias de bienes o prestacionesde servicios que le dan derecho a deducción;

-Toda persona sujeta que efectúa en el interior del país adquisiciones intracomunitarias de bienes para lasnecesidades de sus operaciones económicas que efectúa en el extranjero;

-Las personas jurídicas no sujetas cuyas adquisiciones intracomunitarias son imponibles (sobre todo encuanto a las menciones a añadir en las facturas);

No están sometidos a esta obligación de identificación:

-Las personas sujetas que efectúen en el interior del país entregas de bienes o prestaciones de servicio intra-comunitarias, cuyo impuesto lo paga el destinatario o comprador;

-Las personas sujetas que de manera ocasional efectúen la entrega intracomunitaria de un medio de trans-porte nuevo.

La noción del número de IVA intracomunitario puede presentar variaciones según los Estados miembros,sobre todo en España, dónde se conoce más como NIF (Número de Identificación Fiscal). En España, toda personafísica o jurídica, que lleve a cabo relaciones de naturaleza tributaria posee un NIF. Dicho NIF puede ser solicitado porel interesado o puede ser asignado de oficio por la administración tributaria.

La composición de este número será:

-Para las personas jurídicas y entidades sin personalidad: Nº CIF (una letra que indica el tipo societario + un códigocompuesto de 8 dígitos). Ej: B48907189

-Para las personas físicas con nacionalidad española: Nº DNI de identidad (un código compuesto de 8 dígitos + unaletra de control). Ej:30624813F

-Para las personas físicas con nacionalidad extranjera: Nº NIE de identificación de extranjero (la letra X + un códigocompuesto de 7 dígitos + una letra de control)

Cuando las personas o entidades titulares de un NIF realicen, con algunas excepciones, las operacionesintracomunitarias siguientes (artículo 16 RD 338/1990):

-Los empresarios o profesionales que realicen entregas de bienes, prestaciones de servicios o adquisiciones intraco-munitarias de bienes sujetas al IVA.

-Las personas jurídicas que no actúen como empresarios o profesionales, y cuyas adquisiciones intracomunitariasestén sujetas al IVA.

Se les atribuye un NIF/ IVA el cual estará compuesto por el NIF que le corresponda según lo dicho anterior-mente con el prefijo ES.

Para obtener el número de IVA intracomunitario, la empresa debe dirigirse a la administración o delegaciónde la AEAT correspondiente. Para España: consultar la página web www.aeat.es.

B. El Representante fiscal

Desde la Directiva 2000/65/CE, aplicable desde 1 de enero de 2002, las empresas de los Estados Miembrosde la UE no tienen la obligación de nombrar un "representante fiscal de IVA" para las operaciones intracomunitarias(sin embargo, la designación de un representante fiscal sigue siendo obligatoria para las empresas establecidas fuerade la UE). Tienen la posibilidad de nombrar un mandatario fiscal encargado de cumplir las formalidades declarativaso si no de pagar el IVA por él.

I. FASE 1: Identificación fiscal

- 4 -

ES: Hechos¿Una empresa francesa con sede en Paris que desea abrir un establecimiento comercial enLogroño deberá solicitar el NIF?

PROCEDIMIENTO / RESPUESTA:Sí, ya que va a realizar actividades empresariales en el territorioespañol.

ES: HechosLa empresa A, establecida e identificada en Logroño (La Rioja) España, vende a la empresa B,establecida e identificada en Barcelona, España, y ésta a su vez vende a otra empresa C estable-cida e identificada en Ámsterdam, Holanda. La empresa A transporta la mercancía hasta Holandapor cuenta de B.

PROCEDIMIENTO / RESPUESTA: En este caso, la entrega de A (España) a B (España) es una entrega interiorgravada con IVA español y la entrega de B a C es una entrega intracomunitaria exenta de IVA español y gravadacomo adquisición intracomunitaria con IVA holandés, pues C comunica un NIF holandés y el transporte de las mer-cancías con destino a Holanda se vinculan a la entrega de B a C.

Fuente: DGT (Dirección General de Tributos) 12-11-1998.

C A S O S P R Á C T I C O S - E s p e c i f i c i d a d e s

FR

ES

IT

DE

GB

- 5 -

Para obtener el número de IVA intracomunitario en LA RIOJA:Delegación Especial de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. Víctor Pradera, 4, 26001 Logroño (La Rioja)Telf.: (+34) 941 280000 - Fax: (+34) 941 209669

En ITALIA, los operadores económicos residentes en Italia que, cediendo bienes o asegurando presta-ciones de servicio en el marco del ejercicio de actividades de empresa o de profesión liberal, deben identifi-carse a fines de IVA. Bajo solicitud a la Agenzia delle Entrate competente, ésta les otorga un número deIVA compuesto por 11 dígitos. El NIF-IVA necesario para las operaciones intracomunitarias se consigueañadiendo el prefijo IT (Italia) al número de IVA y no implica ningún otra gestión de l'Agenzia delle Entrate. Los operadores no residentes que efectúen operaciones en Italia (cesiones o compras de bienes y servi-cios) deben tener un número de IVA cuando se establezcan como una organización estable o cuando nom-bren un representante fiscal o cuando se identifiquen directamente. A diferencia de lo que se produce por el nombramiento de un representante fiscal, sólo los operadores no-residentes titulares de un número de IVA en un Estado miembro de la UE, pueden recurrir al proceso deidentificación directa (art. 35-ter del D.P.R. Nº 633/1972).

Como consecuencia de esto, las empresas europeas tienen que identificarse directamente ante los servi-cios fiscales franceses, y cumplir las formalidades ligadas al IVA (depósito de declaración, pago de IVA...). Tambiéntienen que tener una contabilidad específica. El recurso a un mandatario es posible, pero se queda limitado puestoque no asume ni las obligaciones ni las responsabilidades del representante fiscal. A diferencia del representante fis-cal, el mandatario se queda bajo la responsabilidad de la empresa que le ha nombrado, siendo ésta la única quedebe el impuesto y que es la responsable de las formalidades que su mandatario no hubiera cumplido.

En España, las empresas de la Unión Europea ya no tienen la obligación de nombrar un representante fis-cal para temas de IVA (IVA art.119 -redacción dada por ley 22/2005-163 quartet -redacción dada por Ley 53/2002-,art.164.1.7º -según redacción L53/2002- y Reglamento de IVA artículo 82 -redacción dada por RD 1496/2003-). Enrazón de un acuerdo de mutua asistencia, las empresas establecidas en Noruega tampoco necesitan nombrar unrepresentante fiscal.

Sin embargo, el nombramiento de un representante fiscal (art.17 del D.P.R. Nº 633/1972) o la identificacióndirecta (art.35-ter del D.P.R. Nº 633/1972) de operadores no-residentes, no es obligatoria cuando las cesiones debienes y prestaciones de servicios se efectúan en Italia en beneficio de operadores económicos sujetos a IVA,pudiendo éstos últimos rellenar las obligaciones ligadas al IVA gracias al procedimiento de "reverse charge" (o auto-liquidación).

Para concluir, el nombramiento de un representante fiscal (o la identificación directa) puede ser útil, enalgunos casos necesario, para conseguir la devolución del IVA pagado en compras de bienes y servicios realizadosen Italia por operadores no residentes.

C. Personas no obligadas a la identificación

Atención: existen exenciones a la obligación de identificación previstas en el artículo 22, párrafo 1, puntoc., de la Directiva del 16 de diciembre de 1991 codificada en el artículo 286 ter del C.G.I. (Código General deImpuestos). En Alemania, la referencia es el §27a UStG / en Italia, la referencia es el artículo 35 D.P.R.633/72. EnEspaña es el art. 4 de la Ley del IVA y el art. 3 del reglamento del IVA.

Un operador sujeto que efectúa de manera ocasional entregas de bienes (como los particulares que entre-gan medios de transporte nuevos) y las P.B.R.D. (Personas Beneficiarias de un Régimen Derogatorio), personas jurí-dicas de derecho público, pequeñas empresas que se benefician de la franquicia de IVA en base, explotaciones agrí-colas en régimen de reembolso a tanto alzado,… no están sometidas a la obligación de identificación del IVA. Estoes válido cuando el importe de las adquisiciones intracomunitarias no supera en el año anterior o durante el año civilvigente el umbral de 10.000 €.

Estas personas (personas jurídicas no sujetas, sujetas, exentas, sujetas beneficiarias de las franquicias enbase, agricultores beneficiarios del reembolso a tanto alzado agrícola) podrán, de todos modos, obtener un númeroindividual de identificación en cuanto declaren las operaciones que convierten esta atribución en obligatoria, o sea,cuando superen el umbral de 10.000 € de adquisiciones intracomunitarias al año o si optan por una sujeción de suactividad al IVA.

En España no tienen NIF/IVA para operaciones intracomunitarias los consumidores finales personas físi-cas; los empresarios que tributan en régimen especial de agricultura, ganadería y pesca; empresarios que sólo rea-lizan operaciones que no generan el derecho a deducir total o parcialmente el impuesto, y personas jurídicas que noactúen como empresario o profesional como es el caso de ayuntamientos en el ejercicio de la función pública.

En todos estos supuestos, es necesario que las adquisiciones intracomunitarias que efectúen, no esténsujetas al IVA de destino por no haber superado dichas adquisiciones el umbral establecido por cada estado miem-bro de destino, ni haber optado por tributar en dicho estado de destino.

Si no se cumplen estos condicionantes, estos operadores deberán solicitar el NIF/IVA para operacionesintracomunitarias.

La normativa tributaria española ha previsto la existencia de un censo de obligados tributarios, en el queestá incluido el registro de operadores intracomunitarios regulado mediante orden ministerial HAC/2567/2003 apar-tado7º.


- 6 -

ES: Hechos Una sociedad española que se dedica a la edición de libros vende libros a una sociedad esta-blecida en Reino Unido. Los libros adquiridos por la sociedad británica, unas veces son expedi-dos al Reino Unido y otras no salen de territorio español.

PROCEDIMIENTO / RESPUESTA: La falta de transporte efectivo de las mercancías con destino a otroEstado Miembro de la U.E impide que la operación sea considerada como una adquisición intracomunitaria,y por tanto la entrega no está exenta en origen gravándose con IVA español.Fuente: DGT 19-04-1995

ES: HECHOS

¿Una asociación no sujeta al IVA puede obtener un número de IVA intracomunitario?

PROCEDIMIENTO / RESPUESTA: Sí, si efectúa adquisiciones en otro Estado miembro de un importe super-ior al umbral nacional de adquisición (véase tabla de los diferentes umbrales según los Estados).


FR

ES

IT

DE

GB

- 7 -

En FRANCIA, el carácter no obligatorio de la representación fiscal en temas de IVA paralas empresas europeas se encuentra en el Articulo 289 A del CGI, modificado por la leyde finanzas rectificativas 2001 (Loi 2001-1276, sobre todo el artículo 57), y en el Decreto2002-28 de 8 de enero de 2002.

En ALEMANIA, ya no es obligatorio nombrar un representante fiscal para temas de IVA.

En ITALIA, el nombramiento de un representante fiscal (o la identificación directa) es obli-gatorio para el operador no residente, cuando efectúa cesiones de bienes o prestacionessujetas a IVA en Italia a beneficio de compradores o beneficiarios de prestaciones no aso-ciadas al IVA (por ejemplo, particulares u organismos no comerciales).

En ITALIA: El nuevo régimen de franquicia fue introducido por la ley Nº 248/2006, efectivo en 2007, y queconcierne a los pequeños contribuyentes a los cuales se les ha atribuido un número de IVA especial.

Las cesiones de bienes efectuadas por los productos agrícolas (que entren en el régimen especial regidopor el art.34 del D.P.R. Nº 633/1972) y las personas físicas en "régimen de franquicia" (que ejerzan activi-dades comerciales, agrícolas o profesionales cuya facturación no supere los 7.000€ y que no efectúencesiones a la exportación, art. 32-bis del D.P.R. Nº 633/1972), a sujetos residentes en los Estados Miembrosde la UE no son consideradas entregas comunitarias, pero sí cesiones internas (art.41, aparte 2-bis, du D.L.Nº 331/1993).

Sin embargo en lo relativo a las compras intracomunitarias, los operadores intracomunitarios deben indicaren las facturas de compra, el tipo de IVA, así como pagar el impuesto (art. 32-bis, 11º apartado, del D.P.R.Nº 633/1972). Es, sin embargo, necesario para algunos operadores residentes en Italia y no sujetos a IVAconseguir un número de identificación fiscal para efectuar compras intracomunitarias. Es el caso, por ejem-plo, de los organismos no comerciales (art. 38, 3º apartado 3, punto c, y 5º apartado, punto c, del D.L. Nº331/1993) que realicen adquisiciones intracomunitarias (otras diferentes a medios de transporte nuevos)de un montante superior al umbral de los 8.263 € por año civil.

En ITALIA: para los operadores no-residentes en Italia, que efectúen entregas de bienes o prestacionesde servicio en el territorio italiano, cuando las condiciones previstas por la ley estén cumplidas (art.7 delD.P.R. Nº 633/1972), no es obligatorio que se den de alta en el IVA en Italia cuando el comprador (italia-no) esté sujeto al IVA. Puede entonces aplicar el impuesto vía el mecanismo de "reverse charge" (autoli-quidación) (art.17, 2º y 3º apartado, del D.P.R. Nº 633/1972).En el marco de las prestaciones de servicio intracomunitarias, se aplica la misma regla: cuando el toma-dor de servicios está sujeto al IVA (Italia), debe liquidar el IVA en su Estado. Esto vale para los serviciossiguientes:- Transportes intracomunitarios de bienes (art.40, 5º y 7º apartes, D.L. Nº331/1993).- Servicios accesorios a los transportes intracomunitarios de bienes (art.40, 6º aparte D.L. Nº331/1993).- Transformaciones de bienes muebles (art.40, aparte 4-bis, D.L. Nº331/1993).- Servicios de intermediación sobre bienes muebles (art.40, 8º aparte, D.L. Nº331/1993).

Se han de dar de alta en este registro:

a)Los sujetos pasivos del IVA que tengan atribuido un NIF/IVA y que realicen entregas y adquisiciones intracomunita-rias de bienes sujetas a IVA.

b)Los sujetos pasivos destinatarios de prestaciones de servicios, cuyo lugar de realización se determine en funcióndel Estado que haya atribuido al adquirente el NIF con el que se haya realizado la operación.

c)Aquellas personas o entidades acogidas al régimen particular de determinadas personas, que vayan a hacer ope-raciones intracomunitarias sujetas a IVA.

D. Umbrales de inscripción

El número de identificación, tiene como objetivo garantizar los intercambios entre operadores sujetos deEstados miembros diferentes y evitar la doble imposición. Constituye una prueba de la operación efectuada porquedebe figurar obligatoriamente en cada factura comercial, en la declaración de intercambio de bienes y en las declara-ciones de IVA de la empresa.

La inscripción de un operador residente en otro Estado miembro es obligatoria si se superan ciertosumbrales:

1) En el marco de ventas a distancia intracomunitarias (Artículo 28 TER §2, Título B, de la 6° Directiva IVA): EnEspaña, la regulación sobre ventas a distancia está recogida en el art. 68. 3 a 6 de la Ley del IVA (según redaccióndada por la ley 24/2001).

El umbral mínimo fijado para la aplicación del régimen de ventas a distancia efectuadas a sujetos residentes en lapenínsula y las Islas Baleares es de 35.000 euros. Cuando una empresa francesa o alemana efectúa una venta a dis-tancia de bienes a un operador español no sujeto o exento, deberá inscribirse en Espana cuando el importe de lasventas supere el umbral espanol de 35.000 sin IVA (en un año civil). Cuando los productos vendidos con destino aEspaña son bienes objeto de impuestos especiales (bebidas alcohólicas, tabaco...), se aplica la tributación en Españaobligatoriamente desde el principio (artículo 68.5 LIVA).

En España ya no hay obligación de nombrar un representante fiscal cuando se trata de empresas no establecidas ennuestro país, pero sí en otro Estado Miembro de la Unión Europea.

Los umbrales varían de un Estado miembro a otro entre 35.000 € y 100.000 € (véase tabla en anexo).

En Alemania, el umbral se encuentra en el artículo §3 c UStG. En Italia, la referencia es el artículo 40 D.L.331/93. EnFrancia, la referencia es los artículos 258 A y B del C.G.I.

En relación a la venta en ferias en otro Estado Miembro, lo normal, cuando una empresa europea vendemercancías en una feria que tiene lugar en otro Estado Miembro de la UE, diferente del país donde está establecido,la operación es imponible. Como consecuencia, la empresa europea debe identificarse fiscalmente en el Estadodonde se desarrolla la feria para poder realizar y declarar la venta en el interior del país.

En algunos Estados miembros, puede ocurrir que este tipo de operación esté considerada como una ventaintracomunitaria, y así es imponible en el Estado miembro de inicio del transporte (Estado de establecimiento del ven-dedor). También hay algunas ferias que prohíben, en su reglamento interno, la venta.

2) En el marco de adquisiciones por personas físicas no sujetas o sujetas beneficiarias de una franquicia de impues-to (artículo 28 BIS § 1- A), de la 6° Directiva IVA):

El umbral establecido según el artículo 256 bis I-2° del C.G.I. se ha fijado en 10.000€. Así pues, estas personas tie-nen que inscribirse en el IVA en cuanto realicen adquisiciones intracomunitarias imponibles, o sea, cuyo importesupere el umbral de 10.000€ en Francia. Los umbrales varían de un Estado miembro a otro entre 7.000€ y 87.145€ (véase tabla en anexo)

En Alemania, el umbral está previsto en el artículo §3 c II Nr. 2 UStG. En Italia, el umbral está previsto en el artículo38-1, -2 y -3 c. del D.L. Nº331/1993.

En España, la regulación del régimen particular de IVA aplicable a determinadas personas viene recogido enel artículo 14 de la ley del IVA (según redacción dada por la ley 24/2001) y en el artículo 3 del reglamento del IVA(según redacción dada por el Real Decreto 1400 96/2003).

Este régimen se aplica a todos aquellos sujetos pasivos acogidos al régimen especial de ganadería, agricul-tura y pesca, respecto de los bienes destinados al desarrollo de la actividad sometida a dicho régimen; aquellos ope-radores que realizan operaciones no sujetas o exentas según la legislación española, y personas jurídicas que noactúan como operadores o profesionales (por ejemplo los ayuntamientos en el ejercicio de su función publica).


- 8 -

ES: HechosUna empresa española no sabe cómo deberá facturar el IVA cuando venda productos a particulares, enItalia y Austria en directo por vía postal.PROCEDIMIENTO / RESPUESTA Se trata de un régimen de venta a distancia. Este régimen implica

para la empresa española la inscripción en el país de destino de la mercancía y la aplicación del IVA del país de desti-no, si el importe de sus ventas supera los 27.889€ para Italia y los 100.000€ para Austria. Por debajo de estosumbrales, se aplicará el IVA español.

ES: Hechos

Una asociación francesa que no tiene número de IVA intracomunitario, desea saber si su proveedorespañol que le alquila una carroza de carnaval está obligado a facturarle el IVA.

PROCEDIMIENTO / RESPUESTA Como la asociación francesa no está sujeta, el proveedor le facturará el IVA segúnla tarifa en vigencia en España.


FR

ES

IT

DE

GB

- 9 -

En FRANCIA: La inscripción no es necesaria cuando es el comprador francés quien debe pagar el IVA (artículos 259A-3º, 4º bis, 5º y 6º del C.G.I., siempre que se cumplan una serie de condiciones relacionadas sobre todo con el lugarde ejecución de la prestación, el país de la entrega del número de IVA intracomunitario o la comunicación del núme-ro de IVA del comprador o prestatario) en el caso de:

- Prestaciones de transporte intracomunitario de bienes muebles corporales y prestaciones de servicios efectuadaspor los intermediarios que actúan en nombre y por cuenta ajena e intervienen en la entrega de estas prestaciones;

- Trabajos y peritajes relacionados con bienes muebles corporales;

- Prestaciones complementarias a los transportes intracomunitarios de bienes muebles corporales y prestaciones deservicios efectuadas por los intermediarios, que actúan en nombre y por cuenta ajena e intervienen en el abasteci-miento de estas prestaciones;

- Prestaciones de los intermediarios que actúan en nombre y por cuenta ajena e intervienen en las operaciones debienes muebles corporales, que no sea las que se describen anterior y posteriormente.

También están implicadas las prestaciones de servicio realizadas por un prestatario establecido fuera de Francia ycuando el comprador está sujeto al IVA y cuya sede de actividad o establecimiento estable se encuentre en Francia(Artículo 259B del C.G.I., caso de las prestaciones no materiales, como prestaciones de publicidad, prestaciones delos asesores, oficina de estudios, expertos contables, tratamiento de datos y suministro de información, operacionesbancarias, prestaciones de telecomunicación, etc.). El prestatario que no realice ninguna operación que le conviertaen deudor del IVA en Francia, no está obligado a inscribirse en Francia.

En ITALIA, la regla está expuesta en el artículo 38, 5º aparte c. del D.L. Nº331/1993 y concierne a los orga-nismos no sujetos a IVA, así como a los operadores sujetos que se beneficien de regímenes de exenciónespecíficos (operadores que no puedan deducirse el IVA en las compras: organismos no comerciales y pro-ductores agrícolas en régimen especial -artículo 34 del D.P.R. Nº 633/1972-).

Así, los organismos no comerciales (no sujetos) que efectúen adquisiciones intracomunitarias por encima de8.263€ en un año civil, deben pedir un número de IVA para el pago en Italia del impuesto sobre las comprasintracomunitarias.

Las adquisiciones intracomunitarias efectuadas en España por las personas mencionadas anteriormente,no estarán sujetas al IVA español, salvo que el volumen de dichas adquisiciones en el año anterior o en el año encurso, supere la cantidad de 10.000€, o no habiéndose superado dicha cantidad se haya optado por tributar enEspaña.

En España no existen regímenes de franquicia.

En España, el NIF/IVA (Nº de IVA intracomunitario) está asignado por la Administración Tributaria españo-la (modelo 036) y se compone del indicativo ES (código país conforme al estándar internacional código ISO-3166alpha 2) seguido de 9 caracteres alfanuméricos (una letra que indica la forma societaria y un código numérico). Los9 caracteres alfanuméricos coinciden con el NIF asignado para realizar operaciones interiores.

E. Organismos competentes para expedir los números de IVA


- 10 -

ES

Expedición del NIF-IVA(para las pymes nacionalesestablecidas en su Estado ylas que se establezcan enotro Estado miembro)

Agencia Estatal de Administración Tributaria Tel : (+34) 901 33 55 33www.aeat.es (Agencia Estatal de Administración Tributaria/ direcciones de lasdiferentes delegaciones)

Delegación Especial de la Agencia Estatal de AdministraciónTributaria. Víctor Pradera, 4. 26001 Logroño (La Rioja)Tel : (+34) 941 280 000Fax : (+34) 941 209 669

Reembolso del IVA(para los sujetos de otroEstado miembro no estableci-dos en el Estado donde seefectúa el pedido)

Delegación Especial de la Agencia Estatal de AdministraciónTributaria Sección de Regímenes EspecialesC/ Guzmán el Bueno, 13928071 MADRIDTel.: (+34) 915 826 739Fax: (+34) 915 826 757

En FRANCIA, para conseguir su número de IVA intracomunitario, la empresa tiene que dirigirse al Centrode impuestos que le corresponda. El Nº de IVA intracomunitario se compone del código FR (código país conforme alestándar internacional código ISO-3166 alpha 2), de una clave informática de 2 dígitos y el número SIREN de laempresa (de 9 dígitos).

En ITALIA, para conseguir su número de IVA intracomunitario, la empresa tiene que dirigirse a l'"AgenziaDelle Entrate". El número de IVA intracomunitario está compuesto por el código IT seguido por el número de IVA.

En ALEMANIA, existe una especificidad: la coexistencia de dos identificaciones fiscales, el número de iden-tificación fiscal nacional (para las empresas alemanas y los establecimientos estables de empresas europeas situa-das en Alemania) así como el Nº de IVA intracomunitario.

Para conseguir su número de IVA intracomunitario, el demandante tiene que dirigirse al "Bundeszentralamt fürSteuern". El Nº de IVA intracomunitario está compuesto por el código DE (código del país conforme al estándar inter-nacional código ISO-3166 alpha 2) seguido del número de la empresa (9 dígitos).

Para conseguir un número de identificación fiscal nacional, la empresa tiene que dirigirse al "Finanzamt" (diferentesegún la nacionalidad del demandante).


FR

ES

IT

DE

GB

- 37 -

Expedición del NIF-IVA(para las pymes nacionales establecidas en su Estado y las quese establezcan en otro Estado miembro)

Reembolso del IVA(para los sujetos de otro Estado miembrono establecidos en el Estado donde seefectúa el pedido)

DE

Finanzamt Kehl (Pour les ressortissants Français) Ludwig-Trick-Straße 1, 77694 Kehl Tél. (+49) 7851 864 0 -Fax: (+49) 7851 864 108

Finanzamt München II (Pour les ressortissants Italiens) Deroystraße 20, 80335 München Tél. (+49) 89 1252 0 - Fax: (+49) 89 1252 2222

Finanzamt Kassel-Hofgeismar (Pour les ressortissantsEspagnols)Goethestraße 43, 34119 Kassel Tél. (+49) 561 7207 0 - Fax: (+49) 561 7207 500

Bundeszentralamt für Steuern (Pour obtenir un N° de TVA intra-communautaire en Allemagne) www.bzst.bund.de Dienstsitz Saarlouis Ahornweg 1-3 , 66740 Saarlouis Tel. (+49) 6831 456 444 Fax: (+49) 6831 456 - 120, - 146, - 147

Bundeszentralamt für Steuern Außenstelle Schwedt Passower Chaussee 3b , 11016 Berlin Tél.: (+49) 228 406 0 Fax: (+49) 228 406 4722 [email protected]

FR

Direction Générale des Impôts, Ministère de l'économie, desfinances et de l'industrie (http://tva.dgi.minefi.gouv.fr)Direction d'administration centrale139, rue de Bercy, 75572 PARIS Cedex 12 Tel: (+33) 1 40 04 04 04 - Fax : (+33) 1 53 18 36 40

Bordeaux : Centre des Impôts - BordeauxCité administrative 2 rue Jules Ferry, 33000 BORDEAUX - Tel : (+33) 5 56 24 80 80

Bourgogne:Direction des services fiscaux16 rue Jean Renaud, 21000 DIJONTel : (+33) 3 80 59 59 00 -Fax : (+33) 3 80 59 59 01

Direction des Résidents à l'Etranger et des Services généraux /Immatriculation des entreprises étrangères 10 rue du Centre, TSA 60015, 94465 NOISY LE GRAND CedexTel : (+33) 1 57 33 88 85

Direction des Résidents à l'Etranger et desServices généraux / Remboursement deTVA10 rue du CentreTSA 6001594465 NOISY LE GRAND CedexTel : (+33) 1 57 33 84 00

IT

AGENZIA DELLE ENTRATE (Ministero delle Finanze):www.agenziaentrate.it

Liste des bureaux par région :http://www1.agenziaentrate.it/indirizzi/agenzia/uffici_locali/index.htm

RAVENNA : Agenzia delle Entrate UFFICIO IVAVia Trieste, 74, 48100 RavennaTel : (+39) 0544 593011 -Fax : (+39) 0544 593152

Centro Operativo di PescaraVia Rio Sparto n. 21, 65129 Pescara Tel: (+39) 085 5771Fax : (+39) 085 52145http://www1.agenziaentrate.it/dre/abruzzo/cop/index

F. Estructura de los números de IVA en los Estados miembros de la UE

Ver la página derecha

G. Comprobación del número de IVA intracomunitario

Se pidió a los Estados miembros que aplicaran un dispositivo de información para que todas las personas quequieran puedan comprobar por vía electrónica el número de IVA de un colaborador comercial europeo.

De hecho, este dispositivo es una base de dados electrónica que censa a las personas que poseen un númerode IVA intracomunitario (Reglamento n° 792/2002 del 7 mayo de 2002, JOUE L128 del 15 de mayo de 2002).

Para comprobar el número de IVA intracomunitario de una sociedad situada en otro Estado miembro hay dosposibilidades:

-Sistema de intercambio de información automatizado sobre el IVA (VIES) accesible en toda la Unión Europea, en lasiguiente dirección de internet:

http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/es/vieshome.htm

El sistema VIES permite que un operador obtenga rápidamente la confirmación o la invalidación de un número de IVA intra-comunitario de un colaborador europeo potencial. Sin embargo, no permite obtener los datos de la empresa. La respues-ta únicamente es: sí, el número es válido; no, el número no es válido. Se trata de un simple sistema de comprobación. Encaso de problemas, contacte con su Euro Info Centro.

-A petición particular, la administración nacional competente puede expedir la fecha de adjudicación del número o lafecha de cesación de la validez del número de IVA, o incluso el nombre y la dirección de la persona poseedora del núme-ro de IVA.

En España, el artículo 17 del Real Decreto 338/1990 (según redacción dada por el Real Decreto 324/1992) per-mite a quienes realicen operaciones intracomunitarias, dirigirse a la Administración Tributaria para solicitar la confirmaciónde que un NIF/IVA de otro Estado Miembro es auténtico. Además, existe un registro de operadores intracomunitarios for-mado por las personas y entidades que tienen atribuido un NIF/IVA español. Este registro forma parte del censo de contri-buyentes (recogido en el artículo 1 del Real Decreto 1041/2003).

En Italia, la comprobación del número de identificación de IVA de los operadores comunitarios está regulada porel artículo 50, 2º apartado, del D.L. Nº331/1993. Además del sistema VIES, l'Agenzia delle Entrate regional, puede confir-mar la validez del número de identificación añadiendo los datos personales del operador europeo. La administración ita-liana estima que este procedimiento es necesario. Los controles relativos a la existencia y a la validez del número de IVAde los operadores intracomunitarios pueden hacerse vía la página web de l'Agenzia delle Entrate (http://www1.agenziaen-trate.it/servizi/vies/out.htm).


- 12 -

Fuente: VIES' http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/es/faqvies.htm

ES: HechosUna empresa quiere saber si un número de IVA intracomunitario que comienza por las letrasOH es válido.

PROCEDIMIENTO / RESPUESTA Un número de IVA intracomunitario que comienza por lasletras OH no es válido. Todos los números comienzan por el código del país; sin embargo, no existe ningúnEstado miembro con el código "OH".

ES: HechosUna empresa española quiere saber cómo puede comprobar el número de IVA intracomunitario que le haenviado su colaborador comercial italiano.

PROCEDIMIENTO / RESPUESTA El sistema VIES, accesible fácilmente vía Internet, permite una comproba-ción instantánea y a menudo permite arreglar situaciones.

C A S O S P R Á C T I C O S

FR

ES

IT

DE

GB

- 13 -

Estado Código Identificación nacional Número de caracteres Ejemplo

Alemania DE Umsatzsteuer-Identifikationsnummer (Ust-IdNr)

9 números DE999999999

Austria AT Umsatzsteuer-Identifikationsnummer (UID)

9 dígitos ATU99999999

Bélgica BE Numéro TVA (N°TVA) ou BTW-Nummer (BTW-Nr)

9 ó 10 números BE999999999(9)

Bulgaria BG Dank dobaweha stoinost (DDS) 9 ó 10 números BG999999999(9)

Chipre CY Arithmos Egrafis FPA 9 dígitos CY99999999L

Dinamarca DK Varemodtagers moms-nr (SE-nr) 8 números DK99 99 99 99

España ES Número de identificación fiscal (NIF) 9 dígitos ESX99999999

Estonia EE Käibemaksukohustuslaseregistreeri-misnumber (KMKR-number)

9 números EE999999999

Finlandia FI Arvonlisäveronumero (ALV-nro) 8 números FI99999999

Francia FR Numéro d'identification TVA (ID.TVA) 11 digitos FRXX 999999999

Grecia EL Arithmos Forologikou Mitroou (A.Æ.M) -Tax Rax Registration No (Alpha, Phi,.My)

9 números EL999999999

Hungria HU közösségi adózám 8 números HU99999999

Irlanda IE VAT Registration Number ( VAT REG NO) 8 dígitos IE9S99999L

Italia IT CODICE IVA (Numero Di Partita IVA) (P.IVA) 11 números IT99999999999

Letonia LV PVN registracijas numrus ( PVN-numurus) 11 números LV99999999999

Lituania LT Pridetines vertes moKescio moketojo kodas (PVM moketojo kodas)

9 ó 12 números LT999999999(999)

Luxemburgo LU Numéro d'identification TVA (ID.TVA) 8 números LU99999999

Malta MT Numru ta' l'identifikazzjoni tat-Value added tax identification number

8 números MT99999999

Países Bajos NL Omzetbelastingnummer (BTW-Nr) 12 dígitos NL999999999B99

Polonia PL Numer identyfikacji podatko-wej (NIP) 10 números PL9999999999PL9999999999PL999999

Portugal PT Número de identificacao fiscal (NIPC) 9 números PT999999999

Rep. Eslovaca SK Dan z pridanej hodnoty (DPH) 10 números SK9999999999

Rep. Checa CZ danové identifikacní císlo ( DIC) 8, 9 ó 10 números CZ99999999(9)(9

Reino Unido GB VAT Registration Number ( VAT REG NO) 9 ó 12 números GB999 9999 9(9 99)

Rumania RO 2 ó 9 números RO99(99999999)

Eslovenia SI Identifikacijska številka za DDV 8 números SI99999999

Suecia SE Moms Registrerings Nommer (Moms Reg No) 12 números SE999999999999

A.Tipo de IVA (en %) aplicable en los Estados Miembros

La fijación de la tarifa aplicable a una operación intracomunitaria depende del lugar del hecho generadordel impuesto (artículo 12§1 de la 6º Directiva). Este principio ha experimentado muchas derogaciones, por ejemplo,en caso de anticipo de entrega, la exigibilidad del impuesto que interviene antes del hecho generador, o incluso encaso de selección de exigibilidad en el momento de cobro o de entrega de la factura. La tarifa la fija cada Estadomiembro en un porcentaje de la base imponible, idéntica para las entregas de bienes y las prestaciones de servicios.

Detalle de las tarifas de IVA:

http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/vat/how_vat_works/rates/vat_rates_2006_en.pdf

B.Facturación / Datos fiscales obligatorios

Todos las personas sujetas (incluido las personas jurídicas no sujetas) deben expedir una factura. Única-mente las personas no sujetas no estarán sometidas a la obligación de facturación. El vendedor está obligado aexpedir la factura en cuanto realiza la venta o la prestación de servicios. La factura justifica el ejercicio del derechode deducción del cliente.

En España, la regulación de las facturas se recoge en los artículos 163 ter, 164 y 165 de la Ley de IVA yel Reglamento de facturas (modificado por el Real Decreto 87/2005).

De acuerdo con la Ley del IVA española, artículo 165.1, debe expedirse factura y copia de ésta, en cual-quier caso cuando se produzca una entrega de bienes destinados a otros Estados Miembros de la UE exentas deIVA, y cuando las entregas de bienes se hagan a personas jurídicas que no actúen como empresarios o profesio-nales, con independencia de donde estén establecidos.

La factura debe incluir una serie de datos obligatorios fijados por la Directiva 2001/115 (Directiva2001/115/CE DEL CONSEJO del 20 de diciembre de 2001 que modifica la Directiva 77/388/CEE con el objetivo desimplificar, modernizar y armonizar las condiciones impuestas en la facturación en materia de impuesto sobre el valorañadido). En España, el contenido de las facturas viene regulado en los artículos 6 y 7 del Reglamento de facturas:

[Referencias francesas: Decreto 2003-632 y el artículo 289 II del Código General de Impuestos; Referencias alema-nas: §14, 14 a UStG; Referencias italianas: Artículos 21 y 39 D.P.R.633/72]

-Nombre y apellidos y la dirección de la persona sujeta y de su cliente;

-El número individual de identificación asignado a la persona sujeta, y con el que ha efectuado la entregade bienes o la prestación de servicios;

-Los números de identificación del impuesto sobre el valor añadido del vendedor y del comprador para lasentregas o adquisiciones intracomunitarias;

-El número de identificación del impuesto sobre el valor añadido del prestatario y el abastecido por el com-prador para las prestaciones de servicio;

-Cuando el deudor del impuesto es un representante fiscal, el número individual de identificación asigna-do a dicho representante fiscal, su nombre, sus apellidos y su dirección;

-La fecha de entrega o de emisión para las facturas enviadas por vía electrónica;

-Un número único basado en una secuencia cronológica y continua; la numeración puede establecerse enestas condiciones por series distintas, cuando las condiciones de ejercicio de la actividad de la persona sujeta lo jus-tifiquen; la persona sujeta debe hacer series distintas en conformidad con su justificación inicial;

-Para cada uno de los bienes entregados o de los servicios ofrecidos, la cantidad, la denominación preci-sa, el precio unitario sin IVA y la tarifa de impuesto sobre el valor añadido legalmente aplicable o, según el caso, elbeneficio de una exención;

-Cualquier descuento, rebaja, bonificación o descuento adquiridos y calculables en la operación y directa-mente relacionados con la misma;

-La fecha en la que se efectuó o se dio por terminada la entrega de bienes o la prestación de servicios ola fecha en la que se pagó, si se determina la misma y es diferente de la fecha de emisión de la factura;

-El importe del impuesto a pagar y, por tarifa de imposición, el total sin IVA y el impuesto correspondiente,claramente indicados;

-En caso de exención o cuando el cliente debe pagar el impuesto o cuando la persona sujeta aplica el régi-men del margen beneficiario, la referencia a la disposición pertinente de la Ley IVA, o a la disposición correspondien-te de la Directiva 77/388/CEE del 17 de mayo de 1977, o cualquier otra mención que indique que la operación sebeneficia de una medida de exención, de un régimen de autoliquidación o de un margen beneficiario;

-Las características del medio de transporte nuevo;

II. FASE 2: Pago del IVA

- 14 -

TARIFAS DE IVA EN LOS ESTADOS MIEMBROS

(1) La tarifa reducida se aplica únicamente a las entregas de bienes y prestaciones de las cate-gorías citadas en el anexo H añadido de la 6º Directiva por la Directiva 92/77 del 19 de octubre de1992, sobre la relación de las tarifas de IVA (JOCE 1992 L 316) (véase anexo)(2) La tarifa parking es una tarifa que no puede ser inferior al 12% y la pueden aplicar, de maneraprovisional, los Estados Miembros que aplicaban antes de la Directiva 92/77, una tarifa reducida delos productos que no figuran en el anexo H de esta directiva, para permitir que se dirijan más fácil-mente hacia la tarifa normal.

ES: HechosUna asociación francesa quiere alquilar un remolque proveniente de España: ¿El proveedor españoldel remolque podrá aplicar el IVA reducido español?

PROCEDIMIENTO / RESPUESTA No, si consultamos el Anexo H de la Directiva 92/77 del 19 de octubre de 1992,no se puede aplicar la tarifa de IVA reducida del 7% al alquiler de una carroza de carnaval. En cambio, es conve-niente aplicar la tarifa normal del 16%.


FR

ES

IT

DE

GB

- 15 -

ESTADOS Tarifa Tarifa Tarifa normal Tarifa parking (2)

Alemania 7 16

Austria 10 20 12

Bélgica 6 21 12

Bulgaria 20

Chipre 5 15

Dinamarca 25

España 4 7 16

Estonia 5 18

Finlandia 8/17 22

Francia 2,1 5,5 19,6

Grecia 4,5 9 19

Hungría 5/15 19

Irlanda 4,4 13,5 21 13,5

Italia 4 10 20

Letonia 5 18

Lituania 5/9 18

Luxemburgo 3 6 15 12

Malta 5 18

Países Bajos 6 19

Polonia 3 7 22

Portugal 5/12 21

Rep. Checa 5 19

Reino Unido 5 17,5

Rumania 9 19

Eslovaquia 19

Eslovenia 8,5 20

Suecia 6/12 25

-De manera clara, el precio de adjudicación del bien, los impuestos, derechos, retenciones y tasas y losgastos suplementarios (como los gastos de comisión, de embalaje, de transporte y de seguro pedidos por el orga-nizador al comprador del bien), para las entregas en las subastas públicas efectuadas por un organizador de ven-tas en subastas públicas que actúa en nombre propio, sujetas al régimen del margen beneficiario. Esta factura nodebe indicar el impuesto sobre el valor añadido.

Nuevas disposiciones:

Los importes que figuran en las facturas pueden expresarse en todas las monedas siempre que el impor-te del impuesto a pagar esté indicado en euros (conversión).

En algunos casos, el servicio de impuestos puede exigir una traducción en español de una factura realizada en unalengua extranjera;

Atención: Corresponde al vendedor demostrar el servicio de transporte por todos los medios: documentode transporte, orden de entrega, facturas con el sello de la empresa destinataria, aviso de pago de los estableci-mientos bancarios extranjeros. Los documentos de prueba y los documentos bancarios deben guardarse duranteun periodo de 6 años.

Además de estas menciones en España:

Si la operación está exenta o no sujeta a IVA o si el sujeto pasivo de IVA es el destinatario se deberá incluir en lafactura las siguientes menciones:

-Referencia a las disposiciones correspondientes de la sexta directiva o a los preceptos correspondientes de laLey del IVA (una indicación de que la operación está exenta o no sujeta, o de que el sujeto pasivo del IVA es el des-tinatario del operación).

-Cuando estemos ante una operación triangular el intermediario debe indicar en las facturas ciertos requisitos com-plementarios como son:

*Indicar en las facturas correspondientes a la entregas posteriores que se trata de una operación triangular delas recogidas en el art. 26 de la Ley del IVA

*Consignar el NIF/IVA suministrado.

Además de estas menciones, Italia impone:-La mención del intermediario que actúa por el vendedor o por el prestatario de servicios.-La conservación durante un mínimo de 10 años de las facturas impresas (art. 39 del D.P.R. N° 633/1972)

C. Reglas de Facturación

1)ENTREGAS / ADQUISICIONES

a.Venta entre operadores sujetos

La entrega de un bien en otro Estado Miembro a un comprador o cliente sujeto al IVA está exenta de IVA(tasación a una tarifa 0). Por tanto, la factura emitida por el vendedor que efectúa la entrega será sin IVA. Sin embar-go, si el comprador no proporciona un número de identificación (nº de IVA intracomuniario), ej.: venta a unparticular, el vendedor no puede exonerar la entrega, la venta se efectúa con IVA según la tarifa en vigencia enel país del vendedor o del comprador (según el caso).

La adquisición de un bien por un operador sujeto está sujeta a IVA (país de imposición = Estado miembrode llegada del bien).

b.Venta a personas no sujetas

El cliente, no sujeto, pagará el IVA según la tarifa y las condiciones del Estado Miembro en el que se hatransportado el bien.

Las personas no sujetas, también llamadas "Personas beneficiarias de un régimen derogatorio" son laspersonas jurídicas no sujetas (establecimientos públicos, colectividades públicas), las personas sujetas exentas deIVA (profesiones médicas), las empresas beneficiarias del sistema de la franquicia IVA y los agricultores beneficia-rios de un régimen a tanto alzado agrícola.

En España las adquisiciones intracomunitarias efectuadas por:

-Sujetos pasivos acogidos al régimen especial de agricultura, ganadería y pesca respecto de aquellos bienes des-tinados al desarrollo de la actividad sometida a dicho régimen;

-Personas jurídicas que no actúan como empresarios o profesionales (los Ayuntamientos);


- 16 -

ES: HechosNumerosas empresas se preguntan dónde encontrar las menciones obligatorias que debe lle-var una factura comercial europea.

PROCEDIMIENTO / RESPUESTA El detalle de las menciones está previsto inicialmente en laDirectiva 2001/115. A nivel español se contempla en los artículos 6 y 7 del Reglamento de fac-turas.

ES: HechosUn empresario español vende envases a una empresa francesa, la cual le da su NIF/IVA,enviándole el primero a Francia la mercancía.

PROCEDIMIENTO / RESPUESTA En este caso estamos ante una entrega intracomunitaria exenta en virtudde la Ley del IVA art. 25.1. El empresario español deberá emitir la factura en la que se indique expresamen-te dicha exención y la referencia al artículo 25 de la Ley del IVA española.

ES: Hechos Un empresario español establecido e identificado a efectos de IVA sólo en España, adquiereunas mercancías a un empresario alemán para que se las envíe a una empresa belga que asu vez se las ha adquirido a él.

PROCEDIMIENTO / RESPUESTA La empresa alemana procederá a facturar a la empresa española que a suvez facturará a la empresa belga incluyendo expresamente los datos referenciados anteriormente

ES: HechosUna empresa española con sede en Logroño (España), vende 10 somieres nuevos a unaempresa francesa con sede en París y a una sucursal en Madrid que comunica un NIF/IVAfrancés al adquirirlas. 5 productos son transportados a Francia por la empresa española y otros5 son entregados en el establecimiento de la empresa francesa en Madrid. ¿Qué IVA se apli-ca?

PROCEDIMIENTO / RESPUESTAa)- Con respecto a la entrega de bienes transportados a Francia esta operación está exenta del pago del IVAen España y gravada en destino, ya que se cumplen los requisitos exigidos por la ley, como son el transpor-te a otro Estado Miembro y la comunicación por el adquiriente de un NIF/IVA de un Estado Miembro distinto alespañol.

b)- Con respecto a la entrega de bienes en el establecimiento de la empresa francesa en Madrid, la empresade Logroño deberá repercutir el IVA español sobre la empresa francesa ya que no concurre uno de los requi-sitos exigidos por la Ley del IVA: el transporte de los bienes desde España a otros Estados Miembros. En estecaso, la empresa francesa debería haber comunicado su NIF/IVA español de acuerdo con el Real Decreto338/1990 regulador del NIF, ya que al poseer un establecimiento en España realiza operaciones sujetas a tri-butación.


FR

ES

IT

DE

GB

- 17 -

-Los sujetos pasivos que realicen operaciones que no originan el derecho a la devolución total o parcial del impues-to en España (por ejemplo los médicos) (operaciones no sujetas o exentas);

no están sujetas al IVA español, debiendo pagar el IVA en origen salvo que el volumen de adquisiciones efectuadasen el año anterior o en el año en curso, supere la cantidad de 10.000 euros o no habiéndose superado dicho límitesi ha optado por tributar en España según establece el artículo tres del Reglamento del IVA (redacción dada por RealDecreto 1496/2003). En general, se ejercita dicha opción cuando el tipo impositivo español es inferior al del país deorigen.

Este principio tiene dos derogaciones: una para la adquisición de medios de transporte nuevos y otra, parala adquisición de bienes gravados con impuestos especiales (bebidas alcohólicas, tabaco).

Las adquisiciones intracomunitarias de bienes efectuadas a título oneroso por estas personas a un ven-dedor sujeto, son imponibles en las mismas condiciones que las operaciones económicas entre personas sujetas.Sin embargo, la tasación está subordinada a la superación de un importe de compra de bienes intracomunitariossuperior a un mínimo de 10.000 € al año.

El umbral de tasación lo fija cada Estado Miembro. En caso de superación de este umbral, se designaráun número de IVA a las personas sujetas. Así pues, cuando las adquisiciones de bienes superen el umbral se gra-varán en el Estado Miembro de destino.

Por ejemplo, la tasación tendrá lugar en España e irá a cargo del comprador, cuando el importe total delas adquisiciones sea superior a los 10.000€. En cambio, el IVA lo deberá pagar el vendedor según la tarifa en vigen-cia del Estado de salida, si no se ha superado el umbral.

El principio general de imposición en el Estado Miembro de origen para las ventas a sujetos privados, tienederogaciones limitadas para algunas categorías de bienes. El caso típico es el de las entregas de medios de trans-porte nuevos expedidos en otro Estado Miembro que, en aplicación del artículo 41, 2º apartado b. del D.L.Nº331/1993, no están sujetas al IVA en Italia, aunque la venta no esté realizada en el marco del ejercicio de empre-sas o de actividades profesionales, y aunque el comprador no esté sujeto al impuesto (por ejemplo, un particular);en tales casos, la imposición tendrá lugar en el Estado Miembro de destino.

C. Venta a particulares

Cuando una empresa española vende un producto a un particular alemán, éste deberá pagar el IVAespañol si viene a comprar el bien en territorio español. Por tanto, la empresa española deberá emitir una facturacon IVA (según el tipo de IVA español). Sin embargo, existen regímenes particulares para algunos productos comoson:

-La adquisición de vehículos nuevos: En España, la venta a particulares de medios de transporte nuevoestá regulado por la Ley del IVA en el artículo 93.2 (según redacción dada por la ley 14/2000) y por el artículo 94.2.

-Las llamadas ventas a distancia: En cambio, en el caso de la venta a distancia (ej: por correspondencia)de bienes destinados a particulares, existe una derogación:

-Este tipo de venta se grava en el país de salida de dichos bienes, si el volumen de negocio anual hacia el Estadode destino de dichas mercancías, no supera un umbral (umbrales de tasación de las ventas a distancia específicosde cada Estado miembro). El proveedor emite una factura con IVA según la tarifa de vigencia en su Estado.

-Cuando el importe anual de ventas supera el umbral de tasación de las ventas a distancia en el Estado de des-tino de los bienes, el proveedor deberá inscribirse (identificación fiscal) en este Estado para poder facturar el IVAsegún la tarifa de vigencia en dicho Estado.

En España, el umbral anual para las ventas a distancia realizadas por un operador económico residenteen otro Estado Miembro, con destino a la península y Baleares es de 35.000 euros en el año precedente o, en sudefecto en el año en curso. A efectos de este límite el importe de la contraprestación de las entregas de bienes nopuede fraccionarse. El empresario vendedor también podrá tributar en España sin necesidad de haber superadodicho límite, cuando haya optado, en el Estado Miembro en el que se efectúan las ventas, por tributar en territorioespañol (Ley del IVA artículo 68.3 a 6 -redacción dada por la ley 24/2001-).

2) PRESTACIONES DE SERVICIOS

El principio general aplicable en materia de determinación del lugar de imposición de una prestación deservicios, enunciado por la 6º Directiva, se retoma en la Ley española del IVA artículo 11. [Art. 259 del C.G.I. fran-cés, §3 a I UStG alemán, Art. 40 D.L.331/93 italiano].

El lugar de imposición es el Estado miembro en que el prestatario de servicios se establece. Así pues, sedeberá pagar el IVA en el Estado miembro de establecimiento del prestatario. La operación está sometida al IVAespañol cuando el prestatario está establecido en España.


- 18 -

ES: HechosUn protésico dental situado en Logroño (España), que realiza operaciones por las que nopuede deducir total ni parcialmente el IVA soportado, en una visita a Alemania adquiere a unempresario alemán materiales para la elaboración de prótesis dentales, los cuales transportahasta España por importe de 14.000€. El empresario alemán graba dicha venta con el IVA desu país. ¿Qué IVA se aplica?

PROCEDIMIENTO / RESPUESTA La aplicación del IVA alemán por parte del vendedor no es correcta, ya queel importe de la adquisición supera el umbral de los 10.000€ y el protésico dental realiza actividades enEspaña por las que no puede deducir total ni parcialmente el IVA soportado. Por tanto, y de acuerdo con laLey del IVA deberá tributar en España. Con respecto al IVA abonado en Alemania deberá dirigirse al empre-sario alemán solicitando una rectificación del IVA repercutido y la devolución del IVA alemán que pagó.

ES: Hechos

Un particular residente en España adquiere un vehículo turismo a un particular francés que se loentrega con 1999 kms recorridos al precio de 20.000€. ¿Cómo se realiza la liquidación del IVAen dicha operación?

PROCEDIMIENTO / RESPUESTA De acuerdo con el régimen particular de los medios de transporte nuevos,la entrega en Francia estará exenta del IVA y la adquisición en España estará sujeta y no exenta del IVAespañol.


FR

ES

IT

DE

GB

- 19 -

En Italia, el umbral de imposición de las adquisiciones intracomunitarias es de8.263€, según las disposiciones del artículo 38, 5º aparte c) del D.L. Nº331/1993.

En Italia, el umbral para las ventas a distancia realizadas por un operador económicoresidente, a otros particulares de otros Estados Miembros es de 79.534€ según las dis-posiciones del artículo 41, 1º apartado b. del D.L. Nº331/1993. El umbral mínimo fijadopara la aplicación del régimen de ventas a distancia realizadas por operadores econó-micos comunitarios a sujetos residentes en Italia, es de 27.889€.

Es así cuando posee en España:

- La sede de su actividad, hecho que se traduce por el ejercicio del conjunto de su

actividad en este Estado (oficina, establecimiento, fábrica,...);

- Un establecimiento estable, que se define como una instalación dotada de medios técnicos o humanos necesariospara la realización de la prestación de servicios;

- O en su falta, su domicilio o residencia habitual. Este último caso es válido cuando es imposible determinar el lugarde explotación o del establecimiento (ej.: vendedores ambulantes, prestatarios que trabajan en el domicilio de susclientes,...).

Este principio no se suele aplicar. Como todo principio, éste tiene numerosas excepciones que constituyenfinalmente la base de la reglamentación aplicable.

En España, las prestaciones de servicio se regulan en los artículos 69 a 74 de la Ley 37/1992, de 28 dediciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido. Para determinar el IVA aplicable la regla general establece que lasprestaciones de servicio se entienden realizadas en España y tributan por el IVA español:

1º Si el prestador de los servicios tiene situado en España la sede de su actividad económica.

2º Cuando el prestador ejerce su actividad simultáneamente en el territorio de aplicación del IVA español y en otrosEstados, si radica en el territorio de aplicación del IVA español su establecimiento permanente desde el que se reali-za la prestación de servicios.

3º En defecto de los anteriores se considera lugar de prestación de los servicios el del domicilio de quien los pres-te.

Esta regla general no se aplica a determinados supuestos (servicios relacionados con bienes inmuebles,servicios de transporte, servicios publicitarios, asesoramiento, auditoria, servicios legales, de ingeniería, serviciosprestados por vía electrónica, servicios de telecomunicación…) que están sometidos a reglas especiales recogidasprincipalmente en el artículo 70 de la Ley del IVA (según redacción dada por la ley 22/2005).

En España:

-Los servicios de organización para terceros de disposiciones de carácter comercial se entienden realizadas en el ter-ritorio de aplicación del IVA español, cuando dichas ferias y exposiciones se celebren materialmente en dicho territo-rio (DGT 18/5/01)

-Están sujetos al IVA español los servicios de organización de un congreso que tenga lugar en Valladolid, por partede una empresa española para una empresa alemana.

-Los servicios de asesoramiento efectuados por un abogado establecido en España a sociedades mercantiles esta-blecidas en otros Estados Miembros de la Unión Europea, no se consideran prestados en el territorio de aplicacióndel IVA español (DGT 13/3/01).

D.Exenciones (ARTÍCULO 28 QUATER, 6º DIRECTIVA)Algunas operaciones intracomunitarias están exentas de IVA según el artículo 28 quater de la 6º Directiva

[Ley del IVA art. 25 y26 -ES- ; Art. 262 ter I CGI -FR- ; Art. 41 D.L.331/93 -IT- ; §6 a UStG -DE-], dependiendo del cum-plimiento de algunas condiciones. Se trata de:

-entregas de bienes entre personas sujetas (véase a continuación),

-entregas entre personas sujetas y personas jurídicas no sujetas,

-entregas de medios de transporte nuevos,

-entregas de productos sometidos a accisas,

-entregas que tienen como resultado traslados intracomunitarios,

-algunas adquisiciones de bienes exentas por el artículo 28 quater B de la 6º Directiva,

-importaciones en un Estado miembro que no sea el de llegada de la expedición o del transporte (cuando la entregaposterior de estos bienes está exenta)

-adquisiciones intracomunitarias, importaciones y entregas de bienes destinados a la exportación en estado o des-pués de transformación

-la adquisición intracomunitaria en el marco de una operación triangular (véase a continuación).

1) ENTREGAS INTRACOMUNITARIAS DE BIENES

Tal y como hemos dicho anteriormente, las entregas entre sujetos europeos están exentas, cuando el ven-dedor o el comprador o por su cuenta envían o transportan los bienes al territorio de otro Estado miembro de laComunidad, y el destinatario es una persona sujeta que actúa como tal y proporciona su NIF al vendedor.

Sin embargo, tienen que cumplirse obligatoriamente las condiciones acumulativas para poder beneficiarsede la exención. Las condiciones son:

-Prueba de que el comprador está sujeto al IVA en su Estado Miembro.

-Prueba del transporte del bien fuera del Estado Miembro de salida (y de su llegada al Estado de destino donde estásujeto el comprador).


- 20 -

ES: HechosUna empresa situada en Logroño presta habitualmente un servicio de catering en Francia en donde nodispone de ningún establecimiento. Dicho servicio comprende no sólo el suministro de alimentos y bebi-das sino el servicio correspondiente. ¿Dónde se entienden localizados los servicios?

PROCEDIMIENTO / RESPUESTA En general el suministro de bebidas y alimentos para consumir en el acto se entien-den localizados en la sede del prestador. Por tanto, los servicios prestados por la empresa de Logroño se entiendenprestados en territorio de aplicación del IVA español .

ES: Hechos

Una empresa de tasaciones inmobiliarias establecida en España realiza una tasación de un inmueble situado enBurgos, para una empresa francesa que no tiene ningún tipo de establecimiento en España.

PROCEDIMIENTO / RESPUESTA En este supuesto se aplicarían las reglas especiales del IVA que establecen que losservicios de valoración de bienes inmuebles se entienden prestados donde radiquen dichos bienes. Por tanto, para estecaso se aplicará el IVA español.

ES: HechosUna empresa española cede su nombre de dominio en Internet a un empresario francés. ¿Qué IVA seaplicaría?

PROCEDIMIENTO / RESPUESTA La cesión de nombre de dominio Internet no está sujeta al IVA español (DGT 25/9/01)


FR

ES

IT

DE

GB

- 21 -

En Francia, Alemania y Italia, aplican un principio de "autoliquidación". De forma muyresumida, podemos decir que el prestatario factura sin IVA y el destinatario de la presta-ción de servicio debe pagar el impuesto (en la factura figura: "El comprador deberá pagarel IVA"). Como toda regla conlleva sus excepciones.

En Italia, el criterio general de residencia del prestatario de servicios para establecer la territoria-lidad de prestaciones de servicios está en el art. 7, 3º apartado del D.P.R. Nº633/1972. Este cri-terio general tiene numerosas y diversas derogaciones que constituyen lo principal del regla-mento (art. 7, 4º apartado 4 del D.P.R. Nº633/1972). Las derogaciones dan importancia, según el tipo de servicio, a criterios subjetivos (identificacióndel IVA o no del beneficiario) y objetivos (lugar de ejecución material del servicio, residencia delbeneficiario del servicio y lugar de utilización del servicio).

La prueba de la calidad de sujeto se puede comprobar fácilmente con el número de IVA intracomunitario y el sistema VIESaccesible en línea (citado anteriormente).

En cambio, puede haber dos tipos de problemas en materia de prueba de la entrega o del transporte.

a. Prueba de entrega

Una dificultad que nos han explicado varias empresas reside en la prueba de la entrega de pequeñas cantidadesde mercancías a otro Estado Miembro.

b. Prueba del transporte

En España la acreditación del cumplimiento de los requisitos citados por parte del vendedor viene recogida enel art. 13 del Reglamento del IVA. También es admisible cualquier otro medio de prueba distinto de los citados expresa-mente en este artículo.

En Francia puede resultar difícil para una empresa francesa justificar la facturación sin IVA, cuando una empre-sa cliente italiana viene directamente al territorio francés para buscar la mercancía. En este caso, no se recurre a los ser-vicios de un transportista que suele proporcionar los documentos comerciales (bonos de recogida y de entrega de lasmercancías), elementos de prueba del transporte de bienes fuera del Estado miembro de salida. El único documento deprueba de transporte que admite la administración fiscal francesa es el que proporciona el transportista. Así pues, el ven-dedor francés no podrá basarse en un compromiso formal del comprador o en un albarán para el transporte de la mer-cancía a otro Estado Miembro.

En Italia y Alemania, tambien es importante demostrar el transporte real de bienes de Italia o Alemania hacia elEstado Miembro de destino (por ejemplo: letra de coche internacional). Como en Francia, existen riesgos concretos enlos casos donde no hay documento de transporte, especialmente cuando el operador económico de otro Estado Miembrorecoge en persona los bienes en Italia. En este caso, las empresas italianas o alemanas que vendan con la cláusula "EXWORKS Incoterms 2000", para evitar todo riesgo en caso de control fiscal, podrían elegir facturar con el IVA italiano o ale-mano. El formulario Intrastat no es suficiente para demostrar el traslado de bienes en el Estado Miembro de destino.

2) OPERACIONES TRIANGULARES

Utilizamos el término "operaciones triangulares" cuando hay 3 operadores sujetos procedentes de Estadosmiembros diferentes: un vendedor, un comprador intermediario y un destinatario, los tres de Estados Miembros diferentes.Sin embargo, la mercancía únicamente circula entre dos Estados Miembros: el Estado del vendedor y el del destinatariofinal. En principio una adquisición intracomunitaria no está sujeta a IVA en el Estado Miembro en el que se ha realizado,cuando se cumplen las siguientes condiciones:

-La adquisición la realiza en este Estado Miembro un operador sujeto en otro Estado Miembro de la UE...

-... para las necesidades de una entrega posterior (comprar para revender o entregar directamente el bien a otro desti-natario sujeto)...

-... a destinación de otra persona sujeta identificada en su Estado o una persona moral no sujeta, deudora del impues-to.

La entrega está exenta (el vendedor sujeto no debe pagar el IVA) mientras que la adquisición final es imponible (el des-tinatario final debe pagar el IVA).

AdquisiciónEstado Miembro del vendedor sujeto

En España, las operaciones triangulares están reguladas en el artículo 26.3 de la Ley del IVA (redacción dada por el RealDecreto Ley 7/993 art. 1.1). La realización de operaciones triangulares exige el cumplimiento de determinados requisitosformales, como son la realización de la declaración recapitulativa de IVA (reglamento del IVA artículo 79.2. -según redac-ción dada por el Real Decreto 1811/1994-), y el cumplimiento de ciertos requisitos complementarios relacionados con elcontenido de las facturas (Reglamento de facturas art. 6. 6). En Italia, para una operación triangular, es necesario que eloperador intermediario indique que su cliente final es responsable del pago del impuesto en el Estado Miembro de llega-da de los bienes.

E. Intermediarios en las prestaciones de servicio 1) Sector del transporte: Los intermediarios que actúan en nombre y cuenta (intermediarios transparentes) de otro ope-rador, en el marco de una prestación de transporte intracomunitario de bienes o de servicios complementarios de dichotransporte, no son deudores del IVA porque el beneficiario de la prestación está sujeto al IVA en otro Estado Miembro(diferente del de salida del transporte o del de la realización material del servicio complementario). La imposición de estetipo de prestación se efectuará en el Estado Miembro del beneficiario de la prestación (Estado que le ha atribuido sunúmero de IVA intracomunitario).

2) Otros sectores: Las prestaciones de los intermediarios transparentes, que no sean prestaciones de transportes, pres-taciones no materiales citadas anteriormente y alquileres de bienes muebles corporales, son imponibles en el Estadodonde se ejecutan materialmente las operaciones. Sin embargo, cuando el beneficiario de la prestación está identificadoen un Estado Miembro que no es el de la realización de la prestación, la imposición de la operación efectuada por el inter-mediario tiene lugar en el territorio del Estado Miembro de identificación del beneficiario del servicio.


- 22 -

Entrega AdquisiciónEstado Miembro del com-prador intermediario

Entrega AdquisiciónEstado Miembro del destinatario final

TRASLADO FISICO DEL BIEN

ES: Hechos¿Puede haber exención de IVA cuando una empresa francesa entrega ordenadores a un colabora-dor comercial en España?

PROCEDIMIENTO / RESPUESTA La entrega de los ordenadores hacia España está exenta porquelas dos partes disponen de un número de IVA intracomunitario válido.

ES: Hechos

Una empresa española vende en varios Estados Miembros pegatinas. Tiene dificultades para obtenerlos justificantes de entrega de los bienes, visto las pequeñas cantidades entregadas, que le permitendemostrar que se ha pagado el IVA en el Estado Miembro de su consumo. Esta recogida de justifi-cantes en los diferentes Estados representa una carga de trabajo pesada (pérdida de tiempo) y un ries-go en caso de control fiscal (ausencia de prueba de que se ha pagado el IVA).

PROCEDIMIENTO / RESPUESTA Utilización de los medios de prueba pertinentes legales de cada país.

ES: Hechos

En el caso de una venta de muestra de vino en diferentes Estados Miembros de la UE, el vendedor está obligado arecuperar de cada cliente una de las hojas del DAA (Documento Administrativo de Acompañamiento) debidamentefirmado. Ahora bien, es necesario un DAA para cada marca representada en el lote de muestras. Se necesitan elmismo número de hojas del cliente, como número de muestras de denominaciones de vinos enviadas. En la prácti-ca, es frecuente que el cliente no lo reenvíe. Esto implica graves consecuencias financieras.

PROCEDIMIENTO / RESPUESTA Es de difícil prueba ante la administración pública.

ES: Hechos

Una empresa española no sabía cómo facturar una venta de mercancía a una empresa polaca que vino directamen-te a recoger la mercancía a España aprovechando un viaje. La empresa española tenía miedo de una rectificaciónfiscal en caso de error y nos consultó para encontrar una solución.

PROCEDIMIENTO / RESPUESTA Según el principio normal, la entrega está exenta y la adquisición sujeta al IVAdel comprador. Ahora bien, el problema en este caso, es que el cliente polaco viene a buscar la mercancía directa-mente a España. En efecto, los impuestos españoles consideran que es imposible demostrar el verdadero transpor-te hacia el Estado Miembro de destino. Las dos soluciones posibles son: O bien la empresa española cuenta conlos servicios de un transportista, o bien la empresa factura la venta con IVA según la tarifa española. Solución: A faltade cualquier documento que justifique el transporte, la empresa española debe facturar con IVA español.

ES: Hechos - Una empresa Belga con sede en Bruselas y sin establecimiento permanente enEspaña, especializada en mobiliario de oficina, adquiere a otra empresa alemana diverso mobiliariode oficina encargando a la empresa alemana que remita dicho mobiliario a una empresa española ala cual la belga le ha vendido el mobiliario.

PROCEDIMIENTO / RESPUESTA En este caso nos hallamos ante una operación triangular con una empresaespañola como destinataria final de la mercancía. Se aplica la exención del IVA recogida en el art. 26.3 de la Leydel IVA, de tal manera que el esquema de las operaciones realizadas queda de la siguiente manera: entrega intra-comunitaria por el proveedor alemán para la empresa belga exenta del IVA alemán; adquisición intracomunitariaefectuada por la sociedad belga exenta del IVA español y entrega interior sujeta al IVA español cuyo sujeto pasivo,por inversión es el destinatario último de las mercancías.

ES:Hechos - Una empresa española dedicada a la venta de herramientas de mano, compra a un proveedor portu-gués 2000 unidades que inmediatamente vende a un empresario francés. La empresa española encarga a su pro-veedor portugués que transporte dicho material a las instalaciones del empresario francés en Francia.

PROCEDIMIENTO / RESPUESTA En este caso nos encontramos ante una operación triangular con una empresaespañola como intermediaria, de tal manera que el esquema de las operaciones realizadas queda de la siguientemanera: una entrega comunitaria sujeta y exenta del IVA portugués, una adquisición intracomunitaria en Franciaefectuada por la empresa española sujeta al IVA francés y exenta de dicho tributo en virtud de la legislación france-sa (equivalente al art. 26 .3 de la Ley del IVA). La empresa española no pretende cumplir ninguna obligación formalen Francia derivada de esta operación, aunque sí que tendrá que emitir una factura para el empresario francés enla que conste expresamente que se trata de una operación triangular, y hacer constar en su declaración recapitula-tiva de operaciones intracomunitarias en España la entrega efectuada al empresario francés. Por último, existe unaentrega interior en Francia sujeta al IVA francés y cuyo sujeto pasivo será el empresario francés.

En Italia, las prestaciones de los intermediarios relativas a servicios de transporte intracomunitario de bienes, tienenel mismo régimen de IVA que las prestaciones a las cuales se refieren (art. 40, 5º apartado del D.L. Nº331/1993) yestán entonces consideradas como realizadas en Italia, si el beneficiario es un operador sujeto residente en Italia.


FR

ES

IT

DE

GB

- 23 -

Los sujetos establecidos en un Estado Miembro pueden obtener el reembolso del IVA facturado en el terri-torio de otro Estado Miembro gracias a la Directiva 79/1072 (JOCE L331, 1979) o "8º Directiva".

A. ¿Quién puede obtener un reembolso del IVA?Toda persona sujeta que no tenga la sede de la actividad económica en el país en el que se le ha factura-

do el impuesto, ni un establecimiento estable, ni una residencia o domicilio, y sin efectuar ninguna entrega de bieneso prestación de servicios en este mismo país (excepción: transportes internacionales, prestaciones complementariasrelacionadas con el transporte y servicios en los que el deudor es el comprador).

El sujeto que ha realizado una entrega de bienes o una prestación de servicio en el interior del país en elque pedirá el reembolso, pero el deudor es el destinatario de la operación.

B. ¿En qué se basa el reembolso?Los Estados miembros reembolsan a los sujetos cuyo:

-IVA haya gravado servicios ofrecidos o bienes muebles entregados en el interior del país por otras personas suje-tas;

-IVA haya gravado la importación en el país de bienes necesarios para sus actividades económicas o las presta-ciones de servicios gravados al comprador.

El Estado Miembro en el que el IVA ha afectado a un sujeto de otro Estado Miembro tiene la obligación de procederal reembolso.

Excepción: el sujeto no puede pedir el reembolso del IVA en el caso de entregas intracomunitarias debienes exentos o que puedan estar exentos, cuando estos bienes los envía o transporta el comprador o lo hace porsu cuenta. Están exentas las entregas de bienes enviados o transportados por el comprador que no está estableci-do en el interior del país, o por su cuenta, fuera de la Comunidad, excepto los bienes que transporta él mismo y queestán destinados al avituallamiento de un medio de transporte para uso privado.

C. ¿Procedimiento?El detalle del procedimiento se encuentra en la 8º Directiva, sobre todo en los artículos del 3 al 7 y 9. La

petición de reembolso debe realizarse en un impreso especial, conforme a un modelo comunitario. Este impresodebe enviarse a los servicios fiscales del Estado Miembro en el que se ha realizado el impuesto.

El formulario español se puede utilizar para una petición a otro Estado miembro. En cambio, la peticióndebe realizarse en la lengua del país en el que se pide el reembolso y debe rellenarse con letras mayúsculas. Esteformulario debe ir acompañado de los siguientes documentos:

-los originales de las facturas o de los documentos de importación que indican el impuesto reembolsable (la admi-nistración local debe visar y devolver estos documentos en un plazo máximo de un mes);

-un atestado de la calidad de sujeto de la empresa española certificado por el servicio de impuestos correspon-diente (esta certificación es necesaria en todos los Estados Miembros en los que la empresa quiere hacer prevalersus derechos) especificando el número de identificación en su país y la actividad que realiza.

Las solicitudes de devolución únicamente podrán referirse a los periodos anual o trimestral inmediatamente ante-riores. El importe global de la devolución no podrá ser inferior a 200 euros (si es solicitud trimestral) o 25 euros (sies solicitud anual).

Advertencias: Si actúa mediante representante (nombramiento voluntario para los de la UE), y si el cobro de las devo-luciones se realiza a favor del representante, es obligatorio que en el poder otorgado por Fedatario público, se facul-te expresamente para ello.

El solicitante deberá conservar a disposición de la Administración Tributaria, los originales de las facturaso documentos de importación. La falta de aportación en el plazo de 15 días, en caso de requerimiento, supone ladesestimación de la solicitud de devolución. Si el solicitante desea que los originales le sean devueltos, deberá adjun-tar copia de los mismos. Cuando la solicitud sea enviada por empresa de mensajería, deberá autorizar expresamen-te a dicha empresa para que el sobre o paquete pueda ser abierto antes de firmarse el resguardo de recepción.

III. FASE 3: Devolución del IVA

- 24 -

ES: Hechos

Una empresa española no sabe si puede recuperar el IVA de las facturas de hotel y de restaurantesrealizadas en Alemania.

PROCEDIMIENTO / RESPUESTA Sí, puede hacerlo pero el procedimiento de reembolso se tiene

que iniciar directamente en Alemania.

ES: Hechos

Una empresa española vende bienes a una sociedad francesa y, en nombre de ésta, los envía directamente a otrasociedad española en territorio español.

No se puede tratar de una operación triangular porque la mercancía no se desplaza físicamente entre dos EstadosMiembros diferentes, pero sí de una cesión interna española sujeta a IVA según la legislación española; el proveedorespañol emitirá una factura que incluya el IVA español y la sociedad francesa deberá pagar este IVA español. ¿Podráobtener el reembolso?

PROCEDIMIENTO / RESPUESTA La sociedad francesa podrá obtener el reembolso del IVA pagado al proveedorespañol si, antes de efectuar las compras, se ha identificado fiscalmente en el IVA en España, según el procedimien-to indicado en el art. 35-ter del D.P.R. nº 633/1972, aplicable a las personas sujetas imponibles residentes en losotros Estados Miembros de la Unión Europea.


FR

ES

IT

DE

GB

- 25 -

En España, podrán solicitar la devolución del IVA satisfecho o que le hubiera sido repercutido en territorio españolaquellos operadores que cumplan los siguientes requisitos:

1. Ser sujeto pasivo de IVA o tributo análogo en su país de residencia.

2. Estar establecido en el territorio de la Unión Europea, incluyendo Canarias, Ceuta y Melilla, o residir en algu-no de los países donde esté reconocida la reciprocidad de trato (Canadá, Japón, Noruega, Mónaco y Suiza) .

3. No tener en territorio peninsular español o Islas Baleares un establecimiento permanente o, si fuera titular deuno, no haber realizado operaciones desde el mismo.

4. No haber realizado en territorio español ninguna operación, o bien haber realizado sólo las que originen elderecho a devolución (entregas de bienes y prestaciones de servicios en las que los sujetos pasivos del impues-to sean los destinatarios de dichas operaciones -"inversión del sujeto pasivo"-, transportes vinculados a la impor-tación o exportación de bienes, o los relacionados directamente con entregas de bienes en Zonas Francas,Depósitos Francos y otros depósitos, así como Regímenes Aduaneros y Fiscales, ciertas prestaciones de servi-cios accesorias a los transportes exentas del impuesto.

5. No haber sido destinatario de entregas de bienes ni prestaciones de servicios de los artículos 70.1, 6 y 7, 72,73 y 74 de la Ley sujetas y no exentas de las que haya sido sujeto pasivo.

En España,

A) La solicitud de devolución se puede presentar por Internet (web de la Agencia Tributaria www.aeat.es /OficinaVirtual/ Presentación de declaraciones/ Mod.361), directamente por el solicitante o por un representante, siempreque uno u otro disponga de Número de Identificación Fiscal (N.I.F.), y de certificado de usuario X.509.V3 expedi-do por una Autoridad certificadora reconocida por la Agencia Tributaria (ver relación en la página webwww.aeat.es /Ayuda presentación telemática de declaraciones).En caso de que se presente por primera vez, osea una nueva representación, deberá enviar previamente a las oficinas de la Agencia Tributaria la certificaciónexpedida por las Autoridades competentes del Estado donde radique su establecimiento, en la que acredite querealiza actividades empresariales o profesionales sujetas a IVA o a un tributo análogo, junto con el documento derepresentación.

B) Por escrito, mediante el impreso oficial aprobado por el Ministerio de Hacienda español (Modelo 361), elcual podrá descargarse directamente de la página web ( www.aeat.es / Modelos y formularios / Declaraciones /IVA / Mod.361 ), personalmente (por el interesado o su representante) o por correo certificado (si se envía porcorreo desde el extranjero la fecha a tener en cuenta será la de recepción), en la siguiente dirección:Delegación Especial de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria de MadridRecepción de Documentos.IVA de no residentes, C/ Guzmán el Bueno, 139, 28071 MADRID

Además de las obligaciones fiscales declarativas y contables que se imponen a los operadores económi-cos, o sea, declaración de derecho común y estados recapitulativos de las adquisiciones intracomunitarias, elReglamento Intrastat (nº 3330/91 del 7 de noviembre de 1991) obliga a los Estados miembros a aplicar un sistemade obtención e información estadística sobre los intercambios intracomunitarios.

A. ¿Qué?Esta declaración Intrastat incluye el conjunto de los movimientos de mercancías del mercado interior y los

de las mercancías que, aunque provengan de un tercer país de la Unión Europea, se envíen a otro Estado miembrodespués del pago de los derechos e impuestos, los intercambios intracomunitarios de productos sujetos a impuestoy las mercancías comunitarias enviadas de España a otro Estado Miembro para, a continuación, exportarlas a otroEstado.

En cambio, no incluye los intercambios entre Estados Miembros de terceras mercancías que circulen bajoel régimen de transporte externo, los intercambios con los territorios excluidos del campo de aplicación de la 6ºDirectiva de IVA (Departamentos de ultramar: Guayana, Martinico, Guadalupe, Reunión, Islas Canarias, IslasAnglonormandas...), los envíos e introducciones temporales de bienes en el marco de una feria, exposición, paraefectuar pruebas, análisis; las muestras comerciales gratuitas, las ventas a particulares extranjeros cuyo lugar deentrega sea España .

La declaración es de carácter trimestral y comprende las operaciones realizadas en el mismo. Puede pre-sentarse tanto en impreso como en soporte magnético en los veinte primeros días naturales del mes siguiente al tér-mino del trimestre natural, salvo la que corresponde al cuarto trimestre que puede presentarse hasta el 30 (de enero)del mes siguiente. La presentación de dicha liquidación debe hacerse en la delegación o administración de la AEATdel domicilio fiscal del sujeto pasivo.

B. ¿Quién? España aquellos sujetos que realicen las siguientes operaciones:

a) entregas de bienes con destino otro Estado Miembro exentas por la Ley del IVA (art 25.1, 2 y 3).

b) transferencia de bienes a otro Estado Miembro de acuerdo con el art. 9.3 de la Ley del IVA.

c) operaciones triangulares

d) adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas a IVA.

e) rectificaciones de las operaciones realizadas anteriormente

y los identificados a efectos del IVA en España, que intervengan como intermediarios en una operación triangular rea-lizada en otro Estado Miembro, están obligados a presentar una declaración recapitulativa de IVA (modelo 349) porlas entregas y adquisiciones intracomunitarias de bienes que realicen los sujetos pasivos del IVA.

El operador tiene la posibilidad de designar a un mandatario encargado de proceder a las declaraciones porsu cuenta; puede ser un consignatario o un comisionista en aduana. En este caso, el operador deberá asegurarseque su número de identificación esté indicado correctamente en la declaración Intrastat.

El registro de esta declaración no afecta a los particulares y los operadores que introducen, en un año civil, bienescuyo importe no excede los 140.000 (para España) en el año 2006.

C. ¿Cómo?En España, la declaración Intrastat se presenta con una periodicidad mensual dentro del plazo de los doce

primeros días naturales del mes siguiente a aquel en que se realizaron las operaciones objeto de declaración. Ladeclaración Intrastat se puede hacer on-line:

http://www3.aeat.es/ADUA/internet/aduanaie.html [Opción 5 : Intrastat / Opción 5.2 o 5.3 (con o sin operación)].

Sin embargo, es necesario disponer de una firma electrónica y haberla instalado en su ordenador. Manualpráctico simplificado de la Agencia Tributaria: "Cumplimentación y formulario electrónico":http://www.aeat.es/AEAT/Contenidos_Comunes/Aduanas/Intrastat/intrasta.pdf

IV. FASE 4: Declaración del IVA

- 26 -

ES: HechosHay muchas empresas que quieren saber cómo deben rellenar la Declaración de intercambio debienes en línea.

PROCEDIMIENTO / RESPUESTA Esta cuestión es competencia del departamento de aduanas e impuestos espe-ciales de la AEAT; se lo indicamos y le mostramos el sitio web www.aeat.es.


FR

ES

IT

DE

GB

- 27 -

En España este dispositivo se lleva a cabo a través de las llamadas declaracionesestadísticas del comercio intracomunitario INTRASTAT.

En Francia este dispositivo es la Declaración de intercambio de bienes (DEB).

En Italia, las entregas y adquisiciones intracomunitarias de bienes deben estar apun-tadas en el formulario Intrastat; sin embargo, las prestaciones de servicio no lodeben estar. Los formularios Intrastat prevén un sección para las informaciones fis-cales y una sección para las estadísticas relativas a los bienes que sean objeto deun transporte entre Estados Miembros; la sección de estadísticas debe estar rellena-da exclusivamente por los operadores que presentan el formulario de manera men-sual.

En Francia, para facilitar y reducir el coste administrativo de la entrega de la DEB, exiteun servicio on-line: http://www.deb.douane.finances.gouv.fr

Sigue existiendo la posibilidad de dirigirse a aduanas para conseguir un formulario.

En Alemania hay que hacer 2 declaraciones:

- Una declaración Intrastat: http://w3stat.destatis.de . El umbral de la declaración anualen Alemania es de 300.000 euros (venta y adquisición).

- Una declaración para las autoridades fiscales de las entregas intracomunitarias ahacer cada tres meses (página web: http://www.elster.de ).

En Italia, los formularios Intrastat se pueden presentar en aduanas, de las siguientesformas:

1. En papel (en mano o por carta certificada).

2. En soporte magnético.

3. Por vía telemática vía el sistema: Electronic Data Interchange después de haber fir-mado una convención especial con aduanas (el procedimiento telemático se activa víala página web: http://www.agenziadogane.it).

ANNEXES -Anexos-Anhang- Allegati-Annex

- 28 -

FR: Etats MembresES: Estados MiembrosDE:MitgliedsstaatIT: Stato MembroEN: Member States

FR:Seuils () de t axationdes ventes à distanceES: Umbral de tasación delas ventas a distanciaDE: Schwellen bei versen-dungsverkauf IT: Soglie di tassazionedelle vendite a distanza EN:Trheshold for applicationof the special system fordistance selling

FR:Seuils nationaux () detaxation des acquisitions ES:Umbrales nacionales detasación de las adquisicionesDE: ErwerbsschwellenIT:Soglie nazionali di tassazio-ne delle acquisizioniEN:Thresholds for applicationof the special system for acqui-sitions by taxable persons notentitled to deduct input tax andby non taxable legal persons

Allemagne Alemania Deutschland Germania 100 000 12 500

Autriche Austria Österreich Austria Austria 100 000 11 000

Belgique Bélgica Belgien Belgio Belgium 35 000 11 200

Chypre Chipre Zypern Cipro Cyprus 35 000 10 000

Danemark Dinamarca Dänemark Danimarca 37 528 10 722

Espagne España Spanien Spagna Spain 35 000 10 000

Estonie Estonia Estland Estonia Estonia 35 151 10 226

Finlande Finlandia Finland Finlandia Finland 35 000 10 000

France Francia Frankreich Francia France 100 000 10 000

Grèce Grecia Griechenland Grecia Greece 35 000 10 000

Hongrie Hungría Ungarn Ungheria Hungary 35 000 10 000

Irlande Irlanda Irland Irlandia Ireland 35 000 41 000

Italie Italia Italien Italia Italy 27 889 8 263

Lettonie Letonia Lettland Lettonia Latvia 36 952 10 778

Lituanie Lituania Litauen Lituania Lithuania 36 207 10 138

Luxembourg Luxemburgo Luxemburg LussemburgoLuxembourg

100 000 10 000

Malte Malta Malta Malta Malta 35 000 10 000

Pays Bas Países Bajos Niederlande OlandaNetherlands

100 000 10 000

Pologne Polonia Polen Polonia Poland 35 000 10 000

Portugal Portugal Portugal Portogallo Portugal 35 000 8 978

Rép. Slovaque Rep. Eslovaca Slowakei Rep.Slovacca Slovak Rep.

36 946 10 345

Rép. Tchèque Rep Checa Tschechische Rep Rep.Ceca Czech Rep.

35 034 10 018

Royaume Uni Reino Unido Vereinigtes KönigreichGran Bretagna United Kingdom

105 089 87 145

Slovénie Eslovenia Slowenien Slovenia Slovenia 35 000 10 000

Suède Suecia Schweden Svezia Sweden 35 809 10 071

Tableau de correspondance des textes juridiques nationaux transposant la Directive 77/388/CEECuadro de correspondencia de los textos jurídicos nacionales que transponen la Directiva 77/388/CEE

Tabella delle corrispondenze dei testi giuridici nazionali che recepiscono la Direttiva 77/388/CEETabelle der Entsprechungen der nationalen Gesetzestexte, die der Umsetzung der Richtlinie 77/388/EG dienen

Corresponding board of national legal texts transposing Directive EEC/77/388

*CGI : CODE GENERAL DES IMPOTS (French tax Code) **D.P.R. 633/72 : DECRETO IVA***D.L. 331/93 : DECRETO IVA COMUNITARIA+ Real decreto 338/990 según redacción dada por rd 296/1998++ Ley 37/1992 de 28 de diciembre del Impuesto sobre valor añadido

ANNEXES -Anexos-Anhang- Allegati-Annex

FR

ES

IT

DE

GB

- 29 -

DIR.EC/77/388 FR References IT ES DE

Art. 22 §1 c Art 286 ter Art. 35** Art16+ § 27 a

Art. 22 §1 c dir. du idem Art. 35** idem § 27 a

Art. 24 Art. 293 B Art. 32 bis ** Art.7++ § 19

Art. 24 Art. 293E Art. 32 bis ** Art.7++ § 19

Art. 28 ter C Art. 259A 3° Art. 40 *** Art.72 a 74 ++ § 3 d

Art. 28 ter F Art. 259A 4°bis Art. 40 4° bis *** Art.72 a 74 ++ § 3 a Abs.2 Nr. 3 c

Art. 28 ter D Art. 259A 5° Art. 40 6° *** Art.72 a 74 ++ § 3 b

Art. 28 ter E Art. 259A 6° Art. 40 8° *** Art.72 a 74 ++ § 3 a Abs. 2 Nr. 4

Art. 9 2 e et art. 9.3.b Art. 259 B Art. 7 4° ** Art.69 y 70 ++ § 3 a Abs. 4

Art. 28 ter § 1 - A Art.256 bis 1 - 2 Art. 39 *** Art.71++ § 3 c

Article 26 bis Article 297A Art. 36 à 40bis** Art 135 a 139 ++

Art.28 quater Art. 262 ter I Art. 41 *** Art.26++ § 6 a

Art. 28 bis 2 a et b Art. 298 sexies Art. 38 *** Art.13.2 ++ § 1 b Abs. 2

Art. 9.1 Art. 259 Art. 7 3° ** Art.69 ++ § 3 a Abs. 1

Art. 21 1 a Art. 283-1 Art. 17 ** Art.84 y 85 ++ § 13 a

Article 28 bis §1 A Art 256 bis I Art. 38-1, 2 et 3 c) *** Art.14++

Art. 11 Art. 266 Art. 13, 14 Art.82++ § 10, § 11

References of otherEU texts

FR References(CGI*)

ITReferences

ES References

DEReferences

Dir. 2001/115/CE Art. 289 IIArt. 242 nonies- annexe II

Art, 21**Art. 39**

Art.163TER,164 Y 165++

§ 14, 14 a

Methodological guideon Intra-Community VAT

> COORDINATOR Sébastien MounierEIC FR285 Bordeaux Aquitaine

> EIC PARTNERS

FR264 Dijon ES213 Logroño DE121 Lahr IT369 Raven

> OBJECTIVES AND BENEFITSA methodological guide will be prepared covering the four stages of value-added taxation withinthe EU: fiscal identification, VAT payments, VAT refunds and VAT declaration. By presentingconcrete examples and problems solved by the participating EICs, the guide will be a greatoperational tool for SMEs. It will also be a means of alerting and informing SMEs about theformalities required by the different national fiscal authorities and their specific rules.

Short descriptionThis methodological guide is intended for companies dealing with cross-border VAT issues. Ateach stage, concrete case studies will illustrate the topic in order to make it as practical aspossible for SMEs. The document will include information on VAT requirements and contactdetails in each of the participating countries.The guide will be produced in five languages: thoseof the participating EICs and English. It will be distributed by the EICs to their clients and will alsobe available on their websites. It will be also distributed to the entire network.

Expected results

> A methodological guide on Intra-Community VAT in order to raise awareness among SMEs ofadministrative obstacles existing in different national regulations and facilitate the developmentof trade within the EU

> Offer the EIC network the framework and the methodology for an operational tool on a technicaltopic which is of interest to all SMEs trading in Europe

> EIC LEADER CONTACT DETAILSEmilie VicqEuro Info CentrePO Box BP 143Cours du Medoc 18533042 Bordeaux, FranceTel: +33 (0)5 56 11 28 14Fax: +33 (0)5 56 11 28 11E-mail: [email protected]: www.eic-aquitaine.com

Documents

Guía europea del IVA - camarazaragoza.com · razón de un acuerdo de mutua asistencia, las empresas establecidas en Noruega tampoco necesitan nombrar un representante fiscal. Sin