Guia Orcamento Contabilidade Tribunais

Oramento e Contabilidade dos Tribunais

Coleo Direo de Comarcas

maio de 2014

Ficha Tcnica

Coleo: Direo de Comarcas

Autor:

Tiago Joanaz de Melo (Economista)

Colaborao:

Ana Calado Pinto (Revisora Oficial de Contas)

Nome:

Guia de Oramento e Contabilidade dos Tribunais

Reviso final:

Edgar Taborda Lopes (Coordenador do Departamento da Formao do CEJ, Juiz de

Direito)

Joana Caldeira (Tcnica Superior do Departamento da Formao do CEJ)

NDICE

I. INTRODUO ........................................................................................................................... 5

II. OBJETIVOS .............................................................................................................................. 5

III. RESUMO ................................................................................................................................. 5

1. REGRAS ORAMENTAIS ........................................................................................................... 5

1.1 O CONCEITO DE ORAMENTO ........................................................................................................ 7

1.2 OS PRINCPIOS CONTABILSTICOS .................................................................................................... 7

1.3 A ESTRUTURA CONTABILSTICA DO ORAMENTO ................................................................................ 7

1.4 O ORAMENTO DE DESEMPENHO ................................................................................................... 7

1.4.1 O CONCEITO ...................................................................................................................... 13

1.4.2 O ORAMENTO DE DESEMPENHO INTEGRADO NOS INSTRUMENTOS LEGAIS DE PLANEAMENTO ............ 14

2. CONSTRUO DO ORAMENTO .............................................................................................. 5

2.1 COMPETNCIAS DOS ADMINISTRADORES JUDICIAIS EM MATRIA ORAMENTAL ........................................ 7

2.2 AS LIMITAES NA DEFINIO DE UM ORAMENTO............................................................................ 7

2.3 O FUNDO DE MANEIO .................................................................................................................. 7

3. REGRAS DE GESTO: EXECUO E ACOMPANHAMENTO ...................................................... 11

3.1 COMPETNCIAS DOS ADMINISTRADORES JUDICIAIS EM MATRIA ORAMENTAL ...................................... 13

3.2 O CICLO DA DESPESA ................................................................................................................. 13

3.3 REGRAS PARA UTILIZAO DE DESPESA .......................................................................................... 16

3.4 LEI DOS COMPROMISSOS E PAGAMENTOS EM ATRASO ...................................................................... 16

3.4.1 A LEI DOS COMPROMISSOS E PAGAMENTOS EM ATRASO - LCPA ................................................... 16

3.4.2 OS OBJETIVOS DA LCPA ....................................................................................................... 30

3.4.3 O CONCEITO DOS FUNDOS DISPONVEIS ................................................................................... 16

3.4.4 CASO PRTICO DE CLCULO DE FUNDOS DISPONVEIS .................................................................. 16

3.4.5 REGRAS DE ASSUNO DE COMPROMISSOS .............................................................................. 16

3.4.6 OS CASOS EXCECIONAIS ........................................................................................................ 16

3.4.7 OS COMPROMISSOS PLURIANUAIS .......................................................................................... 16

3.5 REGRAS PARA AUTORIZAO DE PAGAMENTO ................................................................................. 16

3.6 REGRAS DE GESTO PATRIMONIAL ................................................................................................ 16

3.6.1 O PATRIMNIO E O BALANO ................................................................................................ 16

3.6.2 A DEMONSTRAO DE RESULTADOS (DR) E OS INDICADORES DE EFICINCIA .................................... 16

3.6.3 OS MAPAS DE EXECUO ORAMENTAL ................................................................................... 16

NOTA:

Pode clicar nos itens do ndice de modo a ser redirecionado automaticamente para o tema em

questo.

3.6.4 O ENCERRAMENTO DAS CONTAS E ABERTURA DE ANO ................................................................. 16

3.6.5 AS FASES DA EXECUO E A ALIMENTAO DOS MAPAS DE PRESTAO DE CONTAS .......................... 16

3.6.6 EXERCCIOS ........................................................................................................................ 16

4. HIPERLIGAES E REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ................................................................. 11

4.1 HIPERLIGAES ........................................................................................................................ 13

4.2 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ..................................................................................................... 13

4.2.1 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS (LEGISLAO ESTRUTURAL E OUTROS DOCUMENTOS OFICIAIS

ESTRUTURAIS) ............................................................................................................................. 16

Registo das revises efetuadas ao e-book

Identificao da verso Data de atualizao

Verso inicial 30/05/2014

7

Introduo

1. Introduo

O presente documento constitui-se como um guio de leitura que orienta o formando num

processo de auto aprendizagem, com propostas especficas de leituras.

Prope assim ao leitor que consubstancie os princpios e conceitos elencados no texto do guia

com um conjunto selecionado de leituras propostas como obrigatrias para o que se considera uma

interiorizao adequada dos conhecimentos nas matrias tratadas, sugerindo ainda mltiplas outras

leituras de cariz complementar.

Disponibiliza-se assim um guio que permite a cada leitor estudar e aprofundar o seu

conhecimento de acordo com a sua prpria necessidade e vontade, tendo em ateno o conhecimento

pessoal que cada leitor j tem das matrias em apreo.

O presente guia, constitui-se como um instrumento de aprendizagem complementar ao guia de

Introduo Gesto de Recursos Oramentais, Materiais e Tecnolgicos (Guia de GROMT), cuja leitura

prvia ou em paralelo se recomenda. Neste guia contemplam-se alguns exerccios e autotestes, para os

formandos que requeiram um tipo de abordagem de maior detalhe operacional.

2. ObjetivosO presente documento densifica os conceitos fundamentais de cariz financeiro essncias ao

exerccio da funo de dirigente com responsabilidades financeiras apresentados no Guia de GROMT.

A leitura guiada deste documento permitir a compreenso dos referidos conceitos, dentro da

limitao de horas propostas, considerando as reas de abordagem propostas pelo CEJ para o curso:

Organizao do oramento;

Execuo e acompanhamento.

Enquanto objetivo estrutural, faculta-se uma proposta de leituras, identificadas como

obrigatrias ou como complementares, que permitem a cada leitor o desenvolvimento de

conhecimentos e competncias tcnicas na medida da necessidade especfica de cada um.

O presente documento destina-se a administradores judicirios.

3. ResumoO presente documento divide a matria que trata em 3 captulos, a saber:

1. O primeiro captulo apresenta os documentos que compem o Oramento de Estado, bem

como a estrutura de classificao contabilstica das Despesas e Receitas do Estado

explicitando a constituio de cada uma. Rev de seguida o conceito de um Oramento de

Desempenho e a soluo adotada em Portugal na implementao do mesmo.

8

Introduo

2. O segundo captulo desenvolve um conjunto de abordagens operacionais na construo de

um oramento face a tipologias de limite especficas.

3. O terceiro captulo desenvolve dentro do ciclo oramental do organismo os seus principais

momentos, designadamente os de impacto contabilstico, apresentando momentos

essenciais de responsabilidade financeira, em sede da autorizao de despesa e pagamento e

da nova subordinao de uma autorizao de contratualizao existncia de Fundos

Disponveis, explicitando o conceito. Desenvolvem-se ainda os conceitos inerentes Lei de

Compromissos e Pagamentos em atraso com exemplo de situaes especficas de clculo de

fundos disponveis. Apresentam-se ainda algumas regras prticas de uso de informao

financeira bem como um conjunto de aspetos crticos em sede do processo de encerramento

e abertura de ano.

Regras oramentais

11

Regras oramentais

1. Regras oramentais

1.1 O conceito de oramento

O oramento constitudo pelo conjunto de receitas e despesas consagradas nos diplomas que

definem as orgnicas das entidades, bem como eventual legislao especfica.

O oramento tem que estar equilibrado ou apresentar saldo positivo, nos termos da LEO1.

Da mesma forma que o Oramento de Estado deve ser definido de forma alinhada com as GOP2 e

DEO3 e objetivos de poltica definidos nos termos do art. 64. e 72.-A da LEO, o oramento de cada

organismo deve ser definido em alinhamento com os seus objetivos estratgicos e operacionais,

constantes do QUAR4 e Plano de Atividades e densificados neste ltimo.

Figura 1 RAFE Regime Administrativo e Financeiro do Estado

1.2 Os princpios contabilsticos

Nos termos da LEO5, aplicam-se com as devidas adaptaes os princpios gerais ao oramento

dos organismos:

Anualidade (conforme decorre do Art.105.da CRP) - o ano econmico coincide com o ano

civil: o Oramento (de receitas e despesas) anual, mesmo se incorporar um perodo

1 LEO Lei de Enquadramento Oramental Lei 91/2001, de 20 de agosto, com as mltiplas revises, de que

se salienta a 7 reviso com republicao integral de todas as revises pela Lei 37/2013, de 14 de junho.

2 GOP Grandes Opes do Plano.

3 DEO - Documento de Estratgia Oramental.

4 QUAR Quadro de Avaliao e Responsabilizao da Administrao Pblica, no mbito do SIADAP 1

Sistema de avaliao do desempenho dos servios da Administrao Pblica.

5 Leitura obrigatria Ttulo II da LEO - princpios e regras oramentais.

CRP (Artigo 105) + LEO (Artigo 34) + LOE => Oramento acompanhada por:

pelo relatrio [que contm aindicao das polticas a implementar];

desenvolvimentos oramentais[atribuio de recursos para implementao dos objetivos/dimenses de poltica];

outros

De forma equivalente, e para os organismos, os Planos de Atividade

correspondem a um auxiliar de determinao de Objetivos/Polticas, cuja

avaliao constar do Relatrio de Atividades

12

Regras oramentais

complementar e incluir programas e projetos plurianuais necessria a oramentao por

programas e uma gesto oramental plurianual a par de uma execuo oramental anual;

Unidade e universalidade: compreende todas as receitas e despesas da Administrao

central, Servios e fundos autnomos e Segurana social (e tendo em conta as transferncias para

as Regies Autnomas e Autarquias);

Equilbrio: recursos necessrios para cobrir todas as despesas;

Equidade intergeracional: equidade na distribuio de benefcios e custos entre geraes;

No compensao: todas as receitas so previstas pela importncia integral em que foram

avaliadas, sem deduo alguma para encargos de cobrana ou de qualquer outra natureza;

No consignao de receitas a despesas: No pode afetar -se o produto de quaisquer

receitas cobertura de determinadas despesas;

Especificao: As receitas previstas devem ser suficientemente especificadas de acordo com

uma classificao econmica. As despesas so fixadas de acordo com uma classificao

orgnica, econmica e funcional, podendo os nveis mais desagregados de especificao

constar apenas dos desenvolvimentos, nos termos da presente lei. As despesas so ainda

estruturadas por programas;

Estabilidade oramental (Artigo 10- A): situao de equilbrio ou excedente oramental;

Solidariedade recproca (Artigo 10- B): obrigao de todos os subsectores, atravs dos seus

organismos, a contriburem proporcionalmente para a realizao do princpio da estabilidade

oramental, de modo a evitar situaes de desigualdade;

Transparncia oramental (Artigo 10- C): existncia de um dever de informao entre todas

as entidades pblicas. Implica, designadamente, o dever de fornecimento de informao

entidade encarregada de monitorar a execuo oramental, nos termos e prazos a definir no

decreto -lei de execuo oramental;

Princpio da sustentabilidade (Artigo 10.-D) Os subsetores que constituem as administraes

pblicas, bem como os organismos e entidades que os integram, esto sujeitos ao princpio

da sustentabilidade capacidade de financiar todos os compromissos, assumidos ou a

assumir, com respeito pela regra do saldo oramental estrutural e pelo limite da dvida

pblica, conforme previsto na presente lei e na legislao europeia;

Princpio da economia, eficincia e eficcia (Artigo 10.-E) A assuno de compromissos e a

realizao de despesa pelas entidades pertencentes aos subsetores que constituem as

administraes pblicas esto sujeitas ao princpio da economia, eficincia e eficcia na

utilizao do mnimo de recursos que assegurem os adequados padres de qualidade do

servio pblico, na promoo do acrscimo de produtividade pelo alcance de resultados

semelhantes com menor despesa e na utilizao dos recursos mais adequados para atingir o

resultado que se pretende alcanar.

13

Regras oramentais

1.3 A estrutura contabilstica do oramento A estrutura de classificao contabilstica decorrente da legislao em vigor a que se representa

na figura seguinte, tanto para a classificao de receitas como de despesas.

O diagrama seguinte identifica cada uma das classificaes oramentais bem como o n. de

dgitos que cada uma considera, identificando as classificaes para a receita (do lado esquerdo) e para

a receita (do lado direito). A figura assinala ainda as tipologias de correspondncias de consignao de

receita e despesas nos sistemas centrais das finanas.

Fonte: Gesto Oramental & Contabilidade Pblica, 2013

Figura 2 Os pilares da moderna Gesto Financeira Pblica

A Classificao Econmica6 definida nos termos do DL 26/2002,de 14 de fevereiro, com as

caratersticas representadas na figura seguinte:

6 Leitura obrigatria Classificador Econmico Decreto-Lei 26/2002, de 14 de fevereiro.

14

Regras oramentais

DL26/2002, de 14/02

Figura 3 Caratersticas da classificao econmica

A Classificao Econmica define as naturezas numa estrutura hierrquica arborescente, em

cdigos compostos por reas com as designaes constantes da figura supra. Estes cdigos podem ainda

ser densificados pelo Governo, designadamente em sede da Circular Srie A da DGO7 com Instrues

para o Oramento de Estado em cada ano, ou por vezes no decorrer do ano. Os Servios e Fundos

Autnomos (Institutos, Organismos de Ensino Superior) e outros subsetores como a Administrao Local

podem criar maior densificao.

Por exemplo, um cdigo 02.02.20 que inclui servios de consultoria, poderia ser densificado nos

cdigos 02.02.20.A1 e 02.02.20.A2 para segregar respetivamente consultoria jurdica de informtica.

A Classificao Orgnica visa organizar o Oramento de Estado e fazer a ciso de cada um dos

oramentos dos servios, sendo que segue a estrutura hierrquica poltico administrativa alterada com a

estrutura organizacional de cada Governo constitucional, em que as partes constituintes do cdigo

auferem caratersticas especficas, com cdigos inteligentes traduzindo as premissas apresentadas na

figura seguinte. De notar que na sequencialidade de cdigos os primeiros seguem a lei de protocolo de

Estado Presidncia da Repblica, Assembleia da Repblica, etc.

7 DGO Direo Geral do Oramento.

15

Regras oramentais

1) o caso dos servios integrados (SI):

Cdigo 0 para oramento por Atividades dos SI, (incluindo a

transferncia do OE para os FSAs) com excepo dos captulos 60 e

70 do MF;

Cdigo 9 para os casos especficos dos captulos 50, 60 e 70 do OE.

2) caso dos SFAs:

Cdigo 1 para o oramento por Atividades;

Cdigo 8 para o oramento por Projectos.

Quem o responsvel pela despesa?

organiza o Oramento de Estado de acordo com a estrutura poltico

administrativa / lei orgnica do governo

Identifica univocamente cada organismo no OE, com um cdigo:

MM..CC.DD.SS

MM - Ministrio

- Secretaria de Estado

CC - Captulo

DD - Diviso

SS Sub-Diviso

Qual a origem da receita ?

diferencia servios integrados e servios e fundos autnomos

associa a classificao da receita com a classificao dadespesa

Distingue:

receita prpria

OE

Fundos comunitrios

Crdito externo

Transferncias AP

Dvida

Figura 4 Caratersticas da classificao econmica

As fontes de financiamento identificam a origem dos fundos que financiam as despesas e

permitem nos casos aplicveis alinhar a consignao de receita despesa8:

Figura 5 Caratersticas das fontes de financiamento

8 Leitura obrigatria - Vide tabelas de fontes de financiamento publicadas no sitio da DGO em cada Circular

Srie A com as instrues de preparao do Oramento. No caso do OE 2014 em

http://www.dgo.pt/instrucoes/Paginas/Intrucoes.aspx?Ano=2013&Instrucoes=Circulares%20S%C3%A9rie%

20A.
http://www.dgo.pt/instrucoes/Paginas/Intrucoes.aspx?Ano=2013&Instrucoes=Circulares%20S%C3%A9rie%20Ahttp://www.dgo.pt/instrucoes/Paginas/Intrucoes.aspx?Ano=2013&Instrucoes=Circulares%20S%C3%A9rie%20A

16

Regras oramentais

DL 171/94 de 24/06 / Circular Srie A -n.1227

Em que rea de aco ser a despesa?

especificar os fins e atividades tpicas do Estado

identificao das prioridades do Estado na satisfao das necessidades colectivas

segue as tipificaes internacionais dos fins e atividades dos Estados, nomeadamente a do FMI e Naes Unidas

Cdigo: xx.xx. Funo

.sub-funo

comparao das grandes opes financeiras do Estado;

A classificao funcional9 definida nos termos do Decreto-Lei 171/94, de 24 de junho, e

classifica as funes e subfunes do Estado, numa codificao que segue as principais classificaes

internacionais das funes dos Estados, designadamente do FMI e Naes Unidas, esta ltima

Classification of Function of Government. Este classificador de despesa crucial nas determinaes de

sries histricas permitindo a comparabilidade no tempo e com outros pases. Note-se que no

obstante a representao a 3 dgitos constante do diploma legal, nos sistemas do Estado apresentam-se

a 4 dgitos em que o 2 dgito sempre um zero.

A classificao funcional apresenta a seguintes principais caratersticas:

Figura 6 Caratersticas das fontes de financiamento

A classificao programtica est prevista na LEO e no Decreto-Lei 131/2003, de 28 de junho,

composta por Programas, Medidas e Projetos (estes regionalizveis nos termos das regras

comunitrias).

Atualmente todo o oramento est obrigatoriamente organizado por Programas nos termos da

LEO.

9 Leitura obrigatria Classificador Funcional Decreto-Lei 171/94.

17

Regras oramentais

Artigo 18.

Regime

1 Sem prejuzo da sua especificao de acordo com as classificaes orgnica, funcional e

econmica, as despesas inscritas nos oramentos que integram o Oramento do Estado estruturam

-se por programas, nos termos previstos na presente lei.

Artigo 19.

Programas oramentais

1 O programa oramental inclui as despesas correspondentes a um conjunto de medidas que

concorrem, de forma articulada e complementar, para a concretizao de um ou vrios objetivos

especficos, relativos a uma ou mais polticas pblicas, dele fazendo necessariamente parte

integrante um conjunto de indicadores que permitam avaliar a economia, a eficincia e a eficcia

da sua realizao.

()

5 Cada programa oramental divide -se em medidas, podendo existir programas com uma nica

medida.

6 Os programas oramentais com financiamento comunitrio devem identificar os programas

comunitrios que lhes esto associados.

Artigo 20.

Medidas

1 A medida compreende despesas de um programa oramental correspondente a projetos ou

atividades, bem especificados e caracterizados, que se articulam e complementam entre si e

concorrem para a concretizao dos objetivos do programa em que se inserem.

2 A medida pode ser executada por uma ou vrias entidades pertencentes ao mesmo ou a

diferentes subsetores da administrao central.

3 Cada medida divede -se em projetos ou atividades, podendo existir medidas com um nico

projeto ou atividade.

4 O projeto ou atividade correspondem a unidades bsicas de realizao da medida, com

oramento e calendarizao rigorosamente definidos.

5 As medidas, projetos ou atividades podem ser criados no decurso da execuo do Oramento

do Estado.

6 As alteraes decorrentes da criao de medidas, nos termos do nmero anterior, devem

constar expressamente do relatrio informativo sobre a execuo oramental a publicar

mensalmente.

18

Regras oramentais

Programas

Envelope financeiro;

Responsabilidade de um

Ministro;

Estrutura verticalizada;

Conforme responsabilidade

politica- administrativa.

Medidas

Alinhamento classificao

funcional;

Medida de transversalidade;

No passado alinhadas com

as GOP.

Atualmente, nos termos das recentes Circulares com instrues para a preparao do

Oramento, e de acordo com determinao dos Governos, as Medidas alinham-se com classificaes

funcionais10

.

As ligaes entre Medidas e Projetos e Atividades so determinadas na Circular com instrues

para a preparao do Oramento em cada ano.

Nos ltimos anos a estrutura de programas estabelecida no mbito do oramento de Estado

portugus alterou-se para uma estrutura verticalizada, isto , alinhando-se com a estrutura de

responsabilidade poltica e administrativa, ou seja, com a estrutura de responsabilidade organizacional

em funo da orgnica do Governo. Atualmente o responsvel pela gesto de cada Programa um

ministro, correspondendo cada Programa ao oramento do Ministrio, salvo as excees em que num

Ministrio h mais do que um Programa.

As medidas, que correspondem (por princpio) a medidas de polticas transversais, j estiveram

alinhadas s Grandes Opes do Plano, sendo que nos ltimos anos se tm relacionado de forma mais

prxima com as funes e subfunes do Estado, com correspondncia tendencialmente direta s

classificaes funcionais do Estado (conforme classificaes do Decreto-Lei 171/94 de 24/06). Esta

dimenso pode contudo contemplar medidas de polticas especficas de cada Ministrio.

As principais caratersticas dos Programas e Mediadas como hoje surgem no oramento de

Estado podem sintetizar-se da seguinte forma:


Figura 7 A composio dos Programas e Medidas

10 Leitura obrigatria Circular Srie A 1371 da DGO, no que concerne tabela de Programas e Medidas.

19

Regras oramentais

Os limites de oramento de cada Programa definem-se nos termos da Lei de Enquadramento

Oramental (Lei 37/2011).

Do art 12-B

3 A reviso anual do Programa de Estabilidade e Crescimento inclui um projeto de

atualizao do quadro plurianual de programao oramental, a que se refere o artigo 12. -

D, para os quatro anos seguintes.

Do art 12-D

Quadro plurianual de programao oramental

1 O Governo apresenta Assembleia da Repblica, de harmonia com as Grandes

Opes do Plano, uma proposta de lei com o quadro plurianual de programao oramental.

2 A proposta referida no nmero anterior deve ser apresentada e debatida

simultaneamente com a primeira proposta de lei do Oramento do Estado apresentada aps

tomada de posse do Governo.

3 O quadro plurianual de programao oramental atualizado anualmente, para os

quatro anos seguintes, na lei do Oramento do Estado, em consonncia com os objectivos

estabelecidos no Programa de Estabilidade e Crescimento a que se refere o artigo 12. -B.

4 O quadro plurianual de programao oramental define os limites da despesa da

administrao central financiada por receitas gerais, em consonncia com os objetivos

estabelecidos no programa de Estabilidade e Crescimento.

5 O quadro plurianual de programao oramental define ainda os limites de despesa

para cada programa oramental, para cada agrupamento de programas e para o conjunto de

todos os programas, os quais so vinculativos, respetivamente, para o primeiro, para o segundo

e para os terceiro e quarto anos econmicos seguintes.

20

Regras oramentais

Em sntese, as dimenses de classificao obrigatria da despesa e receita pblica podem

resumir-se na seguinte tabela11

:

Figura 8 As dimenses de classificao oramental

11 Leitura obrigatria: vide os diplomas referidos e, a Circular Srie A da DGO com as instrues para o

Oramento de Estado do ano no stio da DGO www.dgo.pt.

Classificao Estrutura Base legal Tipo de informao

Econmica xx.yy.zz.aa.ss 6 dgitos definidos pelo DL 26/2002, sendo os restantes densificados ou pelo Ministrio das Finanas ou por cada SFA

Natureza da despesa ou receita

Fonte de Financiamento FFF Publicitado em Circular Srie A da DGO, conforme deliberao em Conselho de Ministros ou homologao pela Tutela das finanas

Origem da receita. Estabelece relao entre a despesa e a receita que a financia

Orgnica mm.s.cc.dd.ss Min/Secretaria de Estado/ Captulo/Diviso/Sub diviso

Estrutura de 9 dgitos definida em funo da Lei Orgnica do Governo, com cdigos sequenciais segundo a posio hierrquica dos organismos no Estado

Identificao unvoca do organismo no Oramento de Estado

Funcional FSS Funo/Sub funo

Decreto-lei n. 171/94, de 24 de junho

Cdigo de Funo e sub funo

Programa 999 3 dgitos

Publicitado em Circular Srie A da DGO, conforme deliberao em Conselho de Ministros ou homologao pela Tutela das finanas

Agregador de despesas com mbito e envelope financeiros definidos. Desde 2010 alinhados com Ministrios

Medida 999 3 dgitos sequencial

Publicitado em Circular Srie A da DGO, ou alinhado com as GOP, conforme deliberao em Conselho de Ministros ou homologao pela Tutela das finanas

Cdigo agregador de despesa por dimenso de poltica. Aps 2010 alinhadas com funcionais

Projeto 99999 Projeto

Inscrio sequencial Agregador de despesa com output e outcome com perodo de validade definidos

Sub projeto/ regionalizao 99999 5 dgitos sequencial

Inscrio sequencial NUTS, diferentes nveis

Atividade 999 3 dgitos

Publicitado em Circular Srie A da DGO, conforme deliberao em Conselho de Ministros ou homologao pela Tutela das finanas

Tipificao de atividades micro do Estado elaborada por grupo liderado pela IGF
http://www.dgo.pt/

21

Regras oramentais

Economia EficciaEficincia

Output/Produtosservio

ProcessosInputCustosResultados/

Impacto

Reduz

CustosOptimizao

UnitriaRever

processos?

re-alocao e controlo de recursos

Reviso de resultados

Objectivos Operacionais

Objectivos de

Misso/

estratgicos

Impacto scio

econmico

Capacidade

instalada - nvel 1Capacidade

instalada - nvel n

1.4 O Oramento de Desempenho

1. .1. O Conceito

O Oramento de Desempenho corresponde a um oramento (aplicado a um perodo) integrado

com um Plano de Desempenho para o mesmo perodo, que mostra a relao entre o financiamento dos

programas e os resultados esperados 12

.

De uma forma simples, poder-se-ia referenciar o modelo de oramentao de desempenho com

o seguinte esquema:


Figura 9 O oramento de desempenho

1. . . O oramento de desempenho integrado nos instrumentos legais de planeamento

Conforme consta do Guia de Introduo Gesto de Recursos Oramentais, Materiais e

Tecnolgicos (GIGROMT), o Oramento constitui-se como O instrumento, por excelncia, da poltica de

um Governo ou da direo de um organismo.

Nesta determinao, essencial ter em ateno que bens ou servios o organismo produz,

tipific-los e criar indicadores que os quantifiquem e relacionam com recursos consumidos para os

poder produzir. O Oramento de Desempenho prope-nos assim uma nova forma de abordar a nossa

12 Leitura Obrigatria: desenvolvimento no Guia de Introduo Gesto de Recursos Oramentais,

Materiais e tecnolgicos.

22

Regras oramentais

atividade, como uma efetiva estrutura de produo de servios, mesmo que com caratersticas muito

especiais.

Neste sentido, e conforme proposto no referido Guia, antecedendo a elaborao do Oramento

deve ser planeada a quantidade de produo que o organismo ir executar e identificar que capacidades

(humanas, tecnolgicas, infraestruturas) o organismo dispe, que outras sero facultadas por outros

organismos ou estruturas centrais, e aferir o que ter que ser suportado em termos de despesa pelo

oramento prprio.

Como referido no GIGROMT, a avaliao de capacidades instaladas e correspondente capacidade

produtiva e o planeamento de instalao de capacidades face capacidade de prestao de servio

pretendida, essencial determinao da capacidade de produo em cada ano. Do ponto de vista

legal os organismos s esto obrigados ao planeamento de Objetivos Operacionais no ano. Contudo,

mostra a experincia de pases com oramentos de desempenho com sucesso que necessrio criar um

planeamento de Objetivos Operacionais e Capacidades correspondentes para todos os perodos (anos)

at que se atinja o Objetivo Estratgico para que concorrem.

O QUAR13

(ou instrumento equivalente) e o Plano de Atividades, auxiliados pelo Balano

Previsional em sede do planeamento de Capacidades Fsicas e Mapas de Pessoal previsionais,

constituem os instrumentos de base disponveis no quadro legal portugus que permitem efetivamente

planear a relao entre recursos e produo e oramentar numa lgica subjacente a um Oramento de

Desempenho.

A avaliao de desvios assenta em indicadores associados aos Instrumentos legais e de

planeamento e controlo disponveis, como sejam:

13 QUAR - Quadro de Avaliao e Responsabilizao.

23

Regras oramentais

Anlise de

desvios

Que

prioridades

QUAR

Objectivos e indicadores

Plano de Actividades

Objectivos e indicadores

Indicadores de realizao oramental (e

outros) em projectos

Plafond oramental vs execuo

oramental do ano anterior

Indicadores de utilizao de recursos vs

oramento n-1 vs plafond

Indicadores de disfuncionamento ->

recursos consumidos em resoluo de

ineficincias e outros erros processuais

Fonte: Adaptado de Construo de Oramentos em tempos de Crise Financeira, 2012

Figura 10 Os instrumentos de priorizao no uso de recursos escassos e avaliao de medidas

corretivas

Construo do oramento

27


2. Construo do oramento2.1 Competncias dos Administradores Judiciais em

matria oramental

Nos termos da Lei n. 62/2013, de 26 de agosto constituem competncias dos Administradores

Judiciais em matria oramental.

Consoante venha a ser determinado, o oramento privativo poder constituir um oramento

numa orgnica ou sub-orgnica legal (cdigo oramental autonomizado no Oramento de Estado, com

eventual correspondncia a entidade com prestao de contas, mesmo que simplificada)

eventualmente com equiparao a sub-entidade contabilstica e inerentes obrigaes de prestao de

contas conforme constante da legislao em vigor, designadamente no que concerne ao Decreto-Lei de

Execuo Oramental em cada ano (vide como exemplo para o caso do ano de 2013 o art 16 do

Decreto-Lei 36/2013, de 11 de maro).

2.2 As limitaes na definio de um oramento

Um oramento, por omisso, depende da determinao de receitas, limitadas e, como tal, a

definio de dotaes de despesa subordina-se aos recursos escassos de que o organismo pode dispor.

Dependendo um organismo de receitas provenientes do Oramento de Estado, estas limitaes

estabelecem-se, desde logo, com as atribuies de um Plafond mximo, definido em primeira instncia

num limite por Ministrio/Programa determinado em Conselho de Ministros e levado Assembleia da

Repblica, em 2 instncia na determinao de plafond por organismo pelo Ministro e finalmente, nas

estruturas desconcentradas, na atribuio de plafond mximo aos servios desconcentrados.

Artigo 106.

Competncias

1 O administrador judicirio tem as seguintes competncias prprias:

(...)

i) Assegurar a distribuio do oramento, aps a respetiva aprovao;

j) Executar, em colaborao com o Ministrio da Justia, o oramento da comarca;

2 No exerccio das competncias referidas nas alneas b), c), g) e i) do nmero anterior, o

administrador judicirio ouve o presidente do tribunal e o magistrado do Ministrio Pblico

coordenador.

28


As limitaes correntes aquando da determinao de um oramento podem sintetizar-se em:

Plafond mximo versus o que seriam as efetivas necessidades se fosse elaborado uma

estimativa base zero do oramento para um determinado nvel de produo do servio com

padres de qualidade pr-definidos;

Despesas com uma estrutura muito rgida (nveis de despesa inerentes prpria atividade e

sem as quais no possvel operar), de que se apresentam alguns exemplos:

Pessoal

Dificilmente redutvel na remunerao base, pelo que a reduo depende por exemplo de:

reduo de efetivos, ou de poltica ativa de reduo salarial, ou de reduo de abonos

variveis como horas extraordinrias, ou aumento do horrio normal de trabalho para o

mesmo vencimento;

A reduo de custos de pessoal mais relevante em sede de gesto resultar de um aumento

de eficincia (produtividade) na melhoria processual (por exemplo por informatizao de

procedimentos e obrigaes ou pela simplificao administrativa tanto por simplificao da

lei como da regulamentao interna;

Despesas correntes com instalaes (arrendamento, gua, luz, limpeza, vigilncia) estas

despesas podem ser contudo reduzidas com polticas organizacionais ativas.

No caso das rendas, fulcral uma boa gesto dos espaos utilizados, recorrendo sempre

que possvel a instalaes de renda mais acessvel, libertando edificado em zonas caras de

arquivo e otimizando as reas ocupadas;

No caso da eletricidade, refiram-se a substituio de lmpadas e equipamentos por outros

com menores consumos, dado que por exemplo na substituio de uma lmpada

incandescente de 100W por um led de 8W a poupana em energia atinge perto de 90%

sendo o prazo de amortizao de investimento relativamente curto (pouco mais de um ano

em muitos casos);

No caso da gua, essencial uma poltica ativa de reparao de fugas, uma das maiores

causas de consumos excessivos, mas outras situaes podem ter impacto em organizaes

com muitos funcionrios ou atendimento externo como seja a dimenso dos autoclismos e

torneiras com limitao temporal e caudal;

A concentrao de contratos de servios e produtos de limpeza ou em servios de vigilncia

permite reduzir custos unitrios e globais muito significativos.

Despesas com manuteno de infraestruturas informticas;

A concentrao de compra de hardware e software, assegurando uma boa gesto das

compras e sua distribuio e manuteno, permite no s reduo de preos unitrios e

custos globais diretos, como tambm estabelecer contratos globais de manuteno de

equipamentos e software;

29


A concentrao de data centre ou protocolo de servios com entidades especializadas pode

reduzir de forma muito significativa este tipo de custos;

Contratos plurianuais

Os contratos plurianuais (com obrigaes contratuais para vrios anos) dificilmente

redutvel, a no por negociao e assumindo as despesas contratuais inerentes. Assim, o

articulado de contratos plurianuais poder neste sentido conter indexaes de obrigao a

consumos efetivos, tentando minimizar custos de no consumo ou resciso, sem prejuzo

do garante da salvaguarda dos direitos dos fornecedores designadamente em sede de um

preo justo;

As limitaes s dotaes

Cativos correspondem a retenes do oramento reduzindo as dotaes disponveis para

efeito de salvaguarda da execuo oramental e garantir a realizao dos objetivos de rigor

na gesto oramental e dot-la da necessria flexibilidade de forma intuitiva, corresponde

a uma margem de gesto do Estado, que fica retida at que se avalie se a receita prevista

efetivamente cobrada, de forma a no gerar dfices. Os cativos so definidos todos os

anos na Lei do Oramento e/Decreto-Lei de Execuo Oramental. A ttulo de exemplo,

veja-se o caso concreto da situao de constante da proposta de lei para o Oramento de

2014:

Reserva inscrio em rubrica especfica de retenes do oramento reduzindo as dotaes

disponveis para efeito de salvaguarda da execuo oramental de uma forma mais

intuitiva, consiste numa margem de salvaguarda ou de gesto do organismo destinada a

despesas inopinadas ou que no se conseguem identificar no incio do processo oramental,

mas que fica desde logo no oramento. Nos ltimos anos, a reserva, obrigatoriamente

constituda (normalmente 2,5% das despesas correntes excetuando pessoal) tem sido

cativada, transformando-a em margem de gesto do Estado.

30


Artigo 3.

Utilizao das dotaes oramentais

1 Ficam cativos 12,5 % das despesas afetas a projetos relativos a financiamento nacional.

2 Fica cativo o valor inscrito na rubrica Outras despesas correntes Diversas Outras

Reserva.

3 Ficam cativos nos oramentos de atividades dos servios integrados e dos servios e fundos

autnomos nas despesas relativas a financiamento nacional 15 % das dotaes iniciais do

agrupamento 02, Aquisio de bens e servios.

4 Excetuam -se da cativao prevista nos n.os 1 e 3 do presente artigo:

()

c) As dotaes da rubrica 020220, Outros trabalhos especializados, quando afetas ao

pagamento do apoio judicirio e dos honorrios devidos pela mediao pblica;

()

e) As dotaes relativas s rubricas 020104, Limpeza e higiene, 020108, Material de

escritrio, 010201, Encargos das instalaes, 020202, Limpeza e higiene, 020203,

Conservao de bens, 020204, Locao de edifcios, 020205, Locao de material de

informtica , 020209, Comunicaes, 020210, Transportes, 020214, Estudos, pareceres,

projetos e consultadoria, 020215, Formao, 020216, Seminrios, exposies e similares,

020219, Assistncia tcnica, 020220, Outros trabalhos especializados, 070103, Edifcios,

070104, Construes diversas, 070107, Equipamento de informtica, 070108, Software

informtico, 070109, Equipamento administrativo, 070110, Equipamento bsico, e 070206,

Material de informtica Locao financeira, necessrias para o processo de reorganizao

judiciria e o Plano de Ao para a Justia na Sociedade de Informao, em curso no Ministrio da

Justia;

f) As dotaes relativas s rubricas 020222, Servios de sade, e 020223, Outros servios de

sade.

()

6 Sem prejuzo do disposto no n. 13, a descativao das verbas referidas nos n.os 1, 2 e 3, bem

como o reforo do agrupamento 02, s podem realizar -se por razes excecionais, estando sujeitas

a autorizao do membro do Governo responsvel pela rea das finanas.

7 As cativaes previstas nos n.os 1 e 3 devem ter por referncia, respetivamente, o total dos

projetos e o total do agrupamento 02, Aquisio de bens e servios.

8 Nas situaes previstas no nmero anterior podem as entidades redistribuir respetivamente,

no mbito dos projetos e do agrupamento 02, Aquisio de bens e servios, as verbas das

cativaes previstas nos n.os 1 e 3, desde que mantenham o total de cativos.

31


Receitas prprias e consignadas:

No mbito do oramento, h despesas que dependem do volume de receitas prprias ou de

receitas consignadas de valor varivel, cuja execuo s possvel na medida da cobrana

da mesma. Nos termos do Decreto-Lei 155/92, de 28 de Julho:

Despesas plurianuais

Para alm dos contratos plurianuais, existem ainda outras despesas com carter obrigatrio

que perduram no tempo, por exemplo decorrente de obrigao legal de assumir

determinadas transferncias, ou obrigaes de pagamentos de carter regular e continuado

como o caso de despesas de manuteno decorrentes de investimento em determinados

equipamentos e que passam a onerar o oramento.

neste sentido que a 7 alterao LEO veio consagrar um novo princpio de avaliao de

equilbrio oramental no tempo de vida til da durao da deciso:

9 A cativao das verbas referidas nos n.os 1 a 3 pode ser redistribuda entre servios

integrados, entre servios e fundos autnomos e entre servios integrados e servios e fundos

autnomos, dentro de cada ministrio, mediante despacho do respetivo membro do Governo.

10 No caso de as verbas cativadas respeitarem a projetos, devem incidir sobre projetos no

cofinanciados ou, no sendo possvel, sobre a contrapartida nacional em projetos cofinanciados

cujas candidaturas ainda no tenham sido submetidas a concurso.

Artigo 20.

Despesas sujeitas a duplo cabimento

Quando os servios e organismos dispuserem de receitas consignadas, os pagamentos a

efectuar por conta destas ficam simultaneamente condicionados ao montante global da receita

arrecadada e dos crditos inscritos no Oramento.

32


neste mbito que a LEO refora na sua 7 alterao a obrigatoriedade de observncia do

princpio de Eficcia, Eficincia e Economia, obrigando a avaliar ex ante todos os impactos

de benefcios e custos na durao do tempo total de impacto da deciso (por exemplo, no

caso da compra de uma impressora, avaliar no s os custos da aquisio, mas consumo de

eletricidade e manuteno com a mesma para o perodo em que espectvel a mesma

operar, em contraponto ao benefcio dado pelo n de impresses estimado com dada

qualidade de impresso).

neste sentido que aquando da elaborao do oramento, em articulao com a definio de

Objetivos Estratgicos e Operacionais, se torna crucial estabelecer uma relao entre a quantidades de

recursos (designadamente financeiros) disponveis e os nveis de produo a atingir.

Face a recursos escassos, h que ter conscincia de que:

No exequvel assegurar no momento zero que a totalidade dos objetivos constantes da

Misso de um organismo estejam concludos;

Estabelecer uma relao direta entre os recursos (designadamente financeiros) disponveis

e os objetivos a concretizar.

Ter-se-o assim que tomar opes e assumir de forma consciente:

Definio de prioridade quanto a tarefas,

Escolha em concreto daquilo que efetivamente tem que ser assegurado,

Escolha em concreto do que nem se inicia processo para concretizar ou o que se deixa

mesmo de fazer.

Assim sendo, na elaborao do oramento a ligao entre recursos e produo deve ser um

primado, o qual de mais intuitiva aplicao a projetos e por vezes mais difcil com despesas correntes

como sejam as de eletricidade ou gua. Mas mesmo nestas ltimas podem ser estabelecidos critrios de

avaliao e imputao.

Artigo 10. -D

Princpio da sustentabilidade

1 Os subsetores que constituem as administraes pblicas, bem como os organismos e

entidades que os integram, esto sujeitos ao princpio da sustentabilidade.

2 Entende -se por sustentabilidade a capacidade de financiar todos os compromissos,

assumidos ou a assumir, com respeito pela regra do saldo oramental estrutural e pelo limite da

dvida pblica, conforme previsto na presente lei e na legislao europeia.

33


Fonte: Adaptado de Construo de Oramentos em tempos de Crise Financeira, 2012

FIGURA 11 Ligao entre recursos e produo

2.3 O fundo de maneio

O Fundo de Maneio constitui-se como parte integrante do oramento.

Podem ser constitudos Fundos de Maneio para gesto de pequenas despesas de carter

corrente e inadiveis nos termos do Decreto-Lei 155/92.

Para constituio, tem que haver um regulamento de fundo de maneio, indicando o montante do

Fundo, eventualmente limite de constituio ou cadncia de reposio, atribuio a um responsvel.

O Fundo de Maneio obrigatoriamente constitudo com execuo oramental, com Cabimento e

Compromisso, aplicando-se as mesmas regras contabilsticas que para qualquer outro compromisso. O

Reforo com base em documentos de despesa segue, subsequentemente, regras idnticas para o

Artigo 32.

Despesas em conta de fundos de maneio

1 Para a realizao de despesas de pequeno montante podem ser constitudos fundos de

maneio em nome dos respectivos responsveis, em termos a definir anualmente no decreto-lei de

execuo oramental.

2 Os responsveis pelos fundos de maneio autorizados nos termos do nmero anterior

procedero sua reconstituio de acordo com as respectivas necessidades.

3 A competncia para a realizao e pagamento das despesas em conta de fundos de

maneio caber ao responsvel pelo mesmo.

4 Os servios e organismos procedero obrigatoriamente liquidao dos fundos de

maneio at data que for anualmente fixada nos termos referidos no n. 1.

34


registo e compromissos, sendo que, no que concerne a Fundos Disponveis determina o Decreto-Lei

127/2012 o seguinte:

O Fundo de Maneio pode ser gerido em numerrio ou com uma conta/carto bancrio,

constituindo uma das situaes em que pode ser isenta a obrigao de Unidade de Tesouraria

(obrigao de permanncia de contas no tesouro).

O Fundo de Maneio deve ser constitudo com o grau de desagregao por classificao

econmica determinado pela Instruo 1/2004 do Tribunal de Contas, que se apresenta de seguida:

Artigo 10

Fundo de maneio

1 - Os pagamentos efectuados pelo fundo de maneio so objecto de compromisso pelo seu

valor integral aquando da sua constituio e reconstituio, a qual dever ter carcter mensal e

registo da despesa em rbrica de classificao econmica adequada

35


ANEXO VIII

MAPA DE FUNDO DE MANEIO POR DOTAO ORAMENTAL (1)

Designaoda entidade

Gerncia

Responsvel (is)

Dotao oramental

Valor do Fundo

Data (2)

Ordem de pagamento Ordem de pagamento Ordem de pagamento

N. Data Valor N. Data Valor N. Data Valor

transporte transporte

a transportar a transportar a transportar

(1) Indicar os fins a que se destinam.

(2) Indicar a data de constituio, reconstituio ou regularizao .

(Data)

(Assinaturas)

Figura 12 Template de constituio e reporte de execuo de Fundo de Maneio

Regras de gesto: execuo e acompanhamento

39


3. Regras de gesto: execuo e acompanhamento3.1 Competncias dos Administradores Judiciais em

matria oramental

Nos termos da Lei n. 62/2013, de 26 de agosto constituem competncias dos Administradores

Judiciais em matria oramental:

Artigo 106.

Competncias

1 O administrador judicirio tem as seguintes competncias prprias:

(...)

g) Providenciar, em colaborao com os servios competentes do Ministrio da Justia,

pela correta gesto, utilizao, manuteno e conservao dos espaos e equipamentos

afetos aos servios do tribunal;

h) Providenciar, em colaborao com os servios competentes do Ministrio da Justia,

pela conservao das instalaes e dos bens e equipamentos comuns, bem como tomar ou

propor medidas para a sua racional utilizao;

i) Assegurar a distribuio do oramento, aps a respetiva aprovao;

j) Executar, em colaborao com o Ministrio da Justia, o oramento da comarca;

2 No exerccio das competncias referidas nas alneas b), c), g) e i) do nmero anterior, o

administrador judicirio ouve o presidente do tribunal e o magistrado do Ministrio Pblico

coordenador.

40


3.2 O ciclo da despesa

O ciclo de execuo da despesa decorre conforme representado no diagrama infra:

Fonte: Gesto Financeira Pblica (contedos de elearning), 2010

Figura 13 O ciclo da despesa

Em termos das principais fases contabilsticas e de assuno de responsabilidade financeira,

temos o seguinte:

41


Fonte: Adaptado de Gesto Oramental & Contabilidade Pblica, 2013

Figura 14 O ciclo da despesa

42


3.3 Regras para autorizao de despesa No mbito de uma autorizao de abertura de procediemnto de aquisio, ou da efetiva despesa

que consubstancia a adjudicao ou contrato, deve o dirigente ter em ateno pelo menos a verificao

dos seguintes requisitos:

Do ponto de vista legal, desde logo as obrigaes fundamentais esto consagradas na LEO e no

RAFE14

.

Nos termos do Decreto-Lei 155/92, diploma que regulamenta a Lei de Bases da Contabilidade

Pblica (Lei 8/90, de 20 de fevereiro), refora-se este ponto:

14 RAFE Regime Administrativo e Financeiro do Estado, designao pela qual conhecido o Decreto-Lei

155/92, de 28 de julho, que regulamenta a Lei de Bases da Contabilidade Pblica (a Lei 8/90, de 20 de

fevereiro.

1. Prvia existncia de fundamento legal que autorize a despesa;

2. Correta inscrio oramental, da adequada classificao oramental e do correto

cabimento na dotao;

3. Economia, eficincia e eficcia;

4. Competncia prpria ou delegada;

5. Segregao de funes / instruo tcnica quando aplicvel;

6. Situao regular com Segurana Social e fisco;

7. No fracionamento;

8. Verificao de existncia de Fundos Disponveis para o Compromisso;

9. Prvia autorizao do Ministro de Estado e das Finanas no caso de aquisies de servios

nos termos da lei.

(o incumprimento administrativo-financeiro acarreta responsabilidade financeira)

10.

43


Nos termos da LEO e no que respeita classificao das despesas:

A segregao de funes tcnico-funcional determina que independentemente da competncia

prpria ou delegada para autorizar uma despesa, se requer em determinadas situaes instruo

tcnica (qualquer que seja a designao que tome) expressa na lei orgnica ou lei geral, como por

exemplo, no caso de aquisio de software ou hardware.

A autorizao para abertura de procedimento carece de registo de cabimento prvio ( referida

autorizao de despesa), nos termos do Cdigo dos Contratos Pblicos (CCP)15

conjugado com o artigo

15 CCP Cdigo dos Contratos Pblicos -Decreto-Lei 18/2008, de 29 de Janeiro.

Artigo 22

Requisitos gerais

1- A autorizao de despesas fica sujeita verificao dos seguintes requisitos:

a) Conformidade legal;

b) Regularidade financeira;

c) Economia, eficincia e eficcia.

2- Por conformidade legal entende-se a prvia existncia de lei que autorize a despesa,

dependendo a regularidade financeira da inscrio oramental, correspondente cabimento e

adequada classificao da despesa.

3- Na autorizao de despesas ter-se- em vista a obteno do mximo rendimento com o mnimo

de dispndio, tendo em conta a utilidade e prioridade da despesa e o acrscimo de produtividade

da decorrente.

Artigo 42

Princpios [de execuo oramental]

7 Salvo disposio legal em contrrio, o cabimento a que se refere a alnea b) do nmero

anterior afere-se pelas rubricas do nvel mais desagregado da classificao econmica e

respeitando, se aplicvel, o cabimento no programa, projecto ou atividade.

8 O respeito pelos princpios da economia, eficincia e eficcia, a que se refere a alnea c) do

n 6, dever ser verificado, em particular, em relao s despesas que, pelo seu elevado

montante, pela sua continuidade no tempo, uma vez iniciadas, ou por qualquer outro motivo

envolvam um dispndio significativo de dinheiros pblicos.

44


42 da LEO e com o definido nas regras contabilsticas para cabimento e compromisso no POCP16

.

Mesmo quando a autorizao de despesa simultnea com a autorizao de procedimento, ou seja, no

caso especfico de Ajuste Direto Simplificado previsto no CCP, sempre obrigatrio registo de

cabimento prvio anterior autorizao do procedimento:

Verifica-se assim que a autorizao de despesa carece de dois atos administrativos que em

situaes excecionais podem ocorrer em simultneo, autorizando em primeira instncia a abertura de

procedimento e, aquando da finalizao do processo, a adjudicao e o compromisso pelo qual se

estabelece a efetiva obrigao contratual com valor e fornecedores conhecidos.

Considera-se ainda que em sede da autorizao de despesa, enquanto requisitos mnimos

Considera-se ainda que, em sede da autorizao de despesa, enquanto requisitos mnimos

consagrados na LEO, simultaneamente h que assegurar:

16POCP Plano Oficial de Contabilidade Pblica Decreto-Lei 232/97, de 3 de setembro (num

entendimento lato inclui os Planos Sectoriais de Contabilidade Pblica: POCAL Decreto-Lei 54-A/99, de 22

de fevereiro, POCISS Decreto-Lei 12/2002 de 25 de janeiro, POCMS. Portaria 898/2000, de 28 de setembro

e POCED Portaria 794/200 de 24 de setembro.

Artigo 36.

Deciso de contratar e deciso de autorizao da despesa

1 O procedimento de formao de qualquer contrato inicia-se com a deciso de contratar,

a qual cabe ao rgo competente para autorizar a despesa inerente ao contrato a celebrar,

podendo essa deciso estar implcita nesta ltima.

Artigo 45.

Assuno de compromissos

1 Apenas podem ser assumidos compromissos de despesa aps os competentes servios

de contabilidade exararem informao prvia de cabimento no documento de autorizao da

despesa em causa.

2 Os compromissos que deem origem a encargos plurianuais apenas podem ser

assumidos mediante prvia autorizao, a conceder por portaria conjunta dos Ministros das

Finanas e da tutela, salvo se, alternativamente:

a) Respeitarem a programas, medidas, projetos ou atividades constantes do mapa XV da lei

do Oramento do Estado que sejam consistentes com o quadro plurianual de programao

oramental a que se refere o artigo 12. -D;

b) Os respetivos montantes no excederem, em cada um dos anos econmicos seguintes, os

limites e prazos estabelecidos, para este efeito, na lei.

45


Artigo 31. -A

Confirmao da situao tributria e contributiva no mbito dos pagamentos por

entidades pblicas

1 Os servios integrados e os servios e fundos autnomos, incluindo designadamente as

instituies pblicas de ensino superior universitrio e politcnico e aquelas cuja gesto financeira

e patrimonial se rege pelo regime jurdico das entidades pblicas empresariais, antes de

efectuarem pagamentos a entidades, devem verificar se a situao tributria e contributiva do

beneficirio do pagamento se encontra regularizada quando:

a) O pagamento em causa se insira na execuo de um procedimento administrativo para

cuja instruo ou deciso final seja exigida a apresentao de certido comprovativa de situao

tributria ou contributiva regularizada; e

b) J tenha decorrido o prazo de validade da certido prevista na alnea anterior ou tenha

cessado a autorizao para a consulta da situao tributria e contributiva.

2 Para efeitos do disposto no nmero anterior, as entidades referidas no n. 1 efectuam a

consulta da situao tributria e contributiva do interessado, quando este a autorize nos termos

legais, em substituio da entrega das respectivas certides comprovativas.

3 Quando se verifique que o credor no tem a situao tributria ou contributiva

regularizada, as entidades referidas no n. 1 devem reter o montante em dvida, com o limite

mximo de reteno de 25 % do valor total do pagamento a efectuar, e proceder ao seu depsito

ordem do rgo da execuo fiscal.

4 O disposto neste artigo no prejudica, na parte nele no regulada, a aplicao do

regime previsto no artigo 198. da Lei n. 110/2009, de 16 de Setembro, no que concerne

concesso de subsdios.

5 Sempre que da aplicao do presente artigo resulte a reteno de verbas para o

pagamento, cumulativo, de dvidas fiscais e dvidas contributivas, aquelas devem ser repartidas

pelas entidades credoras na proporo dos respectivos crditos, nunca podendo a reteno total

exceder o limite de 25 % do valor do pagamento a efetuar.

46


3.4 Lei dos compromissos e pagamentos em atraso

3.4.1. A Lei dos Compromissos e Pagamentos em Atraso LCPA17 A LCPA constitui a abordagem portuguesa a um modelo de gesto de compromissos enquadrado

num modelo de gesto oramental alinhado com um modelo de gesto de tesouraria preconizado pelo

Fundo Monetrio Internacional18

e Banco Mundial, cujos princpios tm vindo a ser adotados em

mltiplos pases numa tica de garante do equilbrio oramental.

No caso portugus, ao invs de uma adoo de um modelo preditivo de tesouraria (receita e

despesa) num horizonte temporal de 12 meses, deslizante ms a ms e mantendo sempre o intervalo de

12 meses, complementado com um quadro plurianual, optou-se por um quadro mais restritivo, numa

janela temporal de receita de 3 meses, criando um mecanismo de antecipao de meses posteriores

para casos excecionais a autorizar pelo Ministro das Finanas.

3.4.2. Os objetivos da LCPA A Lei dos Compromissos e Pagamentos (LCPA) em atraso introduz uma alterao de princpio de

avaliao ex ante da futura capacidade de vir a ter capacidade de pagar no momento que antecede a

contratualizo.

Assim, pretende-se com a LCPA obviar o crescimento de dvida (passivos) que se venha a traduzir

em pagamentos em atraso e dfice, sujeitando a execuo oramental prvia existncia de tesouraria.

De uma forma esquemtica podemos sintetizar os principais objetivos da LCPA no diagrama que se

segue:

17 LCPA- lei 8/2012, de 21 de fevereiro.

18 Vide a propsito Treasury Single Account: Concept, Design, and Implementation Issues

http://www.imf.org/external/pubs/ft/wp/2010/wp10143.pdf e Treasury Reference Model

http://www1.worldbank.org/publicsector/pe/trm.pdf

http://siteresources.worldbank.org/EXTFINANCIALMGMT/Resources/313217-1196229169083/4441154-

1196275288288/4444688-1196371176805/TreasuryReferenceModelpp1108.pdf.
http://www.imf.org/external/pubs/ft/wp/2010/wp10143.pdfhttp://www1.worldbank.org/publicsector/pe/trm.pdfhttp://siteresources.worldbank.org/EXTFINANCIALMGMT/Resources/313217-1196229169083/4441154-1196275288288/4444688-1196371176805/TreasuryReferenceModelpp1108.pdfhttp://siteresources.worldbank.org/EXTFINANCIALMGMT/Resources/313217-1196229169083/4441154-1196275288288/4444688-1196371176805/TreasuryReferenceModelpp1108.pdf

47


Impedir contratualizar para alm da capacidade depagamento

Antecipar o controlo da fase de pagamentos para omomento da obrigao contratual (compromisso)

Impedir aumento de pagamentos em atraso

Introduzir controlo em antecipao de dvidas,impedindo o crescimento de:

PASSIVO Contas apagarPagamentos

em atraso

Figura 15 Objetivos da LCPA

3.4.3. O conceito dos Fundos Disponveis

Os fundos disponveis consistem numa previso de tesouraria dada por uma janela temporal de

receita a 3 meses, sendo calculados numa base mensal (no incio de cada ms) e numa forma

simplificada so compostos por:

+ soma da previso de cobrana numa janela temporal de 3 meses incluindo o prprio ms

+ cobrana efetiva acumulada do ms anterior

contratos (compromissos assumidos)

= Fundos Disponveis

Assim, de uma forma simplificada, e a ttulo de exemplo em janeiro e fevereiro, a frmula de

clculo sintetiza-se na figura seguinte:

48


Figura 16 Clculo de Fundos Disponveis

Ou seja, no caso do exemplo, embora se tenha uma dotao oramental de 1200, em Janeiro o

mximo que se pode contratualizar 180. Em fevereiro, caso no se tivesse comprometido nada, os

Fundos Disponveis seriam dados por 30 + 50 + 150 + Receita Cobrada em janeiro.

Os Fundos Disponveis passam a constituir um limite ao exerccio do direito de apropriao

consagrado na Lei de Bases de Contabilidade em sede da execuo corrente, no sentido em que o limite

para a contratao se fica no valor dos Fundos Disponveis e no na Dotao Oramental Disponvel19

.

Nos termos da Lei 8/2012 os Fundos disponveis constituem uma previso de tesouraria dada

pela soma de vrias parcelas, conforme abaixo discriminado.

19 A Dotao Oramental Disponvel corresponde a: dotao corrigida, lquida de cativos e de consumos

dados pelos respetivos cabimentos; a dotao corrigida dada pela dotao inicial corrigida das alteraes

oramentais ao longo do ano.

M A M Jn Jl A S O N D J F J F

Dotao: 1200

Previso dereceita

50 100 30 150 130 130 90 ...

FDJ=

FDF=SaldoJ +30+50+150

SaldoJ = CobranaJ - ComprJ

49


(*) redao dada pelo DL 127/2012, em interpretao do texto da Lei 8/2012

Notas: SI Servios Integrados (conforme Lei 8/90, Lei 37/2013 e Lei 3/2004 e Lei 4/2004) SFA Servios e Fundos Autnomos (conforme Lei 8/90, Lei 37/2013 e Lei 3/2004 e Lei 4/2004) EPR Entidades Pblicas reclassificadas (conforme n5 do art 2 da Lei 27/2013)

Nota: nos termos do art 172 Lei 66-B/2012, altera-se a Lei 8/2012 passando a no limitar o

clculo dos Fundos Disponveis ao ano econmico 4 Para os fundos disponveis previstos nas alneas

a), b) e d) do n. 1 no releva o ano econmico. Esta determinao implica que em novembro se pode

considerar estimativa de receita de janeiro e em novembro de fevereiro. Contudo, o oramento do ano

seguinte no est ainda aprovado, pelo que se estar a operar com puras previses. Por outro lado, a lei

omissa quanto incluso de compromissos dos meses de janeiro e fevereiro, mas parece bvio inferir

que os compromissos com caratersticas do n. 2 do art 8 do Decreto-Lei 127/2012 devem ser

considerados no clculo de Fundos Disponveis, bem como a previso de compromissos a transitar (sem

pagar) nas mesmas condies, e ainda os compromissos de anos futuros que devam consumir

oramento do ano seguinte.

A possibilidade de utilizao de previso de receita a 3 meses limitada na situao de existirem

pagamentos em atraso no conceito LCPA, nos termos do art 8:

Fundos disponveis - verbas disponveis a muito curto prazo, que incluem, quando

aplicvel e desde que no tenham sido comprometidos ou gastos:

a) A dotao corrigida lquida de cativos, relativa aos trs meses seguintes;

b) As transferncias ou subsdios com origem no Oramento do Estado, relativos aos trs

meses seguintes;

c) A receita efetiva prpria que tenha sido cobrada ou recebida como adiantamento;

d) A previso da receita efetiva prpria a cobrar nos trs meses seguintes;

e) O produto de emprstimos contrados nos termos da lei;

f) As transferncias ainda no efetuadas decorrentes de programas e projetos do Quadro de

Referncia Estratgico Nacional (QREN) [e de outros programas*] estruturais, cujas

faturas se encontrem liquidadas e devidamente certificadas ou validadas;

g) Outros montantes autorizados nos termos do artigo 4.

Para EPR

Margem de gesto

Autorizao pelo MEF

Para SI

Tipicamente SFA

50


3.4.4. Caso prtico de clculo de Fundos Disponveis

Em termos prticos veja-se o seguinte exemplo adaptado de Gesto Oramental &

Contabilidade Pblica; PINTO, Ana Calado; SANTOS, Paula Gomes dos, MELO, Tiago Joanaz de, 2013,

ATF:

Existem as seguintes informaes relativamente empresa ABC, entidade pblica reclassificada,

data de 30 de Setembro de 2012:

Figura 17 Exemplo para clculo

Artigo 8.

Entidades com pagamentos em atraso

1 No caso das entidades com pagamentos em atraso em 31 de dezembro de 2011, a previso

da receita efetiva prpria a cobrar nos trs meses seguintes prevista na subalnea iv) da alnea f)

do artigo 3. tem como limite superior 75 % da mdia da receita efetiva cobrada nos dois

ltimos anos nos perodos homlogos, deduzida dos montantes de receita com carter pontual

ou extraordinrio.

()

3 3 As entidades que violem o disposto no artigo 7. da presente lei [em qualquer momento,

apresentem um aumento dos pagamentos em atraso]:

a) No podem beneficiar da utilizao da previso da receita efetiva prpria a cobrar nos trs

meses seguintes para efeitos de determinao dos fundos disponveis definidos na alnea f)

do artigo 3.;

b) Apenas podem beneficiar da aplicao da exceo constante do n. 1 do artigo 4. mediante

prvia autorizao do membro do Governo responsvel pela rea das finanas.

Fundos

disponveis

estimados 2012

Acumulado a

Setembro

Outubro Novembro Dezembro Total

Receitas efetivas 1.400.000 150.000 230.000 210.000 1.990.000

Receitas

extraordinrias

7.500 30.000 0 12.000 49.500

1.407.500 180.000 230.000 222.000 2.039.500

Receitas efetivas 2010 2011

Outubro 105.000 95.000

Novembro 125.000 125.000

Dezembro 70.000 62.000

300.000 282.000

Receitas

extraordinrias

2010 2011

Outubro 0 0

Novembro 0 750

Dezembro 425 0

51


Estando-se a calcular Fundos Disponveis a 30 de Setembro para vigorarem em Outubro atente-

se as seguintes situaes.

1) No caso dos pagamentos em atraso crescerem, como nos termos do art 8 no se podem

utilizar previses de receita, os FD so dados pelos valores cobrados at data de 30 de

setembro, logo 1.407.500

2) No caso de existirem pagamentos em atraso, mas que no cresam, o valor de previso de

receita da janela temporal de 3 meses fica limitados ao mximo de 75% da mdia dos 12

meses dos anos homlogos, abatidos das extraordinrias, pelo que os FD sero o menor

valor da previso a 3 meses sem receitas extraordinrias, ou 75% da mdia da soma dos 3

perodos homlogos, i.e., 0,75*(300+282)/2 = 218,25

Nos termos da LCPA constituem pagamentos em atraso as dvidas em atraso h mais de 90 dias a

contar da data de vencimento, i.e., para uma dvida que vence a 30 dias, s considerada em atraso

quando por pagar h mais de 120 dias.

3.4.5. Regras de assuno de compromissos Nos termos da Lei Oramental geral e da LCPA em especfico, um compromisso deve ser

assumido pelo seu valor integral. Contudo, para efeitos da LCPA permite-se que de forma a no onerar

excessivamente os Fundos Disponveis, no caso de despesas recorrentes e continuadas como os

vencimentos e eletricidade, gua, o registo de compromisso oneram (consomem) os FD exclusivamente

com o consumo/pagamento.

Artigo 3.

Definies

Para efeitos da presente lei, consideram -se:

e) Pagamentos em atraso as contas a pagar que permaneam nessa situao mais de 90

dias posteriormente data de vencimento acordada ou especificada na fatura, contrato, ou

documentos equivalentes.

52


Assim sendo, requerendo-se celebrar um contrato que no caiba nos FD, e no se possa aplicar a

regra do n 2 do art 8 acima referida, a nica alternativa solicitar a antecipao de Fundos ao

Ministro das Finanas (ou correspondente noutros subsetores ou entidades a quem a lei tenha criado

excees).

3.4.6. Os casos excecionais A LCPA permite nos termos do Decreto-Lei 127/2012 a assuno de compromissos sem saldo de

Fundos Disponveis, com regularizao a posteriori em situaes excecionais:

Artigo 8. Decreto-Lei 127/2012

Regras relativas assuno de compromissos

1. A assuno de compromissos no mbito dos contratos com durao limitada ao ano civil,

independentemente da sua forma e natureza jurdica, deve ser efectuada pelo seu valor

integral aquando da outorga do respectivo contrato, emisso da ordem de compra, nota

de encomenda ou documento equivalente.

2. Independentemente da durao do respetivo contrato se o montante a pagar no puder

ser determinado no momento da celebrao do contrato, nomeadamente, por depender

dos consumos a efetuar pela entidade adjudicante, a assuno do compromisso faz-se

pelo montante efetivamente a pagar no perodo de determinao dos fundos

disponveis.

3. Independentemente da durao do respetivo contrato se o montante a pagar no puder

ser determinado no momento da celebrao do contrato, nomeadamente, por depender

dos consumos a efetuar pela entidade adjudicante, a assuno do compromisso faz-se

pelo montante efetivamente a pagar no perodo de determinao dos fundos

disponveis.

Artigo 9 DL 127/2012

Despesas urgentes e inadiveis

Nas despesas urgentes e inadiveis, devidamente fundamentadas, do mesmo tipo ou

natureza cujo valor, isolada ou conjuntamente, no exceda o montante de 5000 euros, por ms, a

assuno do compromisso efetuada at s 48 horas posteriores realizao da despesa

Nas situaes em que estejam em causa o interesse pblico ou a preservao da vida

humana, a assuno do compromisso efetuada no prazo de 10 dias aps a realizao da

despesa.

53


3.4.7. Os compromissos plurianuais Os compromissos plurianuais so aqueles que tm execuo em mais do que um ano econmico,

conforme determina a LCPA.

Contudo, mantm-se em vigor e sem conflituar a determinao nos termos do Decreto-Lei

197/99, de 8 de junho, nos termos do art 22 ainda em vigor conforme consta do Decreto-Lei 18/2008,

com a determinao de exigncia de autorizao pelo Ministro das Finanas e Ministro da Tutela por

Portaria conjunta de despesa em mais do que um ano econmico. Indica este artigo as condies de

exceo. Assim, um compromisso mesmo que sem execuo financeira no presente ano mas com

execuo no subsequente plurianual. Alis, esta questo insere-se no princpio de Anualidade do

oramento consagrada no art 105 da CRP e art 4da LEO.

Um compromisso plurianual tem assim previamente que ser registado no SCEP (Sistema Central

de Encargos Plurianuais) da DGO para obter uma autorizao que tem que ser pedida formalmente ao

Ministro das Finanas, via DGO, e que sendo concedida altera o estado na aplicao SCEP podendo

prosseguir um compromisso plurianual.

Nos termos do DecretoLei 127/2012 que regulamenta a LCPA, um compromisso plurianual est

ainda sujeito ainda s seguintes obrigaes:

Artigo 3.

Definies

Para efeitos da presente lei, consideram -se:

b) Compromissos plurianuais os compromissos que constituem obrigao de efetuar

pagamentos em mais do que um ano econmico;

Artigo 10 Compromissos plurianuais

1. A autorizao prvia do membro do Governo responsvel pela rea das finanas a que se

refere a alnea a) do n. 1 do artigo 6. da LCPA efetuada nas situaes em que a

assuno de compromissos plurianuais depende de portaria de extenso de encargos,

mediante aprovao e assinatura desta portaria ou do ato de excecionalmente a que se

refere o n. 7 do artigo 22. do Decreto-Lei n. 197/99, de 8 de junho

2. Nas situaes que no se encontram previstas no nmero anterior, a autorizao para

assuno de encargos plurianuais, a que se refere a alnea a) do n. 1 do artigo 6. da

LCPA, por parte dos membros do Governo responsveis pela rea das finanas e da tutela

pode ser dada mediante despacho genrico conjunto ou individual

54


3.5 Regras para autorizao de pagamento No que respeita autorizao de pagamento, h que assegurar no processo de liquidao a

verificao da legalidade processual e dos documentos. Sendo da responsabilidade do dirigente mximo

assegurar (nos termos do art 45 da LEO) o Sistema de Controlo Interno do organismo e por inerncia

da legalidade, e de cada dirigente no seu exerccio contribuir para a mesma, crucial que os

procedimentos de controlo criados no mbito da execuo de despesa garantam a quem autoriza

(assina) pagamentos o cumprimento de:

3. Exclui-se do mbito de aplicao do n. 1 do artigo 6. da LCPA a assuno de

compromissos relativos a despesas com pessoal independentemente da natureza do

vnculo.

1) Assegurar todas as fases do ciclo da despesa at ao pagamento

a) Contratao (cumprimento do CCP) e

b) Execuo contabilstica (regras da contabilidade pblica oramental, POCP e LCPA);

2) Bens ou servios recepcionados e conformes (conferncia fsica);

3) Conferncia da factura:

a) Verificar a validade da fatura (validade fiscal nos termos do CIVA e legal, designadamente

no caso de outros documentos que determinam obrigaes de pagamentos como Guias

de reposio ou ouros)

b) Verificar a validade contratual e com os bens rececionados (guia de remessa registada

aquando da receo);

4) Assegurar a correspondncia entre o valor do compromisso e o valor da fatura (fatura

conforme condies de faturao e pagamento contratual);

5) Competncia prpria ou delegada;

6) Segregao de funes (nos termos do art 42 da LEO e delegao de competncias);

7) Disponibilidade de tesouraria;

8) Situao regular com Segurana Social e fisco.

(o incumprimento administrativo-financeiro acarreta responsabilidade financeira)

55


Bens Direitos

(a receber)

Patrimnio

Obrigaes

(a pagar) + -

Refira-se no caso da validao das condies de regularidade com a Segurana Social e fisco que

no caso de no cumprimento, querendo o fornecedor receber procede-se ao pagamento efetuando as

devidas retenes, conforme consta do art 31.-A aditado ao Decreto-lei 155/92 pelo Decreto-lei 29

A/2011.

3.6 Regras de gesto patrimonial No mbito da gesto corrente, a gesto patrimonial assume uma expresso cada vez mais

relevante na tica de uma boa gesto dos recursos escassos e avaliao da sua aplicao. Recordam-se

de seguida alguns conceitos fundamentais para os quais de dar especial relevo s especificidades da

Administrao Pblica.

3.6.1. O Patrimnio e o Balano De uma forma muito sinttica, o patrimnio de uma entidade tem a seguinte composio:

Figura 18 O Patrimnio conceito

Os bens e direitos constituem Ativos, isto bens ou direitos cujo uso deve gerar um benefcio

econmico (no caso da Administrao Pblica podemos tornar o conceito mais abrangente a benefcios

econmico-sociais). As obrigaes constituem Passivos, i.e., dvidas cuja contrao deve orientar-se

criao de condies para gerar benefcios econmicos.

56


Activo Um activo corresponde a

um recurso controlado

pela entidade, resultante

de acontecimentos

passados e do qual se

espera que fluam

benefcios econmicos

futuros

Patrimnio

Passivo Um passivo uma

obrigao presente da

entidade proveniente de

acontecimentos

passados, cuja

liquidao se espera que

resulte num exfluxo de

recursos da entidade

que incorporam

benefcios econmicos.

Imobilizaes -classe 4

Existncias -classe 3

Terceiros -classe 2

(direitos)

Disponibilidades -classe 1

Fundo Patrimonial -classe 5 Resultado do

exerccio -classe 8

Terceiros -classe 2 (obrigaes)

Bens ou direitos sobre terceiros

Inicial - valores colocados pelos scios ou

accionistas na Empresa

Obrigaes para com terceiros

Adquiridos - distribuio dos

lucros/prejuzos pelos detentores de capital

e pelas reservas

ACTIVO = CAPITAL PRPRIO + PASSIVO

BALANO

Resultados

ACTIVO FUNDOS PRPRIOS

PASSIVOS

Figura 19 O Patrimnio

O Patrimnio representa-se num mapa que demonstra a posio financeira da entidade em cada

momento, i.e., uma expresso do patrimnio em termos de valor e da sua composio.

Esquematicamente representa-se da seguinte forma20

:

Figura 20 O Balano

20 Ver estrutura de Mapa oficial constante do POCP Decreto-Lei 232/97, de 3 de setembro.

57


Imobilizaes -classe 4

bem unitrio oupor lote

valor deaquisio ouconstruo

valor dedepreciao

valor atual estado deconservao

restries deuso

obrigaesassessrias,a e deterceiros

direitos em propriedadealheia

Motivo deabate

Responsvel Afecto aque uso

No mbito da avaliao da informao que concorre para o Balano, primordial focarmo-nos

nas situaes especficas da Administrao, como sejam as apresentadas de seguida.

Gesto de Inventrio:

No mbito da gesto do Inventrio d-se desde j especial relevo gesto da boa ocupao dos

imveis, requerendo-se um bom conhecimento da posse e titularidade dos bens em uso, nvel de

afetao, estado de conservao, de forma a poder tomar decises sobre a sua gesto. Estes aspetos

so tambm uma realidade para outros bens do imobilizado, designadamente bens mveis (consultar

conceitos no POCP).

No caso do Inventrio de Imobilizado, composto tanto por bens mveis como imveis, essencial

a gesto da informao das fichas de imobilizado, que permitem conhecer no s valores globais por

tipologia de bens, mas tambm o valor e caratersticas especficas de cada bem.

A ttulo de exemplo indica-se tipologias de informao que deve ser associada aos bens imveis

(independentemente das mltiplas obrigaes legais, designadamente constantes do CIBE21

), de forma a

promover a sua melhor gesto:

Figura 21 Estrutura de informao a associar s fichas de imobilizado

Bens em uso cuja propriedade alheia:

controlar que no se altera o fim pelo qual nos foi cedida a utilizao, assegurar clusulas

contratuais como manuteno dos mesmos, cujo incumprimento obriga devoluo dos

bens;

registo do custo de manuteno de bens alheios em uso / deciso sobre a manuteno

dos mesmos ou sua devoluo ao proprietrio, ou outras como obras de manuteno e

reparao

Gesto de bens cuja propriedade nossa mas cujo uso cedido a outrem

controlo de obrigaes de cumprimento de fim especfico e cuidados de manuteno e de

eventual situao de sublocao ou outras;

21 CIBE Cadastro e Inventrio dos Bens do Estado Portaria 671/2002, 2 srie, de 17 de abril.

58


Existncias -classe 3

Tipo debem

quantidadeem armazm

valor emarmazm

localizao Quebra em quantidade

Quebraem valor

Motivo dequebra

Gesto dos edifcios em funo dos dados informativos que se podem associar s fichas de

imobilizado;

Gesto do espao ocupado face reduo de funcionrios ou avaliao de sub ou sobre

uso de equipamentos e adequao do mesmo

O valor das amortizaes e depreciaes em determinados bens (reconhecimento da perda

de valor dos bens pelo perodo de uso) d uma indicao de necessidade de substituio,

interveno ou reparao quando o seu valor contabilstico tende para zero, ajudando ao

planeamento oramental, designadamente em situaes que se exemplificam:

Equipamentos informticos;

Equipamentos com alto grau de tecnologia (por exemplo equipamentos laboratoriais);

Equipamentos de ar condicionado;

Telhados (manuteno);

Limpeza de fachada;

Cornijas e algerozes;

Manuteno e pintura de portas e janelas;

Instalaes eltricas;

Canalizao.

A ttulo de exemplo indicam-se tipologias de informao que devem ser associadas aos bens

armazenveis, de forma a promover a sua melhor gesto:

Figura 22 Estrutura de informao a associar s fichas de existncias

O bom conhecimento das existncias em armazm e seu valor, bem como controlo das razes de

quebras, essencial no processo de gesto de compras e distribuio. Permite por exemplo perceber

que compras em excesso de papel guardado num armazm hmido gerando deteriorao e quebra

pode traduzir uma perda maior que a poupana por comprar grandes quantidades.

No mbito do controlo de inventrios deve ainda ter-se em ateno:

Contas correntes bancrias

Desde que a contabilidade esteja assegurada em tempo real, com uma correta gesto das

datas de vencimento, e mantendo reconciliaes bancrias dirias, a contabilidade

permite tambm uma expresso em tempo real da tesouraria do muito curto prazo.

59


Proveitose

Ganhos(por naturezas)

DEMONSTRAO DE RESULTADOS

Custos e

Perdas (por naturezas)

Resultados

Contas correntes de terceiros

Quanto se tem a receber, em cada data, por cliente ou de forma agregada;

o Quanto se tem a pagar, em cada data, por fornecedor ou de forma agregada.

A gesto da conta corrente permite uma gesto e tesouraria previsional j com datas de

vencimento certas

gesto e negociao das condies de faturao e pagamento, tanto na contratao

pblica como na venda de bens e servios,

Cumprimento do impedimento de aumentar pagamentos em atraso ao abrigo da LCPA

Assegurar uma correta previso das receitas, face obrigao de correo da previso

da receita no mbito da LCPA.

3.6.2. A Demonstrao de Resultados (DR) e os indicadores de

eficincia

De uma forma simplista, a Demonstrao de Resultados (DR) constitui-se como a conta de

explorao do organismo, incluindo resultados operacionais e no operacionais, ou de outra forma um

mapa sntese da variao do patrimnio de uma entidade num dado perodo (tipicamente o ano

econmico) por conta dos consumos e rendimentos (vide composio no POCP).

Enquanto o Balano expressa a composio e valor do Patrimnio, a DR composta pelos

rendimentos gerados pela atividade da entidade e pelos consumos de recursos (custos recursos

sacrificados em prol da atividade de Misso), que vo desde a eletricidade aos valores dos custos com

pessoal.


Figura 23 A Demonstrao de Resultados (DR)

60


Balano Demonstrao dos Resultados

ACTIVO

PASSIVO

Resultado Lquido

PROVEITOS E

GANHOS

Classe 7

CUSTOS E

PERDAS

Classe 6

RESULTADOS Classe 8

FUNDOS PRPRIOS

Resultado Lquido

A DR justifica assim a variao do patrimnio decorrente do consumo de recursos e dos

rendimentos gerados na atividade. Se os rendimentos so superiores aos custos temos lucro, se

inferiores temos prejuzo.

Em termos de equilbrio entre o Balano e a DR, o resultado (lucro ou prejuzo) estabelece o

equilbrio entre os dois mapas.


Figura 24 Equilbrio entre Balano e DR

No caso de uma entidade depender de receitas do Oramento de Estado ou de um servio

central, os rendimentos (proveitos) correspondem integralmente ao valor transferido, pelo que no

possvel efetuar anlises de rentabilidade. Nestes casos, a informao de custos dever ser imputada

atravs de estruturas coletoras de custos (por exemplo centros de custo) e usada na criao de

indicadores de eficincia conforme proposto no Guia de Introduo Gesto de Recursos Oramentais e

Materiais22

.

3.6.3. Os mapas de execuo oramental

Em sede de avaliao de equilbrios, ainda relevante manter a avaliao dos mapas tradicionais

de controlo de execuo de despesa e receita e aferir os equilbrios entre os mesmos.

22 Ver a propsito o captulo sobre indicadores de referncia no GIGROMT.

61


Quanto faltagastar?

Quanto faltapagar?

Apresentam-se de seguida os principais mapas de prestao de contas e controlo, devendo

complementarmente ler-se o constante sobre os mesmos no POCP (Decreto-Lei 232/97 de 3 de

setembro).

Fonte: POCP DL. 232/97, de 3 de setembro

Figura 25 Mapa de execuo oramental de Despesa

No mbito dos principais indicadores de execuo do ciclo da despesa, relevante que a fase do

cabimento no conta do mapa oficial (acima representado), sendo contudo de toda a relevncia a sua

avaliao em sede de mapas de gesto corrente. As primeiras colunas expressam as classificaes

oramentais de despesa de acordo com a estrutura constante da densificao do princpio da

especificao, conforme resumido na figura 9 do captulo 2.2. As restantes colunas

Documents

Guia Orcamento Contabilidade Tribunais