UNIDAD IINORMAS DE AUDITORADefinicin de normas de auditoraLas normas de auditoria son los requisitos mnimos de calidad, relativas a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de este trabajoNecesidad de las normas de auditora La auditora debe regirse por pronunciamientos emitidos por la FCCPV Juicio profesional slido y maduro para juzgar los procedimientos Cualidades personales del profesional Naturaleza de la actividad profesional de la auditoraObjetivo de las normas de auditoraConstituir el marco de actuacin a que deber sujetarse un contador pblico que emite dictmenes para efectos ante terceros, con el fin de confirmar: Veracidad Pertinencia Relevancia y suficienciaImportanciaMejoran el grado de uniformidad de las prcticas de auditora y servicios relacionados en todo el mundoSon directrices que ayudan a los auditores a cumplir con sus responsabilidades en la auditora a los Estados Financieros Normas de auditora emitidas por la FCCPV (DNA0 y DNA1) Normas auditora de aceptacin general (DNA 0) Papeles de trabajo (DNA 1) Solicitud de informacin al abogado del cliente (DNA 2) Manifestaciones de la gerencia (DNA 3) El informe de control interno (DNA 4) Efecto de la funcin de auditora en el alcance del examen del CP independiente (DNA 5) Planificacin y supervisin (DNA 6) Transacciones entre partes relacionadas (DNA 7) Comunicarse entre el auditor predecesor y el sucesor (DNA 8) Procedimientos analticos de revisin (DNA 9) Evidencia comprobatoria (DNA 10) El dictamen del CP sobre los E/F (DNA 11) Control de calidad en el ejercicio profesional (DNA 12) El examen de la informacin tcnica de la informacin (DNA 13) Papeles de Trabajo (DNA-1)Son registros elaborados por el CP que demuestran los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones pertinentes a que ha llegado en el trabajo.

Solicitud de informacin al abogado del cliente (DNA-2)La gerencia es responsable de adoptar las polticas y procedimientos, para identificar, evaluar y registrar Procedimientos de auditoraa) Investigar y discutir con la gerencia las polticas y procedimientos aplicados en los litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal.b) Obtener de la gerencia una descripcin y evaluacin a la fecha del cierre del ejercicio.c) Examinar los documentos en poder del cliente.d) Obtener la certificacin escrita de la gerencia, que se han revelado todas las demandas introducidas.e) Lectura de actas de la junta directiva, asamblea de accionistas.f) Lectura de contratos, convenios de prstamos, de arrendamientos y correspondencia con las autoridades fiscales.g) Obtencin de informacin de las confirmaciones bancarias referentes a garantas otorgadas.Manifestaciones de la gerencia (DNA-3)Principalmente la carta de manifestaciones es el reconocimientos de la gerencia de su responsabilidad por la presentacin de los estados financieros de acuerdo con los PCGA.Durante el examen de los E/F, la gerencia hace manifestaciones al contador pblico tanto verbales como escritas. Manifestaciones de la gerencia (DNA-3)a) Reconocimiento de la gerencia de su responsabilidad sobre los E/F de la situacin financiera y los resultados de sus operaciones.b) Disponibilidad de todos los registros necesarios para el examen y la informacin relacionada.c) Disponibilidad de todas las actas de las asambleas de accionistas, juntas directivas.d) Ausencia en los E/F de transacciones no registradas.e) Informacin de las transacciones entre las partes relacionadas.f) Cumplimiento de requisitos en contratos firmados.g) Informacin sobre hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de los E/F que pudieran requerir ajustes o revelaciones en los E/F.h) Comunicaciones recibidas de organismos reguladores referentes a la falta de cumplimiento de las normas de informacin financiera.i) Infracciones o posibles infracciones de leyes o reglamentos cuyos efectos deban ser considerados para su revelacin en los E/F.j) Posibles reclamaciones o litigios que deben ser revelados en los E/F.El informe de control interno (DNA-4)Este informe es por medio el cual el auditor comunica a la gerencia de la entidad cuyos E/F examina, las debilidades importantes que hayan llamado su atencin durante el estudio y evaluacin del control interno, realizado sobre bases selectivas.En la prctica profesional es llamado Carta a la Gerencia o Carta de Recomendaciones.El informe deber contener ciertos aspectos fundamentales, como son los siguientes:1. Identificar la empresa y el periodo examinado, as como el trabajo realizado por el auditor sobre el control interno.2. Indicar cul fue el propsito limitado del estudio y evaluacin del control interno.3. Indicar cuales son los objetivos del control interno contable y las limitaciones inherentes al mismo.4. Indicar la disposicin para cualquier explicacin o aclaratoria adicional.5. Indicar cualquier otro aspecto que a juicio del auditor amerite.Efecto de la funcin de auditora interna en el alcance de examen del contador independiente (DNA-5)El contador pblico independiente puede considerar el trabajo del auditor interno al determinar el alcance, naturaleza y oportunidad de sus procedimientos de auditora, as mismo, utilizar la ayuda de stos para la realizacin de su trabajo. El trabajo del auditor interno puede ser un factor importante en la determinacin de la naturaleza, oportunidad y extensin del los procedimientos del CP independiente. Evaluacin del trabajo de los auditores internos Planificacin de la utilizacin del trabajo de los auditores internos.

Planificacin y Supervisin (DNA-6)PlanificacinRequiere el desarrollo de una estrategia general para la conduccin, el alcance y los resultados esperados en el examen. Naturaleza, extensin y oportunidad, va a depender del tamao de la organizacin y la complejidad que esta pueda tener. Conocimiento del negocio. En la Planificacin se debe conocer: Asuntos que se relacionan con el negocio de la organizacin y en la industria en que opera. Las polticas y procedimientos contables. Confianza que se espera depositar en los controles internos Estimaciones de los niveles de importancia relativa Partidas de los E/F que posiblemente requerirn ajustes

Transacciones entre partes relacionadas (DNA-7)Se entiende como partes relacionadas, cuando se encuentran presentes vnculos o condiciones que ocasionan, en forma directa o indirecta, que una de las partes pueda influir a la otra en sus polticas de operacin o en la consecucin de los objetivos. Ejemplo: Una empresa y sus filiales o subsidiarias, asociadas, accionistas Empresas filiales o subsidiarias de una matriz comnComunicaciones entre el auditor predecesor y el sucesor (DNA-8)El auditor predecesor, es aquel que ha renunciado a un trabajo de auditora o la que se le ha notificado que sus servicios han terminado.El auditor sucesor, es aquel que ha aceptado un trabajo de auditora o un auditor que ha sido invitado a hacer una propuesta para un trabajo de auditora.1. Comunicaciones anteriores a la aceptacin del trabajo por el auditor sucesor.2. Estados financieros emitidos por el auditor predecesor3. Dictamen del auditor predecesor4. Reemisin de un dictamen del auditor predecesorProcedimientos analticos de revisin (DNA-9)Corresponde a pruebas substantivas de la informacin financiera hecha por un estudio y comparacin de las relaciones entre los datos.Los procedimientos analticos comprenden evaluaciones de la informacin de los estados financieros mediante un estudio de relaciones entre la informacin financiera y no financiera. Una premisa bsica implcita en la aplicacin de procedimientos analticos es que puede esperarse que existan relaciones verosmiles entre la informacin y que continen, en ausencia de condiciones conocidas en las que suceda algo contrario. Los procedimientos analticos, proporcionan una gua sobre la naturaleza de estos procedimientos y ejemplos sobre cmo se aplican.Naturaleza de los procedimientos analticosLas tcnicas utilizadas para realizar los procedimientos analticos varan para realizar los procedimientos analticos en complejidad desde un anlisis directo de tendencias y razones hasta modelos matemticos complejos que comprenden muchas relaciones e informacin desde muchos aos anteriores.El proceso de realizar procedimientos analticos consta de cuatro pasos: Desarrollar una expectativa del saldo de una cuenta. Determinar la cantidad de la diferencia en las expectativas, que puede aceptarse sin investigacin. Comparar el saldo de la cuenta de la compaa con lo esperado. Investigar y evaluar diferencias significativas en relacin con lo esperado

Evidencia Comprobatoria (DNA-10)La recopilacin de material que ayude en la generacin de una opinin lo ms correcta posible es un paso clave en el proceso de la auditora. El auditor debe conocer las diversas formas de evidencias y como puede ser recopilada y examinada para respaldar los hallazgos de la auditora.Luego de recopilar la suficiente evidencia, el siguiente paso es evaluar la informacin recopilada fin de desarrollar opiniones y recomendaciones finales.El dictamen del contador pblico independiente sobre E/F (DNA-11)Es el documento que suscribe el contador pblico conforme a las normas de la profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado. Existiendo 4 tipos de opinin, los cuales son: Opinin limpia, con salvedad, adversa y abstencin de opinin.

ELEMENTOS DEL DICTAMEN 1.-Destinatario 2.-Identificacin de los estados financieros 3.-Identificacin de la responsabilidad de la admn. y del auditor 4.-Descripcin del alcance de la auditoria 5.-opinin del Auditor 6.-Redaccin y firma del dictamen

Control de calidad en el ejercicio profesional (DNA-12)Proporciona una gua para las organizaciones o firmas de Contadores Pblicos y Contadores Pblicos Independientes que presten sus servicios en forma individual, en relacin con las polticas y procedimientos sobre el control de calidad. Polticas y procedimientos sobre el control de calidad Generales de una Organizacin o firma de Contadores PblicosLa organizacin profesional deber implementar polticas y procedimientos de control de calidad debidamente enfocados para asegurar que todos aquellos trabajos son ejecutados de acuerdo con las normas y procedimientos de auditora y aquellas otras normas que de acuerdo al orden de aplicacin supletorio se establezcan.La aplicacin de las polticas y procedimientos de control de calidad, dependern de factores variables como son: nmero de clientes, naturaleza de esos clientes, situaciones geogrficas con respecto ajos clientes (dispersin o concentracin), organizacin consideraciones sobre un apropiado costo/beneficio. Por lo tanto las polticas y procedimientos que deberan aplicarse varan dependiendo de las circunstancias anteriores.Objetivos del control de calidada. Requisitos profesionalesDeber considerar lo establecido en la ley del ejercicio de la contadura pblica y en el cdigo de tica del contador pblico venezolano y observar los principios de: independencia, integridad, objetividad, confidencialidad y conducta profesional.b. Habilidades y CompetenciaLa firma de contadores pblicos u organizacin, debe pro curar que su personal mantenga los estndares tcnicos competencia profesional y debido cuidado profesional necesarios a fin de cumplir con sus responsabilidades adecuadamente. c. AsignacinEl grado de entrenamiento tcnico y eficiencia requerida en las circunstancias del personal de auditora son requisitos indispensables para su asignacin.d. DelegacinPara que los trabajos cumplan con los estndares apropiados de calidad, se deber implementar procedimientos suficientes de direccin, supervisin y revisin a todos los niveles a objeto de proporcionar una razonable seguridad en los resultados del trabajo ejecutado.e. ConsultasCada vez que sea necesario tendr lugar consultas dentro o fuera de la firma con aquellos que tengan la experiencia y habilidad apropiadas.f. Aceptacin y retencin de clientesSe deber realizar una evaluacin de clientes en proceso de aceptacin y una revisin, sobre una base continua de los clientes existentes. Al tomar una decisin para aceptar o retener el cliente, se ha de considerar la independencia y capacidad de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada y la integridad de la administracin.g. MonitoreoSe deber revisar lo adecuado y efectividad operacional de las polticas y procedimientos de control de calidad.Examen de la informacin financiera prospectiva (DNA-13)Esta norma aclara y circunscribe la responsabilidad del contador pblico independiente (CPI) en relacin con la informacin prospectiva, de acuerdo con lo establecido en el artculo 12 del Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico, en el que se establece:Artculo 12. El Contador Pblico que acte en forma independiente no permitir que se utilice su nombre en relacin con proyectos e informacin financiera o estimaciones de cualquier ndole, cuya realizacin dependa de hechos futuros, en tal forma que induzca a creer que el Contador Pblico asume la responsabilidad sobre el cumplimiento o realizacin de esas estimaciones o proyectos Informacin financiera prospectiva significa informacin financiera proyectada de una entidad, basada en supuestos sobre hechos o sucesos que pueden ocurrir en el futuro y que afectarn financieramente los planes de esta entidad en un contexto econmico determinado. Es en esencia de naturaleza subjetiva y su preparacin requiere de un considerable juicio. La informacin financiera prospectiva puede ser en forma de presupuesto, una proyeccin o una combinacin de ambos, por ejemplo, un presupuesto de un ao y una proyeccin de 5 aos CPI deber obtener suficiente evidencia apropiada, incluyendo indagacin sobre los aspectos siguientes: a) Las estimaciones de la gerencia para la informacin Financiera en el caso de supuestos hipotticos, si los mismos son consistentes con el propsito de la informacin.b) La informacin Financiera prospectiva est preparada en forma apropiada sobre la base de los supuestos establecidos.c) La informacin financiera prospectiva est apropiadamente presentada y todos los supuestos de importancia relativa estn adecuadamente revelados, incluyendo una clara indicacin sobre si son o no las mejores estimaciones o supuestos hipotticos.d) La informacin financiera prospectiva est preparada sobre una base consistente con los estados financieros de aos anteriores, preparados segn los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela.Presupuesto, informacin financiera prospectiva, preparada con base en sucesos futuros, que la gerencia estima que ocurrirn. Una proyeccin significa informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de: Supuestos hipotticos sobre sucesos futuros o Una combinacin de las estimaciones y supuestos hipotticos. Normas de auditora emitidas por los organismos internacionales (NIAS) Estructura y Codificacin de las NIAs Cdigo de tica de IFAC Normas Internacionales de Control de Calidad Marco de Referencia 100 - 199 Asuntos Introductorios 200 - 299 Principios Generales y Responsabilidades 300 - 499 Evaluacin de Riesgos y Respuestas 500 - 599 Evidencia de Auditora 600 - 699 Uso del Trabajo de Otros Codificacin de las NIAs, continuacin 700 - 799 Conclusiones y Dictamen de Auditora 800 - 899 reas Especializadas 1000 - 1100 - Declaraciones Internacionales de Prcticas de Auditora 2000 - 2699 Normas Internacionales de Trabajos de Revisin 3000 - 3399 Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar 3400 - 3699 Normas Especficas por Materias 4000 - 4699 Normas Internacionales de Servicios RelacionadosNormas relativas a la calidad del trabajo Confianza entre el cliente y el auditor Cualidades de mayor grado que considera el cliente Cualidades personales Persona de confianza Caractersticas tcnicas Capacidad tcnica Tcnico independiente que opine sobre los E/FNormas relativas a la ejecucin del trabajo Planificacin supervisin Estudio y evaluacin del control interno Obtencin de evidencia suficiente y competente Planificacin SupervisinPlanificacin Planificacin previa Planificacin adecuada Conocer los objetivos y limitaciones del trabajo concreto que se realizar Caractersticas particulares de la empresa Procedimientos que han de emplearse Papeles de trabajo en que van a registrarse los resultadosSupervisin En la planeacin En la ejecucin del trabajo En la etapa de terminacin En la evidencia de los papeles de trabajoEstudio y evaluacin del Control internoEstudio Determinar qu procedimientos van aplicarse Naturaleza de cada una de las partidas examinadas y de los PCGA Condiciones de la empresa Registros contables y emisin de los estados financierosEvaluacin Ambiente de control Evaluacin del riesgo Actividades de control Informacin y comunicacin Monitoreo Evaluacin adecuada: - Conocimiento y comprensin de los procedimientos - Grado razonable de seguridad Pruebas de cumplimientos (seguridad razonable que los procedimientos a los controles contables estn siendo aplicados tal como fueron prescritos) Pruebas sustantivas (Pruebas de detallas de las transacciones y saldos y revisin analtica de razones y tendencias)Obtencin de evidencia suficiente y competente Obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente, mediante la inspeccin, observacin, confirmacin e indagacin, para tener base razonable al emitir una opinin a los estados financieros La evidencia que obtenga el CP debe referirse a los hechos importantes de su examen, estar relacionada con ellos y ser til como base para la opinin que va a emitir El contador pblico debe guiarse por el criterio de importancia relativa, es decir, cuando una partida presenta un cambio en su presentacin, valuacin, descripcin que pudiera cambiar la decisin sobre los estados financieros El contador pblico debe guiarse por el criterio de riesgo probable, es decir, evaluar el error que pueda cometerse por la falta de evidencia respecto a una determinada partida Normas relativas al personal Capacidad profesional Cuidado y diligencia profesional Independencia mentalCapacidad Profesional Se logra con el cumplimiento de los requisitos acadmicos, que se obtienen con el ttulo de contador pblico nacional o revalida Se requiere madurez, conocimiento y habilidades Complemente los conocimientos tericos mediante la prctica Mantener una continua revisin de los conocimientos y un contacto permanente con la literatura La investigacin hace que los conocimientos tcnicos avancen constantemente, por lo que es conveniente asistir a seminarios y cursos de actualizacinCuidado y diligencia profesional El trabajo debe realizarse con cuidado, esmero y meticulosamente En el desempeo del trabajo es necesario poner atencin, cuidado y responsabilidad Como profesional, no puede considerarse infalibles, por ello no es responsable por errores menoresIndependencia Mental No se debe actuar en caso de que existan circunstancias que puedan influir sobre el juicio Los juicios se fundamentan en los elementos objetivos de cada casoNormas relativas a la informacin suministrada por el auditorRelativas al dictamen Aplicacin de principios contables Uniformidad en la aplicacin de los principios de contabilidad Revelaciones en los estados financieros Expresin de opininAplicacin de Principios Contables En el dictamen deber mencionarse si los estados financieros fueron preparados de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptadosUniformidad en la aplicacin de los principios contables Deber indicarse si dichos principios han sido consistentemente observados en el ejercicio en curso, en relacin con los ejercicios anterioresDeclaraciones Informativas Las declaraciones informativas contenidas en los estados financieros debern considerarse como razonablemente adecuadas, a menos que se mencione lo contrario en el texto del dictamenAspectos a revelar Polticas contables Terminologa usada Clasificacin de las partidas en los estados Atrasos de pagos de dividendos Pasivos contingentes Entre otrosRevisiones Debe hacerse revisiones de transacciones y eventos subsecuentesExpresin de OpininOpinin sin salvedadOpinin con salvedadAbstencin de opininOpinin Adversa