Guide d'établissement du tableau de détermination du ...· Guide d'établissement du tableau de

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  • L'IRPP & l'IS

    Guide d'tablissement du tableau de dtermination du rsultat fiscal

    Sommaire

    Section I - Ajustements caractre permanent

    Sous-section 1 - Les rintgrations

    Sous-section 2 - Les dductions

    Section II - Ajustement pouvant faire l'objet d'une correction symtrique

    (1) Les pertes sur exercices antrieurs

    (2) Les profits sur exercices antrieurs.

    Section III - Les carts temporels

    Section IV - Rgime fiscal des effets de modifications comptables

    1. Rgime fiscal des changements de mthodes comptables

    2. Rgime fiscal des changements d'estimation

    3. Rgime fiscal des corrections d'erreurs fondamentales

    Section V - Les reports dficitaires et amortissements rputs diffrs

    Section VI - Ajustement d aux provisions dductibles constitues depuis 3 ans.

    http://www.profiscal.com/etudiants/IRPP_IS/guide.htm#Section%20I%20-%20Ajustements%20%C3%A0%20caract%C3%A8re%20permanenthttp://www.profiscal.com/etudiants/IRPP_IS/guide.htm#Section%20VI%20-%20Ajustement%20d%C3%BB%20aux%20provisions%20d%C3%A9ductibles%20constitu%C3%A9es%20depuis%203%20ans.http://www.profiscal.com/etudiants/IRPP_IS/guide.htm#Section%20V%20-%20Les%20reports%20d%C3%A9ficitaires%20et%20amortissements%20r%C3%A9put%C3%A9s%20diff%C3%A9r%C3%A9shttp://www.profiscal.com/etudiants/IRPP_IS/guide.htm#%C2%A7%203.%20R%C3%A9gime%20fiscal%20des%20corrections%20d'erreurs%20fondamentaleshttp://www.profiscal.com/etudiants/IRPP_IS/guide.htm#%C2%A7%202.%20R%C3%A9gime%20fiscal%20des%20changements%20d'estimationhttp://www.profiscal.com/etudiants/IRPP_IS/guide.htm#%C2%A7%201.%20R%C3%A9gime%20fiscal%20des%20changements%20de%20m%C3%A9thodes%20comptableshttp://www.profiscal.com/etudiants/IRPP_IS/guide.htm#Section%20IV%20-%20R%C3%A9gime%20fiscal%20des%20effets%20de%20modifications%20comptableshttp://www.profiscal.com/etudiants/IRPP_IS/guide.htm#Section%20III%20-%20Les%20%C3%A9carts%20temporelshttp://www.profiscal.com/etudiants/IRPP_IS/guide.htm#(2)%20Les%20profits%20sur%20exercices%20ant%C3%A9rieurs.http://www.profiscal.com/etudiants/IRPP_IS/guide.htm#(1)%20Les%20pertes%20sur%20exercices%20ant%C3%A9rieurshttp://www.profiscal.com/etudiants/IRPP_IS/guide.htm#Section%20II%20-%20Ajustement%20pouvant%20faire%20l'objet%20d'une%20correction%20sym%C3%A9triquehttp://www.profiscal.com/etudiants/IRPP_IS/guide.htm#Sous-section%202%20-%20Les%20d%C3%A9ductionshttp://www.profiscal.com/etudiants/IRPP_IS/guide.htm#Sous-section%201%20-%20Les%20r%C3%A9int%C3%A9grations

  • Guide d'tablissement du tableau de dtermination du rsultat fiscal Le rsultat fiscal est dtermin partir du bnfice comptable en procdant aux rintgrations et dductions visant se conformer la lgislation fiscale ou rsultant des dispositions d'avantages fiscaux.Le rsultat comptable qui sert de point de dpart pour la dtermination du rsultat fiscal est le bnfice net comptable ou la perte nette comptable aprs modifications comptables.Bnfice net comptable ou perte nette comptable aprs modifications comptables : Il s'agit du rsultat net d'impt y compris les modifications comptables. Le rsultat comptable global se distingue du rsultat fiscal. Quatre situations peuvent se prsenter : - Bnfice comptable et bnfice fiscal de montants diffrents. - Dficit comptable et dficit fiscal de montants diffrents. - Bnfice comptable alors que le rsultat fiscal est dficitaire. - Dficit comptable alors que le rsultat fiscal est bnficiaire. Les composantes de la variation de l'actif net : Dans le nouveau systme comptable, le rsultat comptable ne reprsente plus la variation de l'actif net. En effet, la variation de l'actif net provenant des oprations de l'entreprise est compose des postes suivants : - Le rsultat net (compte 13) ; - Les effets des modifications comptables (compte 128) ; - Les gains et pertes sur oprations portant sur ses propres actions des socits cotes en bourse (compte 1178 Autres complments d'apport). - Amortissements drogatoires ; - Subventions d'investissement ; - Rvaluation libre. Les gains et pertes raliss par l'entreprise sur ses propres titres n'ont aucune incidence sur le rsultat fiscal imposable de la socit. Section I - Ajustements caractre permanent Sous-section 1 - Les rintgrations 1. Amortissements des voitures de tourisme d'une puissance suprieure neuf chevaux fiscaux

    Texte de base (Article 15-5 du code de l'IRPP et de l'IS) :Par drogation aux dispositions de l'article 12-2e du code, n'est pas admis en dduction pour la dtermination du bnfice, l'amortissement :

  • 5 - des vhicules de tourisme d'une puissance fiscale suprieure 9 chevaux vapeur l'exception de ceux constituant l'objet principal de l'exploitation.

    Ainsi, l'amortissement des vhicules de tourisme d'une puissance fiscale de 10 chevaux et plus utiliss pour le transport des dirigeants ou du personnel de l'entreprise ne donne aucun droit dduction et doit tre rintgr purement et simplement dans sa globalit pour la dtermination du rsultat fiscal. Selon la doctrine administrative, bien que l'amortissement des voitures de tourisme soit exclu du droit dduction, il est pris en compte lors de la dtermination de la plus-value de cession. 2. Charges sur voitures de tourisme d'une puissance suprieure neuf chevaux

    Texte de base (Article 14-5 du code de l'IRPP et de l'IS) : Par drogation aux dispositions de l'article 12-1er du code, ne sont pas admis en dduction pour la dtermination du bnfice : 5 (nouveau) - Les loyers, les dpenses d'entretien, de fournitures, de carburant ou devignette, engags au titre des vhicules de tourisme d'une puissance fiscale suprieure 9 chevaux vapeur l'exception de ceux constituant l'objet principal de l'exploitation.

    De mme que pour l'amortissement, les dpenses de location ainsi que les dpenses d'entretien, de fournitures, de carburant et de vignette engages au titre des vhicules de tourisme d'une puissance de 10 chevaux fiscaux et plus utiliss pour le transport des dirigeants ou du personnel de l'entreprise ne sont pas dductibles pour la dtermination du rsultat fiscal. Ces dpenses doivent tre rintgres pour leur montant total. En revanche, les primes d'assurance, les frais de gardiennage de ces vhicules et les frais de personnel y affrents (chauffeur) restent totalement dductibles. 3. L'amortissement des avions, bateaux de plaisance et rsidences secondaires et charges y affrentes

    Texte de base (Article 15-4 du code de l'IRPP et de l'IS) : Par drogation aux dispositions de l'article 12-2e du code, n'est pas admis en dduction pour la dtermination du bnfice, l'amortissement : 4 - des avions et bateaux de plaisance mis la disposition des dirigeants ou employs de l'entreprise et dont l'utilisation ne concerne pas directement l'objet de l'entreprise ainsi que des rsidences secondaires. Article 14-4 du code de l'IRPP et de l'IS : Par drogation aux dispositions de l'article 12-1er du code, ne sont pas admis en dduction pour la dtermination du bnfice : 4 - toute charge se rapportant aux rsidences secondaires, avions et bateaux de plaisance viss l'article 15-4e du code.

    On entend par l'objet de l'entreprise l'outil de production ou la marchandise commercialise. Seules les entreprises qui louent ou rendent des prestations avec ou vendent les bateaux de plaisance, avions, sont autorises d'inclure les charges y affrentes parmi les charges fiscales. En revanche, les charges affrentes aux avions privs utiliss pour le dplacement des dirigeants, du personnel ou des clients ainsi que les bateaux de plaisance utiliss par les dirigeants, le personnel, les clients ou les fournisseurs ne sont pas admis en dduction du rsultat fiscal. De mme, toutes les dpenses de quelque nature que ce soit se rattachant ces trois lments : - avions ; - bateaux de plaisance ; - et rsidences secondaires ; sont exclues du droit dduction. 4. Transactions, amendes, confiscations et pnalits de toute nature

    Texte de base (Article 14-8 du code de l'IRPP et de l'IS) : Par drogation aux dispositions de l'article 12-1er du code, ne sont pas admis en dduction pour la dtermination du bnfice : 8 - les transactions, amendes, confiscations et pnalits de toutes natures mises la charge des contrevenants aux dispositions lgales rgissant les prix, la commercialisation, la rpartition de divers produits, le contrle des changes, l'assiette

  • des impts, contributions ou taxes et d'une manire gnrale toute infraction la lgislation en vigueur.

    L'exclusion du droit dduction ne couvre pas les pnalits contractuelles. En effet, de telles pnalits sont qualifies, juste titre, par la doctrine administrative, de simple rduction de prix. La rduction de prix peut aussi tre accorde contractuellement par l'une des parties l'autre titre de pnalits pour livraison tardive. Tel le cas d'un march conclu livrable une date fixe et pour lequel il est prvu qu'en cas de retard dans la livraison, le prix convenu serait rduit du montant arrt, fixe ou variable, en fonction de la dure du retard. L'opration en question s'analyse comme une simple rduction de prix. La doctrine administrative relative aux pnalits de march est conforme aux dispositions du systme comptable tunisien. 5. Intrts servis l'exploitant individuel et aux associs en nom

    Texte de base (Article 14-6 du code de l'IRPP et de l'IS) : Par drogation aux dispositions de l'article 12-1er du code, ne sont pas admis en dduction pour la dtermination du bnfice : 6 - les intrts servis l'exploitant ou aux associs des socits de personnes ou desassociations en participation raison des sommes verses par eux dans la caisse del'entreprise en sus de leur apport en capital.

    6. Le salaire de l'exploitant ou de l'associ en nom Texte de base (Article 14-7 du code de l'IRPP et de l'IS) : Par drogatio