Guide Mission de présentation - …s177724879.onlinehome.fr/Telechargement/planeteperformance/Gui... · Les travaux ont été coordonnés par Hélène PARENT, Directeur des Normes

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Mission de présentation des comptes annuels Guide pratiqueEdition 2012

Mission de présentation des comptes annuels © CSOEC Edition juin 2012

AVANT-PROPOS

MISSION DE PRESENTATION : UN ELEMENT ESSENTIEL DE LA MARQUE « EXPERT-COMPTABLE »

Le référentiel normatif est le pilier de notre image de marque auprès des tiers, des clients et des pouvoirs publics qui nous font confiance.

Dans ce cadre, la mission de présentation est la mission de référence de la profession car elle répond parfaitement aux besoins d’information financière et comptable des TPE et de certaines PME.

La mise en œuvre de ce référentiel est de nature à valoriser l’image d’une profession exerçant de manière homogène des travaux qui conduisent à la diffusion d’une information comptable et financière fiabilisée qui assure la marque de la profession.

Le présent guide précise les modalités d’application des obligations normatives de la mission de présentation. Il propose le déroulement de la mission en 7 étapes clairement identifiées. Il intègre les règles relatives à la maîtrise de la qualité et présente les éléments du dossier de travail préconisé par le CSOEC.

Il apporte aux experts-comptables une démarche structurée pour appliquer le référentiel en toute efficacité, au service de leurs clients.

Agnès BRICARD Joëlle LASRY

Présidente du Conseil supérieur de

l’Ordre des experts-comptables Présidente de la Commission des Normes Professionnelles - CSOEC


REMERCIEMENTS

Les membres suivants de la Commission des Normes Professionnelles du CSOEC ont collaboré à la rédaction de ce Guide d’application :

Véronique AUDRAIN

Pierre BELUZE

Patrick BERTHIER

Jean-Paul CLEVENOT

Eric FERDJALLAH

René KERAVEL

Marie-Laure PARTHENAY

Michel RIBOLLET

Elisabeth THIBOUT

Guy ZERAH

Les travaux ont été coordonnés par Hélène PARENT, Directeur des Normes professionnelles du Conseil supérieur de l’Ordre des experts-comptables.


AVERTISSEMENT

Ce guide a été élaboré par le Conseil supérieur de l’Ordre des experts-comptables en vue d’aider les professionnels de l’expertise comptable à mettre en œuvre la norme professionnelle NP 2300 applicable à la mission de présentation des comptes.

Il forme une proposition de méthodologie et ne constitue ni une norme supplémentaire, ni un commentaire de normes, ni même une recommandation.

Sa large diffusion répond à un souci d’information et non de normalisation. Il appartient à chaque professionnel d’adapter la méthodologie proposée notamment en fonction de la structure d’exercice professionnel, des méthodes d’organisation, du système informatique et des spécificités de la clientèle.


Sommaire


5

SOMMAIRE

PREMIERE PARTIE - LE CADRE DE REFERENCE NORMATIF ET DEONTOLOGIQUE 9

1. Les principes généraux ................................................. 11

2. Les natures de mission ................................................. 12

3. Le schéma général du référentiel normatif et déontologique du professionnel de l’expertise comptable ................................................................ 13

DEUXIEME PARTIE - LA MISSION DE PRESENTATION DES COMPTES COMPLETS HISTORIQUES ............................................................ 15

1. La place de la mission de présentation dans le schéma général .................................................................... 17

2. L’objectif de la mission de présentation ........................... 17

3. Les concepts clés de la mission de présentation des comptes ................................................................... 18

4. La nature des travaux de la mission de présentation des comptes.............................................................. 18

5. Le champ d’application de la mission de présentation des comptes.............................................................. 19

6. La mission de présentation des comptes et les « Autres prestations » ............................................................. 20 6.1. La mission d’assistance comptable ................................. 20 6.2. Les missions d’assistance fiscale, sociale, juridique ou

de gestion .............................................................. 22

TROISIEME PARTIE - DEMARCHE GENERALE ............................... 25

1. L’acceptation de la mission ........................................... 28 1.1. La faisabilité de la mission .......................................... 29 1.2. Le respect des règles d’indépendance ............................. 30 1.3. L’intégrité du client ou de l’adhérent ............................. 32 1.4. Le respect de la norme anti-blanchiment ......................... 33 1.5. La prise de connaissance globale de l’entité ...................... 34 1.6. La proposition de mission ............................................ 35 1.7. Les moyens à mettre en œuvre pour l’acceptation de

la mission .............................................................. 36

Sommaire


6

1.8. Documentation ........................................................ 36

2. La lettre de mission .................................................... 37 2.1. La rédaction de la lettre de mission ............................... 37 2.2. La lettre au confrère ................................................. 38 2.3. Documentation ........................................................ 39

3. L’approfondissement de la connaissance de l’entité ............. 39 3.1. La connaissance de l’entité .......................................... 39 3.2. La connaissance de l’organisation de la comptabilité ........... 40 3.3. L’identification des points sensibles ............................... 42 3.4. Les techniques à mettre en œuvre ................................. 43 3.5. Documentation ........................................................ 43

4. Organisation et préparation de la mission.......................... 44 4.1. L’affectation des équipes aux missions ............................ 44 4.2. La planification de la mission ....................................... 46 4.3. La préparation de la mission ........................................ 47 4.4. L’établissement d’un programme de travail ...................... 48 4.5. Documentation ........................................................ 49

5. Les travaux de contrôle ................................................ 49 5.1. L’appréciation de la régularité en la forme de la

comptabilité ........................................................... 49 5.2. La clôture des comptes ............................................... 51 5.3. Les consultations ...................................................... 55 5.4. Documentation ........................................................ 56

6. Travaux de fin de mission ............................................. 56 6.1. L’examen de la cohérence et de la vraisemblance des

comptes ................................................................ 56 6.2. La synthèse de la mission ............................................ 59 6.3. La supervision et la revue ............................................ 59 6.4. La préparation et la conduite de l’entretien avec le

client.................................................................... 61 6.5. Les comptes annuels définitifs ...................................... 62 6.6. La clôture du dossier ................................................. 62 6.7. Le maintien de la mission ............................................ 63 6.8. La démission ........................................................... 63 6.9. Documentation ........................................................ 64

Sommaire


7

QUATRIEME PARTIE - LA DOCUMENTATION DES TRAVAUX ................. 65

1. La constitution et la conservation des dossiers ................... 67

2. Les supports proposés par le CSOEC pour la mission de présentation des comptes ............................................. 68

3. Les obligations liées à la norme Anti-blanchiment ............... 70

CINQUIEME PARTIE - RAPPORT .......................................... 71

1. L’attestation ............................................................. 73

2. Le contenu de l’attestation ........................................... 74

3. La référence à l’attestation sur les comptes annuels ............ 75

4. La date de l’attestation ............................................... 75

5. La signature de l’attestation ......................................... 76

6. Les règles de communication ......................................... 77

ANNEXES ............................................................... 79

ANNEXE I – EXEMPLE DE LETTRE DE MISSION............................. 81

Annexe A - Exemple de conditions générales ............................ 87

Annexe B - Exemple de tableau de répartition des obligations respectives ........................................ 94

ANNEXE II – PROGRAMME DE TRAVAIL INDICATIF ........................ 97

ANNEXE III – EXEMPLES D’ATTESTATION ................................ 105

E1 - Attestation sans observation ........................................ 105

E2 - Attestation avec conclusion favorable mais avec observation(s) ayant une incidence sur la cohérence et la vraisemblance des comptes pris dans leur ensemble (désaccord, incertitudes, limitation) .............................. 106

E3 - Refus d’attester (incohérences, désaccords, incertitudes, limitations) ............................................ 107

E4 - Exemple de compte rendu de travaux utilisable lorsque l’entité est soumise au commissariat aux comptes (cas particulier) ............................................................. 108

Sommaire


8


PREMIERE PARTIE

PREMIERE PARTIE - LE CADRE DE REFERENCE NORMATIF ET DEONTOLOGIQUE


Le cadre de référence normatif et déontologique


11

1. Les principes généraux

Le schéma général du référentiel normatif et déontologique du professionnel de l’expertise comptable s’applique au professionnel de l’expertise comptable, quel que soit le mode d’exercice de la profession. Ce cadre de référence définit la nature des différentes missions du professionnel de l’expertise comptable ainsi que les règles professionnelles de comportement et de travail applicables à ces missions.

Les normes professionnelles (NP) sont classées selon la nature des interventions du professionnel de l’expertise comptable ; elles définissent les principes fondamentaux et les procédures essentielles que le professionnel de l’expertise comptable est tenu de respecter et de mettre en œuvre dans l’exercice de ses missions.

Elles précisent également les modalités d’application de ces principes en apportant les explications et les informations complémentaires nécessaires à leur mise en œuvre.

Le professionnel de l’expertise comptable se doit de respecter les principes de comportement définis par :

• le Code de déontologie des professionnels de l’expertise comptable intégré au décret du 30 mars 2012 relatif à l’exercice de l’activité d’expertise comptable,

• la norme relative à la maîtrise de la qualité des missions - Norme professionnelle NPMQ « Maîtrise de la qualité des missions au sein des structures d’exercice professionnel ». Cette norme traite des obligations d’une structure d’exercice professionnel concernant son système de contrôle qualité applicable à l’ensemble de ses missions. L’objectif est de mettre en place et d’assurer le suivi d’un système de contrôle qualité visant à fournir à la structure d’exercice professionnel l’assurance raisonnable : - qu’elle-même et son personnel professionnel se conforment aux

normes professionnelles et aux obligations légales et réglementaires applicables ;

- que les rapports émis par elle-même ou par les professionnels de l’expertise comptable responsables des missions sont appropriés aux circonstances.



12

• la norme de la lutte Anti-blanchiment – Norme agréée par arrêté ministériel le 7 septembre 2010. Les professionnels de l’expertise comptable doivent mettre en œuvre les obligations relatives à la lutte contre le blanchiment de capitaux et le financement du terrorisme définies aux sections 2 à 7 du chapitre 1er du titre VI du livre V du Code monétaire et financier. La norme dite « lutte anti-blanchiment » a pour objet de définir les principes relatifs à la mise en œuvre des dispositions en matière de : - vigilance à l’égard de l’identification du client et du bénéficiaire

effectif, - vigilance à l’égard des opérations réalisées par le client, - déclaration à Tracfin, - procédures et mesures de contrôle interne à mettre en place au

sein des structures d’exercice professionnel.

• les dispositions des normes professionnelles spécifiques applicables à chaque mission, lorsqu’elles ont été définies par le CSOEC ou par une loi ou un règlement.

2. Les natures de mission

Le cadre de référence distingue trois grandes natures de missions :

• les missions normalisées qui donnent lieu à une expression d’assurance de la part du professionnel de l’expertise comptable,

• les missions normalisées qui ne donnent pas lieu à une expression d’assurance de la part du professionnel de l’expertise comptable,

• les autres missions et prestations du professionnel de l’expertise comptable ne faisant pas l’objet d’une norme professionnelle spécifique.



13

3. Le schéma général du référentiel normatif et déontologique du professionnel de l’expertise comptable



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DEUXIEME PARTIE

DEUXIEME PARTIE - LA MISSION DE PRESENTATION DES COMPTES COMPLETS HISTORIQUES


La mission de présentation des comptes complets historiques


17

1. La place de la mission de présentation dans le schéma général

La mission de présentation s’inscrit dans le cadre des missions d’assurance sur des comptes complets historiques.

Rappel Selon l’article L 123-12 du Code de commerce, toute personne physique ou morale ayant la qualité de commerçant doit établir des comptes annuels à la clôture de l’exercice. Ces comptes annuels comprennent le bilan, le compte résultat et une annexe (sauf dérogations prévues aux articles L 123-25 et L 123-28) qui forment un tout indissociable. L’article L 123-14 du Code de commerce dispose que : « les comptes annuels doivent être réguliers, sincères et donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat de l’entreprise ».

La mission de présentation des comptes peut également porter sur des comptes intermédiaires. Elle n’est pas applicable aux comptes consolidés.

Le présent guide ne concerne que la mission de présentation de comptes annuels.

2. L’objectif de la mission de présentation

La mission de présentation des comptes a pour objectif de permettre au professionnel de l’expertise comptable, sur la base de diligences ne mettant pas en œuvre toutes les procédures requises pour un audit ou un examen limité, d’exprimer une assurance modérée sur la cohérence et la vraisemblance des comptes annuels (ou intermédiaires) des entités concernées. Le niveau d’assurance est inférieur à celui d’un audit ou d’un examen limité.

Dans le cadre d’une mission de présentation des comptes, l’assurance modérée conduit le professionnel de l’expertise comptable à attester qu’il n’a rien relevé qui remette en cause la cohérence et la vraisemblance des comptes annuels de l’entité établis sous la responsabilité de la direction conformément au référentiel comptable qui lui est applicable.

La norme professionnelle de présentation des comptes – NP 2300 – a pour objet de définir les principes que le professionnel de l’expertise comptable applique lorsqu’il conduit une mission de présentation des comptes ; elle définit en outre la forme et le contenu du rapport que le professionnel de l’expertise comptable établit à l’issue de cette mission.



18

3. Les concepts clés de la mission de présentation des comptes

La mission de présentation des comptes s’appuie sur les concepts clés de cohérence et vraisemblance qui sont ainsi définis :

Cohérence = Absence d’anomalie apparente ou identifiable par le professionnel de l’expertise comptable à la suite des diligences mises en œuvre.

Anomalie = Information comptable ou financière inexacte, insuffisante ou omise en raison d’erreurs ou de fraude.

Dans le cadre de la mission de présentation de comptes, ce terme désigne, par exemple :

(a) une erreur dans l’application du référentiel comptable identifié ;

(b) l’absence de mention dans l’annexe des comptes : - du référentiel comptable utilisé, - des divergences éventuelles dans l’application de ce dernier, - d’informations sur d’autres éléments significatifs dont le

professionnel de l’expertise comptable a eu connaissance dans le cadre de sa mission.

Vraisemblance = Caractère raisonnable d’une information comptable ou non comptable contenue dans les comptes. Le caractère raisonnable s’apprécie notamment au regard des informations recueillies par le professionnel de l’expertise comptable lors de la phase de prise de connaissance de l’entité et par rapport à des critères habituels prédéterminés.

4. La nature des travaux de la mission de présentation des comptes

En termes de diligences, la mission de présentation des comptes s’appuie essentiellement sur :

• les informations fournies par le chef d’entreprise,

• la technique comptable du professionnel de l’expertise comptable pour participer à l’établissement des comptes annuels et s’assurer de la régularité en la forme de la comptabilité,



19

• l’expérience professionnelle du professionnel de l’expertise comptable, sa connaissance de l’entité et de son environnement et la mise en œuvre de procédures analytiques destinées à apprécier la cohérence et la vraisemblance des comptes annuels pris dans leur ensemble.

Ces travaux s’articulent autour des points suivants de la norme NP 2300 :

• l’exercice de l’esprit critique,

• la prise de connaissance de l’entité,

• la rédaction de la lettre de mission,

• l’organisation de la comptabilité de l’entité,

• la régularité de la comptabilité,

• la clôture des comptes,

• l’examen de cohérence et de vraisemblance des comptes,

• la rédaction de l’attestation.

5. Le champ d’application de la mission de présentation des comptes

La mission de présentation des comptes annuels est une mission d’assurance plus particulièrement adaptée aux petites entités.

Elle répond aux besoins d'information financière et comptable, interne et externe, pour cette taille d’entités dans un rapport coût/efficacité satisfaisant.

Ces entités peuvent être identifiées selon différents critères :

• Activité : activité simple voire standard (permettant des rapprochements avec les monographies professionnelles) avec des flux relativement limités,

• Structure : très légère - pas ou peu de procédures écrites et de séparation de fonctions - rôle prépondérant du chef d'entreprise,

• mais risque de non-exhaustivité des informations en raison des caractéristiques de l'organisation interne de l'entité.



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6. La mission de présentation des comptes et les « Autres prestations »

Le schéma général du référentiel normatif et déontologique du professionnel de l’expertise comptable prévoit notamment les « Autres prestations » que le professionnel de l’expertise comptable peut proposer aux entités. Ces « Autres prestations » peuvent être de nature très diverse : comptable, fiscale, sociale, juridique ou de gestion. Les « Autres prestations » ne font l’objet d’aucune norme spécifique.

L’acceptation par le professionnel de l’expertise comptable d’une mission de présentation des comptes est compatible avec les autres missions ou prestations qui sont susceptibles de lui être confiées par la direction de l’entité dans la mesure où la nature de la mission ou de la prestation fournie en amont ne se substitue pas à une fonction managériale de l’entité (§ 7 de la Norme professionnelle NP 2300 – Code d’éthique de l’IFAC des professionnels comptables).

Il convient cependant de rappeler que l’ensemble des interventions du professionnel de l’expertise comptable s’insèrent dans le cadre du référentiel normatif et déontologique et que de ce fait, ces interventions répondent toutes aux obligations des textes suivants :

• ordonnance de 1945,

• décret du 30 mars 2012 relatif à l’exercice de l’activité d’expertise comptable qui intègre le code de déontologie,

• norme professionnelle de maîtrise de la qualité,

• norme de la lutte contre le blanchiment de capitaux et le financement du terrorisme.

Les « Autres prestations » peuvent être insérées dans le cadre de la lettre de mission de présentation (cf. ci-après) ou faire l’objet de lettres de missions spécifiques.

Toutes les missions doivent faire l’objet d’un rapport.

6.1. La mission d’assistance comptable

La mission de présentation des comptes peut être associée à des prestations d’assistance comptable qui peuvent être :

• une mission de participation aux enregistrements comptables,



21

• des missions d’assistance comptable couplées à la mission de présentation des comptes.

a. Mission de participation aux enregistrements comptables

NP 2300 - § A1 En amont de la mission de présentation des comptes stricto sensu, la direction peut confier au professionnel de l’expertise comptable le soin de tenir la comptabilité de l’entité. Par ailleurs, la mission peut être complétée par l’établissement des déclarations fiscales et sociales liées à la période de référence.

La mission de présentation des comptes comprend les travaux de clôture des comptes et de validation de la cohérence et de la vraisemblance des comptes annuels aboutissant à l’émission de l’opinion. Elle s’appuie sur un grand livre et une balance qui sont, soit établis par l’entité, soit préparés par le professionnel de l’expertise comptable s’il assure la prestation de participation aux enregistrements comptables en amont.

En effet, la mission de présentation des comptes annuels peut être précédée d’une prestation d’assistance liée aux enregistrements comptables. Cette mission consiste à assurer pour le compte de l’entité la tenue de la comptabilité en cours d’année lorsque le chef d’entreprise ne souhaite pas assurer en interne ces travaux. Le professionnel propose donc une mission de participation aux enregistrements comptables qui aboutit à la délivrance d’un grand livre et d’une balance des comptes « avant inventaire ». Cette mission d’assistance comptable s’intègre dans le cadre des « Autres prestations ».

Lorsque le professionnel de l’expertise comptable réalise cette mission de participation aux enregistrements comptables, préalablement à la mission de présentation des comptes, il en tient compte dans le cadre de la mission de présentation des comptes en allégeant certains contrôles, notamment ceux liés à l’appréciation de la régularité en la forme de la comptabilité et au contrôle du traitement comptable des opérations.

Dans ce cas, les contrôles du professionnel consistent à collecter les informations d’inventaire et à proposer les écritures d’inventaire au client ; ces contrôles sont identifiés dans l’exemple de dossier de travail proposé par le CSOEC par la formulation « Collecter et enregistrer ».

Si le professionnel n’assure pas la mission de participation aux enregistrements comptables en amont, les écritures d’inventaire sont préparées totalement ou partiellement par le client ; le client peut même avoir établi un projet de comptes annuels.



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Dans ce cas, le professionnel contrôle par épreuves les écritures d’inventaire enregistrées par l’entité ou le projet de comptes annuels ; ces contrôles sont identifiés dans l’exemple de dossier de travail proposé par le CSOEC par la formulation « Contrôler ».

b. Missions complémentaires d’assistance comptable

Le professionnel peut être amené à proposer au client ou à l’adhérent d’autres prestations d’assistance comptable, en complément de la mission de présentation des comptes :

• s’il l’estime nécessaire en raison de difficultés comptables particulières sur des points spécifiques ; exemples : traitement des opérations en devises étrangères, évaluation de travaux en cours, comptabilisation d’opérations de travaux à long terme...

• à la demande du client ; exemple : assistance à la rédaction de l’annexe.

6.2. Les missions d’assistance fiscale, sociale, juridique ou de gestion

La mission de présentation des comptes vise à apprécier la cohérence et la vraisemblance des comptes. Elle ne comprend que des contrôles de cohérence et de vraisemblance sur les données fiscales, sociales et juridiques des comptes annuels.

Cependant, sauf cas très particuliers, la mission de présentation est habituellement associée à une prestation d’établissement des déclarations fiscales en cours et en fin d’année. Dans ce cas, le professionnel de l’expertise comptable détaille en accord avec son client la liste des déclarations fiscales et la nature des travaux à prendre en charge et propose une mission complémentaire liée à l’établissement des déclarations fiscales.

Le professionnel peut également proposer d’autres prestations dans le domaine fiscal : consultations fiscales, conseil fiscal…

De même, la mission de présentation peut être accompagnée de prestations dans le domaine social ; il peut s’agir de :

• missions d’établissement des paies et des déclarations sociales,

• missions de conseil social.



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La mission de présentation peut aussi être accompagnée de prestations dans le domaine juridique ; il peut s’agir de :

• missions d’assistance juridique liées à l’établissement des documents relatifs à l’approbation des comptes annuels,

• missions de conseil juridique.

Enfin, la mission de présentation peut être associée régulièrement ou ponctuellement à des prestations de conseils en gestion tout en respectant le § 7 de la NP 2300 qui fixe que la mission ne doit pas se substituer à une fonction managériale de l’entité.



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TROISIEME PARTIE

TROISIEME PARTIE - DEMARCHE GENERALE


Démarche générale


27

La démarche d’une mission de présentation peut être présentée en sept étapes ; ces étapes sont soit ponctuelles, soit pluriannuelles, soit liées à un exercice.

1. ACCEPTATION DE LA MISSION

2. LETTRE DE MISSION

3. APPROFONDISSEMENT DE LA CONNAISSANCE DE L’ENTITE

4. ORGANISATION ET PREPARATION DE LA MISSION

5. TRAVAUX DE CONTROLE

6. TRAVAUX DE FIN DE MISSION

7. RAPPORT



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1. L’acceptation de la mission

Article 150 du Code de déontologie des professionnels de l’expertise comptable intégré au décret du 30 mars 2012 relatif à l’exercice de l’activité d’expertise comptable Avant d’accepter une mission, les personnes mentionnées à l’article 141 apprécient la possibilité de l’effectuer conformément aux dispositions législatives et réglementaires applicables, notamment celles du présent code, et selon les règles professionnelles définies par le conseil supérieur de l’ordre dans les conditions prévues au 3° de l’article 29. /…

NPMQ - § 26 La structure d’exercice professionnel doit définir des politiques et concevoir des procédures pour l'acceptation et le maintien des relations clients ou adhérents et pour les missions particulières, destinées à lui fournir l'assurance raisonnable qu'elle n'acceptera ou ne maintiendra de relations clients ou adhérents et de missions que si les conditions suivantes sont respectées : a) elle a la compétence et les aptitudes pour réaliser la mission, y compris le

temps et les ressources nécessaires ; b) elle peut se conformer aux règles de déontologie pertinentes ; c) elle a pris en considération l'intégrité du client ou de l’adhérent, et n'a pas

connaissance d'informations qui la conduiraient à conclure à un manque d'intégrité du client ou de l’adhérent.

Les objectifs de cette étape sont, comme pour toute mission, de :

• valider la faisabilité de la mission en interne, en termes de compétences et de ressources nécessaires, (§ 1.1.)

• vérifier le respect des règles liées à l’indépendance, (§ 1.2.)

• s’assurer de l’intégrité du client ou de l’adhérent, (§ 1.3.)

• respecter les obligations liées à la norme Anti-blanchiment. (§ 1.4.)

Par ailleurs, plus spécifiquement dans le cadre d’une mission de présentation de comptes, le professionnel doit acquérir une connaissance globale de l’entreprise. (§ 1.5.)

La structure d’exercice professionnel doit définir des procédures internes pour répondre à cette étape de la démarche.

Ces politiques et procédures doivent notamment définir (NPMQ § 27) :

• la nature des informations que la structure d’exercice professionnel estime nécessaire d’obtenir avant d’accepter une mission pour un nouveau client ou adhérent,



29

• les éléments qui permettent de déterminer s’il y a conflit d’intérêts avec le nouveau client ou adhérent et la procédure à suivre dans ce cas,

• la nécessité d’une documentation permettant de retracer dans le dossier permanent du client ou de l’adhérent la manière dont les difficultés ont été résolues lorsque certaines ont été identifiées et que la structure d’exercice professionnel a décidé d’accepter la mission.

1.1. La faisabilité de la mission

Article 145 du Code de déontologie des professionnels de l’expertise comptable intégré au décret du 30 mars 2012 relatif à l’exercice de l’activité d’expertise comptable Les personnes mentionnées à l’article 141 exercent leur activité avec compétence, conscience professionnelle et indépendance d’esprit.

Le professionnel de l’expertise comptable doit notamment apprécier si, pour accepter la mission, il dispose :

• des compétences nécessaires,

• des ressources disponibles eu égard aux plans de charge de ses collaborateurs pour effectuer la mission dans de bonnes conditions notamment de délais,

• des moyens pour exercer sa mission en toute indépendance.

L’article 145 du Code de déontologie (décret n° 2012-432 du 30 mars 2012) rappelle les obligations du professionnel en termes de :

• formation : le professionnel doit s’attacher à compléter et à mettre à jour sa culture professionnelle et ses connaissances générales,

• conscience professionnelle : le professionnel doit apporter tout le soin et le temps nécessaires à la mission en vue d’acquérir la certitude suffisante par rapport à la finalité de la mission,

• probité : le professionnel doit donner son avis sans égard aux souhaits de celui qui le consulte,

• sincérité, objectivité : le professionnel doit apporter, si besoin est, les réserves nécessaires sur la valeur des hypothèses et des conclusions formulées,



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• indépendance : le professionnel doit s’attacher à ne jamais se trouver en situation qui puisse diminuer son libre arbitre ou faire obstacle à l’accomplissement de sa mission et à ne jamais se trouver en situation de conflit d’intérêts.

Le § A18 de la NPMQ précise que la structure d’exercice professionnel doit s’assurer que :

• leurs membres connaissent les secteurs d’activité ou les sujets sur lesquels porte la mission,

• leurs membres possèdent une expérience concernant les obligations réglementaires ou les obligations d'information requises, ou qu’ils sont capables d'acquérir effectivement les aptitudes et la connaissance nécessaires,

• elle dispose d'un nombre suffisant de membres ayant la compétence et les capacités nécessaires ; des experts sont disponibles, si nécessaire ; des personnes répondant aux critères requis et possédant les qualifications pour effectuer la revue de contrôle qualité de la mission sont disponibles, le cas échéant,

• elle est en mesure de réaliser la mission et de délivrer son rapport dans les délais convenus avec le client ou l’adhérent.

Le professionnel apprécie la faisabilité de la mission eu égard à ces critères et par rapport aux collaborateurs qui seront potentiellement concernés par la mission (cf. § 4.1. : Affectation des équipes aux missions).

1.2. Le respect des règles d’indépendance

Article 146 du Code de déontologie des professionnels de l’expertise comptable intégré au décret du 30 mars 2012 relatif à l’exercice de l’activité d’expertise comptable Les personnes mentionnées à l’article 141 évitent toute situation qui pourrait faire présumer d’un manque d’indépendance. Elles doivent être libres de tout lien extérieur d’ordre personnel, professionnel ou financier qui pourrait être interprété comme constituant une entrave à leur intégrité ou à leur objectivité.

NPMQ § 21 La structure d’exercice professionnel doit définir des politiques et concevoir des procédures destinées à lui fournir l'assurance raisonnable que elle-même et son personnel professionnel et, le cas échéant, les autres personnes soumises aux règles de déontologie (y compris le personnel professionnel des structures d’exercice professionnel membres de son réseau), conservent leur indépendance lorsque les règles de déontologie l'exigent. / …



31

NPMQ § 25 La structure d’exercice professionnel doit définir des politiques et concevoir des procédures : a) qui fixent des critères permettant de déterminer si des sauvegardes sont

nécessaires pour ramener les risques liés à la familiarité à un niveau acceptable lorsque la structure d’exercice professionnel a recours au même personnel professionnel d’encadrement pour les missions d’assurance réalisées auprès d’un même client ou adhérent sur une longue durée

/…

Avant l’acceptation de la mission, le professionnel de l’expertise comptable s’interroge sur :

• le degré d’indépendance que lui et ses collaborateurs ont par rapport à l’entité,

• l’absence de risque de conflit d’intérêts ou de risque lié à la familiarité que la structure d’exercice professionnel (ou son réseau) peut avoir par rapport à ce client ou à cet adhérent : relations juridiques, liens personnels, intérêts financiers, importance des honoraires par rapport au chiffre d’affaires de la structure d’exercice professionnel, …

La structure d’exercice professionnel doit définir des politiques et des procédures liées au respect de la règle d’indépendance.

Ces politiques et procédures doivent notamment préciser :

• que la structure d’exercice professionnel dispose de toute information concernant la mission, y compris l’étendue des services, afin de lui permettre d’en évaluer l’incidence globale en termes d’indépendance ou de risque de familiarité,

• que les collaborateurs signalent sans délai toutes situations et relations d’affaires susceptibles de créer un risque pour l’indépendance,

• que le professionnel responsable de la mission doit remédier à la situation si nécessaire.

Au moins une fois par an, la structure d’exercice professionnel doit obtenir de tout son personnel professionnel tenu d'être indépendant conformément aux règles de déontologie pertinentes, une confirmation écrite du respect de ses politiques et de ses procédures liées à l’indépendance (NPMQ § 24).

Le professionnel met en œuvre cette procédure de confirmation écrite de la lettre d’affirmation d’indépendance par rapport aux collaborateurs qui seront potentiellement concernés par la mission (cf. constitution de l’équipe).



32

1.3. L’intégrité du client ou de l’adhérent

Le professionnel de l’expertise comptable doit également être attentif à l'intégrité du client ou de l’adhérent (NPMQ § A19) ; les facteurs à considérer peuvent être par exemple :

• l'identité et la réputation en affaires des principaux propriétaires de l'entité cliente ou adhérente, des dirigeants clés et des responsables de la gouvernance ;

• la nature des activités du client ou de l’adhérent, notamment ses pratiques commerciales ;

• des informations concernant l'attitude des principaux propriétaires de l'entité cliente ou adhérente, des dirigeants clés et des responsables de la gouvernance au regard de questions telles que l'interprétation agressive des normes comptables et l'environnement de contrôle interne ;

• une pression excessive du client ou de l’adhérent pour maintenir les honoraires de la structure d’exercice professionnel au plus bas niveau possible ;

• des indications d'une limitation inappropriée de l'étendue des travaux ;

• des indications que le client ou l’adhérent pourrait être impliqué dans des opérations de blanchiment de capitaux ou d'autres activités criminelles ;

• les motifs ayant conduit à la nomination proposée de la structure d’exercice professionnel et au non-renouvellement du mandat de la structure d’exercice professionnel précédente ;

• l'identité et la réputation en affaires des parties liées.

La fiche d’acceptation de la mission proposée par le CSOEC comprend un questionnaire relatif à la moralité et l’intégrité du client ou adhérent éventuel (voir site Internet du CSOEC).



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1.4. Le respect de la norme anti-blanchiment

Norme relative à la lutte contre le blanchiment de capitaux et le financement du terrorisme – § 06 Avant la signature de la lettre de mission, ou au plus tard avant de commencer les travaux, le professionnel de l’expertise comptable :

- procède à l’identification du client, et le cas échéant du bénéficiaire effectif de la prestation ;

- recueille, par ailleurs, tout élément d’information pertinent sur ces personnes.

Dans le cadre de la norme anti-blanchiment, le professionnel de l’expertise comptable procède à l’identification complète du client ou de l’adhérent éventuel. Cela consiste à demander communication :

• pour un client/adhérent personne physique, d’un document d’identité officiel en cours de validité comportant une photographie,

• pour le client/adhérent personne morale, de tout acte ou extrait de registre officiel datant de moins de trois mois constatant la dénomination, la forme juridique, l’adresse du siège social et l’identité des associés et dirigeants.

Ces documents doivent être conservés au dossier permanent.

Il s’informe d’éventuels bénéficiaires effectifs.

Le professionnel s’informe des activités antérieures du client ou de l’adhérent personne physique ou bénéficiaire effectif, d’autres activités que le client ou l’adhérent éventuel pourrait exercer en simultané.

Si le client ou l’adhérent éventuel est une « personne politiquement exposée », une autorisation de la hiérarchie doit être demandée et conservée au dossier.

Le professionnel procède à une analyse des risques selon trois niveaux : risque faible, normal ou élevé, ce qui le conduira à assurer sa mission avec une vigilance allégée, normale ou renforcée.

Cette analyse porte sur les éléments suivants :

• le client lui-même,

• l’activité de l’entité,

• la localisation,

• la nature de la mission.



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Il s’entretient, le cas échéant, avec le client/adhérent éventuel ou son représentant habilité sur les éléments d’identification relevés.

1.5. La prise de connaissance globale de l’entité

NP 2300 – § 10 Préalablement à l’acceptation (ou au maintien) de la mission, le professionnel de l’expertise comptable acquiert (ou met à jour) une (sa) connaissance globale de l’entreprise, de son évolution récente et de son environnement afin de pouvoir apprécier si les comptes donnent une information cohérente et vraisemblable de la situation de l’entité. A cet effet, il s’entretient avec la direction et lui précise notamment les responsabilités respectives de chacun dans la présentation et l’arrêté des comptes.

La prise de connaissance est de portée générale ; elle permet notamment au professionnel de l’expertise comptable de collecter les informations relatives aux caractéristiques du secteur d’activité et d’apprécier l’organisation comptable.

Cette prise de connaissance ne comprend pas l’évaluation des procédures de contrôle interne. La direction reste responsable à l’égard des tiers de l’exhaustivité, de la fiabilité et de l’exactitude des informations comptables et financières concourant à la présentation des comptes ainsi que des procédures de contrôle interne concourant à l’élaboration de ces comptes. La direction est ainsi responsable du respect de l’article L 123-14 du Code de commerce qui dispose : « les comptes annuels doivent être réguliers, sincères et donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat de l’entreprise ».

Pour prendre connaissance de l’entité, le professionnel de l’expertise comptable appréhende un certain nombre de paramètres, qui peuvent être (sans être exhaustif) :

• l’identité complète de l’entité : structure juridique, détenteurs de capital, dirigeants de l’entité…,

• les principales activités de l’entité, ses caractéristiques d’exploitation, la liste éventuelle de ses établissements, ses volumes d’opérations et volumes d’écritures comptables,

• son organisation comptable, son système d’information,

• ses spécificités comptables, fiscales et sociales relatives à l’activité et pouvant nécessiter des travaux approfondis ou spécifiques, les délais spécifiques à respecter par exemple,



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• son historique récent et notamment les comptes annuels et, le cas échéant, les rapports des commissaires aux comptes des exercices précédents,

• son environnement économique et notamment les caractéristiques du secteur d’activité,

• les données fiscales et sociales pouvant avoir un impact sur les comptes.

Pour acquérir cette connaissance générale, le professionnel de l’expertise comptable pourra faire une première visite de l’entité. Cela lui permettra notamment de rencontrer la direction, d’apprécier le contexte général de l’entité, de mieux visualiser l’activité, de juger de la qualité de l’organisation comptable et de collecter les documents nécessaires. En outre, un entretien avec le chef d’entreprise permettra de mieux circonscrire les besoins de son entreprise.

Cette première prise de connaissance de l’entité et de son environnement contribuera à constituer les premiers éléments de la documentation permanente qui permettra au professionnel, à l’issue de la mission de présentation, de porter un jugement sur la cohérence et vraisemblance des comptes annuels.

Cette étape, ponctuelle, sera enrichie dans le cadre de la poursuite de la mission.

1.6. La proposition de mission

La finalisation de cette étape pour le professionnel de l’expertise comptable est :

• de décider s’il peut accepter la mission ;

• de proposer au client ou à l’adhérent la mission la mieux adaptée à ses besoins, soit une mission de Présentation, d’Examen limité ou d’Audit des comptes annuels. A sa demande ou sur la proposition du professionnel, une mission d’assistance comptable, fiscale, sociale ou de conseil pourra venir compléter la mission générale sur les comptes annuels ;

• de préciser la nature de travaux et les caractéristiques de la mission en volumes, en périodicité d’intervention, en niveau d’intervenants…

Avec le client ou l’adhérent, il définit la nature des travaux et notamment :



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• la liste des travaux et leur répartition entre l’entité et le professionnel de l’expertise comptable,

• la fréquence d’intervention,

• les modalités,

• les prestations complémentaires souhaitées par le client ou l’adhérent : assistance comptable, assistance sociale, assistance fiscale, assistance juridique, conseil de gestion …

Ces éléments lui permettent de bâtir un budget et de rédiger le projet de lettre de mission (cf. § 2.).

1.7. Les moyens à mettre en œuvre pour l’acceptation de la mission

Pour obtenir ces informations, le professionnel de l’expertise comptable s’entretient avec la direction de l’entité afin de préciser les responsabilités respectives dans l’établissement et l’arrêté des comptes. Il rappelle ces responsabilités dans la lettre de mission (NP 2300 - § 8).

Par ailleurs, le professionnel de l’expertise comptable peut s’appuyer sur d’autres sources (NPMQ - § A20) qui peuvent par exemple provenir des :

• communications faites par des professionnels comptables rendant ou ayant rendu des services au client ou à l’adhérent en conformité avec les règles de déontologie concernées, ainsi qu’entretiens avec d'autres tiers ;

• demandes d'informations effectuées auprès du personnel professionnel d'autres structures d’exercice professionnel ou auprès de tiers, tels que les banquiers, les conseils juridiques et d’autres entités du secteur d’activité du client ou de l’adhérent ;

• recherches effectuées dans des bases de données pertinentes.

1.8. Documentation

Le dossier de travail du CSOEC propose une « Fiche d’acceptation et de maintien d’une mission » comprenant l’ensemble des diligences à mettre en œuvre avant d’accepter la mission.

L’ensemble des informations collectées lors de cette phase d’acceptation de la mission est à insérer dans le dossier permanent.



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2. La lettre de mission

Article 151 du Code de déontologie des professionnels de l’expertise comptable intégré au décret du 30 mars 2012 relatif à l’exercice de l’activité d’expertise comptable Les personnes mentionnées à l’article 141 passent avec leur client ou adhérent un contrat écrit définissant leur mission et précisant les droits et obligations de chacune des parties. /…

La lettre de mission fixe les termes, les conditions de la mission et les obligations réciproques des parties ; elle permet de s’assurer qu’il n’y a aucun malentendu avec le client ou l’adhérent quant aux termes de la mission ; elle facilite la planification des travaux et permet de confirmer l’acceptation de la mission ; elle pourra servir de preuve en cas de litige pour rechercher les responsabilités respectives (NP 2300 - § 11).

2.1. La rédaction de la lettre de mission

(NP 2300 - § A5)

La lettre de mission concernant la mission de présentation des comptes comporte notamment les éléments suivants, sans préjudice d'autres éléments liés aux particularités de l’entité que le professionnel de l’expertise comptable jugerait utile d'ajouter :

• la nature et l’objectif de la mission y compris le fait qu'elle ne constitue ni un audit, ni un examen limité ;

• les responsabilités respectives du professionnel de l’expertise comptable et de la direction dans le cadre de la mission ;

• la référence au Code de déontologie de la profession et à la norme professionnelle applicable à la mission de présentation des comptes annuels ;

• le fait que la mission n’a pas pour objectif de déceler les erreurs, actes illégaux ou autres irrégularités, par exemple des fraudes ou des malversations éventuelles ;

• que les procédures mises en œuvre visent à aider la direction dans la clôture des comptes et dans leur présentation formelle ; elles ne comprennent pas le contrôle de la matérialité des opérations, le contrôle des inventaires physiques des actifs de l’entité à la clôture de l’exercice comptable (stocks, immobilisations, espèces en caisse notamment) et l’appréciation des procédures de contrôle interne ;



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• la nature des informations à communiquer par la direction et le fait que celle-ci est responsable de la fiabilité, de l'exhaustivité et de l’exactitude des informations fournies au professionnel de l’expertise comptable ;

• le référentiel comptable sur la base duquel les comptes sont présentés ;

• la forme du rapport établi à l’issue de la mission.

Elle comprend également les conditions générales du contrat de mission ainsi qu’un tableau de répartition des tâches entre le client ou l’adhérent et le professionnel de l’expertise comptable.

En application de l’article 151 du code de déontologie inséré dans le décret du 30 mars 2012 relatif à l’exercice de l’activité d’expertise comptable, le professionnel de l’expertise comptable établit une lettre de mission dans laquelle il définit les termes, les conditions de la mission et les obligations réciproques des parties.

Les structures d’exercice professionnel peuvent opter pour :

• une lettre de mission globale intégrant la mission principale de présentation des comptes et les « Autres prestations »,

• des lettres de missions distinctes pour la mission principale et chacune des « Autres prestations ».

2.2. La lettre au confrère

Article 163 du Code de déontologie des professionnels de l’expertise comptable intégré au décret du 30 mars 2012 relatif à l’exercice de l’activité d’expertise comptable Les personnes mentionnées à l’article 141 appelées par un client ou adhérent à remplacer un confrère ne peuvent accepter leur mission qu’après en avoir informé ce dernier. Elles s’assurent que l’offre n’est pas motivée par la volonté du client ou adhérent d’éluder l’application des lois et règlements ainsi que l’observation par les personnes mentionnées à l’article 141 de leurs devoirs professionnels. Lorsque les honoraires dus à leur prédécesseur résultent d’une convention conforme aux règles professionnelles, elles doivent s’efforcer d’obtenir la justification du paiement desdits honoraires avant de commencer leur mission. A défaut, elles doivent en référer au président du conseil régional de l’ordre et faire toutes réserves nécessaires auprès du client ou adhérent avant d’entrer en fonctions.



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Lorsque ces honoraires sont contestés par le client ou adhérent, l’une des personnes mentionnées à l’article 141 appelées à remplacer un confrère suggère par écrit à son client ou adhérent de recourir à la procédure de conciliation ou d’arbitrage de l’ordre prévue aux articles 159 et 160. Le prédécesseur favorise, avec l’accord du client ou adhérent, la transmission du dossier.

A ce titre, le professionnel adresse un courrier au confrère et s’assure d’obtenir la réponse dans le respect des bonnes pratiques en matière de confraternité.

Exemple de lettre au confrère (consœur)

« Chère consœur, (Cher confrère),

Nous avons été sollicités par Mme / M. (nom du client) pour assurer une mission de présentation des comptes annuels de l’exercice clos le XXX.

Conformément à l’article 163 du code de déontologie intégré au décret du 30 mars 2012 relatif à l’exercice de l’activité d’expertise comptable, nous vous prions de bien vouloir nous faire savoir si rien ne s’oppose à notre entrée en fonction sur ce dossier.

Veuillez croire, Chère consœur, (Cher confrère), à l’assurance de nos sentiments les meilleurs. »

2.3. Documentation

La (ou les) lettres de mission ainsi que, le cas échéant, la lettre au confrère sont à classer dans le dossier permanent.

En annexe au présent Guide : Exemple de lettre de mission proposé par le CSOEC.

3. L’approfondissement de la connaissance de l’entité

3.1. La connaissance de l’entité

Dès lors que la lettre de mission est acceptée par le client ou l’adhérent, le professionnel de l’expertise comptable peut démarrer sa mission, ce qui le conduit à approfondir la connaissance relativement sommaire de l’entité qu’il a acquise lors de l’acceptation de la mission.



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Il complète ses informations dans tous les domaines qui peuvent avoir un impact sur les comptes annuels et sur l’appréciation de leur cohérence et vraisemblance.

La prise de connaissance approfondie de l’entité est permanente car l’entité est appelée à évoluer. Le professionnel de l’expertise comptable doit donc actualiser et approfondir cette connaissance tout au long de la mission, ce qui lui permet d’enrichir et d’optimiser sa démarche.

L’ensemble des documents sont insérés dans le dossier permanent qui peut être dématérialisé.

Le dossier permanent comprend tout type d’information qui peut s’avérer utile pour l’exercice en cours et les exercices ultérieurs ; il peut rassembler tout document relatif à :

• la connaissance générale de l’entreprise, de son activité, de son organisation, de son environnement, de ses clients et partenaires…,

• l’organisation comptable de l’entreprise ; ce point est développé ci-après § 3.2.,

• les documents comptables, fiscaux, sociaux et juridiques portant sur les années précédentes et nécessaires à la conduite de la mission,

• les états de gestion pouvant être utiles pour l’examen critique des comptes annuels.

Un soin tout particulier doit être apporté à l’actualisation du dossier permanent et à la conservation des documents.

3.2. La connaissance de l’organisation de la comptabilité

NP 2300 - § 12 Le professionnel de l’expertise comptable prend connaissance et le cas échéant recommande des procédures d’organisation comptable conformes à la législation en vigueur et adaptées à la taille et aux besoins de l’entité concernée.

Le professionnel de l’expertise comptable :

• vérifie que l’entité utilise un plan de comptes adapté et conforme au référentiel comptable applicable,

• attire l’attention de la direction sur les bonnes pratiques professionnelles en matière de procédures d’organisation administrative.



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a. Plan de comptes adapté

Le professionnel de l’expertise comptable veille à ce que le plan de comptes soit conforme au référentiel comptable applicable. Des plans comptables professionnels proposent des nomenclatures spécifiques aux secteurs d’activité. Il peut s’avérer toutefois que certains comptes prévus dans ces plans comptables professionnels soient caducs car contraires au Plan comptable général et à ses amendements successifs. Dans ce cas, le professionnel propose les adaptations nécessaires.

Il vérifie que l’entité utilise un plan de comptes adapté à la taille et à l’activité du client ou de l’adhérent.

Article 433-1 du Plan comptable général (R 99-03) Le plan de comptes est suffisamment détaillé pour permettre l’enregistrement des opérations comptables conformément aux normes comptables. Lorsque les comptes prévus par les normes comptables ne suffisent pas à l’entité pour enregistrer distinctement toutes ses opérations, elle peut ouvrir toute subdivision nécessaire. Inversement, si les comptes prévus à l’article 432-1 sont trop détaillés par rapport aux besoins de l’entité, elle peut regrouper les comptes dans un compte global de même niveau ou de niveau plus contracté, conformément aux possibilités ouvertes par l’article visé ci-avant.

Le professionnel de l’expertise comptable peut proposer au client ou à l’adhérent l’utilisation des comptes plus détaillés ou plus regroupés afin de mieux répondre à ses besoins d’information ; par exemple, la rentabilité par activité, par produit, par lieu géographique, …

b. Procédures administratives

Le professionnel de l’expertise comptable rappelle au chef d’entreprise quelques principes d’organisation administrative qui peuvent, par exemple, porter sur des procédures telles que :

• autorisation de paiement,

• création de documents de base : bons de commande, factures,

• classement des documents,

• procédure d’inventaire,

• enregistrement des opérations de caisse,

• conservation des documents,

• etc.



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Les procédures de classement et de référencement des documents sont particulièrement importantes si l’entité a choisi la méthode de la comptabilité de trésorerie en cours d’exercice, en vue d’effectuer le recensement des créances et des dettes en fin d’exercice.

L’organisation du système informatique de l’entité a de plus en plus une incidence directe sur la qualité des informations comptables. Le professionnel est donc particulièrement vigilant sur la qualité du logiciel comptable, s’il s’agit d’un logiciel non connu voire d’un progiciel interne à l’entité.

En outre, lorsque l’entité dispose d’un service comptable qui assure les enregistrements comptables, le professionnel de l’expertise comptable :

• prend connaissance de l’organisation du service comptable du client pour apprécier la capacité contributive de l’entité à la réalisation des travaux comptables,

• examine la compétence de la fonction comptable ainsi que sa disponibilité.

3.3. L’identification des points sensibles

L’ensemble de cette démarche de prise de connaissance approfondie de l’entreprise peut conduire le professionnel à identifier des points sensibles dans l’entreprise qui vont nécessiter une approche spécifique au niveau du contrôle des comptes.

A titre indicatif, on peut citer :

• l’activité de l’entité : activité spéculative, secteur en difficulté,

• la situation actuelle de l’entité : finances déséquilibrées,

• la qualité des enregistrements comptables : retards dans les enregistrements comptables, erreurs constatés dans les enregistrements comptables,

• les antécédents de l’entité : redressements fiscaux ou sociaux,

• le niveau de risque identifié lors de la prise de connaissance.

Cette appréciation conduit le professionnel de l’expertise comptable à être particulièrement vigilant sur les risques relevés, à recommander les améliorations qui lui apparaissent souhaitables, et à l’extrême, s’il l’estime nécessaire, à refuser ou à résilier la mission.



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3.4. Les techniques à mettre en œuvre

En vue d’assurer cette prise de connaissance approfondie de l’entité, les techniques qui peuvent être mises en œuvre sont, par exemple, les suivantes :

• LA VISITE DE L’ENTITE – La visite de l’entité est un élément essentiel de la prise de connaissance de l’entité. Elle permet au professionnel de l’expertise comptable : - de rencontrer le chef d’entreprise et d’apprécier le contexte

général de l’entité, - de mieux visualiser l’activité de l’entité : mono ou pluriactivités,

état des moyens (locaux, matériels, …), - de juger de la qualité de l’organisation comptable : système

comptable, système informatique, méthodes de classement, - de collecter les documents nécessaires.

• LES ENTRETIENS – Le professionnel de l’expertise comptable rencontre le chef d’entreprise d’une part et, si elles existent, les autres personnes y travaillant et notamment la personne responsable des tâches administratives et comptables. L’objectif est de s’entretenir avec ces interlocuteurs en vue d’obtenir le maximum d’informations de leur part pour connaître l’entité et ses besoins.

• LA COLLECTE DES DOCUMENTS – Le professionnel de l’expertise comptable se fait communiquer un certain nombre de documents permanents indispensables à sa mission ; par exemple : comptes annuels des exercices précédents, organigramme de l’entité, procédures écrites de l’entité, plan de comptes, rapports du commissaire aux comptes (le cas échéant).

3.5. Documentation

Tous ces éléments sont à insérer dans le dossier permanent.

Le dossier de travail proposé par le CSOEC comprend un exemple de structuration du dossier permanent et des documents pouvant y être insérés.



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4. Organisation et préparation de la mission

L’objectif général de cette étape est d’assurer qualité et efficacité dans le déroulement de la mission, compte tenu :

• des exigences liées au respect des normes,

• des demandes du client ou de l’adhérent,

• des impératifs externes : contraintes, délais légaux et réglementaires,

• des spécificités liées à l’organisation de la structure d’exercice professionnel elle-même.

Le professionnel de l’expertise comptable doit notamment :

• constituer l’équipe à affecter à la mission,

• planifier la mission,

• établir le programme de travail,

• préparer la mission.

4.1. L’affectation des équipes aux missions

NPMQ § 30 La structure d’exercice professionnel doit désigner pour chaque mission un professionnel de l’expertise comptable responsable de la mission et doit définir des politiques et des procédures imposant : a) que le nom et le rôle du professionnel de l’expertise comptable responsable

de la mission soient communiqués aux principaux membres de la direction du client ou de l’adhérent et aux personnes constituant la gouvernance ;

b) que le professionnel de l’expertise comptable responsable de la mission possède la compétence, les capacités et l'autorité attendues pour remplir ce rôle ;

c) que les responsabilités du professionnel de l’expertise comptable responsable de la mission soient clairement définies et lui soient communiquées (Voir NPMQ § A30).



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NMPQ § 31 La structure d’exercice professionnel doit également définir des politiques et concevoir des procédures visant à lui permettre d’affecter aux missions du personnel professionnel ayant la compétence et les capacités nécessaires pour : a) réaliser les missions conformément aux normes professionnelles et aux

obligations légales et réglementaires applicables ; b) permettre à la structure d’exercice professionnel ou aux professionnels de

l’expertise comptable responsables de missions d'émettre des rapports pertinents aux circonstances. (Voir NPMQ § A31)

Le professionnel de l’expertise comptable responsable de la mission doit être clairement identifié et indiqué à la direction de l’entité et ses responsabilités clairement définies pour le client ou l’adhérent.

Le professionnel de l’expertise comptable s’assure que les collaborateurs affectés à une mission :

• disposent des compétences, des aptitudes et d’une expérience concernant les obligations réglementaires et les obligations d’information requises ou sont capables d’acquérir effectivement ces aptitudes et connaissances nécessaires ;

• connaissent éventuellement le secteur d’activité si nécessaire.

NPMQ – § A31 Afin d’affecter le personnel professionnel aux équipes de missions et déterminer le niveau de supervision requis, la structure d’exercice professionnel prend notamment en compte les critères suivants :

- compréhension et expérience de missions similaires par nature et en complexité à la mission concernée acquises par une formation spécifique et par la participation à ces missions,

- compréhension des normes professionnelles et des obligations légales et réglementaires applicables,

- connaissances et expertises techniques appropriées, y compris la connaissance des technologies de l’information utiles à la réalisation de la mission,

- connaissance des secteurs dans lesquels l’entité exerce son activité, - capacité d’exercer un jugement professionnel, - compréhension des politiques et procédures de contrôle qualité de la structure

d’exercice professionnel.

Dans le cadre d’une mission de présentation des comptes, les connaissances et compétences requises portent notamment sur :

• l’objectif de la mission en termes de normes professionnelles,

• la maîtrise des obligations légales et réglementaires,

• les techniques professionnelles appropriées,



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• la connaissance des secteurs professionnels en vue de l’examen de cohérence et de vraisemblance.

La structure d’exercice professionnel s’assure qu’elle est en mesure de réaliser la mission et de délivrer son rapport dans les délais convenus avec le client ou l’adhérent.

4.2. La planification de la mission

NPMQ § A30 Les politiques et les procédures peuvent comporter un système permettant de suivre la charge de travail et la disponibilité des professionnels de l’expertise comptable responsables de mission afin de leur permettre de disposer du temps nécessaire pour remplir leurs responsabilités de manière efficiente.

Tout au long de la mission, le professionnel de l’expertise comptable fait preuve d’esprit critique ; il exerce son jugement professionnel notamment pour décider de la nature, du calendrier et de l’étendue des procédures à mettre en œuvre sur la base des informations recueillies (NP 2300 - § 9).

Le déroulement de la mission dans l’année doit être organisé : fréquences et modalités d’intervention. Chaque dossier est rythmé par des délais à respecter : délais légaux, et/ou imposés par le client ou l’adhérent.

La répartition des travaux d’ordre comptable entre le client ou l’adhérent et la structure d’exercice professionnel, précisée dans la lettre de mission, a permis de déterminer la fréquence optimale d’intervention des deux parties. Sur ce point, en vue d’être en mesure de respecter les délais, la structure d’exercice professionnel peut être amenée à définir avec le client ou l’adhérent des règles précises en termes de communication des documents comptables ou de visite de contrôle.

Le professionnel de l’expertise comptable planifie les interventions de la structure d’exercice professionnel en tenant compte des diligences à mettre en œuvre prévues dans la norme de présentation des comptes, des compétences requises, de la répartition des travaux avec le client ou l’adhérent, de la disponibilité des intervenants, du budget…

La planification consiste à établir par exemple :

• le planning des différentes interventions de la mission en cours et en fin d’exercice,

• le calendrier du dépôt des comptes annuels.

Elle peut également conduire à l’établissement d’un planning des obligations pour le client ou l’adhérent.



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La planification constitue un processus qui se poursuit tout au long de la mission du fait de l’évolution des circonstances ou de la mission. Les motifs des modifications importantes apportées sont consignés dans les dossiers de travail.

Tout au long de ses travaux, le professionnel comptable exerce son jugement professionnel, notamment pour décider de la nature, du calendrier et de l’étendue des procédures de contrôle à mettre en œuvre.

4.3. La préparation de la mission

La préparation de la mission vise pour le professionnel à prendre de la hauteur sur la mission à effectuer afin de réaliser des diligences adaptées en se concentrant sur les éléments significatifs du dossier, les comptes sensibles, les points de vigilance.

Le professionnel vérifie qu’il n’y a pas de changement majeur dans la nature de la mission résultant d’une évolution de la lettre de mission.

Il s’assure qu’il peut poursuive la mission dans le respect du principe d’indépendance visé à l’article 150 du code de déontologie (inséré dans le décret du 30 mars 2012) et des Normes professionnelles (NPMQ et Anti-blanchiment).

Par ailleurs, les éléments de connaissance approfondie et permanente de l’entité qu’il a pu collecter en cours d’exercice ainsi que l’identification éventuelle de risques permet de déterminer les points de vigilance spécifiques à l’entité et d’orienter les travaux.

A titre d’exemple, il peut s’agir :

• d’évolution significative de l’entité, de son activité et de son environnement,

• de tout élément ou fait marquant pouvant avoir une incidence sur les comptes annuels,

• de modification dans l’organisation comptable du client ou de l’adhérent.

Le professionnel identifie les informations spécifiques d’inventaire qu’il aura à demander au client ou à l’adhérent ; exemple : montant des en-cours.

Il note les points sensibles ou points de vigilance identifiés ainsi que les seuils de signification fixés pour les contrôles par épreuves.



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Il en mesure les incidences sur le budget, la répartition des travaux, les délais à respecter, le planning, la nécessité de faire appel à d’autres professionnels…

Il établit alors le programme de travail.

4.4. L’établissement d’un programme de travail

Le dossier de travail proposé par le CSOEC intègre un programme de travail indicatif comprenant les diligences considérées comme incontournables pour assurer la cohérence et la vraisemblance des comptes annuels. (cf. Annexe II).

Mais il peut être nécessaire de compléter le programme proposé par des travaux spécifiques liés :

• à certaines particularités de l’entité,

• à la nature de l’activité,

• aux risques pré-identifiés,

• aux faiblesses éventuelles de l’organisation comptable,

• aux volumes à traiter, etc.

Le professionnel comptable amende le programme de travail proposé en ajoutant les questions spécifiques qui lui semblent nécessaires.

Dans le cadre de missions complémentaires d’assistance comptable, fiscale, sociale ou juridique couplées avec la mission de Présentation des comptes, des contrôles additionnels sont nécessaires. Le dossier proposé par le CSOEC présente de manière indicative et non exhaustive des contrôles qui seront à adapter en fonction des spécificités de l’entité. Ils concernent plus particulièrement les entités du secteur marchand.

Le programme de travail peut comporter des indications relatives :

• au budget de temps alloué pour la mission et sa répartition entre les intervenants,

• la nécessité, le cas échéant, de faire appel à des consultations d’autres professionnels,

• les délais à respecter,

• le planning des travaux.



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4.5. Documentation

Le dossier de travail proposé par le CSOEC comprend une fiche « Préparation de la mission » qui permet de recenser tous ces points.

5. Les travaux de contrôle

Les travaux de contrôle d’une mission de présentation des comptes comprennent deux volets :

• l’appréciation de la régularité en la forme de la comptabilité,

• la clôture des comptes.

5.1. L’appréciation de la régularité en la forme de la comptabilité

NP 2300 - § 13 Lorsque la comptabilité est tenue par l’entité, le professionnel de l’expertise comptable vérifie l'existence et la mise à jour des livres comptables obligatoires prévus par le Code de commerce ; il apprécie par des sondages appropriés la qualité des enregistrements comptables. (cf. § A7).

NP 2300 – § A7 Lorsque les enregistrements comptables sont effectués par le client ou l’adhérent, le professionnel de l’expertise comptable effectue des contrôles par sondages portant sur la qualité des enregistrements par référence au principe d’importance relative et de seuil de signification. Les contrôles consistent essentiellement à :

- veiller à ce que les enregistrements sont appuyés d’une pièce justificative, - vérifier la pertinence de l'imputation comptable, - vérifier que l'enregistrement est effectué sur la bonne période.

Il convient de distinguer deux situations différentes :

a. L’entité dispose d’un service comptable qui assure les enregistrements comptables

Dans ce cas, le professionnel de l’expertise comptable :

• vérifie l’existence et la mise à jour des livres comptables obligatoires,



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• procède à des contrôles par épreuves sur la qualité des enregistrements comptables. Il pourra sélectionner par épreuves des opérations sur les différents journaux de l’entreprise et s’assurer que chaque enregistrement : - est appuyé d’une pièce justificative et d’un libellé explicite, - est correctement imputé, - est comptabilisé à la bonne date.

Deux approches sont possibles pour assurer ce contrôle des enregistrements comptables :

• soit préalablement au contrôle des comptes, par épreuves dans les différents journaux sur un mois ;

• soit lors du contrôle des comptes par analyse des enregistrements comptables sur des éléments sélectionnés.

b. L’entité confie les travaux d’enregistrements comptables au professionnel de l’expertise comptable dans le cadre d’une mission de participation aux enregistrements comptables (cf. § 6.1. de la Deuxième Partie)

Dans ce cas, la qualité des enregistrements comptables est garantie dans le cadre de cette prestation de participation aux enregistrements comptables. Le professionnel de l’expertise comptable n’a pas à vérifier par épreuves la qualité dans le cadre de la mission de présentation des comptes. Cependant, le professionnel de l’expertise comptable s’assure périodiquement que les collaborateurs chargés des travaux d’enregistrement comptable ont la compétence nécessaire et assurent correctement leurs travaux. Il peut procéder à quelques contrôles par épreuves sur les trois points que sont :

• l’existence d’une pièce justificative pour chaque enregistrement,

• la pertinence de l’imputation comptable,

• l’enregistrement sur la bonne période.

Un soin tout particulier est apporté aux libellés des opérations diverses.

Le professionnel tient à jour les livres comptables obligatoires ou contrôle que ceux-ci existent et sont à jour.



51

5.2. La clôture des comptes

NP 2300 § 14 Sur la base des informations communiquées par la direction, le professionnel de l’expertise comptable propose les écritures comptables d’inventaire ; il vérifie leur correcte comptabilisation. Lorsque la comptabilité est tenue par l’entité, il effectue des contrôles par sondages sur les pièces justificatives sous-tendant les écritures d’inventaire enregistrées dans les comptes. Il vérifie la pertinence des informations données dans l’annexe.

a. La collecte des informations d’inventaire (NP 2300 - § A8)

La mission de présentation s’appuie toujours sur les informations communiquées par l’entité, notamment pour ce qui concerne les informations d’inventaire.

Si le client a préparé un projet de comptes annuels intégrant les écritures d’inventaire, le professionnel de l’expertise comptable contrôle par épreuves les écritures d’inventaire et propose, si nécessaire, les écritures d’ajustement ou de redressement.

Si le client assure les enregistrements comptables en cours d’année mais n’a pas enregistré les écritures d’inventaire ou s’il a confié la mission de participation aux enregistrements comptables au professionnel, celui-ci recense et collecte les informations d’inventaire auprès de la direction et propose les écritures d’inventaire.

Il peut s’agir notamment :

• des taux d'amortissement applicables,

• de l'état récapitulatif du stock de marchandises et des en-cours de production, établi et signé par la direction,

• de la liste éventuelle des travaux faits par l'entreprise pour elle-même,

• de la liste des créances douteuses,

• des dépréciations d’actifs,

• du montant des provisions,

• du dénouement des opérations bancaires à la clôture.

Le professionnel de l’expertise comptable fait connaître au chef d’entreprise l’ensemble des informations et des éléments d’inventaire que celui-ci doit impérativement lui communiquer.



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Une approche efficace peut consister à envoyer au client ou à l’adhérent une lettre lui rappelant les éléments qu’il doit préparer en vue de l’arrêté des comptes et les travaux qu’il doit réaliser en fonction de la répartition des travaux définis par la lettre de mission.

Pour faciliter la tâche du chef d’entreprise, le professionnel de l’expertise comptable pourra accompagner sa lettre de formulaires types préparés par la structure d’exercice professionnel pour chacune des informations demandées.

En outre, si la comptabilité est tenue selon les règles de la comptabilité de trésorerie, le client ou l’adhérent doit fournir la liste des créances et des dettes à la clôture de l’exercice.

Il peut être utile que le professionnel de l’expertise comptable définisse une procédure de collecte de ces informations dans l’objectif du respect des délais, qui peut comprendre des modalités de relance, en cas de dépassement des délais par le client ou l’adhérent ; dans ce cas, le professionnel de l’expertise comptable peut faire toute réserve utile auprès du client ou de l’adhérent concernant la bonne fin et les délais de ses travaux.

b. Le relevé des faits marquants

La finalité de la mission est d’apporter une assurance sur la cohérence et la vraisemblance des comptes annuels par rapport à la connaissance de l’entité et de son environnement.

L’étape de prise de connaissance a permis au professionnel d’acquérir cette connaissance à un instant donné.

Mais une entité est en perpétuelle évolution et il est essentiel que le professionnel se tienne informé des évolutions significatives qui peuvent avoir une influence sur les comptes annuels ou qui doivent se refléter dans les comptes annuels.

La relation régulière du professionnel de l’expertise comptable avec le client ou l’adhérent permet de recenser ces informations et il est important que tous les intervenants les consignent par écrit de telle sorte que lors de l’examen critique, elles puissent être prises en considération ; il peut s’agir par exemple de :

• litiges survenus pendant l’exercice pouvant nécessiter la constitution d’une provision,

• investissements importants ayant nécessité des financements,



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• soldes ou rabais pratiqués ou évolution de la politique de prix pouvant expliquer une évolution de la marge,

• évolution de la situation du chef d’entreprise justifiant une révision de l’évaluation des avantages en nature…

c. Le contrôle des comptes

NP 2300 § A8 Le professionnel de l’expertise comptable effectue des contrôles par sondages sur les comptes de bilan et de résultat les plus significatifs de l’activité de l’entité : justification des soldes, rapprochement avec des pièces justificatives externes, recoupement avec des pièces justificatives internes. Il prend en considération le caractère significatif des données, ce qui peut conduire à simplifier certaines opérations d’inventaire. Ces contrôles peuvent être allégés lorsque les enregistrements comptables sont assurés par le professionnel de l’expertise comptable.

Les contrôles peuvent consister par exemple en :

• la justification des soldes de comptes,

• le rapprochement avec des pièces justificatives externes,

• le recoupement avec des pièces justificatives internes.

La justification des soldes de comptes consiste à :

• assurer la décomposition du solde en éléments dûment identifiés,

• vérifier la totalisation des composantes du solde,

• apprécier les composantes du solde : date, montant, libellé, échéance, …

• analyser l’imputation des origines de ces composantes (journal concerné),

• dans certains cas, rechercher l’exhaustivité des opérations composant le solde – Exemple : nombre d’échéances sur le poste loyers.

Les rapprochements ou recoupements avec les pièces justificatives

Les rapprochements ou recoupements avec les pièces justificatives ont pour objectif de vérifier la cohérence entre les éléments de la comptabilité et/ou des comptes annuels avec des documents internes ou externes.



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La technique du rapprochement avec une pièce externe (exemple : facture fournisseur) a une force probante plus élevée que la technique du recoupement (exemple : livre de paie de l’entité).

Le rapprochement avec des pièces justificatives externes peut s’avérer pertinent pour des données significatives, par exemple pour les éléments suivants :

• Immobilisations : factures ou actes,

• Clients et fournisseurs : factures, avoirs ou règlements,

• Emprunts : actes et tableaux d’amortissement,

• Dettes fiscales et sociales : avis d’imposition, déclarations, …

• Comptes financiers : relevé bancaire.

Le recoupement avec des pièces justificatives internes permet, par exemple, de contrôler les postes suivants :

• Capitaux propres : procès-verbal de l’assemblée générale (sociétés), pièces justificatives fournies par le chef d’entreprise pour les mouvements affectant le compte de l’exploitant (entreprises individuelles) ou les comptes courants d’associés (sociétés) ou accord des intéressés par un visa porté sur ces comptes,

• Stocks et en-cours : état récapitulatif ou détaillé fourni par le client ou l’adhérent,

• Provision pour créances douteuses : état de l’exercice précédent, liste fournie par le client,

• Compte de résultat : ventes avec déclarations de TVA, salaires avec livre de paie.

Le professionnel de l’expertise comptable prend en considération le caractère significatif des données, ce qui peut le conduire à simplifier certaines opérations d’inventaire : non prise en compte de césure de fin d’exercice pour certaines charges se renouvelant de manière régulière et sans variation significative sur plusieurs exercices. Ceci concerne notamment les primes d’assurance, les loyers sauf si renouvellement de bail, le crédit-bail, les contrats d’entretien, de téléphone, etc. pour les entreprises individuelles soumises au régime simplifié d’imposition bénéficiant d’un enregistrement au titre de l’exercice du paiement pour les charges dont la périodicité n’excède pas un an, à l’exception des achats (Code de commerce art. L. 123-26).



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d. Obligations de vigilance liées à la norme Anti-blanchiment

N LABFT1 § 11 Dans le cadre de la mission qui leur a été confiée, les professionnels de l’expertise comptable mettent en œuvre les diligences définies par les dispositions légales et réglementaires, notamment les normes professionnelles applicables à cette mission. Ils n’ont pas à réaliser, dans le cadre des prestations qu’ils effectuent auprès de leurs clients, des investigations spécifiques ayant pour objectif de rechercher des opérations susceptibles de comporter un risque de blanchiment ou de financement du terrorisme, sauf s’ils constatent des anomalies ou ont un soupçon de blanchiment de capitaux ou de financement du terrorisme.

N LABFT § 12 Lorsque dans le cadre de leur mission, les professionnels de l’expertise comptable ont connaissance d’opérations particulièrement complexes ou d'un montant inhabituellement élevé ou ne paraissant pas avoir de justification économique ou d'objet licite, ils procèdent à un examen renforcé en application du II de l’article L.561-10-2 du code monétaire et financier et ils collectent des informations auprès du client sur l'origine des fonds ou la destination des sommes ainsi que sur l'objet de l'opération et l'identité de la personne qui en bénéficie.

N LABFT § 13 Pendant toute la durée de leur mission ou de leur prestation, les professionnels de l’expertise comptable exercent une vigilance adaptée aux risques identifiés de blanchiment de capitaux et de financement du terrorisme, notamment sur les éléments obtenus à l’occasion de l’acceptation de la mission, en vue de maintenir une connaissance adéquate du client.

Le professionnel de l’expertise comptable se reporte au Guide d’application de la norme Blanchiment édité par le CSOEC pour la mise en œuvre de cette norme dans le cadre de la mission de Présentation des comptes.

5.3. Les consultations

Le professionnel peut être amené à solliciter des avis ou des consultations dans le cadre de ses travaux de contrôle.

Il s’appuie dans ce cas sur la norme NPMQ § 34 :

1 LABFT : Loi anti-blanchiment de capitaux et de financement du terrorisme



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NPMQ § 34 La structure d’exercice professionnel doit définir des politiques et concevoir des procédures destinées à lui fournir l'assurance raisonnable que : a) des consultations appropriées ont lieu sur les questions complexes ou

controversées ; b) des ressources suffisantes sont disponibles pour permettre que des

consultations appropriées aient lieu ; c) la nature et l'étendue des consultations et les conclusions qui en résultent sont

consignées dans la documentation de la mission et sont confirmées à la fois par la personne qui consulte et par celle qui donne la consultation ;

d) les conclusions résultant des consultations sont appliquées.

5.4. Documentation

Le dossier de travail proposé par le CSOEC comprend un dossier de contrôle des comptes – DCA – qui regroupe par cycle les contrôles considérés comme incontournables pour une mission de présentation des comptes.

6. Travaux de fin de mission

6.1. L’examen de la cohérence et de la vraisemblance des comptes

NP 2300 § 15 Le professionnel de l’expertise comptable met en œuvre des procédures analytiques lors de la revue de la cohérence et de la vraisemblance des comptes qu’il effectue à la fin de ses travaux. L'application de cette technique lui permet de vérifier la cohérence et la vraisemblance des comptes pris dans leur ensemble au regard des éléments collectés tout au long de ses travaux sur l'entité et son secteur d'activité.



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NP 2300 § 4 Au sens de la norme de présentation, l’expression « esprit critique » fait référence à une attitude relevant d'un esprit interrogatif, attentif à des conditions qui peuvent indiquer des anomalies possibles résultant d'erreurs ou provenant de fraudes, et conduisant à une évaluation critique des éléments probants. Le professionnel de l’expertise comptable prête une attention particulière aux informations dont il a eu connaissance dans le cadre de sa mission qui contredisent ou qui remettent en cause les déclarations faites par la direction.

Le professionnel de l’expertise comptable évalue de façon critique les documents et les informations comptables ou non comptables communiquées ; il reste attentif à celles recueillies au cours de sa mission qui contredisent ou remettent en cause les informations obtenues de la direction (NP 2300 - § A3).

En fin d’exercice, l’examen critique des comptes est une « lecture d’ensemble » du projet de comptes annuels pour en vérifier la cohérence et la vraisemblance d’ensemble afin de s’assurer que ceux-ci :

• ne présentent pas d’anomalie manifeste,

• ne sont entachées d’aucune erreur mathématique,

• donnent une information cohérente et vraisemblable d’une part par rapport à la connaissance acquise de l’entité et de son environnement et d’autre part par rapport aux informations communiquées par le client ou l’adhérent (NP 2300 - § A9).

Il s’appuie sur les techniques des procédures analytiques qui permettent d’identifier les flux financiers significatifs, les variations anormales et les tendances.

Elles consistent à :

• rapprocher les données issues des comptes annuels et les données similaires des exercices antérieurs, ou prévisionnelles, de l’entité,

• effectuer des rapprochements entre les rubriques du bilan et du compte de résultat avec les éléments identiques de l’exercice précédent,

• analyser les variations significatives et les informations essentielles de formation du résultat au regard des faits marquants de l’exercice,

• se référer, le cas échéant, à des entreprises similaires ou à des monographies professionnelles.

Cet examen porte sur les informations comparatives d’au moins deux exercices et peut plus particulièrement porter sur :



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• les soldes intermédiaires de gestion,

• les ratios significatifs : taux de marge, crédit clients/fournisseurs, rotation des stocks, ratio d’endettement…,

• la balance des comptes généraux comparée sur deux ans.

Cette analyse des données comparées est menée en tenant compte des conditions d’exploitation propres de l’entité sur l’exercice considéré, de la connaissance de son secteur, des informations spécifiques communiquées par le client ou l’adhérent. Elle permet d’analyser la formation du résultat de l’exercice.

Cette phase importante permet de valider sur le plan de la vraisemblance un certain nombre d’éléments d’inventaire qui n’ont pas été spécifiquement vérifiés lors de la phase de contrôle des comptes (éléments de stocks et d’en-cours). Le professionnel de l’expertise comptable s’efforce d’obtenir des explications de la direction en cas d’anomalies relevées.

Le professionnel de l’expertise comptable détermine les procédures complémentaires à mettre en place pour expliquer des variations significatives inexpliquées et/ou des incohérences.

Exemple

Si le professionnel constate un taux de marge non cohérent par rapport à sa connaissance de l’entité et de son secteur d’activité, il peut compléter ses travaux en contrôlant par exemple :

- la valorisation des stocks,

- la rotation des stocks,

- la liste fournie par le client des factures non parvenues des fournisseurs avec les écritures du début d’exercice,

- la comptabilisation de la consommation personnelle du dirigeant,

- etc.

Il documente dans son dossier de travail la manière dont cette anomalie ou cette incohérence a été résolue pour la présentation finale des comptes. (NP 2300 - § A10).

Si l’anomalie ou l’incohérence n’a pas été résolue, il en tire les conséquences pour la rédaction de l’attestation (cf. Cinquième Partie).



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6.2. La synthèse de la mission

La synthèse est à établir au fur et à mesure de l’avancement de la mission. Elle doit permettre au professionnel de l’expertise comptable de :

• déterminer la nature de l’assurance qu’il pourra émettre à l’issue de la mission,

• préparer l’entretien avec le client.

Elle peut regrouper tous les points importants, notamment :

• les points importants relevés par les collaborateurs à l’intention du superviseur sur tous les éléments importants de la mission dans les domaines comptable, fiscal, social, juridique relevant de la mission de présentation des comptes,

• les points restés éventuellement en suspens à l’intention soit du superviseur soit du client ou de l’adhérent : questions à poser, éléments manquants, …

• les difficultés rencontrées dans la conduite de la mission,

• les points importants qui, éventuellement, nécessitent une prise de position du superviseur et un entretien avec le client : évolutions inexpliquées par exemple,

• les conclusions de l’examen de cohérence et de vraisemblance,

• les points à noter en vue des contrôles de l’exercice N+1,

• la proposition de la nature de l’attestation (sans observation, avec observation, avec refus), la justification d’une éventuelle observation ou refus,

• la synthèse de la mission sur un plan administratif : respect des délais, du budget, questions liées à la facturation et/ou au recouvrement…,

• la décision de maintien ou non dans la mission (cf. § 6.7. et 6.8.),

• des propositions d’évolution de la mission pour l’exercice N+1.

6.3. La supervision et la revue

NPMQ § A34 La supervision d'une mission consiste notamment à :

- suivre l'avancement de la mission ;



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- prendre en considération la compétence et les capacités des personnes membres de l'équipe affectée à la mission, et voir si le temps qui leur est imparti est suffisant pour effectuer les travaux, si elles comprennent les instructions qui leur sont données et si les travaux sont menés conformément à la démarche définie dans le plan de mission ;

- examiner les problématiques importantes apparues au cours de la mission, évaluer leur importance et modifier en conséquence la démarche prévue initialement ;

- identifier les questions nécessitant en cours de mission une consultation ou un examen particulier par des membres de l'équipe affectée à la mission les plus expérimentés.

NPMQ § A35 Une revue consiste à examiner si :

- les travaux ont été effectués conformément aux normes professionnelles et aux obligations légales et réglementaires applicables ;

- les questions importantes ont été identifiées pour faire l’objet d’un examen plus approfondi ;

- des consultations appropriées ont été initiées et leurs conclusions ont été consignées dans la documentation et mises en application ;

- il existe un besoin de réviser la nature, le calendrier et l'étendue des travaux effectués ;

- les travaux effectués qui permettent d’étayer les conclusions sont correctement consignés dans la documentation ;

- les éléments à caractère probant obtenus sont suffisants et appropriés pour étayer le rapport ;

- les objectifs des procédures mises en œuvre pour réaliser la mission ont été atteints.

La structure d’exercice professionnel définit les politiques et les procédures de supervision de la mission en cours d’année et plus particulièrement la revue du dossier en fin d’année (NP 2300 § A35).

Les modalités de supervision et de revue sont variables selon le dossier concerné et l’équipe ayant participé à la mission. Elles sont définies dans le manuel de procédures de la structure d’exercice professionnel.

Le professionnel de l’expertise comptable doit personnellement prendre la décision de la nature de l’assurance qu’il porte sur les comptes. Il assure donc la supervision de la mission en cours d’année et plus particulièrement la revue du dossier en fin d’année.

A cette fin, avant de prendre sa décision, il doit revoir les travaux effectués et s’assurer notamment que :

• tous les contrôles ont été effectués conformément au programme de travail,



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• le dossier annuel est correctement documenté et présenté de façon claire en ce qui concerne les contrôles effectués, les conclusions apportées, le référencement des feuilles de travail liées,

• tous les points soulevés et en suspens ont été traités,

• la note de synthèse est rédigée,

• le dossier permanent est documenté et actualisé.

La supervision et la revue peuvent se traduire par :

• une note de commentaires,

• un paraphe ou des annotations sur des documentations établies par les collaborateurs,

• des notes personnelles du superviseur.

Les documents pouvant prioritairement faire l’objet de la supervision et de la revue sont :

• le programme de travail standard ou personnalisé,

• la feuille d’examen de cohérence et de vraisemblance,

• les feuilles de travail significatives,

• la note de synthèse.

6.4. La préparation et la conduite de l’entretien avec le client

L’entretien de fin d’année avec le client est recommandé pour valider le projet de comptes annuels.

Celui-ci doit être préparé :

• sur la base de la note de synthèse qui comprend éventuellement des éléments à demander au client ou à l’adhérent ou à porter à sa connaissance,

• sur la base de l’examen critique qui a pu faire apparaître des anomalies ou des évolutions significatives qu’il est utile de porter à la connaissance du client ou de l’adhérent.

L’entretien consiste :

• à commenter le projet de comptes annuels au client,

• à résoudre les points en suspens,



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• à faire valider certains documents ou comptes ; exemple : compte de l’exploitant ou compte courant,

• à obtenir si nécessaire des explications sur les variations significatives,

• à obtenir des informations complémentaires sur certains points,

• à prendre les décisions nécessaires,

• à arrêter définitivement les comptes annuels.

Les points traités avec le client lors de cet ultime entretien ont généralement trait à des points extrêmement importants : questions d’évaluation, de principes comptables, explications sur les évolutions significatives.

Il est donc nécessaire de conserver un compte rendu de cet entretien, ainsi que, le cas échéant, le procès-verbal du conseil d’administration confirmant les déclarations de la direction sur ces points.

6.5. Les comptes annuels définitifs

L’entretien avec le client ou l’adhérent peut conduire à modifier le projet de comptes annuels présenté. Les écritures complémentaires conduisent à l’établissement des comptes annuels définitifs.

Dans cette phase finale, le professionnel de l’expertise comptable exerce un contrôle attentif de la cohérence des comptes annuels entre eux et avec le dossier de travail.

De l’entretien avec le client ou l’adhérent, peut surgir un différend entre le client ou l’adhérent et le professionnel de l’expertise comptable sur l’établissement des comptes annuels définitifs. Dans ce cas, le professionnel de l’expertise comptable arrête les comptes annuels selon les décisions prises par le client ou l’adhérent et peut être amené à émettre un rapport avec observation ou refus d'attester.

6.6. La clôture du dossier

Elle conduit :

• à s’assurer que le dossier de l’exercice est complet,



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• à insérer ou à mettre à jour certains éléments du dossier permanent – exemple : double des factures d’immobilisations acquises, actes d’emprunts ou de bail de l’exercice, … Les éléments du dossier de l’exercice qui ont un caractère permanent sont photocopiés et insérés dans le dossier permanent – exemple : tableau des soldes intermédiaires de gestion.

6.7. Le maintien de la mission

NPMQ § 28 La structure d’exercice professionnel doit définir des politiques et concevoir des procédures pour ce qui concerne le maintien d'une mission et de la relation client ou adhérent qui traitent des situations où la structure d’exercice professionnel a connaissance postérieurement à l’acceptation d'informations qui l'auraient conduite à refuser la mission si ces informations avaient été connues plus tôt. / …

NPMQ § A21 La décision de maintenir ou non la relation client ou adhérent repose sur la prise en compte des questions importantes qui sont survenues au cours de missions en cours ou des missions précédentes, et de leurs implications sur la poursuite de cette relation. Par exemple, un client ou adhérent peut avoir commencé à développer ses activités dans un domaine dans lequel la structure d’exercice professionnel ne possède pas l'expertise nécessaire.

Le professionnel de l’expertise comptable examine périodiquement si des événements ou des changements intervenus chez le client ou l’adhérent remettent en cause le maintien de la mission de présentation des comptes annuels.

6.8. La démission

NPMQ § A22 Les politiques et les procédures relatives à une démission et éventuellement à l'interruption de la relation client ou adhérent, doivent obligatoirement comporter :

- des entretiens avec les dirigeants de l’entité cliente ou adhérente au niveau hiérarchique approprié et avec les responsables de la gouvernance portant sur les mesures appropriées que la structure d’exercice professionnel pourrait prendre compte tenu des faits et circonstances ;

- des entretiens avec les dirigeants de l’entité cliente ou adhérente au niveau hiérarchique approprié et avec les responsables de la gouvernance portant sur la décision prise par la structure d’exercice professionnel et des motifs sous-jacents lorsqu’elle considère qu’il y a lieu de démissionner et éventuellement de mettre fin à la relation client ou adhérent ;



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- la prise en considération de l’existence d’une règle professionnelle, légale ou réglementaire, exigeant de la structure d’exercice professionnel de rester en place, ou d'avoir à informer des autorités de contrôle de sa décision de se retirer de la mission, ou de se retirer de la mission et d'interrompre la relation client ou adhérent, ainsi que des raisons de cette décision ;

- la documentation des questions importantes, des consultations, des conclusions et le fondement de celles-ci.

6.9. Documentation

Le dossier proposé par le CSOEC comprend deux feuilles de travail spécifiquement dédiées à cette étape de fin des travaux, à savoir :

• La fiche « Examen de cohérence et de vraisemblance » qui comprend les rubriques suivantes : - Procédures analytiques ; « lecture d’ensemble » des comptes et

examen critique, - Appréciation de la cohérence et de la vraisemblance des

comptes, - Analyse de la formation du résultat, - Conclusion de l’examen de cohérence et de vraisemblance.

• La fiche « Synthèse de la mission et rapport » qui comprend les rubriques suivantes : - Points importants à faire remonter, - Points en suspens à revoir/réponses apportées, - Contrôle de l’enregistrement des écritures d’inventaire, - Points à remonter pour les contrôles N+1, - Conclusion générale de l’examen de cohérence et de

vraisemblance, - Nature de l’attestation à émettre, - Synthèse administrative de la mission, - Evolution de la mission pour N+1, - Autres prestations à proposer au client.


QUATRIEME PARTIE

QUATRIEME PARTIE - LA DOCUMENTATION DES TRAVAUX


La documentation des travaux


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1. La constitution et la conservation des dossiers

La norme NPMQ – § 45 à 47 – prescrit que les structures d’exercice professionnel mettent en place des procédures relatives à la constitution des dossiers. Ces procédures portent sur :

• la confidentialité, l’archivage sécurisé, l’intégrité, l’accessibilité et la facilité de consultation de la documentation ; sécurité informatique, mise en place de mots de passe adéquats, répartition de la documentation entre les membres de l’équipe,

• la conservation de la documentation,

• le délai de mise en forme définitive des dossiers de travail d’une mission.

Concernant les dossiers numérisés, les procédures doivent porter sur :

• les sauvegardes de la documentation à des stades appropriés de la mission, y compris les signatures manuelles, les références croisées et les annotations,

• la possibilité de récupérer et d’imprimer si nécessaire les copies numérisées,

• la prise en compte des obligations légales et réglementaires ou autres de conserver la documentation originale numérisée sous forme papier,

• les durées de conservation adaptées à la mission et à la nature du document,

• la possibilité de récupérer et de consulter la documentation de la mission pendant la durée de conservation,

• la nécessité de garder la trace, lorsque cela est nécessaire, des modifications apportées à la documentation de la mission,

• la possibilité pour les personnes autorisées étrangères à la mission d'avoir accès à la documentation d’une mission spécifique et de l’examiner à des fins de contrôle qualité ou pour d’autres raisons.



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NPMQ § A63 La documentation de la mission reste la propriété de la structure d’exercice professionnel. Cette dernière peut, de sa propre initiative, rendre accessibles aux clients ou aux adhérents des parties ou des extraits de la documentation de la mission, sous réserve que cela ne remette pas en cause la validité des travaux effectués ou, dans le cas de missions d'assurance, l'indépendance de la structure d’exercice professionnel ou de son personnel professionnel.

2. Les supports proposés par le CSOEC pour la mission de présentation des comptes

Le CSOEC propose les supports suivants relatifs à cette mission de Présentation des comptes :

• le présent guide méthodologique,

• un exemple de dossier de travail comprenant - Le dossier permanent (DP) - Le dossier annuel qui comprend le Dossier général annuel (DGA)

et le Dossier de contrôle annuel (DCA).

Le dossier permanent (DP) doit recueillir tout document, note, information… qui peuvent être utiles pour la poursuite de la mission sur les exercices ultérieurs. Il permet d’assurer la conservation des informations sur le client, d’éviter de reposer les mêmes questions à plusieurs occasions, de faciliter la supervision. Il constitue la mémoire du cabinet sur les entités clientes ou adhérentes et doit être régulièrement apuré de tout document devenu inutile. Un soin tout particulier doit être apporté à sa conservation et à son archivage. Il peut être dématérialisé à condition que la structure s’assure des procédures de sauvegarde informatique.

Le dossier permanent proposé par le CSOEC comprend les rubriques suivantes :

• Définition, organisation et suivi de la mission,

• Connaissance générale de l’entité,

• Organisation comptable,

• Documents comptables,

• Fiscal,

• Social,

• Juridique,

• Gestion.



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Il comprend en annexe l’exemple d’une fiche d’acceptation et de maintien d’une mission proposé par le CSOEC.

Le dossier général annuel (DGA) comprend les rubriques suivantes :

• Préparation de la mission,

• Examen de cohérence et de vraisemblance,

• Synthèse et préparation du rapport.

Le dossier général annuel a une vocation pluriannuelle. Il permet de suivre sur plusieurs années l’évolution de la mission.

Le dossier de contrôle annuel (DCA) propose une approche de contrôle par cycles.

Il a été conçu pour une intervention dans un ordre logique, sachant qu’une préparation rationnelle des comptes annuels suppose que le travail soit fait de la première séquence : A à la dernière séquence : K de ce dossier, sans avoir à quelques exceptions près besoin de revenir en arrière.

Ces dossiers sont des propositions pouvant être adaptées en fonction de l’organisation interne des structures d’exercice professionnel et des besoins des clients ; ils doivent toutefois rester en conformité avec les exigences de la norme de présentation.

Pour assurer ces contrôles, le collaborateur s’appuie :

• sur le grand livre qui, s’il est annoté par des commentaires ou des codes de pointage, peut être considéré comme une feuille de travail ;

• sur un dossier de contrôle organisé (éventuellement sur support informatique).

Celui-ci est structuré soit par cycle d’exploitation (trésorerie, achats, ventes, stocks, immobilisations, …), soit par comptes ou groupes de comptes.

La structure par cycle a l’avantage d’être :

• logique pour le collaborateur qui contrôle par exemple les comptes salaires et charges sociales simultanément aux comptes de dettes sociales. Il facilite en effet l’approche intégrant comptes de bilan et postes du compte de résultat afférents,

• utile pour le professionnel de l’expertise comptable lors de l’étape de supervision.



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Lorsque le dossier est organisé par cycle, chaque cycle comprend :

• une « feuille maîtresse » qui d’une part rappelle les comptes concernés et la nature des contrôles à réaliser et d’autre part permet au collaborateur d’indiquer ses observations et sa conclusion. Si le système informatique le permet, chaque feuille maîtresse fait apparaître les soldes des comptes relatifs au cycle concerné avec les soldes correspondants de l’exercice N-1 ; les feuilles ainsi présentées sont un outil de l’examen analytique préalable au contrôle (sur la base des soldes avant contrôle) et en fin de mission (sur la base des soldes après contrôle) ;

• des feuilles de travail spécialisées dont l’objectif est, en proposant un cadre type à certains contrôles, de faire gagner du temps au collaborateur.

3. Les obligations liées à la norme Anti-blanchiment

N LABFT § 14 Les professionnels de l’expertise comptable conservent dans leurs dossiers pendant toute la durée de la relation d’affaires et pendant les cinq ans qui suivent sa fin, les documents relatifs à l’identité du client et le cas échéant du bénéficiaire effectif ainsi que les éléments d’information pertinents sur le client et les opérations qu’il effectue, mentionnés aux paragraphes 6, 11 et 12. Cette documentation doit permettre aux professionnels de l’expertise comptable de justifier de l’adéquation des mesures de vigilance qu’ils ont mises en œuvre aux risques de blanchiment de capitaux et de financement du terrorisme.


CINQUIEME PARTIE

CINQUIEME PARTIE - RAPPORT


Rapport


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1. L’attestation

NP 2300 § 19 Le rapport émis à l'issue d'une mission de présentation prend la forme d’une attestation qui comporte une conclusion exprimant une assurance formulée sous une forme négative sur la cohérence et la vraisemblance des comptes pris dans leur ensemble. Les comptes annuels sont annexés à l'attestation (cf. § A13). Le professionnel de l’expertise comptable évalue si les éléments collectés lors de ses travaux ont un caractère suffisamment probant pour étayer cette conclusion.

NP 2300 § 20 Le professionnel de l’expertise comptable formule dans l’attestation :

- une conclusion favorable sans observation ; - ou une conclusion favorable assortie d’une ou de plusieurs observations ; - ou un refus d’attester.

NP 2300 § 21 Le professionnel de l’expertise comptable formule une conclusion sans observation lorsqu’il a pu mettre en œuvre sans limitation toutes les diligences correspondant à une mission de présentation et qu’il n’a relevé, au cours de ses travaux, aucun élément de nature à remettre en cause la cohérence et la vraisemblance des comptes pris dans leur ensemble.

NP 2300 § 22 Le professionnel de l’expertise comptable formule une conclusion avec observation(s) :

- lorsqu’il a rencontré au cours de sa mission des limitations dans ses diligences, - ou qu’il a relevé une ou plusieurs incertitudes affectant les comptes, - ou qu’il est en désaccord avec le client ou l’adhérent sur une ou des options

prises par ce dernier, mais qu’il estime toutefois que les incidences de ces faits sur les comptes ne sont pas suffisamment significatives pour refuser d’attester la cohérence et la vraisemblance des comptes pris dans leur ensemble mais, que ces faits méritent d’être portés à la connaissance de l’utilisateur des comptes.

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NP 2300 § 23 Le professionnel de l’expertise comptable exprime un refus d’attester lorsqu’il estime que les incidences sur les comptes des faits relevés (incohérences multiples, limitations dans ses diligences, incertitudes ou désaccords) sont d’une importance telle qu’il ne peut obtenir un niveau d’assurance suffisant.

Les limitations aux diligences peuvent résulter :

• des circonstances (exemple : sinistre informatique ayant endommagé la comptabilité),

• de l’attitude du chef d’entreprise (exemple : non-communication de l’état récapitulatif des stocks).

L’incertitude peut résulter d’une information incomplète mais également d’une « incapacité » à prédire les événements (exemple : provision pour procès ou pour contrôles en cours).

Les désaccords peuvent notamment porter sur :

• les méthodes d’évaluation,

• les méthodes de classement,

• le contenu de l’annexe,

• une irrégularité de la comptabilité à laquelle le client ne veut pas remédier.

2. Le contenu de l’attestation

NP 2300 § 24 Le professionnel de l’expertise comptable établit une attestation qui comprend les éléments suivants : a) un intitulé ; b) le destinataire du rapport ; c) une mention confirmant que la mission a été réalisée conformément à la

présente norme professionnelle et qu’elle ne constitue ni un audit, ni un examen limité ;

d) un paragraphe d'introduction comportant le rappel de sa qualité de professionnel de l’expertise comptable et de la mission qui lui a été confiée, de procéder à une présentation de comptes, l’identification de l'entité et des comptes objet de la mission qui sont joints au rapport, et de la période couverte par ces comptes ;

e) une conclusion exprimée sous une forme négative ; f) la date du rapport ; g) l'adresse et l'identification du (des) professionnel(s) de l’expertise comptable

signataire(s) du rapport.

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NP 2300 – § A12 L’attestation comprend l'identification des comptes annuels de l'entreprise. Cette disposition sera complétée par une mention apposée sur chaque page des comptes rappelant la nature de la mission confiée au professionnel de l’expertise comptable et l'existence de l'attestation.

NP 2300 – § A13 Dans les entreprises soumises au commissariat aux comptes, le professionnel de l’expertise comptable n’aura pas à délivrer, sauf considérations particulières, une attestation de présentation, sachant que le commissaire aux comptes délivrera à l’issue de sa mission une assurance de degré supérieur. Dans le cas général, il délivrera un compte rendu de travaux ne comportant ni le titre Attestation ni la formulation de l’assurance sur les comptes.

La plaquette des comptes annuels comprendra généralement une page de titre, un sommaire, l'Attestation de l'expert-comptable et les comptes annuels. La notion de comptes annuels recouvre exclusivement le bilan, le compte de résultat et l'annexe, sauf disposition particulière prévue par le Code de commerce.

3. La référence à l’attestation sur les comptes annuels

La mention de référence à l'attestation doit figurer uniquement sur les pages du bilan, du compte de résultat et de l'annexe.

La mention peut être « Mission de Présentation - voir l'Attestation du professionnel de l’expertise comptable ». Toute autre formulation respectant les objectifs énoncés ci-avant est également acceptable.

4. La date de l’attestation

On peut distinguer 4 dates-clés dans les travaux de fin de mission :

• la date de l’entretien avec le client ou l’adhérent (moment où toutes les options d’arrêté des comptes sont prises),

• la date de revue du dossier,

• la date d’édition des comptes annuels,

• la date d’envoi au client ou à l’adhérent.

La détermination de la date de signature de l’attestation doit s’apprécier eu égard à deux risques :

• le risque d’événements postérieurs,

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• le risque d’erreurs matérielles se produisant au final de l’édition des comptes annuels.

Eu égard à ces deux risques, les structures d’exercice professionnel ont le choix entre une attestation datée soit du jour de l’entretien avec le client ou l’adhérent (ou du jour où le professionnel a reçu du client ou de l’adhérent une dernière information significative ayant une incidence sur les comptes), soit du jour de la revue finale du dossier par le professionnel.

Il faut proscrire la signature d’une attestation du jour d’expédition des documents au client ou à l’adhérent, même s’il existe un délai important entre l’une des deux dates ci-dessus et l’envoi effectif à l’entité. Le professionnel pourrait se voir reprocher la non-connaissance d’événements intervenus entre la date où les comptes ont été effectivement arrêtés et la signature de l’attestation.

Il est bien entendu que la structure s’organise pour minimiser les temps d’impression et d’expédition.

5. La signature de l’attestation

Article 12 de l’Ordonnance de 1945 (Modifié par l’Ordonnance n° 2004-279 du 25 mars 2004, article 5) Les experts-comptables exercent leur profession soit à titre individuel et en leur propre nom, soit en qualité de salarié d’un autre expert-comptable, d’une association de gestion et de comptabilité ou d’une société d’expertise comptable, soit en qualité de mandataire social d’une société d’expertise comptable ; ces diverses formes d’exercice sont compatibles entre elles. Ils doivent observer les dispositions législatives et réglementaires régissant leur profession ainsi que le règlement intérieur de l’ordre qui est établi par décision du conseil supérieur. Les experts-comptables et les salariés mentionnés à l’article 83 ter et à l’article 83 quater assument dans tous les cas la responsabilité de leurs travaux et activités. La responsabilité propre des sociétés membres de l’ordre et des associations de gestion et de comptabilité laisse subsister la responsabilité personnelle de chaque expert-comptable ou salarié mentionné à l’article 83 ter et à l’article 83 quater à raison des travaux qu’il exécute lui-même pour le compte de ces sociétés ou associations. Les travaux et activités doivent être assortis de la signature personnelle de l’expert-comptable ou du salarié ainsi que du visa ou de la signature sociale.

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Les membres de l’ordre qui, étant associés ou actionnaires d’une société reconnue par lui, exercent leur activité dans cette société, ainsi que les membres de l’ordre salariés d’un confrère ou d’une société inscrite au tableau, peuvent exécuter en leur nom et pour leur propre compte les missions ou mandats qui leur sont directement confiés par des clients. Ils exercent ce droit dans les conditions prévues par les conventions qui les lient éventuellement auxdites sociétés ou à leurs employeurs.

Les structures d’exercice professionnel qui le souhaitent peuvent faire co-signer le responsable technique de la mission, en tant qu’interlocuteur privilégié du client ou de l’adhérent, même si ce dernier n’est pas inscrit au tableau de l’Ordre.

6. Les règles de communication

L’attestation est intégrée à la plaquette des comptes annuels.

Les règles de diffusion de l’attestation et d’établissement de la plaquette des comptes annuels sont les suivantes :

• exemplaire destiné au greffe : pas d’attestation mais référence à l’attestation sur les pages des comptes annuels ;

• plaquettes des comptes annuels remises au client ou à l’adhérent à l’intention des banquiers et autres partenaires de l’entité : insertion de l’attestation dans tous les exemplaires et mention de référence à l’attestation sur chaque page des comptes annuels.

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ANNEXES

ANNEXES


Annexes


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ANNEXE I – EXEMPLE DE

LETTRE DE MISSION

(adopté par la Commission des normes professionnelles (CSOEC) du 16 novembre 2011)

La mission de présentation de comptes annuels ou intermédiaires

Informations à fournir obligatoirement au client (loi du 23 juillet 2010 Art L 111-2)1 :

- Nom de la structure d’exercice professionnel ou de l’expert-comptable, statut et forme juridique, adresse géographique, coordonnées permettant d’entrer en contact rapidement et de communiquer directement avec le cabinet ou l’expert-comptable ;

- Numéro d’inscription au registre du commerce et des sociétés ;

- Numéro individuel d’identification à la TVA.

A l'attention de la direction de l’entité

Madame, Monsieur,

Nous vous remercions de la confiance que vous nous avez témoignée lors de notre dernier entretien en envisageant de nous confier en qualité d’expert-comptable une mission de présentation des comptes (annuels ou intermédiaires) de votre entité pour la période…

La présente lettre de mission est un contrat établi afin de se conformer aux dispositions de l’article 151 du code de déontologie intégré au décret du 30 mars 2012 relatif à l’exercice de l‘activité d’expertise comptable. Elle a pour objet de vous confirmer par écrit les termes et les objectifs de notre mission tels que nous les avons fixés lors (indiquer la date du dernier entretien sur ce sujet) ainsi que la nature et les limites de celle-ci.

1 Informations figurant habituellement sur le papier à en-tête

Annexes


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1. VOTRE ENTITE

Dans ce paragraphe, l’expert-comptable reprend les caractéristiques actualisées de l’entité comme par exemple :

- activité(s) principale(s) ;

- exercice social ou date de clôture (pour les chefs d’entreprise personnes physiques) ;

- chiffre d’affaires ;

- marge commerciale ;

- effectif du personnel ;

- organisation comptable ;

- les volumes annuels (factures clients, fournisseurs,…) ;

- …………………

2. NOTRE MISSION

La mission que vous envisagez de nous confier sera effectuée dans le respect des dispositions de la norme professionnelle du Conseil Supérieur de l’Ordre des Experts-Comptables applicable à la mission de présentation de comptes et des textes légaux et réglementaires applicables aux professionnels de l’expertise comptable2 que nous sommes tenus de respecter.

Nous nous permettons d’attirer votre attention sur le fait que conformément à l’article L 123-14 du Code de commerce, les comptes annuels doivent être réguliers, sincères et donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat de votre entité. Vous restez ainsi responsables à l’égard des tiers de l’exhaustivité, de la fiabilité et de l’exactitude des informations comptables et financières concourant à la présentation des comptes ainsi que des procédures de contrôle interne concourant à l’élaboration de ces comptes. Cela implique notamment le respect des règles applicables à la tenue d’une comptabilité en France et du référentiel comptable applicable à votre secteur d’activité. (Désigner le cas échéant le référentiel comptable applicable)

2 Voir paragraphe 5 des conditions générales « Obligations du professionnel de l’expertise comptable »

Annexes


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2.1. Durée de la mission

La mission est conclue pour une durée d’une année correspondant à l’exercice comptable. Pour la première année, la durée de la mission couvre la période comprise entre la date d’effet de la lettre de mission et la date de clôture de l’exercice comptable, date d’échéance du contrat.

La mission est renouvelable chaque année par tacite reconduction, sauf dénonciation par lettre recommandée avec accusé de réception trois mois avant la date de clôture de l’exercice comptable.

2.2. Nature et objectif de la mission

Il s’agit d’une mission « d’assurance de niveau modéré aboutissant à une opinion exprimée sous une forme négative portant sur la cohérence et la vraisemblance des comptes de votre entité pris dans leur ensemble ; le niveau d’assurance est inférieur à celui d’un audit ou d’un examen limité »3. Elle consiste à exprimer une opinion sur la cohérence et la vraisemblance des comptes de votre entité. Cette mission n’a pas pour objectif de déceler des erreurs, actes illégaux ou autres irrégularités pouvant ou ayant eu lieu dans votre entité.

2.3. Nature et limites des travaux à mettre en œuvre

Nos travaux consisteront à vous assister pour la clôture des comptes et leur présentation d’ensemble ; ils comprennent notamment :

- une prise de connaissance globale ;

- une appréciation des procédures élémentaires d’organisation comptable ;

- une appréciation de la régularité formelle de la comptabilité ;

- une collecte des éléments concourant aux écritures d’inventaire de fin d’exercice ;

3 Dans le cas des entités soumises au commissariat aux comptes, ce paragraphe pourra être adapté (cf. paragraphe A13 de la norme NP 2300)

Annexes


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- une justification des soldes et des contrôles de cohérence des principaux comptes ;

- un examen critique des comptes pris dans leur ensemble ;

- des entretiens avec la direction (et le cas échéant, avec les collaborateurs que vous nous désignerez).

Ils ont pour objectif de nous permettre d’exprimer une assurance de niveau modéré sur la cohérence et la vraisemblance des comptes annuels (ou intermédiaires).

Ils ne comprennent pas le contrôle de la matérialité des opérations, des inventaires physiques des actifs de votre entité à la clôture de l’exercice comptable (stocks, immobilisations, espèces en caisse notamment), le recours à la procédure de confirmation de soldes auprès de tiers par voie de confirmations directes et l’appréciation des procédures de contrôle interne.

Nous vous précisons que nous sommes juridiquement redevables d’une simple obligation de moyens. Par conséquent, la vérification des écritures et leur rapprochement avec les pièces justificatives sont effectués par notre cabinet uniquement par épreuves, et ne portent donc pas sur l’appréciation de la légalité et de la fiabilité des documents présentés.

2.4. Exécution et déroulement de la mission

Notre mission sera exécutée sous la direction de …………, expert-comptable, et de ……………………, assistant expérimenté d’encadrement, qui pourront se faire assister en cas de besoin par d'autres assistants du cabinet.

Pour l’exercice considéré, nous vous proposons d’intervenir selon le planning suivant :

(Détailler les dates ou périodes d’intervention ainsi que la nature des travaux qui seront effectués à ces dates)

Nous comptons sur votre coopération et sur celle de vos collaborateurs(trices) pour nous communiquer les informations et les documents nécessaires pour effectuer notre mission dans de bonnes conditions, à savoir notamment :

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(Lister la nature des informations et des documents nécessaires à la mise en œuvre de la mission)

A l’issue de nos travaux, nous établirons une attestation sur les comptes (annuels ou intermédiaires) de votre entité à laquelle les comptes considérés seront annexés4.

2.5. Missions complémentaires (le cas échéant)

Vous avez souhaité également qu’en complément de cette mission nous assurions les prestations suivantes :

(Description des prestations complémentaires comme par exemple l’assistance en matière comptable, fiscale, sociale, juridique, …)

2.6. Modalités relationnelles

Nos relations seront réglées sur le plan juridique tant par les termes de cette lettre que par les conditions générales établies par notre profession ainsi que par un tableau de répartition des obligations respectives entre votre entité et notre cabinet afin de réaliser cette mission dans des conditions optimales (voir annexes A et B).

Tout aménagement devant éventuellement être apporté aux missions définies ci-dessus sera préalablement arrêté d'un commun accord et fera l’objet d’un avenant à la présente lettre de mission.

2.7. Obligations d’identification

(Paragraphe à intégrer uniquement lorsque les informations et les documents requis en matière d’identification relatés au paragraphe 6 des conditions générales jointes ne sont pas en possession du professionnel de l’expertise comptable)

4 Dans le cas des entités soumises au commissariat aux comptes, ce paragraphe pourra être adapté (cf. paragraphe A13 de la norme NP 2300)

Annexes


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Dans le cadre des obligations qui nous incombent en application des dispositions du Code monétaire et financier relatives à la lutte contre le blanchiment de capitaux et le financement du terrorisme, nous vous informons qu’à la date de la présente les informations et les documents requis en matière d’identification et relatés au paragraphe 6 des conditions générales jointes à la présente ne nous sont pas parvenus et que leur obtention est une condition suspensive pour la mise en œuvre de la mission que vous souhaitez nous confier.

2.8. Honoraires

Nos honoraires seront calculés sur la base des temps passés par notre cabinet, augmentés des frais et débours divers. Les taux horaires appliqués varient en fonction de la mission confiée, de l'expérience et des compétences requises des intervenants sur la mission.

Pour l’exercice considéré nos honoraires s’élèvent à … ; ils n’incluent pas les éventuelles demandes d’attestation particulières que vous pourriez formuler au cours de la période en liaison avec notre mission principale.

(Les modalités de facturation des honoraires peuvent être reproduites au niveau de ce paragraphe)

Nous vous serions obligés de bien vouloir nous retourner un exemplaire de la présente et des annexes jointes qui font partie intégrante de la lettre de mission, revêtues d’un paraphe sur chacune des pages et de votre signature sur la dernière page.

Nous vous prions de croire …

Le professionnel de l’expertise comptable/Le représentant légal

Le client / l’adhérent

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Annexe A - Exemple de conditions générales

(A joindre à la lettre de mission)

1- DOMAINE D’APPLICATION

Les présentes conditions sont applicables aux conventions portant sur les missions conclues entre le cabinet x dénommé le professionnel de l’expertise comptable et son client ou adhérent.

2- DEFINITION DE LA MISSION

Les travaux incombant au professionnel de l’expertise comptable sont détaillés dans la lettre de mission et ses annexes et sont strictement limités à son contenu.

Toute mission ou prestation complémentaire devra faire l’objet d’une information préalable du client ou de l’adhérent afin que celui-ci soit en mesure de manifester son accord.

3- RESILIATION DE LA MISSION

En cas de résiliation au cours d’un exercice comptable, et sauf faute grave imputable au professionnel de l’expertise comptable, le client ou l’adhérent devra verser à ce dernier les honoraires dus pour le travail déjà effectué, majorés d’une indemnité conventionnelle égale à 25 % des honoraires annuels convenus pour l’exercice en cours ou de la dernière année d’honoraires en cas de montant incertain. Cette indemnité est destinée à compenser le préjudice subi par le professionnel de l’expertise comptable à raison de l’inclusion du dossier du client ou de l’adhérent dans sa charge de travail de l’année en cours.

En cas de manquement du client ou de l’adhérent à l’une de ses obligations, le professionnel de l’expertise comptable aura la faculté de suspendre sa mission en informant ce dernier par tout moyen écrit ou de mettre fin à sa mission après envoi d’une lettre recommandée demeurée sans effet.

Annexes


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4- SUSPENSION DE LA MISSION

Lorsque la mission est suspendue pour cause de force majeure ou défaut de paiement des honoraires, les délais de remise des travaux sont prolongés pour une durée égale à celle de la suspension susvisée.

Pendant la période de suspension éventuelle, toutes les dispositions du contrat demeurent applicables.

5- OBLIGATIONS DU PROFESSIONNEL DE L’EXPERTISE COMPTABLE

Le professionnel de l’expertise comptable effectue la mission qui lui est confiée conformément aux dispositions du Code de déontologie des professionnels de l’expertise comptable, de la norme de « maîtrise de la qualité », de la norme « anti-blanchiment » élaborée en application des dispositions du Code monétaire et financier et le cas échéant de la norme professionnelle de travail spécifique à la mission considérée. Il contracte, en raison de cette mission, une obligation de moyens.

Le professionnel de l’expertise comptable peut se faire assister par les collaborateurs de son choix. Le nom du collaborateur principal chargé du dossier est indiqué au client ou à l’adhérent.

A l’achèvement de sa mission, le professionnel de l’expertise comptable restitue les documents que lui a confiés le client ou l’adhérent pour l’exécution de la mission.

Le professionnel de l’expertise comptable est tenu à la fois :

- au secret professionnel dans les conditions prévues à l’article 226-13 du Code pénal ;

- à une obligation de discrétion, distincte de l’obligation précédente, quant aux informations recueillies et à la diffusion des documents qu’il a établis. Ces derniers sont adressés au client ou à l’adhérent, à l’exclusion de tout envoi à un tiers, sauf demande du client. Les documents établis par le professionnel de l’expertise comptable seront en conséquence adressés au client, à l’exclusion de tout envoi direct à un tiers (sauf instruction spécifique de la part du client).

Annexes


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6- OBLIGATIONS DU CLIENT OU DE L’ADHERENT

Le client ou l’adhérent s’interdit tout acte de nature à porter atteinte à l’indépendance du professionnel de l’expertise comptable ou de ses collaborateurs.

Ceci s’applique particulièrement aux offres faites à des collaborateurs d’exécuter des missions pour leur propre compte ou de devenir salarié du client ou de l’adhérent.

Le client s’engage :

- A fournir au professionnel de l’expertise comptable préalablement au commencement de la mission, les informations et documents d’identification requis en application des dispositions visées aux articles L 561-1 et suivants du Code monétaire et financier, à savoir :

Dans le cadre de l’obligation d’identification du client ou de l’adhérent :

- si le client ou l’adhérent est une personne physique, obtention d’un document d’identité officiel en cours de validité comportant sa photographie ;

- si le client ou l’adhérent est une personne morale, obtention de tout acte ou extrait de registre officiel datant de moins de trois mois constatant la dénomination, la forme juridique, l’adresse du siège social et l’identité des associés et dirigeants et pour chacun des dirigeants un document d’identité officiel en cours de validité comportant sa photographie.

Dans le cadre de l’obligation d’identification du bénéficiaire effectif :

- obtention de l’identité du bénéficiaire effectif de la mission et des éléments justifiant cette déclaration ;

- composition et répartition du capital ;

- identité des membres des organes de direction et d’administration ;

- si une ou plusieurs personne morale détiennent un poste de direction ou d’administration de l’entité, obtenir les mêmes informations.

Ces informations et documents d’identification devront être tenus à jour régulièrement.

Annexes


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- A mettre à la disposition du professionnel de l’expertise comptable, dans les délais convenus, l’ensemble des documents et informations nécessaires à l’exécution de la mission ;

- A réaliser les travaux lui incombant conformément aux dispositions prévues dans le tableau de répartition des obligations respectives (annexe B) ;

- A respecter les procédures mises en place pour la réalisation de la mission et notamment le planning d’intervention du professionnel de l’expertise comptable figurant dans la lettre de mission ;

- A porter à la connaissance du professionnel de l’expertise comptable les faits nouveaux ou exceptionnels. Il lui signale également les engagements susceptibles d’affecter les résultats ou la situation patrimoniale de l’entité ;

- A confirmer par écrit, si le professionnel de l’expertise comptable le lui demande, que les documents, renseignements et explications fournis sont exhaustifs et reflètent fidèlement la situation patrimoniale de l’entité ;

- A vérifier que les états et documents produits par le professionnel de l’expertise comptable sont conformes aux demandes exprimées et aux informations fournies par lui-même et à informer sans retard le professionnel de tout manquement ou erreur.

Le client ou l’adhérent reste responsable de la bonne application de la législation et des règlements en vigueur ; le professionnel de l’expertise comptable ne peut être considéré comme se substituant aux obligations du client du fait de cette mission.

Conformément aux prescriptions légales, le client ou l’adhérent doit prendre toutes les mesures nécessaires pour conserver les pièces justificatives et, d’une façon générale, l’ensemble des documents produits par le professionnel de l’expertise comptable pendant les délais de conservation requis par la loi ou le règlement.

Dès lors que des traitements sont assurés sur le système informatique du client ou de l’adhérent, ce dernier devra assurer la sauvegarde et l’archivage des données et des traitements informatisés pour en garantir la conservation, l’inviolabilité et la lecture ultérieure.

D’une façon générale, le client ou l’adhérent doit par ailleurs prendre toutes les mesures nécessaires pour assurer la protection de son système informatique.

Annexes


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7- HONORAIRES

Le professionnel de l’expertise comptable reçoit du client ou de l’adhérent des honoraires librement convenus qui sont exclusifs de toute autre rémunération, même indirecte. Il est remboursé de ses frais de déplacement et débours.

Des provisions sur honoraires peuvent être demandées périodiquement.

Les conditions de règlement des honoraires sont les suivantes :

Les honoraires sont payés à leur date d’échéance ; en cas de paiement anticipé, aucun escompte n’est accordé ; en cas de retard de paiement, des pénalités de retard sont exigibles le jour suivant la date de règlement figurant sur la facture ; sauf disposition contraire qui ne peut toutefois fixer un taux d’intérêt de ces pénalités inférieur à trois fois le taux d’intérêt légal, le taux d’intérêt sera égal à celui appliqué par la Banque Centrale Européenne à son opération de refinancement la plus récente majoré de 10 points de pourcentage. Les pénalités de retard sont exigibles sans qu’un rappel soit nécessaire5.

Toute contestation d’une facture devra être faite dès réception et motivée ; ladite contestation ne pourra justifier le non-paiement des autres prestations non contestées y compris celles incluses dans la même facture.

Le non-paiement des honoraires pourra, après rappel par lettre recommandée avec accusé de réception, entraîner la suspension des travaux ou mettre fin à la mission.

En cas de changement de modalités de facturation, une information préalable sera donnée au client ou à l’adhérent.

En cas de rupture du contrat par l’une ou l’autre des parties, une assistance pour réaliser le transfert du dossier dans l’entreprise ou à un nouveau prestataire pourra être effectuée à la demande du client ou de l’adhérent sur la base d’un devis préalablement accepté.

En cas d’usage du droit de rétention, prévu à l’article 168 du Code de déontologie intégré au décret du 30 mars 2012 relatif à l’exercice de l‘activité d’expertise comptable, le président du Conseil Régional de l’Ordre des Experts-Comptables sera informé.

5 Article L 441-6 modifié du Code de commerce

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8- RESPONSABILITE CIVILE

En application de l’article 2254 modifié du Code civil, la responsabilité civile du professionnel de l’expertise comptable ne peut être mise en jeu que sur une période contractuellement définie à …6 à compter des événements ayant causé un préjudice à l’entreprise.

Tout événement susceptible d’avoir des conséquences notamment en matière de responsabilité doit être porté sans délai par le client ou par l’adhérent à la connaissance du professionnel de l’expertise comptable.

La responsabilité civile professionnelle du professionnel de l’expertise comptable est couverte par un contrat d’assurance souscrit auprès de la compagnie7………. (ne pas mentionner le nom du courtier ou de l’agent d’assurance mais de la compagnie d’assurance) située (indiquer l’adresse). La couverture géographique de cette assurance porte sur le monde entier (à adapter en fonction du contrat d’assurance)8.

La responsabilité du professionnel de l’expertise comptable ne peut notamment être engagée dans l’hypothèse où le préjudice subi par le client ou par l’adhérent est une conséquence :

- d’une information erronée ou d’une faute ou négligence commise par le client ou par l’adhérent ou par ses salariés,

- du retard ou de la carence du client ou de l’adhérent à fournir une information nécessaire au professionnel de l’expertise comptable,

- des fautes commises par des tiers intervenant chez le client ou chez l’adhérent.

9- DIFFERENDS

Les litiges qui pourraient éventuellement survenir entre le professionnel de l’expertise comptable et son client ou son adhérent seront portés, avant toute action judiciaire, devant le président du Conseil Régional de l’Ordre compétent ou son représentant aux fins de conciliation.

6 Elle ne peut toutefois être réduite à moins d’un an ni étendue à plus de 5 ans ; il est recommandé de contractualiser cette durée à trois ans. 7 Pour les souscripteurs du contrat « Groupe », il s’agit de COVEA RISK. 19-21 allées de l'Europe 92616 Clichy cedex 8 Paragraphe suggéré en application de l’article L111-2 du Code de la consommation

Annexes


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10- DROIT APPLICABLE ET ATTRIBUTION DE COMPETENCE

Ce contrat de mission sera régi et interprété selon le droit français.

Toute difficulté relative à l’interprétation ou l’exécution de ce contrat sera soumise, à défaut d'accord amiable, au Tribunal de commerce de ………….

11- ACCEPTATION DES CONDITIONS GENERALES D’INTERVENTION

Le client ou l’adhérent reconnaît avoir reçu, pris connaissance et accepté les présentes conditions générales d’intervention.

Fait à …………………… le …………………,

En deux exemplaires originaux, dont un remis au client ou à l’adhérent.

Signatures


Le client / L’adhérent

Annexes


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Annexe B - Exemple de tableau de répartition des obligations respectives

(A joindre à la lettre de mission)

NATURE DES OBLIGATIONS RESPECTIVES (liste non exhaustive - à adapter

dossier par dossier)

REPARTITION DES TRAVAUX

PERIODICITE M : mois

T : trimestre A : année

P : ponctuelle ND : non définie

Cabinet Client Autres interv.

1. MISSION DE PRESENTATION DE COMPTES

Organisation de la comptabilité

Tenue du fichier des immobilisations et amortissements

Stock :

inventaire physique

valorisation des stocks

Justification des comptes clients et fournisseurs

Contrôle de TVA : rapprochement comptabilité/bases déclarées (en lien avec l’intervention fiscale)

Collecte des éléments concourant aux écritures d’inventaire de fin d’exercice et enregistrement

Dépréciation d’actifs

Montant des provisions

etc

Contrôles par sondages de pièces justificatives Rapprochement avec les pièces justificatives externes Recoupement avec les pièces justificatives internes

Justification des soldes et contrôles de cohérence des principaux comptes

Examen critique des comptes annuels

Participation à l’établissement des comptes annuels (bilan, compte de résultat et annexe comptable)

Tenue des registres légaux comptables Appréciation de la régularité en la forme de la comptabilité Contrôle par sondages des enregistrements comptables

Documents comptables (journal centralisateur (JC), journaux (J), grands livres (GL), balances (B)) :

édition archivage

Autres travaux (1) : à détailler ….

Annexes


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2. AUTRES INTERVENTIONS

Intervention en matière comptable (travaux liés à la tenue de la comptabilité)

Elaboration et mise à jour du plan comptable

Classement des pièces comptables, numérotation et vérification

Enregistrement de la comptabilité en : Comptabilité de trésorerie

Ou comptabilité d’engagement - Achats - Ventes - Banques - Opérations diverses : TVA, paie et

charges sociales

Etablissement des états de rapprochements bancaires

Caisse : Tenue des documents préparatoires

Saisie des opérations de caisse

Interventions en matière fiscale

Etablissement des déclarations de résultat de fin d’exercice

Etablissement des documents CGA ou AGA

Etablissement des déclarations de TVA (périodiques et annuelle)

Etablissement des déclarations d’échanges de biens et de services (DEB et DES)

Etablissement des autres déclarations fiscales :

déclarations liées aux salaires

taxe sur les véhicules de sociétés

déclaration des contrats de prêts

DAS2 ….

Suivi des échéances IS

Autres travaux (1) : à détailler

assistance en cas de vérification fiscale

….

Interventions en matière sociale

Etablissement des déclarations à l’embauche

Etablissement des bulletins de paie

Etablissement des déclarations aux organismes sociaux

Etablissement de la déclaration annuelle des salaires

Tenue des dossiers individuels salariés

Annexes


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Tenue des registres :

registre unique du personnel

autres registres

Autres travaux : à détailler

assistance en cas de contrôle par les organismes

….

Interventions en matière juridique (société)

Assistance à convocation et préparation des assemblées (rapports, procès-verbaux…)

Réalisation des formalités de publicité annuelle

Mise à jour des registres obligatoires

Interventions en matière de gestion

Tableau de bord :

établissement et paramétrage

suivi

analyse et commentaires

Autres travaux (1) : à détailler

situation comptable ….

Interventions complémentaires (1) : à détailler

Archivage et conservation suivant spécificités techniques

…………………………………

…………………………………

(1) Les autres travaux et interventions complémentaires feront l’objet de lettres de mission complémentaires.

A ……………………………… le ……………………………………..


Le client/L’adhérent

Annexes


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ANNEXE II – PROGRAMME

DE TRAVAIL INDICATIF

(Cf. Dossier de travail par le CSOEC – Mission de présentation)

AVERTISSEMENT

Cet exemple de dossier est indicatif ; il est composé des contrôles incontournables de la mission de présentation qui peuvent cependant nécessiter des adaptations en fonction des spécificités de l’entité ; il est plus particulièrement destiné à des entités du secteur marchand.

La mission de présentation peut être précédée d’une prestation d’assistance comptable : - dans ce cas les contrôles consistent à collecter et à proposer les

écritures d’inventaire au client/adhérent ; ils sont identifiés dans le présent dossier par la formulation : « Collecter et enregistrer »

- dans le cas contraire, les écritures d’inventaire sont préparées par le client/adhérent : les contrôles sont identifiés par la formulation « Contrôler ».

Certains contrôles peuvent être effectués par épreuves sur la base d’un seuil de signification.

Annexes


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ANNEXE III – EXEMPLES D’ATTESTATION

La mission de présentation des comptes annuels ou intermédiaires

(Cf. Référentiel normatif 2012)

E1 - Attestation sans observation

Conformément aux termes de notre lettre de mission en date du … , nous avons effectué une mission de présentation des comptes ... (préciser « annuels », « intermédiaires ») de ... (préciser l'entité concernée) relatifs à ... (préciser la période ou l'exercice concerné), qui se caractérisent par les données suivantes :

- Total du bilan

- Chiffre d’affaires

- Résultat net comptable

Nos diligences ont été réalisées conformément à la norme professionnelle du Conseil supérieur de l’Ordre des experts-comptables applicable à la mission de présentation de comptes qui ne constitue ni un audit ni un examen limité.

Sur la base de nos travaux, nous n’avons pas relevé d’éléments remettant en cause la cohérence et la vraisemblance des comptes annuels (ou intermédiaires) pris dans leur ensemble tels qu’ils sont joints à la présente attestation.

Lieu, date et signature du professionnel de l’expertise comptable

Annexes


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E2 - Attestation avec conclusion favorable mais avec observation(s) ayant une incidence sur la cohérence et la vraisemblance des comptes pris dans leur ensemble (désaccord, incertitudes, limitation)


- Total du bilan



Nos diligences ont été réalisées conformément à la norme professionnelle du Conseil supérieur de l’Ordre des experts-comptables applicable à la mission de présentation de comptes qui ne constitue ni un examen limité ni un audit.

Nous formulons une (des) observations(s) sur le(s) point(s) suivant(s) susceptibles d’affecter la cohérence et la vraisemblance des comptes :

(Description motivée et chiffrée des désaccords, incertitudes ou limitations faisant l'objet de (des) observation(s))

Sur la base de nos travaux, et sous réserve de l’incidence de (s) observation (s) décrite (s) dans le paragraphe ci -dessus, nous n’avons pas relevé d’éléments remettant en cause la cohérence et la vraisemblance des comptes annuels (ou intermédiaires) pris dans leur ensemble tels qu’ils sont joints à la présente attestation.


Annexes


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E3 - Refus d’attester (incohérences, désaccords, incertitudes, limitations)


- Total du bilan



Nos diligences ont été réalisées conformément à la norme professionnelle du Conseil supérieur de l’Ordre des experts-comptables applicable à la mission de présentation de comptes qui ne constitue ni un examen limité ni un audit.

Dans le cadre de notre mission, nous avons relevé les points suivants qui ont une incidence significative sur la cohérence et la vraisemblance des comptes :

(description des points relevés et de leur incidence sur les comptes)

Sur la base de nos travaux, et compte tenu de l’incidence significative du (des) point(s) mentionné(s) au paragraphe ci -dessus, nous ne sommes pas en mesure d’attester la cohérence et la vraisemblance des comptes annuels (ou intermédiaires) pris dans leur ensemble tels qu’ils sont joints à la présente attestation.


Annexes


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E4 - Exemple de compte rendu de travaux utilisable lorsque l’entité est soumise au commissariat aux comptes (cas particulier)

Compte rendu de travaux du professionnel de l’expertise comptable

Conformément à la mission qui nous a été confiée par (indiquer la personne responsable ayant missionné le professionnel de l’expertise comptable) et qui a fait l’objet de notre lettre en date du …. nous avons effectué une mission de présentation des comptes ... (préciser « annuels », « intermédiaires ») de ... (préciser l'entité concernée) relatifs à ... (préciser la période ou l'exercice concerné).

Ces comptes annuels (ou intermédiaires) sont joints au présent compte rendu ; ils se caractérisent par les données suivantes :

- Total du bilan



Nous avons effectué les diligences prévues par la norme professionnelle du Conseil supérieur de l’Ordre des experts-comptables applicable à la mission de présentation de comptes à l’exception de :


19 rue Cognacq-Jay75341 Paris cedex 07Tél. +33 (0)1 44 15 60 00Fax +33 (0)1 44 15 90 05www.experts-comptables.fr

ISBN 978-2-35267-227-2

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