156

Click here to load reader

Gyakorlati számviteli kérdések

Embed Size (px)

DESCRIPTION

Gyakorlati számviteli kérdések. Gyakorlati számviteli kérdések 2014. 1990. évi C. törvény a helyi adókról = Htv . 2006. évi IV .törvény a gazdasági társaságokról = Gt. 2013. évi V. törvény a Polgári Törvénykönyvről = Új Ptk. - PowerPoint PPT Presentation

Citation preview

Page 1: Gyakorlati számviteli kérdések

1

GYAKORLATI SZÁMVITELI KÉRDÉSEK

Rezsa

bek A

ngéla

Page 2: Gyakorlati számviteli kérdések

2

Rezsa

bek A

ngéla

GYAKORLATI SZÁMVITELI KÉRDÉSEK 2014.

1990. évi C. törvény a helyi adókról = Htv.2006. évi IV .törvény a gazdasági társaságokról = Gt.2013. évi V. törvény a Polgári Törvénykönyvről = Új Ptk.1996. évi LXXXI. törvény a társasági adóról és az osztalékadóról

= Tao. tv.2004. évi XXXIV. törvény a kis- és középvállalkozásokról,

fejlődésük támogatásáról = Kkv. tv.2003. évi XCII. törvény az adózás rendjéről = Art.398/2012. (XII. 20.) Korm. rendelet a mikrogazdálkodói

egyszerűsített éves beszámolóról = Mikro kr.2000. évi C. törvény a számvitelről = Szt.tv.2007. évi CXXVII. törvény az általános forgalmi adóról = Áfa tv.1995. évi CXVII. törvény a személyi jövedelemadóról = Szja tv.1998. évi LXVI. törvény az egészségügyi hozzájárulásról = EHO

tv.1990. évi XCIII. törvény az illetékekről = Itv.

Page 3: Gyakorlati számviteli kérdések

3

Rezsa

bek A

ngéla

GYAKORLATI SZÁMVITELI KÉRDÉSEK 2014.

A SZÁMVITELI TÖRVÉNY VÁLTOZÁSAIHOZ ÉS EGYÉB JOGSZABÁLYI VÁLTOZÁSOKHOZ KAPCSOLÓDÓ ELSZÁMOLÁSOK (2 ÓRA)

SAJÁT TŐKÉVEL KAPCSOLATOS ELSZÁMOLÁSOK, SAJÁT TŐKE BIZTOSÍTÁSA ( 2 ÓRA)

Page 4: Gyakorlati számviteli kérdések

4

Rezsa

bek A

ngéla

A SZÁMVITELI TÖRVÉNY VÁLTOZÁSAIHOZ ÉS EGYÉB JOGSZABÁLYI VÁLTOZÁSOKHOZ KAPCSOLÓDÓ ELSZÁMOLÁSOK (2 ÓRA)

Könyvvizsgálati kötelezettség változása Kilépő tagra jutó saját tőke Nem pénzeszközben kiadott osztalék elszámolása Tőkehelyzet megállapítása közbenső mérleg alapján Beszámoló, könyvvezetés USA dollárban Választható árfolyamok bővítése Halasztott ráfordítások aktív időbeli elhatárolásának feloldása fokozatosan Tanszferárkülönbözet Végelszámolás, felszámolás üzleti év vége Szakmai szervezetek, továbbképzés  Mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámolót készítők felmerült

gyakorlati kérdései E-útdíj elszámolása Behajtási költségátalány Biztosítási díjak elszámolása Költségként elszámolható biztosítási díja Tanulás, továbbképzés számvitele

Page 5: Gyakorlati számviteli kérdések

5

Rezsa

bek A

ngéla

Könyvvizsgálati kötelezettség változása

Page 6: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

6

Könyvvizsgálati kötelezettség

Szt. 155. § (2)(3)(4)(5)(3)…. nettó árbevétele nem haladta meg a 300 millió forintot, és… átlagosan foglalkoztatottak száma nem haladta meg az 50 főt.155§ (5a) A (3) bekezdésben foglaltakat nem alkalmazhatja a tárgyévi üzleti évet követő üzleti évben a vállalkozó, ha a tárgyévi üzleti év mérlegfordulónapján 10 millió forintot meghaladó, 60 napnál régebben lejárt – az adózás rendjéről szóló törvény szerinti – köztartozása van.

Page 7: Gyakorlati számviteli kérdések

7

Rezsa

bek A

ngéla

Konszolidált beszámoló készítési kötelezettség változása

Page 8: Gyakorlati számviteli kérdések

8

Rezsa

bek A

ngéla

2000. ÉVI C. TÖRVÉNY A SZÁMVITELRŐL

Szt. 117. § (1) Az anyavállalatnak nem kell az üzleti évről összevont (konszolidált) éves beszámolót készítenie, ha az üzleti évet megelőző két – egymást követő – üzleti évben a mérleg fordulónapján a következő három mutatóérték közül bármelyik kettő nem haladja meg az alábbi határértéket:

a) a mérlegfőösszeg 5400 millió forintot,b) az éves nettó árbevétel 8000 millió forintot,c) az üzleti évben átlagosan foglalkoztatottak

száma a 250 főt.

Page 9: Gyakorlati számviteli kérdések

9

Rezsa

bek A

ngélaKilépő tagra jutó saját tőke

Page 10: Gyakorlati számviteli kérdések

10

Rezsa

bek A

ngéla

2000. ÉVI C. TÖRVÉNY A SZÁMVITELRŐL

37. § (2) Az eredménytartalék csökkenéseként kell kimutatni:

g) a pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály alapján eredménytartalékkal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értékét, ide értve a gazdasági társaság, szövetkezet tagsági jogviszony megszűnésének időpontjában fennálló vagyonának a megszűnt tagsági jogviszonyra jutó része a jegyzett tőke, a tőketartalék és az eredménytartalék arányos részét meghaladó összegét is.

Page 11: Gyakorlati számviteli kérdések

11

Rezsa

bek A

ngélaNem pénzeszközben kiadott osztalék

elszámolása

Page 12: Gyakorlati számviteli kérdések

12

Rezsa

bek A

ngéla

2000. ÉVI C. TÖRVÉNY A SZÁMVITELRŐL

39. § (2a) Ha a jóváhagyott osztalék, részesedés, kamatozó részvények kamata kötelezettségként kimutatott összegének teljesítése nem pénzeszközzel történik, akkor a juttatás teljesítéseként átadott eszközt az értékesítés szabályai szerint kell elszámolni.

Page 13: Gyakorlati számviteli kérdések

13

Rezsa

bek A

ngéla

Tőkehelyzet megállapítása közbenső mérleg alapján

Page 14: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

14

Közbenső mérleg

Szt. 21§ (6) Ha jogszabály a vállalkozó saját tőkéjének évközi megállapításáról, vagy figyelembe vételéről rendelkezik, eltérő jogszabályi rendelkezés hiányában saját tőke alatt a jogszabály előírásainak megfelelő időpontra, mint mérlegfordulónapra elkészített (1)–(5) bekezdés szerinti közbenső mérlegben kimutatott saját tőkét kell érteni.

Page 15: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

15

Új ptk. 3:174. § [A saját üzletrész megszerzésének feltételei](1) A korlátolt felelősségű társaság saját üzletrészét átruházással a taggyűlés határozata alapján szerezheti meg.(2) A társaság a saját üzletrészét ellenérték fejében a törzstőkén felüli vagyona terhére szerezheti meg. A társaság saját üzletrészét nem szerezheti meg ellenérték fejében, ha osztalék fizetéséről sem határozhatna. A saját üzletrészért nyújtandó ellenérték fedezetének megállapításával összefüggésben a beszámolóban és a közbenső mérlegben foglaltakat a mérleg fordulónapját követő hat hónapon belül lehet figyelembe venni. 3:201. § [A törzstőke felemelése törzstőkén felüli vagyonból](1) A társaság a tagok legalább háromnegyedes szótöbbséggel meghozott határozatával a törzstőkét a törzstőkén felüli vagyonából akkor emelheti fel, ha a felemelt törzstőke nem haladja meg a társaság saját tőkéjét, és a társaság előző üzleti évre vonatkozó beszámolójának mérlege vagy a tárgyévi közbenső mérlege szerint a társaság rendelkezik olyan törzstőkén felüli vagyonnal, amely törzstőkeemelésre fordítható. A törzstőke felemelésének fedezetét a társaság hat hónapnál nem régebbi fordulónappal készült beszámolója vagy közbenső mérlege alapján kell igazolni.(2) A törzstőkén felüli vagyonból történt törzstőkeemelés a tagok törzsbetéteit a korábbi törzsbetétek arányában növeli.

Page 16: Gyakorlati számviteli kérdések

16

Rezsa

bek A

ngéla

Beszámoló, könyvvezetés USA dollárban

Page 17: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

17

BESZÁMOLÓ PÉNZNEME

Forint Deviza

Ezer forintban Amennyiben a vállalkozó éves beszámolója mérlegének mérlegfőösszege meghaladja a száz milliárd forintot, akkor az adatokat millió forintban kell megadni.

Nincs számszaki áttérési feltétel

Van számszaki áttérési feltétel

Page 18: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

18

DOLLÁRBAN TÖRTÉNŐ BESZÁMOLÓKÉSZÍTÉS FELTÉTELEI

20. § …………… bármely vállalkozó euróban vagy USA dollárban készítheti el éves beszámolóját, ha erre vonatkozó döntését a számviteli politikájában az üzleti év első napját megelőzően rögzítette és a létesítő okirata szerinti devizaként az eurót, illetve az USA dollárt jelölte meg. A vállalkozó – az (5) bekezdésben foglaltak alkalmazását kivéve – e döntését legkorábban a döntést követő ötödik üzleti évre vonatkozóan változtathatja meg, amennyiben a számviteli politikáját és a létesítő okiratát ennek megfelelően módosítja.

Page 19: Gyakorlati számviteli kérdések

19

Rezsa

bek A

ngéla

2000. ÉVI C. TÖRVÉNY A SZÁMVITELRŐL

20§ (5)   A (3) és (4) bekezdésben foglaltakon túlmenően a létesítő okiratban rögzített – eurótól vagy USA dollártól eltérő – devizában készítheti el éves beszámolóját az a vállalkozó is, amelynél a tevékenység elsődleges gazdasági környezetének pénzneme (a funkcionális pénznem) az eurótól vagy USA dollártól eltérő deviza, feltéve, hogy

a) bevételei, költségei és ráfordításai, valamintb) pénzügyi eszközei és pénzügyi kötelezettségeiaz előző és a tárgyévi üzleti évben külön-külön több mint 25%-

ban az adott devizában merülnek fel. [A feltételek fennállásának megállapításánál az a), illetve a b) pontban felsorolt tételek együttes összegét kell külön-külön figyelembe venni. A b) pont szerinti tételeknél a mérlegen kívüli tételeket figyelmen kívül kell hagyni.] Devizában felmerült tételként lehet figyelembe venni a devizaalapú tételeket is.

Page 20: Gyakorlati számviteli kérdések

20

Rezsa

bek A

ngéla

Választható árfolyamok bővítése

Page 21: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

21

Használható az Európai Központi Bank által közzétett devizaárfolyam is átszámításra

Szt. 60§ (4) A valutakészlet, a devizaszámlán lévő deviza, a külföldi pénzértékre szóló követelés, befektetett pénzügyi eszköz, értékpapír (a továbbiakban együtt: külföldi pénzértékre szóló eszköz), illetve kötelezettség (1)–(2) bekezdés szerinti forintértékének meghatározásakor a valutát, a devizát – a választott – hitelintézet által meghirdetett devizavételi és devizaeladási árfolyamának átlagán, vagy a Magyar Nemzeti Bank, illetve az Európai Központi Bank által közzétett, hivatalos devizaárfolyamon kell forintra átszámítani.

Page 22: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

22

SZÁMVITELI POLITIKÁBAN VÁLASZTHATÓ ÁRFOLYAM

Indoklás nélkül

MNB EKB Választott

hitelintézet devizavételi és devizaeladási árfolyamának átlaga

Indoklás mellett:

csak devizavételi csak devizaeladási

Page 23: Gyakorlati számviteli kérdések

23

Rezsa

bek A

ngéla

MIKOR „DEVIZÁS” EGY ÜGYLET, MELY ESETBEN KELL DEVIZÁBAN KIÁLLÍTANI A SZÁMLÁT?

a szerződésben devizában meghatározott összeg szerepel és mellette egy kötelezően használandó árfolyam

a szerződésben devizában meghatározott összeg szerepel és mellette egy forint összeg

a szerződésben devizában meghatározott összeg szerepel ----- számla devizában, az áfa forintban is. ( Áfa. tv 172§)

Page 24: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

24

AZ ÁFA ÖSSZEGÉNEK FORINTRA SZÁMÍTÁSA

Kimenő számla esetén

• „hagyományos” belföldi egyenes adózású ügylet

• folyamatos teljesítésű ügylet

• előleg

Bejövő számla esetén

• Belföldi partner által kiállított egyenes számla

• Közösségen belüli beszerzés esetén

• Belföldi fordított adózású, de devizás ügylet

• Termék import (Áfa tv. 81§)

Page 25: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

25

Áfa összegének átszámításához használt árfolyamÁfa tv. 80. §  (4) Az a kötelezett, aki (amely) élt a (2)

bekezdés b) pontjában említett választási jogával, attól a választása évét követő naptári év végéig nem térhet el.

Alapértelmezés NAV-hoz bejelentés alapján

NAV-hoz bejelentés alapján

Deviza eladási MNB EKB

Page 26: Gyakorlati számviteli kérdések

26

Rezsa

bek A

ngéla

Halasztott ráfordítások aktív időbeli elhatárolásának feloldása fokozatosan

Page 27: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

27

MÉRLEG

Eszközök Források

Kötelezettség +X

Eredmény - X

MÉRLEG

Eszközök Források

Halasztott ráfordítások AIE +X Kötelezettség +X

Page 28: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

28

MÉRLEG

Eszközök Források

Halasztott ráf. AIE -Y Eredmény -Y

Halasztott ráfordítások aktív időbeli elhatárolásának feloldása fokozatosan2014. december 31-ig történő, lejárat előtti egyösszegű visszafizetése esetében a vállalkozó, saját döntése alapján három egyenlő részletben is megszüntetheti. ( Szt. 177. § (38)

Page 29: Gyakorlati számviteli kérdések

29

Rezsa

bek A

ngéla

Szokásos piaci ár és alkalmazott ellenérték különbözete

Page 30: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

30

Mentesítés piaci árra való korrekció alól

Mentesítés transzfer dokumentáció készítés alól

Tao.tv. 18§ (3) Az (1)-(2) és (4) bekezdésben foglaltakat nem kell alkalmaznia az adóév utolsó napján kis- és középvállalkozásnak minősülő adózónak a közös beszerzés és értékesítés érdekében létrehozott olyan kapcsolt vállalkozással - a versenyhátrány megszüntetése céljából - kötött tartós szerződésre, amely kapcsolt vállalkozásban a kis- és középvállalkozások szavazati joga együttesen meghaladja az 50 százalékot.

Tao.tv. 18§ (5) Az adóév utolsó napján kisvállalkozásnak nem minősülő gazdasági társaság, egyesülés, európai részvénytársaság, szövetkezet, európai szövetkezet és külföldi vállalkozó (kivéve a közhasznú non-profit gazdasági társaságot, és azt az adózót, amelyben az állam rendelkezik közvetlenül vagy közvetve többségi befolyással), a bevallás benyújtásáig köteles az e törvény felhatalmazása alapján kiadott miniszteri rendelet előírásai szerint rögzíteni a szokásos piaci árat, az annak meghatározásánál általa alkalmazott módszert, valamint az azt alátámasztó tényeket és körülményeket.

Page 31: Gyakorlati számviteli kérdések

2004. ÉVI XXXIV. TÖRVÉNYA KIS- ÉS KÖZÉPVÁLLALKOZÁSOKRÓL, FEJLŐDÉSÜK TÁMOGATÁSÁRÓL

Foglalkoztatotti létszám

Éves nettó árbevétel vagy mérlegfőösszeg

Mikrovállalkozás 10 főnél kevesebb Maximum 2 millió euró

Kisvállalkozás 50 főnél kevesebb Maximum 10 millió euró

Középvállalkozás 250 főnél kevesebb

Maximum 50 millió euró, vagy mfő 43 millió euró

Rezsabek Angéla 31

Page 32: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

32

A szokásos piaci ár és az alkalmazott ellenérték alapján számított különbözet……

Tao.tv. 18. § (1) ……. b) növeli (kivéve, ha vele magánszemély nem egyéni vállalkozóként kötött szerződést), ha az alkalmazott ellenérték következtében adózás előtti eredménye kisebb, mint a szokásos piaci ár mellett lett volna.

Tao.tv. 18. § ……… a) csökkenti, feltéve, hogyaa) az alkalmazott ellenérték következtében adózás előtti eredménye nagyobb, mint a szokásos piaci ár alkalmazása mellett lett volna, ésab) a vele szerződő kapcsolt vállalkozás belföldi illetőségű adózó, vagy olyan külföldi személy (az ellenőrzött külföldi társaság kivételével), amely az illetősége szerinti állam jogszabályai szerint társasági adónak megfelelő adó alanya, valamintac) rendelkezik a másik fél által is aláírt okirattal, amely tartalmazza a különbözet összegét;

Page 33: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

33

51 Anyagköltség 45 Szállítókötelezettség 500

Az általunk könyvelt „X” vállalkozásnak beszámláz egy értékesítést „Y” kapcsolt vállalkozás 500 egységért, azonban ez a piacon csak 200 egység.A vállalkozásnál a beszerzés értéke: anyagköltség.Az eddig hatályos előírások alapjánA vállalkozás a …29-es társasági adóbevallásában

adózás előtti eredményt növelő tételként szerepeltetett 300 egységet.

Ezt a 300 egységet itt anyagköltséget csökkentő tételként szerepeltetheti. A könyvelés alapdokumentuma a számla és a szokásos piaci ár levezetése lesz.

Page 34: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

34

Szt. 47§ (10) Az eszköz bekerülési (beszerzési, előállítási) értékét módosítja ….Szt. 73. § (4) Az értékesítés nettó árbevételét módosítja …..Szt. 78§ (8) ….az elszámolt költség, ráfordítás értékét módosítja …….…. az a felek között utólag elszámolt, a szokásos piaci ár és az alkalmazott ellenérték alapján számított különbözet, amellyel a társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény 18. §-a alapján a beszerzőnek a beszerzésre tekintettel a társasági adó alapját módosítani kellene, amennyiben a különbözetet a könyvviteli elszámolásában a ……………. módosításaként nem szerepeltetné.

Page 35: Gyakorlati számviteli kérdések

35

Rezsa

bek A

ngéla

1996. ÉVI LXXXI. TÖRVÉNY A TÁRSASÁGI ADÓRÓL ÉS AZ OSZTALÉKADÓRÓL4. § 23. kapcsolt vállalkozás:a) az adózó és az a személy, amelyben az adózó - a Ptk.

rendelkezéseinek megfelelő alkalmazásával - közvetlenül vagy közvetve többségi befolyással rendelkezik,

b) az adózó és az a személy, amely az adózóban - a Ptk. rendelkezéseinek megfelelő alkalmazásával - közvetlenül vagy közvetve többségi befolyással rendelkezik,

c) az adózó és más személy, ha harmadik személy - a Ptk. rendelkezéseinek megfelelő alkalmazásával - közvetlenül vagy közvetve mindkettőjükben többségi befolyással rendelkezik azzal, hogy azokat a közeli hozzátartozókat, akik az adózóban és a más személyben többségi befolyással rendelkeznek, harmadik személynek kell tekinteni;

d) a külföldi vállalkozó és belföldi telephelye, valamint a külföldi vállalkozó telephelyei, továbbá a külföldi vállalkozó belföldi telephelye és az a személy, amely a külföldi vállalkozóval az a)-c) alpontban meghatározott viszonyban áll;

e) az adózó és külföldi telephelye, továbbá az adózó külföldi telephelye és az a személy, amely az adózóval az a)-c) alpontban meghatározott viszonyban áll;

Page 36: Gyakorlati számviteli kérdések

36

Rezsa

bek A

ngéla

1996. ÉVI LXXXI. TÖRVÉNY A TÁRSASÁGI ADÓRÓL ÉS AZ OSZTALÉKADÓRÓL

Tao. tv. 4§ 31/b. E törvény alkalmazásában: személy: a belföldi személy, a külföldi személy és a magánszemély;

 Tao. tv. 4§ 27. E törvény alkalmazásában: külföldi

személy: a külföldi jogszabályok alapján létrejött jogi személy, jogi személyiséggel nem rendelkező társas cég, személyi egyesülés, egyéb szervezet;

 Tao. tv. 4§ 7. E törvény alkalmazásában: belföldi

személy: a belföldi jogszabály alapján létrejött jogi személy, jogi személyiséggel nem rendelkező társas cég, személyi egyesülés, egyéb szervezet, valamint a személyi jövedelemadóról szóló törvény szerint belföldi illetőségűnek minősülő magánszemély;

Page 37: Gyakorlati számviteli kérdések

37

Rezsa

bek A

ngéla

2013. ÉVI V. TÖRVÉNY A POLGÁRI TÖRVÉNYKÖNYVRŐL

Új ptk. 8:2. § [Befolyás](1) Többségi befolyás az olyan kapcsolat, amelynek révén

természetes személy vagy jogi személy (befolyással rendelkező) egy jogi személyben a szavazatok több mint felével vagy meghatározó befolyással rendelkezik.

(2) A befolyással rendelkező akkor rendelkezik egy jogi személyben meghatározó befolyással, ha annak tagja vagy részvényese, és

a) jogosult e jogi személy vezető tisztségviselői vagy felügyelőbizottsága tagjai többségének megválasztására, illetve visszahívására; vagy

b) a jogi személy más tagjai, illetve részvényesei a befolyással rendelkezővel kötött megállapodás alapján a befolyással rendelkezővel azonos tartalommal szavaznak, vagy a befolyással rendelkezőn keresztül gyakorolják szavazati jogukat, feltéve, hogy együtt a szavazatok több mint felével rendelkeznek.

Page 38: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

38

A tulajdonos „B”-ben 40% és „B” tulajdonos „C”-ban 60%, akkor „A” közvetetten tulajdonos „C”-ben ??????%A tulajdonos „B”-ben 60% és „B” tulajdonos „C”-ban 60%, akkor „A” közvetetten tulajdonos „C”-ben ???????%

A

B

C

Page 39: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

39

Új ptk. 8:2. § [Befolyás] (3) A többségi befolyás akkor is fennáll, ha a befolyással rendelkező számára az (1)-(2) bekezdés szerinti jogosultságok közvetett befolyás útján biztosítottak.(4) Közvetett befolyással rendelkezik a jogi személyben az, aki a jogi személyben szavazati joggal rendelkező más jogi személyben (köztes jogi személy) befolyással bír. A közvetett befolyás mértéke a köztes jogi személy befolyásának olyan hányada, amilyen mértékű befolyással a befolyással rendelkező a köztes jogi személyben rendelkezik. Ha a befolyással rendelkező a szavazatok felét meghaladó mértékű befolyással rendelkezik a köztes jogi személyben, akkor a köztes jogi személynek a jogi személyben fennálló befolyását teljes egészében a befolyással rendelkező közvetett befolyásaként kell figyelembe venni.(5) A közeli hozzátartozók közvetlen és közvetett tulajdoni részesedését vagy szavazati jogát egybe kell számítani.

Új ptk. 8:1. § [Értelmező rendelkezések] (1) E törvény alkalmazásában1. közeli hozzátartozó: a házastárs, az egyeneságbeli rokon, az örökbefogadott, a mostoha- és a nevelt gyermek, az örökbefogadó-, a mostoha- és a nevelőszülő és a testvér;

Page 40: Gyakorlati számviteli kérdések

40

Rezsa

bek A

ngéla

Végelszámolás, felszámolás üzleti év vége

Page 41: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

41

Végelszámolás, felszámolás üzleti év végeSzt.tv. 11§ (10) Üzleti év a vállalkozó felszámolása, végelszámolása, illetve kényszertörlési eljárása esetén az előző üzleti év mérlegfordulónapját követő naptól a felszámolás, a végelszámolás, illetve kényszertörlési eljárása kezdő időpontját megelőző napig – mint mérlegfordulónapig – terjedő időszak. Amennyiben a felszámolás, a végelszámolás úgy fejeződik be, hogy a vállalkozó nem szűnik meg, az eljárás befejezését követő üzleti év a felszámolási, a végelszámolási eljárás befejezésének napját követő naptól a vállalkozó által – az (1)–(3) bekezdés szerinti feltételekkel – az üzleti év végeként megjelölt napig – mint mérlegfordulónapig – terjedő időszak.Art. 33. § (6) ….. a záró adóbevallást a végelszámolást lezáró beszámoló letétbe helyezésére és közzétételére előírt határidőben, a közzétételre való megküldéssel egyidejűleg

Page 42: Gyakorlati számviteli kérdések

42

Rezsa

bek A

ngéla

Szakmai szervezetek, továbbképzés

Page 43: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

43

Szakmai szervezetek, továbbképzés

Szt. 152. § (2a) E törvény alkalmazásában nem lehet akkreditált szervezet, amely tekintetében a következő feltételek valamelyike megvalósul:a) nem az Európai Gazdasági Térség államában vagy a Gazdasági Együttműködési és Fejlesztési Szervezet (OECD) tagállamban, vagy nem olyan államban rendelkezik adóilletőséggel, amellyel Magyarországnak kettős adózás elkerüléséről szóló egyezménye van,b) az (1) bekezdés szerinti továbbképzések szervezésével és lebonyolításával kapcsolatban megszerzett jövedelme az Európai Gazdasági Térség államán kívüli adóilletősége szerinti országban kedvezményesebben adózna (a jövedelemre kifizetett végleges, adó-visszatérítések után kifizetett adót figyelembe véve), mint ahogy a gazdasági szereplő az adott országból származó belföldi forrású jövedelme után adózna, vagyc) olyan nem szabályozott tőzsdén jegyzett társaság, amelynek a pénzmosás és a terrorizmus finanszírozása megelőzéséről és megakadályozásáról szóló 2007. évi CXXXVI. törvény 3. § r) pontja szerinti tényleges tulajdonosa nem megismerhető.

Page 44: Gyakorlati számviteli kérdések

44

Rezsa

bek A

ngéla

IFRS regisztráció

Page 45: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

45

IFRS regisztráció

Szt. 10. § (5) Azon vállalkozó esetében, amely a (2) és (3) bekezdés alapján a nemzetközi számviteli standardok szerint állítja össze az összevont (konszolidált) éves beszámolóját – e törvény, valamint a külön jogszabályok könyvvizsgálatra vonatkozóan meghatározott feltételein túlmenően – jogszabályi kötelezettségen alapuló könyvvizsgálói feladatok ellátására csak akkor adható kamarai tag könyvvizsgáló (könyvvizsgáló cég) részére megbízás, ha a kamarai tag könyvvizsgáló (könyvvizsgáló cég) rendelkezik IFRS minősítéssel.(6) Az (5) bekezdés szerinti vállalkozó a 151. § (1) bekezdésének alkalmazása során köteles gondoskodni arról, hogy a könyvviteli szolgáltatás körébe tartozó feladatok irányítását, vezetését, az éves beszámoló, az összevont (konszolidált) éves beszámoló elkészítését olyan személy végezze, akia) IFRS regisztrálási szakterületen szerepel a könyvviteli szolgáltatást végzők nyilvántartásában, vagyb) IFRS minősítéssel rendelkező kamarai tag könyvvizsgáló.

Page 46: Gyakorlati számviteli kérdések

46

Rezsa

bek A

ngéla

Mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámolót készítők felmerült gyakorlati kérdései

Page 47: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

47

398/2012. (XII. 20.) Korm. rendelet a mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámolóról4. § (4) 3 lezárt üzleti év után térhet el

5. § (3) Felújítás fogalma

10. § (3) Értékvesztés fogalma

5§ (12) Halasztott bevétel feloldás nem lehet egyéb bevétel6§ (3a) Aktív időbeli elhatárolás

6§ (7a) Passzív időbeli elhatárolás

Page 48: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

48

398/2012. (XII. 20.) Korm. rendelet a mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámolóról11§ (3) …….. mérlegfordulónapjára vonatkozóan nem lehet átszámítani11§ (4) …… kivéve a forintért vásárolt valutát, devizát, amelyet a fizetett összegben kell felvenni, és amelynél a ténylegesen fizetett forint alapján kell a nyilvántartásba vételi árfolyamot meghatározni. Az átszámításhoz az Szt. 60. § (6) bekezdése szerinti árfolyam nem használható.11§ (5) ….. hogy az ott felsorolt árfolyamok közül a mikrogazdálkodó a Magyar Nemzeti Bank által közzétett, hivatalos árfolyamot választja.

12. § Átalakulási szabályok

Page 49: Gyakorlati számviteli kérdések

49

Rezsa

bek A

ngéla

E-útdíj elszámolása

Page 50: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

50

E-útdíj elszámolása

36 Egyéb követelés

45 Szállítótar-tozás

előleg

466 Előzetesen felszámított áfa

45 Szállítótar-tozás

Előleg áfa

52 Igénybe vett szolgáltatás

36 Egyéb követelés

Tényleges útszakaszra jutó díj

Htv. 40/A. § (1) b) a ráfordításként, költségként az adóévben elszámolt, az autópályák, autóutak és főutak használatáért fizetendő, megtett úttal arányos díj (a továbbiakban: útdíj) 7,5%-a.

Page 51: Gyakorlati számviteli kérdések

51

Rezsa

bek A

ngéla

Behajtási költségátalány

Page 52: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

52

Késedelmi kamat

Új Ptk. 6:155. § Fizetési késedelem vállalkozások közötti szerződésben, valamint pénztartozás fizetésére kötelezett hatóság szerződése esetén] (1) Vállalkozások közötti szerződés, valamint pénztartozás fizetésére kötelezett szerződő hatóságnak szerződő hatóságnak nem minősülő vállalkozással kötött szerződése esetén a késedelmi kamat mértéke a késedelemmel érintett naptári félév első napján érvényes jegybanki alapkamat – idegen pénznemben meghatározott pénztartozás esetén az adott pénznemre a kibocsátó jegybank által meghatározott alapkamat, ennek hiányában a pénzpiaci kamat – nyolc százalékponttal növelt értéke. A kamat számításakor a késedelemmel érintett naptári félév első napján érvényes jegybanki alapkamat irányadó az adott naptári félév teljes idejére.

6:130. §  [Pénztartozás teljesítésének ideje] (1) Ha a felek a szerződésben a pénztartozás teljesítésének idejét nem határozták meg, a pénztartozást a jogosult fizetési felszólításának vagy számlájának kézhezvételétől számított harminc napon belül kell teljesíteni.

Page 53: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

53

Behajtási költségátalány

Új Ptk. 6:155. § (2) Ha vállalkozások közötti szerződés esetén a kötelezett, szerződő hatóságnak szerződő hatóságnak nem minősülő vállalkozással kötött szerződése esetén a szerződő hatóság fizetési késedelembe esik, köteles a jogosultnak a követelése behajtásával kapcsolatos költségei fedezésére negyven eurónak a Magyar Nemzeti Bank késedelmi kamatfizetési kötelezettség kezdőnapján érvényes hivatalos deviza-középárfolyama alapján meghatározott forintösszeget megfizetni. E kötelezettség teljesítése nem mentesít a késedelem egyéb jogkövetkezményei alól; a kártérítésbe azonban a behajtási költségátalány összege beszámít. A behajtási költségátalányt kizáró, vagy azt negyven eurónál alacsonyabb összegben meghatározó szerződési kikötés semmis.

Page 54: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

54

81. § (2) Az egyéb ráfordítások között kell elszámolni:b) a fizetett, illetve a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált, elszámolt, fizetendő, a mérlegfordulónap előtti időszakhoz kapcsolódó bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, behajtási költségátalányok, kártérítések összegét;

77. §(2) Az egyéb bevételek között kell elszámolni: b)  a kapott bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, behajtási költségátalányok, kártérítések összegét,……. amennyiben az a tárgyévhez vagy a tárgyévet megelőző üzleti év(ek)hez kapcsolódik és azt a mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezték.

Page 55: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

55

Üzleti évben jóváírt összeg

38 Pénzeszköz 96 Egyéb bevétel Befolyt összeg

Üzleti évhez kapcsolódó, fordulónap és mérlegkészítés között befolyt összeg

39 Bevételek aktív időbeli elh.

96 Egyéb bevétel Befolyt összeg

Üzleti évben fizetett összeg

86 Egyéb ráfordítás 38 Pénzeszköz Fizetett összeg

Üzleti évhez kapcsolódó, fizetendő összeg

86 Egyéb ráfordítás 48 Passzív időbeli elhatárolás

Fizetendő összeg

Page 56: Gyakorlati számviteli kérdések

56

Rezsa

bek A

ngéla

Biztosítási díjak elszámolása

Page 57: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

57

Befizetett biztosítási tételek számviteli csoportosítása

Szt. 16§ (3) a tartalom elsődlegessége a formával szemben elve alapjánSzt. 3§ (7) 3. alapján személyi jellegű egyéb kifizetések közé, amennyiben eredményt érintSzt. 29§ (8). alapján egyéb követelés, amennyiben nem számolható el az eredmény terhére

Költségként csak azt lehet elszámolni, ami a vállalkozásnál végleges vagyonvesztésnek minősül.

Nem minősül vagyonvesztésnek

55. személyi jellegű egyéb kifizetés

36. egyéb követelés

Page 58: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

58

Megnevezés 1.eset 2.eset 3.eset

Szerződő Cég Cég Cég

Biztosított Munkavállaló Munkavállaló Munkavállaló

Kedvezménye-zett

Magánszemély Cég Változhat

Könyvelés T 55 / K 479 T 36 / K 479 T 36 / K 479

Page 59: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

59

A cég pénzt von ki a biztosítótól:A, eset – a szerződés szerint a szerződő ezt nem tudja

megakadályozni, mert lemondott a jogairól.

36 Egyéb követelés 38 Pénzeszköz

38 Pénzeszköz 36 Egyéb követelés

B, eset – a szerződés szerint a szerződő meg tudná akadályozni, mert nem mondott le a jogairól. 55 Személyi jellegű egyéb

kifizetés38 Pénzeszköz

38 Pénzeszköz 96 Egyéb bevétel

Page 60: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

60

Régen: Teljes életre szóló biztosítás

Kockázati biztosításnak nem minősülő határozatlan idejű kizárólag halál esetére szóló

életbiztosítás

Rendszeres díj adómentes, ha ....

Page 61: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

61

Nem kockázati, megtakarítási

55 Személyi jellegű egyéb

38 Pénzeszköz Teljes díj

55 Személyi jellegű egyéb

46 Költségvetési kötelezettség

Szja

56 Bérjárulékok 46 Költségvetési kötelezettség

EHO

Szja tv. 70. § (1) Egyes meghatározott juttatásnak minősülc)  a kifizető által magánszemély javára kötött személybiztosítási szerződés

alapján kifizető által fizetett adóköteles biztosítási díj.Szja tv. 3§ 89. Adóköteles biztosítási díj: magánszemély biztosítottra kötött

biztosítási szerződés alapján más személy által fizetett díj (ide nem értve a magánnyugdíjpénztár által biztosítóintézettől történő járadékvásárlás ellenértékét és a biztosítás 1. számú melléklet szerint adómentes díját) a biztosított magánszemélynél.

Page 62: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

62

Kockázati …..

55 Személyi jellegű egyéb

38 Pénzeszköz Teljes díj

55 Személyi jellegű egyéb

46 Költségvetési kötelezettség

Szja

56 Bérjárulékok 46 Költségvetési kötelezettség

EHO

Szja tv. 1.sz. mell. Az adómentes bevételekről6.3. a kockázati biztosítás más személy által - az ugyanazon díjat fizető személy által ugyanazon biztosítottra tekintettel egy hónapra vonatkozóan a minimálbér 30 százalékát meg nem haladóan - fizetett díja (azonos szolgáltatási tartalommal rendelkező csoportos biztosítás esetében a fizetett díj egy biztosítottra jutó része), ide nem értve, ha a biztosítási díj e melléklet más pontja szerint adómentes;

Page 63: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

63

Kockázati biztosításnak nem minősülő, határozatlan idejű, kizárólag halál esetére szóló életbiztosítás55 Személyi jellegű egyéb 38 Pénzeszköz Teljes díj

Szja tv. 1. sz. mell. Az adómentes bevételekről6. A károk megtérülése, a kockázatok viselése körében adómentes:6.9.  a kockázati biztosításnak nem minősülő, határozatlan idejű, kizárólag halál esetére szóló életbiztosítás - szerződőként vagy a biztosítóhoz bejelentett díjfizetőként más személy által fizetett - rendszeres díja (díjelőírása), azzal, hogy rendszeres díjnak minősül az a díj, amelyet a biztosítási szerződés alapján legalább évente egy alkalommal kell fizetni, és amelynek összege az adott biztosítási évben nem haladja meg az előző biztosítási évben fizetett díjak (díjelőírások) együttes összegének a Központi Statisztikai Hivatal által közzétett, a díjnövekedés évét megelőző második évre vonatkozó éves fogyasztói áremelkedés 30 százalékponttal növelt értékét;

Page 64: Gyakorlati számviteli kérdések

64

Rezsa

bek A

ngéla

Tanulás, továbbképzés számvitele

Page 65: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

65

Iskolarendszerű képzés

55 Személyi jellegű egyéb 38 Pénzeszköz Tandíj

55 Személyi jellegű egyéb 46 Költségvetési kötelezettség

Szja

56 Bérjárulékok 46 Költségvetési kötelezettség

EHO

Szja tv. 71. § (1) Béren kívüli juttatásnak minősül - ha a juttató a munkáltató - a munkavállalónakg) az iskolarendszerű képzési költsége munkáltató által történő

átvállalása révén juttatott jövedelemből a minimálbér két és félszeresét meg nem haladó rész, azzal, hogy ez a rendelkezés akkor alkalmazható, ha a képzés - akkor is, ha a költséget nem a munkáltató viseli - munkáltatói elrendelés alapján a munkakör betöltéséhez szükséges, vagy egyébként a munkáltató tevékenységével összefüggő szakmai ismeretek megszerzését, bővítését szolgálja.(6) E § alkalmazásábanh) iskolarendszerű a képzés, ha az abban részesülő a képző

intézménnyel tanulói vagy hallgatói jogviszonyban áll.

Page 66: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

66

Nem iskolarendszerű képzés

55 Személyi jellegű egyéb

38 Pénzeszköz Tandíj

Szja tv. 2a) Nem keletkezik bevételvalamely személy által a tevékenységében

közreműködő magánszemély részére biztosított olyan dolog (eszköz, berendezés, jármű, munkaruházat stb.) használatára, szolgáltatás (világítás, fűtés stb.) igénybevételére tekintettel, amelynek használata, igénybevétele a munkavégzés, a tevékenység ellátásának hatókörében, a tevékenység ellátásának feltételeként történik (ideértve azt is, ha ez iskolarendszeren kívüli képzés, betanítás,

Page 67: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

67

Nem iskolarendszerű képzés étkezése

55 Személyi jellegű egyéb

38 Pénzeszköz Étkezés

55 Személyi jellegű egyéb

46 Költségvetési kötelezettség

Szja

56 Bérjárulékok 46 Költségvetési kötelezettség

EHO

Szja.tv. 70. § (1) Egyes meghatározott juttatásnak minősüla) a hivatali, üzleti utazáshoz kapcsolódó étkezés

vagy más szolgáltatás révén a magánszemélynek juttatott adóköteles jövedelem;

Page 68: Gyakorlati számviteli kérdések

68

Rezsa

bek A

ngélaSAJÁT TŐKE

Page 69: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

69

SAJÁT TŐKE

3:161. § [A törzstőke és a törzsbetét fogalma és mértéke] (4) A törzsbetétek összege a törzstőke, amely nem lehet kevesebb hárommillió forintnál.

(A Ptk. 3:161. §-ához) 13. § (2) Az (1) bekezdés szerinti korlátolt felelősségű társaság legkésőbb 2016. március 15-éig köteles a törzstőkéjét megemelni vagy átalakulni, egyesülni azzal, hogy a tőkeemelésről a Ptk. rendelkezéseinek alkalmazásával határozhat.

Page 70: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

70

Tőkeemelés „kívülről”

1,2,3 Eszköz 45-47

Kötele-zettség

Rendelkezésre bocsátott érték

45-47 Kötelezettség Rendelkezésre bocsátott érték

411 Jegyzett tőke

Bejegyzett összeg

3…. Jegyzett, de még be nem

Különbözet

Page 71: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

71

Tőkeemelés „kívülről”

1,2,3 Eszköz 3…. Jegyzett, de még be nem

Rendelkezésre bocsátott érték

Új Ptk. 3:296. § [A közgyűlési határozat] !!!!! nem taggyűlési !!!!!d) a nem pénzbeli vagyoni hozzájárulás tárgyát, értékét, az ellenében adandó részvények számát és egyéb jellemzőit, a hozzájárulást szolgáltató nevét (cégét), lakóhelyét, székhelyét és az előzetes értékelést végző könyvvizsgáló nevét, székhelyét (lakóhelyét), a szolgáltatás időpontját;

3…. Jegyzett, de még be nem

411 Jegyzett Tőke Bejegyzett összeg

Page 72: Gyakorlati számviteli kérdések

Tőkére történő befizetés forintra átszámított összege eltér a bejegyzett összegtől

Kevesebb a befizetett

összeg

Követelésként kell kimutatni

a tulajdonosok-kal szemben

Nagyobb a befizetett összeg

A tulajdonosok társasági

szerződésben lerögzített kijelentése

alapján tőketartalék

Vissza-fizetésre kerül a

tulajdonosok felé

A tulajdonosok lemondanak

róla: rendkívüli bevétel

Rezsa

bek A

ngéla

Page 73: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

73

Tőkeemelés „belülről”413 Eredménytartalék 411 Jegyzett tőke 2.500.000SZJA tv. 3. § E törvény alkalmazásában az egyes fogalmak jelentése a következő: 34. Értékpapír: ……..továbbá a közkereseti társaság részére rendelkezésre bocsátott vagyoni hozzájárulás, a betéti társaság részére rendelkezésre bocsátott vagyoni betét, a kft. üzletrész,..SZJA tv.67. § (1) Árfolyamnyereségből származó jövedelem az értékpapír átruházása (ide nem értve a kölcsönbe adást) ellenében megszerzett bevételnek az a része, amely meghaladja az értékpapír megszerzésére fordított érték és az értékpapírhoz kapcsolódó járulékos költségek együttes összegét. …….(3) A bevételből a jövedelmet az értékpapír átruházásáról szóló szerződés keltének napjára kell megállapítani.

Page 74: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

74

Tőkeemelés „belülről”

413

Eredménytartalék 411 Jegyzett tőke 2.500.000

3:201. § [A törzstőke felemelése törzstőkén felüli vagyonból](1) A társaság a tagok legalább háromnegyedes szótöbbséggel

meghozott határozatával a törzstőkét a törzstőkén felüli vagyonából akkor emelheti fel, ha a felemelt törzstőke nem haladja meg a társaság saját tőkéjét, és a társaság előző üzleti évre vonatkozó beszámolójának mérlege vagy a tárgyévi közbenső mérlege szerint a társaság rendelkezik olyan törzstőkén felüli vagyonnal, amely törzstőkeemelésre fordítható. A törzstőke felemelésének fedezetét a társaság hat hónapnál nem régebbi fordulónappal készült beszámolója vagy közbenső mérlege alapján kell igazolni.(2) A törzstőkén felüli vagyonból történt törzstőkeemelés a tagok

törzsbetéteit a korábbi törzsbetétek arányában növeli.

Page 75: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

75

MÉRLEG

Jegyzett tőkeTőketartalék

Kötelezettség

Page 76: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

76

Tőkeemelés „kívülről”

3….

Taggal szembeni követelés

3….

Jegyzett, de még be nem

2.500.000

3….

Jegyzett, de még be nem

411 Jegyzett tőke 2.500.000

47 Tagi kötelezettség 3….

Taggal szembeni követelés

2.500.000

Új. Ptk. 3:99. § [Nem pénzbeli vagyoni hozzájárulás](1) Nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásként követelés is

szolgáltatható, ha azt az adós elismerte, vagy az jogerős bírósági határozaton alapul. A tag munkavégzésre, személyes közreműködésre vagy szolgáltatásra irányuló kötelezettségvállalása nem lehet nem pénzbeli vagyoni hozzájárulás.

Page 77: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

77

T Á J É K O Z T A T Ó Budapest, 2012. november 27. Tagi kölcsön és osztalék kifizetés elengedése Hogyan kell eljárni akkor, ha a végelszámolás alatt lévő társaságot tagi kölcsön

vissza-, vagy osztalék kifizetési kötelezettség terheli? „AZONBAN A TARTOZÁSNAK ILYEN MÓDON TÖRTÉNŐ

RENDEZÉSÉRE NINCS LEHETŐSÉG”

T Á J É K O Z T A T Ó Budapest, 2013. január 28. Tagi kölcsön és osztalék kifizetés elengedése Hogyan kell eljárni akkor, ha a végelszámolás alatt lévő társaságot tagi kölcsön

vissza-, vagy osztalék kifizetési kötelezettség terheli?

……lehetőséget adnak a követelés apport elszámolására

A fentiekre tekintettel a 2012. november 27-én megjelent „Tagi kölcsön és osztalék kifizetés elengedése” című tájékoztató követelés apporttal kapcsolatos bekezdésében foglaltak nem alkalmazhatók.

Page 78: Gyakorlati számviteli kérdések

78

Rezsa

bek A

ngéla

Tőkevédelmi előírások

Page 79: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

79

Tőkevédelmi előírások

Új Ptk. 3:189. § [A taggyűlés kötelező összehívása] (1) Az ügyvezető késedelem nélkül köteles összehívni a taggyűlést vagy annak ülés tartása nélküli döntéshozatalát kezdeményezni a szükséges intézkedések megtétele céljából, ha tudomására jut, hogya) a társaság saját tőkéje veszteség folytán a törzstőke felére csökkent;b) a társaság saját tőkéje a törzstőke törvényben meghatározott minimális összege alá csökkent;c) a társaságot fizetésképtelenség fenyegeti vagy fizetéseit megszüntette; vagyd) ha vagyona tartozásait nem fedezi.(2) Az (1) bekezdésben megjelölt esetekben a tagoknak határozniuk kell pótbefizetés előírásáról, a törzstőke mértékét elérő saját tőke más módon való biztosításáról vagy a törzstőke leszállításáról; mindezek hiányában a társaság átalakulását, egyesülését, szétválását vagy jogutód nélküli megszüntetését kell elhatározni. A taggyűlés ezzel kapcsolatos határozatait három hónapon belül végre kell hajtani.(3) Ha a taggyűlés befejezését követő három hónapon belül az összehívására okot adó, az (1) bekezdés a) pontja szerinti körülmény változatlanul fennáll, a törzstőkét le kell szállítani.

Page 80: Gyakorlati számviteli kérdések

80

Rezsa

bek A

ngélaTŐKELESZÁLLÍTÁS ÁTRENDEZÉSSEL

Page 81: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

81

MÉRLEG

Jegyzett tőke

Eredménytartalék

Page 82: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

82

A saját tőke átrendezése

411 Jegyzett tőke 412 Tőketartalék

411 Jegyzett tőke 413 Eredménytartalék

Szt. tv. 37. § (1) Az eredménytartalék növekedéseként kell kimutatni:b) a jegyzett tőke leszállítását az eredménytartalékkal

szemben,36. § (1) A tőketartalék növekedéseként kell kimutatni:c) a jegyzett tőke leszállítását a tőketartalékkal

szemben,

Page 83: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

83

Tőkevédelmi előírások

Új Ptk. 3:133. § [Az átalakulás esetei és feltételei] (1) Gazdasági társaság más társasági formába tartozó gazdasági társasággá, egyesüléssé és szövetkezetté alakulhat át.(2) Ha egymást követő két üzleti évben a társaság saját tőkéje nem éri el az adott társasági formára kötelezően előírt jegyzett tőkét, és a tagok a második év beszámolójának elfogadásától számított három hónapon belül a szükséges saját tőke biztosításáról nem gondoskodnak, e határidő lejártát követő hatvan napon belül a gazdasági társaság köteles elhatározni átalakulását. Átalakulás helyett a gazdasági társaság a jogutód nélküli megszűnést vagy az egyesülést is választhatja.

Page 84: Gyakorlati számviteli kérdések

84

Rezsa

bek A

ngéla

TŐKE HIÁNYÁNAK MEGOLDÁSA

Pótbefizetés Tulajdonosok tőkepótlása ázsióval Tagi kölcsön apportálás ázsióval Értékelési tartalék növelése Mérleg szerinti eredmény növelése

Page 85: Gyakorlati számviteli kérdések

85

Rezsa

bek A

ngéla

Pótbefizetés

Page 86: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

86

MÉRLEG

Pénzeszköz +X

Jegyzett tőke -Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalék EredménytartalékLekötött tartalék +XÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény

Page 87: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

87

MÉRLEG

Pénzeszköz +X

Jegyzett tőke -Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalék EredménytartalékLekötött tartalék +XÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény

Page 88: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

88

38 Pénzeszköz 414 Lekötött tartalék Jóváírt összeg

Új Ptk. 3:183. § [A pótbefizetés] (1) Ha a társasági szerződés feljogosítja a taggyűlést arra, hogy a veszteségek fedezésére pótbefizetési kötelezettséget írjon elő a tagok számára, meg kell határozni azt a legmagasabb összeget, amelynek befizetésére a tag kötelezhető, továbbá a pótbefizetés elrendelhetőségének gyakoriságát.(2) A pótbefizetés teljesítésének módját, ütemezését és teljesítésének határidejét a pótbefizetés elrendeléséről szóló taggyűlési határozatban kell meghatározni. A pótbefizetés összege a tag törzsbetétjét nem növeli. A pótbefizetés a nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásokkal szemben érvényesülő követelményeknek megfelelő nem pénzbeli szolgáltatás útján is teljesíthető.(3) A pótbefizetési kötelezettséget a törzsbetétek arányában kell meghatározni és teljesíteni.(4) A pótbefizetés késedelmes teljesítése vagy teljesítésének elmulasztása esetén a tag vagyoni hozzájárulásának nem teljesítésére vonatkozó rendelkezéseket kell megfelelően alkalmazni.(5) A veszteség pótlásához nem szükséges pótbefizetéseket a visszafizetés időpontjában a tagjegyzékben szereplő tagok részére vissza kell fizetni. A visszafizetésre a törzsbetétek teljes befizetése után kerülhet sor. A saját üzletrészre jutó pótbefizetést nem kell visszafizetni.

Page 89: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

89

PótbefizetésAnyavállalat Veszteséges

leányvállalatDöntés 413 / 414 -Pénzáramlás 414 / 413

413 / 3838 / 414

Pénzáramlás vissza 38 / 413 414 / 3838§ (3) Az eredménytartalékból kell lekötni és a lekötött

tartalékba átvezetni:f) a gazdasági társaság tulajdonosánál (tagjánál) a veszteség

fedezetére – az arra illetékes testület által megszavazott, de még nem teljesített – fizetendő pótbefizetés összegét, (4) Lekötött tartalékként kell kimutatni a gazdasági társaságnál

a veszteségek fedezetére kapott pótbefizetés összegét, a pótbefizetés visszafizetéséig, elszámolása a pénzmozgással egyidejűleg történik.

Page 90: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

90

MÉRLEG

Követelés +X

Jegyzett tőke -Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalék EredménytartalékLekötött tartalék +XÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény

Page 91: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

91

MÉRLEG

Követelés +X

Jegyzett tőke -Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalék EredménytartalékLekötött tartalék +XÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény

Page 92: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

92

3… Követelés 414 Lekötött tartalék Rendelkezésre bocsátott eszköz

47 Tagi kötelezettség 3… Követelés Kompenzálás

Új Ptk. 3:183. § [A pótbefizetés] A pótbefizetés a nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásokkal szemben érvényesülő követelményeknek megfelelő nem pénzbeli szolgáltatás útján is teljesíthető.

Szt. 38§ (4) ????????elszámolása a pénzmozgással egyidejűleg történik.

Page 93: Gyakorlati számviteli kérdések

93

Rezsa

bek A

ngélaTőkeemelés ázsióval

Page 94: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

94

MÉRLEG

Pénzeszköz X+Y

Jegyzett tőke +X-Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalék +YEredménytartalékLekötött tartalékÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény

Page 95: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

95

MÉRLEG

Pénzeszköz X+Y

Jegyzett tőke +X-Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalék +YEredménytartalékLekötött tartalékÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény

Page 96: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

96

Tőkeemelés „kívülről” ázsióval1,2,3

Eszköz 3…. Jegyzett, de még be nem

Rendelkezésre bocsátott érték

3…. Jegyzett, de még be nem

411 Jegyzett tőke Bejegyzett összeg

3…. Jegyzett, de még be nem

412 Tőketartalék Ázsió

36. § (1) A tőketartalék növekedéseként kell kimutatni:a) részvénytársaságnál a részvények kibocsátáskori, ideértve a

tőkeemeléskori (jegyzési) ellenértéke és névértéke közötti különbözetet,b) az a) ponton kívüli egyéb vállalkozónál a tulajdonosok (a tagok) által az

alapításkor, illetve a tőkeemeléskor tőketartalékként (a jegyzési érték és a névérték különbözeteként) véglegesen átadott eszközök, pénzeszközök értékét,

Page 97: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

97

MÉRLEG

Követelés X+Y

Jegyzett tőke +X-Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalék +YEredménytartalékLekötött tartalékÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény

Page 98: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

98

MÉRLEG

Követelés X+Y

Jegyzett tőke +X-Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalék +YEredménytartalékLekötött tartalékÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény

Page 99: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

99

Tőkeemelés „kívülről” --- tagi kölcsön apport ázsióval

3….

Taggal szembeni követelés

3….

Jegyzett, de még be nem

X

3….

Jegyzett, de még be nem

411 Jegyzett tőke 2.500.000

3….

Jegyzett, de még be nem

412 Tőketartalék X-2.500.000

47 Tagi kötelezettség 3….

Taggal szembeni követelés

X

Új. Ptk. 3:99. § [Nem pénzbeli vagyoni hozzájárulás](1) Nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásként követelés is

szolgáltatható, ha azt az adós elismerte, vagy az jogerős bírósági határozaton alapul. A tag munkavégzésre, személyes közreműködésre vagy szolgáltatásra irányuló kötelezettségvállalása nem lehet nem pénzbeli vagyoni hozzájárulás.

Page 100: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

100

MÉRLEG

Befektetett eszközök Immateriális javak Tárgyi eszköz Befektetett pénzügyi eszköz

Jegyzett tőke-Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalékEredménytartalékLekötött tartalékÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény

Page 101: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

101

MÉRLEG

Befektetett eszközök Immateriális javak Tárgyi eszköz Befektetett pénzügyi eszköz

Jegyzett tőke-Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalékEredménytartalékLekötött tartalékÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény

Page 102: Gyakorlati számviteli kérdések

102

Rezsa

bek A

ngéla

ÉRRTÉKHELYESBÍTÉS- ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK

Szt tv. 59. § (1) A kiegészítő mellékletben be kell mutatni az értékhelyesbítések nyitó értékét, növekedését, csökkenését, záró értékét

….. A kiegészítő mellékletben ismertetni kell a piaci értéken történő értékelés alkalmazott elveit és módszereit.

(2) Az értékhelyesbítések megállapításának, elszámolásának szabályszerűségét a könyvvizsgálónak a kötelező könyvvizsgálat keretében ellenőriznie kell. Amennyiben a könyvvizsgálat a 155. § (3) bekezdése alapján nem kötelező, az értékelés felülvizsgálatával független könyvvizsgálót kell megbízni.

Page 103: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

103

1.7 Értékhelyesbítés 417 Értékelési tartalék különbözet417 Értékelési tartalék 1.7 Értékhelyesbítés különbözetSzt. 58§ (5) Amennyiben a vállalkozó

tevékenységét tartósan szolgáló vagyoni értékű jog, szellemi termék, tárgyi eszköz (kivéve a beruházásokat, a beruházásra adott előlegeket), tulajdoni részesedést jelentő befektetés piaci értéke jelentősen meghaladja az adott eszköznek a (2) bekezdés szerinti visszaírás utáni könyv szerinti (bekerülési) értékét, a piaci érték és a visszaírás utáni könyv szerinti (bekerülési) érték közötti különbözet a mérlegben az eszközök között ,,Értékhelyesbítés''-ként, a saját tőkén belül ,,Értékelési tartalék''-ként kimutatható.

Page 104: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

104

1.7 Értékhelyesbítés 417 Értékelési tartalék különbözet417 Értékelési tartalék 1.7 Értékhelyesbítés különbözet39. § (1) Értékelési tartalékként, és azon belül elkülönítetten

kell kimutatnia) az 58. § szerinti piaci értékelés alapján meghatározott

értékhelyesbítés összegét az értékhelyesbítés értékelési tartalékaként, továbbáb) az 59/A–59/F. §-ok szerinti valós értéken történő értékelés

alapján a saját tőkével szemben elszámolt értékelési különbözetet a valós értékelés értékelési tartalékaként.Az értékhelyesbítés értékelési tartaléka és az értékhelyesbítés,

valamint a valós értékelés értékelési tartaléka és az értékelési különbözet kizárólag egymással szemben és azonos összegben változhat. Az értékelési tartalék terhére a saját tőke más elemeit nem lehet kiegészíteni, annak terhére kötelezettség nem teljesíthető.

Page 105: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

105

MÉRLEG

Jegyzett tőke-Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalékEredménytartalékLekötött tartalékÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény

Page 106: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

106

MÉRLEG

Jegyzett tőke-Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalékEredménytartalékLekötött tartalékÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény

Page 107: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

107

MÉRLEG

Jegyzett tőke-Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalékEredménytartalékLekötött tartalékÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény +X

Kötelezettség - X

Page 108: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

108

MÉRLEG

Jegyzett tőke-Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalékEredménytartalékLekötött tartalékÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény +X

Kötelezettség - X

Page 109: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

109

Elengedett kötelezettség ( de nem osztalék)

44-47 Kötelezettség 98 Rendkívüli bevétel X

Nem csökkenthető az adózás előtti eredmény az összeggel, ezért 10% társasági adót kell rá fizetni!!!!!!!!89 Eredményt terhel adó 46-47 NAV-val szembeni

kötel.10%

Eredményt növelő:Elengedett kötelezettség : X- TAO : 10%---------------------------------------------Elengedett kötelezettség 90%-a( amennyiben a vállalkozásnak pozitív az adóalapja)

Page 110: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

110

Itv. 11. § (1) Az ajándékozási illeték tárgya:a) ingatlan ajándékozása,b) ingó ajándékozása,c) vagyoni értékű jognak ingyenes alapítása, ilyen jognak vagy

gyakorlásának ingyenes átengedése, továbbá az ilyen jogról ellenszolgáltatás nélkül történő lemondás. (2) Az (1) bekezdésben felsorolt ajándékozás csak akkor esik ajándékozási

illeték alá, ha arról okiratot állítottak ki, vagy ingó ajándékozása esetén okirat kiállítása ugyan nem történt, de az egy megajándékozottnak jutó ingó forgalmi értéke a 150 000 forintot meghaladja. Az ilyen ajándékozást a 17. § (1) bekezdés c), k), l), m), p), r), s) pontja alá eső ügyletek kivételével az állami adóhatósághoz 30 napon belül be kell jelenteni. A bejelentésre a 91. § az irányadó.(3) Nem tárgya az ajándékozási illetéknek a vagyoni értékű jog, ha azt az

ajándékozó a maga javára tartja fenn, vagy ha az ingatlant az átruházást megelőzően már fennállott és az ingatlannyilvántartásba bejegyzett vagyoni értékű joggal terhelten ajándékozzák.(4) Ha a bontó feltétel vagy véghatáridő bekövetkezésekor a dolog az

ajándékozóra száll vissza, a visszaszállás után ajándékozási illetéket nem kell fizetni.

86 Egyéb ráfordítás 46-47

NAV-val szembeni kötelezettség

18%

Itv. 12. § (1) Az öröklési és az ajándékozási illeték általános mértéke - ha e törvény másként nem rendelkezik - az egy-egy örökösnek, hagyományosnak juttatott örökség és a megajándékozottnak juttatott ajándék tiszta értéke után 18%.

Page 111: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

111

Eredményt növelő:

Elengedett kötelezettség : XIlleték : 18%-----------------------------------------------------Adózás előtti eredmény : 82%

- TAO : 8,2%---------------------------------------------------Elengedett kötelezettség 73,8 %-a( amennyiben a vállalkozásnak pozitív az adóalapja)

Itv. 17. § (1) Mentes az ajándékozási illeték alól:n) a 18. § (2) bekezdése alapján a visszterhes

vagyonátruházási illeték tárgyát nem képező ingó vagyontárgyaknak térítésmentes eszközátruházás keretében történő, gazdálkodó szervezet általi megszerzése, illetve a követelés gazdálkodó szervezetek közötti ajándékozás - ideértve a követelés-elengedést és a tartozásátvállalást is - útján történő megszerzése;

Page 112: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

112

Elengedett osztalék kötelezettség

44-47 Kötelezettség 98 Rendkívüli bevétel

X

Tao tv. 29/Q. § (3) Csökkenti a társasági adó alapját a megállapított, ki nem fizetett osztalék elengedésére tekintettel elszámolt rendkívüli bevétel összege, nem növeli az osztalékot megállapító társaság tagjánál az elengedett követelésre tekintettel elszámolt rendkívüli ráfordítás összege (kivéve, ha a követelést ellenőrzött külföldi társasággal szemben engedte el), függetlenül attól, hogy az osztalékot megállapító társasággal kapcsolt vállalkozási viszonyban áll.Itv. 17. § (1) Mentes az ajándékozási illeték alól:t) az osztalékra vonatkozó követelés

elengedése;

Page 113: Gyakorlati számviteli kérdések

113

Rezsa

bek A

ngéla

AZ ELENGEDETT OSZTALÉKKÖTELEZETTSÉG HATÁSA AZ EREDMÉNYRE

Elengedett kötelezettség : X

TAO : 0

Illeték : 0

---------------------------------------------

Elengedett kötelezettség 100%-a eredményt növelő.

Page 114: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

114

MÉRLEG

Immateriális javak +X Jegyzett tőke-Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalékEredménytartalékLekötött tartalékÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény +X

Page 115: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

115

MÉRLEG

Immateriális javak +X Jegyzett tőke-Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalékEredménytartalékLekötött tartalékÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény +X

Page 116: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

116

MÉRLEG

Eredmény -X

Kötelezettség +X

MÉRLEG

Immateriális javak +X Eredménytartalék -X

Lekötött tartalék +X

Kötelezettség +X

Page 117: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

117

Alapítás-átszervezés aktivált értéke

11 Alapítás-átszervezés aktivált értéke

45 Szállítótartozás számla szerint

413 Eredménytartalék 414 Lekötött tartalék számla szerint

25. §  (2) Az immateriális javak között kimutatható az alapítás-átszervezés aktivált értéke és a kísérleti fejlesztés aktivált értéke is.

(3) Alapítás-átszervezés aktivált értékeként a vállalkozási tevékenység indításával, megkezdésével, jelentős bővítésével, átalakításával, átszervezésével kapcsolatos – beruházásnak, felújításnak nem minősülő – a külső vállalkozók által számlázott, valamint a saját tevékenység során felmerült olyan – az 51. § szerinti – közvetlen önköltségbe tartozó költségeket lehet kimutatni, amelyek az alapítás-átszervezés befejezését követően a tevékenység során a bevételekben várhatóan megtérülnek. Ide tartoznak – többek között – a minőségbiztosítási rendszer bevezetésével kapcsolatos tevékenység költségei, valamint az ásványkincs-kutatási tevékenység során felmerült olyan költségek, amelyek a kapcsolódó beruházás, felújítás bekerülési értékében nem vehetők figyelembe, feltéve, hogy e költségek a kutatási tevékenység eredményeképpen kitermelt ásványkincs hasznosításából származó bevételekben várhatóan megtérülnek.

Page 118: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

118

Alapítás-átszervezés aktivált értéke

11 Alapítás-átszervezés aktivált értéke

58 Aktivált saját teljesítmény Kigyűjtés alapján

413 Eredménytartalék 414 Lekötött tartalék Kigyűjtés alapján

25. §  (2) Az immateriális javak között kimutatható az alapítás-átszervezés aktivált értéke és a kísérleti fejlesztés aktivált értéke is.

(3) Alapítás-átszervezés aktivált értékeként a vállalkozási tevékenység indításával, megkezdésével, jelentős bővítésével, átalakításával, átszervezésével kapcsolatos – beruházásnak, felújításnak nem minősülő – a külső vállalkozók által számlázott, valamint a saját tevékenység során felmerült olyan – az 51. § szerinti – közvetlen önköltségbe tartozó költségeket lehet kimutatni, amelyek az alapítás-átszervezés befejezését követően a tevékenység során a bevételekben várhatóan megtérülnek. Ide tartoznak – többek között – a minőségbiztosítási rendszer bevezetésével kapcsolatos tevékenység költségei, valamint az ásványkincs-kutatási tevékenység során felmerült olyan költségek, amelyek a kapcsolódó beruházás, felújítás bekerülési értékében nem vehetők figyelembe, feltéve, hogy e költségek a kutatási tevékenység eredményeképpen kitermelt ásványkincs hasznosításából származó bevételekben várhatóan megtérülnek.

Page 119: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

119

Kísérleti fejlesztés aktivált értéke

11 Kísérleti fejlesztés aktivált értéke

45 Szállítótartozás számla szerint

413 Eredménytartalék 414 Lekötött tartalék számla szerint

Szt. 25§ (4) A kísérleti fejlesztés aktivált értékeként a jövőben hasznosítható, a kísérleti fejlesztés eredményének jövőbeni hasznosításakor az árbevételben megtérülő, a kísérleti fejlesztés eredménye érdekében felmerült olyan számlázott összeget és a saját tevékenység során felmerült – az 51. § szerinti – közvetlen önköltségbe tartozó költségeket lehet figyelembe venni, amelyek aktiválható termékben – szellemi termék, tárgyi eszköz, készlet – nem vehetők számításba, mivel a létrehozott termék piaci – várható piaci – árát meghaladják. A kísérleti fejlesztés állományba vett aktivált értéke nem haladhatja meg azt az összeget, ami várhatóan megtérül a kapcsolódó jövőbeni gazdasági haszonból a további fejlesztési költségek, a várható termelési költségek, illetve a termék értékesítése során közvetlenül felmerülő értékesítési költségek levonása után.

Page 120: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

120

Kísérleti fejlesztés aktivált értéke

11 Kísérleti fejlesztés aktivált értéke

58 Aktivált saját teljesítmény

Kigyűjtés alapján

413 Eredménytartalék 414 Lekötött tartalék Kigyűjtés alapján

25. § (5) A kísérleti fejlesztés aktivált értékeként lehet kimutatni a megkezdett, de az üzleti év mérlegfordulónapjáig be nem fejezett kísérleti fejlesztés – a jövőben várhatóan megtérülő – közvetlen költségeit is. Ez esetben a kísérleti fejlesztés aktivált értéke nemcsak a kísérleti fejlesztés többletköltségeit foglalja magában, hanem azon termékek közvetlen költségeit is, amelyeket csak később, a kísérleti fejlesztés befejezésekor lehet a készletek, a tárgyi eszközök, a szellemi termékek között állományba venni a kísérleti fejlesztés aktivált értékének csökkentésével. Az alap- és alkalmazott kutatás költségei, valamint a kísérleti fejlesztés közvetett és általános költségei nem aktiválhatók.

Page 121: Gyakorlati számviteli kérdések

121

Rezsa

bek A

ngéla

Nem realizált árfolyamveszteség aktív időbeli elhatárolása

Page 122: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

122

MÉRLEG

Halasztott ráfordítások AIE +X

Jegyzett tőke-Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalékEredménytartalékLekötött tartalékÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény +X

Page 123: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

123

MÉRLEG

Halasztott ráfordítások AIE +X

Jegyzett tőke-Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalékEredménytartalékLekötött tartalékÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény +X

Page 124: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

124

MÉRLEG

Eszközök Források

Kötelezettség +X

Eredmény - X

MÉRLEG

Eszközök Források

Halasztott ráfordítások AIE +X Kötelezettség +X

Page 125: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

125

MÉRLEG

Eredmény -Y

Céltartalék +Y

Eredménytartalék -(X-Y)

Lekötött tartalék +(X-Y)

Halasztott ráf. AIE +X Kötelezettség +X

Page 126: Gyakorlati számviteli kérdések

126

Rezsa

bek A

ngéla

TŐKEKIVONÁS

Page 127: Gyakorlati számviteli kérdések

127

Rezsa

bek A

ngéla

SAJÁT TŐKE PROBLÉMA

Jegyzett tőkeTőketartalékEredménytartalék

Page 128: Gyakorlati számviteli kérdések

128

Rezsa

bek A

ngéla

2000. ÉVI C. TÖRVÉNY A SZÁMVITELRŐL

Szt. 35§ (7) Jegyzett tőkén (alaptőkén, törzstőkén) felüli vagyoni fedezet alatt – eltérő rendelkezés hiányában – a jegyzett tőkével, a lekötött tartalékkal, továbbá az értékelési tartalékkal csökkentett saját tőke összegét kell érteni.

Page 129: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

129

Alaptőkén ( törzstőkén) felüli vagyon

Alaptőkén felüli vagyon = Alaptőkén, törzstőkén felüli vagyoni fedezet

Jegyzett tőkén felül minden

Jegyzett tőkén és lekötött tartalékon és értékelési tartalékon felül minden.

Matematikailag helyes arányosítás

Matematikailag nem helyes arányosítás

Page 130: Gyakorlati számviteli kérdések

130

Rezsa

bek A

ngéla

2000. ÉVI C. TÖRVÉNY A SZÁMVITELRŐL

37. § (2) Az eredménytartalék csökkenéseként kell kimutatni:

g) a pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály alapján eredménytartalékkal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értékét, ide értve a gazdasági társaság, szövetkezet tagsági jogviszony megszűnésének időpontjában fennálló vagyonának a megszűnt tagsági jogviszonyra jutó része a jegyzett tőke, a tőketartalék és az eredménytartalék arányos részét meghaladó összegét is.

Page 131: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

131

Tőkekivonás

Jegyzett tőke: 5.000.000 Ft ( a tőkét 500.000 Ft-ról eredménytartalékból emelték fel)Eredménytartalék: 20.000.000 FtAz egyik tulajdonos 40%-os tulajdoni hányadát kivonja.

411 Jegyzett tőke 46-47

Taggal szembeni köt.

2.000.000 Ft

413 Eredmény-tartalék

46-47

Taggal szembeni köt.

8.000.000 Ft

Page 132: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

132

Tőkekivonás kifizetésAdómentes: 500.000 Ft 40%-a = 200.000 FtAdóköteles: 9.800.000 FtEgyszerre kifizetésre kerül.46-47

Taggal szembeni köt.

38 Pénzeszköz 10mi – Szja - EHO

46-47

Taggal szembeni köt.

46-47

Szja kötelezettség

Szja

46-47

Taggal szembeni köt.

46-47

EHO kötelezettség

EHO

Page 133: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

133

Tőkekivonás kifizetés46-47 Taggal szembeni köt. 38 Pénzeszköz 10mi – Szja -

EHO

46-47 Taggal szembeni köt. 46-47 Szja kötelezettség 9.800.000 Ft 16%-a

46-47 Taggal szembeni köt. 46-47 EHO kötelezettség 9.800.000 Ft 14%-a,

EHO tv. 3§ (3)7 A magánszemély az adóévben megszerzett8 a) vállalkozásból kivont jövedelem [Szja tv. 68. §],b) értékpapír-kölcsönzésből származó jövedelem [Szja tv. 65/A. §],c)9 osztalék [Szja tv. 66. §], vállalkozói osztalékalap [Szja tv. 49/C. §],d) árfolyamnyereségből származó jövedelem [Szja tv. 67. §],e)10 ingatlan bérbeadásából [Szja tv. 16. § (1) bekezdés] származó egymillió forintot meghaladó jövedelem esetén a teljes összegután 14 százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulást fizet mindaddig, amíg a biztosítási jogviszonyában a Tbj. 19. § (3) bekezdése alapján megfizetett természetbeni és pénzbeli egészségbiztosítási járulék, az egyszerűsített közteherviselési hozzájárulásról szóló 2005. évi CXX. törvény 9. § (1) bekezdése alapján megfizetett egészségbiztosítási járulék, a Tbj. 36-37. §-a és 39. § (2) bekezdése alapján megfizetett egészségügyi szolgáltatási járulék (a továbbiakban együtt: egészségbiztosítási járulék), valamint az a)-e) pontban meghatározott jövedelmek után megfizetett százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulás együttes összege a tárgyévben el nem éri a négyszázötvenezer forintot (a továbbiakban: hozzájárulás-fizetési felső határ).

Page 134: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

134

A vállalkozás saját tőkéjének adatai

Jegyzett tőke 5.000.000 Ft

Eredménytartalék 10.000.000 Ft

Lekötött tartalék 20.000.000 Ft

Page 135: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

135

411 Jegy-zett tőke

45-47

Rövid lejáratú kötelezettség taggal szemben

2.000e Ft

413 Ered-mény-tartalék

45-47

Rövid lejáratú kötelezettség taggal szemben

4.000e Ft

413 Ered-mény-tartalék

45-47

Rövid lejáratú kötelezettség taggal szemben

8.000e Ft

Page 136: Gyakorlati számviteli kérdések

136

Rezsa

bek A

ngélaFELTÉTELES TŐKELESZÁLLÍTÁS

Page 137: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

137

MÉRLEGJegyzett tőke 3.000

Eredménytartalék 300.000

MSZE 5.000

A tulajdonos szeretne kivonni 60.000.000 Ft –ot.

Page 138: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

138

MÉRLEGJegyzett tőke 3.000

Eredménytartalék 245.000

MSZE 0

A tulajdonos szeretne kivonni 60.000.000 Ft osztalékot.

Page 139: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

139

MÉRLEGJegyzett tőke 3.000

Eredménytartalék 240.000

MSZE 5.000

A tulajdonos szeretne kivonni 60.000.000 Ft – ot.

Page 140: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

140

Feltételes tőkeleszállítás

411 Jegyzett tőke 47 Taggal szembeni kötelezettség 600.000 Ft

413 Eredménytartalék 47 Taggal szembeni kötelezettség 60.000.000 Ft

47 Taggal szembeni kötelezettség 411 Jegyzett tőke 600.000 Ft

Új Ptk. 3:202. § [A törzstőke leszállításáról szóló határozat](1) A társaság tőkekivonás, veszteségrendezés vagy a saját tőke más elemeinek növelése

céljából, a tagok legalább háromnegyedes többséggel meghozott határozatával elhatározhatja a törzstőke leszállítását. A törzstőke kötelező leszállítása esetén a határozatot a társaság taggyűlése az e törvényben meghatározott ok bekövetkeztéről való tudomásszerzéstől számított harminc napon belül köteles meghozni.

(2) A határozatban meg kell határoznia) a leszállított törzstőke nagyságát;b) a tagok törzsbetéteinek a törzstőke-leszállítás utáni mértékét; ésc) a törzstőke-leszállítás indokát.(3) A törzstőke-leszállítás összege az egyes tagok törzsbetéteit törzsbetéteik arányában

csökkenti.(4) A társaság akkor határozhat a törzstőkének az e törvényben meghatározott minimális összege

alá történő leszállításáról, ha a törzstőke leszállításával egyidejűleg elhatározott törzstőkeemelés megtörténik, és így a törzstőke legalább a törzstőkének az e törvényben meghatározott minimális összegét eléri.

Page 141: Gyakorlati számviteli kérdések

141

Rezsa

bek A

ngéla

Saját részvény, üzletrész visszavásárlás

Page 142: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

142

MÉRLEG ( részlet)

Értékpapírok +XPénzeszközök -X

Új ptk.- 3:174. § [A saját üzletrész megszerzésének feltételei] (1) A korlátolt felelősségű társaság saját üzletrészét átruházással a taggyűlés határozata alapján szerezheti meg.(2) A társaság a saját üzletrészét ellenérték fejében a törzstőkén felüli vagyona terhére szerezheti meg. A társaság saját üzletrészét nem szerezheti meg ellenérték fejében, ha osztalék fizetéséről sem határozhatna. A saját üzletrészért nyújtandó ellenérték fedezetének megállapításával összefüggésben a beszámolóban és a közbenső mérlegben foglaltakat a mérleg fordulónapját követő hat hónapon belül lehet figyelembe venni.

Page 143: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

143

MÉRLEG (részlet)

Forgóeszközök Készletek Követelések Értékpapírok +X Pénzeszközök -X

Jegyzett tőkeEbből: visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken !!!!

-Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalékEredménytartalék -XLekötött tartalék +XÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény

Page 144: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

144

Saját részvény, üzletrész visszavásárlás

37 Értékpapír 38 Pénzeszköz X- Szja -EHO

37 Értékpapír 462 Szja kötelezettség

SZJA

37 Értékpapír 463 EHO kötelezettség

EHO

413 Eredmény-tartalék

414 Lekötött tartalék

X

Page 145: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

145

Tőkekivonás saját részvény, üzletrész visszavásárlással

411 Jegyzett tőke Névérték

37 Értékpapír Könyv szerinti érték

413 Eredménytartalék Különbözet, ha a ….

413 Eredménytartalék Különbözet, ha a ….

414 Lekötött tartalék 413 Eredménytartalék Könyv szerinti érték

Szt. 35§ (10) A visszavásárolt saját részvény, saját üzletrész, a visszaváltható részvény bevonása esetén, azok névértékének megfelelő összeggel a jegyzett tőkét kell csökkenteni, a névérték és a visszavásárlási (nyilvántartás szerinti) érték közötti különbözettel – előjelének megfelelően – az eredménytartalékot kell módosítani a jegyzett tőke módosításának a cégjegyzékbe történt bejegyzése időpontjával.

Page 146: Gyakorlati számviteli kérdések

146

Rezsa

bek A

ngéla

Osztalék

Page 147: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

147

SAJÁT TŐKE TERHÉRE TÖRTÉNŐ KIFIZETÉS

Új Ptk. 3:184. § [A tag javára történő kifizetések] (1) A társaság saját tőkéjéből a tagok javára, azok tagsági jogviszonyára figyelemmel kifizetést a társaság fennállása során kizárólag az e törvényben meghatározott esetekben és – a törzstőke leszállításának esetét kivéve – a tárgyévi adózott eredményből, illetve a szabad eredménytartalékkal kiegészített tárgyévi adózott eredményből teljesíthet. Nem kerülhet sor kifizetésre, ha a társaság helyesbített saját tőkéje nem éri el vagy a kifizetés következtében nem érné el a társaság törzstőkéjét, továbbá, ha a kifizetés veszélyeztetné a társaság fizetőképességét.

Page 148: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

148

OSZTALÉK FORRÁSA

Jegyzett tőke: 3.000.000

Tőketartalék: 50.000.000

Eredménytartalék: 20.000.000

Adózott eredmény: - 17.000.000

Jegyzett tőke: 3.000.000

Tőketartalék: 50.000.000

Eredménytartalék: -17.000.000Adózott eredmény:

20.000.000

Page 149: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

149

Osztalék előírása, kifizetése

493 Adózott eredmény elszámolási

46-47

Taggal szembeni kötelezettség

X

46-47

Taggal szembeni kötelezettség

38 Pénzeszköz X- Szja-Eho

46-47

Taggal szembeni kötelezettség

46 Szja kötelezettség 16%

46-47

Taggal szembeni kötelezettség

46 EHO kötelezettség 14%, de max. 450.000 Ft/fő

Page 150: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

150

OSZTALÉK NEM PÉNZBEN

Új Ptk. 3:184. § [A tag javára történő kifizetések] (2) A pénzbeli és a nem pénzbeli vagyoni értékű juttatás egyaránt kifizetésnek minősül.

Szt. 39. § (2a) Ha a jóváhagyott osztalék, részesedés, kamatozó részvények kamata kötelezettségként kimutatott összegének teljesítése nem pénzeszközzel történik, akkor a juttatás teljesítéseként átadott eszközt az értékesítés szabályai szerint kell elszámolni.

Page 151: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

151

493 Adózott eredmény elszámolási számla

45-47

Tulajdonosokkal szembeni köt.

osztalék

8…. Ráfordítás 1,2,3 Eszköz Könyv szerinti érték

3…. Követelés 9…. Bevétel Piaci érték

3…. Követelés 467 Fizetendő áfa Piaci érték után áfa

45-47 Tulajdonosokkal szembeni köt.

3…. Követelés Össze-vezetés

Page 152: Gyakorlati számviteli kérdések

152

Rezsa

bek A

ngéla

Osztalékelőleg

Page 153: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

153

3….

Taggal szembeni követelés

38 Pénzeszköz Kifizetett összeg

3….

Taggal szembeni követelés

46 Szja kötelezettség 16%

Új Ptk. 3:186. § [Az osztalékelőleg] (1) A taggyűlés két, egymást követő beszámoló elfogadása közötti időszakban osztalékelőleg fizetéséről határozhat, haa) közbenső mérleg alapján megállapítható, hogy a társaság rendelkezik osztalék fizetéséhez szükséges fedezettel;b) a kifizetés nem haladja meg az utolsó beszámoló szerinti üzleti év könyveinek lezárása óta keletkezett eredménynek a megállapított, illetve a szabad eredménytartalékkal kiegészített összegét; ésc) a társaságnak a helyesbített saját tőkéje a kifizetés folytán nem csökken a törzstőke összege alá.

Page 154: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

154

3.. Taggal szembeni követelés

38 Pénzeszköz Kifizetett összeg

3.. Taggal szembeni követelés

46 Szja kötelezettség 16%

Szja tv. 65§ (3)Az osztalékelőleget és annak adóját a kifizetés évéről szóló adóbevallásban tájékoztató adatként kell feltüntetni, a jóváhagyott kifizetett osztalékot, a levont, megfizetett adót az osztalékot megállapító beszámoló elfogadásának évéről szóló adóbevallásban - az osztalékelőlegből levont, megfizetett adót levont adóként figyelembe véve - kell bevallani.

Page 155: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

155

A következő beszámoló elfogadásakor az osztalékelőleg osztalékká válik

493 Adózott eredmény elszámolása

46-47 Tagi kötelezettség Osztalék

46-47 Tagi kötelezettség 3…. Tagi követelés Osztalékelőleg

46-47 Tagi kötelezettség 46-47 Költségvetési kötelezettség EHO

EHO tv. 3§ (3)7 A magánszemély az adóévben megszerzett8 a) vállalkozásból kivont jövedelem [Szja tv. 68. §],b) értékpapír-kölcsönzésből származó jövedelem [Szja tv. 65/A. §],c)9 osztalék [Szja tv. 66. §], vállalkozói osztalékalap [Szja tv. 49/C. §],d) árfolyamnyereségből származó jövedelem [Szja tv. 67. §],e)10 ingatlan bérbeadásából [Szja tv. 16. § (1) bekezdés] származó egymillió forintot meghaladó jövedelem esetén a teljes összegután 14 százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulást fizet mindaddig, amíg a biztosítási jogviszonyában a Tbj. 19. § (3) bekezdése alapján megfizetett természetbeni és pénzbeli egészségbiztosítási járulék, az egyszerűsített közteherviselési hozzájárulásról szóló 2005. évi CXX. törvény 9. § (1) bekezdése alapján megfizetett egészségbiztosítási járulék, a Tbj. 36-37. §-a és 39. § (2) bekezdése alapján megfizetett egészségügyi szolgáltatási járulék (a továbbiakban együtt: egészségbiztosítási járulék), valamint az a)-e) pontban meghatározott jövedelmek után megfizetett százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulás együttes összege a tárgyévben el nem éri a négyszázötvenezer forintot (a továbbiakban: hozzájárulás-fizetési felső határ).

Page 156: Gyakorlati számviteli kérdések

Rezsa

bek A

ngéla

156

A következő beszámoló elfogadásakor az osztalékelőleg nem válik osztalékká

38 Pénzeszköz 3…. Taggal szembeni követelés

Előleg

46 Szja kötelezettség 3…. Taggal szembeni követelés

Levont Szja

55 Személyi jellegű egyéb kif.

46-47

Szja kötelezettség 1,19- re 16% Szja

56 Bérjárulékok 46-47

EHO kötelezettség 1,19-re 27% EHO

Szja tv. 72§ (2) A kamatkedvezményből származó jövedelem adóalapja a kamatkedvezmény 1,19-szerese. …..Az osztalékelőleg kifizetésének adóévére az osztalékadó-előleg alapján keletkező kamatkedvezményből származó jövedelmet a kifizető a beszámoló elfogadásának napján állapítja meg, egyebekben az előző rendelkezések szerint jár el.