Click here to load reader
Upload
harriet-pittman
View
110
Download
9
Embed Size (px)
DESCRIPTION
Gyakorlati számviteli kérdések. Gyakorlati számviteli kérdések 2014. 1990. évi C. törvény a helyi adókról = Htv . 2006. évi IV .törvény a gazdasági társaságokról = Gt. 2013. évi V. törvény a Polgári Törvénykönyvről = Új Ptk. - PowerPoint PPT Presentation
Citation preview
1
GYAKORLATI SZÁMVITELI KÉRDÉSEK
Rezsa
bek A
ngéla
2
Rezsa
bek A
ngéla
GYAKORLATI SZÁMVITELI KÉRDÉSEK 2014.
1990. évi C. törvény a helyi adókról = Htv.2006. évi IV .törvény a gazdasági társaságokról = Gt.2013. évi V. törvény a Polgári Törvénykönyvről = Új Ptk.1996. évi LXXXI. törvény a társasági adóról és az osztalékadóról
= Tao. tv.2004. évi XXXIV. törvény a kis- és középvállalkozásokról,
fejlődésük támogatásáról = Kkv. tv.2003. évi XCII. törvény az adózás rendjéről = Art.398/2012. (XII. 20.) Korm. rendelet a mikrogazdálkodói
egyszerűsített éves beszámolóról = Mikro kr.2000. évi C. törvény a számvitelről = Szt.tv.2007. évi CXXVII. törvény az általános forgalmi adóról = Áfa tv.1995. évi CXVII. törvény a személyi jövedelemadóról = Szja tv.1998. évi LXVI. törvény az egészségügyi hozzájárulásról = EHO
tv.1990. évi XCIII. törvény az illetékekről = Itv.
3
Rezsa
bek A
ngéla
GYAKORLATI SZÁMVITELI KÉRDÉSEK 2014.
A SZÁMVITELI TÖRVÉNY VÁLTOZÁSAIHOZ ÉS EGYÉB JOGSZABÁLYI VÁLTOZÁSOKHOZ KAPCSOLÓDÓ ELSZÁMOLÁSOK (2 ÓRA)
SAJÁT TŐKÉVEL KAPCSOLATOS ELSZÁMOLÁSOK, SAJÁT TŐKE BIZTOSÍTÁSA ( 2 ÓRA)
4
Rezsa
bek A
ngéla
A SZÁMVITELI TÖRVÉNY VÁLTOZÁSAIHOZ ÉS EGYÉB JOGSZABÁLYI VÁLTOZÁSOKHOZ KAPCSOLÓDÓ ELSZÁMOLÁSOK (2 ÓRA)
Könyvvizsgálati kötelezettség változása Kilépő tagra jutó saját tőke Nem pénzeszközben kiadott osztalék elszámolása Tőkehelyzet megállapítása közbenső mérleg alapján Beszámoló, könyvvezetés USA dollárban Választható árfolyamok bővítése Halasztott ráfordítások aktív időbeli elhatárolásának feloldása fokozatosan Tanszferárkülönbözet Végelszámolás, felszámolás üzleti év vége Szakmai szervezetek, továbbképzés Mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámolót készítők felmerült
gyakorlati kérdései E-útdíj elszámolása Behajtási költségátalány Biztosítási díjak elszámolása Költségként elszámolható biztosítási díja Tanulás, továbbképzés számvitele
5
Rezsa
bek A
ngéla
Könyvvizsgálati kötelezettség változása
Rezsa
bek A
ngéla
6
Könyvvizsgálati kötelezettség
Szt. 155. § (2)(3)(4)(5)(3)…. nettó árbevétele nem haladta meg a 300 millió forintot, és… átlagosan foglalkoztatottak száma nem haladta meg az 50 főt.155§ (5a) A (3) bekezdésben foglaltakat nem alkalmazhatja a tárgyévi üzleti évet követő üzleti évben a vállalkozó, ha a tárgyévi üzleti év mérlegfordulónapján 10 millió forintot meghaladó, 60 napnál régebben lejárt – az adózás rendjéről szóló törvény szerinti – köztartozása van.
7
Rezsa
bek A
ngéla
Konszolidált beszámoló készítési kötelezettség változása
8
Rezsa
bek A
ngéla
2000. ÉVI C. TÖRVÉNY A SZÁMVITELRŐL
Szt. 117. § (1) Az anyavállalatnak nem kell az üzleti évről összevont (konszolidált) éves beszámolót készítenie, ha az üzleti évet megelőző két – egymást követő – üzleti évben a mérleg fordulónapján a következő három mutatóérték közül bármelyik kettő nem haladja meg az alábbi határértéket:
a) a mérlegfőösszeg 5400 millió forintot,b) az éves nettó árbevétel 8000 millió forintot,c) az üzleti évben átlagosan foglalkoztatottak
száma a 250 főt.
9
Rezsa
bek A
ngélaKilépő tagra jutó saját tőke
10
Rezsa
bek A
ngéla
2000. ÉVI C. TÖRVÉNY A SZÁMVITELRŐL
37. § (2) Az eredménytartalék csökkenéseként kell kimutatni:
g) a pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály alapján eredménytartalékkal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értékét, ide értve a gazdasági társaság, szövetkezet tagsági jogviszony megszűnésének időpontjában fennálló vagyonának a megszűnt tagsági jogviszonyra jutó része a jegyzett tőke, a tőketartalék és az eredménytartalék arányos részét meghaladó összegét is.
11
Rezsa
bek A
ngélaNem pénzeszközben kiadott osztalék
elszámolása
12
Rezsa
bek A
ngéla
2000. ÉVI C. TÖRVÉNY A SZÁMVITELRŐL
39. § (2a) Ha a jóváhagyott osztalék, részesedés, kamatozó részvények kamata kötelezettségként kimutatott összegének teljesítése nem pénzeszközzel történik, akkor a juttatás teljesítéseként átadott eszközt az értékesítés szabályai szerint kell elszámolni.
13
Rezsa
bek A
ngéla
Tőkehelyzet megállapítása közbenső mérleg alapján
Rezsa
bek A
ngéla
14
Közbenső mérleg
Szt. 21§ (6) Ha jogszabály a vállalkozó saját tőkéjének évközi megállapításáról, vagy figyelembe vételéről rendelkezik, eltérő jogszabályi rendelkezés hiányában saját tőke alatt a jogszabály előírásainak megfelelő időpontra, mint mérlegfordulónapra elkészített (1)–(5) bekezdés szerinti közbenső mérlegben kimutatott saját tőkét kell érteni.
Rezsa
bek A
ngéla
15
Új ptk. 3:174. § [A saját üzletrész megszerzésének feltételei](1) A korlátolt felelősségű társaság saját üzletrészét átruházással a taggyűlés határozata alapján szerezheti meg.(2) A társaság a saját üzletrészét ellenérték fejében a törzstőkén felüli vagyona terhére szerezheti meg. A társaság saját üzletrészét nem szerezheti meg ellenérték fejében, ha osztalék fizetéséről sem határozhatna. A saját üzletrészért nyújtandó ellenérték fedezetének megállapításával összefüggésben a beszámolóban és a közbenső mérlegben foglaltakat a mérleg fordulónapját követő hat hónapon belül lehet figyelembe venni. 3:201. § [A törzstőke felemelése törzstőkén felüli vagyonból](1) A társaság a tagok legalább háromnegyedes szótöbbséggel meghozott határozatával a törzstőkét a törzstőkén felüli vagyonából akkor emelheti fel, ha a felemelt törzstőke nem haladja meg a társaság saját tőkéjét, és a társaság előző üzleti évre vonatkozó beszámolójának mérlege vagy a tárgyévi közbenső mérlege szerint a társaság rendelkezik olyan törzstőkén felüli vagyonnal, amely törzstőkeemelésre fordítható. A törzstőke felemelésének fedezetét a társaság hat hónapnál nem régebbi fordulónappal készült beszámolója vagy közbenső mérlege alapján kell igazolni.(2) A törzstőkén felüli vagyonból történt törzstőkeemelés a tagok törzsbetéteit a korábbi törzsbetétek arányában növeli.
16
Rezsa
bek A
ngéla
Beszámoló, könyvvezetés USA dollárban
Rezsa
bek A
ngéla
17
BESZÁMOLÓ PÉNZNEME
Forint Deviza
Ezer forintban Amennyiben a vállalkozó éves beszámolója mérlegének mérlegfőösszege meghaladja a száz milliárd forintot, akkor az adatokat millió forintban kell megadni.
Nincs számszaki áttérési feltétel
Van számszaki áttérési feltétel
Rezsa
bek A
ngéla
18
DOLLÁRBAN TÖRTÉNŐ BESZÁMOLÓKÉSZÍTÉS FELTÉTELEI
20. § …………… bármely vállalkozó euróban vagy USA dollárban készítheti el éves beszámolóját, ha erre vonatkozó döntését a számviteli politikájában az üzleti év első napját megelőzően rögzítette és a létesítő okirata szerinti devizaként az eurót, illetve az USA dollárt jelölte meg. A vállalkozó – az (5) bekezdésben foglaltak alkalmazását kivéve – e döntését legkorábban a döntést követő ötödik üzleti évre vonatkozóan változtathatja meg, amennyiben a számviteli politikáját és a létesítő okiratát ennek megfelelően módosítja.
19
Rezsa
bek A
ngéla
2000. ÉVI C. TÖRVÉNY A SZÁMVITELRŐL
20§ (5) A (3) és (4) bekezdésben foglaltakon túlmenően a létesítő okiratban rögzített – eurótól vagy USA dollártól eltérő – devizában készítheti el éves beszámolóját az a vállalkozó is, amelynél a tevékenység elsődleges gazdasági környezetének pénzneme (a funkcionális pénznem) az eurótól vagy USA dollártól eltérő deviza, feltéve, hogy
a) bevételei, költségei és ráfordításai, valamintb) pénzügyi eszközei és pénzügyi kötelezettségeiaz előző és a tárgyévi üzleti évben külön-külön több mint 25%-
ban az adott devizában merülnek fel. [A feltételek fennállásának megállapításánál az a), illetve a b) pontban felsorolt tételek együttes összegét kell külön-külön figyelembe venni. A b) pont szerinti tételeknél a mérlegen kívüli tételeket figyelmen kívül kell hagyni.] Devizában felmerült tételként lehet figyelembe venni a devizaalapú tételeket is.
20
Rezsa
bek A
ngéla
Választható árfolyamok bővítése
Rezsa
bek A
ngéla
21
Használható az Európai Központi Bank által közzétett devizaárfolyam is átszámításra
Szt. 60§ (4) A valutakészlet, a devizaszámlán lévő deviza, a külföldi pénzértékre szóló követelés, befektetett pénzügyi eszköz, értékpapír (a továbbiakban együtt: külföldi pénzértékre szóló eszköz), illetve kötelezettség (1)–(2) bekezdés szerinti forintértékének meghatározásakor a valutát, a devizát – a választott – hitelintézet által meghirdetett devizavételi és devizaeladási árfolyamának átlagán, vagy a Magyar Nemzeti Bank, illetve az Európai Központi Bank által közzétett, hivatalos devizaárfolyamon kell forintra átszámítani.
Rezsa
bek A
ngéla
22
SZÁMVITELI POLITIKÁBAN VÁLASZTHATÓ ÁRFOLYAM
Indoklás nélkül
MNB EKB Választott
hitelintézet devizavételi és devizaeladási árfolyamának átlaga
Indoklás mellett:
csak devizavételi csak devizaeladási
23
Rezsa
bek A
ngéla
MIKOR „DEVIZÁS” EGY ÜGYLET, MELY ESETBEN KELL DEVIZÁBAN KIÁLLÍTANI A SZÁMLÁT?
a szerződésben devizában meghatározott összeg szerepel és mellette egy kötelezően használandó árfolyam
a szerződésben devizában meghatározott összeg szerepel és mellette egy forint összeg
a szerződésben devizában meghatározott összeg szerepel ----- számla devizában, az áfa forintban is. ( Áfa. tv 172§)
Rezsa
bek A
ngéla
24
AZ ÁFA ÖSSZEGÉNEK FORINTRA SZÁMÍTÁSA
Kimenő számla esetén
• „hagyományos” belföldi egyenes adózású ügylet
• folyamatos teljesítésű ügylet
• előleg
Bejövő számla esetén
• Belföldi partner által kiállított egyenes számla
• Közösségen belüli beszerzés esetén
• Belföldi fordított adózású, de devizás ügylet
• Termék import (Áfa tv. 81§)
Rezsa
bek A
ngéla
25
Áfa összegének átszámításához használt árfolyamÁfa tv. 80. § (4) Az a kötelezett, aki (amely) élt a (2)
bekezdés b) pontjában említett választási jogával, attól a választása évét követő naptári év végéig nem térhet el.
Alapértelmezés NAV-hoz bejelentés alapján
NAV-hoz bejelentés alapján
Deviza eladási MNB EKB
26
Rezsa
bek A
ngéla
Halasztott ráfordítások aktív időbeli elhatárolásának feloldása fokozatosan
Rezsa
bek A
ngéla
27
MÉRLEG
Eszközök Források
Kötelezettség +X
Eredmény - X
MÉRLEG
Eszközök Források
Halasztott ráfordítások AIE +X Kötelezettség +X
Rezsa
bek A
ngéla
28
MÉRLEG
Eszközök Források
Halasztott ráf. AIE -Y Eredmény -Y
Halasztott ráfordítások aktív időbeli elhatárolásának feloldása fokozatosan2014. december 31-ig történő, lejárat előtti egyösszegű visszafizetése esetében a vállalkozó, saját döntése alapján három egyenlő részletben is megszüntetheti. ( Szt. 177. § (38)
29
Rezsa
bek A
ngéla
Szokásos piaci ár és alkalmazott ellenérték különbözete
Rezsa
bek A
ngéla
30
Mentesítés piaci árra való korrekció alól
Mentesítés transzfer dokumentáció készítés alól
Tao.tv. 18§ (3) Az (1)-(2) és (4) bekezdésben foglaltakat nem kell alkalmaznia az adóév utolsó napján kis- és középvállalkozásnak minősülő adózónak a közös beszerzés és értékesítés érdekében létrehozott olyan kapcsolt vállalkozással - a versenyhátrány megszüntetése céljából - kötött tartós szerződésre, amely kapcsolt vállalkozásban a kis- és középvállalkozások szavazati joga együttesen meghaladja az 50 százalékot.
Tao.tv. 18§ (5) Az adóév utolsó napján kisvállalkozásnak nem minősülő gazdasági társaság, egyesülés, európai részvénytársaság, szövetkezet, európai szövetkezet és külföldi vállalkozó (kivéve a közhasznú non-profit gazdasági társaságot, és azt az adózót, amelyben az állam rendelkezik közvetlenül vagy közvetve többségi befolyással), a bevallás benyújtásáig köteles az e törvény felhatalmazása alapján kiadott miniszteri rendelet előírásai szerint rögzíteni a szokásos piaci árat, az annak meghatározásánál általa alkalmazott módszert, valamint az azt alátámasztó tényeket és körülményeket.
2004. ÉVI XXXIV. TÖRVÉNYA KIS- ÉS KÖZÉPVÁLLALKOZÁSOKRÓL, FEJLŐDÉSÜK TÁMOGATÁSÁRÓL
Foglalkoztatotti létszám
Éves nettó árbevétel vagy mérlegfőösszeg
Mikrovállalkozás 10 főnél kevesebb Maximum 2 millió euró
Kisvállalkozás 50 főnél kevesebb Maximum 10 millió euró
Középvállalkozás 250 főnél kevesebb
Maximum 50 millió euró, vagy mfő 43 millió euró
Rezsabek Angéla 31
Rezsa
bek A
ngéla
32
A szokásos piaci ár és az alkalmazott ellenérték alapján számított különbözet……
Tao.tv. 18. § (1) ……. b) növeli (kivéve, ha vele magánszemély nem egyéni vállalkozóként kötött szerződést), ha az alkalmazott ellenérték következtében adózás előtti eredménye kisebb, mint a szokásos piaci ár mellett lett volna.
Tao.tv. 18. § ……… a) csökkenti, feltéve, hogyaa) az alkalmazott ellenérték következtében adózás előtti eredménye nagyobb, mint a szokásos piaci ár alkalmazása mellett lett volna, ésab) a vele szerződő kapcsolt vállalkozás belföldi illetőségű adózó, vagy olyan külföldi személy (az ellenőrzött külföldi társaság kivételével), amely az illetősége szerinti állam jogszabályai szerint társasági adónak megfelelő adó alanya, valamintac) rendelkezik a másik fél által is aláírt okirattal, amely tartalmazza a különbözet összegét;
Rezsa
bek A
ngéla
33
51 Anyagköltség 45 Szállítókötelezettség 500
Az általunk könyvelt „X” vállalkozásnak beszámláz egy értékesítést „Y” kapcsolt vállalkozás 500 egységért, azonban ez a piacon csak 200 egység.A vállalkozásnál a beszerzés értéke: anyagköltség.Az eddig hatályos előírások alapjánA vállalkozás a …29-es társasági adóbevallásában
adózás előtti eredményt növelő tételként szerepeltetett 300 egységet.
Ezt a 300 egységet itt anyagköltséget csökkentő tételként szerepeltetheti. A könyvelés alapdokumentuma a számla és a szokásos piaci ár levezetése lesz.
Rezsa
bek A
ngéla
34
Szt. 47§ (10) Az eszköz bekerülési (beszerzési, előállítási) értékét módosítja ….Szt. 73. § (4) Az értékesítés nettó árbevételét módosítja …..Szt. 78§ (8) ….az elszámolt költség, ráfordítás értékét módosítja …….…. az a felek között utólag elszámolt, a szokásos piaci ár és az alkalmazott ellenérték alapján számított különbözet, amellyel a társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény 18. §-a alapján a beszerzőnek a beszerzésre tekintettel a társasági adó alapját módosítani kellene, amennyiben a különbözetet a könyvviteli elszámolásában a ……………. módosításaként nem szerepeltetné.
35
Rezsa
bek A
ngéla
1996. ÉVI LXXXI. TÖRVÉNY A TÁRSASÁGI ADÓRÓL ÉS AZ OSZTALÉKADÓRÓL4. § 23. kapcsolt vállalkozás:a) az adózó és az a személy, amelyben az adózó - a Ptk.
rendelkezéseinek megfelelő alkalmazásával - közvetlenül vagy közvetve többségi befolyással rendelkezik,
b) az adózó és az a személy, amely az adózóban - a Ptk. rendelkezéseinek megfelelő alkalmazásával - közvetlenül vagy közvetve többségi befolyással rendelkezik,
c) az adózó és más személy, ha harmadik személy - a Ptk. rendelkezéseinek megfelelő alkalmazásával - közvetlenül vagy közvetve mindkettőjükben többségi befolyással rendelkezik azzal, hogy azokat a közeli hozzátartozókat, akik az adózóban és a más személyben többségi befolyással rendelkeznek, harmadik személynek kell tekinteni;
d) a külföldi vállalkozó és belföldi telephelye, valamint a külföldi vállalkozó telephelyei, továbbá a külföldi vállalkozó belföldi telephelye és az a személy, amely a külföldi vállalkozóval az a)-c) alpontban meghatározott viszonyban áll;
e) az adózó és külföldi telephelye, továbbá az adózó külföldi telephelye és az a személy, amely az adózóval az a)-c) alpontban meghatározott viszonyban áll;
36
Rezsa
bek A
ngéla
1996. ÉVI LXXXI. TÖRVÉNY A TÁRSASÁGI ADÓRÓL ÉS AZ OSZTALÉKADÓRÓL
Tao. tv. 4§ 31/b. E törvény alkalmazásában: személy: a belföldi személy, a külföldi személy és a magánszemély;
Tao. tv. 4§ 27. E törvény alkalmazásában: külföldi
személy: a külföldi jogszabályok alapján létrejött jogi személy, jogi személyiséggel nem rendelkező társas cég, személyi egyesülés, egyéb szervezet;
Tao. tv. 4§ 7. E törvény alkalmazásában: belföldi
személy: a belföldi jogszabály alapján létrejött jogi személy, jogi személyiséggel nem rendelkező társas cég, személyi egyesülés, egyéb szervezet, valamint a személyi jövedelemadóról szóló törvény szerint belföldi illetőségűnek minősülő magánszemély;
37
Rezsa
bek A
ngéla
2013. ÉVI V. TÖRVÉNY A POLGÁRI TÖRVÉNYKÖNYVRŐL
Új ptk. 8:2. § [Befolyás](1) Többségi befolyás az olyan kapcsolat, amelynek révén
természetes személy vagy jogi személy (befolyással rendelkező) egy jogi személyben a szavazatok több mint felével vagy meghatározó befolyással rendelkezik.
(2) A befolyással rendelkező akkor rendelkezik egy jogi személyben meghatározó befolyással, ha annak tagja vagy részvényese, és
a) jogosult e jogi személy vezető tisztségviselői vagy felügyelőbizottsága tagjai többségének megválasztására, illetve visszahívására; vagy
b) a jogi személy más tagjai, illetve részvényesei a befolyással rendelkezővel kötött megállapodás alapján a befolyással rendelkezővel azonos tartalommal szavaznak, vagy a befolyással rendelkezőn keresztül gyakorolják szavazati jogukat, feltéve, hogy együtt a szavazatok több mint felével rendelkeznek.
Rezsa
bek A
ngéla
38
A tulajdonos „B”-ben 40% és „B” tulajdonos „C”-ban 60%, akkor „A” közvetetten tulajdonos „C”-ben ??????%A tulajdonos „B”-ben 60% és „B” tulajdonos „C”-ban 60%, akkor „A” közvetetten tulajdonos „C”-ben ???????%
A
B
C
Rezsa
bek A
ngéla
39
Új ptk. 8:2. § [Befolyás] (3) A többségi befolyás akkor is fennáll, ha a befolyással rendelkező számára az (1)-(2) bekezdés szerinti jogosultságok közvetett befolyás útján biztosítottak.(4) Közvetett befolyással rendelkezik a jogi személyben az, aki a jogi személyben szavazati joggal rendelkező más jogi személyben (köztes jogi személy) befolyással bír. A közvetett befolyás mértéke a köztes jogi személy befolyásának olyan hányada, amilyen mértékű befolyással a befolyással rendelkező a köztes jogi személyben rendelkezik. Ha a befolyással rendelkező a szavazatok felét meghaladó mértékű befolyással rendelkezik a köztes jogi személyben, akkor a köztes jogi személynek a jogi személyben fennálló befolyását teljes egészében a befolyással rendelkező közvetett befolyásaként kell figyelembe venni.(5) A közeli hozzátartozók közvetlen és közvetett tulajdoni részesedését vagy szavazati jogát egybe kell számítani.
Új ptk. 8:1. § [Értelmező rendelkezések] (1) E törvény alkalmazásában1. közeli hozzátartozó: a házastárs, az egyeneságbeli rokon, az örökbefogadott, a mostoha- és a nevelt gyermek, az örökbefogadó-, a mostoha- és a nevelőszülő és a testvér;
40
Rezsa
bek A
ngéla
Végelszámolás, felszámolás üzleti év vége
Rezsa
bek A
ngéla
41
Végelszámolás, felszámolás üzleti év végeSzt.tv. 11§ (10) Üzleti év a vállalkozó felszámolása, végelszámolása, illetve kényszertörlési eljárása esetén az előző üzleti év mérlegfordulónapját követő naptól a felszámolás, a végelszámolás, illetve kényszertörlési eljárása kezdő időpontját megelőző napig – mint mérlegfordulónapig – terjedő időszak. Amennyiben a felszámolás, a végelszámolás úgy fejeződik be, hogy a vállalkozó nem szűnik meg, az eljárás befejezését követő üzleti év a felszámolási, a végelszámolási eljárás befejezésének napját követő naptól a vállalkozó által – az (1)–(3) bekezdés szerinti feltételekkel – az üzleti év végeként megjelölt napig – mint mérlegfordulónapig – terjedő időszak.Art. 33. § (6) ….. a záró adóbevallást a végelszámolást lezáró beszámoló letétbe helyezésére és közzétételére előírt határidőben, a közzétételre való megküldéssel egyidejűleg
42
Rezsa
bek A
ngéla
Szakmai szervezetek, továbbképzés
Rezsa
bek A
ngéla
43
Szakmai szervezetek, továbbképzés
Szt. 152. § (2a) E törvény alkalmazásában nem lehet akkreditált szervezet, amely tekintetében a következő feltételek valamelyike megvalósul:a) nem az Európai Gazdasági Térség államában vagy a Gazdasági Együttműködési és Fejlesztési Szervezet (OECD) tagállamban, vagy nem olyan államban rendelkezik adóilletőséggel, amellyel Magyarországnak kettős adózás elkerüléséről szóló egyezménye van,b) az (1) bekezdés szerinti továbbképzések szervezésével és lebonyolításával kapcsolatban megszerzett jövedelme az Európai Gazdasági Térség államán kívüli adóilletősége szerinti országban kedvezményesebben adózna (a jövedelemre kifizetett végleges, adó-visszatérítések után kifizetett adót figyelembe véve), mint ahogy a gazdasági szereplő az adott országból származó belföldi forrású jövedelme után adózna, vagyc) olyan nem szabályozott tőzsdén jegyzett társaság, amelynek a pénzmosás és a terrorizmus finanszírozása megelőzéséről és megakadályozásáról szóló 2007. évi CXXXVI. törvény 3. § r) pontja szerinti tényleges tulajdonosa nem megismerhető.
44
Rezsa
bek A
ngéla
IFRS regisztráció
Rezsa
bek A
ngéla
45
IFRS regisztráció
Szt. 10. § (5) Azon vállalkozó esetében, amely a (2) és (3) bekezdés alapján a nemzetközi számviteli standardok szerint állítja össze az összevont (konszolidált) éves beszámolóját – e törvény, valamint a külön jogszabályok könyvvizsgálatra vonatkozóan meghatározott feltételein túlmenően – jogszabályi kötelezettségen alapuló könyvvizsgálói feladatok ellátására csak akkor adható kamarai tag könyvvizsgáló (könyvvizsgáló cég) részére megbízás, ha a kamarai tag könyvvizsgáló (könyvvizsgáló cég) rendelkezik IFRS minősítéssel.(6) Az (5) bekezdés szerinti vállalkozó a 151. § (1) bekezdésének alkalmazása során köteles gondoskodni arról, hogy a könyvviteli szolgáltatás körébe tartozó feladatok irányítását, vezetését, az éves beszámoló, az összevont (konszolidált) éves beszámoló elkészítését olyan személy végezze, akia) IFRS regisztrálási szakterületen szerepel a könyvviteli szolgáltatást végzők nyilvántartásában, vagyb) IFRS minősítéssel rendelkező kamarai tag könyvvizsgáló.
46
Rezsa
bek A
ngéla
Mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámolót készítők felmerült gyakorlati kérdései
Rezsa
bek A
ngéla
47
398/2012. (XII. 20.) Korm. rendelet a mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámolóról4. § (4) 3 lezárt üzleti év után térhet el
5. § (3) Felújítás fogalma
10. § (3) Értékvesztés fogalma
5§ (12) Halasztott bevétel feloldás nem lehet egyéb bevétel6§ (3a) Aktív időbeli elhatárolás
6§ (7a) Passzív időbeli elhatárolás
Rezsa
bek A
ngéla
48
398/2012. (XII. 20.) Korm. rendelet a mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámolóról11§ (3) …….. mérlegfordulónapjára vonatkozóan nem lehet átszámítani11§ (4) …… kivéve a forintért vásárolt valutát, devizát, amelyet a fizetett összegben kell felvenni, és amelynél a ténylegesen fizetett forint alapján kell a nyilvántartásba vételi árfolyamot meghatározni. Az átszámításhoz az Szt. 60. § (6) bekezdése szerinti árfolyam nem használható.11§ (5) ….. hogy az ott felsorolt árfolyamok közül a mikrogazdálkodó a Magyar Nemzeti Bank által közzétett, hivatalos árfolyamot választja.
12. § Átalakulási szabályok
49
Rezsa
bek A
ngéla
E-útdíj elszámolása
Rezsa
bek A
ngéla
50
E-útdíj elszámolása
36 Egyéb követelés
45 Szállítótar-tozás
előleg
466 Előzetesen felszámított áfa
45 Szállítótar-tozás
Előleg áfa
52 Igénybe vett szolgáltatás
36 Egyéb követelés
Tényleges útszakaszra jutó díj
Htv. 40/A. § (1) b) a ráfordításként, költségként az adóévben elszámolt, az autópályák, autóutak és főutak használatáért fizetendő, megtett úttal arányos díj (a továbbiakban: útdíj) 7,5%-a.
51
Rezsa
bek A
ngéla
Behajtási költségátalány
Rezsa
bek A
ngéla
52
Késedelmi kamat
Új Ptk. 6:155. § Fizetési késedelem vállalkozások közötti szerződésben, valamint pénztartozás fizetésére kötelezett hatóság szerződése esetén] (1) Vállalkozások közötti szerződés, valamint pénztartozás fizetésére kötelezett szerződő hatóságnak szerződő hatóságnak nem minősülő vállalkozással kötött szerződése esetén a késedelmi kamat mértéke a késedelemmel érintett naptári félév első napján érvényes jegybanki alapkamat – idegen pénznemben meghatározott pénztartozás esetén az adott pénznemre a kibocsátó jegybank által meghatározott alapkamat, ennek hiányában a pénzpiaci kamat – nyolc százalékponttal növelt értéke. A kamat számításakor a késedelemmel érintett naptári félév első napján érvényes jegybanki alapkamat irányadó az adott naptári félév teljes idejére.
6:130. § [Pénztartozás teljesítésének ideje] (1) Ha a felek a szerződésben a pénztartozás teljesítésének idejét nem határozták meg, a pénztartozást a jogosult fizetési felszólításának vagy számlájának kézhezvételétől számított harminc napon belül kell teljesíteni.
Rezsa
bek A
ngéla
53
Behajtási költségátalány
Új Ptk. 6:155. § (2) Ha vállalkozások közötti szerződés esetén a kötelezett, szerződő hatóságnak szerződő hatóságnak nem minősülő vállalkozással kötött szerződése esetén a szerződő hatóság fizetési késedelembe esik, köteles a jogosultnak a követelése behajtásával kapcsolatos költségei fedezésére negyven eurónak a Magyar Nemzeti Bank késedelmi kamatfizetési kötelezettség kezdőnapján érvényes hivatalos deviza-középárfolyama alapján meghatározott forintösszeget megfizetni. E kötelezettség teljesítése nem mentesít a késedelem egyéb jogkövetkezményei alól; a kártérítésbe azonban a behajtási költségátalány összege beszámít. A behajtási költségátalányt kizáró, vagy azt negyven eurónál alacsonyabb összegben meghatározó szerződési kikötés semmis.
Rezsa
bek A
ngéla
54
81. § (2) Az egyéb ráfordítások között kell elszámolni:b) a fizetett, illetve a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált, elszámolt, fizetendő, a mérlegfordulónap előtti időszakhoz kapcsolódó bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, behajtási költségátalányok, kártérítések összegét;
77. §(2) Az egyéb bevételek között kell elszámolni: b) a kapott bírságok, kötbérek, fekbérek, késedelmi kamatok, behajtási költségátalányok, kártérítések összegét,……. amennyiben az a tárgyévhez vagy a tárgyévet megelőző üzleti év(ek)hez kapcsolódik és azt a mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg rendezték.
Rezsa
bek A
ngéla
55
Üzleti évben jóváírt összeg
38 Pénzeszköz 96 Egyéb bevétel Befolyt összeg
Üzleti évhez kapcsolódó, fordulónap és mérlegkészítés között befolyt összeg
39 Bevételek aktív időbeli elh.
96 Egyéb bevétel Befolyt összeg
Üzleti évben fizetett összeg
86 Egyéb ráfordítás 38 Pénzeszköz Fizetett összeg
Üzleti évhez kapcsolódó, fizetendő összeg
86 Egyéb ráfordítás 48 Passzív időbeli elhatárolás
Fizetendő összeg
56
Rezsa
bek A
ngéla
Biztosítási díjak elszámolása
Rezsa
bek A
ngéla
57
Befizetett biztosítási tételek számviteli csoportosítása
Szt. 16§ (3) a tartalom elsődlegessége a formával szemben elve alapjánSzt. 3§ (7) 3. alapján személyi jellegű egyéb kifizetések közé, amennyiben eredményt érintSzt. 29§ (8). alapján egyéb követelés, amennyiben nem számolható el az eredmény terhére
Költségként csak azt lehet elszámolni, ami a vállalkozásnál végleges vagyonvesztésnek minősül.
Nem minősül vagyonvesztésnek
55. személyi jellegű egyéb kifizetés
36. egyéb követelés
Rezsa
bek A
ngéla
58
Megnevezés 1.eset 2.eset 3.eset
Szerződő Cég Cég Cég
Biztosított Munkavállaló Munkavállaló Munkavállaló
Kedvezménye-zett
Magánszemély Cég Változhat
Könyvelés T 55 / K 479 T 36 / K 479 T 36 / K 479
Rezsa
bek A
ngéla
59
A cég pénzt von ki a biztosítótól:A, eset – a szerződés szerint a szerződő ezt nem tudja
megakadályozni, mert lemondott a jogairól.
36 Egyéb követelés 38 Pénzeszköz
38 Pénzeszköz 36 Egyéb követelés
B, eset – a szerződés szerint a szerződő meg tudná akadályozni, mert nem mondott le a jogairól. 55 Személyi jellegű egyéb
kifizetés38 Pénzeszköz
38 Pénzeszköz 96 Egyéb bevétel
Rezsa
bek A
ngéla
60
Régen: Teljes életre szóló biztosítás
Kockázati biztosításnak nem minősülő határozatlan idejű kizárólag halál esetére szóló
életbiztosítás
Rendszeres díj adómentes, ha ....
Rezsa
bek A
ngéla
61
Nem kockázati, megtakarítási
55 Személyi jellegű egyéb
38 Pénzeszköz Teljes díj
55 Személyi jellegű egyéb
46 Költségvetési kötelezettség
Szja
56 Bérjárulékok 46 Költségvetési kötelezettség
EHO
Szja tv. 70. § (1) Egyes meghatározott juttatásnak minősülc) a kifizető által magánszemély javára kötött személybiztosítási szerződés
alapján kifizető által fizetett adóköteles biztosítási díj.Szja tv. 3§ 89. Adóköteles biztosítási díj: magánszemély biztosítottra kötött
biztosítási szerződés alapján más személy által fizetett díj (ide nem értve a magánnyugdíjpénztár által biztosítóintézettől történő járadékvásárlás ellenértékét és a biztosítás 1. számú melléklet szerint adómentes díját) a biztosított magánszemélynél.
Rezsa
bek A
ngéla
62
Kockázati …..
55 Személyi jellegű egyéb
38 Pénzeszköz Teljes díj
55 Személyi jellegű egyéb
46 Költségvetési kötelezettség
Szja
56 Bérjárulékok 46 Költségvetési kötelezettség
EHO
Szja tv. 1.sz. mell. Az adómentes bevételekről6.3. a kockázati biztosítás más személy által - az ugyanazon díjat fizető személy által ugyanazon biztosítottra tekintettel egy hónapra vonatkozóan a minimálbér 30 százalékát meg nem haladóan - fizetett díja (azonos szolgáltatási tartalommal rendelkező csoportos biztosítás esetében a fizetett díj egy biztosítottra jutó része), ide nem értve, ha a biztosítási díj e melléklet más pontja szerint adómentes;
Rezsa
bek A
ngéla
63
Kockázati biztosításnak nem minősülő, határozatlan idejű, kizárólag halál esetére szóló életbiztosítás55 Személyi jellegű egyéb 38 Pénzeszköz Teljes díj
Szja tv. 1. sz. mell. Az adómentes bevételekről6. A károk megtérülése, a kockázatok viselése körében adómentes:6.9. a kockázati biztosításnak nem minősülő, határozatlan idejű, kizárólag halál esetére szóló életbiztosítás - szerződőként vagy a biztosítóhoz bejelentett díjfizetőként más személy által fizetett - rendszeres díja (díjelőírása), azzal, hogy rendszeres díjnak minősül az a díj, amelyet a biztosítási szerződés alapján legalább évente egy alkalommal kell fizetni, és amelynek összege az adott biztosítási évben nem haladja meg az előző biztosítási évben fizetett díjak (díjelőírások) együttes összegének a Központi Statisztikai Hivatal által közzétett, a díjnövekedés évét megelőző második évre vonatkozó éves fogyasztói áremelkedés 30 százalékponttal növelt értékét;
64
Rezsa
bek A
ngéla
Tanulás, továbbképzés számvitele
Rezsa
bek A
ngéla
65
Iskolarendszerű képzés
55 Személyi jellegű egyéb 38 Pénzeszköz Tandíj
55 Személyi jellegű egyéb 46 Költségvetési kötelezettség
Szja
56 Bérjárulékok 46 Költségvetési kötelezettség
EHO
Szja tv. 71. § (1) Béren kívüli juttatásnak minősül - ha a juttató a munkáltató - a munkavállalónakg) az iskolarendszerű képzési költsége munkáltató által történő
átvállalása révén juttatott jövedelemből a minimálbér két és félszeresét meg nem haladó rész, azzal, hogy ez a rendelkezés akkor alkalmazható, ha a képzés - akkor is, ha a költséget nem a munkáltató viseli - munkáltatói elrendelés alapján a munkakör betöltéséhez szükséges, vagy egyébként a munkáltató tevékenységével összefüggő szakmai ismeretek megszerzését, bővítését szolgálja.(6) E § alkalmazásábanh) iskolarendszerű a képzés, ha az abban részesülő a képző
intézménnyel tanulói vagy hallgatói jogviszonyban áll.
Rezsa
bek A
ngéla
66
Nem iskolarendszerű képzés
55 Személyi jellegű egyéb
38 Pénzeszköz Tandíj
Szja tv. 2a) Nem keletkezik bevételvalamely személy által a tevékenységében
közreműködő magánszemély részére biztosított olyan dolog (eszköz, berendezés, jármű, munkaruházat stb.) használatára, szolgáltatás (világítás, fűtés stb.) igénybevételére tekintettel, amelynek használata, igénybevétele a munkavégzés, a tevékenység ellátásának hatókörében, a tevékenység ellátásának feltételeként történik (ideértve azt is, ha ez iskolarendszeren kívüli képzés, betanítás,
Rezsa
bek A
ngéla
67
Nem iskolarendszerű képzés étkezése
55 Személyi jellegű egyéb
38 Pénzeszköz Étkezés
55 Személyi jellegű egyéb
46 Költségvetési kötelezettség
Szja
56 Bérjárulékok 46 Költségvetési kötelezettség
EHO
Szja.tv. 70. § (1) Egyes meghatározott juttatásnak minősüla) a hivatali, üzleti utazáshoz kapcsolódó étkezés
vagy más szolgáltatás révén a magánszemélynek juttatott adóköteles jövedelem;
68
Rezsa
bek A
ngélaSAJÁT TŐKE
Rezsa
bek A
ngéla
69
SAJÁT TŐKE
3:161. § [A törzstőke és a törzsbetét fogalma és mértéke] (4) A törzsbetétek összege a törzstőke, amely nem lehet kevesebb hárommillió forintnál.
(A Ptk. 3:161. §-ához) 13. § (2) Az (1) bekezdés szerinti korlátolt felelősségű társaság legkésőbb 2016. március 15-éig köteles a törzstőkéjét megemelni vagy átalakulni, egyesülni azzal, hogy a tőkeemelésről a Ptk. rendelkezéseinek alkalmazásával határozhat.
Rezsa
bek A
ngéla
70
Tőkeemelés „kívülről”
1,2,3 Eszköz 45-47
Kötele-zettség
Rendelkezésre bocsátott érték
45-47 Kötelezettség Rendelkezésre bocsátott érték
411 Jegyzett tőke
Bejegyzett összeg
3…. Jegyzett, de még be nem
Különbözet
Rezsa
bek A
ngéla
71
Tőkeemelés „kívülről”
1,2,3 Eszköz 3…. Jegyzett, de még be nem
Rendelkezésre bocsátott érték
Új Ptk. 3:296. § [A közgyűlési határozat] !!!!! nem taggyűlési !!!!!d) a nem pénzbeli vagyoni hozzájárulás tárgyát, értékét, az ellenében adandó részvények számát és egyéb jellemzőit, a hozzájárulást szolgáltató nevét (cégét), lakóhelyét, székhelyét és az előzetes értékelést végző könyvvizsgáló nevét, székhelyét (lakóhelyét), a szolgáltatás időpontját;
3…. Jegyzett, de még be nem
411 Jegyzett Tőke Bejegyzett összeg
Tőkére történő befizetés forintra átszámított összege eltér a bejegyzett összegtől
Kevesebb a befizetett
összeg
Követelésként kell kimutatni
a tulajdonosok-kal szemben
Nagyobb a befizetett összeg
A tulajdonosok társasági
szerződésben lerögzített kijelentése
alapján tőketartalék
Vissza-fizetésre kerül a
tulajdonosok felé
A tulajdonosok lemondanak
róla: rendkívüli bevétel
Rezsa
bek A
ngéla
Rezsa
bek A
ngéla
73
Tőkeemelés „belülről”413 Eredménytartalék 411 Jegyzett tőke 2.500.000SZJA tv. 3. § E törvény alkalmazásában az egyes fogalmak jelentése a következő: 34. Értékpapír: ……..továbbá a közkereseti társaság részére rendelkezésre bocsátott vagyoni hozzájárulás, a betéti társaság részére rendelkezésre bocsátott vagyoni betét, a kft. üzletrész,..SZJA tv.67. § (1) Árfolyamnyereségből származó jövedelem az értékpapír átruházása (ide nem értve a kölcsönbe adást) ellenében megszerzett bevételnek az a része, amely meghaladja az értékpapír megszerzésére fordított érték és az értékpapírhoz kapcsolódó járulékos költségek együttes összegét. …….(3) A bevételből a jövedelmet az értékpapír átruházásáról szóló szerződés keltének napjára kell megállapítani.
Rezsa
bek A
ngéla
74
Tőkeemelés „belülről”
413
Eredménytartalék 411 Jegyzett tőke 2.500.000
3:201. § [A törzstőke felemelése törzstőkén felüli vagyonból](1) A társaság a tagok legalább háromnegyedes szótöbbséggel
meghozott határozatával a törzstőkét a törzstőkén felüli vagyonából akkor emelheti fel, ha a felemelt törzstőke nem haladja meg a társaság saját tőkéjét, és a társaság előző üzleti évre vonatkozó beszámolójának mérlege vagy a tárgyévi közbenső mérlege szerint a társaság rendelkezik olyan törzstőkén felüli vagyonnal, amely törzstőkeemelésre fordítható. A törzstőke felemelésének fedezetét a társaság hat hónapnál nem régebbi fordulónappal készült beszámolója vagy közbenső mérlege alapján kell igazolni.(2) A törzstőkén felüli vagyonból történt törzstőkeemelés a tagok
törzsbetéteit a korábbi törzsbetétek arányában növeli.
Rezsa
bek A
ngéla
75
MÉRLEG
Jegyzett tőkeTőketartalék
Kötelezettség
Rezsa
bek A
ngéla
76
Tőkeemelés „kívülről”
3….
Taggal szembeni követelés
3….
Jegyzett, de még be nem
2.500.000
3….
Jegyzett, de még be nem
411 Jegyzett tőke 2.500.000
47 Tagi kötelezettség 3….
Taggal szembeni követelés
2.500.000
Új. Ptk. 3:99. § [Nem pénzbeli vagyoni hozzájárulás](1) Nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásként követelés is
szolgáltatható, ha azt az adós elismerte, vagy az jogerős bírósági határozaton alapul. A tag munkavégzésre, személyes közreműködésre vagy szolgáltatásra irányuló kötelezettségvállalása nem lehet nem pénzbeli vagyoni hozzájárulás.
Rezsa
bek A
ngéla
77
T Á J É K O Z T A T Ó Budapest, 2012. november 27. Tagi kölcsön és osztalék kifizetés elengedése Hogyan kell eljárni akkor, ha a végelszámolás alatt lévő társaságot tagi kölcsön
vissza-, vagy osztalék kifizetési kötelezettség terheli? „AZONBAN A TARTOZÁSNAK ILYEN MÓDON TÖRTÉNŐ
RENDEZÉSÉRE NINCS LEHETŐSÉG”
T Á J É K O Z T A T Ó Budapest, 2013. január 28. Tagi kölcsön és osztalék kifizetés elengedése Hogyan kell eljárni akkor, ha a végelszámolás alatt lévő társaságot tagi kölcsön
vissza-, vagy osztalék kifizetési kötelezettség terheli?
……lehetőséget adnak a követelés apport elszámolására
A fentiekre tekintettel a 2012. november 27-én megjelent „Tagi kölcsön és osztalék kifizetés elengedése” című tájékoztató követelés apporttal kapcsolatos bekezdésében foglaltak nem alkalmazhatók.
78
Rezsa
bek A
ngéla
Tőkevédelmi előírások
Rezsa
bek A
ngéla
79
Tőkevédelmi előírások
Új Ptk. 3:189. § [A taggyűlés kötelező összehívása] (1) Az ügyvezető késedelem nélkül köteles összehívni a taggyűlést vagy annak ülés tartása nélküli döntéshozatalát kezdeményezni a szükséges intézkedések megtétele céljából, ha tudomására jut, hogya) a társaság saját tőkéje veszteség folytán a törzstőke felére csökkent;b) a társaság saját tőkéje a törzstőke törvényben meghatározott minimális összege alá csökkent;c) a társaságot fizetésképtelenség fenyegeti vagy fizetéseit megszüntette; vagyd) ha vagyona tartozásait nem fedezi.(2) Az (1) bekezdésben megjelölt esetekben a tagoknak határozniuk kell pótbefizetés előírásáról, a törzstőke mértékét elérő saját tőke más módon való biztosításáról vagy a törzstőke leszállításáról; mindezek hiányában a társaság átalakulását, egyesülését, szétválását vagy jogutód nélküli megszüntetését kell elhatározni. A taggyűlés ezzel kapcsolatos határozatait három hónapon belül végre kell hajtani.(3) Ha a taggyűlés befejezését követő három hónapon belül az összehívására okot adó, az (1) bekezdés a) pontja szerinti körülmény változatlanul fennáll, a törzstőkét le kell szállítani.
80
Rezsa
bek A
ngélaTŐKELESZÁLLÍTÁS ÁTRENDEZÉSSEL
Rezsa
bek A
ngéla
81
MÉRLEG
Jegyzett tőke
Eredménytartalék
Rezsa
bek A
ngéla
82
A saját tőke átrendezése
411 Jegyzett tőke 412 Tőketartalék
411 Jegyzett tőke 413 Eredménytartalék
Szt. tv. 37. § (1) Az eredménytartalék növekedéseként kell kimutatni:b) a jegyzett tőke leszállítását az eredménytartalékkal
szemben,36. § (1) A tőketartalék növekedéseként kell kimutatni:c) a jegyzett tőke leszállítását a tőketartalékkal
szemben,
Rezsa
bek A
ngéla
83
Tőkevédelmi előírások
Új Ptk. 3:133. § [Az átalakulás esetei és feltételei] (1) Gazdasági társaság más társasági formába tartozó gazdasági társasággá, egyesüléssé és szövetkezetté alakulhat át.(2) Ha egymást követő két üzleti évben a társaság saját tőkéje nem éri el az adott társasági formára kötelezően előírt jegyzett tőkét, és a tagok a második év beszámolójának elfogadásától számított három hónapon belül a szükséges saját tőke biztosításáról nem gondoskodnak, e határidő lejártát követő hatvan napon belül a gazdasági társaság köteles elhatározni átalakulását. Átalakulás helyett a gazdasági társaság a jogutód nélküli megszűnést vagy az egyesülést is választhatja.
84
Rezsa
bek A
ngéla
TŐKE HIÁNYÁNAK MEGOLDÁSA
Pótbefizetés Tulajdonosok tőkepótlása ázsióval Tagi kölcsön apportálás ázsióval Értékelési tartalék növelése Mérleg szerinti eredmény növelése
85
Rezsa
bek A
ngéla
Pótbefizetés
Rezsa
bek A
ngéla
86
MÉRLEG
Pénzeszköz +X
Jegyzett tőke -Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalék EredménytartalékLekötött tartalék +XÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény
Rezsa
bek A
ngéla
87
MÉRLEG
Pénzeszköz +X
Jegyzett tőke -Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalék EredménytartalékLekötött tartalék +XÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény
Rezsa
bek A
ngéla
88
38 Pénzeszköz 414 Lekötött tartalék Jóváírt összeg
Új Ptk. 3:183. § [A pótbefizetés] (1) Ha a társasági szerződés feljogosítja a taggyűlést arra, hogy a veszteségek fedezésére pótbefizetési kötelezettséget írjon elő a tagok számára, meg kell határozni azt a legmagasabb összeget, amelynek befizetésére a tag kötelezhető, továbbá a pótbefizetés elrendelhetőségének gyakoriságát.(2) A pótbefizetés teljesítésének módját, ütemezését és teljesítésének határidejét a pótbefizetés elrendeléséről szóló taggyűlési határozatban kell meghatározni. A pótbefizetés összege a tag törzsbetétjét nem növeli. A pótbefizetés a nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásokkal szemben érvényesülő követelményeknek megfelelő nem pénzbeli szolgáltatás útján is teljesíthető.(3) A pótbefizetési kötelezettséget a törzsbetétek arányában kell meghatározni és teljesíteni.(4) A pótbefizetés késedelmes teljesítése vagy teljesítésének elmulasztása esetén a tag vagyoni hozzájárulásának nem teljesítésére vonatkozó rendelkezéseket kell megfelelően alkalmazni.(5) A veszteség pótlásához nem szükséges pótbefizetéseket a visszafizetés időpontjában a tagjegyzékben szereplő tagok részére vissza kell fizetni. A visszafizetésre a törzsbetétek teljes befizetése után kerülhet sor. A saját üzletrészre jutó pótbefizetést nem kell visszafizetni.
Rezsa
bek A
ngéla
89
PótbefizetésAnyavállalat Veszteséges
leányvállalatDöntés 413 / 414 -Pénzáramlás 414 / 413
413 / 3838 / 414
Pénzáramlás vissza 38 / 413 414 / 3838§ (3) Az eredménytartalékból kell lekötni és a lekötött
tartalékba átvezetni:f) a gazdasági társaság tulajdonosánál (tagjánál) a veszteség
fedezetére – az arra illetékes testület által megszavazott, de még nem teljesített – fizetendő pótbefizetés összegét, (4) Lekötött tartalékként kell kimutatni a gazdasági társaságnál
a veszteségek fedezetére kapott pótbefizetés összegét, a pótbefizetés visszafizetéséig, elszámolása a pénzmozgással egyidejűleg történik.
Rezsa
bek A
ngéla
90
MÉRLEG
Követelés +X
Jegyzett tőke -Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalék EredménytartalékLekötött tartalék +XÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény
Rezsa
bek A
ngéla
91
MÉRLEG
Követelés +X
Jegyzett tőke -Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalék EredménytartalékLekötött tartalék +XÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény
Rezsa
bek A
ngéla
92
3… Követelés 414 Lekötött tartalék Rendelkezésre bocsátott eszköz
47 Tagi kötelezettség 3… Követelés Kompenzálás
Új Ptk. 3:183. § [A pótbefizetés] A pótbefizetés a nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásokkal szemben érvényesülő követelményeknek megfelelő nem pénzbeli szolgáltatás útján is teljesíthető.
Szt. 38§ (4) ????????elszámolása a pénzmozgással egyidejűleg történik.
93
Rezsa
bek A
ngélaTőkeemelés ázsióval
Rezsa
bek A
ngéla
94
MÉRLEG
Pénzeszköz X+Y
Jegyzett tőke +X-Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalék +YEredménytartalékLekötött tartalékÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény
Rezsa
bek A
ngéla
95
MÉRLEG
Pénzeszköz X+Y
Jegyzett tőke +X-Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalék +YEredménytartalékLekötött tartalékÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény
Rezsa
bek A
ngéla
96
Tőkeemelés „kívülről” ázsióval1,2,3
Eszköz 3…. Jegyzett, de még be nem
Rendelkezésre bocsátott érték
3…. Jegyzett, de még be nem
411 Jegyzett tőke Bejegyzett összeg
3…. Jegyzett, de még be nem
412 Tőketartalék Ázsió
36. § (1) A tőketartalék növekedéseként kell kimutatni:a) részvénytársaságnál a részvények kibocsátáskori, ideértve a
tőkeemeléskori (jegyzési) ellenértéke és névértéke közötti különbözetet,b) az a) ponton kívüli egyéb vállalkozónál a tulajdonosok (a tagok) által az
alapításkor, illetve a tőkeemeléskor tőketartalékként (a jegyzési érték és a névérték különbözeteként) véglegesen átadott eszközök, pénzeszközök értékét,
Rezsa
bek A
ngéla
97
MÉRLEG
Követelés X+Y
Jegyzett tőke +X-Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalék +YEredménytartalékLekötött tartalékÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény
Rezsa
bek A
ngéla
98
MÉRLEG
Követelés X+Y
Jegyzett tőke +X-Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalék +YEredménytartalékLekötött tartalékÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény
Rezsa
bek A
ngéla
99
Tőkeemelés „kívülről” --- tagi kölcsön apport ázsióval
3….
Taggal szembeni követelés
3….
Jegyzett, de még be nem
X
3….
Jegyzett, de még be nem
411 Jegyzett tőke 2.500.000
3….
Jegyzett, de még be nem
412 Tőketartalék X-2.500.000
47 Tagi kötelezettség 3….
Taggal szembeni követelés
X
Új. Ptk. 3:99. § [Nem pénzbeli vagyoni hozzájárulás](1) Nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásként követelés is
szolgáltatható, ha azt az adós elismerte, vagy az jogerős bírósági határozaton alapul. A tag munkavégzésre, személyes közreműködésre vagy szolgáltatásra irányuló kötelezettségvállalása nem lehet nem pénzbeli vagyoni hozzájárulás.
Rezsa
bek A
ngéla
100
MÉRLEG
Befektetett eszközök Immateriális javak Tárgyi eszköz Befektetett pénzügyi eszköz
Jegyzett tőke-Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalékEredménytartalékLekötött tartalékÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény
Rezsa
bek A
ngéla
101
MÉRLEG
Befektetett eszközök Immateriális javak Tárgyi eszköz Befektetett pénzügyi eszköz
Jegyzett tőke-Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalékEredménytartalékLekötött tartalékÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény
102
Rezsa
bek A
ngéla
ÉRRTÉKHELYESBÍTÉS- ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK
Szt tv. 59. § (1) A kiegészítő mellékletben be kell mutatni az értékhelyesbítések nyitó értékét, növekedését, csökkenését, záró értékét
….. A kiegészítő mellékletben ismertetni kell a piaci értéken történő értékelés alkalmazott elveit és módszereit.
(2) Az értékhelyesbítések megállapításának, elszámolásának szabályszerűségét a könyvvizsgálónak a kötelező könyvvizsgálat keretében ellenőriznie kell. Amennyiben a könyvvizsgálat a 155. § (3) bekezdése alapján nem kötelező, az értékelés felülvizsgálatával független könyvvizsgálót kell megbízni.
Rezsa
bek A
ngéla
103
1.7 Értékhelyesbítés 417 Értékelési tartalék különbözet417 Értékelési tartalék 1.7 Értékhelyesbítés különbözetSzt. 58§ (5) Amennyiben a vállalkozó
tevékenységét tartósan szolgáló vagyoni értékű jog, szellemi termék, tárgyi eszköz (kivéve a beruházásokat, a beruházásra adott előlegeket), tulajdoni részesedést jelentő befektetés piaci értéke jelentősen meghaladja az adott eszköznek a (2) bekezdés szerinti visszaírás utáni könyv szerinti (bekerülési) értékét, a piaci érték és a visszaírás utáni könyv szerinti (bekerülési) érték közötti különbözet a mérlegben az eszközök között ,,Értékhelyesbítés''-ként, a saját tőkén belül ,,Értékelési tartalék''-ként kimutatható.
Rezsa
bek A
ngéla
104
1.7 Értékhelyesbítés 417 Értékelési tartalék különbözet417 Értékelési tartalék 1.7 Értékhelyesbítés különbözet39. § (1) Értékelési tartalékként, és azon belül elkülönítetten
kell kimutatnia) az 58. § szerinti piaci értékelés alapján meghatározott
értékhelyesbítés összegét az értékhelyesbítés értékelési tartalékaként, továbbáb) az 59/A–59/F. §-ok szerinti valós értéken történő értékelés
alapján a saját tőkével szemben elszámolt értékelési különbözetet a valós értékelés értékelési tartalékaként.Az értékhelyesbítés értékelési tartaléka és az értékhelyesbítés,
valamint a valós értékelés értékelési tartaléka és az értékelési különbözet kizárólag egymással szemben és azonos összegben változhat. Az értékelési tartalék terhére a saját tőke más elemeit nem lehet kiegészíteni, annak terhére kötelezettség nem teljesíthető.
Rezsa
bek A
ngéla
105
MÉRLEG
Jegyzett tőke-Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalékEredménytartalékLekötött tartalékÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény
Rezsa
bek A
ngéla
106
MÉRLEG
Jegyzett tőke-Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalékEredménytartalékLekötött tartalékÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény
Rezsa
bek A
ngéla
107
MÉRLEG
Jegyzett tőke-Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalékEredménytartalékLekötött tartalékÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény +X
Kötelezettség - X
Rezsa
bek A
ngéla
108
MÉRLEG
Jegyzett tőke-Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalékEredménytartalékLekötött tartalékÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény +X
Kötelezettség - X
Rezsa
bek A
ngéla
109
Elengedett kötelezettség ( de nem osztalék)
44-47 Kötelezettség 98 Rendkívüli bevétel X
Nem csökkenthető az adózás előtti eredmény az összeggel, ezért 10% társasági adót kell rá fizetni!!!!!!!!89 Eredményt terhel adó 46-47 NAV-val szembeni
kötel.10%
Eredményt növelő:Elengedett kötelezettség : X- TAO : 10%---------------------------------------------Elengedett kötelezettség 90%-a( amennyiben a vállalkozásnak pozitív az adóalapja)
Rezsa
bek A
ngéla
110
Itv. 11. § (1) Az ajándékozási illeték tárgya:a) ingatlan ajándékozása,b) ingó ajándékozása,c) vagyoni értékű jognak ingyenes alapítása, ilyen jognak vagy
gyakorlásának ingyenes átengedése, továbbá az ilyen jogról ellenszolgáltatás nélkül történő lemondás. (2) Az (1) bekezdésben felsorolt ajándékozás csak akkor esik ajándékozási
illeték alá, ha arról okiratot állítottak ki, vagy ingó ajándékozása esetén okirat kiállítása ugyan nem történt, de az egy megajándékozottnak jutó ingó forgalmi értéke a 150 000 forintot meghaladja. Az ilyen ajándékozást a 17. § (1) bekezdés c), k), l), m), p), r), s) pontja alá eső ügyletek kivételével az állami adóhatósághoz 30 napon belül be kell jelenteni. A bejelentésre a 91. § az irányadó.(3) Nem tárgya az ajándékozási illetéknek a vagyoni értékű jog, ha azt az
ajándékozó a maga javára tartja fenn, vagy ha az ingatlant az átruházást megelőzően már fennállott és az ingatlannyilvántartásba bejegyzett vagyoni értékű joggal terhelten ajándékozzák.(4) Ha a bontó feltétel vagy véghatáridő bekövetkezésekor a dolog az
ajándékozóra száll vissza, a visszaszállás után ajándékozási illetéket nem kell fizetni.
86 Egyéb ráfordítás 46-47
NAV-val szembeni kötelezettség
18%
Itv. 12. § (1) Az öröklési és az ajándékozási illeték általános mértéke - ha e törvény másként nem rendelkezik - az egy-egy örökösnek, hagyományosnak juttatott örökség és a megajándékozottnak juttatott ajándék tiszta értéke után 18%.
Rezsa
bek A
ngéla
111
Eredményt növelő:
Elengedett kötelezettség : XIlleték : 18%-----------------------------------------------------Adózás előtti eredmény : 82%
- TAO : 8,2%---------------------------------------------------Elengedett kötelezettség 73,8 %-a( amennyiben a vállalkozásnak pozitív az adóalapja)
Itv. 17. § (1) Mentes az ajándékozási illeték alól:n) a 18. § (2) bekezdése alapján a visszterhes
vagyonátruházási illeték tárgyát nem képező ingó vagyontárgyaknak térítésmentes eszközátruházás keretében történő, gazdálkodó szervezet általi megszerzése, illetve a követelés gazdálkodó szervezetek közötti ajándékozás - ideértve a követelés-elengedést és a tartozásátvállalást is - útján történő megszerzése;
Rezsa
bek A
ngéla
112
Elengedett osztalék kötelezettség
44-47 Kötelezettség 98 Rendkívüli bevétel
X
Tao tv. 29/Q. § (3) Csökkenti a társasági adó alapját a megállapított, ki nem fizetett osztalék elengedésére tekintettel elszámolt rendkívüli bevétel összege, nem növeli az osztalékot megállapító társaság tagjánál az elengedett követelésre tekintettel elszámolt rendkívüli ráfordítás összege (kivéve, ha a követelést ellenőrzött külföldi társasággal szemben engedte el), függetlenül attól, hogy az osztalékot megállapító társasággal kapcsolt vállalkozási viszonyban áll.Itv. 17. § (1) Mentes az ajándékozási illeték alól:t) az osztalékra vonatkozó követelés
elengedése;
113
Rezsa
bek A
ngéla
AZ ELENGEDETT OSZTALÉKKÖTELEZETTSÉG HATÁSA AZ EREDMÉNYRE
Elengedett kötelezettség : X
TAO : 0
Illeték : 0
---------------------------------------------
Elengedett kötelezettség 100%-a eredményt növelő.
Rezsa
bek A
ngéla
114
MÉRLEG
Immateriális javak +X Jegyzett tőke-Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalékEredménytartalékLekötött tartalékÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény +X
Rezsa
bek A
ngéla
115
MÉRLEG
Immateriális javak +X Jegyzett tőke-Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalékEredménytartalékLekötött tartalékÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény +X
Rezsa
bek A
ngéla
116
MÉRLEG
Eredmény -X
Kötelezettség +X
MÉRLEG
Immateriális javak +X Eredménytartalék -X
Lekötött tartalék +X
Kötelezettség +X
Rezsa
bek A
ngéla
117
Alapítás-átszervezés aktivált értéke
11 Alapítás-átszervezés aktivált értéke
45 Szállítótartozás számla szerint
413 Eredménytartalék 414 Lekötött tartalék számla szerint
25. § (2) Az immateriális javak között kimutatható az alapítás-átszervezés aktivált értéke és a kísérleti fejlesztés aktivált értéke is.
(3) Alapítás-átszervezés aktivált értékeként a vállalkozási tevékenység indításával, megkezdésével, jelentős bővítésével, átalakításával, átszervezésével kapcsolatos – beruházásnak, felújításnak nem minősülő – a külső vállalkozók által számlázott, valamint a saját tevékenység során felmerült olyan – az 51. § szerinti – közvetlen önköltségbe tartozó költségeket lehet kimutatni, amelyek az alapítás-átszervezés befejezését követően a tevékenység során a bevételekben várhatóan megtérülnek. Ide tartoznak – többek között – a minőségbiztosítási rendszer bevezetésével kapcsolatos tevékenység költségei, valamint az ásványkincs-kutatási tevékenység során felmerült olyan költségek, amelyek a kapcsolódó beruházás, felújítás bekerülési értékében nem vehetők figyelembe, feltéve, hogy e költségek a kutatási tevékenység eredményeképpen kitermelt ásványkincs hasznosításából származó bevételekben várhatóan megtérülnek.
Rezsa
bek A
ngéla
118
Alapítás-átszervezés aktivált értéke
11 Alapítás-átszervezés aktivált értéke
58 Aktivált saját teljesítmény Kigyűjtés alapján
413 Eredménytartalék 414 Lekötött tartalék Kigyűjtés alapján
25. § (2) Az immateriális javak között kimutatható az alapítás-átszervezés aktivált értéke és a kísérleti fejlesztés aktivált értéke is.
(3) Alapítás-átszervezés aktivált értékeként a vállalkozási tevékenység indításával, megkezdésével, jelentős bővítésével, átalakításával, átszervezésével kapcsolatos – beruházásnak, felújításnak nem minősülő – a külső vállalkozók által számlázott, valamint a saját tevékenység során felmerült olyan – az 51. § szerinti – közvetlen önköltségbe tartozó költségeket lehet kimutatni, amelyek az alapítás-átszervezés befejezését követően a tevékenység során a bevételekben várhatóan megtérülnek. Ide tartoznak – többek között – a minőségbiztosítási rendszer bevezetésével kapcsolatos tevékenység költségei, valamint az ásványkincs-kutatási tevékenység során felmerült olyan költségek, amelyek a kapcsolódó beruházás, felújítás bekerülési értékében nem vehetők figyelembe, feltéve, hogy e költségek a kutatási tevékenység eredményeképpen kitermelt ásványkincs hasznosításából származó bevételekben várhatóan megtérülnek.
Rezsa
bek A
ngéla
119
Kísérleti fejlesztés aktivált értéke
11 Kísérleti fejlesztés aktivált értéke
45 Szállítótartozás számla szerint
413 Eredménytartalék 414 Lekötött tartalék számla szerint
Szt. 25§ (4) A kísérleti fejlesztés aktivált értékeként a jövőben hasznosítható, a kísérleti fejlesztés eredményének jövőbeni hasznosításakor az árbevételben megtérülő, a kísérleti fejlesztés eredménye érdekében felmerült olyan számlázott összeget és a saját tevékenység során felmerült – az 51. § szerinti – közvetlen önköltségbe tartozó költségeket lehet figyelembe venni, amelyek aktiválható termékben – szellemi termék, tárgyi eszköz, készlet – nem vehetők számításba, mivel a létrehozott termék piaci – várható piaci – árát meghaladják. A kísérleti fejlesztés állományba vett aktivált értéke nem haladhatja meg azt az összeget, ami várhatóan megtérül a kapcsolódó jövőbeni gazdasági haszonból a további fejlesztési költségek, a várható termelési költségek, illetve a termék értékesítése során közvetlenül felmerülő értékesítési költségek levonása után.
Rezsa
bek A
ngéla
120
Kísérleti fejlesztés aktivált értéke
11 Kísérleti fejlesztés aktivált értéke
58 Aktivált saját teljesítmény
Kigyűjtés alapján
413 Eredménytartalék 414 Lekötött tartalék Kigyűjtés alapján
25. § (5) A kísérleti fejlesztés aktivált értékeként lehet kimutatni a megkezdett, de az üzleti év mérlegfordulónapjáig be nem fejezett kísérleti fejlesztés – a jövőben várhatóan megtérülő – közvetlen költségeit is. Ez esetben a kísérleti fejlesztés aktivált értéke nemcsak a kísérleti fejlesztés többletköltségeit foglalja magában, hanem azon termékek közvetlen költségeit is, amelyeket csak később, a kísérleti fejlesztés befejezésekor lehet a készletek, a tárgyi eszközök, a szellemi termékek között állományba venni a kísérleti fejlesztés aktivált értékének csökkentésével. Az alap- és alkalmazott kutatás költségei, valamint a kísérleti fejlesztés közvetett és általános költségei nem aktiválhatók.
121
Rezsa
bek A
ngéla
Nem realizált árfolyamveszteség aktív időbeli elhatárolása
Rezsa
bek A
ngéla
122
MÉRLEG
Halasztott ráfordítások AIE +X
Jegyzett tőke-Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalékEredménytartalékLekötött tartalékÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény +X
Rezsa
bek A
ngéla
123
MÉRLEG
Halasztott ráfordítások AIE +X
Jegyzett tőke-Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalékEredménytartalékLekötött tartalékÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény +X
Rezsa
bek A
ngéla
124
MÉRLEG
Eszközök Források
Kötelezettség +X
Eredmény - X
MÉRLEG
Eszközök Források
Halasztott ráfordítások AIE +X Kötelezettség +X
Rezsa
bek A
ngéla
125
MÉRLEG
Eredmény -Y
Céltartalék +Y
Eredménytartalék -(X-Y)
Lekötött tartalék +(X-Y)
Halasztott ráf. AIE +X Kötelezettség +X
126
Rezsa
bek A
ngéla
TŐKEKIVONÁS
127
Rezsa
bek A
ngéla
SAJÁT TŐKE PROBLÉMA
Jegyzett tőkeTőketartalékEredménytartalék
128
Rezsa
bek A
ngéla
2000. ÉVI C. TÖRVÉNY A SZÁMVITELRŐL
Szt. 35§ (7) Jegyzett tőkén (alaptőkén, törzstőkén) felüli vagyoni fedezet alatt – eltérő rendelkezés hiányában – a jegyzett tőkével, a lekötött tartalékkal, továbbá az értékelési tartalékkal csökkentett saját tőke összegét kell érteni.
Rezsa
bek A
ngéla
129
Alaptőkén ( törzstőkén) felüli vagyon
Alaptőkén felüli vagyon = Alaptőkén, törzstőkén felüli vagyoni fedezet
Jegyzett tőkén felül minden
Jegyzett tőkén és lekötött tartalékon és értékelési tartalékon felül minden.
Matematikailag helyes arányosítás
Matematikailag nem helyes arányosítás
130
Rezsa
bek A
ngéla
2000. ÉVI C. TÖRVÉNY A SZÁMVITELRŐL
37. § (2) Az eredménytartalék csökkenéseként kell kimutatni:
g) a pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály alapján eredménytartalékkal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értékét, ide értve a gazdasági társaság, szövetkezet tagsági jogviszony megszűnésének időpontjában fennálló vagyonának a megszűnt tagsági jogviszonyra jutó része a jegyzett tőke, a tőketartalék és az eredménytartalék arányos részét meghaladó összegét is.
Rezsa
bek A
ngéla
131
Tőkekivonás
Jegyzett tőke: 5.000.000 Ft ( a tőkét 500.000 Ft-ról eredménytartalékból emelték fel)Eredménytartalék: 20.000.000 FtAz egyik tulajdonos 40%-os tulajdoni hányadát kivonja.
411 Jegyzett tőke 46-47
Taggal szembeni köt.
2.000.000 Ft
413 Eredmény-tartalék
46-47
Taggal szembeni köt.
8.000.000 Ft
Rezsa
bek A
ngéla
132
Tőkekivonás kifizetésAdómentes: 500.000 Ft 40%-a = 200.000 FtAdóköteles: 9.800.000 FtEgyszerre kifizetésre kerül.46-47
Taggal szembeni köt.
38 Pénzeszköz 10mi – Szja - EHO
46-47
Taggal szembeni köt.
46-47
Szja kötelezettség
Szja
46-47
Taggal szembeni köt.
46-47
EHO kötelezettség
EHO
Rezsa
bek A
ngéla
133
Tőkekivonás kifizetés46-47 Taggal szembeni köt. 38 Pénzeszköz 10mi – Szja -
EHO
46-47 Taggal szembeni köt. 46-47 Szja kötelezettség 9.800.000 Ft 16%-a
46-47 Taggal szembeni köt. 46-47 EHO kötelezettség 9.800.000 Ft 14%-a,
EHO tv. 3§ (3)7 A magánszemély az adóévben megszerzett8 a) vállalkozásból kivont jövedelem [Szja tv. 68. §],b) értékpapír-kölcsönzésből származó jövedelem [Szja tv. 65/A. §],c)9 osztalék [Szja tv. 66. §], vállalkozói osztalékalap [Szja tv. 49/C. §],d) árfolyamnyereségből származó jövedelem [Szja tv. 67. §],e)10 ingatlan bérbeadásából [Szja tv. 16. § (1) bekezdés] származó egymillió forintot meghaladó jövedelem esetén a teljes összegután 14 százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulást fizet mindaddig, amíg a biztosítási jogviszonyában a Tbj. 19. § (3) bekezdése alapján megfizetett természetbeni és pénzbeli egészségbiztosítási járulék, az egyszerűsített közteherviselési hozzájárulásról szóló 2005. évi CXX. törvény 9. § (1) bekezdése alapján megfizetett egészségbiztosítási járulék, a Tbj. 36-37. §-a és 39. § (2) bekezdése alapján megfizetett egészségügyi szolgáltatási járulék (a továbbiakban együtt: egészségbiztosítási járulék), valamint az a)-e) pontban meghatározott jövedelmek után megfizetett százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulás együttes összege a tárgyévben el nem éri a négyszázötvenezer forintot (a továbbiakban: hozzájárulás-fizetési felső határ).
Rezsa
bek A
ngéla
134
A vállalkozás saját tőkéjének adatai
Jegyzett tőke 5.000.000 Ft
Eredménytartalék 10.000.000 Ft
Lekötött tartalék 20.000.000 Ft
Rezsa
bek A
ngéla
135
411 Jegy-zett tőke
45-47
Rövid lejáratú kötelezettség taggal szemben
2.000e Ft
413 Ered-mény-tartalék
45-47
Rövid lejáratú kötelezettség taggal szemben
4.000e Ft
413 Ered-mény-tartalék
45-47
Rövid lejáratú kötelezettség taggal szemben
8.000e Ft
136
Rezsa
bek A
ngélaFELTÉTELES TŐKELESZÁLLÍTÁS
Rezsa
bek A
ngéla
137
MÉRLEGJegyzett tőke 3.000
Eredménytartalék 300.000
MSZE 5.000
A tulajdonos szeretne kivonni 60.000.000 Ft –ot.
Rezsa
bek A
ngéla
138
MÉRLEGJegyzett tőke 3.000
Eredménytartalék 245.000
MSZE 0
A tulajdonos szeretne kivonni 60.000.000 Ft osztalékot.
Rezsa
bek A
ngéla
139
MÉRLEGJegyzett tőke 3.000
Eredménytartalék 240.000
MSZE 5.000
A tulajdonos szeretne kivonni 60.000.000 Ft – ot.
Rezsa
bek A
ngéla
140
Feltételes tőkeleszállítás
411 Jegyzett tőke 47 Taggal szembeni kötelezettség 600.000 Ft
413 Eredménytartalék 47 Taggal szembeni kötelezettség 60.000.000 Ft
47 Taggal szembeni kötelezettség 411 Jegyzett tőke 600.000 Ft
Új Ptk. 3:202. § [A törzstőke leszállításáról szóló határozat](1) A társaság tőkekivonás, veszteségrendezés vagy a saját tőke más elemeinek növelése
céljából, a tagok legalább háromnegyedes többséggel meghozott határozatával elhatározhatja a törzstőke leszállítását. A törzstőke kötelező leszállítása esetén a határozatot a társaság taggyűlése az e törvényben meghatározott ok bekövetkeztéről való tudomásszerzéstől számított harminc napon belül köteles meghozni.
(2) A határozatban meg kell határoznia) a leszállított törzstőke nagyságát;b) a tagok törzsbetéteinek a törzstőke-leszállítás utáni mértékét; ésc) a törzstőke-leszállítás indokát.(3) A törzstőke-leszállítás összege az egyes tagok törzsbetéteit törzsbetéteik arányában
csökkenti.(4) A társaság akkor határozhat a törzstőkének az e törvényben meghatározott minimális összege
alá történő leszállításáról, ha a törzstőke leszállításával egyidejűleg elhatározott törzstőkeemelés megtörténik, és így a törzstőke legalább a törzstőkének az e törvényben meghatározott minimális összegét eléri.
141
Rezsa
bek A
ngéla
Saját részvény, üzletrész visszavásárlás
Rezsa
bek A
ngéla
142
MÉRLEG ( részlet)
Értékpapírok +XPénzeszközök -X
Új ptk.- 3:174. § [A saját üzletrész megszerzésének feltételei] (1) A korlátolt felelősségű társaság saját üzletrészét átruházással a taggyűlés határozata alapján szerezheti meg.(2) A társaság a saját üzletrészét ellenérték fejében a törzstőkén felüli vagyona terhére szerezheti meg. A társaság saját üzletrészét nem szerezheti meg ellenérték fejében, ha osztalék fizetéséről sem határozhatna. A saját üzletrészért nyújtandó ellenérték fedezetének megállapításával összefüggésben a beszámolóban és a közbenső mérlegben foglaltakat a mérleg fordulónapját követő hat hónapon belül lehet figyelembe venni.
Rezsa
bek A
ngéla
143
MÉRLEG (részlet)
Forgóeszközök Készletek Követelések Értékpapírok +X Pénzeszközök -X
Jegyzett tőkeEbből: visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken !!!!
-Jegyzett, de még be nem fizetett tőkeTőketartalékEredménytartalék -XLekötött tartalék +XÉrtékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény
Rezsa
bek A
ngéla
144
Saját részvény, üzletrész visszavásárlás
37 Értékpapír 38 Pénzeszköz X- Szja -EHO
37 Értékpapír 462 Szja kötelezettség
SZJA
37 Értékpapír 463 EHO kötelezettség
EHO
413 Eredmény-tartalék
414 Lekötött tartalék
X
Rezsa
bek A
ngéla
145
Tőkekivonás saját részvény, üzletrész visszavásárlással
411 Jegyzett tőke Névérték
37 Értékpapír Könyv szerinti érték
413 Eredménytartalék Különbözet, ha a ….
413 Eredménytartalék Különbözet, ha a ….
414 Lekötött tartalék 413 Eredménytartalék Könyv szerinti érték
Szt. 35§ (10) A visszavásárolt saját részvény, saját üzletrész, a visszaváltható részvény bevonása esetén, azok névértékének megfelelő összeggel a jegyzett tőkét kell csökkenteni, a névérték és a visszavásárlási (nyilvántartás szerinti) érték közötti különbözettel – előjelének megfelelően – az eredménytartalékot kell módosítani a jegyzett tőke módosításának a cégjegyzékbe történt bejegyzése időpontjával.
146
Rezsa
bek A
ngéla
Osztalék
Rezsa
bek A
ngéla
147
SAJÁT TŐKE TERHÉRE TÖRTÉNŐ KIFIZETÉS
Új Ptk. 3:184. § [A tag javára történő kifizetések] (1) A társaság saját tőkéjéből a tagok javára, azok tagsági jogviszonyára figyelemmel kifizetést a társaság fennállása során kizárólag az e törvényben meghatározott esetekben és – a törzstőke leszállításának esetét kivéve – a tárgyévi adózott eredményből, illetve a szabad eredménytartalékkal kiegészített tárgyévi adózott eredményből teljesíthet. Nem kerülhet sor kifizetésre, ha a társaság helyesbített saját tőkéje nem éri el vagy a kifizetés következtében nem érné el a társaság törzstőkéjét, továbbá, ha a kifizetés veszélyeztetné a társaság fizetőképességét.
Rezsa
bek A
ngéla
148
OSZTALÉK FORRÁSA
Jegyzett tőke: 3.000.000
Tőketartalék: 50.000.000
Eredménytartalék: 20.000.000
Adózott eredmény: - 17.000.000
Jegyzett tőke: 3.000.000
Tőketartalék: 50.000.000
Eredménytartalék: -17.000.000Adózott eredmény:
20.000.000
Rezsa
bek A
ngéla
149
Osztalék előírása, kifizetése
493 Adózott eredmény elszámolási
46-47
Taggal szembeni kötelezettség
X
46-47
Taggal szembeni kötelezettség
38 Pénzeszköz X- Szja-Eho
46-47
Taggal szembeni kötelezettség
46 Szja kötelezettség 16%
46-47
Taggal szembeni kötelezettség
46 EHO kötelezettség 14%, de max. 450.000 Ft/fő
Rezsa
bek A
ngéla
150
OSZTALÉK NEM PÉNZBEN
Új Ptk. 3:184. § [A tag javára történő kifizetések] (2) A pénzbeli és a nem pénzbeli vagyoni értékű juttatás egyaránt kifizetésnek minősül.
Szt. 39. § (2a) Ha a jóváhagyott osztalék, részesedés, kamatozó részvények kamata kötelezettségként kimutatott összegének teljesítése nem pénzeszközzel történik, akkor a juttatás teljesítéseként átadott eszközt az értékesítés szabályai szerint kell elszámolni.
Rezsa
bek A
ngéla
151
493 Adózott eredmény elszámolási számla
45-47
Tulajdonosokkal szembeni köt.
osztalék
8…. Ráfordítás 1,2,3 Eszköz Könyv szerinti érték
3…. Követelés 9…. Bevétel Piaci érték
3…. Követelés 467 Fizetendő áfa Piaci érték után áfa
45-47 Tulajdonosokkal szembeni köt.
3…. Követelés Össze-vezetés
152
Rezsa
bek A
ngéla
Osztalékelőleg
Rezsa
bek A
ngéla
153
3….
Taggal szembeni követelés
38 Pénzeszköz Kifizetett összeg
3….
Taggal szembeni követelés
46 Szja kötelezettség 16%
Új Ptk. 3:186. § [Az osztalékelőleg] (1) A taggyűlés két, egymást követő beszámoló elfogadása közötti időszakban osztalékelőleg fizetéséről határozhat, haa) közbenső mérleg alapján megállapítható, hogy a társaság rendelkezik osztalék fizetéséhez szükséges fedezettel;b) a kifizetés nem haladja meg az utolsó beszámoló szerinti üzleti év könyveinek lezárása óta keletkezett eredménynek a megállapított, illetve a szabad eredménytartalékkal kiegészített összegét; ésc) a társaságnak a helyesbített saját tőkéje a kifizetés folytán nem csökken a törzstőke összege alá.
Rezsa
bek A
ngéla
154
3.. Taggal szembeni követelés
38 Pénzeszköz Kifizetett összeg
3.. Taggal szembeni követelés
46 Szja kötelezettség 16%
Szja tv. 65§ (3)Az osztalékelőleget és annak adóját a kifizetés évéről szóló adóbevallásban tájékoztató adatként kell feltüntetni, a jóváhagyott kifizetett osztalékot, a levont, megfizetett adót az osztalékot megállapító beszámoló elfogadásának évéről szóló adóbevallásban - az osztalékelőlegből levont, megfizetett adót levont adóként figyelembe véve - kell bevallani.
Rezsa
bek A
ngéla
155
A következő beszámoló elfogadásakor az osztalékelőleg osztalékká válik
493 Adózott eredmény elszámolása
46-47 Tagi kötelezettség Osztalék
46-47 Tagi kötelezettség 3…. Tagi követelés Osztalékelőleg
46-47 Tagi kötelezettség 46-47 Költségvetési kötelezettség EHO
EHO tv. 3§ (3)7 A magánszemély az adóévben megszerzett8 a) vállalkozásból kivont jövedelem [Szja tv. 68. §],b) értékpapír-kölcsönzésből származó jövedelem [Szja tv. 65/A. §],c)9 osztalék [Szja tv. 66. §], vállalkozói osztalékalap [Szja tv. 49/C. §],d) árfolyamnyereségből származó jövedelem [Szja tv. 67. §],e)10 ingatlan bérbeadásából [Szja tv. 16. § (1) bekezdés] származó egymillió forintot meghaladó jövedelem esetén a teljes összegután 14 százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulást fizet mindaddig, amíg a biztosítási jogviszonyában a Tbj. 19. § (3) bekezdése alapján megfizetett természetbeni és pénzbeli egészségbiztosítási járulék, az egyszerűsített közteherviselési hozzájárulásról szóló 2005. évi CXX. törvény 9. § (1) bekezdése alapján megfizetett egészségbiztosítási járulék, a Tbj. 36-37. §-a és 39. § (2) bekezdése alapján megfizetett egészségügyi szolgáltatási járulék (a továbbiakban együtt: egészségbiztosítási járulék), valamint az a)-e) pontban meghatározott jövedelmek után megfizetett százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulás együttes összege a tárgyévben el nem éri a négyszázötvenezer forintot (a továbbiakban: hozzájárulás-fizetési felső határ).
Rezsa
bek A
ngéla
156
A következő beszámoló elfogadásakor az osztalékelőleg nem válik osztalékká
38 Pénzeszköz 3…. Taggal szembeni követelés
Előleg
46 Szja kötelezettség 3…. Taggal szembeni követelés
Levont Szja
55 Személyi jellegű egyéb kif.
46-47
Szja kötelezettség 1,19- re 16% Szja
56 Bérjárulékok 46-47
EHO kötelezettség 1,19-re 27% EHO
Szja tv. 72§ (2) A kamatkedvezményből származó jövedelem adóalapja a kamatkedvezmény 1,19-szerese. …..Az osztalékelőleg kifizetésének adóévére az osztalékadó-előleg alapján keletkező kamatkedvezményből származó jövedelmet a kifizető a beszámoló elfogadásának napján állapítja meg, egyebekben az előző rendelkezések szerint jár el.