Ha nem fizet a vevő

Szerződéses biztosítékok

Előadó: Dr. Ditrói-Tóth Zsuzsa

Ügyvéd, adótanácsadó

Budapest, 2013. június 17.

Az előadás képei letölthetőek:

www.adko.hu

Előadások

Kötbér

Előleg/foglaló

Óvadék (kaució)

kamat

inkasszó

Közokiratba foglalás

zálog

kezesség

váltó tartozáselismerés

engedményezésjótállás

jogvesztés

Vételi jog kikötése

bankgarancia

bánatpénz

Tartalom elsődlegessége

• Szerződés szerinti elnevezés eltérhet adójogi

megítéléstől

• Adóhatóság átminősítheti Art. 1. § (7)

bek.

Adójogi konzekvenciákat rögzíteni kell a

szerződésben

Biztosítékok

Teljesítési készség

fokozásaTeljesítési képességet

erősítő

A. FoglalóB. KötbérC. Jogvesztés kikötéseD. Tartozáselismerés

A. Dologi biztosítékok:

óvadék

zálogjog

jogok átruházása (engedmény)

fedezetlekötés és annak banki igazolása

B. Személyi biztosítékok:

kezesség

bankgarancia

ÁFA

Biztosítékok

Ellenérték része Büntetés jellegű

ÁFA-s

SZÁMLÁZNI KELL

Nem ÁFA-s

NINCS SZÁMLA

ÁFA

Biztosítékok

Ellenérték része Büntetés jellegű

Jóteljesítési garancia

Bánatpénz

Óvadék hibás teljesítés esetén

Kötbér

Áfa tv.

hatálya alá tartozik

Áfa tv.

hatályán kívüli

Foglaló

– átadása a jogosultnak X

– az ellenérték részévé válik X

– átadó általi elvesztése X

– átvevő általi elvesztése X

Kötbér X

Óvadék

– átadása, visszajuttatása X X

– jogosult általi megtartása X X

Ügyleti kamat X

Törvényi kamat X

Pótdíj X X

Előleg Áfa tv. 59. §

• Szerződés teljesítését megelőzően átadott

pénzösszeg

• Előzetes megállapodás alapján

• Bármilyen teljesítés, részteljesítés nélkül

ÁFA fizetési kötelezettség

keletkezése

Előleg átadása,

átutalás jóváírása

ÁFA fizetési

kötelezettség

keletkezése

Az ügylet, melyre az előleget adják határozza meg az előleg ÁFA minősítését

SZÁMLÁZÁS

ÁFA kiszámítása előleg esetében

Általános szabályok

alkalmazása

Fordított

adózásAdómentes

ügylet

Felülről lefelé számítva 0 ÁFA ÁFA-t vevő állapítja meg

és fizeti be

Példa általános szabályok szerinti

számításra

Előleg átutalása 127.000,- Ft összegben

Adó alapja: 127.000/1,27 = 100.000,- Ft

ÁFA összege: 27.000,- Ft

Végszámla kiállítása

Eladó: X Kft.

Vevő: Y Kft.

Számla kelte:

2013.04.13.

Teljesítés ideje:

2013.04.13.

Esedékesség:

2013.04.20.

Fizetési mód:

átutalás

Megnevezés Egységár Nettó ÁFA Bruttó

Adótervezés szerződés alapján 100.000,- Ft 100.000,- Ft 27.000,- Ft 127.000,-Ft

Összesen 100.000,- Ft 27.000,- Ft 127.000,-Ft

Előleg (213.03.01) beszámítása:

2013/012 számú számla alapján

-50.000,- Ft

-13.500,- Ft

-63.500,- Ft

A számla végösszege:

Fizetendő 50.000,- Ft 13.500,- Ft 63.500,-Ft

Foglaló- Ptk. 243-244. §

• 243 (1) A szerződés megkötésekor a

kötelezettségvállalás jeléül foglalót lehet adni.

Foglaló sorsa

Szerződés teljesül

Beszámít vételárba

Szerződés

meghiúsul

Vis maior/

Mindkét fél hibája Egyik fél hibája

visszajár

Szerződés

meghiúsul

Egyik fél hibája

Foglalót adó hibája Foglalót kapó hibája

ElveszítiKétszeresen kell visszaadnia

Foglaló sorsa ÁFA szempontból

Szerződés teljesül

Beszámít vételárba

Szerződés

meghiúsul

Vis maior/

Mindkét fél hibája Egyik fél hibája

visszajár

előleg

Előleg, majd stornózás

Szerződés

meghiúsul

Egyik fél hibája

Foglalót adó hibája Foglalót kapó hibája

Elveszíti

Kétszeresen kell visszaadnia

storno

Stornózott előleg +

Szankció jellegű fizetés

Nincs + ÁFA

Kötbér Ptk 246. §

(1) A kötelezett meghatározott pénzösszeg

fizetésére kötelezheti magát arra az esetre, ha

olyan okból, amelyért felelős, nem, vagy nem

szerződésszerűen teljesít.

(2) A kötbért a jogosult akkor is követelheti, ha

kára nem merült fel.

Kötbér

Nemteljesítési Hibásteljesítési Késedelmi

Kamat

Ellenértéken felül jár

Kötbér

Büntetés jellegű => NEM ÁFA alapja

Példa:

Fizetési kötelezettség ÁFA

10.000,- Ft ellenérték 2.700,- Ft

5.000,- Ft kötbér 0,- Ft

Arányosítási képletben sem kell feltüntetni

Bánatpénz Ptk. 320. §

Aki szerződésnél vagy jogszabálynál fogva

elállásra jogosult, e jogát a másik félhez

intézett nyilatkozattal gyakorolja.

Az elállás jogát a felek bánatpénz fizetése

ellenében is kiköthetik;

Bánatpénz

kifizetése

Szabadulás a

szerződéses

kötelezettségtől

Jogszerű lépésSzerződő fél kártalanítást kap

Ellenérték azért, hogy a teljesítést nem követeli

SzolgáltatásnyújtásÁfa tv. 13. § (2) bek.

13. § (1) Szolgáltatás nyújtása: bármely olyan ügylet,

amely e törvény értelmében nem termék értékesítése.

• (2) Az (1) bekezdésben említett ügylet magában

foglalja az alábbiakat is:

• b) kötelezettségvállalást valamely tevékenység

egészbeni vagy részbeni abbahagyására, vagy

annak végzésétől való tartózkodásra, illetőleg

valamely helyzet tűrésére.

Bánatpénz

kifizetése

Kötelezettségvállalás

ellenértéke

ÁFA-s ügylet, számlázni kell

HitelezőAdós

Kezes

tartozik

Felelősséget vállal

Kezesség

Kapcsolt vállalkozások

kezességvállalása

Ingyenes szolgáltatásnyújtás

Tao tv. 18. § alapján adóalap módosítás

Óvadék (kaució) Ptk. 270-271. §

• 271. § (1) Kielégítési joga megnyílásakor a

jogosult az óvadékkal biztosított követelését az

óvadék tárgyából közvetlenül kielégítheti.

Óvadék tárgyát szerződéskötéskor át kell adni.

Óvadék lehet

PénzBankszámla-

követelés

Értékpapír

Egyéb

pénzügyi

eszköz

HitelkövetelésMás

tárgy

zálogjog

Egyik esete: Jóteljesítési biztosíték

Óvadék sorsa

Szerződésszerű

teljesítés Szerződésszegés

Óvadék visszajár Jogosult óvadékból kielégíti követelését

Pénz, bankszámla-követelés, jegyzett árú értékpapír vagy egyéb pénzügyi eszköz

Szerződésszerű teljesítés

Szerződés megkötése

Óvadék átadása

Szerződés megszűnése

Óvadék visszaadása

NINCS ÁFA NINCS ÁFA

Pénz, bankszámla-követelés, jegyzett árú értékpapír vagy egyéb pénzügyi eszköz

NEM szerződésszerű teljesítés

Szerződés megkötése

Óvadék átadása

Szerződésszegés

Óvadékból kielégítés

NINCS ÁFA ÁFA-s ügylet

Speciális eset: megszűnéskor szerződésszegés nélkül is jogosultat illeti óvadék

Szerződés megkötése

Óvadék átadása

Szerződés megszűnése,

nincs szerződésszegés

Óvadékból kielégítés

ELŐLEG, nem óvadék

ÁFA-s

Hitelkövetelés óvadékba adása

Ellenérték fejében történő engedményezés

Engedményezés

Ptk. 328. §

1.engedményező (jogosult)

2. kötelezett

3. engedményes

Engedményezés

jogosultkötelezett követelés

jogosult

kötelezettkötelezett jogosultkövetelés kötelezettség

Engedményezés

jogosult

kötelezettkötelezett jogosultkövetelés kötelezettség

engedményezés

Engedményezés

jogosult

kötelezettkötelezett jogosultkövetelés kötelezettség

engedményezés

jogosult

kötelezettkötelezett jogosultkövetelés kötelezettség

engedményezés

jogosult

kötelezett

kötelezett jogosult

követelés

Engedményező

Engedményes

Kötelezettszámlakövetelés

engedményezés kiegyenlítés

Elszámolás engedményezőnél:

-A követelés vételára egyéb bevétel követelés

növekszik

[Szvt 77. § (3) bek.],

-Átruházott követelés könyv szerinti értéke egyéb

ráfordítás

[Szvt 81. § (3) bek. f) pont]

Elszámolás engedményesnél:

- Befolyt követelés, tovább értékesítés:

a) könyv szerinti értékig a követelés csökken,

b) könyv szerinti érték felett pü. műv. egyéb bevétel

[Szvt 84. § (7) bek. m)-n) pont]

- Pü. műv. egyéb ráfordításai:

a) behajthatatlan

b) különbözet veszteség

[Szvt 85. § (3) bek. m)-n) pont]

Jóteljesítési garancia

teljesítés

Ellenérték

esedékessége

Ellenérték (1.000,- Ft) visszatartása

Ellenérték 10.000,- Ft összesen

9.000,- Ft kifizetése, számlázás

Jóteljesítési garancia

teljesítés

Ellenérték

esedékessége

ÁFA fizetési kötelezettség keletkezése

?: adó alapja

Adó alapja Áfa tv. 65. §

pénzben kifejezett ellenérték, amelyet a jogosult

kap vagy kapnia kell akár a termék

beszerzőjétől, szolgáltatás igénybevevőjétől,

akár harmadik féltől

Jóteljesítési garancia

teljesítés

Ellenérték

esedékessége

Ellenérték visszatartása

Adó alapja: 10.000,- Ft (9.000,- Ft kifizetése)

SZÁMLA: 10.000,- Ft

Jóteljesítési garancia visszaadása

Határidő végén

1.000,- Ft-ot

megkapja vállalkozó1.000,- Ft-ot nem

kapja vállalkozó

Nincs ÁFA

ÁFA adóalap utólagos

csökkentése (Áfa tv. 77. §)

Vételi jog

• 375. § (1) Ha a tulajdonos másnak vételi

jogot (opció) enged, a jogosult a dolgot

egyoldalú nyilatkozattal megvásárolhatja.

Személyi jövedelemadó fizetési kötelezettség!

Egyéb jövedelem (szja, EHO)

Vételi jog

gyakorlása

Ingatlan, ingó

megszerzése

Meghatározott piaci érték (Z)

Egyéb jövedelem =

Z-Y- X

vételi jog

megszerzése

Vételi jogért fizetett érték (X)

Gyakorláskor adott ellenérték (Y)

Egyéb jövedelem példa

Vételi jog

gyakorlása

1000 Ft-ért

3000 Ft értékű ingó

megszerzése

Egyéb jövedelem =

3000-1000-500 =

1500 Ft

vételi jog

megszerzése

500 Ft-ért

16 % SZJA és 27 % EHO

Értékpapírra vonatkozó vételi (jegyzési,

eladási, hasonló) jog megszerzése

Adóköteles (Szja tv. 77/B. §):

• átruházásáért (átengedéséért),

• megszüntetéséért,

• gyakorlásának átengedéséért

• vagy az ilyen jogról való lemondásért

Kapott bevétel

- Megszerzésre fordított kiadás

Zálogjog

Ptk .251. § (1) Zálogjog alapján a jogosult a

pénzben meghatározott vagy meghatározható

követelésének biztosítására szolgáló

zálogtárgyból - törvény eltérő rendelkezése

hiányában - más követeléseket megelőző

sorrendben kielégítést kereshet, ha a

kötelezett nem teljesít.

Zálog típusai

Kézi zálog Jelzálog

Vagyont

terhelő

zálogjog

Jogon,

követelésen

fennálló

zálogjog

Zálogtárgy átadása

Zálogjog alapítása

ÁFA: törvény hatályán kívül

Zálogtárgy átadásától függetlenül

Zálogtárgy eladása, tartozásért

átadása

Termékértékesítés történik

ÁFA, tao fizetési kötelezettség

Kézizálog

Jog kikötése és

birtokbaadás

birtok

Rendelkezési jogot kap

ÁFA

Kamat

Ügyleti

kamat

Törvényi

kamat

Pénzszolgáltatás járuléka,

Elhasználható idegen dolog

használatának ellenértéke

Késedelmi kamat,

tartozás következménye

Kamat

Ügyleti

kamatTörvényi

kamat

Áfa tv. Hatályán kívülAdómentes ügylethez:

ÁFA mentes

ÁFA-s ügylethez:

ÁFA köteles

Muys ügy: áruhitelnél nincs ÁFA

Ptk

módosul

késedelmi kamat

hatályos:

2013. 07. 01-től

01. 01.

jegybanki

alapkamat

07. 01.

jegybanki

alapkamat

+ 8 %

Az előadás képei letölthetőek:

www.adko.hu

Előadások