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Leseprobe zu Herrmann/Heuer/Raupach Einkommensteuer- und Körperschaftsteuergesetz. Kommentar (Grundwerk mit Fortsetzungsbezug für mindestens 2 Jahre) inkl. Datenbank www.ertragsteuerrecht.de Grundwerk in 10 Bänden, Ordner Leinen, Kommentar, 16,5 x 23,5cm ISBN 978-3-504-23063-0 398,00 € Die Leseprobe enthält Auszüge der - Synopse zu § 52 EStG und - Kommentierung zu § 10 EStG (ab S. 12).

Herrmann/Heuer/Raupach Einkommensteuer- und … · 2019. 9. 5. · Herrmann/Heuer/Raupach . Einkommensteuer- und Körperschaftsteuergesetz. Kommentar (Grundwerk mit Fortsetzungsbezug

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Leseprobe zu

Herrmann/Heuer/Raupach

Einkommensteuer- und Körperschaftsteuergesetz. Kommentar

(Grundwerk mit Fortsetzungsbezug für mindestens 2 Jahre) inkl. Datenbank www.ertragsteuerrecht.de

Grundwerk in 10 Bänden, Ordner Leinen, Kommentar, 16,5 x 23,5cm

ISBN 978-3-504-23063-0

398,00 €

Die Leseprobe enthält Auszüge der- Synopse zu § 52 EStG und- Kommentierung zu § 10 EStG (ab S. 12).

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X:/OSV/HHR/268/ESTG/K0052.3d – Seite 17/76 | 12.3.2015 | 11:26 |

anwendungsgesetzgebung und der diesbezüglichen Normenkontrollanträge (s.BFH v. 7.12.2010 – IX R 70/07, BStBl. II 2011, 346; BFH v. 11.12.2013 – I R4/13, BStBl. II 2014, 791) ist mit weiteren Entscheidungen zu diesem Fragen-komplex zu rechnen.Bedeutung des Wegfalls einzelner Absätze: § 52 muss bei nahezu jeder Än-derung des EStG angepasst werden. Hierbei können einzelne Absätze entfallenoder durch neue Vorschriften ersetzt werden, ohne dass die ursprüngliche An-wendungsregel aufgehoben werden soll. Dies ist insbes. bei kurzfristigen Mehr-fachänderungen ein und derselben Vorschrift der Fall. Nach BFH v. 25.7.1991(XI R 36/89, BStBl. II 1992, 26) bleibt die ursprüngliche Anwendungsregel hier-von unberührt, soweit sich die spätere Anwendungsregel auf eine andere Geset-zesfassung bezieht. Vorschriften in § 52 über die erstmalige Anwendung neuerBestimmungen gelten auch dann weiter, wenn sie in späteren Gesetzesfassungennicht mehr enthalten sind. Diese Vorgehensweise mag, insbes. wenn es sich umAnwendungsvorschriften zu weit zurückliegenden Änderungen handelt, im Inte-resse der Übersichtlichkeit der ohnehin ausufernden Vorschrift des § 52 gebotensein, wobei auch die Bereinigung durch das EUBeitrHRVStRAnpG angesichtsder Änderungsintensität von EStG-Vorschriften nur von kurzer Dauer seinwird. Aus rechtsstaatlicher Sicht ist zu fordern, dass sich anhand der jeweiligenFassung des § 52 sämtliche Anwendungsfragen klären lassen. Zur Zulässigkeiteiner auf § 51 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 gestützten ministeriellen Anpassung von § 52zu Recht krit. Kirchhof in Kirchhof, 13. Aufl. 2014, § 52 Rn. 6.Weitere spezielle Übergangsregeln zu einzelnen umfangreicheren Gesetzes-änderungen bzw. zur Anwendung des EStG im Zuge der Wiedervereinigung fin-den sich in §§ 52b bis 58.

B. Anhang:Synopse

I. Synopse zu § 52

Änderung des § 52 EStG durch Art. 2 des Gesetzes zur Anpassung des nationa-len Steuerrechts an den Beitritt Kroatiens zur EU und zur Änderung weiterersteuerlicher Vorschriften – EUBeitrHRVStRAnpG v. 25.7.2014 (BGBl. I 2014,1266)

§ 52 EStG aF gestrichen in derbis zum 31.7.2014 geltenden Fassung

§ 52 EStG nF eingefügt in derab dem 31.7.2014 geltenden Fassung

(1) Diese Fassung des Gesetzes ist, soweitin den folgenden Absätzen und § 52a nichtsanderes bestimmt ist, erstmals für den Ver-anlagungszeitraum 2014 anzuwenden.Beim Steuerabzug vom Arbeitslohn giltSatz 1 mit der Maßgabe, dass diese Fassungerstmals auf den laufenden Arbeitslohn an-zuwenden ist, der für einen nach dem 31.Dezember 2013 endenden Lohnzahlungs-zeitraum gezahlt wird, und auf sonstige Be-züge, die nach dem 31. Dezember 2013 zu-fließen.

(1) Diese Fassung des Gesetzes ist, soweitin den folgenden Absätzen nichts anderesbestimmt ist, erstmals für den Veranla-gungszeitraum 2014 anzuwenden. BeimSteuerabzug vom Arbeitslohn gilt Satz 1mit der Maßgabe, dass diese Fassungerstmals auf den laufenden Arbeitslohn an-zuwenden ist, der für einen nach dem 31.Dezember 2013 endenden Lohnzahlungs-zeitraum gezahlt wird, und auf sonstigeBezüge, die nach dem 31. Dezember 2013zufließen. Beim Steuerabzug vom Kapi-

B. Anhang: Synopse Anm. 3–4 § 52

HHR Lfg. 268 März 2015 Hey | E 17

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§ 52 EStG aF gestrichen in derbis zum 31.7.2014 geltenden Fassung

§ 52 EStG nF eingefügt in derab dem 31.7.2014 geltenden Fassung

(1a) § 1 Abs. 3 Satz 4 in der Fassung des Arti-kels 1 des Gesetzes vom 20. Dezember 2007(BGBl. I S. 3150) ist für Staatsangehörige einesMitgliedstaates der Europäischen Union oder einesStaates, auf den das Abkommen über den Euro-päischen Wirtschaftsraum anwendbar ist, auf An-trag auch für Veranlagungszeiträume vor 2008anzuwenden, soweit Steuerbescheide noch nicht be-standskräftig sind.(2) § 1a Abs. 1 ist für Staatsangehörige eines Mit-gliedstaates der Europäischen Union auf Antragauch für Veranlagungszeiträume vor 1996 anzu-wenden, soweit Steuerbescheide noch nicht bestands-kräftig sind; für Staatsangehörige und für das Ho-heitsgebiet Finnlands, Islands, Norwegens,Österreichs und Schwedens gilt dies ab dem Ver-anlagungszeitraum 1994.(2a) § 2 Absatz 8 in der Fassung des Artikels 1des Gesetzes vom 15. Juli 2013 (BGBl. IS. 2397) ist in allen Fällen anzuwenden, in denendie Einkommensteuer noch nicht bestandskräftigfestgesetzt ist.

talertrag gilt Satz 1 mit der Maßgabe,dass diese Fassung des Gesetzes erst-mals auf Kapitalerträge anzuwenden ist,die dem Gläubiger nach dem 31. De-zember 2013 zufließen.

(3) § 2a Abs. 1 Satz 1 Nr. 6 Buchstabe b inder Fassung der Bekanntmachung vom 22. De-zember 1999 (BGBl. I S. 2601) ist erstmalsauf negative Einkünfte eines Steuerpflichti-gen anzuwenden, die er aus einer entgeltli-chen Überlassung von Schiffen auf Grundeines nach dem 31. Dezember 1999 rechts-wirksam abgeschlossenen obligatorischenVertrags oder gleichstehenden Rechtsaktserzielt. § 2a Abs. 1 bis 2a in der Fassung desArtikels 1 des Gesetzes vom 19. Dezember 2008(BGBl. I S. 2794) ist in allen Fällen anzuwen-den, in denen die Steuer noch nicht bestandskräftigfestgesetzt ist. Für negative Einkünfte im Sin-ne des § 2a Abs. 1 und 2, die vor der ab dem24. Dezember 2008 geltenden Fassung nach§ 2a Abs. 1 Satz 5 bestandskräftig geson-dert festgestellt wurden, ist § 2a Abs. 1Satz 3 bis 5 in der vor dem 24. Dezember 2008geltenden Fassung weiter anzuwenden. § 2aAbs. 3 und 4 in der Fassung der Bekannt-machung vom 16. April 1997 (BGBl. I S. 821)ist letztmals für den Veranlagungszeitraum 1998anzuwenden. § 2a Abs. 3 Satz 3, 5 und 6 inder Fassung der Bekanntmachung vom 16. April1997 (BGBl. I S. 821) ist für Veranlagungs-zeiträume ab 1999 weiter anzuwenden, so-weit sich ein positiver Betrag im Sinne des§ 2a Abs. 3 Satz 3 ergibt oder soweit eine ineinem ausländischen Staat belegene Be-triebsstätte im Sinne des § 2a Abs. 4 in derFassung des Satzes 8 in eine Kapitalgesell-schaft umgewandelt, übertragen oder auf-

(2) § 2a Absatz 1 Satz 1 Nummer 6 Buch-stabe b in der am 1. Januar 2000 gelten-den Fassung ist erstmals auf negative Ein-künfte eines Steuerpflichtigen anzuwenden,die er aus einer entgeltlichen Überlassungvon Schiffen auf Grund eines nach dem 31.Dezember 1999 rechtswirksam abgeschlos-senen obligatorischen Vertrags oder gleich-stehenden Rechtsakts erzielt. Für negativeEinkünfte im Sinne des § 2a Absatz 1 und 2in der am 24. Dezember 2008 geltendenFassung, die vor dem 25. Dezember2008 nach § 2a Absatz 1 Satz 5 bestands-kräftig gesondert festgestellt wurden, ist§ 2a Absatz 1 Satz 3 bis 5 in der am 24.Dezember 2008 geltenden Fassung wei-ter anzuwenden. § 2a Absatz 3 Satz 3, 5und 6 in der am 29. April 1997 geltendenFassung ist für Veranlagungszeiträume ab1999 weiter anzuwenden, soweit sich einpositiver Betrag im Sinne des § 2a Absatz 3Satz 3 in der am 29. April 1997 geltendenFassung ergibt oder soweit eine in einemausländischen Staat belegene Betriebsstätteim Sinne des § 2a Absatz 4 in der Fassungdes § 52 Absatz 3 Satz 8 in der am 30. Ju-li 2014 geltenden Fassung in eine Kapi-talgesellschaft umgewandelt, übertragenoder aufgegeben wird. Insoweit ist in § 2aAbsatz 3 Satz 5 letzter Halbsatz in der am29. April 1997 geltenden Fassung die An-gabe „§ 10d Absatz 3“ durch die Angabe„§ 10d Absatz 4“ zu ersetzen.

§ 52 Anm. 4 B. Anhang: Synopse

E 18 | Hey ertragsteuerrecht.de

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§ 52 EStG aF gestrichen in derbis zum 31.7.2014 geltenden Fassung

§ 52 EStG nF eingefügt in derab dem 31.7.2014 geltenden Fassung

gegeben wird. Insoweit ist in § 2a Abs. 3Satz 5 letzter Halbsatz die Bezeichnung„§ 10d Abs. 3“ durch „§ 10d Abs. 4“ zu er-setzen. § 2a Abs. 4 ist für die Veranlagungszeit-räume 1999 bis 2005 in der folgenden Fassunganzuwenden:„(4) Wird eine in einem ausländischen Staat bele-gene Betriebsstätte1. in eine Kapitalgesellschaft umgewandelt oder2. entgeltlich oder unentgeltlich übertragen oder3. aufgegeben, jedoch die ursprünglich von der Be-triebsstätte ausgeübte Geschäftstätigkeit ganz oderteilweise von einer Gesellschaft, an der der inländi-sche Steuerpflichtige zu mindestens 10 Prozent un-mittelbar oder mittelbar beteiligt ist, oder von einerihm nahestehenden Person im Sinne des § 1Abs. 2 des Außensteuergesetzes in der Fassung derBekanntmachung vom 20. Dezember 1996(BGBl. I S. 2049) fortgeführt,so ist ein nach Absatz 3 Satz 1 und 2 abgezogenerVerlust, soweit er nach Absatz 3 Satz 3 nichtwieder hinzugerechnet worden ist oder nicht nochhinzuzurechnen ist, im Veranlagungszeitraum derUmwandlung, Übertragung oder Aufgabe in ent-sprechender Anwendung des Absatzes 3 Satz 3dem Gesamtbetrag der Einkünfte hinzuzurech-nen.“§ 2a Abs. 4 ist für Veranlagungszeiträume ab2006 in der folgenden Fassung anzuwenden:„(4) Wird eine in einem ausländischen Staat bele-gene Betriebsstätte1. in eine Kapitalgesellschaft umgewandelt oder2. entgeltlich oder unentgeltlich übertragen oder3. aufgegeben, jedoch die ursprünglich von der Be-triebsstätte ausgeübte Geschäftstätigkeit ganz oderteilweise von einer Gesellschaft, an der der inländi-sche Steuerpflichtige zu mindestens 10 Prozent un-mittelbar oder mittelbar beteiligt ist, oder von einerihm nahe stehenden Person im Sinne des § 1Abs. 2 des Außensteuergesetzes fortgeführt,so ist ein nach Absatz 3 Satz 1 und 2 abgezogenerVerlust, soweit er nach Absatz 3 Satz 3 nichtwieder hinzugerechnet worden ist oder nicht nochhinzuzurechnen ist, im Veranlagungszeitraum derUmwandlung, Übertragung oder Aufgabe in ent-sprechender Anwendung des Absatzes 3 Satz 3dem Gesamtbetrag der Einkünfte hinzuzurechnen.Satz 1 gilt entsprechend bei Beendigung der unbe-schränkten Einkommensteuerpflicht (§ 1 Abs. 1)durch Aufgabe des Wohnsitzes oder des gewöhnli-chen Aufenthalts oder bei Beendigung der unbe-schränkten Körperschaftsteuerpflicht (§ 1 Abs. 1des Körperschaftsteuergesetzes) durch Verlegung desSitzes oder des Orts der Geschäftsleitung sowie beiunbeschränkter Einkommensteuerpflicht (§ 1Abs. 1) oder unbeschränkter Körperschaftsteuer-

I. Synopse zu § 52 Anm. 4 § 52

HHR Lfg. 268 März 2015 Hey | E 19

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§ 52 EStG aF gestrichen in derbis zum 31.7.2014 geltenden Fassung

§ 52 EStG nF eingefügt in derab dem 31.7.2014 geltenden Fassung

pflicht (§ 1 Abs. 1 des Körperschaftsteuergesetzes)bei Beendigung der Ansässigkeit im Inland aufGrund der Bestimmungen eines Abkommens zurVermeidung der Doppelbesteuerung.“

(4) § 2b in der Fassung der Bekannt-machung vom 19. Oktober 2002 (BGBl. IS. 4210, 2003 I S. 179) ist weiterhin fürEinkünfte aus einer Einkunftsquelle imSinne des § 2b anzuwenden, die der Steuer-pflichtige nach dem 4. März 1999 und vordem 11. November 2005 rechtswirksam er-worben oder begründet hat.

(3) § 2b in der Fassung der Bekannt-machung vom 19. Oktober 2002 (BGBl. IS. 4210; 2003 I S. 179) ist weiterhin fürEinkünfte aus einer Einkunftsquelle imSinne des § 2b anzuwenden, die der Steuer-pflichtige nach dem 4. März 1999 und vordem 11. November 2005 rechtswirksam er-worben oder begründet hat.

(4a) § 3 Nummer 8a in der Fassung des Artikels2 des Gesetzes vom 7. Dezember 2011 (BGBl. IS. 2592) ist in allen Fällen anzuwenden, in denendie Steuer noch nicht bestandskräftig festgesetzt ist.§ 3 Nr. 9 in der bis zum 31. Dezember 2005geltenden Fassung ist weiter anzuwenden für vordem 1. Januar 2006 entstandene Ansprüche derArbeitnehmer auf Abfindungen oder für Abfin-dungen wegen einer vor dem 1. Januar 2006 getrof-fenen Gerichtsentscheidung oder einer am 31. De-zember 2005 anhängigen Klage, soweit dieAbfindungen dem Arbeitnehmer vor dem 1. Janu-ar 2008 zufließen. Gleiches gilt für Abfindungenauf Grund eines vor dem 1. Januar 2006 abge-schlossenen Sozialplans, wenn die Arbeitnehmer indem zugrunde liegenden und vor dem 1. Januar2006 vereinbarten Interessenausgleich namentlichbezeichnet worden sind (§ 1 Abs. 5 Satz 1 desKündigungsschutzgesetzes sowie § 125 der Insol-venzordnung in der jeweils am 31. Dezember2005 geltenden Fassung); ist eine Abfindung in ei-nem vor dem 25. Dezember 2008 ergangenenSteuerbescheid als steuerpflichtige Einnahme be-rücksichtigt worden, ist dieser Bescheid insoweit aufAntrag des Arbeitnehmers zu ändern. § 3 Nr. 10in der bis zum 31. Dezember 2005 gelten-den Fassung ist weiter anzuwenden fürEntlassungen vor dem 1. Januar 2006, soweit dieÜbergangsgelder und Übergangsbeihilfen dem Ar-beitnehmer vor dem 1. Januar 2008 zufließen, undfür an Soldatinnen auf Zeit und Soldatenauf Zeit gezahlte Übergangsbeihilfen, wenndas Dienstverhältnis vor dem 1. Januar2006 begründet wurde. § 3 Nummer 13 und16 in der Fassung des Gesetzes vom 20. April2009 (BGBl. I S. 774) ist erstmals ab dem Ver-anlagungszeitraum 2007 anzuwenden. Auf fort-laufende Leistungen nach dem Gesetz überdie Heimkehrerstiftung vom 21. Dezember1992 (BGBl. I S. 2094, 2101), das zuletztdurch Artikel 1 des Gesetzes vom 10. De-zember 2007 (BGBl. I S. 2830) geändertworden ist, ist § 3 Nummer 19 in der bis

[Vgl. nun in Abs. 4](4) § 3 Nummer 5 in der am 30. Juni 2013geltenden Fassung ist vorbehaltlich desSatzes 2 erstmals für den Veranlagungszeit-raum 2013 anzuwenden. § 3 Nummer 5 inder am 29. Juni 2013 geltenden Fassung istweiterhin anzuwenden für freiwillig Wehr-dienst Leistende, die das Dienstverhältnisvor dem 1. Januar 2014 begonnen haben.§ 3 Nummer 10 in der am 31. Dezember2005 geltenden Fassung ist weiter anzu-wenden für ausgezahlte Übergangsbeihil-fen an Soldatinnen auf Zeit und Soldatenauf Zeit, wenn das Dienstverhältnis vordem 1. Januar 2006 begründet worden ist.Auf fortlaufende Leistungen nach dem Ge-setz über die Heimkehrerstiftung vom 21.Dezember 1992 (BGBl. I S. 2094, 2101),das zuletzt durch Artikel 1 des Gesetzesvom 10. Dezember 2007 (BGBl. I S. 2830)geändert worden ist, in der jeweils gelten-den Fassung ist § 3 Nummer 19 in der am31. Dezember 2010 geltenden Fassungweiter anzuwenden. § 3 Nummer 40 isterstmals anzuwenden für1. Gewinnausschüttungen, auf die bei derausschüttenden Körperschaft der nach Ar-tikel 3 des Gesetzes vom 23. Oktober 2000(BGBl. I S. 1433) aufgehobene Vierte Teildes Körperschaftsteuergesetzes nicht mehranzuwenden ist; für die übrigen in § 3Nummer 40 genannten Erträge im Sinnedes § 20 gilt Entsprechendes;2. Erträge im Sinne des § 3 Nummer 40Satz 1 Buchstabe a, b, c und j nach Ablaufdes ersten Wirtschaftsjahres der Gesell-schaft, an der die Anteile bestehen, für dasdas Körperschaftsteuergesetz in der Fas-sung des Artikels 3 des Gesetzes vom 23.Oktober 2000 (BGBl. I S. 1433) erstmalsanzuwenden ist.§ 3 Nummer 40 Satz 3 und 4 in der am 12.Dezember 2006 geltenden Fassung ist für

§ 52 Anm. 4 B. Anhang: Synopse

E 20 | Hey ertragsteuerrecht.de

[…]

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§ 52 EStG aF gestrichen in derbis zum 31.7.2014 geltenden Fassung

§ 52 EStG nF eingefügt in derab dem 31.7.2014 geltenden Fassung

2013 (BGBl. I S. 1667) sind erstmals ab demVeranlagungszeitraum 2014 anzuwenden.

tigen oder seelischen Behinderung außer-stande sind, sich selbst zu unterhalten. § 10Absatz 4b Satz 4 bis 6 in der am 30. Juni2013 geltenden Fassung ist erstmals fürdie Übermittlung der Daten des Veranla-gungszeitraums 2016 anzuwenden. § 10Absatz 5 in der am 31. Dezember 2009 gel-tenden Fassung ist auf Beiträge zu Ver-sicherungen im Sinne des § 10 Absatz 1Nummer 2 Buchstabe b Doppelbuchsta-be bb bis dd in der am 31. Dezember 2004geltenden Fassung weiterhin anzuwenden,wenn die Laufzeit dieser Versicherungenvor dem 1. Januar 2005 begonnen hat undein Versicherungsbeitrag bis zum 31. De-zember 2004 entrichtet wurde.

(24) § 10 Absatz 1 Nummer 2 Buchstabe bDoppelbuchstabe aa ist für Vertragsabschlüsse vordem 1. Januar 2012 mit der Maßgabe anzuwen-den, dass der Vertrag die Zahlung der Leibrentenicht vor Vollendung des 60. Lebensjahres vor-sehen darf. Für Verträge im Sinne des § 10 Ab-satz 1 Nummer 2 Buchstabe b, die vor dem 1. Ja-nuar 2011 abgeschlossen wurden, und beiKranken- und Pflegeversicherungen im Sinne des§ 10 Absatz 1 Nummer 3, bei denen das Ver-sicherungsverhältnis vor dem 1. Januar 2011 be-standen hat, ist § 10 Absatz 2 Satz 2 Nummer 2und Satz 3 mit der Maßgabe anzuwenden, dass1. die erforderliche Einwilligung zur Datenüber-mittlung als erteilt gilt, wenn die übermittelndeStelle den Steuerpflichtigen schriftlich darüber infor-miert, dass vom Vorliegen einer Einwilligung aus-gegangen wird, das in Nummer 2 beschriebeneVerfahren Anwendung findet und die Daten andie zentrale Stelle übermittelt werden, wenn derSteuerpflichtige dem nicht innerhalb einer Frist vonvier Wochen nach Erhalt dieser schriftlichen Infor-mation schriftlich widerspricht;2. die übermittelnde Stelle, wenn die nach § 10Absatz 2 Satz 2 Nummer 2 oder Satz 3 erforder-liche Einwilligung des Steuerpflichtigen vorliegt oderals erteilt gilt, die für die Datenübermittlung nach§ 10 Absatz 2a erforderliche Identifikationsnum-mer (§ 139b der Abgabenordnung) der versichertenPerson und des Versicherungsnehmers abweichendvon § 22a Absatz 2 Satz 1 und 2 beim Bundes-zentralamt für Steuern erheben kann. Das Bun-deszentralamt für Steuern teilt der übermittelndenStelle die Identifikationsnummer der versichertenPerson und des Versicherungsnehmers mit, soferndie übermittelten Daten mit den nach § 139b Ab-satz 3 der Abgabenordnung beim Bundeszentral-amt für Steuern gespeicherten Daten übereinstim-

[§ 52 Abs. 24 Sätze 1 und 2 EStG aF vgl. nun§ 10 Abs. 6 EStG nF]

I. Synopse zu § 52 Anm. 4 § 52

HHR Lfg. 268 März 2015 Hey | E 35

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§ 52 EStG aF gestrichen in derbis zum 31.7.2014 geltenden Fassung

§ 52 EStG nF eingefügt in derab dem 31.7.2014 geltenden Fassung

men. Stimmen die Daten nicht überein, findet§ 22a Absatz 2 Satz 1 und 2 Anwendung.§ 10 Absatz 1 Nummer 3 Satz 4 in der Fassungdes Artikels 1 des Gesetzes vom 8. Dezember2010 (BGBl. I S. 1768) ist erstmals für denVeranlagungszeitraum 2011 anzuwenden. § 10Absatz 2 Satz 3 und Absatz 2a Satz 4 in derFassung des Artikels 1 des Gesetzes vom 8. De-zember 2010 (BGBl. I S. 1768) ist erstmals fürdie Übermittlung der Daten des Veranlagungszeit-raums 2011 anzuwenden. § 10 Absatz 2a Satz 8in der Fassung des Artikels 2 des Gesetzes vom 7.Dezember 2011 (BGBl. I S. 2592) gilt auch fürden Veranlagungszeitraum 2011 sowie für denVeranlagungszeitraum 2010, soweit am 14. De-zember 2011 noch keine erstmalige Steuerfestset-zung erfolgt ist.(24a) § 10 Absatz 1 Nummer 4 in der Fassungdes Artikels 1 des Gesetzes vom 8. Dezember2010 (BGBl. I S. 1768) ist erstmals ab demVeranlagungszeitraum 2011 anzuwenden. § 10Absatz 1 Nummer 5 in der Fassung des Artikels1 des Gesetzes vom 1. November 2011 (BGBl. IS. 2131) gilt auch für Kinder, die wegen einer vordem 1. Januar 2007 in der Zeit ab Vollendungdes 25. Lebensjahres und vor Vollendung des27. Lebensjahres eingetretenen körperlichen, geisti-gen oder seelischen Behinderung außerstande sind,sich selbst zu unterhalten. § 10 Absatz 1 Num-mer 7 Satz 1 in der Fassung des Artikels 2 desGesetzes vom 7. Dezember 2011 (BGBl. IS. 2592) ist für Veranlagungszeiträume ab 2012anzuwenden. § 10 Abs. 1 Nr. 9 in der Fassungdes Artikels 1 des Gesetzes vom 19. Dezember2008 (BGBl. I S. 2794) ist erstmals für denVeranlagungszeitraum 2008 anzuwenden. FürSchulgeldzahlungen an Schulen in freier Träger-schaft oder an überwiegend privat finanzierte Schu-len, die in einem anderen Mitgliedstaat der Euro-päischen Union oder in einem Staat belegen sind,auf den das Abkommen über den EuropäischenWirtschaftsraum Anwendung findet, und die zueinem von dem zuständigen inländischen Ministeri-um eines Landes, von der Kultusministerkonferenzder Länder oder von einer inländischen Zeugnisa-nerkennungsstelle anerkannten oder einem inländi-schen Abschluss an einer öffentlichen Schule alsgleichwertig anerkannten allgemein bildenden oderberufsbildenden Schul-, Jahrgangs- oder Berufs-abschluss führen, gilt § 10 Abs. 1 Nr. 9 in derFassung des Artikels 1 Nr. 7 Buchstabe a Dop-pelbuchstabe cc des Gesetzes vom 13. Dezember2006 (BGBl. I S. 2878) für noch nicht bestands-kräftige Steuerfestsetzungen der Veranlagungszeit-räume vor 2008 mit der Maßgabe, dass es sichnicht um eine gemäß Artikel 7 Abs. 4 des Grund-

§ 52 Anm. 4 B. Anhang: Synopse

E 36 | Hey ertragsteuerrecht.de

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§ 52 EStG aF gestrichen in derbis zum 31.7.2014 geltenden Fassung

§ 52 EStG nF eingefügt in derab dem 31.7.2014 geltenden Fassung

gesetzes staatlich genehmigte oder nach Landesrechterlaubte Ersatzschule oder eine nach Landesrechtanerkannte allgemein bildende Ergänzungsschulehandeln muss.

(24b) § 10 Absatz 4b Satz 4 bis 6 in der Fas-sung des Artikels 2 des Gesetzes vom 26. Juni2013 (BGBl. I S. 1809) ist erstmals für dieÜbermittlung der Daten des Veranlagungs-zeitraums 2016 anzuwenden. § 10 Absatz 5in der am 31. Dezember 2009 geltendenFassung ist auf Beiträge zu Versicherungenim Sinne des § 10 Absatz 1 Nummer 2Buchstabe b Doppelbuchstabe bb bis dd inder am 31. Dezember 2004 geltenden Fas-sung weiterhin anzuwenden, wenn dieLaufzeit dieser Versicherungen vor dem 1.Januar 2005 begonnen hat und ein Ver-sicherungsbeitrag bis zum 31. Dezember2004 entrichtet wurde.

[Vgl. nun in Abs. 18]

(24c) § 10a Abs. 1 Satz 4 in der Fassung desArtikels 1 des Gesetzes vom 19. Dezember 2008(BGBl. I S. 2794) sowie § 81a Satz 1 Nr. 5 und§ 86 Abs. 1 Satz 2 Nr. 4 in der Fassung desArtikels 1 des Gesetzes vom 29. Juli 2008(BGBl. I S. 1509) sind erstmals für den Veranla-gungszeitraum 2008 anzuwenden. Für die An-wendung des § 10a stehen den in der inländischengesetzlichen Rentenversicherung Pflichtversichertennach § 10a Absatz 1 Satz 1 die Pflichtmitgliederin einem ausländischen gesetzlichen Alterssiche-rungssystem gleich, wenn diese Pflichtmitgliedschaft1. mit einer Pflichtmitgliedschaft in einem inländi-schen Alterssicherungssystem nach § 10a Absatz 1Satz 1 oder Satz 3 vergleichbar ist und2. vor dem 1. Januar 2010 begründet wurde.Für die Anwendung des § 10a stehen den Steuer-pflichtigen nach § 10a Absatz 1 Satz 4 die Per-sonen gleich,1. die aus einem ausländischen gesetzlichen Alters-sicherungssystem eine Leistung erhalten, die den in§ 10a Absatz 1 Satz 4 genannten Leistungen ver-gleichbar ist,2. die unmittelbar vor dem Bezug der entsprechen-den Leistung einer der in Satz 2 oder § 10a Ab-satz 1 Satz 1 oder Satz 3 genannten begünstigtenPersonengruppen angehörten und3. die noch nicht das 67. Lebensjahr vollendet ha-ben.Als Altersvorsorgebeiträge (§ 82) sind bei den inden Sätzen 2 und 3 genannten Personengruppennur diejenigen Beiträge zu berücksichtigen, die vomAbzugsberechtigten zugunsten seines vor dem 1.Januar 2010 abgeschlossenen Vertrags geleistetwurden.

[§ 52 Abs. 24c Sätze 2–4 EStG aF vgl. nun§ 10a Abs. 1–3 EStG nF]

I. Synopse zu § 52 Anm. 4 § 52

HHR Lfg. 268 März 2015 Hey | E 37

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§ 52 EStG aF gestrichen in derbis zum 31.7.2014 geltenden Fassung

§ 52 EStG nF eingefügt in derab dem 31.7.2014 geltenden Fassung

(24d) § 10a Abs. 5 Satz 3 in der Fassung desArtikels 1 des Gesetzes vom 20. Dezember 2007(BGBl. I S. 3150) ist auch für Veranlagungszeit-räume vor 2008 anzuwenden, soweit1. sich dies zugunsten des Steuerpflichtigen aus-wirkt oder2. die Steuerfestsetzung bei Inkrafttreten des Jah-ressteuergesetzes 2008 vom 20. Dezember 2007(BGBl. I S. 3150) noch nicht unanfechtbar waroder unter dem Vorbehalt der Nachprüfung stand.Für Verträge, auf die bereits vor dem 1. Januar2010 Altersvorsorgebeiträge im Sinne des § 82eingezahlt wurden, kann die übermittelnde Stelle,wenn die nach § 10a Absatz 2a erforderliche Ein-willigung des Steuerpflichtigen vorliegt, die für dieÜbermittlung der Daten nach § 10a Absatz 5Satz 1 in der Fassung des Artikels 1 des Gesetzesvom 16. Juli 2009 (BGBl. I S. 1959) erforderli-che Identifikationsnummer (§ 139b der Abgaben-ordnung) des Steuerpflichtigen abweichend von§ 22a Absatz 2 Satz 1 und 2 beim Bundeszen-tralamt für Steuern erheben. Das Bundeszentral-amt für Steuern teilt dem Anbieter die Identifikati-onsnummer des Steuerpflichtigen mit, sofern dieübermittelten Daten mit den nach § 139b Abs. 3der Abgabenordnung beim Bundeszentralamt fürSteuern gespeicherten Daten übereinstimmen. Stim-men die Daten nicht überein, findet § 22a Abs. 2Satz 1 und 2 Anwendung.(24e) § 10b Abs. 1 Satz 3 und Abs. 1a in derFassung des Gesetzes vom 14. Juli 2000(BGBl. I S. 1034) sind auf Zuwendungen anzu-wenden, die nach dem 31. Dezember 1999 geleis-tet werden. § 10b Abs. 1 und 1a in der Fassungdes Artikels 1 des Gesetzes vom 10. Oktober2007 (BGBl. I S. 2332) ist auf Zuwendungenanzuwenden, die nach dem 31. Dezember 2006geleistet werden. Für Zuwendungen, die im Ver-anlagungszeitraum 2007 geleistet werden, gilt aufAntrag des Steuerpflichtigen § 10b Abs. 1 in deram 26. Juli 2000 geltenden Fassung. § 10bAbs. 1 Satz 2 in der Fassung des Artikels 1 desGesetzes vom 19. Dezember 2008 (BGBl. IS. 2794) ist auf Mitgliedsbeiträge anzuwenden, dienach dem 31. Dezember 2006 geleistet werden.§ 10b Absatz 1 Satz 1 bis 5, Absatz 1a Satz 1und Absatz 4 Satz 4 in der Fassung des Artikels1 des Gesetzes vom 8. April 2010 (BGBl. IS. 386) ist in allen Fällen anzuwenden, in denendie Einkommensteuer noch nicht bestandskräftigfestgesetzt ist; bei Anwendung dieses Satzes geltenjedoch die bisherigen für den jeweiligen Veranla-gungszeitraum festgelegten Höchstabzugsgrenzendes § 10b Absatz 1 und 1a unverändert fort.§ 10b Absatz 1 Satz 6 in der Fassung des Arti-kels 1 des Gesetzes vom 8. April 2010 (BGBl. I

§ 52 Anm. 4 B. Anhang: Synopse

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§ 52 EStG aF gestrichen in derbis zum 31.7.2014 geltenden Fassung

§ 52 EStG nF eingefügt in derab dem 31.7.2014 geltenden Fassung

S. 386) ist auf Zuwendungen anzuwenden, dienach dem 31. Dezember 2009 geleistet werden.§ 10b Absatz 1 Satz 7 in der Fassung des Arti-kels 1 des Gesetzes vom 8. April 2010 (BGBl. IS. 386) ist in allen Fällen anzuwenden, in denendie Einkommensteuer noch nicht bestandskräftigfestgesetzt ist und in denen die Mitgliedsbeiträgenach dem 31. Dezember 2006 geleistet werden.§ 10b Absatz 1 Satz 7 in der Fassung des Arti-kels 1 des Gesetzes vom 8. Dezember 2010(BGBl. I S. 1768) ist in allen Fällen anzuwen-den, in denen die Einkommensteuer noch nicht be-standskräftig festgesetzt ist und in denen die Mit-gliedsbeiträge nach dem 31. Dezember 2006geleistet werden. § 10b Absatz 1 Satz 8 in derFassung des Artikels 1 des Gesetzes vom 8. De-zember 2010 (BGBl. I S. 1768) ist in allen Fäl-len anzuwenden, in denen die Einkommensteuernoch nicht bestandskräftig festgesetzt ist.(25) Auf den am Schluss des Veranlagungszeit-raums 1998 festgestellten verbleibenden Verlustab-zug ist § 10d in der Fassung des Gesetzes vom 16.April 1997 (BGBl. I S. 821) anzuwenden.Satz 1 ist letztmals für den Veranlagungszeitraum2003 anzuwenden. § 10d in der Fassung des Ar-tikels 1 des Gesetzes vom 22. Dezember 2003(BGBl. I S. 2840) ist erstmals für den Veranla-gungszeitraum 2004 anzuwenden. Auf den Ver-lustrücktrag aus dem Veranlagungszeitraum 2004in den Veranlagungszeitraum 2003 ist § 10dAbs. 1 in der für den Veranlagungszeitraum2004 geltenden Fassung anzuwenden. § 10d Ab-satz 4 Satz 4 und 5 in der Fassung des Artikels 1des Gesetzes vom 8. Dezember 2010 (BGBl. IS. 1768) gilt erstmals für Verluste, für die nachdem 13. Dezember 2010 eine Erklärung zurFeststellung des verbleibenden Verlustvortrags ab-gegeben wird. § 10d Abs. 4 Satz 6 in der Fassungdes Artikels 1 des Gesetzes vom 13. Dezember2006 (BGBl. I S. 2878) gilt für alle bei Inkraft-treten dieses Gesetzes noch nicht abgelaufenen Fest-stellungsfristen. § 10d Absatz 1 Satz 1 in derFassung des Artikels 1 des Gesetzes vom 20. Fe-bruar 2013 (BGBl. I S. 285) ist erstmals auf ne-gative Einkünfte anzuwenden, die bei der Ermitt-lung des Gesamtbetrags der Einkünfte desVeranlagungszeitraums 2013 nicht ausgeglichenwerden können.

(26) Für nach dem 31. Dezember 1986 undvor dem 1. Januar 1991 hergestellte oderangeschaffte Wohnungen im eigenen Hausoder Eigentumswohnungen sowie in die-sem Zeitraum fertig gestellte Ausbautenoder Erweiterungen ist § 10e des Einkom-mensteuergesetzes 1990 in der Fassung der Be-

(19) Für nach dem 31. Dezember 1986 undvor dem 1. Januar 1991 hergestellte oderangeschaffte Wohnungen im eigenen Hausoder Eigentumswohnungen sowie in die-sem Zeitraum fertiggestellte Ausbautenoder Erweiterungen ist § 10e in der am 30.Dezember 1989 geltenden Fassung wei-

I. Synopse zu § 52 Anm. 4 § 52

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§ 52 EStG aF gestrichen in derbis zum 31.7.2014 geltenden Fassung

§ 52 EStG nF eingefügt in derab dem 31.7.2014 geltenden Fassung

kanntmachung vom 7. September 1990 (BGBl. IS. 1898) weiter anzuwenden. Für nach dem31. Dezember 1990 hergestellte oder ange-schaffte Wohnungen im eigenen Haus oderEigentumswohnungen sowie in diesemZeitraum fertig gestellte Ausbauten oderErweiterungen ist § 10e des Einkommensteu-ergesetzes in der durch Gesetz vom 24. Juni 1991(BGBl. I S. 1322) geänderten Fassung weiteranzuwenden. Abweichend von Satz 2 ist§ 10e Abs. 1 bis 5 und 6 bis 7 in der durchGesetz vom 25. Februar 1992 (BGBl. I S. 297)geänderten Fassung erstmals für den Veranla-gungszeitraum 1991 bei Objekten im Sinnedes § 10e Abs. 1 und 2 anzuwenden, wennim Fall der Herstellung der Steuerpflichtigenach dem 30. September 1991 den Bau-antrag gestellt oder mit der Herstellung be-gonnen hat oder im Fall der Anschaffungder Steuerpflichtige das Objekt nach dem30. September 1991 auf Grund eines nachdiesem Zeitpunkt rechtswirksam abge-schlossenen obligatorischen Vertrags odergleichstehenden Rechtsakts angeschafft hatoder mit der Herstellung des Objekts nachdem 30. September 1991 begonnen wordenist. § 10e Abs. 5a ist erstmals bei in § 10eAbs. 1 und 2 bezeichneten Objekten anzu-wenden, wenn im Fall der Herstellung derSteuerpflichtige den Bauantrag nach dem31. Dezember 1991 gestellt oder, falls einsolcher nicht erforderlich ist, mit der Her-stellung nach diesem Zeitpunkt begonnenhat, oder im Fall der Anschaffung der Steu-erpflichtige das Objekt auf Grund einesnach dem 31. Dezember 1991 rechtswirk-sam abgeschlossenen obligatorischen Ver-trags oder gleichstehenden Rechtsakts an-geschafft hat. § 10e Abs. 1 Satz 4 in derFassung des Gesetzes vom 23. Juni 1993(BGBl. I S. 944) und Abs. 6 Satz 3 in der Fas-sung des Gesetzes vom 21. Dezember 1993(BGBl. I S. 2310) ist erstmals anzuwenden,wenn der Steuerpflichtige das Objekt aufGrund eines nach dem 31. Dezember 1993rechtswirksam abgeschlossenen obligatori-schen Vertrags oder gleichstehendenRechtsakts angeschafft hat. § 10e ist letzt-mals anzuwenden, wenn der Steuerpflichti-ge im Fall der Herstellung vor dem 1. Janu-ar 1996 mit der Herstellung des Objektsbegonnen hat oder im Fall der Anschaf-fung das Objekt auf Grund eines vor dem1. Januar 1996 rechtswirksam abgeschlos-senen obligatorischen Vertrags oder gleich-stehenden Rechtsakts angeschafft hat. Als

ter anzuwenden. Für nach dem 31. Dezem-ber 1990 hergestellte oder angeschaffteWohnungen im eigenen Haus oder Eigen-tumswohnungen sowie in diesem Zeitraumfertiggestellte Ausbauten oder Erweite-rungen ist § 10e in der am 28. Juni 1991geltenden Fassung weiter anzuwenden.Abweichend von Satz 2 ist § 10e Absatz 1bis 5 und 6 bis 7 in der am 28. Juni 1991geltenden Fassung erstmals für den Ver-anlagungszeitraum 1991 bei Objekten imSinne des § 10e Absatz 1 und 2 anzuwen-den, wenn im Fall der Herstellung der Steu-erpflichtige nach dem 30. September 1991den Bauantrag gestellt oder mit der Herstel-lung des Objekts begonnen hat oder imFall der Anschaffung der Steuerpflichtigedas Objekt nach dem 30. September 1991auf Grund eines nach diesem Zeitpunktrechtswirksam abgeschlossenen obligatori-schen Vertrags oder gleichstehendenRechtsakts angeschafft hat oder mit derHerstellung des Objekts nach dem 30. Sep-tember 1991 begonnen worden ist. § 10eAbsatz 5a ist erstmals bei den in § 10e Ab-satz 1 und 2 bezeichneten Objekten anzu-wenden, wenn im Fall der Herstellung derSteuerpflichtige den Bauantrag nach dem31. Dezember 1991 gestellt oder, falls einsolcher nicht erforderlich ist, mit der Her-stellung nach diesem Zeitpunkt begonnenhat, oder im Fall der Anschaffung der Steu-erpflichtige das Objekt auf Grund einesnach dem 31. Dezember 1991 rechtswirk-sam abgeschlossenen obligatorischen Ver-trags oder gleichstehenden Rechtsakts an-geschafft hat. § 10e Absatz 1 Satz 4 in deram 27. Juni 1993 geltenden Fassungund § 10e Absatz 6 Satz 3 in der am 30.Dezember 1993 geltenden Fassung sinderstmals anzuwenden, wenn der Steuer-pflichtige das Objekt auf Grund eines nachdem 31. Dezember 1993 rechtswirksam ab-geschlossenen obligatorischen Vertragsoder gleichstehenden Rechtsakts ange-schafft hat. § 10e ist letztmals anzuwenden,wenn der Steuerpflichtige im Fall der Her-stellung vor dem 1. Januar 1996 mit derHerstellung des Objekts begonnen hat oderim Fall der Anschaffung das Objekt aufGrund eines vor dem 1. Januar 1996rechtswirksam abgeschlossenen obligatori-schen Vertrags oder gleichstehendenRechtsakts angeschafft hat. Als Beginn derHerstellung gilt bei Objekten, für die eineBaugenehmigung erforderlich ist, der Zeit-

§ 52 Anm. 4 B. Anhang: Synopse

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