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HISTORIA DE LA CONTABILIDAD EN BAIT AL MAL (CASA DE HACIENDA) EN EL ESTADO ISLÁMICO EN LA ÉPOCA 630-1450
Issam M. I. Buhasi
1
Historia de la Contabilidad en Bait Al Mal (Casa de Hacienda)
en el Estado Islámico en la época 630- 1450
Ponencia presentada al VIII Encuentro de trabajo sobre historia de la contabilidad
Soria 14 - 16 noviembre 2012
Organizado por El Departamento de Economía Financiera y Contabilidad
de la Universidad de Valladolid
Presentado por
Issam M. I. Buhaisi
Catedrático de Economía financiera y contabilidad
Jefe del Departamento de contabilidad
Universidad Islámica de Gaza - Palestina
E- Mail: [email protected]
Móvil: 00 972 599781217
2
1- Introducción
Desde el principio de los tiempos la humanidad ha tenido y tiene que
mantener un orden en cada aspecto y más aun en materia económica,
utilizando medios muy elementales al principio, para luego emplear medios y
prácticas avanzadas para facilitar el intercambio y/o manejo de sus
operaciones. La contabilidad nace con la necesidad que tiene toda persona
natural o jurídica que tenga como actividad: el comercio, la industria,
prestación de servicios, finanzas, etc. de poder generar información de los
recursos que posee; y poder entender si llega o no a los objetivos trazados.
Para remontarnos a los orígenes de la Contabilidad es necesario recordar
que las más antiguas civilizaciones conocían operaciones aritméticas
rudimentarias llegando muchas de estas operaciones a crear elementos
auxiliares para contar, sumar restar, etc.; y tomando en cuenta unidades de
tiempo como el año, mes y día. Una muestra del desarrollo de estas
actividades es la creación de la moneda como único instrumento de
intercambio. De tal manera que se puede afirmar que los orígenes de la
Contabilidad son tan antiguos como el hombre; por lo tanto, la Historia de la
Contabilidad merece el estudio detallado de cada una de sus etapas.
Normalmente estas etapas se clasifican en cuatro: la etapa de edad antigua
(antes de Cristo), la de edad media (entre los siglos VI y XIII), la de edad
renacentista (entre los siglo XIIII – XIX), y la de edad moderna (Siglos XX y
XXI. Nuestro trabajo de la historia de la contabilidad en el Estado Islámico se
centra entre los años 634 y 1450, lo que significa que nuestra investigación
se centralizan en la edad media según la anterior clasificación de las etapas
del desarrollo de contabilidad.
2- Estado del problema y Objetivo del trabajo
Entre los años 634 y 1260 nació y creció el Estado islámico cuyas fronteras
se extendieron desde el centro de Asia en el Este, hasta las costas del
atlántico en el Oeste, incluyendo parte de Europa y de África en el norte
hasta centro África en el sur (Ver mapa adjunto en Anexo 1). En esta parte
3
del mundo y con su diversidad de recursos se ha ido desarrollando una gran
economía, amplia y variada. Este alto nivel de desarrollo económico tuvo su
reflejo en el sistema financiero tanto empresarial como estatal. En el ámbito
empresarial se habían formado empresas privadas para comercio donde
había que registrar las actividades económicas de las mismas para conocer
los resultados y luego los derechos de los socios. En el ámbito estatal, el
gobierno recolecto varios tipos de impuestos (Zakat, jaray, etc..) de sus
ciudadanos, pues había que registrar las obligaciones y los pagos de
impuestos año tras año, y dividir los recursos del estado entre los diferentes
aspectos de los gastos de dicho estado. Eso llevó a desarrollar un sistema
contable adecuado a las actividades económicas en su época que pueden
ser el origen de muchas prácticas contables utilizadas hoy en día. Por lo tanto
es importante estudiar estas prácticas contables para conocer como han
tratado en términos de contabilidad a los diferentes aspectos económicos en
esta época. De ahí surge este trabajo que trata de dar una luz sobre la
historia de la contabilidad en el Estado islámico entre los años 634 y 1260 y
su aporte a la contabilidad moderna.
3- Importancia del trabajo
La importancia de este trabajo deriva en tres aspectos:
1- Muchos han escrito sobre la historia de la contabilidad en sus cuatro
etapas cubriendo la mayor parte de las aportaciones en cada etapa,
desde la antigua Grecia, Roma, Egipto y hasta nuestra época. Pero
muy pocos han escrito sobre la historia de la contabilidad en el Estado
Islámico entre los años 634 y 1260.
2- La época que cubre el trabajo fue una época de gran desarrollo
económico en la edad media (según la clasificación de las etapas de
contabilidad), y eso se ha reflejado en el desarrollo de un sistema
financiero tanto empresarial como estatal donde muchas prácticas
modernas de contabilidad tienen sus raíces en este sistema.
3- Recientes estudios occidentales reconocen la importancia de la
contabilidad islámica, tal como señalan Chio y Muller, 1992 " hay
muchas razones para creer que en el presente hay algo llamado
4
contabilidad islámica que ha comenzado a confirmarse en el escenario
global de la contabilidad y que a pesar de su modesto inicio, el futuro
coronara estos esfuerzos. Creemos que oriente medio continuará
aportando interesantes novedades para el desarrollo de la
contabilidad". Por lo tanto es importante explorar los componentes de
la contabilidad islámica
4- Límite histórico
El Estado Islámico fue establecido por el profeta Mohammed (Mahoma en
castellano) después de la migración del profeta de la Meca a la Al Medina
en el año 622. Desde esta fecha, las fronteras de este estado se han
extendido mucho hasta llegar a los tres antiguos continentes (Asia, África,
Europa). El final del Estado Islámico fue con la caída del Ultimo Califato
otomano a manos de Kamal Ataturk en 1923. Durante más de 1300 años, las
fronteras de este estado han cambiado y la situación política y económica
también ha cambiado de una época a otra.
El actual trabajo se refiere al aspecto histórico en la época de gran desarrollo
económico y unidad territorial del Estado Islámico entre los años 630 y 1260,
e incluye las seis épocas siguientes:
1- Época del Califato Omar Ben el Jattab 630- 644
2- Época del Califato Osman Ben Affan 644- 656
3- Época dle Califato Ali Ben Abi Taleb 656- 661
4- Época del Estado Umawi 661- -750
5- Época del Estado Abbasi 750 – 1260
6- El Estado Fatimi y Mamluki 1260- 1450
5. Bait Al Mal (Casa de Hacienda) como núcleo del sistema contable
estatal (Gubernamental)
5-1 Establecimiento y evolución de Bait Al Mal
En la primera etapa del estado islámico los años 537- 732 (épocas del profeta
Mohammed y del Califato Abu Baker el Sedik), el estado recolectó diferentes
tipos de impuestos ( Zakat, jaray, etc..) pero debido a la poca cantidad del
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dinero recolectado, no había registro formal de estos ingresos ni de las
formas y maneras de gastar estos ingresos en los diferentes aspectos de
actividades gubernamentales. Tanto el profeta Mohammed como el Califato
Abu Baker nombraron varias personas para registrar los ingresos del estado.
Cada persona fue encargada de registrar un tipo de ingresos, pero todo
quedo así sin que fuera organizado en una estructura formal. En la época del
Califato Omar Ben El Jattab, las fronteras del estado se extendieron mucho y
los ingresos aumentaron de una forma continua, eso llevo al Califato a buscar
una manera de organizar el registro de los crecientes ingresos y gastos del
estado. Entonces al Califato Omar Ben El Jattab estableció Bait Al Mal, como
un cuerpo organizado y formal para registrar y administrar los ingresos y
gastos del Estado Islámico en 636 (Al kalkashandi, 1418)1. En la época del
Califato Osman Ben Affan, y con el crecimiento elevado de las cifras de
ingresos y gastos del estado, Bait Al Mal fue reorganizado en secciones,
cada una fue encargada de un tipo de ingresos y los gastos relacionado al
ingreso (por ejemplo: Sección de zakat, Sección de Jaray, Sección de
Yeziah, etc…). En la época del Estado Umawi, y con la expansión del
territorio del Estado Islámico, se adaptó la descentralización de Bait Al Mal
estableciendo sucursales de Bait Al Mal en cada Region de las 27 regiones
del Estado (Odwan, 2007).
1 Este libro fue elaborado por las manos del escritor en 1418, pero fue impreso por primera vez en
1910
5.2 – Sistema Contable en Bait Al Mal
5.2.1 Concepto de contabilidad
En la era del Estado islámico varios autores trataron de definir la contabilidad.
La teoría mas clara fue la de Al kalkashandi, (1418) que señala "Los
contadores son los encargados de guardar el dinero y hacer el balance de los
negocios, así como evidenciar los ingresos y los gastos. Sin ellos no seria
posible calcular los resultados y prevalecería para siempre la injusta medida.”
De esta definición podemos destacar que los objetivos de la contabilidad son:
6
1- Guardar y controlar el dinero (sea ingresos o gastos)
2- Registrar y disponer de evidencias (objetividad)
3- Justicia y balance entre los interesados
4- Calcular los resultados
De esta definición y sus componentes podemos destacar que el concepto de
la contabilidad en el estado islámico es muy parecido al concepto existente
hoy en día, el cual mira a la contabilidad como un sistema dedicado a
registrar las actividades económicas para medir los resultados y disponer de
una información útil para la decisión económica.
5.2.2 Instrumentos de contabilidad (componentes del sistema contable)
Según Kantakji (2003), en la época del Estado Islámico se utilizaron varias
técnicas e instrumentos de contabilidad que se resumen en el siguiente
esquema:
Instrumentos de hacer cuentas
- Números
- Sistemas de contar
Instrumentos de medir
- Dinero
- Pesos
- Medidas de longitud
Instrumentos de Escribir
- Polígrafos
- Tinta
- Papeles
En cuanto a los números, son la base de contar y registrar los valores en la
contabilidad. El khawarezmi fue el primero que mencionó a los números en
7
su escritura en el año 750, y desde entonces existieron los llamados
"números arábigos", estos números fueron utilizados en el sistema contable
de Beit Al Mal para registrar los ingresos y gastos. Solo después de tres
siglos, en el año 1050, fueron aceptados en Europa, y siguen siendo los
utilizados hasta hoy (Maklesh, 2012).
En cuanto a los instrumentos de medir. En Bait al Mal se utilizaba varias
medidas, tales como el dinero (Dinar y Derham) en caso de efectivo, las
primeras monedas emitidas fueron en la época del Califato Omar Ben el
Jattab en el año 630. También fueron utilizados los pesos en el caso de los
impuestos de la cosecha de la tierra cultivada (fueron utilizadas medidas
como Al SAA = 2.25 kg, y Al WESG = 60 SAA). También se utilizaban otras
medidas para medir longitudes, tales como AL ZARAA = 0.57 metros y AL
KASABAH = 6 ZARAA (Hants, 1970).
En cuanto a los papales (documentos), en Bait Al Mal se registraron todo tipo
de ingresos y gastos cada uno en un libro diferente, cada tipo de ingreso fue
registrado en un libro que lleva su nombre, por ejemplo el libro del Zakat, libro
del Fai, libro del Jaray, etc…) también los gastos fueron registrados cada uno
en un libro que lleva el nombre del gasto en si, tales como, libro de gastos de
sueldos de los soldados (Dywan Al Yond), libro de las donaciones a los
pobres (Dywan al Atta), etc…), luego el encargado de revisión autorizado del
Califato tenía que hacer sus comparaciones entre el libro de los ingresos y el
libro de los gastos relacionado ( lo que hoy en día se llama la auditoría
interna). (Jammah, 2001)
Por otro lado, los comerciantes que pagaban el Zakat tenían que presentar
sus estados financieros (según hemos explicado anteriormente) al encargado
del Bait al Mal para justificar la cantidad del dinero q tenían que pagar
(Aldory, 1974). También las otras personas que pagaban otros tipos de
impuestos a Bait al Mal, tenían que justificar sus pagos en los casos que
hacía falta justificarlo como en el caso de los impuestos de Cosecha y tierra
cultivada. Al abonar el dinero correspondiente a Bait Al Mal, las personas
siempre recibían un justificante del encargado de Bait Al Mal (Aldory, 1987).
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5.2.3 Calculo de impuestos
Los impuestos en el Estado Islámico fueron variados, tales como impuestos
sobre la tierra y cosecha, impuestos sobre Ganadería e impuestos sobre los
negocios y comercios llamados impuestos comerciales (Buhaisi,1996).
5.2.3.1 Impuestos comerciales
Los comerciantes tenían que pagar un impuesto equivalente al 2.5% de la
base imponible. Para calcular los impuestos comerciales y la base imponible
había que dividir los activos (AL OROD) en dos partes (Al kaisi,1988):
1- Activos Fijos (OROD KANIEAH)
2- Activos Corrientes (OROD TEYARAH)
Los activos fijos no entraban en el cálculo de los impuestos, y no había que
pagar impuestos por ellos. Mientras que los activos corrientes y las
obligaciones eran partes esenciales en el cálculo de la base imponible.
Los activos corrientes debían ser evaluados según para calcular la base
imponible, y en este aspecto se dividían en tres grupos:
1- Dinero en efectivo
2- Bienes (evaluados por su precio actual en el día del cálculo)
3- Deudas (solo se toma en consideración las grandes deudas).
Para calcular la base imponible hay que reducir las obligaciones (tanto
comerciales como personales) del total de Activos corrientes revaluados
como se ha mencionado (Shahata, 1990). La base imponible debe superar
los 20 Dinar (equivalentes a 85 gramo de oro, Carat 21) para exigir pagar el
Zakat
Activos Corrientes (Revaluados)
- Obligaciones
= Base Imponible
X 2.5%
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= impuesto comercial
Cada comerciante tenía que tener un registro de todos sus ingresos, gastos,
activos y obligaciones para poder preparar el informe contable y calcular los
impuestos sobre sus comercios a Bait Al Mal. En ciertas ocasiones el
encargado de Bait Al Mal enviaba a sus empleados a revisar los registros del
comerciante para estar seguro de que sus informes representaran fielmente
sus actividades. Eso hoy en día esta conocido como Auditoría Externa. El
impuesto comercial se pagaba en efectivo.
De todo eso podemos ver que en Bait Al Mal se pusieron bases importantes
del sistema contable, tales como:
1- Dividir los activos a fijos y corrientes
2- Revaluación de los activos corrientes para objetivos imponibles
3- Auditoría Externa
5.3.2.1 Impuestos sobre cosecha y tierra cultivada
El impuesto sobre cosecha y tierra cultivada fue calculado sobre los ingresos
de la tierra por cosecha después de reducir todos los gastos de cultivo
durante la época agraria, tomando en consideración el sistema de regar. Si
la tierra era regada por la lluvia, la tasa de impuestos era 10% y si era por
métodos de regar, el impuesto se reduce a 5%. El hecho de tomar tanto los
gastos como los ingresos en el cálculo de los impuestos nos indica la
aplicación del principio de enfrenamiento contable donde se pretende que se
unan los ingresos de un ejercicio contable con los gastos incurridos para la
obtención de aquellos. Los impuestos sobre cosecha se pagaban de la
misma producción (frutas, verdura o cereales)
5.2.3.3 otros Impuestos e ingresos de Bait Al Mal
Bait Al Mal recibió más impuestos que los mencionados, tales como el
impuesto de Ganadería, impuesto de explotación,etc. Aparte de los
impuestos había otros fuentes de Ingresos para Bait Al Mal, tales como AL
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JARAY (pago por la propiedad de tierra), Al FAI, (ganancias en la guerra) etc.
Todos estos ingresos formaron parte importante de la financiación de las
actividades del estado islámico. Hemos dado mayor importancia a los
impuestos de comercio y de cosecha por su relación directa con la
contabilidad y el sistema contable existente hoy en día. (Zaloum, 1966)
5.2. 4 Asignación de recursos en Bait Al Mal
En el Estado islámico cada tipo de ingresos era designado para cubrir un tipo
de gastos, por ejemplo AL ZAKAT, fue destinado a cubrir las necesidades de
la gente pobre, a los necesitados, mientras que AL JARAY y AL FAI fueron
destinados a cubrir los gastos del ejercito y el gobierno (Ibn Kudama, 940)2,
5.2.5 Informes Financieros en Bait Al Mal
El encargado tenía que preparar dos informes anuales para que reflejaran la
posición financiera del estado a final del año, estos informes son:
1- AL JETMA donde se presentaban los ingresos, los gastos y los resultados
de asignación de cada ingreso sobre los gastos relacionados.
2-Al Yameh que presentaba el resultado final de los ingresos y gastos
generales en Bait Al Mal cada año (Al Yheshari, 942)3.
Los dos informes deberían llevarlo al califato para conocer la posición
financiera del estado a finales del año. Es decir preparar y presentar Estados
Financieros del ejercicio (año anterior).
Con el establecimiento de sucursales de Bait Al Mal en la época del estado
Umawi, los encargados de cada sucursal de Bait Al Mal tenían que presentar
las dos cuentas finales al Amir (gobernador) de la región, y por su parte, el
Amir informaba al califato sobre el estado financiero de su región (Al Tabari,
2 El libro fue escrito a mano en el año 940 pero fue impreso en 1981
3 El libro fue escrito a mano en el año 942 pero fue impreso en 1981
11
922)4 . En ciertas ocasiones se remplazaba dinero de un región a otra para
cubrir las necesidades de la región necesitada, además era normal mandar
dinero de las sucursales de Bait Al Mal a Bait Al Mal central en la capital para
utilizarlo a cubrir los gastos del Estado ( Al Dawodi, 1006)5
6- Conclusiones
El objetivo de este trabajo fue descubrir y aclarar el sistema contable en Bait
Al Mal (Casa de Hacienda) en el Estado Islámico, en la época anterior a Loca
Pacilio (630- 1260), como un cuerpo gubernamental equivalente al Ministerio
de Hacienda en nuestros días. El trabajo muestra claramente que en Bait Al
Mal existía un sistema claramente definido tales como:
1- Documentación y registro
2- Sistemas de medición
3- Números
4- Estados financieros
5- Conceptos y principios contables
Eso indica que el sistema contable que existió en Bait Al Mal en el Estado
Islámico tiene todos los componentes principales de cualquier sistema
contable avanzado. También este sistema fue muy adecuado a las
circunstancias de su momento y surgió para poder manejar el patrimonio del
estado y la profesión contable.
4 El libro fue escrito a mano en el año 922 pero fue impreso en 1973
5El libro fue escrito a mano en el año 1006 pero fue impreso en 2001
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7- Bibliografía
Al Dawodi, A. A. (1006) " El Patrimonio del Estado" publicado por Librería Dar
Al Salam El Cairo, Egitpo, 2001. (Manuscrito en 1006)
Al kaisi, K. (1988) "Calculo del Zakat en el Islam” tesis de Máster no leída,
Centro árabe de Investigación, El Cairo, Egipto.
Al Tabari, A. J. (922) " Historia de los Profetas y Reyes" impreso por la Casa
Científica en Líbano 1973(manuscrito en 922).
Al Yheshari, A. A. (942) " Ministros y Libros" publicado por Librería Mustafá Al
Halabi, 1932. (Manuscrito en 942)
Aldory, A. (1974) " Los Impuestos en el comienzo del Estado Islámico"
Revista de la Liga Árabe, vol. 49, No.1. Damascos, Siria.
Aldory, A. (1987) " Organizaciones de Omar Ben Al Jattab – Impuestos en la
Region de Al Sham" un trabajo presentado el cuarto congreso de Belad Al
Sham. Vol. 2, Amman, Jodania.
Buhaisi, I. (1996) contabilidad en el Islam. Publicado por la Universidad
Islámica de gaza – Palestina.
Choi, F.D.S and Muller, G.G. (1992), International Accounting, 2nd Edition,
New York , Prentice-Hall International Inc.
Hants, V. (1970) "Las medidas islámicas y su equivalencia a las medidas de
hoy" Traducido del alemán por Kamel Al Asaly, publicado por la universidad
de Jurdania.
Ibn Kudama, J. (940) " Al Jaray" impreso os de Casa Al Rashid, Bagdad, Iraq
en 1981 (Manuscrito en 940)
Jammah,N. ( 2001) " Las Regiones y la Vida económica en el comienzo del
Estado Islámico" Publicaciones de Dar Tlas, Damascos, Siria.
13
Kantakji, Samer (2003). "El papel de la civilización Islámica en el desarrollo
del pensamiento contable" Una Tesis doctoral, Universidad de Halab(Alepo)
– Siria
Maklesh, J. (2012) "Los números desde las antiguas civilizaciones hasta el
era del ordenador" traducido del ingles por Khder Al Ahmad y Mouafak
dabuol. Serie Mundo de Sabiduría, No. 251, Kuwait.
Odwan, Moneer ( 2007). " Evaluación de Bait el Mal en el comienzo del
Estado Islámico" Tesis de Máster no publicada. Universidad de Al Najah,
Nablus, palestina.
Shahata. H. (1990) " Contabilidad en el pensamiento islámico" publicado por
la Universidad Al Azhar, El Cairo, Egipto.
Zaloum, A. (1966) " Dinero en el Estado Islámico" Dar Al Omah, Beirut,
Líbano.
Anexo (1)
Fronteras del Estado Islámico en su máxima extensión