Hong Kong Salaries Tax...出典：Report on Annual Survey of Companies in Hong Kong with Parent Companies Located outside Hong Kong 2020, HKSAR Country 2017 2018 2019 China 1,264 (15.4%)

～香港ビジネス環境のアップデートを踏まえ～

新規赴任者のための香港の会計・税務に

関する基礎講座

Deloitte Hong Kong 2020年11月26日（木）

© 2020. For information, contact Deloitte China. 2

トピック講演者

2:30 – 2:50 香港ビジネス環境のアップデート関本崇シニアマネジャー

2:50 – 3:30 香港会社法における決算と香港会計基準の概要宮脇大シニアマネジャー

3:30 – 4:10 香港の事業所得税及び個人所得税の概要関本崇シニアマネジャー

4:10 – 4:20 Q&A

タイムテーブル


関本崇シニアマネジャー香港公認会計士、オーストラリア公認会計士、英国勅許管理会計士独立系証券会社を経て2007年にオーストラリアの会計大学院を卒業後、Deloitte Touche Tohmatsu香港事務所入所。日系を中心に小売業・製造業・海運業など幅広い業種の香港企業に対する会計監査・業務改善アドバイザリー業務に従事した後、現在は日系企業に対する各種アドバイザリーサービスを提供している。その他香港において食品小売チェーンブランド運営の経験を有する。

宮脇大シニアマネジャー日本国公認会計士、公認情報システム監査人、システム監査技術者Deloitte Touche Tohmatsuに入所後、上場会社の監査業務に従事するとともに、リスクアドバイザリーグループを兼任し、主にIT管理についてのリスクマネジメントやオペレーションの構築支援業務に従事した。香港事務所に入所後は、主として日系企業の会計監査コーディネートや課題解決のためのアドバイザリー業務を提供している。幅広い業務経験を有するとともに、小売りや製造業など幅広い業界に関する知見を有する。

講師紹介


すべての資料あるいは説明（以下のプレゼンテーションのスライドに限らず）（以下“資料”）はあくまでも一般論として作成されています。資料は一般的な案内書で、デロイトトウシュトーマツおよびそのスタッフ（以下 “DTT”）のアドバイス、意見あるいは助言ではありません。

また、資料は限られた時間及び入手可能なインフォメーションをもとに作成されています。このため、皆様におかれましては、私どもが知らない事実あるいはインフォメーションがあり得ることから、資料は包括的なものではないことをご了承ください。つきましては、DTTは、資料が正確で、すべてを網羅し、完成度の高いものであると言える立場にはありませんことをご理解ください。

資料の内容をどう一定の状況に適用するかは、その状況により異なります。資料をある特定の状況に適用する場合には、事前に専門家のアドバイスを受けてください。この資料は専門家のアドバイスではありません。

皆様はご自分のリスクにおいてこの資料をご利用ください。私どもとしては資料の作成において細心の注意は払っておりますものの、皆様およびいかなる関係者に対するすべての義務および責任（過失によるものを含み）をお引受けかねますことご了承ください。

私どもの責任と義務


香港ビジネス環境のアップデート

１．統計でみる香港のビジネス環境


825 831 845 858 909 905 845 788 731 715

5,350 5,361 5,344 5,329 5,272 5,139 5,032 5,030 5,002 4,965

1,124 1,162 1,223 1,276 1,394 1,755 2,097 2,308 2,480 2,540

-

1,000

2,000

3,000

4,000

5,000

6,000

7,000

8,000

9,000

2015 2016 2017 2018 2020 2025 2030 2035 2040 2045

香港の人口 (千人)

Aged 0 – 14 Aged 15 – 64 Aged 65 and over


人口の推移 GDPの規模

■ 人口はおよそ750万人で、面積・人口ともに、東京都の

約半分。

■ 香港島北部と九龍半島に人口が密集しており、世界で

最も人口密度が高い地域の1つ。

■ 香港のＧＤＰは世界では33位(2018年時点)、日本の約7％の規模

■ 2020年はGDP△6％減と予想されている。

（上期△9％、下期△4％）

順位国 GDP(百万USドル)

1 アメリカ 20,494,050

2 中国 13,407,398

3 日本 4,971,929

4 ドイツ 3,951,340

5 イギリス 2,828,644

6 フランス 2,775,252

7 インド 2,716,746

33 香港 363,031

34 シンガポール 361,109

出典：IMF 2018


出典：Report on Annual Survey of Companies in Hong Kong with Parent Companies Located outside Hong Kong 2020, HKSAR

2013 2014 2015 2016 2017 2018

Financing and insurance 16.5 16.7 17.6 17.7 18.8 19.8

Public administration, social and personal services 17.0 17.2 17.5 18.1 18.2 18.5

Import and export trade 19.7 19.1 18.1 17.7 17.5 17.2

Ownership of premises 10.4 10.5 10.6 10.7 10.4 10.5

Professional and business services 5.7 5.9 5.9 5.9 5.8 5.8

Transportation and storage 5.7 5.9 6.1 5.9 5.7 5.5

Real estate 5.0 5.0 5.0 5.1 5.0 4.6

Construction 4.0 4.4 4.6 5.2 5.1 4.5

Wholesale and retail trades 5.3 5.0 4.6 4.1 4.0 4.1

Accommodation and food services 3.6 3.6 3.4 3.3 3.3 3.4

Information and communications 3.6 3.5 3.5 3.5 3.4 3.4

Electricity, gas and water supply, and waste management 1.7 1.6 1.5 1.4 1.4 1.3

Manufacturing 1.4 1.3 1.1 1.1 1.1 1.0

Postal and courier services 0.3 0.3 0.3 0.3 0.3 0.3

Agriculture, fishing, mining and quarrying 0.1 0.1 0.1 0.1 0.1 0.1

100.0 100.0 100.0 100.0 100.0 100.0

産業別GDP割合

■ 香港のGDPの内訳は以下のとおりであり、金融、不動産関係、貿易で約7割を占める。

（自由度の高い金融・貿易市場/低税率/香港ドルの安定性/交通インフラの充実）



7,904 7,986

8,225

8,754

9,040

7,200

7,400

7,600

7,800

8,000

8,200

8,400

8,600

8,800

9,000

9,200

1,220,000

1,240,000

1,260,000

1,280,000

1,300,000

1,320,000

1,340,000

1,360,000

1,380,000

1,400,000

1,420,000

2015 2016 2017 2018 2019

香港法人数

登録法人数外資系法人数


Country 2017 2018 2019China 1,264 (15.4%) 1,591 (18.2%) 1,799 (19.9%)Japan 1,378 (16.8%) 1,393 (15.9%) 1,413 (15.6%)USA 1,313 (16.0%) 1,351 (15.4%) 1,344 (14.9%)UK 675 (8.2%) 712 (8.1%) 713 (7.9%)Singapore 408 (5.0%) 427 (4.9%) 446 (4.9%)Germany 382 (4.6%) 396 (4.5%) 420 (4.6%)France 343 (4.2%) 373 (4.3%) 371 (4.1%)Taiwan 381 (4.6%) 371 (4.2%) 339 (3.8%)Switzerland 238 (2.9%) 235 (2.7%) 245 (2.7%)

Netherlands 178 (2.2%) 180 (2.1%) 189 (2.1%)

Australia 174 (2.1%) 172 (2.0%) 185 (2.0%)Italy 160 (1.9%) 164 (1.9%) 177 (2.0%)Korea 148 (1.8%) 145 (1.7%) 152 (1.7%)Canada 106 (1.3%) 113 (1.3%) 119 (1.3%)Sweden 90 (1.1%) 95 (1.1%) 97 (1.1%)Others 987 (11.9%) 1,036 (11.7%) 1,031 (11.4%)Total 8,225 (100.0%) 8,754 (100.0%) 9,040 (100.0%)

香港における外資企業国別

■ 香港の登録法人数は140万社に上り、そのうち約9,000社が外資企業である。

■ 外資企業の中でも、日本企業は中国に次いで、全体の約15％を占めており、2019年度時点で1413社。




Major line of business of parent company of the parent company (2019) Number of companies

Import/export trade, wholesale and retail 3,311 (36.6%)

Manufacturing 2,608 (28.8%)

Financing and banking 1,747 (19.3%)

Professional, business and education services 963 (10.7%)

Transportation, storage and courier services 657 (7.3%)

Information technology services 502 (5.6%)

Construction 292 (3.2%)

Real estate 245 (2.7%)

Insurance 233 (2.6%)

Publishing, media and multi-media activities 191 (2.1%)

Human health activities and research and development on natural sciences development on natural sciences 176 (1.9%)

Restaurants and hotels 164 (1.8%)

Telecommunications 126 (1.4%)

Creative, performing arts and specialised design activities activities 66 (0.7%)

香港における外資系企業 (親会社の事業別)

■ 香港に進出している日系企業の上位は金融・貿易産業に加えて、卸・小売・製造産業が全体の約85％を占める。

■ 1国2制度下で、香港に拠点を持ち、中国に投資する企業も少なくない。




Hong Kong’s favorableness Ranking

Simple tax system and low tax rate 1

Free flow of information 2

Corruption-free government 3

Rule of law and independent judiciary 4

Free port status 5

Political stability and security 6

Productivity of staff 7

Geographical location 8

Access to international/regional market 9

Communication, transport and other infrastructure 10

Availability and cost of staff 11

Availability and cost of business accommodation 12

Business opportunity in the mainland of China 13

Environmental quality 14

Availability and cost of residential accommodation 15

Availability of international school places 16

事業における香港の優位性とリスク

17%15%

9% 8%

30%

40%

36%

32%

39%

22%19% 20% 21%

12% 13%

47%

53%

58% 58%

52%

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

2015 2016 2017 2018 2019

Business risks in Hong Kong

Political problems Staff and rental costs Government support Others

■ 外資企業が香港に拠点を置く理由としては、簡素な税金システムや低税率といった点が最も多く、その他情報の自由度や汚

職が少ないといった点が挙げられる。

■ ビジネスリスクとしては、政治的な問題、人件費や賃料の高さ等が挙げられる。


２．香港ビジネス環境のアップデート

出典：Half-yearly Economic report 2020, HKSAR

香港の経済状況

■ 2010年頃から実質GDPはプラス成長を続けていたが、2019年後半からマイナス成長に転落。

■ 2020年の上期は、各セグメントは「悪化」と予想した企業のみであったが、Q3以降はマイナス幅の減少及び製造、小売、宿

泊関連は「改善」と回答した企業が上回っている。

*前四半期と比べて、「改善」又は「悪化」



香港政府のCOVID-19への主な取り組み

飲食店の営業時間の規制やテーブルの着席人数制限(0-5時禁止、４人まで) 娯楽施設等の営業規制(バーやパブ、ナイトクラブ、サウナ、パーティールーム閉鎖) 公共の場での集団制限(４人まで) 公共の場でのマスクの着用義務

防疫関係

出入境関係については、以下の通り規制している。海外から香港への入境：香港居民のみ。入境後14日間の強制検疫中国本土、マカオ、台湾からの入境：入境後14日間の強制検疫香港居民であり、且つ過去14日以内に香港、広東省、マカオ以外の滞在歴がなく、事前の申請や陰性証明の取得等の手続きを実施した場合は、入境後14日間の強制検疫免除

出入境関係

2月から3回にわたり、刺激策を実施。総額約1,900億HKドル(2.7兆円)詳細は次ページ参照。第一弾 (2月) 280億HKドル第二弾 (4月) 1,375億HKドル第三弾 (9月) 240億HKドル

経済刺激策



＜例示＞※1 ESS助成金(雇用調整助成金スキーム)

MPF納付の雇用主を対象に従業員6か月の賃金補助(月給の半分で月上限9千HKドル)。解雇しない等の条件あり。

※2 特定産業への支援 (以下は例示であり、詳細は政府HPに記載)

経済刺激策の主な内容

マスク供給量の確保ウィルス対策業務の継続的・有効的遂行一時金支給その他業界向け補助社会福祉補助

第一弾(280億HKドル)

雇用の維持、創出※1 特定産業への支援(16業種)※2 経済負担の軽減

第二弾(1,375億HKドル)

例示業界補助金の内容

第二弾飲食業レストラン面積に応じて一時金25万~220万HKドル等

第二弾旅行代理店一時金2万~20万HKドル

第二弾ホテル一時金30~40万HKドル

第三弾航空業界大型機材1機あたり50万HKドル一時金

防疫能力の向上個人・業界支援※2 政府関連施設入居者への賃料補助

第三弾(240億HKドル)



会計、税務上の政府補助金の取り扱い

政府補助金は，補助金で補償することを意図している関連コストを企業が費用として認識する期間にわたって，規則的に純損益に認識

収益に関する補助金は，次のいずれかの方法で表示されることがある。・純損益の一部として，独立科目で、又は「その他の収益」のような一般的な科目名・関連する費用から当該補助金を控除

ESS助成金(雇用調整助成金スキーム)の具体的な会計処理前提：従業員1名あたりの月給120に対して、60の助成金を6～8月で受領。その他の収益として処理する方針。<仕訳イメージ>・受領時 (借方)Cash 60 /(貸方)前受金 60・6月 (借方)前受金 20 /(貸方)その他の収益 20・7月 (借方)前受金 20 /(貸方)その他の収益 20・8月 (借方)前受金 20 /(貸方)その他の収益 20

IFRS(HKFRS)上の取り扱いIAS20 政府補助金の会計処理及び政府援助の開示

以下2つの条件を満たすとき。・企業が補助金の付帯条件を遵守すること・補助金が受領されること

認識のタイミング＜IAS20.7＞

損益処理について＜IAS20.12＞

開示の取り扱い＜IAS20.29＞

税務上の取り扱い法人税上、課税対象外収入として処理



＜COVID-19＞企業として対応が求められること

リスク評価の見直しと対応

適時な情報のアップデート最新情報を踏まえたリスク評価及びリスク対応

最新情報のレポートラインの再設計リスク評価とリスク対応の適時なアップデート、複数のリスクシナリオの策定

COVID-19 課題企業として必要な対応例

業務上の制約リモートワークによる内部統制への影響グループガバナンス決算の遅延リスク

リモート前提における内部統制の再構築、テクノロジーの活用(ペーパーレス化、RPA/AI、クラウド化、セキュリティ)

リモート前提における子会社管理決算遅延リスクに対応した事前計画

事業継続性財務健全性、リスク耐性資金繰り、キャッシュポジションの管理資金調達計画

COVID-19の影響を踏まえた事業計画による財務健全性、リスク耐性の評価

事業計画の変化を踏まえた資金繰りの再評価必要資金と調達能力のGAP分析

会計上の見積り

会計上の見積り領域のシミュレーション事業計画の実現可能性の評価事業計画のシナリオ分析

最新の情報の会計上の見積もりへの反映計画遅延を踏まえた感応度分析などリスクの定量評価シナリオ分析と対応策の策定



会社決算と会計基準の概要


会社決算親会社からの要請、税務申告期限及び株主総会の開催日などを勘案して、決算書作成時期及び会計監査

のスケジュールを決定する

最初の会計年度末は、会社設立後18ヶ月以内に設定する必要がある

親会社の連結決算の都合等(例えば、親会社のIFRS導入など）、正当な理由があれば、取締役会により決算日を変更することが可能

株式会社は全て会計監査が必要

会社帳簿は7年間保存しなければならない

株主総会会計年度終了後9ヶ月以内に開催する

主な決議事項決算書の承認、配当金の決定、取締役の選任、監査人の選任

会社決算と株主総会


取締役報告書（Director’s report）の主な記載事項会社及びその子会社の主要な事業内容。また、変更がある場合にはその内容

配当等に関する事項

事業報告（Business review)

報告日までに取締役であった者の氏名

会社の取締役が直接もしくは間接的に利害関係を持つ取引がある場合にはその内容

その他株主にとって会社の状況を知る上で重要と考えられる事項（資本の増減等）

最終的には取締役会において内容を承認した後、取締役もしくは会社秘書役が署名

取締役報告書


配当取締役は、配当可能利益の範囲内であればいつでも株主に配当可能

配当可能利益は、基本的に累積利益剰余金に、一定の未実現利益及び未実現損失を調整して算出する

年次報告書（Annual Return)毎年、会社設立日の応当日から42日以内に年次報告書（Annual Return）を作成し会社登

記所へ提出する

非上場の株式会社は、財政状態計算書などの公開は不要

主な登記事項

商号、会社住所、資本金、株主の異動状況、取締役の氏名、株主の名称・株数、会社秘書役、債務額等

配当及び年次報告書


合併（Amalgamation)旧会社法では、裁判所の許可が必要、複雑で高コストな手続であったが、新会社法では、100%グ

ループ内の合併については裁判所の許可が不要となった

税務上の取扱いについては2015年12月にIRDよりガイドラインが公布された合併前に合併会社もしくは被合併会社が保有していた繰越欠損金は、合併後、繰越欠損金を生じさせた同一事業からの

課税所得としか相殺できないことが明確化された

繰越欠損金を他のグループ会社に移管することはできないが、下記の条件を満たした場合には合併会社への引継ぎが容認される。o 当該繰越欠損金が被合併会社と合併会社が同一グループの１００％子会社となった後に発生したものであることo 当該裁判所外合併がなかったとしても、合併会社が被合併会社の事業を買収できるほど十分な金融資源（グループ

内貸付によるものを除く）を有していたことo 被合併会社から引き継がれた繰越欠損金は合併会社が被合併会社から引き継いだ同様の事業から発生した課税所

得とのみ相殺することができる

会社清算任意清算には株主によるものと、債権者によるものとがある

清算開始時点で資産超過の状況である場合、株主による任意清算が可能

組織再編及び会社清算


Companies Ordinance – Part 9 及び Schedule 4

会計基準（香港財務報告基準：HKFRSs)香港会計基準書（Hong Kong Accounting Standard: HKAS）

香港財務報告基準書（Hong Kong Financial Reporting Standard: HKFRS)及び同解釈指針書（Interpretations）

香港会計基準はIFRSs（国際財務報告基準）と配列、番号が一致し、内容はほぼ同じである

香港の会計基準：会計基準の構成


HKFRS (IFRS)の特徴会計処理に対する基本的な原則を規定（原則主義）

一期間における純資産の変動に着目（包括利益）

注記における詳細な説明

香港の会計基準：会計基準の特徴

期首純資産

期末純資産資本項目増減包括利益

（当期利益＋その他の包括利益）

B/S

包括利益とは？包括利益は、当期利益＋その他の包括利益で構成会社の株主持分が一期間にどのくらい変動したかを表す「その他の包括利益」の種類

➀その後に純損益（PL)に振り替えられることのないもの（例：FVTOCIによる利得及び損失など）➁その後に特定の条件を満たした時に純損益に振り替えられるもの（例：在外営業活動体の換算から生じる為替差額、キャッシュ･フロー･ヘッジのヘッジ手段に係る利得･損失の有効部分など）


「原則主義」とは？できるだけ基本的な原則を規定（詳細な規則は定めない、例外を極力設けない形での基準策

定）

数値基準（重要性による簡便規定）、各国もしくは業種特有の規定などは規定しない

原則主義の適用にあたっては、日本基準（細則主義）に比べて、個々の状況等に応じた経営者判断が多分に必要となる

香港の会計基準：原則主義

なぜ「原則主義」なのか？世界中で使用されることが念頭にある各国の法制度が異なっても、支障なく機能することが必要


財務諸表の構成と様式包括利益計算書（Statement of Profit or Loss and Other

Comprehensive Income)

財政状態計算書 (Statement of Financial Position)

キャッシュ・フロー計算書（Statement of Cash Flows)

持分変動計算書（Statement of Changes in Equity）

重要な会計方針及びその他の注記（Notes）

会社法上の開示項目o 借入金の明細o 親会社に関する注記o 取締役の報酬o 監査人の報酬

香港の会計基準：財務諸表の構成


金融商品の分類及び会計処理

香港の会計基準：金融商品

種類区分評価差額の会計処理金融資産償却原価で測定当初認識時、公正価値で測定し、以後実効金利法による償

却原価で測定、損益はPL計上

その他の包括利益を通じて公正価値で測定（Fair Value Through the statement of Other Comprehensive Income（FVTOCI））

金利収益、減損、為替差損益は、純損益に認識するが、それ以外の収益/費用は、認識中止又は分類変更まで、OCI（その他の包括利益）として認識

純損益を通じて公正価値で測定（Fair Value Through Profit or Loss（FVTPL））

公正価値で測定し、その変動はPLを通じて認識１）償却原価で測定、2)FVTOCIに区分されなかった金融資産は本区分で測定

（注1）株式については公正価値で測定するが、公正価値の変動をFVTOCI、FVTPLのいずれで認識するかを選択することが可能（トレーディング目的は除く。取消不能）。FVTOCIでは、その後の変動額は常にOCIで認識、処分時などの売却損益もOCIで認識する。ただし、受取配当金はPL計上。

なお、金融負債については、償却原価もしくはFVTPLでのいずれかで測定する。（公正価値オプションを指定する場合を除く）


貸倒引当金の考え方

香港の会計基準：貸倒引当金

旧会計基準新会計基準減損の客観的証拠があり、回収可能見込額（DCF)が帳簿価額を下回る場合、損失を認識（発生損失アプローチ）

予想信用損失を引き当てる（予想損失アプローチ）

予想損失アプローチ

将来、どの程度の貸倒が発生するのか、将来情報を考慮して予想信用損失を見積り、直ちに引当金額に反映して損失を見積もるアプローチ

発生損失アプローチよりも早く損失が認識されることが期待されている


有形固定資産

取得原価

取得原価は、購入価格に加えて、直接付随費用や当該資産の除去費用及び適格な借入費用を含む

測定

原価モデルもしくは再評価モデル

原価モデルでは、取得原価から減価償却累計額及び減損累計額を控除して計上

減価償却耐用年数にわたって減価償却減価償却法は、資産の経済的便益がその企業に費消されると予想されるパターンを最も反映する方法（定額法、

定率法等）耐用年数と残存価額は少なくとも各期末日ごとに見直し変更が必要な場合には「会計上の見積りの変更」 - 将来に向かって変更

香港の会計基準：有形固定資産


有形固定資産、無形資産の減損

減損テスト

毎期末において、資産の減損の兆候の有無についての評価を実施

兆候が存在する場合、減損テスト（回収可能価額と簿価の比較）を実施

回収可能価額が帳簿価額を下回る場合、減損を認識

回収可能価額の見積り

資産の売却費用控除後の公正価値と使用価値のいずれか高い方

使用価値は、対象資産から生じる将来キャッシュ・フローの現在価値

将来キャッシュ・フローの予測は、中期経営計画等に基づき算定

香港の会計基準：有形固定資産、無形資産の減損


「リース」（HKFRS16)の適用新リース会計基準（HKFRS16)が2019年1月1日以降に開始する事業年度から適用され

た。新会計基準では、主に借手のリース処理が大きく変わった。オペレーティングリースとオペレーティングリースの区分がなくなり、原則、すべてのリースに対して、現行のファイナンス

リース取引と類似の処理

「短期リース（延長オプションを含む最大限のリース期間が1年以内のリース）」及び「少額資産リース（新品時の絶対値で判断）」は除外することができる

香港の会計基準：リース


借手リースの費用認識イメージ

香港の会計基準：借手リースの費用認識

賃借料

（借手オペレーティングリース）

HKAS17

リース期間

費用（利息と償却を区分計算）

利息費用

償却費（定額法を前提）

HKFRS16

リース期間

費用

リース期間を通じ、同額費用を営業費用として認識

リース期間の早期の段階で費用を認識する

（注）上記は、説明上のイメージである


借手リースの会計処理リースについては、原資産を使用する権利を使用権資産（資産リース資産）として、リース料を

支払う義務を負債（リース負債）として計上

使用権資産事後測定：

取得原価－減価償却累計額及び減損損失累計額±リース負債の再測定による修正

測定方法：原則、定額法などによる減価償却

償却期間：使用権資産の残存耐用年数とリース期間のいずれか短い方（ただし、リース期間終了後に原資産の所有権が借手に移転する場合等は、原資産の残存耐用年数とする）

減損：認識対象

香港の会計基準：使用権資産

（当初直接コスト）

リース負債使用権資産


リース負債帳簿価額＋当期利息相当額－リース料支払額±リース負債の再測定による修正

「現在価値」算定のための割引率はA)リースの計算利子率、B)借手の追加借入利子率（Aが容易に計算できない場合）のいずれかを用いる

香港の会計基準：リース負債

（リース料の現在価値）


収益

全ての顧客との契約から生じる収益について、以下の5つのステップを適用

香港の会計基準：収益


香港の会計基準：５つのステップ（主要検討ポイント）

STEP1：顧客との契約の識別

顧客との契約を識別する

契約は書面に限らず、口頭、慣習上合意されているものを含む

STEP2：契約内の履行義務の識別

契約における取引開始日に、顧客との契約において自社が約束した財又はサービスを評価

顧客に移転する約束を履行義務として識別

STEP3：取引価格の算定

財又はサービスの移転と交換に顧客から受け取る対価の額（取引価格）を算定

第三者のために回収する額は含まない。変動対価や現金以外の対価は考慮する必要がある

STEP4：取引価格の履行義務への配分

それぞれの履行義務に取引価格を配分

STEP5：履行義務の充足による収益認識

自社が履行義務を充足した時に（充足するにつれて）収益を認識


香港の会計基準：本人か代理人かの検討

他の当事者顧客

企業

代金1,000で発注代金800で発注

本人（Principal）

本人自らの履行義務が、特定された財又はサービスを自ら提供する場合⇒移転する財又はサービスと交換に権利を得ると見込んでいる対価の総額を収益で認識

＜検討ポイント＞企業は特定された財又はサービスを、当該財又はサービスが顧客に移転される前に支配していることが必要となる。この場合、企業は、履行義務（契約）に関する主たる責任を有しているか、在庫リスクを有しているか、価格設定の裁量権を有しているのか、などを検討する必要がある。

代理人（Agent）

本人自らの履行義務が、他の当事者による特定された財又はサービスの提供を手配する場合⇒企業が見込んでいる報酬又は手数料の金額で収益を認識

＜検討ポイント＞代理人である企業は、他の当事者が提供する特定された財又はサービスを、当該財又はサービスが顧客に移転される前に支配していない

企業の収益は、1,000か？（費用800）もしくは 200（1,000－800）か？

商品を発送


外貨建取引

機能通貨 – 経済環境（事実）に基づき決定

企業活動の主たる通貨

販売価格や原価への影響の大きさ、および資金調達等を考慮して決定

経済環境に重要な変化がある場合は見直しの検討が必要

表示通貨 – 経営者による選択（会計方針）

通常、機能通貨と同じ通貨で財務諸表を表示

機能通貨とは異なる通貨で財務諸表を表示することも可能

（例：機能通貨-USD、表示通貨-HKD）

香港の会計基準：外貨建取引


香港の税制概要


•事業所得税（16.5%)

•給与所得税（累進税率ー２～１７％標準ー１５％）

•資産所得税（１５％）

所得に対する税

•事業登録税

•印紙税

•不動産税

その他

•配当課税なし

•住民税・事業税のような地方税に相当する税なし

•消費税なし

•全世界所得課税なし

特徴

香港の税制概要


事業所得税


香港の租税関連法

租税条例 (Inland Revenue Ordinance - IRO)

判例法

Departmental Interpretation and Practice Notes (DIPN)

（内国歳入庁内における解釈と実務指針)

執行機関 - Inland Revenue Department (IRD)

事業所得税率

法人：16.5％ (2019/20）

個人：15％ (2019/20）

事業所得税の概要


決算期延長後の提出期限 (通常) 延長後の提出期限 (2019/20)

4月～11月翌年4月30日前後 7月14日

12月翌年8月15日前後 9月30日

1月～3月1月～3月（欠損）

11月15日前後翌年1月30日前後（個別事前申請要）

11月30日2021年2月1日

課税年度ー 4月1日から翌年の3月31日（原則）

通常4月1日に事業所得税申告書をIRDが送付（賦課課税制度）

納税者は申告書に必要事項を記入し、1ヶ月以内にIRDに提出

ただし、実務上は会社の決算期に応じて延長申請するのが一般的

事業所得税の概要（続き）

※上記日程は暦等の関係上、年度により多少前後する。


予定納税制度

当課税年度の確定税額と同額を次年度分としてあわせて納税する

ホールドオーバ―

次年度の納税額が減額すると見込まれる場合（確定年度の90％未満）予納額の減額を申請可能

予定納税期限の28日前または賦課決定通知書発行日から14日以内のいずれか遅い日までに、IRDに対して書面で申請

監査済決算書の添付

事業所得税の申告に際し、原則として全ての法人に対し公認会計士による監査済決算書の提出を要求している

ただし、支店については不要（Management accountをベースに申告）

事業所得税の概要（続き）


IRO Section 14 (1)→制定法

事業所得税は、香港における事業から、香港で生じ、または稼得されている所得を基に課税される

CIR v Hang Seng Bank Limited [1991] 1 AC 306→判例法（英国枢密院判例）

（以下の3要件を全て満たすもの）

1.香港において事業活動を行っている

2.事業活動から課税所得が生じている課税所得

3.課税所得が香港において生じ、または稼得されている（オンショア所得）

− 香港外の所得オフショア所得

− 事業活動外の所得キャピタルゲイン

課税所得

課税対象外


CIR v Hang Seng Bank Limited [1991] 1 AC 306→判例法（英国枢密院判例）

Hang Seng Bank Limitedは香港において銀行業を営む法人

香港において事業の管理、支配及び運営を行っている

金融商品をシンガポールとロンドンの金融市場にて売買取引している

売買取引からは所得（利益）が生じている

金融商品の売買判断は香港において行われている

争点：稼得した所得が香港において課税所得を構成しうるか否か

結論：香港において課税所得を構成しない

1. 香港において事業活動を行っている→Yes

2. 事業活動から課税所得が生じている→Yes

3. 課税所得が香港において生じ、または稼得されている→No

コモディティ（商品）の売買による所得（利益）は、当該売買の契約が実質的に成立している地において生じるとし、売買判断を香港で行っているとしても、シンガポールもしくはロンドンの金融市場においての売買契約が成立しない限りにおいては、所得は生じない

課税所得


課税所得が香港において生じ、または稼得されたもの

税務当局の実務指針（DIPN21）

物品販売所得（Contract effected test）

製品製造所得/役務提供所得（Operation test）

親子ローンの受取利息（Provision of credit test）

オフショア所得とオンショア所得


物品販売所得（Contract effected test）

所得の源泉：実質的な契約地

一連のプロセスの包括的な検討ー準備・交渉・締結

電話・ファックス等の使用による契約

オフショア所得とオンショア所得（続き）

仕入契約販売契約課税

香港内香港内全額課税対象

香港外香港内全額課税対象

香港内香港外全額課税対象

香港外香港外課税対象外


製品製造所得/役務提供所得（Operation test）

所得の源泉：製品製造地、サービス提供地

生産活動が全て香港内、販売地が香港外全額課税対象


活動課税

100%香港製造全額課税対象

香港内外で製造活動(例：来料加工）

50%オンショア50%オフショア


親子ローンの受取利息（Provision of credit test）

通貨の種類・借手の居住地・借手の資本運用場所にかかわらず貸付資金を借手に提供した場所

金銭貸借業を行っている者に係る貸付金（例：グループ内プーリングサービス)

Provision of Credit Testの適用対象とならず、Operation Testにより受取利息の源泉を総合的に判定


貸付金の提供場所課税

香港内全額課税対象

香港外課税対象外


資本性資産の売却に発生した所得は非課税（キャピタルゲイン非課税）

資本性の支出・損失は損金不算入（減価償却は別途規定）

資本性資産

転売目的ではなく長期間にわたり当該資産を賃貸又は自己使用目的で保有する資産

（例）

事業の用に供している土地・工場・オフィス・機械装置

長期投資の不動産及び子会社株式

ロイヤルティ収入を得るための知的財産権

キャピタルゲインとキャピタルロス


キャピタルゲインの実務的取り扱い

保有している有形固定資産または有価証券等が転売目的ではなく、長期保有資産であることを証明

購入時の意図

所有期間

資産自体の性格

売却時の意図

同種または類似の取引の発生頻度

その資産に関し行われた付随行為

キャピタルゲインとキャピタルロス（続き）


減価償却資産

産業用建物（Industrial Buildings)

商業用建物 (Commercial Buildings)

機械設備 (Plant and Machinery)

減価償却

有形固定資産の減価償却

種類初年度特別償却年次償却法償却率

産業用建物建築原価X20% 定額法 4％

商業用建物なし定額法 4％

機械設備取得原価X60% 定率法 10,20,30%


ロイヤルティ

無形資産の保有地

課税対象税率税額

香港内受取額 16.5% 受取額×16.5%

香港外受取額×30% 16.5% 受取額×4.95%

香港外へロイヤルティを支払う場合、支払者が税額相当額を送金時に留保し、納付する

香港外にある無形資産について、過去に全部または一部を香港で保有されていた場合、受取額の30％ではなく、全受取額が課税対象となる


交際費

損金算入（課税所得を稼得するための支出である限り）

受取配当金

益金不算入

繰越欠損金

永久繰越

その他重要な事項


移転価格文書化

2018年4月1日以降の課税年度から義務化（改正租税条例）

OECD移転価格ガイドラインに準拠

IRDからの課税に対する立証責任は納税者

取引の適正性を証明する書面の準備及び保存が重要

国内外関連者との取引に適用

独立企業間の取引価格

IRDからの移転価格税制に関する通達

DIPN45(移転価格及び所得再分配の調整に起因する二重課税の軽減）

DIPN46(移転価格ガイドラインー方法論と関連問題)

DIPN48(事前確認制度)

DIPN58(移転価格文書及び国別報告書)

DIPN59(関連当事者間の移転価格)

移転価格税制


免除要件

移転価格税制

会社の規模による免除

下記3要件のいずれか2要件を満たす場合、マスターファイルとローカルファイルの準備を免除

年間売上額が4億香港ドルを超えない

総資産が3億香港ドルを超えない

社員数の年間平均が100人を超えない

関連者間取引による免除

会計年度で関連者取引額が下記の金額をを下回る場合、ローカルファイルの準備を免除

有形資産の譲渡：2.2億香港ドル

金融資産の取引：1.1億香港ドル

無形資産の譲渡：1.1億香港ドル

その他の取引（例：サービス収入及びロイヤリティー収入）：4,400万香港ドル

ローカルファイルの準備を完全に免除される場合（関連者取引額が規定額を下回る場合）、マスターファイルを準備する必要もない。


移転価格税制

移転価格文書

マスターファイルローカルファイル Country-by-Country Report

主な記載事項

多国籍企業グループの組織・財務・事業の概要等。多国籍企業グループの活動の全体像に関する情報

関連者間取引における独立企業間価格を算定するための詳細な情報

国別に合計した所得配分、納税状況、経済活動の所在、主要な事業内容等

開始年度 2018年4月1日以降開始年度

2018年4月1日以降開始年度

2018年1月1日以降開始年度

準備期限会計年度終了後9ヵ月以内

会計年度終了後9ヵ月以内

会計年度終了後12ヵ月以内

義務準備義務準備義務提出義務通知義務

（親会社会計年度終了後3か月以内）

留意事項通常親会社作成のものを準備

通常、香港会社独自に準備

通常親会社作成のものを提出

親会社の前年度の連結売上高が7.5億ユーロ（或いは68億香港ドル）を超える場合通知義務


2018/19課税年度より適用

HKD2,000,000までの課税所得につき税率50％軽減

事業所得税の減税

課税所得法人法人化されてない事業

HKD2,000,000まで 8.25% 7.5%

それ以降 16.5% 15%

最大減税額 HKD165,000 HKD150,000

留意事項

1グループ１事業体 – 文書による指名

二重適用の禁止– 租税条例で規定されている他の減税措置との二重適用不可

（再保険事業、コーポレート・トレジャリー事業、航空機リース事業等）


給与所得税


課税年度ー 4月1日から翌年の3月31日まで

予定納税制度

当課税年度の確定税額と同額を次年度分としてあわせて納税する

納税義務者ー内国歳入法（“IRO”)Section 8(1)

香港源泉の給与所得及び年金所得のある者

給与所得税の概要


IRO Section 8(1)→制定法

給与所得税は、香港における雇用から生じ、または稼得されている所得を基に課税される

CIR v George Andrew Goepfert, [1987] HKCFI 100 （香港高等裁判所判例）

香港源泉の給与所得とは

1. 雇用契約地

2. 雇用主居住地いずれかが香港香港雇用契約全額課税対象

3. 報酬支払地いずれも香港外香港外雇用契約香港滞在日数で按分

給与所得税の概要（続き）



George Andrew Goepfert氏（G氏）は米国市民

G氏は米国で設立されたエクソン社と米国において雇用契約を締結

問題となった課税年度においては、G氏はエクソン社の子会社で、米国で設立され、香港に所在するエクソンケミカルアジア社（以後ケミカル社）に出向

当該課税年度において325日香港に滞在

給与を米国において米ドルで受領

エクソン社のみと雇用契約を締結しており、ケミカル社やその他のグループ法人との雇用契約はない

ケミカル社において、極東に所在する、香港外グループ法人の管理業務に従事

エクソン社に直接業務を報告

香港において業務に従事をしていたが、それは主に利便性を考慮し香港に所在

香港における住居費は米国および香港外の関連会社によって負担




争点：G氏の受取給与は香港において課税所得を構成するか否か

結論：受取給与のうち香港滞在日数相当額が、香港における課税所得

1. 雇用契約地→米国

2. 雇用主居住地→米国

3. 報酬支払地→米国

G氏の雇用契約は香港雇用契約でないと解され、Section 8(1)に基づいた給与所得税は課されないが、Section 8(1A)に従い課税

Section 8(1)→香港で生じた給与所得とみなされ全額課税対象

Section 8(1A)→香港内で提供した役務に対する給与のみが課税対象（通常365日に対して按分）



給与所得税の例外

すべての役務が香港外、もしくは

1課税年度における滞在日数が60日以下（租税条約がない場合）

• 到着日・出発日は1日としてカウントする。 (週末と休日も同じ様に取り扱われる)

• 例：到着日：2019年4月2日

出発日：2019年4月5日

滞在日数：4日



取締役報酬

取締役の地位（office）に基づく報酬

源泉地

会社の経営管理が行われている場所（例：取締役会開催の場所）

源泉地が香港である場合

報酬全額が課税対象（常勤・非常勤、滞在場所に関わらず）

取締役の地位に基づく所得と従業員（兼務役員）としての所得を区別

香港勤務に対する日本支払の給与

課税対象




給与所得税率

累進税率もしくは標準税率により算出された税額の低い方

課税所得税率税額

HKD % HKD

始めの 50,000 2 1,000

次の 50,000 6 3,000

次の 50,000 10 5,000

次の 50,000 14 7,000

残額 17

標準税率 15

2019/20 課税年度



年間スケジュール (例:2019年4月～2020年3月課税年度ー2019/20）

申告書が送付されなくても、課税所得がある場合、IRDへの通知義務がある

2020年5月給与所得申告書 (BIR60) の送付 IRD

2020年6月給与所得申告書の提出（受領後1ヶ月以内）納税者

2020年11~12月頃

賦課通知書の送付 IRD

2021年1-4月 2019/20納税及び2020/21予納納税者


雇用開始通知書 (IR 56E)

雇用主支払報酬報告書 (IR 56A, 56B)

雇用終了通知書 (IR 56F)

出国通知書 (IR 56G)

雇用主の報告義務


雇用主は完全出国した雇用者の税務債務に対して源泉徴収を行う義務がある。

実務上最後の一か月分の給与は：

税務長官の書面による同意(レター・オブ・リリース)が発行されるまで、雇用主が保留する

レター・オブ・リリース

完全出国した従業員の税金清算が完了したことを証明（IRDより発行）

雇用主の報告義務（続き）


質疑応答


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冨永和晃シニアマネジャー（深圳） +86 (755) 3331 0999 [email protected]

法務 (Qin Li Law Firm) Jia Wei Heng パートナー(上海) +86 (21) 2316 6903 [email protected]

トーマツチャイナサービスグループ（日本）

会社名部署電話番号

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中国室 (東京) +81 3 6720 8341

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デロイトについて

Deloitte（デロイト）とは、デロイトトウシュトーマツリミテッド（“DTTL”）、そのグローバルネットワーク組織を構成するメンバーファームおよびそれらの関係法人（総称して“デロイトネットワーク”）のひとつまたは複数を指します。DTTL（または“Deloitte Global”）ならびに各メンバーファームおよび関係法人はそれぞれ法的に独立した別個の組織体であり、第三者に関して相互に義務を課しまたは拘束させることはありません。DTTLおよびDTTLの各メンバーファームならびに関係法人は、自らの作為および不作為についてのみ責任を負い、互いに他のファームまたは関係法人の作為および不作為について責任を負うものではありません。DTTLはクライアントへのサービス提供を行いません。詳細は www.deloitte.com/jp/about をご覧ください。

Deloitte（デロイト）は、監査・保証業務、コンサルティング、ファイナンシャルアドバイザリー、リスクアドバイザリー、税務およびこれらに関連するプロフェッショナルサービスの分野で世界最大級の規模を有し、150を超える国・地域にわたるメンバーファームや関係法人のグローバルネットワーク（総称して“デロイトネットワーク”）を通じFortune Global 500®の8割の企業に対してサービスを提供しています。“Making an impact that matters”を自らの使命とするデロイトの約312,000名の専門家については、（www.deloitte.com）をご覧ください。

デロイトアジアパシフィックリミテッドはDTTLのメンバーファームであり、保証有限責任会社です。デロイトアジアパシフィックリミテッドのメンバーおよびそれらの関係

法人は、それぞれ法的に独立した別個の組織体であり、アジアパシフィックにおける100を超える都市（オークランド、バンコク、北京、ハノイ、香港、ジャカルタ、ク

アラルンプール、マニラ、メルボルン、大阪、ソウル、上海、シンガポール、シドニー、台北、東京を含む）にてサービスを提供しています。

デロイトは、最初1917年に上海に事務所を設立しました。現在、グローバルなネットワークの支援を受けて、デロイト中国は中国企業、多国籍企業及び高成長企業に対して監査、コンサルティング、ファイナンシャルアドバイザリー、リスクアドバイザリー、税務およびこれらに関連するサービスを提供しています。デロイトは、中国において豊富な経験を有し、一貫して中国の会計基準、税制の制定及び職業会計士の発展に多大な貢献をしてきました。これらの貢献についての詳細は、デロイトのソーシャルメディアプラットフォームwww2.deloitte.com/cn/zh/social-mediaをご覧ください。

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Hong Kong Salaries Tax...出典：Report on Annual Survey of Companies in Hong Kong with Parent Companies Located outside Hong Kong 2020, HKSAR Country 2017 2018 2019 China 1,264 (15.4%)