I crediti. VALUTAZIONE DEI CREDITI PRINCIPIO CONTABILE N° 15 STATO PATRIMONIALE CREDITI = valori numerari che si ha il diritto di esigere a date scadenze

I crediti

VALUTAZIONE DEI CREDITIPRINCIPIO CONTABILE N° 15

STATO PATRIMONIALE

CREDITI = valori numerari che si ha il diritto di esigere a date scadenze


DISTINZIONE CREDITI IN BASE A:•origine

– Ricavi (AD ES. CREDITI VS. CLIENTI) produzione ultimata, scambio avvenuto

– Altri (dipendenti, erario, ecc.) titolo giuridico che determina il sorgere del credito

Per i beni passaggio del titolo di proprietà.Per i servizi servizio eseguito;


DISTINZIONE CREDITI IN BASE A:•natura debitore

– Clienti– controllate/collegate/controllanti– Consociate– altri

•Scadenza– Correnti– a MLT


VALUTAZIONE

I crediti vanno iscritti in bilancio al presunto valore di realizzo.

CREDITI E CAMBIALI ATTIVE COMMERCIALI

Valutazione al presunto valore di realizzo, cioè:

Valore nominale MENO:- perdite per inesigibilità- resi/rettifiche di fatturazione- sconti/abbuoni- interessi non maturati- altre deduzioni


RETTIFICA Fondo Svalutazione Crediti

- in diretta detrazione dell’attivo- adeguato alle inesigibilità manifestatesi o presunte- secondo i principi di prudenza e competenza economica


INVENTARIO AL 31/12 anche dei crediti

Crediti a MLT: possono comprendere un interesse implicito.

Secondo i principi contabili, vanno attualizzati, in modo da separare la componente economica da quella finanziaria.


L'attualizzazione dei crediti comporta:

1) l'iscrizione degli interessi (calcolati a tasso di mercato) a riduzione dei ricavi che hanno originato il credito;

2) il risconto degli interessi non ancora maturati.


Esempio 1/1/n vendita merci per 3.630; scadenza credito 31/12/n+1 senza interessi espliciti; tasso di attualizzazione 10%Valore attuale: 3.630 × (1 + 0,10)-2 = 3.000Interessi impliciti: 3.630 – 3.000 = 630Interessi anno n: 3.000 × 10% = 300Interessi anno n+1: 3.300 × 10% = 330


Scritture contabili

Vendita merci:

_________1/1/n_____________Clienti a Merci c/vendite 3.630_________ _____________


Scorporo interessi impliciti:

___________31/12/n____________

Merci c/vendite a Interessi attivi 630

___________ ____________


Assestamento interessi:

____________31/12/n_____________

Interessi attivi a Risconti passivi 330

____________ _____________

CALCOLO DEL FONDO SVALUTAZIONE CREDITI

sono possibili 2 metodi:

1) analisi dei singoli crediti (stima inesigibilità)2) analisi globale

esperienza passataanzianità dei creditiesistenza di contenziososituazione ambiente

CALCOLO DEL FONDO SVALUTAZIONE CREDITI

è anche possibile una combinazione dei due metodi (ad es. valutazione analitica dei crediti di importo > di …. Euro, e valutazione globale degli altri crediti campione statistico)

Art. 2426 cod. civ.8) i crediti devono essere iscritti secondo il presumibile valore di realizzazione

CREDITI – NORMATIVA FISCALE (art. 106 TUIR)

Svalutazione crediti commerciali (cioè che hanno contropartita = Ricavi):

è deducibile per un massimo dello 0,50% del valore nominale dei crediti- escluse le cambiali allo sconto (se ancora in S.P.)- esclusi i crediti dati a factoring- esclusi i crediti assicurati.


Se il fondo svalutazione crediti fiscale raggiunge il 5% del valore nominale dei crediti, non sono ammesse altre deduzioni e l’eventuale eccedenza costituisce sopravvenienza attiva che forma il reddito imponibile

N.B. il fondo svalutazione crediti è calcolato “per masse”


Esempio 1

Totale crediti commerciali 1.000

5% (limite max fondo sval. cred. fiscale) 50

Fondo sval. cred fiscale esistente 48

0,50% (max svalutazione annua) 5

Quota deducibile 2


Esempio 2

Totale crediti commerciali 1.000

5% (limite max fondo sval. cred. fiscale) 50

Fondo sval. cred fiscale esistente 62

Quota deducibile 0

Variazione in aumento 12


Le perdite su crediti sono deducibili se (art. 101 TUIR):- risultano da elementi certi e precisi;- in ogni caso quando il debitore è assoggettato a procedure concorsuali (fallimento, concordato preventivo, liquidazione coatta amministrativa, ecc.);-i crediti sono di modesta entità (≤ € 5.000 per imprese con volume d’affari > € 100 mln.; ≤ € 2.500 per altre imprese) e sono scaduti da almeno 6 mesi.In tal caso, si utilizza prima il fondo; l’eventuale eccedenza è deducibile

ESEMPIO:Credito verso cliente ALFA = 100Fondo svalutazione crediti = 40

ALFA fallisce_______________ _______________Diversi a Cliente Alfa 100Fondo svalutazione crediti 40Perdite su crediti 60_______________ _______________

Se successivamente si recupera parte del credito, si rileverà:_____________ ___________________Cassa a Sopravvenienze attive 10_____________ ___________________

INTERESSI DI MORA(art. 109 c. 7 TUIR)

Concorrono alla formazione del reddito nell’esercizio in cui sono percepiti o corrisposti (cioè sono tassati o sono deducibili per cassa)

CREDITI E DEBITI IN VALUTA ESTERA

(art. 110 c. 3 TUIR)La valutazione a cambio di chiusura deve riguardare la totalità degli stessi.Non si tiene conto dei crediti e debiti con rischio di cambio coperto da contratti di copertura, se tali contratti non sono valutati anch’essi a cambio di chiusura.

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