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O que é Tributo?
- Art. 3º do CTN – “Toda prestação
pecuniária compulsória em moeda ou
cujo valor nela se possa exprimir que
não constitua sanção de ato ilícito
instituída em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente
vinculada.”
O que é Tributo?
- Art. 3º do CTN – “Toda prestação
pecuniária / compulsória / em moeda
ou cujo valor nela se possa exprimir /
que não constitua sanção de ato ilícito
/ instituída em lei / e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente
vinculada.”
Classificação dos tributos
Quanto à Espécie:
• Imposto
• Taxa
• Contribuição de Melhoria
• Contribuições
• Empréstimo Compulsório
Imposto
- Tributo cuja obrigação tem
por fato gerador uma situação
independente de qualquer
atividade estatal específica
relativa ao contribuinte
Princípios Constitucionais Tributários
• Princípio da Legalidade
• Princípio da Isonomia
• Princípio da Anterioridade
• Princípio da Irretroatividade
• Princípio da Capacidade Contributiva
• Princípio da Anterioridade nonagesimal
Competência para criar e alterar
tributos
- Pessoas Jurídicas de Direito
Público, dotadas de Poder
Legislativo
Hierarquia das normas
C. F. / 88
L. C.
Leis e M.P.
Decretos
Portarias, IN,
Comunicados, etc.
Emenda Constitucional
Requisitos para criação de tributos
• Hipótese de incidência – descrição genérica
e hipotética do fato tributado
• Fato gerador / imponível – fato concreto
• Descrição do fato tributável
• Definição da Base de Cálculo e Alíquota
• Identificação do sujeito passivo
• Sujeito Ativo
• Pessoa Jurídica de Direito Público titular
da competência para exigir o seu
cumprimento
• Não confundir condição de sujeito ativo
com a destinação do produto da
arrecadação
• Pessoa Jurídica de Direito Privado –
função de arrecadar
Sujeito Ativo
• Sempre definido em Lei
• Sujeito Passivo direto - contribuinte
• Sujeito Passivo indireto - responsável
Sujeito Passivo
• Capacidade tributária – independe da
capacidade civil – Art. 126 CTN
• É a quota, fração ou parte da grandeza
contida no fato gerador
• Critério para atribuir ao estado uma
soma de dinheiro
• Sem finalidade em tributos fixos
Alíquota
Obrigação tributária
- Relação jurídica em virtude da qual o
particular (sujeito passivo) tem o dever
de prestar dinheiro ao Estado (sujeito
ativo), ou de fazer, não fazer ou tolerar
algo no interesse da arrecadação ou
fiscalização dos tributos, e o Estado
tem o direito de constituir um crédito
• Sempre não patrimonial
• Obrigação de:
- Fazer – emitir nota fiscal
Obrigação Acessória
- Não fazer – merc. irregulares
- Tolerar – admitir o exame de livros
• Atividade administrativa
vinculada e obrigatória, sob pena
de responsabilidade funcional
• Constitutivo do crédito tributário
Lançamento
• De Ofício – quando feito por iniciativa
da autoridade administrativa
• Por declaração – feito em face de
declaração fornecida pelo contribuinte
• Por homologação – o sujeito passivo
tem o dever de antecipar o pagto. Sem
prévio exame de autoridade
Modalidades de lançamento
ICMS – Legislação básica
• Art. 155, II, § 2º da C.F./88
• L.C. 87/96
• Lei Estadual 6.374/89
• Decreto Estadual 45.490/2000
• Resoluções, Portarias, Comunicados
• Convênios e Protocolos
Principais características
• Não-cumulatividade
• Poderá ser seletivo
• Alíquotas interestaduais fixadas pelo
Senado
• Alíquotas internas – Máx. e mín. –
fixados pelo Senado
ICMS – Fato gerador
• Irrelevantes a natureza jurídica, o título
jurídico, a validade jurídica dos fatos ocorridos
• Tributo com vários fatos geradores
- Circulação de mercadorias
- Serviços de transporte
- Serviços de comunicação
Base de Cálculo
• Valor da operação, incluindo
- Seguro, juros, descontos
condicionais
- Frete – CIF e FOB
Base de Cálculo Fob e CIF fazem parte dos "INCOTERMS – International Commercial terms” são
regras de caráter uniforme, plenamente reconhecidas em todo mundo e aplicáveis em
contratos de compra e venda internacional, as quais, pela sua praticidade, foram
adaptadas às normas internas de muitos países, inclusive o Brasil:
A legislação do ICMS utiliza os termos:
- CIF (Cost, Insurance and Freight - Custo, Seguro e Frete) – é utilizado para
denominar o preço da mercadoria com a inclusão dos valores correspondentes a frete e
seguro. Também conhecido usualmente como o preço da mercadoria entregue pelo
vendedor no estabelecimento do adquirente. Remetente
- FOB (Free on Board - livre a bordo) – para determinar o preço da mercadoria sem a
inclusão do frete e seguro (que fica a cargo do comprador). Também conhecido
usualmente como o preço da mercadoria a ser retirada no estabelecimento do
comprador. Destinatário
Base de Cálculo
• Mercadorias em bonificação
• Valor do IPI – Ativo / Uso / Consumo
• Montagem e instalação
• Operações sem valor
• Valor Simbólico
• Frete
• Transferência interna
• Transferência interestadual
• Pauta fiscal – Valor mínimo
• Cálculo do ICMS por dentro
Base de Cálculo
Cálculo do imposto por dentro Art. 49 Ricms/SP
Base de Cálculo
Base de cálculo do ICMS = P ÷ (100 – AL ÷ 100)
P – preço da mercadoria sem o ICMS;
AL – alíquota do ICMS (7%, 12%, 18% ou 25%)
Exemplo:
R$ 100,00 ÷ [(100 – 18%) ÷ 100]
R$ 100,00 ÷ [ 82 ÷ 100]
R$ 100,00 ÷ 0,82
R$ 121,95 – preço de mercadoria com o ICMS embutido em sua própria base de cálculo
R$ 121,95 x 18% = R$ 21,95 (valor do ICMS a ser destacado na Nota Fiscal)
Quadro Resumo:
Alíquota Fator para inclusão
7% / 0,93
12% / 0,88
18% / 0,82
25% / 0,75
•Isenção ou Redução de base de cálculo –
Anexo I e II Ricms/SP.
•Dec. Est. SP 56.338/10 – Isenções para o
Simples Nacional
- Prazo determinado
- Prazo indeterminado
Base de Cálculo
• Interestaduais
- 4% - Transporte aéreo – Destinatário Contrib.
- 7% - Operações com contribuinte – Região
Norte, Nordeste, Centro-oeste e Estado do ES
Alíquotas
- 12% - Operações com contribuinte - Regiões Sul
e Sudeste, exceto o Estado do ES
- 4% - Mercadorias Importadas – Resolução 13/12
• Diferencial de alíquota
- Previsão constitucional
- Empresa RPA
Alíquotas
• Ajuste da carga tributária - Simples
Nacional
• Estados e Distrito Federal
- Competência atribuída pela C.F./88
- Distrito Federal – Status de Estado
Sujeito Ativo
Sujeito Passivo
• Qualquer pessoa física ou jurídica
• Habitualidade ou volume que
caracterize intuito comercial
• Importador de mercadoria
Sujeito Passivo
• A inscrição por si só não caracteriza
uma pessoa, física ou jurídica, como
contribuinte
•Ex: Construção Civil
•Responsável – determinação legal
Não-cumulatividade
• C.F./88 – Art. 155,§ 2º, I
• Compensa-se o que for devido em
cada operação com o montante
cobrado nas anteriores, pelo mesmo
ou outro Estado
Não-cumulatividade
• Requisitos básicos
- Mercadoria entrada ou serviço recebido
- Operação com documento fiscal hábil
- Contribuinte em situação regular perante
o fisco
Crédito de ICMS na aquisição
de Simples Nacional
• Destino: Industrialização ou comercialização
• RPA adquire mercadoria de contribuinte
optante pelo Simples Nacional
• "Permite o aproveitamento do crédito de
ICMS no valor de R$ ...; correspondente à
alíquota de ...%, nos termos do art. 23 da LC
123/2006".
Não-cumulatividade
• Mercadorias destinadas ao ativo
• Material de uso e consumo
• Estorno de crédito – Art. 67 do
RICMS/2000
• Exportação
• Crédito acumulado – distinção
entre saldo credor
Tributações especiais
• Suspensão
- Operações anteriores
- Operações concomitantes
- Operações subsequentes
• Substituição tributária
Documentos fiscais
• Nota fiscal, modelo 1 ou 1-A
- Entrada e saída
- Séries distintas - opção
- Vias – destinação
- Canhoto