ICMS ICMS SUBSTITUIÇÃO SUBSTITUIÇÃO

TRIBUTÁRIATRIBUTÁRIA

SUBSTITUIÇÃO EM SUBSTITUIÇÃO EM OPERAÇÕES / OPERAÇÕES / PRESTAÇÕESPRESTAÇÕES Antecedentes Diferimento

(Substituição para trás)

Concomitantes Ex.: remetente tomador substituto do transportador

Subsequentes Retenção na fonte

ARTIGO 150 DA C.F.ARTIGO 150 DA C.F.

“ § 7º - A lei poderá atribuir a

sujeito passivo da obrigação

tributária a condição de

responsável pelo pagamento de

imposto ou contribuição, cujo fato

gerador deva ocorrer

posteriormente, assegurando a

imediata e preferencial restituição

da quantia paga, caso não se

realize o fato gerador presumido.”

SUBSTITUTO

SUBSTITUÍDO

CONSUMIDOR

Substitutopaga o

imposto sobre sua operação

eRetém o imposto sobre

operação (ões)

subsequente (s)

SUBSTITUTOS:SUBSTITUTOS:•FabricanteFabricante•Importador (para o ICMS da Importador (para o ICMS da importação, no desembaraço, se importação, no desembaraço, se credita e, ao vender, paga o ICMS da credita e, ao vender, paga o ICMS da sua operação e retém o ICMS das sua operação e retém o ICMS das operações subseqüentes)operações subseqüentes)•Arrematante de mercadoria Arrematante de mercadoria importada apreendida ou abandonadaimportada apreendida ou abandonada

SUBSTITUÍDOS:SUBSTITUÍDOS:• Comerciante revendedor (atacadista Comerciante revendedor (atacadista – substituído intermediário e varejista)– substituído intermediário e varejista)

Mercadorias com S.T. no Estado de São PauloMercadorias com S.T. no Estado de São Paulo* venda “porta a porta”(marketing direto)* venda “porta a porta”(marketing direto)* venda em banca de jornal* venda em banca de jornal* fumo ou seus sucedâneos manufaturados* fumo ou seus sucedâneos manufaturados* cimento* cimento* sorvete* sorvete* refrigerante, cerveja, água e chope* refrigerante, cerveja, água e chope* fruta (amêndoa, avelã, noz, pêra ou maçã)* fruta (amêndoa, avelã, noz, pêra ou maçã)* automóveis e motos* automóveis e motos* pneumáticos e afins* pneumáticos e afins* tintas e vernizes* tintas e vernizes•combustíveis e lubrificantescombustíveis e lubrificantes• Novos produtos na ST, a partir de fevereiro de Novos produtos na ST, a partir de fevereiro de 20082008* medicamentos * medicamentos * bebidas alcoólicas , exceto cerveja e chope) * bebidas alcoólicas , exceto cerveja e chope) * produtos de perfumaria * produtos de perfumaria * produtos de higiene pessoal * produtos de higiene pessoal

Mercadorias já previstas em lei, no Estado de São Mercadorias já previstas em lei, no Estado de São Paulo, e que terão início em 1o. de abril ou 1o. de Paulo, e que terão início em 1o. de abril ou 1o. de

maiomaio(Comunicado CAT 13/2008)(Comunicado CAT 13/2008)

1o. de abril1o. de abril* produtos de limpeza* produtos de limpeza* ração animal* ração animal* produtos fonográficos* produtos fonográficos* autopeças* autopeças* pilhas e baterias* pilhas e baterias* lâmpadas elétricas* lâmpadas elétricas* papel * papel 1o. de maio1o. de maio* produtos alimentícios* produtos alimentícios* materiais de construção e congêneres* materiais de construção e congêneres

Não haverá retenção na Não haverá retenção na fonte, quando o fonte, quando o

fabricante/importador fabricante/importador vender para:vender para:

* consumidor final* consumidor final* adquirente que utilizará * adquirente que utilizará como insumo de produçãocomo insumo de produção * outro fabricante do mm. * outro fabricante do mm.

produtoproduto(de substituto para substituto não há retenção)(de substituto para substituto não há retenção)

Não haverá retenção na Não haverá retenção na fonte, quando o fonte, quando o

fabricante/importador fabricante/importador transferir para:transferir para:

* sua filial atacadista* sua filial atacadista

(esta fará a substituição tributária (esta fará a substituição tributária quando vender)quando vender)

Exemplos de saídas SEM substituição Exemplos de saídas SEM substituição tributáriatributária

promovidas por uma Fábrica de promovidas por uma Fábrica de CIMENTO:CIMENTO:

• Venda para uma pessoa física ou Venda para uma pessoa física ou uma empresa não inscrita no Estado uma empresa não inscrita no Estado

(consumidor final)(consumidor final)• Venda para uma construtora Venda para uma construtora

(consumidor final)(consumidor final)• Venda para uma fábrica de artefatos Venda para uma fábrica de artefatos

de cimento (insumo de produção)de cimento (insumo de produção)• Venda para uma outra fábrica de Venda para uma outra fábrica de

cimentocimento• Transferência para filial atacadistaTransferência para filial atacadista

( vide art. 264 RICMS/00 e Conv. ICMS ( vide art. 264 RICMS/00 e Conv. ICMS 81/93)81/93)

Exemplo de CálculoExemplo de CálculoCimentoCimento

Preço de fábrica .......................................... Preço de fábrica .......................................... 10.000,0010.000,00+ IPI .......................................................... + IPI .......................................................... 2.000,002.000,00+ Frete ( inclusive frete fob) ...................... + Frete ( inclusive frete fob) ...................... 1.000,001.000,00= = 13.000,0013.000,00+ Margem de lucro (20%) ........................... + Margem de lucro (20%) ........................... 2.600,002.600,00= Preço Varejo (Base Cálculo da S.T.) ....... = Preço Varejo (Base Cálculo da S.T.) ....... 15.600,0015.600,00

x Alíquota interna (18%) ............................ x Alíquota interna (18%) ............................ 2.808,002.808,00

- ICMS próprio (18% x 10.000)................... - ICMS próprio (18% x 10.000)................... (-)(-)1.800,001.800,00

= ICMS RETIDO S.T. .............................. 1.008,00= ICMS RETIDO S.T. .............................. 1.008,00

Exemplo de CálculoExemplo de CálculoAguardente de Cana (Pinga)Aguardente de Cana (Pinga)

Preço de fábrica .......................................... Preço de fábrica .......................................... 10.000,0010.000,00+ IPI .......................................................... + IPI .......................................................... 2.000,002.000,00+ Frete ( inclusive frete fob) ...................... + Frete ( inclusive frete fob) ...................... 1.000,001.000,00= = 13.000,0013.000,00+ Margem de lucro (44,72%) ...................... + Margem de lucro (44,72%) ...................... 5.813,605.813,60= Preço Varejo (Base Cálculo da S.T.) ....... = Preço Varejo (Base Cálculo da S.T.) ....... 18.813,6018.813,60

x Alíquota interna (18%) ............................ x Alíquota interna (18%) ............................ 3.386,453.386,45

- ICMS próprio (18% x 10.000).................... (-) - ICMS próprio (18% x 10.000).................... (-) 1.800,001.800,00

= ICMS RETIDO S.T. .............................. = ICMS RETIDO S.T. .............................. 1.586,45 1.586,45

Mas, atenção, se o Mas, atenção, se o substituto for do Simples substituto for do Simples NacionalNacional

Exemplo de CálculoExemplo de CálculoAguardente de Cana (Pinga)Aguardente de Cana (Pinga)

Preço de fábrica .......................................... Preço de fábrica .......................................... 10.000,0010.000,00+ IPI (se houver)......................................... + IPI (se houver)......................................... 2.000,002.000,00+ Frete ( inclusive frete fob) ...................... + Frete ( inclusive frete fob) ...................... 1.000,001.000,00= = 13.000,0013.000,00+ Margem de lucro (44,72%) ...................... + Margem de lucro (44,72%) ...................... 5.813,605.813,60= Preço Varejo (Base Cálculo da S.T.) ....... = Preço Varejo (Base Cálculo da S.T.) ....... 18.813,6018.813,60x Alíquota interna (18%) ............................ x Alíquota interna (18%) ............................ 3.386,453.386,45- ICMS próprio do substituto (SN) ...........) zero- ICMS próprio do substituto (SN) ...........) zero= ICMS RETIDO S.T. .............................. = ICMS RETIDO S.T. .............................. 3.386,453.386,45

(S N retém o total e repassa ao Estado; (S N retém o total e repassa ao Estado; utilizará “alíquota” do SN, sem ICMS, sobre essa utilizará “alíquota” do SN, sem ICMS, sobre essa

operação )operação )

Comerciante RPA que recebe Comerciante RPA que recebe mercadoria com ICMS retido por mercadoria com ICMS retido por

ST:ST:• Dá entrada sem crédito e saída Dá entrada sem crédito e saída

sem débito (coluna “ Outras”)sem débito (coluna “ Outras”)• Indica na NF de venda: “Imposto Indica na NF de venda: “Imposto recolhido por substituição – art. ... recolhido por substituição – art. ...

do RICMS”do RICMS”

• Substituído do SN, ao vender, Substituído do SN, ao vender, segrega essas receitas e aplica a segrega essas receitas e aplica a

“alíquota” do SN, sem ICMS“alíquota” do SN, sem ICMS

Atenção:Atenção: Se houver redução de base de Se houver redução de base de

cálculo para as operações internas cálculo para as operações internas com a mercadoria, no cálculo do com a mercadoria, no cálculo do

ICMS retido por ST, será aplicada ICMS retido por ST, será aplicada a redução.a redução.

• Entretanto, se a redução for Entretanto, se a redução for somente para saídas promovidas somente para saídas promovidas

por fabricante e atacadista, aplica-por fabricante e atacadista, aplica-se no imposto do substituto, mas se no imposto do substituto, mas

não se aplica no imposto do não se aplica no imposto do substituído varejista.substituído varejista.