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ICMS ICMS
Substituição TributáriaSubstituição Tributária
Comunicado CAT nº 13/2008Comunicado CAT nº 13/2008
Decreto nº 52.804/2008Decreto nº 52.804/2008
Portarias CAT nº 26/2008, 27/2008, 29/2008, 30/2008, Portarias CAT nº 26/2008, 27/2008, 29/2008, 30/2008, 31/2008, 32/2008 e 33/200831/2008, 32/2008 e 33/2008
Conceituação
Consiste na alteração do momento do fato gerador, gerando uma antecipação do pagamento do imposto incidente nas operações seguintes.
A substituição tributária pode ser entendida como um regime de arrecadação no qual a
responsabilidade pelo seu recolhimento é atribuída a terceiro, que
tenha interesse com a atividade tributada.
Objetivos
Facilitar a fiscalização dos tributos "plurifásicos", ou seja, os
tributos que incidem várias vezes no decorrer da cadeia de
circulação de uma determinada mercadoria ou serviço, sendo
assim simplifica e efetiva o controle fiscal, evitando a
sonegação.
Substituto Substituído
Indústria VarejoAtacado
ICMS ICMS ICMS
Indústria Atacado Varejo
ICMS ICMSICMS
Fumo Cimento
Refrigerantes, Cerveja, Chope e
Água
Tintas, Vernizes e outros produtos
QuímicosSorvete Frutas
Veículos Automotores Pneus Combustíveis
Álcool Metanol
Querosene de Aviação
Já estavam enquadrados há muitos anos.
Medicamentos Bebidas Alcoolicas
Produtos de Perfumaria
Produtos de Higiene Pessoal
Mercadorias Enquadradas a partir de Fevereiro/2008
Papel
(art. 313-U)
Produtos de Limpeza
(Art. 313-K)
Lâmpadas Elétricas (313-S)
Pilhas e Baterias (313-Q)
Ração Animal (art. 313-I)
Produtos Fonográficos
(art. 313-M)
Autopeças
(art. 313-O)
Mercadorias enquadradas a partir de Abril/2008
Produtos
Alimentícios
Material de
Construção
Mercadorias Enquadradas a partir de Maio/2008
Mercadoria Classificação Fiscal
Papel (do tipo utilizado para escrita, impressão ou outros fins gráficos, em folhas, de peso igual ou superior a 40g/m2 mas não superior a 150g/m2, nas quais um lado não seja superior a 435mm e outro a 297mm, quando não dobradas)
4802.56
Pilhas e Baterias novas 8506
Lâmpadas Elétricas 8539; 8540; 8504.10.00; 8536.50.30
Autopeças
Responsabilidade Tributária
Nas operações sujeitas a substituição tributária, a responsabilidade pelo recolhimento do imposto incidente em todas as operações (até o consumidor final) será atribuída ao fabricante, ou importador, ou ainda ao estabelecimento atacadista (conforme prever o dispositivo legal), os quais deverão calcular e reter o ICMS sobre o preço de venda do produto no varejo, ficando os demais contribuintes da cadeia dispensados de recolher o imposto nas saídas que praticarem.
O Decreto nº 52.804/2008 prevê a ocorrência da Substituição Tributária somente nas saídas internas.
Para as operações interestaduais, adota-se o procedimento normal, enquanto não houver Convênio ou Protocolo
celebrado com outros estados.
Especificamente, no caso de AUTOPEÇAS, o Convênio 99/2007, celebrado entre SP e RS, prevê a substituição tributária nas operações interestaduais realizadas por fabricantes e ou importadores.
Hipóteses em que não se aplica a ST:
a) quando a mercadoria se destinar a posterior industrialização ou consumo próprio;
b) quando a mercadoria se destinar a pessoa física;c) quando a mercadoria se destinar a uma posterior
saída amparada por isenção ou não incidência (Ex.: exportação);
d) transferência de mercadorias, entre matriz e filiais, desde que não varejista;
e) quando a mercadoria se destinar a outro contribuinte que tiver a obrigação de reter o ICMS-ST;
f) quando a mercadoria se destinar a outro estado (salvo, nas hipóteses onde houver Convênio ou Protocolo celebrado com outros estados).
Hipóteses em que se aplica a ST:
a) quando a mercadoria se destinar a posterior REVENDA;
b) transferência de mercadorias, entre matriz e filiais, desde que varejista;
c) quando a mercadoria se destinar as outros estados, desde que exista Convênio ou Protocolo celebrado com tais estados;
d) nas aquisições provenientes de outros estados, que não tenham sofrido a retenção do ICMS-ST.
Forma de Cálculo
Como o contribuinte substituto pratica o fato gerador ao promover a saída das mercadorias de seu
estabelecimento e, pela sistemática do regime, paga o ICMS em relação aos
fatos geradores futuros praticados pelos contribuintes
substituídos, sabemos que este terá:
• o ICMS da operação própria;• o ICMS das operações subsequentes.
Base de Cálculo
A base de cálculo do ICMS-ST é fixada pela autoridade competente. Cada unidade da federação determina um critério, podendo ser:
MARGEM DE LUCRO (MVA – Margem de Valor Agregado)O Fisco determina qual a margem de lucro a ser aplicada no
cálculo do ICMS-ST.
PAUTA FISCAL (Preço Determinado)Resulta de uma média de preços praticados no mercado,
coletada por entidades representantivas, e validada e publicada pelas autoridades competentes de cada estado.
Mercadorias MVA
Autopeças 26,5%* (* no caso índice de fidelidade de compra) e 40%, nos demais casos
Produtos de Limpeza Diversas (Portaria CAT 26/2008)
Papel 17,32%
Pilhas, Baterias e Lâmpadas Elétricas
40%
Ração Animal 46%
Produtos Fonográficos 25%
Exemplos PráticosExemplos Práticos
Contribuinte Contribuinte
SubstitutoSubstituto
Operação Interna
Preço de Fábrica………………………………………………………………..1.000,00
(+) IPI (10%)…………………………………………………………………….…. 100,00
(+) Frete………………………………………………………………………………....50,00
Total………………………………………………………………………………….1.150,00
(+) MVA (20%)……………………………………………………………………...230,00
= Preço Varejo (BC do ICMS-ST)…………………………………………1.380,00
(x) Alíquota Interna (18%)………………………………………………….….248,40
( - ) ICMS da operação própria (1.000,00 x 18%)……………………180,00= ICMS-
ST……………………………………………………………………………....68,40Modelo NF
Operação Interestadual (Ex.: Venda para a BA)
Preço de Fábrica………………………………………………………………..1.000,00
(+) IPI (10%)……………………………………………………………………….. 100,00
(+) Frete………………………………………………………………………………....50,00
Total………………………………………………………………………………….1.150,00
(+) MVA (20%)……………………………………………………………………...230,00
= Preço Varejo (BC do ICMS-ST)…………………………………………1.380,00
(x) Alíquota Interna (17%)………………………………………………….….234,60
( - ) ICMS da operação própria (1.000,00 x 7%)………………………..70,00
= ICMS-ST……………………………………………………………………………..164,60
Modelo NF
Operação Interna (empresa Simples Nacional)
Preço de Fábrica………………………………………………………………..1.000,00
(+) IPI (0%)……………………………………………………………………………. …0,00
(+) Frete………………………………………………………………………………....50,00
Total………………………………………………………………………………….1.050,00
(+) MVA (20%)………………………………………………………………….…..210,00
= Preço Varejo (BC do ICMS-ST)………………………………..….……1.260,00
(x) Alíquota Interna (18%)……………………………………………….…….226,80
( - ) ICMS da operação própria ………………………………………………..…0,00
= ICMS-ST……………………………………………………………………………..226,80Modelo NF
Contribuinte Contribuinte
SubstituídoSubstituído
Operação Interna (empresa Simples Nacional)
Preço ………………………………………………………………………………..1.000,00(+) IPI (0%)…………………………………………….……………………………… …
0,00(+) Frete……………………………………………………………………….
…………..0,00Total………………………………………………………………………………….1.000,00(+) MVA (0%)…………………………………………………………………………….0,00 = Preço Varejo (BC do ICMS-ST)……………………………………………..…0,00(x) Alíquota Interna (18%)………………………………………………………….0,00( - ) ICMS da operação própria ……………………………………………..……0,00= ICMS-ST………………………………………………………………………………...0,00
Modelo NF
CFOP Descrição
5.401 / 6.401 Venda de Produção – Contribuinte Substituto
5.402 / 6.402 Venda de Produção – Operação entre Substitutos
5.403 / 6.403 Revenda – Contribuinte Substituto
5.405 / 6.404 Revenda – Contribuinte Substituído
ProvidênciasProvidências
Estoques
Deverá ser elaborada listagem do estoque existente no final
do dia 31/03/2008, contendo os seguintes dados:
Código do ProdutoDescrição do ProdutoUnidade do ProdutoQuantidade do ProdutoCusto unitário do Produto (considerando a entrada mais
recente)Valor TotalNCM do Produto
Estoques
Esta listagem servirá para se calcular o ICMS da operação
própria e das operações subsequentes que serão praticadas
pelo contribuinte.
Este ICMS deverá ser recolhido até o dia 31/05/2008 (data
prevista), e poderá ser parcelado, sem juros, em até 6 parcelas.
O cálculo utilizado é o mesmo já demonstrado.
Estoques
Atenção!
A listagem dos estoques deverá ser transmitida via internet à
Secretaria da Fazenda, por layout por ela definido.
Além disso, o valor deve estar em consonância com a movimentação fiscal da empresa.
A empresa que possuir saldo credor em 31/03/2008 poderá
utilizá-lo para efetuar tal recolhimento.
Emissão de Notas Fiscais
Verifique se seu software está apto a emitir as notas fiscais
como foram demonstradas.
Se sua empresa é usuária do ECF (Emissor de Cupom Fiscal),
verifique o procedimento para se alterar a situação tributária,
para evitar o cálculo do imposto sobre os produtos abrangidos.
