IDC Seguridad Jurídico Fiscal · 2017-08-16 · Teléfonos Informes 9177-4153 Servicios al cliente 9177-4342 Precio ejemPlar $129.00 visite nuestro sitio web EDICIÓN 178 31/03/08

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EDICIÓN

17831/03/08

SeguridadJurídico FiscalInformación Dinámica de Consulta M.R.

IDCBoletín Quincenal • año XXi • 3a. Época

Fiscalvisitas Domiciliarias ¿sin límites?IETU: ¿Qué Acredito?

Contabilidad Fiscalinversionista: calcula tu isr anual

Laboralcambio de empresaMéxico y la Globalización del Talento

Seguridad Sociallas "nuevas" del imss para constructoresAhorra: Paga Menos Cuotas IMSS

Jurídico CorporativoFranquicias: al alcance de todos¡Afuera los Fumadores!

Comercio ExteriorPueden (pero no Deben) sacarlo del PadrónCómo Recuperar Impuestos al Importar Equipo

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SeminariosIDC Seguridad Jurídico Fiscal lo invita a asistir a nuestro próximo seminario “interrogantes y problemáticas más frecuentes en la declaración anual de personas físicas” a celebrarse el día 11 de abril, en la ciudad de méxico.mayores informes en el teléfono (55)91-77-43-42 y 01 800 221 67 89

Visite

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Reseña

De las 10 acciones que comprende el “Programa de Apoyo a la Economía”, resaltan siete que benefi cian directamente a las empresas, por lo que le indicamos cómo aplicarlas y aprovecharlas, a través del análisis que de los mismos se presenta en las diversas seccio-nes de esta edición.

Antes de que la autoridad le gire una orden de visita, le conviene consultar el artículo presentado en la sec-ción Fiscal relativo a las reformas al Código Fiscal de la Federación en materia de visitas domiciliarias que generan inseguridad jurídica a los contribuyentes.

Para poder conocer los cálculos involucrados en la de-terminación del impuesto sobre la renta del ejercicio para las personas físicas, en la sección de Contabilidad Fiscal se realizan diversos casos prácticos para ello.

Conozca la fi gura de la sustitución patronal, sus con-secuencias y obligaciones en la sección Laboral.En materia de Seguridad Social, la editora aborda las reformas al Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construcción por Obra o Tiempo Determinado.

Debido al gran auge que actualmente presentan las franquicias en la economía del país, en la sección Ju-rídico Corporativo se comentan los principales puntos que deben considerarse para la adquisición de una franquicia o para franquiciar su negocio.

Si está inscrito en el padrón de importadores, debe consultar la sección de Comercio Exterior para co-nocer el motivo de los recientes actos de autoridad respecto a la suspensión en este padrón.

Muy apreciable suscriptor:

Atentamente,

Los Editores y Consultores

Información Dinámica de Consulta M.R.

IDC Editor General Lic. Eréndira Ramírez Vieyra Coordinadores Fiscal y Jurídico Corporativo Lic. Ernesto Martínez Pantoja Seguridad Social y Laboral C.P. Erika María Rivera Romero Coordinador Consultoría L.C. Francisco Brito Márquez www.saludempresarial.com L.C. Raquel Aguilar Rodríguez

Editores Fiscal L.C. Humberto Pérez Cruz Comercio Exterior Lic. Irene Vega Rivera Contabilidad Fiscal L.C. Paris Pérez García Jurídico Corporativo Lic. Virginia Flores Andaluz Laboral Lic. Leopoldo Gama García Seguridad Social Lic. Lucía Pérez Lópezwww.saludempresarial.com Lic. Angélica De la Vega Arévalo Lic. Irasema Martínez Marin

Consultores Lic. Rigoberto Mayén Aguilar L.C. Xochiquetzal Ramírez H. L.C. Antonio Castillo Sánchez Lic. Berenice Chávez Islas

Colaboradores Permanentes Lic. Juan de la Cruz Higuera Lic. Gerardo Jaramillo Vázquez Lic. Luis Ugarte Romano CIACI, AC.Centro de Investigación Aduanera y de Comercio Internacional, A.C. Lic. Roberto Hernández, socio y director de COMAD, S.C.

COLABORADORES ESPECIALES

Lic. Ivan Rueda Heduán, sócio-director de la fi rma Abogados Empresariales, S.C., Lic. Octavio Carvajal Bustamante, miembro de la Comisión Laboral de Concamin y socio de la fi rma Carvajal, Rubalcava y Asociados, Dr. Hugo Italo Morales Saldaña, Asesor laboral de la Canacintra y de la Antad y socio de su propia fi rma, Lic. Tomás Natividad Sánchez, asesor laboral de Coparmex y director del despacho Natividad Abogados S.C., Lic. Julio Flores Luna, socio del despacho Goodrich Riquelme y Asociados y miembro de la Comisión de Asuntos Laborales de Coparmex, Lic. Luis Velasco Ramírez, Consultor independiente, Lic. Dionisio Kaye, socio de la firma Kaye abogados S.C., Lic. Clara Luz Álvarez, ex-Comisionada de Cofetel y consultora de tecnologías de la información y comunicaciones, Lic. Luis Alberto Quiroz Martínez, colaborador del CIACI y dictaminador aduanero adscrito a la aduana interior de la Cd. De México, bajo la administración del Segundo Reconocimiento Aduanero de la empresa SGS Société Générale de Surveillance, S.A. de C.V., Lic. Víctor Monroy Juárez, socio y director del despacho Monroy Abogados, S.C., Lic. Ricardo de Buen Rodríguez, socio del despacho Larios, Rodríguez, Del Bosque y Cornú, abogados.

Gerente de Arte Felipe Castro Villegas Formación Electrónica Saúl Miranda Sandoval Mónica Vega Ruíz Ilustraciones Oldemar Fotografía Adán Gutiérrez Producción J. Antonio Rivero Sánchez Eder Guzmán G. Group Publisher Magda O. González Dueñas Mercadotecnia Enoch Cabello Mendoza Gerente de Logística y Distribución Julián A. León Astorga Relaciones Públicas Paola Figueroa

Todos los derechos reservados. Prohibida la reproducción parcial o total incluyendo cualquier medio electrónico o magnético. Derechos reservados © Expansión, S.A. de C.V., Av. Constituyentes 956, Col. Lomas Altas, CP 11950, México, D.F. Copyright 1993. Autorizada como Publicación Periódica por SEPOMEX, Permiso No. PP09-0200 características 316251816. Certifi cado de Licitud de Título No. 3044 y de contenido No. 1942 expedidos por la Comisión Califi cadora de Publicaciones y Revistas Ilustradas con fecha 17 de octubre de 1986. Número de reserva al Título otorgado por la Dirección General del Derecho de Autor No. 641- 86. No. ISSN 1870-1280.

IDC, SEGURIDAD JURÍDICO FISCAL es una marca registrada de Expansión, S.A. de C.V

INFORMES: Tel. 9177-4153SERVICIOS AL CLIENTE: 9177-4342

IDC, SEGURIDAD JURÍDICO FISCAL, se publica quincenalmente y encierra en su contenido información Fiscal, Laboral, Seguridad Social, Jurídico-Corporativa y de Comercio Exterior. Suscripción anual: $3,149.00 pesos (24 números). Ejemplar suelto: $129.00 pesos. Impreso en Compañia Impresora EL UNIVERSAL, Allende No.176 Col. Guerrero, Del. Cuauhtemoc, México D.F., C.P. 06300, Tel.: 5117 0190.

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TODA LA INFORMACIÓN CONTENIDA EN IDC, SEGURIDAD JURÍDICO FISCAL, ES CRITERIO DE LA EDITORIAL, POR LO QUE LA TOMA DE DECISIONES Y LOS RESULTADOS QUE SE OBTENGAN POR EL USO DE LA INFORMACIÓN ES RESPONSABILIDAD EXCLUSIVA DEL USUARIO, EN EL ENTENDIDO DE QUE EL EDITOR, EXPANSIÓN S.A. DE C.V, NO TENDRÁN NINGUNA RESPONSABILIDAD.

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31 de Marzo de 2008

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Interrogantes y problemáticas más frecuentes en la declaración anual de Personas físicas

Informes e Inscripciones:Servicio a Clientes: (55) 91 77 43 42

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SEMINARIOS IDC

EXPOSITORES: L.C. Ma. Raquel Aguilar Rodríguez, Licenciada en Contaduría, egresada de la Facultad de Contaduría y Administración de la UNAM. Cuenta con un posgrado en contribuciones por la misma institución, y con un diplomado en Finanzas. Ha sido consultora y expositora en materia fiscal por quince años, y actualmente se desempeña como Editora de www.saludempresarial.com de Grupo Editorial Expansión.

L.C. Francisco Brito Márquez. Licenciado en Contaduría y Especialista Fiscal por la Universidad Nacional Autónoma de México. Profesionalmente se ha desempeñado como: Asesor Fiscal de personas físicas en la UNAM, en Perfumes Christian Dior de México, Grupo Plan y actualmente como Coordinador de Consultoría de la publicación IDC Seguridad Jurídico Fiscal.

L.C. Xochiquetzal Ramírez Hernández, Licenciada en Contaduría y Especialista Fiscal por la Universidad Nacional Autónoma de México y con un diplomado en Finanzas por la misma institución. Profesionalmente se ha desempeñado como contadora, auditora y consultora en diversos despachos contables y empresas privadas y actualmente se desempeña como consultora en el área fiscal.

DATOS DEL EVENTO

Lugar: Hotel Sevilla Palace,

Ciudad de México

Fecha: 11 de abril de 2008

Registro: De 08:00 a 09:00 hrs.

Seminario: De 9:00 a 17:30 hrs

Incluye: Comida, material de

apoyo, diploma de

participación

Costo al público en general:

$3,000.00 + IVA

[email protected]

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2.53%2.75%

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10.02%17.27%

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21.16%

33.31%

Total de participantes: 469

Total de participantes: 1,216

Trabajador

El trabajador y la empresa

Sólo la empresa

El banco

El banco y la empresa

Sí, pero el ISR fue mayor

Sí, y el IETU pagado fue menor al 30% del ISR que venía pagando

Sí, y el IETU pagado fue mayor al 30% del ISR que venía pagando

No, no supe cómo hacerlo

Sí, estoy familiarizado con el SUA y el IDSE

Lo conozco, pero desconfío de su uso

No, no creo que los cálculos del SUA sean correctos

No, porque no estoy obligado

No, sólo lo presente en ceros

19 DE FEBRERO

26 DE FEBRERO


12 DE FEBRERO

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Fuente: www.saludempresarial.com

Desde hace tiempo los patrones a fin de garantizar la seguridad de sus trabajadores han optado por pagarles sus salarios y prestaciones vía electrónica.Práctica aceptada por las autoridades laborales, siempre que se cuente con el consentimiento expreso de aquellos, exista evidencia de la domicialización de los recursos y recibos de nómina firmados.Según los tribunales lo que no resulta válido es que los trabajadores paguen comisiones por manejo de cuenta

El IETU resultó más complejo de lo que se esperaba, razón por la cual la mayoría de los encuestados, a fin de evitar la imposición de multas, se limitaron a presentarlas en ceros. Se estima que una vez comprendida la mecánica puedan presentar las complementarias correspondientes. No obstante, el SAT señaló haber recaudado 7,000 millones de pesos en este primer pago provisional

Por segundo año consecutivo los patrones contaron con una aplicación especial en el IDSE para presentar su declaración anual de riesgos de trabajo.Sin embargo, algunos prefirieron utilizar la hoja de cálculo disponible en la página web del IMSS para presentar personalmente su declaración

Cuando el pago de salarios se realiza vía electrónica, ¿quién debería absorber el costo de las comisiones bancarias?

¿Presentó en tiempo su primer pago de IETU?

¿Utilizará la vía electrónica para el envío de la prima del Seguro de Riesgos de Trabajo en su empresa?

NUESTROS SUSCRIPTORES OPINAN...


IDC www.saludempresarial.com


4 DE MARZO

Se incrementó

Disminuyó

Permaneció igual

20.80%

39.24%

39.95%

Fuente: www.saludempresarial.com

El aumento o la disminución de la prima del Seguro de Riesgos de Trabajo es un indicativo para los patrones en virtud de que les permite identificar si necesitan o no implementar medidas de higiene y seguridad en su centro de trabajo, o bien mantener las ya existentes

En relación con el año anterior, la prima de riesgos de trabajo declarada recientemente ante el IMSS

NUESTROS SUSCRIPTORES OPINAN...

Lo invitamos a seguir participando en nuestras encuestas semanales en


DE TRASCENDENCIA 2VISITAS DOMICILIARIAS ¿SIN LÍMITES?

En opinión del licenciado Luis C. Paillés Orozco, abogado de Basham, Ringe y Correa, S.C., las atribuciones de la autoridad al ejercer sus facultades de comprobación pue-den vulnerar el derecho a la inviolabilidad del domicilio

PARA TOMARSE EN CUENTA 6SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADES NO RESTRINGIDA

CÓMO QUEDAN LOS REPECOS

OPERACIONES ANTE FEDATARIOS

COMPLICA EL IETU DEDUCIR DESPERDICIOS

LA EMPRESA CONSULTA 8ARRENDADORES ¿PRESENTAN DIOT POR 2008?

EXTRANJEROS ¿OBLIGADOS A RETENER EL ISR?

PAGO A CUENTA ¿GRAVADO PARA EL IETU?

ACTIVO FINANCIADO ¿NUEVO?

RÉGIMEN 10IETU: ¿QUÉ ACREDITO?

Saber el orden preciso y el momento en que se puden aplicar los créditos fiscales y estímulos aplicables, per-mitirá aligerar la carga tributaria

NUEVA LEGISLACIÓN 13APOYO A LA ECONOMÍA ¿REAL?

El Ejecutivo Federal pretende incentivar la actividad económica y fomentar la disciplina fiscal de los contri-buyentes, a través de estímulos fiscales que promuevan el cumplimiento voluntario de las obligaciones tribu-tarias

LOS TRIBUNALES RESOLVIERON 15OMBUDSMAN FISCAL ¿EN LA TABLITA?

El criterio del Máximo Tribunal al declarar inconstitu-cional la Ley Orgánica de la Procuraduría de la Defensa de los Contribuyentes dilatará su pleno funcionamiento y con ello el apoyo que debía brindar a los contribuyentes

DE ACTUALIDAD 16SÍNTESIS DE LO MÁS RELEVANTE EN MATERIA FISCAL PUBLICADO EN

EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN Y LA GACETA OFICIAL DEL DF,

EN EL PERÍODO COMPRENDIDO DEL 29 DE FEBRERO AL 13 DE MARZO

Anexos no. 2 al Convenio de Colaboración Administrativa en

Materia Fiscal Federal, que celebran el Gobierno Federal, por

conducto de la Secretaría de Hacienda y Crédito público, y el

Gobierno del Distrito Federal

DE ÚLTIMA HORA 17PRIMER PAGO DEL IETU PARA REPECOS

Conozca los diferentes criterios de algunas entidades federativas, para la integración de la cuota única que pagarán los pequeños contribuyentes en 2008


IDCAño XXI • 3a. Época31 de Marzo de 2008

Contenido

Fiscal 178

www.saludempresarial.com

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Visitas domiciliarias ¿sin límites?La inseguridad jurídica que provocasen las modificaciones al CFF puede combatirse adecuadamente con argumentos sólidos: ¡aplíquelos!

AntecedentesA partir de este ejercicio fiscal se han incorporado nuevos supuestos al Código Fiscal de la Federación (CFF) en relación con las facultades de fiscalización de las autoridades fiscales a través de las visitas domiciliarias, las cuales si bien tienden a fortalecer la seguridad jurídica de los gobernados, pre-sentan aspectos que deben tomarse en consideración, pues pudieran implicar abusos por parte del fisco federal, generan-do que los particulares interpongan los medios de defensa a su alcance para demostrar su ilegalidad.

Desde 2007 se modificó el último párrafo del artículo 50 del CFF, a fin de precisar que en el caso de que las autoridades fiscales iniciaran una visita domiciliaria a un contribuyente, respecto de las mismas contribuciones o aprovechamientos de un ejercicio ya revisado, solamente podrían determinarse créditos fiscales cuando se comprobaran hechos diferentes. Para ello se estableció que la comprobación de hechos diferentes debería ba-sarse en información, datos o documentos de terceros, o bien, en la revisión de conceptos es-pecíficos que no se hubieran revisado con anterioridad, o en los datos aportados por el particular en declaraciones complementarias.

Efectos de no exhibir documentación durante la revisiónMediante iniciativa, envia-da por el Ejecutivo Federal al Congreso de la Unión en junio de 2007, se propuso adicionar los artículos 46, último párrafo del CFF, para prescribir que cuando los contribuyentes no propor-cionen la documentación o contabilidad requerida por las autoridades en el ejercicio de sus facultades de compro-bación, no podrían exhibirla una vez transcurrido el plazo existente para tal efecto, ni

tampoco tendría valor probatorio en los medios de defensa que se llegaran a interponer contra la determinación de crédi-tos fiscales derivados de esa revisión.

La justificación del proyecto de reforma fue “obligar” a los contribuyentes a exhibir toda la documentación e información requerida por las autoridades en la etapa de fiscalización y evitar que se ocultara, o se presentara posteriormente en for-ma apócrifa o de dudosa procedencia.

La respuesta del Congreso fue negativa, al considerar im-procedente la propuesta de limitar el derecho a ofrecer prue-bas en los medios de defensa que promuevan los contribuyen-tes, ya que implicaba una violación a la garantía de audiencia prevista en el artículo 14 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

Sin embargo, consideró adecuado permitir a la autoridad fiscal la práctica de una nueva visita domiciliaria al contribu-yente y, en su caso, liquidarlo y sancionarlo, cuando éste ex-hibiera documentación en los medios de defensa que promo-

De trascendencia

Recuerde:

IDC 178 Fiscal www.saludempresarial.com

2 31 de Marzo de 2008

Facultades de

comprobación

bajo la Reforma

2008

Limitaciones

en visitas sobre

las mismas

contribuciones o

periodos

Suspensión

del plazo para

conclusión de

las facultades

Sólo podrán

realizarse

sobre hechos

diferentes

Si la nueva revisión tiene

su origen en pruebas

presentadas en juicio, la

autoridad debió tacharlas de

falsas y ganar el incidente

Se adiciona

el supuesto

de caso

fortuito

o fuerza

mayor

Debe estar fundado y

motivado

El que el CFF no obligue a

notificar personalmente al

contribuyente esta situación

vulnera la constitución

Deben

justificarse o la

revisión es ilegal

y el crédito

determinado

nulo

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viera, que no hubiese proporcionado durante la primera visita, aun cuando en esta nueva visita se revise un período objeto de un acto de fiscalización previo. La razón radica en la intención de permitir a las autoridades analizar hechos supervenientes que pudieran llegar a modificar las conclusiones alcanzadas con motivo del primer acto de fiscalización.

De esta forma, el artículo 46, último párrafo del CFF vigen-te para 2008, quedó de la forma siguiente: “…Concluida la vi-sita en el domicilio fiscal, para iniciar otra a la misma persona, se requerirá nueva orden. En el caso de que las facultades de comprobación se refieran a las mismas contribuciones, apro-vechamientos y períodos, sólo se podrá efectuar la nueva revisión cuando se comprueben hechos diferentes a los ya revisados. La comprobación de hechos diferentes deberá estar sustentada en información, datos o documentos de terceros, en la revisión de conceptos específicos que no se hayan revisado con anterioridad, en los datos aportados por los particulares en las declaraciones complementarias que se presenten o en la documentación aportada por los contribuyentes en los medios de defensa que promuevan y que no hubiera sido exhibida ante las autoridades fiscales durante el ejercicio de las facultades de comprobación previstas en las disposiciones fiscales; a menos que en este último supuesto la autoridad no haya objetado de falso el documento en el medio de defensa correspondiente pudiendo haberlo hecho o bien, cuando ha-biéndolo objetado, el incidente respectivo haya sido declarado improcedente.”

Facultades ilimitadas Así las cosas, las autoridades fiscales podrán fiscalizar nueva-mente al particular respecto de los mismos tributos y perío-dos previamente revisados, apoyándose en la documentación aportada como prueba en un procedimiento jurisdiccional, pero ello solamente cuando no hubiese sido exhibida durante la visita domiciliaria previa y se objetara su veracidad en el medio de defensa.

En el Dictamen de la Comisión de Hacienda de la Cámara de Diputados, expresamente se señaló que la intención de la reforma no implicaría permitir el ejercicio de facultades de revi-sión respecto de hechos discutidos en un medio de defensa “pen-diente de resolución”, o que hubiesen sido materia de sentencia firme dictada por un órgano jurisdiccional, lo cual evidencia su reconocimiento al principio general de derecho: “Nadie puede ser sancionado dos veces por la misma conducta”.

No debe perderse de vista lo ya mencionado en la primera parte del artículo 46, último párrafo del CFF, donde se prevé la procedencia de la práctica de una nueva visita, pero úni-camente cuando se demuestren “hechos diferentes de los ya revisados”; en consecuencia, no basta con exhibir en el medio de defensa documentos no aportados durante el procedimien-to de fiscalización para ejercer nuevamente las facultades de revisión, pues deberá acreditarse que ese supuesto deriva de

hechos novedosos conocidos precisamente con motivo de ha-ber sido exhibida nueva información.

Hasta cierto punto, esta modificación dota al particular de seguridad jurídica, al impedir a la autoridad realizar actos de fiscalización arbitrarios donde pretenda verificar la misma contribución o aprovechamiento de un período ya revisado, sin comprobar que su actuación se basa en hechos diferentes, pues de no motivar adecuadamente este hecho, lo actuado no tendrá efectos jurídicos.

En la práctica podrán presentarse casos donde las autorida-des, aun sin demostrar (fundando y motivando), pretendan dar el tratamiento de hechos diferentes derivados de los docu-mentos apartados por el particular en los medios de defensa, o sin cumplir las condiciones indicadas en la ley relativas a su falsedad, y con ello, practiquen nuevas visitas domiciliarias de tributos de períodos ya revisados, lo cual obligará al go-bernado a promover los medios de defensa a su alcance para demostrar la ilegalidad de la actuación de las autoridades, incurriendo en gastos innecesarios y en desgaste de tiempo.

Ahora bien, a raíz de la ampliación de la competencia por razón de materias, la carga administrativa del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA) se ha incremen-tado de manera importante en los últimos años, lo que ha ocasionado el rezago en la resolución de asuntos de verda-dera importancia y trascendencia. Por lo tanto, debió hacerse patente, en el texto de la norma, que el ejercicio de la facultad otorgada a las autoridades para llevar a cabo una nueva re-visión, con base en la documentación aportada en los medios de defensa, estaba condicionada a la resolución en definitiva de los juicios presentados, sin haber existido un pronuncia-miento respecto del fondo del asunto, esto es, tomando en

Lic. Luis C. Paillés OrozcoAbogado de la firma

Basham, Ringe y Correa,

S.C.

www.saludempresarial.com Fiscal IDC 178

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consideración las pruebas documentales en cuestión, pues en ese caso también resultaría improcedente la práctica de una revisión para cuestionar hechos que ya fueron objeto de un pronunciamiento firme de los tribunales.

Suspensión de la conclusión de una visitaOtro tópico trascendente de la reforma para 2008 es la modi-ficación del artículo 46-A del CFF, con el objeto de señalar los casos “fortuitos” o de “fuerza mayor” en que se suspenderán los plazos para concluir alguna revisión hasta la desaparición de la causa que los motive, lo cual impide a las autoridades fiscales continuar con el ejercicio de sus facultades de compro-bación en el plazo previsto.

Dicho artículo determina los plazos con los que cuentan las autoridades para concluir las visitas domiciliarias o la revisión de la contabilidad de los contribuyentes, así como los casos en que tales plazos se suspenden.

Hasta 2007 no se preveía como supuesto, para la suspensión en comento, el “caso fortuito” o “fuerza mayor” que pudiera impedir a las autoridades concluir las visitas domiciliarias o la revisión de la contabilidad de los contribuyentes, en cuyo caso, al presentarse esos supuestos se entendían concluidos extemporáneamente los actos de fiscalización, quedando sin efectos los mismos, por así disponerlo el precepto legal en comento en su último párrafo.

Al respecto, cobra relevancia la conclusión de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, visible en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XIX, enero de 2004, Tesis 2a./J. 2/2004, página 269, con el rubro siguiente: VISITA DOMICILIARIA O REVISIÓN DE GABINETE O DE ESCRITORIO. SU CONCLUSIÓN CON INFRACCIÓN DE LOS PÁRRAFOS PRIMERO Y ÚLTI-MO DEL ARTÍCULO 46-A DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, DA LUGAR A QUE EL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA DECLARE LA NULIDAD LISA Y LLANA DE LA RESOLUCIÓN IMPUG-NADA, CONFORME A LA FRACCIÓN IV DEL ARTÍCULO 238, EN RELACIÓN CON LA FRACCIÓN II DEL ARTÍCU-LO 239 DE ESE CÓDIGO.

En este resolutivo se precisó que los efectos de la declara-toria de nulidad de una resolución, cuando las autoridades fiscales excedieron los plazos que prevé el artículo 46-A del CFF, es que se encuentran impedidas para actuar en contra del contribuyente respecto de los mismos hechos y ejercicios que hubieran sido objeto de la primera revisión.

Nuestro Máximo Tribunal, al resolver la aclaración recaí-da a la contradicción de sentencia 56/2003-SS, eliminó de la tesis mencionada el texto “y que la autoridad fiscalizadora no podrá ocasionar nuevos actos de molestia al contribuyente respecto del ejercicio o ejercicios revisados”, que previamente se había incorporado. Sin embargo, al emitir la sentencia de acla-ración correspondiente, esa Sala manifestó:

“En términos de lo hasta aquí expuesto, esta Segunda Sala estima que cuando la visita o revisión de gabine-te concluye con infracción de los párrafos primero y último del artículo 46-A del CFF, no obstante lo cual la autoridad administrativa sigue adelante con el pro-cedimiento fiscalizador hasta dictar la resolución liqui-datoria, se actualiza la fracción IV del artículo 238 del mismo ordenamiento, habida cuenta que, como sucedió en los asuntos examinados por los órganos colegiados, las autoridades administrativas dictaron sus resolucio-nes liquidatorias, por una parte, en contravención del primero de los mencionados preceptos, el que estatuye, en su primer párrafo, que la visita o revisión debe con-cluir en el plazo de seis meses máximo, y por otra, sin contar con elementos objetivos legalmente válidos, en tan-to el párrafo final claramente expresa que al no ajustarse el procedimiento fiscalizador al plazo antes indicado, se entenderá concluida en esa fecha, quedando sin efectos la orden y todo lo actuado durante el procedimiento fiscalizador.Luego entonces, si la autoridad pasó por alto dicha dis-posición y siguió actuando hasta emitir la resolución respectiva, es claro que lo hizo en contravención de la norma indicada y, además, se apoyó en hechos caren-tes de valor, sin considerarse obstáculo para concluir de manera diferente la visita o revisión fuera del plazo indicado, para constituirse en un vicio de índole for-mal por haberse dado dentro de la auditoria o de la revisión, toda vez que como se explicó anteriormente, es una irregularidad originada por el incumplimiento de la autoridad fiscalizadora a la facultad reglada que le impone el primer párrafo del referido artículo 46-A, lo cual trajo como consecuencia la actualización de los supuestos contemplados en la parte final del propio numeral, a saber, a) la conclusión o terminación de la visita o revisión en esa fecha, b) la orden queda sin efectos, es decir, no puede ya producir consecuencias, y c) todo lo actuado queda insubsistente, esto es, no tiene valor ninguno.Tal actuación irregular, aun cuando se hubiese origi-nado en una facultad discrecional y tenga el carácter de vicio formal dentro del procedimiento, implica un quebranto de la norma que le imponía el deber de concluir la visita o la revisión dentro del plazo de seis meses, provocando que todo el procedimiento fiscalizador, por efecto de la propia disposición, quedara insub-sistente, desde la orden hasta la última actuación fiscalizadora, todo ello en función de los principios de seguridad jurídica e inviolabilidad del domicilio particular, consagrados en el artículo 16 constitucional, lo que también trae aparejada la consecuencia de que la autoridad quede impedida para volver a revisar el



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o los ejercicios de los que ya conoció y cuyos hechos estuvo en posibilidad de valorar.En tal virtud, si la autoridad continua el procedimiento revisor y lo culmina con el dictado de una resolución determinando créditos fiscales a cargo del contribuyen-te, es evidente que lo hizo en contravención del artículo 46-A, párrafos primero y último, del CFF, que le impe-dían hacerlo, debido que la visita o revisión realizada estaba terminada y sin efecto legal alguno, además de que está sustentada en hechos jurídicamente inexisten-tes. Ahí debió concluir su actuación, pues no estaba ya facultada para levantar otras actas, ni menos para emitir la resolución liquidatoria.El fondo del problema, en esta clase de eventos, está en la circunstancia de que la autoridad emite una re-solución desfavorable al contribuyente con base en un procedimiento fiscalizador que históricamente se ter-minó y jurídicamente quedó sin efecto ninguno, todo ello, como se dijo, en franca contravención del precepto en comento.No hay duda, entonces, de que la resolución administra-tiva es ilegal al proveerse de dos de las causas contem-pladas en la fracción VI del artículo 238 del CFF: a) que los hechos que la motivaron no se realizaron, y b) se dictó en contravención del artículo 46-a, párrafos primero y últi-mo del mismo ordenamiento, lo que da lugar a declarar la nulidad prevista en la fracción I del artículo 239 del Código en mención, esto es, la nulidad lisa y llana, lo que traerá como resultados dejar totalmente sin efectos jurídicos la resolución impugnada y el impedimento de la autoridad para ejecutar la resolución o emitir otra nueva respecto de los mismos hechos y ejercicios revisa-dos y que le sirvieron de fundamento y motivación.No es obstáculo a lo antes dicho que la resolución admi-nistrativa se haya originado en el ejercicio de una facul-tad discrecional, o que el vicio tenga naturaleza formal, pues el problema nada tiene que ver con una infracción de esta índole, sino con la violación de una facultad reglada de la autoridad que provoca la consecuente afec-tación de los derechos subjetivos del contribuyente, por ende, resulta procedente declarar de un modo absoluto la nulidad de un acto de autoridad carente de sustento jurídico y objetivo.El TFJFA habrá de resolver este caso singular derivado de la infracción a los párrafos primero y último del artícu-lo 46-A del CFF, atendiendo no únicamente al propósito de examinar si los actos de molestia de la autoridad fiscalizadora se ajustaron o no a la norma jurídica, sino tam-bién a la finalidad consistente en resguardar los dere-chos subjetivos de seguridad jurídica e inviolabilidad del domicilio y papeles del contribuyente, ya que como se comentó existen casos en que ha de tenerse siem-

pre en cuenta el valor más alto a proteger, de tal modo que cuando una visita o revisión de gabinete concluya fuera del plazo máximo de seis meses, siempre que no se actualicen los supuestos de excepción, y afecte los derechos sustantivos del gobernado, debe declarase la nulidad lisa y llana, evitando con ello la nueva intro-misión de la autoridad fiscalizadora tendente a valorar o revisar el ejercicio o ejercicio ya conocidos en la visita o revisión practicadas.Dicha nulidad, se refiere a la resolución definitiva o crédito fiscal determinado por la autoridad hacendaria, que fue el acto impugnado en los juicios de nulidad de origen, aunque el vicio de ilegalidad se haya cometido en el desarrollo de la vista o de la revisión. En tales con-diciones, la misma significa que la autoridad no podrá fincar un nuevo crédito derivado del mismo procedi-miento fiscalizador originado con motivo de la visita domiciliaria o de la revisión de gabinete concluida ex-temporáneamente lo cual implica que se refiere exclusi-vamente a los hechos o impuestos y período o períodos revisados, sin que esté a discusión si la autoridad puede o no volver a actuar respecto de diversas contribuciones o he-chos que no fueron materia de la visita o revisión ilegal, ya que este asunto no fue materia de la contradicción de tesis, como se precisó con anterioridad.”Por los anteriores razonamientos, la Segunda Sala resol-

vió que prevalecería el criterio transcrito sustentado en la contradicción de Tesis 56/2003-SS, visible en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XIX, enero de 2004, página 268, con la siguiente voz: VI-SITA DOMICILIARIA O REVISIÓN DE GABINETE O DE ESCRITORIO. EL PLAZO MÁXIMO QUE ESTABLECE EL PRIMER PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 46-A DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, PARA SU CONCLUSIÓN CONS-TITUYE UN DEBER DE INELUDIBLE CUMPLIMIENTO.

Estos argumentos son totalmente aplicables al nuevo supues-to de suspensión del plazo de revisión consistente en el “caso fortuito” o “fuerza mayor”, en el sentido de que si no se justifican plenamente, y la autoridad se excede del plazo para realizar la revisión, el crédito fiscal deberá ser declarado nulo.

Publicación de la suspensiónLa Cámara de Diputados consideró procedente la reforma propuesta por el Ejecutivo para incorporar la causal de sus-pensión en comento, pero estimó necesario que debería darse a conocer al contribuyente afectado, mediante publicación en el Diario Oficial de la Federación y en el portal de Internet del Servicio de Administración Tributaria, argumentando que con ello se otorgaría certeza jurídica a los particulares respecto a la duración de los actos de fiscalización, así como de la vera-cidad de los hechos que constituyan el caso fortuito o fuerza mayor alegados.



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Sin embargo, no se aclara porqué el legislador estimó con-veniente tal publicación, sin tener que notificar personalmente al contribuyente afectado. Podría pensarse que la intención fue facilitar la tarea de las autoridades para informar a los contribuyentes, cuyas revisiones se encontraran en trámite, sobre la existencia de la fuerza mayor o caso fortuito que les impidiera continuar con el procedimiento de revisión.

Esa razón no otorga mayor certeza a los gobernados, pues debió precisarse que la suspensión, por las razones antes ana-lizadas, debía darse a conocer a los particulares a los que se les estuviera practicando una visita, a través de la notifica-ción personal que a tal efecto se realizara, de esa forma, para quedar asentado en actas debidamente fundadas y motivadas, que el procedimiento de fiscalización ha quedado suspendido, respetándose su garantía de seguridad jurídica.

Por ello, esta reforma sólo se entiende congruente bajo las bases de que las autoridades deberán publicar en los medios señalados, tanto la decisión de suspender el plazo como la de reanudar el acto de fiscalización, a fin de que se respete la

certeza jurídica que los diputados pretendieron otorgar a los contribuyentes con esta medida. De otra forma, quedará al arbitrio de las autoridades determinar el momento reanudaría el acto de fiscalización, lo cual pudiera incluso ocasionar que el acto de molestia se viera prolongado de manera indefi-nida en detrimento de los gobernados.

Comentario finalIndependientemente de que en la fracción adicionada en co-mento no se señala la obligación de la autoridad de sustentar los supuestos de la suspensión, el artículo 16 Constitucional establece la obligación de las autoridades fiscales de fundar y motivar todos sus actos, de manera que estarán constreñidas a acreditar, de manera fehaciente, la existencia del caso fortuito o fuerza mayor que impidan la continuación del ejercicio de sus facultades, así como el momento en el que esta causa desaparezca, pues de lo contrario no se actualizará el nuevo supuesto de suspensión.

Suspensión de actividades no restringida

Para tomarse en cuenta

Con fundamento en los artículos 27, primer párrafo del Código Fiscal de la Federación (CFF) y 21, fracción III de su Reglamento, las personas obligadas a presentar declaracio-nes periódicas o a expedir comprobantes por sus actividades, deberán informar a la autoridad fiscal cualquier modificación a su situación fiscal, como el caso en que el contribuyente sus-penda sus actividades, presentando el aviso correspondiente, que durante su vigencia, lo libera de la presentación de decla-raciones periódicas, excepto las que tenga pendientes antes de la suspensión.

Lo anterior no era aplicable a los contribuyentes que usaran o concedieran en uso sus bienes a un tercero durante el plazo

en que se suspendían las actividades, o cuando más del 60% de sus activos fuesen terrenos (artículo 26 del Reglamento de Ley del Impuesto al Activo); esto era perjudicial al erosionar la situación económica del contribuyente, pues se obligaba al pago de ese impuesto aun sin realizar actividades.

Con la derogación de esa Ley y de su Reglamento esa res-tricción deja de tener vigencia, lo cual permitirá a los contri-buyentes con suspensión de actividades y que no obtengan ninguna fuente de ingresos, presentar el aviso en comento, y con ello, liberarse de la obligación de declaraciones sin limi-tación alguna.

Cómo quedan los REPECOS

A partir del ejercicio 2008, los pequeños contribuyentes (REPECOS) también deberán cumplir con la nueva obligación del pago del impuesto empresarial a tasa única (IETU). Para ello, los artículos 17 y décimo octavo transitorio de la LIETU disponen que éstos pagarán el impuesto dentro de la estimación que realicen las entidades federativas donde perciban sus ingresos, en una cuota integrada que comprenda el IETU, impuesto sobre la renta –ISR– e impuesto al valor

agregado –IVA–. En tanto esto no ocurra, continuarán cubrien-do su cuota actual.

El pasado 27 de febrero de 2008, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público actualizó las disposiciones previstas en el Decreto de beneficios para este tipo de contribuyentes y se con-firmó que las entidades federativas que tengan celebrado convenio de coordinación podrán recaudar esos impuestos co-rrespondientes a los pequeños contribuyentes que desarrollen



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actividades dentro de su territorio, por tanto, deberán incorpo-rar en dichos convenios el IETU, circunstancia que a la fecha de esta edición ninguna entidad lo ha realizado, lo que pro-vocaría una imposibilidad en el pago del IETU, pues el citado artículo 17 expresamente señala que cuando el ISR se pague mediante una cuota estimada por la autoridad, también se hará por el IETU, y de no actualizarse este impuesto en los convenios de coordinación y en las cuotas integradas, se con-tinuará pagando la cuota actual.

Asimismo, en el Decreto se ratifica, para el ejercicio 2008, la periodicidad bimestral de sus pagos y se adiciona la posibi-lidad de anticipar el pago de todos los bimestres del ejercicio, siempre que se realice en una sola exhibición a más tardar el 17 de marzo del mismo, con el beneficio de pagar la cuota

integrada (IETU, ISR e IVA) que resulte de aplicar el factor 0.964. Este tratamiento se podrá aplicar siempre y cuando las entidades federativas comuniquen que aceptan la aplicación del beneficio, así como asumir los costos recaudatorios que ello implique (artículo tercero del Decreto).

No se tiene conocimiento de la forma en que dichas en-tidades incorporarán el IETU a la cuota integrada, pero con-siderando las estimaciones de algunas de ellas, se aprecia la aplicación de criterios discrecionales sin respetar los princi-pios constitucionales de la equidad y proporcionalidad, lo que evidencia la vulneración de esos derechos universales. Estos efectos se pueden medir con las cuotas integradas bimestrales 2007 que incluyen el ISR e IVA, considerando los últimos es-tratos de las tablas de las siguientes entidades federativas:

INGRESOS

MÍNIMOS

INGRESOS

MÁXIMOS

CUOTA INTEGRADA INGRESOS

ANUALES

CUOTAS ANUALES % DE ISR E IVA

Distrito Federal 300,000.01 EN ADELANTE 35,000.00 1´800,000.06 210,000.00 11.67%

Estado de Hidalgo 319,000.01 333,333.33 6,623.00 1´914,000.06 39,738.00 2.08%

Estado de México 328,000.01 333,333.00 26,200.00 1´968,000.06 157,200.00 7.99%

Las tasas impositivas varían sin justificación alguna, pues el legislador no estableció la forma precisa de determinar el tributo, y al incorporar la correspondiente al IETU, segura-mente se verá reflejada esta distorsión, ante ello, es recomen-dable conocer cómo se integrarán dichas cuotas para evaluar el impacto que tendrá en el negocio de cada contribuyente.

PARA CONOCER MÁS AL RESPECTO, CONSULTE LOS SIGUIENTES TEMAS EN

Operaciones ante fedatarios

Por disposición de los artículos 2316 y 2320 del Código Civil Federal, las operaciones de compra venta de inmuebles que excedan de 365 veces el salario mínimo general diario vigente en el Distrito Federal, deberán elevarse a escritura pública ante fedatarios, donde se pacte la cosa, el precio, vendedor, adquirente, así como las condiciones de la operación. Para efectos del ISR e IVA, las personas que por disposición legal tengan funciones notariales, calcularán y enterarán estos im-puestos bajo su responsabilidad en las oficinas autorizadas (artículos 154 de la LISR y 33 de la LIVA), salvo en el caso del ISR cuando la enajenación se realice por personas morales, o por físicas dedicadas a actividades empresariales, y éstas últimas declaren que el inmueble forma parte del activo de su empresa y exhiban copia de la declaración correspondiente al último año de calendario y en materia del IVA, no se efectua-

rá la retención en comento cuando el enajenante demuestre que es sujeto de este impuesto al exhibir copia de las últimas declaraciones mensuales.

Ahora bien, para efectos del IETU no existe la obligación fiscal de los fedatarios públicos para determinar y enterar el impuesto, por lo que en su caso, cada contribuyente cuando se ubique en la hipótesis legal, acumularía el monto percibido a sus demás ingresos gravados con el IETU y pagaría el impues-to correspondiente.

Cabe recordar que las operaciones consideradas actos ac-cidentales realizadas por personas físicas, no son objeto del pago del impuesto (no percibir ingresos gravados en los tér-minos de los Capítulos II o III del Título IV de la LISR, o cuando se tenga este tipo de ingresos, se trate de bienes que no hubiesen deducido para los efectos del IETU).



FISCAL¿Cómo queda la reforma fiscal? (15 de septiembre de 2007)

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Complica el IETU deducir desperdicios

A efecto de poder deducir los desperdicios industriales, la regla 2.5.1. de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMISC) 2007 permite comprobar la adquisición de los bienes de personas físicas sin establecimiento fijo, respecto de desperdicios indus-triales, sin la documentación que reúna los requisitos previstos en los artículos 29 y 29-A del CFF. En ningún caso estas ad-quisiciones podrán exceder del 70% de las compras totales de ese concepto y siempre que el contribuyente tenga como ac-tividad preponderante la comercialización o industrialización de esos productos.

Para aplicar la facilidad, deberán cumplir los siguientes requisitos (regla 2.5.2. de la RMISC 2007):

los contribuyentes con ingresos en el ejercicio anterior su-periores a $1´000,000.00 pagarán las adquisiciones utili-zando los medios permitidos en el artículo 31, fracción III de la LISRexpedir por duplicado sus propios comprobantes con todos los requisitos fiscales, la firma de quien reciba el pago y, en su caso, la clave del RFC del enajenanteindicar el número del cheque, en su caso con el que se efectúa el pago y nombre del banco contra el cual se libraretener el 5% del ISR (regla 2.5.3.), y en su caso, retener el IVA, cuando procedaentregar copia del comprobante a quien reciba el pago

presentar, a más tardar el 30 de abril del ejercicio, aviso de opción de haber ejercido la autofacturación en el ejercicio inmediato anterior, mediante la forma oficial 46presentar en el mes de junio en escrito libre, acompañando los medios magnéticos respectivos, la información sobre las ope-raciones de autofactura del ejercicio inmediato anteriorEsta facilidad únicamente está permitida para cumplir con

los requisitos de deducción y acreditamiento en el ISR e IVA, sin poder extenderse esos beneficios para el IETU, máxime que el artículo 6o, fracción IV de la LIETU considera que no cumplen los requisitos de deducibilidad aquellas erogaciones amparadas con comprobantes expedidos por quien efectuó la erogación, es decir, las emitidas con sus propios contribuyen-tes como es el caso de la autofacturación.

Si bien el numeral décimo tercero transitorio de la LIETU permite por el ejercicio 2008 aplicar dicha facilidad y aun cuando está referida a la RMISC 2007, claramente la norma la está relacionando con los bienes y términos indicados en ella, no así con el momento de su aplicación (que como se dijo es 2008), por lo que pudiera interpretarse que aun cuando no se con-templaran las citadas reglas en la RMISC a partir de mayo sería válido considerar los supuestos vigentes hasta abril.

Cabe indicar que esta facilidad sólo aplica para la primera enajenación.

ARRENDADORES ¿PRESENTAN DIOT POR 2008?Tributo en el régimen de arrendamiento de inmuebles

en el impuesto sobre la renta (ISR), acto también grava-

do para el impuesto al valor agregado (IVA), por lo que

también soy contribuyente de este impuesto. Dado el

contenido de la regla 5.1.14. de la Resolución Miscelánea

Fiscal (RMISC) 2007, ¿debo presentar la declaración in-

formativa de operaciones con terceros (DIOT) por el pri-

mer semestre de 2008?

Por ese período sí tendrá obligación de presentar la citada

información. Esto es así porque en forma general, por las ac-

tividades que realiza en territorio nacional (arrendamiento

de bienes) es sujeto del pago del IVA, y por ende, de todas las

obligaciones de este impuesto, incluyendo la presentación de

la información mensual sobre las operaciones realizadas con

terceros (artículo 32, fracciones V y VIII de la LIVA).

Para este fin, la regla 5.1.14. de la RMISC 2007 dispone que

la presentación del DIOT de las personas físicas obligadas

a proporcionar la información en comento, lo harán a partir de

los plazos siguientes:

INFORMACIÓN

CORRESPONDIENTE AL MES DE:

SE PRESENTARÁ EN EL MES DE:

Julio de 2008 Agosto de 2008

Agosto de 2008 Septiembre de 2008

Septiembre de 2008 Octubre de 2008

Octubre de 2008 Noviembre de 2008

Noviembre de 2008 Diciembre de 2008

Diciembre de 2008 Enero de 2009

Asimismo, por el período de enero a junio de 2008, estas

personas tendrán por cumplida esa obligación al presentar la

información relativa a sus clientes y proveedores a que se refie-

ren los artículos 86, fracción VIII y 133, fracción VIII de la LISR.

Ahora bien, toda vez que las personas físicas que tributan en

el régimen de arrendamiento para efectos del ISR no están

obligadas a presentar la declaración de clientes y proveedores

(artículo 145 de la LISR), no pueden acogerse al supuesto de

excepción señalado en el párrafo anterior; en consecuencia,

este tipo de contribuyentes deberán presentar las declaracio-

nes informativas de IVA por todos y cada uno de los meses del

La empresa consulta



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ejercicio fiscal 2008; y las relativas al primer semestre de 2008

se enviarán a más tardar el 17 del mes inmediato posterior al

que corresponda dicha información en términos del artículo

32, fracción VIII de la LIVA, y por el segundo semestre se podrán

ajustar a los plazos de presentación indicados anteriormente,

puesto que esos plazos son aplicables a todas las personas fí-

sicas sin excepción.

EXTRANJEROS ¿OBLIGADOS A RETENER EL ISR?Asesoramos a una persona física residente en México

que prestó un servicio profesional de investigación de

mercado en el área de ingeniería a una compañía resi-

dente en los Estados Unidos de America, pero el servicio

lo desarrolló en territorio nacional. ¿Dicha corporación

está obligada a efectuarle la retención del 10% prevista

en el artículo 127 de la LISR por ese servicio?

La persona moral residente en el extranjero no está obliga-

da a retener el impuesto. En principio, las personas residentes en el

extranjero no están obligadas al pago del ISR si no tienen esta-

blecimiento permanente en el país o no obtienen ingresos de fuente

de riqueza situada en territorio nacional (artículo 1o, fracciones II y

III de la LISR), con ello, en forma general, las demás obligaciones tam-

poco les serían aplicables, incluso, el artículo 86 de la LISR precisa

que los contribuyentes que obtengan ingresos del Capítulo II de la

LISR, además de cumplir con las obligaciones de otras disposicio-

nes, tendrán que cumplir con las ahí establecidas.

A contrario sensu, si no obtiene ingresos de territorio nacio-

nal, no se ubica en la hipótesis de cumplir con las obligaciones

relacionadas con ese impuesto, esto es así porque en la doctrina

de las obligaciones tributarias internacionales se ha sostenido el

respeto a la territorialidad de los sistemas fiscales de cada país,

los cuales en forma universal sólo imponen obligaciones de pa-

gar el impuesto en el Estado donde se desarrollan actividades

como establecimiento permanente. El mismo sentido se aprecia

en los diferentes tratados para evitar la doble imposición fiscal

celebrados entre los diferentes países, donde la única obligación

establecida es la de dar un trato privilegiado en razón de la im-

posición, en ciertos casos, en función de la obtención de ingresos

por fuente de riqueza del Estado de donde deriven.

Es evidente que el residente en el extranjero, aun cuando

sea una persona moral, no tendrá la obligación en estudio por-

que como se comentó, no es sujeto de las obligaciones del ISR,

incluyendo las de retener.

PAGO A CUENTA ¿GRAVADO PARA EL IETU?Por el mes de diciembre de 2007 la sociedad efectuó una

venta de mercancías por la cual recibió un anticipo de la

operación, emitiendo el comprobante respectivo. En fe-

brero de 2008, el cliente liquida el saldo y se le expide la

factura por el monto total de la operación. ¿Por el mon-

to pagado en 2008, se causa el impuesto empresarial a

tasa única –IETU–?

Las contraprestaciones recibidas en 2008 no serán objeto del

pago de ese impuesto, ya que de conformidad con el artículo

octavo transitorio de la LIETU, no se considerarán afectos los

ingresos obtenidos por las actividades a que se refiere el ar-

tículo 1o de la Ley (entre otras la enajenación de bienes), efec-

tuadas con anterioridad al 1o de enero de 2008, aun cuando

las contraprestaciones relativas a las mismas se perciban con

posterioridad a dicha fecha.

Esto es así debido a que por prescripción del artículo 2248

del Código Civil del Distrito Federal, existe compraventa cuando

uno de los contratantes se obliga a transferir la propiedad de una

cosa o de un derecho, y el otro se obliga a pagar por ello un

precio cierto o una retribución. Por su parte, el artículo 2249 del

mismo ordenamiento establece que la compraventa es perfec-

ta y obligatoria para ambos contratantes cuando han conve-

nido sobre la cosa y su precio, aunque la primera no hubiese

sido entregada ni el segundo satisfecho.

Por lo anterior, la operación realizada en el mes de diciem-

bre de 2007 es perfecta y obligatoria para ambas partes, y dado

que ya se cobró una parte del precio pactado, aun cuando no se

hubiese entregado el bien, es un ingreso acumulable para el

ISR en el ejercicio 2007 el monto total de la operación y no sólo

la cantidad cobrada, de conformidad con el artículo 18, frac-

ción I de la LISR.

En esa tesitura, podría concluirse que por la enajenación

realizada antes del 31 de diciembre de 2007 no estará obliga-

da la sociedad a pagar el IETU por las contraprestaciones que

reciba posteriormente a esa fecha, porque expresamente se

exceptúan de ese gravamen.





FISCALPrepare a tiempo la DIOT (15 de octubre de 2007)

FISCALTratamiento de los anticipos (31 de julio de 2006)

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ACTIVO FINANCIADO ¿NUEVO?Nuestra empresa celebró un contrato de arrendamiento

financiero por un automóvil en el ejercicio 2007, mismo

que se termina de pagar en marzo de 2008. Por esa in-

versión no se dedujo en tal ejercicio cantidad alguna,

porque se optó por hacerlo al ejercicio siguiente a su

adquisición. Al pagarse esta inversión en 2008, ¿puede

considerarse como nueva para efectos del IETU?

No es correcta su apreciación, pues esa inversión debe formar

parte del saldo de las adquiridas desde el 1o de enero de 1998

y hasta el 31 de diciembre de 2007, a que hace referencia el artícu-

lo sexto transitorio de la LIETU, para formar parte del crédito

fiscal ahí establecido, ya que en términos del artículo 44 de la

LISR se consideran inversiones el monto pactado de los bienes

en el contrato de arrendamiento financiero, situación que

se actualiza en la adquisición realizada en 2007 del automóvil,

sin importar la forma en que se pague la contraprestación co-

rrespondiente.

En relación con la opción adoptada por su empresa regu-

lada en el artículo 37 de la LISR, la misma le permitirá iniciar la

deducción en el ejercicio 2008 para ese impuesto, pero para

el IETU deberá formar parte del saldo de las inversiones objeto

del crédito en comento y no como una inversión nueva, pues

como se describe, su adquisición se materializó con anteriori-

dad al 31 de diciembre de 2007.

Por tanto, sin importar que se termine de pagar el automó-

vil en el ejercicio 2008 o que para el ISR se empiece a deducir

a partir de ese ejercicio, no se considera una adquisición reali-

zada a partir del mismo, luego entonces no puede considerar-

se una deducción del IETU, en términos de los artículos 5o y 6o

de ese ordenamiento, pero sí podrá aplicar los beneficios del

crédito fiscal señalado.

Régimen

IETU: ¿qué acredito?Los diferentes acreditamientos complican la determinación del impuesto y no permiten a los contribuyentes saber si lo pagan adecuadamente.

En la determinación del impuesto empresarial a tasa única (IETU) se observa un sistema de acreditamientos agrupado en tres vertientes: créditos fiscales previstos en forma ordinaria en la Ley, créditos fiscales reconocidos con motivo del pro-ceso de transición y los estímulos fiscales otorgados por medio del Decreto de estímulos para ese impuesto, emitido por el Ejecutivo Federal. Ante ello, cada contribuyente obligado al pago de ese impuesto, deberá identificar de acuerdo con su situación par-ticular, qué tipo conceptos puede disminuir de la base del impuesto, entre ellos:crédito fiscal, estímulos y acreditamientos, con el pro-pósito de cumplir correctamente con la declaración y entero de la misma, así como las demás obligaciones relativas; por ello, analizamos los principales efectos de los créditos fiscales que inciden en el cálculo.

Alcance fiscalLa palabra crédito viene del latín creditum (sustantivación del verbo credere: creer), que significa “cosa confiada”, confiar o tener confianza. El crédito, según el Diccionario de la Real Academia es la cantidad de dinero, o cosa equivalente, que

alguien debe a una persona o entidad, y que el acreedor tiene derecho de exigir y cobrar.

En materia fiscal, un crédito fiscal en favor del particular pudiera entenderse como las cantidades que se permite a los particulares acreditar contra el impuesto a cargo, y de alguna manera la carga tributaria se ve disminuida, lo que permite a aquéllos administrar de una mejor manera sus recursos econó-micos, pues la verdadera capacidad económica de los goberna-dos debe ser considerada al momento de crear nuevos tributos.

Esa figura se incorpora a la LIETU, al permitir el acredita-miento de diversos créditos fiscales, con la diferencia de tam-bién constituye un elemento que interviene en la determina-ción del tributo, pues el artículo 8o, segundo párrafo de la LIETU señala que la cantidad que se determine después de su aplicación será el impuesto a cargo. Esto es, dichos conceptos deben cumplir las garantías de proporcionalidad y equidad tributaria, consagradas en el artículo 31, fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, toda vez que fue voluntad del legislador incorporarlo en la deter-minación del mismo.

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Ahora bien, respecto a los estímulos previstos en el Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa única, pu-blicado en el Diario Oficial de la Federación el 5 de noviembre de 2007, éstos tienen otra connotación, pues aun cuando tam-bién se permite su acreditamiento, son beneficios que otorga el Ejecutivo, incluso, en las modificaciones de ese Decreto del 27 de febrero de 2008, se precisa que los estímulos no se con-siderarán ingreso acumulable para efectos del impuesto sobre la renta (ISR) (artículo décimo sexto del Decreto).

De lo anterior se desprenden las siguientes conclusiones:los créditos fiscales son elementos del tributo, por lo que son obligatorios y deben ajustarse a los principios consti-tucionaleslos estímulos fiscales son beneficios otorgados por el Ejecutivo Federal, los cuales pueden o no aplicarse al con-tribuyente según su situaciónEsta distinción debe tenerse presente, ya que los prime-

ros, por considerarse elementos del tributo, deben ajustarse a los principios constitucionales y, por consiguiente, al crear su aplicación algún perjuicio a los contribuyentes pueden ser impugnados, en cambio, los estímulos fiscales al ser benefi-cio adicional no podrán ventilarse en un juicio de amparo, toda vez que su aplicación es voluntad del gobernado, y en aquellos casos que decidiera no ejercer la opción de los estí-mulos tendría que aplicar la regulación prevista en ley. Esta apreciación se funda en el resolutivo emitido por la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, visible en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XXVI, septiembre de 2007, Tesis 1a./J. 132/2007, página 296, con el rubro siguiente: REGÍMENES OPTATI-VOS. SUPUESTOS EN LOS CUALES NO SE ACTUALIZA LA INOPERANCIA DE LOS ARGUMENTOS Y PUEDE ANALIZARSE SU CONSTITUCIONALIDAD.

Respecto al acreditamiento de impuestos, en las dife-rentes leyes fiscales no se encuentra una definición de este concepto, aun cuando se aplica en forma práctica en la de-terminación de los impuestos a pagar; como es el caso, entre otros, del ISR del ejercicio donde se permiten acreditar los pagos provisionales del mismo impuesto efectuados con an-terioridad (artículo 14, fracción III de la LISR) o los saldos a favor del impuesto al valor agregado (IVA) que se pueden restar del impuesto mensual causado con posterioridad (artículos 5-D y 6o de la LIVA). Lo cierto es que al aplicarse contra los impuestos a cargo, es una forma de disminuir la carga impositiva, la cual no tiene mayor formalidad que res-tarse en el momento en que se determinen, siempre y cuando se tenga derecho a ello.

En el IETU existen, como ya se dijo, diversos acreditamien-tos respecto de los cuales es menester considerar el plazo en que se tiene derecho a ello, así como el orden de su aplicación.

Orden de aplicación El artículo 8o de la LIETU prescribe que los contribuyentes podrán acreditar contra el impuesto el crédito fiscal a que se refiere el artículo 11 de la misma (exceso de deducciones por la tasa del IETU), hasta por el monto del impuesto; contra la diferencia que se obtenga se podrá acreditar la cantidad de-terminada en términos del penúltimo párrafo de ese artículo (monto pagado por salarios y conceptos gravados para el ISR y de las aportaciones de seguridad social por la tasa del IETU) y un monto equivalente al ISR pagado.

Antes del acreditamiento del ISR, deberá realizarse el co-rrespondiente al saldo de inversiones que se tenga al 31 de diciembre de 2007 (artículo sexto transitorio de la LIETU). En el mismo sentido se acreditan los estímulos que se aplican contra el pago del IETU otorgados mediante el Decreto, salvo el relativo a las maquiladoras (artículo séptimo del Decreto).

Así, los diferentes acreditamientos en el IETU deberán apli-carse conforme al siguiente orden:

Momentos para acreditar créditos, estímulos fiscales y otros conceptos



CONCEPTOPLAZO PARA EL

ACREDITAMIENTO

Crédito fiscal por exceso de

deducciones

10 ejercicios siguientes

Importe de por sueldos y salarios

gravados y aportaciones de

seguridad social

Sólo en el ejercicio al que

correspondan

Crédito fiscal por saldo de

inversiones adquiridas entre 1998

a 2007


Estímulo fiscal por inventarios al 31

de diciembre de 2007


Estímulo fiscal por pérdidas fiscales

pendientes originadas por la

deducción inmediata de inversiones


Estímulo fiscal por pérdidas fiscales

de contribuyentes que tributaron en

el régimen simplificado


Estímulo fiscal por las enajenaciones

a plazos realizadas antes de 2008 y

cobradas a partir del mismo

Por los ejercicios en que se

cobren las enajenaciones

Pagos provisionales del ISR

efectivamente pagados incluyendo

las retenciones del mismo


correspondan

Provisionales de IETU efectuados

con anterioridad


correspondan

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Ingresos percibidos

Menos: Deducciones autorizadas

Por: Tasa (16.5% por 2008)

Igual: IETU Causado

Acreditamientos:

Crédito fiscal por exceso de deducciones (artículo 11 de la LIETU)

Crédito fiscal por el importe de sueldos y conceptos gravados y

aportaciones de seguridad social (artículos 8o, penúltimo párrafo y 10,

penúltimo párrafo de la LIETU)

Crédito fiscal por saldo de inversiones adquiridas entre 1998 a 2007

(artículo sexto transitorio de la LIETU)

Estímulo fiscal por inventarios al 31 de diciembre de 2007 (artículo

primero del Decreto)

Estímulo fiscal por pérdidas fiscales pendientes originadas por la

deducción inmediata de inversiones (artículo segundo del Decreto)

Estímulo fiscal por pérdidas fiscales de contribuyentes que tributaron

en el régimen simplificado (artículo tercero del Decreto)

Estímulo fiscal por las enajenaciones a plazos realizadas antes de 2008

y cobradas a partir del mismo (artículo cuarto del Decreto)

ISR del ejercicio efectivamente pagado (artículo 8o de la LIETU)

Igual: IETU a cargo

Menos: Pagos provisionales del IETU efectuados con anterioridad

Igual: Impuesto a pagar o exceso de acreditamiento de pagos provisionales

del IETU (artículo 8o de la LIETU)

Es importante observar esta secuencia, pues según los artículos 11, sexto párrafo de la LIETU y el séptimo transitorio, frac-ción II del Decreto, cuando no se acrediten esos conceptos en un ejercicio, pudiendo haberlo hecho, se perderá el derecho a aplicarlo posteriormente hasta por la cantidad que pudo acreditarse.

Casos específicos EXCESO DE DEDUCCIONES

Todos los créditos fiscales y estímulos señalados se pueden acreditar a partir del primer pago provisional del IETU, siem-pre y cuando se ubiquen en los diferentes supuestos para cada uno de ellos, excepto el relativo al exceso de deducciones, pues por prescripción del artículo 11, primer párrafo de la LIETU, cuando el monto de las deducciones autorizadas sea mayor a los ingresos gravados por la misma, percibidos en el ejercicio, los contribuyentes tendrán derecho a un crédito fiscal por la diferencia entre esos conceptos, ambos del ejercicio. Esto significa que debe transcurrir el ejercicio para conocer si se está en ese supuesto, ya que en los pagos provisionales los ingresos y deducciones se van acumulando desde el 1o de enero y hasta el último del día del período al que corresponda cada pago, sin que se conciba la posibilidad de que en alguno de ellos se reconozca el efecto del exceso de las deducciones.

En el caso del ejercicio 2008, esto se conocerá hasta que se calcule y presente el impuesto del ejercicio, y en el evento de determinar exceso de deducciones, se podrá acreditar contra los pagos provisionales o el del ejercicio correspondiente a 2009.

Ciertamente ese impuesto se causa por ejercicios y sus efectos serán hasta que se determinen éstos, empero podría ocasionar un perjuicio a aquellos contribuyentes que en los primeros meses del ejercicio realizaran pagos provisionales y al finalizarlo resultara un exceso de deducciones, como es el caso de las empresas que por su tipo de actividad realicen sus programas de compras en los últimos meses del ejercicio, ese supuesto sí propiciaría un perjuicio a los contribuyentes, pues la Ley ni siquiera considera una modalidad para reducir el importe de esos pagos.

En estas condiciones, sería recomendable consultar a la au-toridad, toda vez que los pagos provisionales deben guardar relación con el impuesto del ejercicio, y de no ser así se estaría distorsionando la carga fiscal y con ello la verdadera capaci-dad económica del contribuyente.

TRANSFORMACIÓN O LIQUIDACIÓN DE SOCIEDADES

El crédito fiscal por exceso de deducciones es el único con-cepto señalado por la norma, cuyo derecho al acreditamiento es personal del contribuyente y no podrá ser transmitido a otra persona ni como consecuencia de fusión, salvo en el caso de escisión de sociedades, el cual se podrá dividir entre las socie-dades escindente y las escindidas en la proporción en la que se divida la suma del valor total de los inventarios y de las cuentas por cobrar relacionadas con las actividades comercia-les de la escindente cuando ésta realizaba preponderantemen-te dichas actividades, o de los activos fijos cuando la sociedad escindente realizaba preponderantemente otras actividades empresariales (artículo 11, antepenúltimo y penúltimo párra-fos de la LIETU).

En los demás casos la norma no es clara sobre el trata-miento de los saldos pendientes por los conceptos en comento, pues no está prevista una mecánica aplicable, lo cual, presun-tamente implicaría perder el derecho de acreditamiento. Esta restricción no pareciera justa, por lo que sería recomendable, en su caso, consultar a la autoridad fiscal.

Respecto al derecho a la devolución del saldo a favor por exceso de deducciones, permanece vigente aún en la reestruc-turación de sociedades, pues con fundamento en el artículo 14-B, antepenúltimo párrafo del CFF, en los casos de fusión o escisión de sociedades, cuando la sociedad escindente des-aparezca, la sociedad que subsista, la que surja con motivo de la fusión o la escindida que se designe, deberá enterar los impuestos correspondientes o, en su caso, tendrá derecho a solici-tar la devolución o a compensar los saldos a favor de la sociedad que desaparezca, siempre que se cumplan los requisitos que se establezcan en las disposiciones fiscales.

Remanentes de los créditos Algunos créditos fiscales y estímulos delimitan expresamente su temporalidad de aplicación, lo que otorga seguridad jurí-dica a los contribuyentes, en cambio otros no son muy pre-



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cisos, como es el caso de las cantidades por el pago de salarios y conceptos gravados para el ISR y de las aportaciones de seguridad social, donde la norma señala que estas erogaciones pagadas en el ejercicio fiscal se acreditarán contra el IETU del mismo ejercicio (artículo 8o, párrafos segundo y penúltimo de la LIETU), lo que implicaría que si no se pudiesen acreditar en su totalidad en un ejercicio, se perderían, pues solamente se hace referencia a ese límite.

Lo anterior podría crear un perjuicio a los contribuyentes, toda vez que al ser un elemento del tributo debiese recono-cerse su efecto en ejercicios posteriores hasta agotarse, norma que además provoca serias dudas sobre su constitucionalidad, por lo cual sería conveniente consultar a la autoridad sobre la aplicación de los saldos pendientes de esos conceptos, y en su caso interponer algún medio de defensa.

En el caso del exceso de pagos provisionales contra el impuesto del ejercicio, el artículo 8o, cuarto párrafo de la LIETU dispone que cuando no sea posible acreditar la totalidad de és-tos, la parte no acreditada se podrá compensar contra el ISR propio del mismo ejercicio, y en caso de existir un remanente a favor del contribuyente después de efectuar la compensación, se podrá solicitar su devolución, lo que permitiría extender el plazo aplicable a la prescripción del crédito fiscal, es decir, hasta en cinco años (artículo 22, penúltimo párrafo del CFF) .

CorolarioLos créditos fiscales previstos en las disposiciones transitorias y los estímulos fiscales otorgados mediante el Decreto preten-den regular el proceso de transición a este nuevo impuesto, a través de su acreditamiento contra el pago del IETU, los cuales de ninguna manera reconocen todos los efectos de ese proceso, ya que sin justificación alguna en muchos de ellos se condi-ciona un diferimiento temporal y hasta un cierto porcentaje, lo que vulnera las garantías constitucionales de proporciona-lidad tributaria, ya que no atienden a la capacidad impositiva de los contribuyentes.

La verdad es que muchos de los contribuyentes que tie-nen capacidad económica para enfrentar controversias con la autoridad fiscal se ampararon para proteger sus derechos, cuyas resoluciones indicarán la razonabilidad de ese proce-so de transición, empero, los contribuyentes que no cuentan con recursos económicos para defenderse esperan una actitud más sensible de la autoridad para que incorpore todos los conceptos que impactan en ese nuevo impuesto, para que de esa manera se incentive el cumplimiento de las obligaciones fiscales y se favorezca una mejor relación Estado-gobernados, donde todos los actores saldrían beneficiados.

Nueva legislación

Apoyo a la economía ¿real?Conozca los supuestos beneficios aprobados por el Ejecutivo para impulsar la actividad económica y el uso de la Firma Electrónica.

El pasado 4 de marzo, se publicaron en el Diario Oficial de la Federación una serie de Decretos como parte del Programa ideado por el Presidente de la República para “impulsar los motores de la economía”, y cuyas disposiciones deben ser ana-lizadas por cada contribuyente, con el objeto de saber el ver-dadero beneficio de ellas.

DECRETO PARA RENOVAR AUTOBUSES Y CAMIONES

En el Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fisca-les a los contribuyentes que se indican, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 30 de octubre de 2003 y modificado mediante los diversos publicados en el mismo órgano de di-fusión el 12 de enero de 2005, 12 de mayo y 28 de noviembre de 2006, sobresale:

se permite recibir a cuenta del precio de enajenación los autobuses integrales y convencionales, con capacidad de

más de 30 asientos de fábrica, con 10 años (anteriormente eran seis) o más de antigüedad. También se podrá aplicar el estímulo fiscal por la enajenación de los vehículos pre-vistos en el Decreto, con una antigüedad no mayor de seis años (anteriormente eran cinco)se aumenta el monto del crédito que se otorga (artículo décimo quinto)en cuanto al estímulo para los distribuidores autorizados que enajenen vehículos nuevos destinados al transporte de 15 pasajeros o más, se aclara que el 50% del estímulo apli-cable contra el ISR a cargo o por retenciones, IA e IVA, sólo se hará hasta por un monto equivalente al acreditamiento que se realice efectivamente del estímulo fiscal contra el ISAN, o contribuciones locales o estatales, salvo si la enti-dad federativa permite el acreditamiento contra el total de estas últimas (artículo décimo sexto-A)



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DIFERIMIENTO DE PAGO

El Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales en materia del ISR y del IETU, determina, para permitir a los contribu-yentes atenuar los efectos del nuevo impuesto, lo siguiente:

las personas morales y las personas físicas con ingresos por actividades empresariales y profesionales, excepto Repecos, podrán diferir el 3% del monto a enterar de los pagos provisionales del ISR y del IETU, correspondientes a los meses de febrero a junio de 2008, sin actualización ni recargos (artículo primero)los montos diferidos se considerarán cubiertos cuando el contribuyente pague el impuesto respectivo en la declara-ción anual del ejercicio fiscal de 2008, sin que por dichos pagos provisionales deban presentarse declaraciones com-plementarias. Para ello, en la declaración anual de 2008 acreditarán únicamente los pagos provisionales efectiva-mente pagadosen la determinación de los pagos provisionales de marzo a diciembre de 2008, se podrán acreditar contra el pago provisio-nal del mes de que se trate, los pagos provisionales del mismo ejercicio determinados con anterioridad, que les hubiera correspondido pagar de no haber efectuado el diferimientose considera monto a enterar del pago provisional del IETU, el monto que resulte a cargo del contribuyente después de efectuar los acreditamientos a que se refiere el artículo 10 de la LIETU y, en su caso, los que procedan conforme al Decreto publicado en el DOF el 5 de noviembre de 2007

el ISR a cargo será el monto que resulte después de efec-tuar los acreditamientos que permitan las disposiciones fiscalesel beneficio aplicará siempre que tanto los pagos provisio-nales de febrero a diciembre de 2008, como las declara-ciones anuales de dicho ejercicio se presenten en tiempo. Los contribuyentes del régimen de intermedios no podrán diferir el impuesto que deban enterar a las entidades fede-rativasEn relación con la supuesta reducción del 3% a los pagos

provisionales, la realidad fue otra cosa, pues más que una reducción a los pagos provisionales, lo que podrán hacer las personas obligadas al pago del IETU es diferir el 3% del mon-to a enterar de los pagos provisionales del ISR y del IETU, correspondientes a los meses de febrero a junio de 2008.

En la declaración anual calcularán el impuesto del ejerci-cio, acreditarán los pagos provisionales efectivamente paga-dos y se cubrirá la diferencia, incluyendo, en su caso, el monto que se hubiera diferido.

Consideremos el caso de un profesionista, cuyos pagos pro-visionales sean:

IETU a cargo 1,300.00

Menos: ISR propio (monto del pago provisional) 1,000.00

Igual: Pago provisional de IETU 300.00

Al diferir el 3% de sus pagos se obtendrían los siguientes resultados: ISR IETU

Pago provisional 1,000.00 300.00

Por: Porcentaje a diferir 3% 3%

Igual: Monto mensual a diferir30.00 9.00

Pago provisional a enterar 970.00 291.00

Por: Meses en que aplica el beneficio 5 5

Igual: Total de pagos efectuados de febrero a junio 2008 4,850.00 1,455.00

Más: Pagos provisionales de enero 1,000.00 300.00

Más: Pagos provisionales de julio a diciembre 6,000.00 1,800.00

Igual: Total de pagos efectuados 11,850.00 3,555.00

vs Pagos que se hubieran efectuado de no haber

aplicado el diferimiento 12,000.00 3,600.00

Igual: Monto diferido 150.00 45.00

Cuando presente su declaración del ejercicio 2008, se ob-tendrán los siguientes resultados: IETU 16,850.00

Menos: ISR propio (monto del pago provisional) 12,545.00

Igual: IETU por pagar 4,305.00



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Contra el impuesto a cargo, se acreditarán los pagos efectivamente realizados: ISR IETU

Impuesto del ejercicio 12,545.00 4,305.00

Menos: Pagos efectivamente realizados 11,850.00 3,555.00

Igual: Monto por pagar 695.00 750.00

vs Monto a pagar si no se hubiera diferido el 3% 545.00 705.00

Igual: Diferencia (monto diferido) 150.00 45.00

Como se aprecia, no existió ninguna reducción real del im-puesto, simplemente se pospuso su pago hasta el momento en que se presente la declaración del ejercicio 2008.

ESTÍMULO POR FIEL

Asimismo, en ese mismo Decreto se otorga un estímulo por el uso de la Firma Electrónica Avanzada –FIEL– (artículos se-gundo, tercero y cuarto), en los siguientes términos:

las personas físicas que presenten oportunamente su de-claración anual del ISR de 2007 y que la envíen con FIEL, gozarán de un estímulo fiscal mediante el cual podrán acreditar contra el ISR o el IA a pagar un monto de $1,000.00, siempre que el monto del impuesto a pagar sea igual o supe-rior a dicha cantidad. Cuando el monto del impuesto a pagar que corresponda sea inferior a $1,000.00, el estímulo fis-cal será una cantidad equivalente al monto del impuestolos contribuyentes que apliquen el estímulo no estarán obligados a presentar el aviso a que se refiere el artículo 25 del CFF y no aplica a las personas que únicamente perci-ban ingresos por sueldos, salarios y asimilados. Asimismo, el monto del beneficio no será acumulable para efectos del ISR, ni su aplicación dará lugar a devolución o compensa-ción algunaTanto para el diferimiento del impuesto como el estímulo

de la FIEL, el SAT podrá expedir las disposiciones de carácter general que sean necesarias para la correcta y debida aplica-ción del Decreto.

APOYO AL EMPLEO

El Decreto por el que se establece el programa para la creación de empleo en zonas marginadas, donde se otorga a las personas morales o físicas con actividades empresariales en el régimen general, determina los siguientes beneficios en materia fiscal:

deducir de forma inmediata las inversiones efectuadas en bienes nuevos de activo fijo respecto de los cuales se pue-da aplicar el artículo 220 de la LISR que realicen en los centros productivos de las zonas marginadas, durante el período comprendido entre la entrada en vigor de este or-denamiento y el 31 de diciembre de 2012, en el ejercicio en el que adquieran dichos bienes, aplicando el 100% de depreciación siempre que dichos activos fijos se utilicen exclusiva y permanentemente en los citados centros pro-ductivosel estímulo fiscal no dará lugar a compensación o devo-lución alguna, y los contribuyentes no tienen que presen-tar el aviso previsto en el artículo 25 del CFF (artículo noveno)

Palabras claves: reemplazo de vehículos usados, estí-mulo en pagos provisionales, beneficios por el uso de la FIEL, deducción inmediata.

Ombudsman fiscal ¿en la tablita?Derivado de la resolución a la que arribó el Máximo Tribunal, queda la duda si realmente algún día operará esta figura, y si será efectiva.

En sesión del pasado 26 de febrero de 2008, el Pleno de la Suprema Corte (SCJN) declaró constitucional el artículo 9o, pá-rrafos primero y segundo de la Ley Orgánica de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (LOPDC), que prevén que su titular será designado por el Senado o, en su caso, por la Comisión

Permanente del Congreso, de entre la terna que someta a su consideración el Presidente de la República, por lo que su vi-gencia permanece íntegra. Lo anterior deriva de la declaración desestimada de la acción de inconstitucionalidad, por no haber alcanzado la votación requerida.

Los tribunales resolvieron



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De actualidad

Relación de disposiciones vinculadas con el ámbito fiscal, publicadas en el DOF y la Gaceta del DF, del 29 de febrero al 13 de marzo de 2008.

Secretaría de Hacienda y Crédito PúblicoDESCRIPCIÓN CONTENIDO

Informe sobre el monto erogado por concepto del estímulo fiscal previsto

en los artículos 219 y 226 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, durante el

ejercicio fiscal de 2007

(3 de marzo)

Por concepto del estímulo fiscal a la investigación y desarrollo de tecnología

correspondiente al ejercicio de 2007, se asignó un monto de $4,500’000,000.00

M.N. para el primero y de $476´829,426.95 M.N.,para el segundo, siendo

beneficiados los contribuyentes con los proyectos y montos ahí enlistados

Tasas para el cálculo del impuesto especial sobre producción y servicios

aplicables a la enajenación de gasolinas y diesel en el mes de febrero de 2008

(4 de marzo)

Se dan a conocer las tasas de ese impuesto aplicables a esos combustibles para

el mes de febrero

Por otra parte, se confirma la duración del cargo del Procurador de la Defensa del Contribuyente por un pe-ríodo de cuatro años y podrá ser ratificado para un segundo período, pudiendo ser destituido y sujeto a responsabilidad por las causas y conforme a las disposiciones aplicables de la Ley Federal de Responsabilidades Administrativas de los Servidores Públicos, sin perjuicio de la responsabilidad penal en que pudiere incurrir.

En la demanda promovida por el Procurador General de la República también se solicitó la inconstitucionalidad de los artículos 5o, fracción VII y 12, fracción II de la LOPDC, por considerar que vulneran el principio de división de poderes y la facultad del Presidente de la República para nombrar libre-mente a sus colaboradores, empero, el Alto Tribunal en cada supuesto resolvió lo siguiente:

se invalida la fracción VII, del artículo 5o de la Ley im-pugnada, que impone a la Procuraduría la obligación de presentar un informe anual sobre su función al Congreso de la Unión, pues en virtud del principio de división de poderes, para que un poder rinda informe a otro, la propia Constitución debe ordenarlo de manera explícita y no puede preverse en una ley ordinaria, máxime que el Presidente de la República tiene la obligación de presentar al Congreso de la Unión, por escrito, un informe anual del estado que guarda la administración pública federal

permanece vigente el artículo 9o, párrafos primero y se-gundo de la LOPDC para ratificar que la designación del Procurador es competencia exclusiva del Senado de la República o, en su caso, por la Comisión Permanente del Congreso de la Unión, de entre la terna que someta a su con-sideración el Presidente de la Repúblicase declara inconstitucional la fracción II, del artículo 12 de la citada Ley, que faculta al Senado o, en su caso a la citada Comisión, para designar a los seis consejeros independien-tes de la Procuraduría, por tanto, esta designación compe-terá al Ejecutivo Federal, pues la Corte puntualizó que los órganos descentralizados, no obstante su autonomía, están subordinados a la administración pública federal de mane-ra indirecta, por lo cual es claro que no existe justificación alguna para considerar que el Senado pueda intervenir en el nombramiento de servidores públicos, toda vez que el artículo 90 constitucional no establece tal atribuciónEl contenido de la tesis de jurisprudencia no ha sido pu-

blicado en el Semanario Judicial de la Federación, ni se ha incorporado a la IUS de la página de Internet de la SCJN, por lo cual habrá que estar al pendiente.

Con esta resolución, la LOPDC debe ser reformada para adecuar su texto al planteamiento del Máximo Tribunal, lo que dilatará aún más el funcionamiento del denominado Om-budsman fiscal.

Gobierno del DF

Anexo no. 2 al Convenio de Colaboración Administrativa en Materia Fiscal

Federal, que celebran el Gobierno Federal, por conducto de la Secretaría de

Hacienda y Crédito público, y el Gobierno del Distrito Federal (3 de marzo)

Se prevé el Anexo en los términos indicados en la edición 176 de esta misma

sección, misma que podrá consultar en nuestra página de Internet www.saludempresarial.com



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Primer pago de IETU para REPECOSComo se señala en el apartado de para tomarse en cuenta de este número, la idea central del pago a través de una cuo-ta integrada para los pequeños contribuyentes (REPECOS), era facilitar el cumplimiento de sus obligaciones.

Con la creación del impuesto empresarial a tasa única (IETU), era necesario realizar modificaciones a las tablas para incorporar ese impuesto, pero evidentemente el espíritu de ello era lograr una simplificación en el pago del tributo. Al cierre de esta edición, se observan una serie de deficiencias en este tópico, que lejos de propiciar el cumplimiento espontáneo de las obligaciones tributarias, dificultan realizar el pago, desde el hecho de no contar con una tabla que integre las contribucio-nes, pasando por complicaciones en su implementación, hasta el total desconocimiento de la aplicación de la norma.

Distrito FederalLa Secretaría de Finanzas dio a conocer a través de su página de Internet, las cuotas aplicables en el ejercicio 2008, señalan-do que las mismas incluyen el pago del ISR, IETU e IVA.

INGRESOS MÍNIMOS INGRESOS MÁXIMOS CUOTA ÚNICA

$0.01 $10,000.00 $200

$10,000.01 $15,000.00 $300

$15,000.01 $20,000.00 $500

$20,000.01 $30,000.00 $1,000

$30,000.01 $40,000.00 $1,500

$40,000.01 $50,000.00 $2,000

$50,000.01 $100,000.00 $3,500

$100,000.01 $150,000.00 $7,500

$150,000.01 $200,000.00 $10,500

$200,000.01 $250,000.00 $13,500

$250,000.01 $300,000.00 $19,000

$300,000.01 en adelante $35,000

Las cuotas anteriores, se aplicarán no al ingreso real del bimestre sino al ingreso estimado, mismo que se obtiene como sigue: Ingreso anual estimado

Entre: Seis

Igual: Ingreso bimestral estimado

Los problemas que se generan son los siguientes:al aplicarse la cuota sobre ingresos estimados, el impuesto a pa-gar no guarda relación con el ingreso efectivamente percibidolas cuotas incluyen los tres impuestos. Sin embargo, tratán-dose de contribuyentes que realicen actividades a tasa 0% o que estén exentas de IVA, el monto debiera ser menor

para evitar el impacto del mismo impuesto y no existe una tabla de cuotas que considere esta situación, lo cual genera pagos en excesopara los contribuyentes que realizan actos a gravados a la tasa del 0% o exentos de IVA, se da a conocer un formato de pago, en el cual se les obliga a determinar el ISR y el IETU conforme a las disposiciones de la ley respectiva. Por tanto, en el caso del IETU estarán pagando el 16.5% sobre la diferencia entre ingresos y deducciones comprobadas, lo cual generará una carga a estos contribuyentes, superior a la que pagarán aquéllos cuyas actividades si están gravadas por IVAsi se comparan las cuotas aplicables en el DF contra la de otras entidades, son muy altas aun cuando debieran ser simi-lares por tratarse de impuestos federales.

Estado de MéxicoEn esta entidad, la tabla correspondiente sí considera dos tipos de cuotas dependiendo de si el contribuyente está obligado o no al pago del IVA. Otra ventaja que presenta, es que las cuotas son menores, al menos en comparación con el DF.

Las cuotas aplicables en 2008 son las siguientes:

BASE MÍNIMA $ BASE MÁXIMA $ CUOTA FIJA

ÚNICA (1)

CUOTA FIJA

INTEGRADA (2)

0.01 8,000.00 50 100

8,000.01 13,000.00 100 150

13,000.0 1 16,000.00 150 250

16,000.01 20,000.00 250 400

20,000.01 25,000.00 400 550

25,000.01 32,000.00 550 750

32,000.01 40,000.00 750 1,050

40,000.01 51,000.00 1,000 1,350

51,000.01 64,000.00 1,450 1,950

64,000.01 81,000.00 1,900 2,650

81,000.01 102,000.00 2,550 3,500

102,000.01 129,000.00 3,450 4,850

129,000.01 163,000.00 4,650 6,650

163,000.01 206,000.00 6,200 9,000

206,000.01 260,000.00 8,800 13,150

260,000.01 328,000.00 12,250 18,900

328,000.01 333,333.00 16,300 26,200(1) aplica a contribuyentes cuyos actos o actividades estén exentos o gravados al 0% de IVA(2) aplica a contribuyentes con actos gravados al 10% o 15% de IVA

El inconveniente que se observa en la aplicación de la tabla del Estado de México, es el siguiente: el límite de ingresos que puede percibir un pequeño contribuyente es de $2’000,000 en

De última hora



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el ejercicio. Sin embargo, la distribución de ingresos en el ejercicio podría darse como sigue:

BIMESTRE INGRESO

1o 400,000.00

2o 260,000.00

3o 280,000.00

4o 360,000.00

5o 320,000.00

6o 380,000.00

Suma: 2,000,000.00

En el caso del primero, cuarto y sexto bimestre, el ingreso no está comprendido en la tabla, por lo tanto quedaría la duda de cuál sería el monto a pagar.

JaliscoEn el caso de esta entidad, las cuotas que se publicaron en el portal de la Secretaría de Finanzas, fueron las siguientes:

INGRESO DE$ INGRESOS HASTA $ CUOTAS FIJAS 2008

0.00 12,500.00 150.00

12,500.01 20,833.33 240.00

20,833.34 29,166.66 330.00

29,166.67 33,333.33 520.00

33,333.34 37,333.66 750.00

37,333.67 41,666.66 1,050.00

41,666.67 43,333.33 1,460.00

43,333.34 50,000.00 1,770.00

50,000.01 58,333.33 2,025.00

58,333.34 66,666.66 2,700.00

66,666.67 75,000.00 3,040.00

75,000.01 83,333.33 3,380.00

83,333.34 91,666.66 3,720.00

91,666.67 100,000.00 4,050.00

100,000.01 108,333.33 4,390.00

108,333.34 116,666.66 4,725.00

116,666.67 125,000.00 5,480.00

125,000.01 133,333.33 5,840.00

133,333.34 141,666.66 6,210.00

141,666.67 150,000.00 6,570.00

150,000.01 158,333.33 7,060.00

158,333.34 166,666.66 7,850.00

166,666.67 183,333.33 8,750.00

183,333.34 200,000.00 9,850.00

200,000.01 216,666.66 10,990.00

216,666.67 233,333.33 11,830.00

233,333.34 250,000.00 13,470.00

250,000.01 266,666.66 14,360.00

266,666.67 283,333.33 15,260.00

INGRESO DE$ INGRESOS HASTA $ CUOTAS FIJAS 2008

283,333.34 316,666.66 17,060.00

316,666.67 333,333.33 17,950.00

333,333.34 350,000.00 19,425.00

350,000.01 366,666.66 20,350.00

366,666.67 383,333.33 21,280.00

Esta tabla presenta los siguientes inconvenientes:las cuotas incluyen los tres impuestos. Sin embargo, tratán-dose de contribuyentes que realicen actividades a tasa 0% o que estén exentas de IVA, el monto debiera ser menor para evitar el impacto del impuesto al valor agregado y no existe una tabla de cuotas que considere esta situación, lo cual genera pagos en exceso. No obstante, a consulta expresa a la autoridad, se indicó que esta tabla aplicará a todos los contribuyentes independientemente de la tasa de IVA a la que estén gravadas sus operacionesal igual que en el caso del Estado de México, si los ingresos de un bimestre superan el monto previsto en el último ran-go de la tabla, existirá confusión sobre el monto a pagar

Nuevo LeónNo había publicado las cuotas correspondientes.

PueblaEn este caso, no se dieron a conocer las cuotas integradas, no obstante la Secretaría de Finanzas publicó el siguiente proce-dimiento que deberán aplicar los pequeños contribuyentes, para determinar el monto mensual de cada impuesto:

ISR, disminuirán de sus ingresos el equivalente a cuatro ve-ces el salario mínimo general elevado ($6,039.00 mensuales)IETU, el contribuyente podrá optar por aplicar cualquiera de estas dos deducciones:

deducción ciega, en caso de no contar con los compro-bantes con requisitos fiscales de las deducciones, se apli-cará lo establecido en el artículo 19 de la LIETU ( 54%) deducción documental, en caso de contar con la docu-mentación se aplicaran las deducciones autorizadas es-tablecidas en el artículo 5o de la LIETU

IVA, Al IVA a cargo del período se restará el IVA acreditableLa suma de los impuestos mensuales determinados se

multiplicará por dos y con esto se obtendrá la cuota bimestral a pagar.

Los inconvenientes que se observan son:no indica cuál de los dos meses del bimestre será el que sirva de base para determinar los cálculosen términos del artículo 19 de la LIETU, el 54% correspon-de al coeficiente de utilidad y no al porcentaje de deduccio-nes como lo maneja la autoridad en sus ejemplos.



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Agradecemos tomar nota de lo anterior




CASOS PRACTICOSOTROS REGÍMENES 2● INVERSIONISTA: CALCULA TU ISR ANUAL

A través de diversos casos prácticos te orientamos en la determinación del ISR del ejercicio cuando se obtienen ingresos por intereses, dividendos y honorarios

INDICADORES

Contenido

Contabilidad Fiscal 178

05 CON FISCAL-ok.indd 1 3/14/08 2:50:57 PM

Inversionista: calcula tu ISR anualGuía para la determinación del ISR del ejercicio de personas físicas con ingresos por intereses, dividendos y honorarios.

1. ANTECEDENTES

2. CASOS PRÁCTICOS

2.1. SALARIOS Y ENAJENACIÓN DE BIENES

2.1.1. TASA DEL EJERCICIO

2.1.2. TASA PROMEDIO DE LOS ÚLTIMOS CINCO EJERCICIOS

2.2. SALARIOS E INTERESES DEL SISTEMA FINANCIERO

2.3. SALARIOS Y DIVIDENDOS

2.4. SALARIOS Y OTROS INGRESOS

2.4.1. SALARIOS E INTERESES DEL EXTRANJERO

2.4.1.1. PROCEDIMIENTO DE LEY (ART. 168 LISR)

2.4.1.2. PROCEDIMIENTO OPCIONAL (ART. 221 RLISR)

2.4.1.3. ISR PAGADO EN EL EXTRANJERO

ACREDITABLE

2.4.2. SALARIOS E INTERESES NO PROVENIENTES DEL

SISTEMA FINANCIERO

2.4.3. SALARIOS, REGALÍAS Y DERECHOS DE AUTOR

HEREDADOS

2.5. HONORARIOS

1. AntecedentesEn la edición número 177, de fecha 15 de marzo de 2008, en esta misma sección se abordaron diversos casos prácticos relativos al cálculo del ISR del ejercicio de las personas físicasISR del ejercicio de las personas físicas.

Debido a la diversidad de supuestos que en la práctica pueden encontrarse, a continuación se ejemplifi can otros.

Cuando se menciona que el contribuyente percibió in-gresos por salarios, éstos son los señalados en el punto “6.1. Salarios de un empleador” de la edición aludida en párrafos anteriores, la cual podrá consultar también en nuestro portal www.saludempresarial.com.

2. Casos prácticos2.1. SALARIOS Y ENAJENACIÓN DE BIENES

Considérese que el señor Juan Pérez Pérez, adicional a sus ingresos por salarios, obtuvo ingresos de los regulados en el Capítulo IV del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) por la enajenación de los siguientes inmuebles:

INMUEBLE FECHA DE ENAJENACIÓN PRECIO DE VENTA

Casa habitación 4 de mayo de 2007 $1,845,455.00

Local comercial 13 de octubre de 2007 $1,954,698.00

El ingreso derivado de la enajenación de su casa habita-ción, estará exento del pago del impuesto sobre la renta (ISR) hasta por el equivalente a 1,500,000 unidades de inversión (UDIS):

UDIS 1,500,000.00

Por: Valor de las UDIS a la fecha de enajenación 3.838843

Igual: Límite de la exención $5,758,264.50

Otros regímenes

Casos Prácticos

Tu Fiel te puede ahorrar hasta $1,000.00

Las personas físicas que presenten oportunamente su declaración

anual del ISR de 2007 (a más tardar el 30 de abril de 2008), tienen

derecho a un estímulo fi scal consistente en disminuir de su ISR o

impuesto al activo a pagar del ejercicio un monto de $1,000.00 (si

el impuesto es menor será hasta por el monto del mismo). Para ello

los contribuyentes:

deben presentar su declaración a través de la página de

Internet del SAT www.sat.gob.mx, y con fi rma electrónica

avanzada (el cual podrá expedir las disposiciones de carácter

general que sean necesarias para la correcta y debida

aplicación del estímulo)

podrán dejar de presentar el aviso por su aplicación a que se

refi ere el artículo 25 del CFF

no considerarán como ingreso acumulable su aplicación, la cual no

dará lugar a devolución o compensación alguna

las personas físicas que únicamente obtengan ingresos por

sueldos y salarios y/o asimilados no podrán aplicar este

estímulo. De obtener salarios y otro tipo de ingresos si podrán

hacerlo

●

●

●

●

IDC 178 Contabilidad Fiscal www.saludempresarial.com



Toda vez que el precio de venta de este inmueble no rebasa el límite de la exención, no se pagará ISR por la enajenación de su casa habitación (art. 109, fracciónXV, inciso a) de la LISR).

Para la exención de la enajenación de la casa habitación, el contribuyente debe considerar lo siguiente:● la exención sólo aplicará cuando se trate de la primera

enajenación en el año calendario ● el ingreso estará totalmente exento cuando se demuestre

haber habitado la casa durante los cinco años inmediatos anteriores,

● si el precio de venta excede del límite de exención, por el excedente deberá determinarse el ISR, considerando las deducciones en la proporción que resulte de dividir el ex-cedente entre el monto de la contraprestación obtenida

● se considera que la casa habitación comprende además, la superfi cie del terreno que no exceda de tres veces el área cubierta por las construcciones que integran la casa (art. 129 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta –RLISR–)

Ahora bien, la enajenación del local comercial no goza de ninguna exención por lo cual se determina la ganancia gravada considerando los siguientes datos:

Fecha de adquisición 04/07/1999

Precio de venta $1,954,698.00

Monto original de la Inversión (MOI) construcción 254,879.00

MOI terreno 361,221.00

Gastos notariales, impuestos y derechos por

la adquisición (pagados en la misma fecha de compra) 20,390.32

Comisión por enajenación (erogado en la

fecha de enajenación) $58,640.94

Las erogaciones pagadas por el enajenante por concepto de: gastos notariales, impuestos y derechos, escrituras de ad-quisición y de enajenación, impuesto local por los ingresos por enajenación de bienes inmuebles, pagos efectuados con motivo del avalúo del bien, comisiones y mediaciones por la adquisición o la enajenación del bien, podrán actualizarse para determinar la ganancia por la enajenación de bienes, como se muestra a continuación (art. 148 de la LISR y regla 3.15.1. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2007 –RMISC–):

GASTOS NOTARIALES, IMPUESTOS Y DERECHOS POR LA

ADQUISICIÓN ACTUALIZADOS Gastos notariales, impuestos y derechos

por la adquisición $20,390.32

Por: Factor de actualización 1.5048

Igual: Gastos notariales, impuestos y derechos

por la adquisición actualizados $30,683.35

Donde:

Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC)

del mes inmediato de enajenación (septiembre 2007) 123.689

Entre: INPC del mes en que se efectuó la erogación (julio 1999) 82.195

Igual: Factor de actualización 1.5048

Toda vez que la comisión por enajenación se pagó el día de la enajenación, no será susceptible de actualización.

El costo de la construcción se disminuirá en un 3% por cada año transcurrido entre la fecha de adquisición y de ena-jenación (ocho años), para posteriormente actualizarlo desde el mes de adquisición y hasta el mes inmediato a la enaje-nación.

DISMINUCIÓN ANUAL DEL 3% DE LA CONSTRUCCIÓN

Por ciento de disminución 3%

Por: Años transcurridos entre la fecha de adquisición

y enajenación 8

Igual: Por ciento total de disminución por cada año 24%

Por: MOI de la construcción $254,879.00

Igual: Disminución anual del 3% de la construcción $61,170.96

COSTO DE LA CONSTRUCCIÓN DISMINUIDO ACTUALIZADO

MOI construcción (1) $254,879.00

Menos: Disminución anual del 3% de la construcción 61,170.96

Igual: Costo de la construcción disminuido (2) 193,708.04


Igual: Costo de la construcción disminuido

actualizado $291,491.86

Donde:

INPC del mes inmediato de enajenación

(septiembre 2007) 123.689

Entre: INPC del mes en que se efectuó la erogación

(julio 1999) 82.195


Notas: (1) Cuando no se conozca el MOI de la construcción y del terreno por separado, se considerará

como este último el 20% del total del MOI de adquisición(2) No puede ser inferior al 20% del MOI inicial, en el supuesto de que sea inferior se considera

como costo de la construcción disminuido el citado 20% ($254,879.00 x 20% = $50,975.80)

El terreno se actualizará por el mismo período.

COSTO DEL TERRENO ACTUALIZADO

MOI terreno $361,221.00


Igual: Costo del terreno actualizado $543,565.36

Donde:

INPC del mes inmediato de enajenación

(septiembre 2007) 123.689

Entre: INPC del mes en que se efectuó la erogación

(julio 1999) 82.195


www.saludempresarial.com Contabilidad Fiscal IDC 178



Con esto se obtendrá el total de deducciones autorizadas que podrán disminuirse de la contraprestación obtenida por la venta del inmueble para obtener la ganancia o pérdida por la misma.

TOTAL DE DEDUCCIONES AUTORIZADAS

Costo de la construcción disminuido actualizado $291,491.86

Más: Costo del terreno actualizado 543,565.36

Igual: Costo comprobado de adquisición actualizado (1) 835,057.22

Más: Gastos notariales, impuestos y derechos por la

adquisición actualizados 30,683.35

Más: Comisión por enajenación 58,640.94

Igual: Total de deducciones autorizadas $924,381.51

Nota: (1) No puede ser inferior al 10% del monto en que se enajene el bien, en caso de ser inferior se

considerará el citado 10% ($1,954,698.00 x 10% = $195,469.80)

GANANCIA (PÉRDIDA) POR ENAJENACIÓN DE BIENES

Precio de venta $1,954,698.00

Menos: Total de deducciones autorizadas 924,381.51

Igual: Ganancia (pérdida) por enajenación

de bienes $1,030,316.49

Cuando se obtenga una pérdida, podrá disminuirse en el año de calendario de que se trate o en los tres siguientes, con-forme a lo dispuesto en el artículo 149 de la LISR (arts. 148 y 149 de la LISR y 194 del RLISR).

La ganancia obtenida se dividirá entre el número de años transcurridos entre la fecha de adquisición y de enajenación (si exceder de 20), para determinar la ganancia acumulable y no acumulable a los demás ingresos del ejercicio.

GANANCIA POR ENAJENACIÓN DE BIENES ACUMULABLE

Ganancia por enajenación de bienes $1,030,316.49

Entre: Años transcurridos entre la fecha de

adquisición y enajenación 8

Igual: Ganancia por enajenación de bienes

acumulable $128,789.56

GANANCIA POR ENAJENACIÓN DE BIENES NO ACUMULABLE

Ganancia (pérdida) por enajenación de bienes $1,030,316.49

Menos: Ganancia por enajenación de bienes acumulable 128,789.56

Igual: Ganancia por enajenación de bienes no

acumulable $901,526.93

Para determinar el ISR sobre la ganancia por enajenación de bienes no acumulable, se aplicará la tasa del impuesto que resulte más baja, entre la tasa del ejercicio y la tasa promedio de los últimos cinco años.

2.1.1. Tasa del ejercicio

Se aplicará la tarifa del artículo 177 y la tabla del artículo 178 de la LISR a la totalidad de los ingresos acumulables del ejercicio (considerando la ganancia por enajenación de bienes acumulable), disminuidos por las deducciones autorizadas, ex-cepto las establecidas en las fracciones I, II y III del artículo 176 de la misma ley. El impuesto se dividirá entre la cantidad a la que se aplicó la tarifa.

ISR TARIFA DEL ARTÍCULO 177

Ingresos acumulables por salarios (1) $284,913.80

Más: Ganancia por enajenación de bienes acumulable 128,789.56

Igual: Ingresos acumulables del ejercicio 413,703.36

Menos: Intereses reales por crédito hipotecario 14,789.00

Menos: Aportación complementaria al SAR 10,000.00

Menos: Prima de seguro de gastos médicos 19,546.00

Menos: Gastos de transportación 7,874.00

Menos: Depósito en cuenta especial para el ahorro 15,000.00

Igual: Base gravable 346,494.36

Menos: Límite inferior 103,218.01

Igual: Excedente del límite inferior 243,276.35

Por: Por ciento sobre el excedente del límite inferior 28%

Igual: Impuesto marginal 68,117.38

Más: Cuota fi ja 14,747.76

Igual: ISR tarifa del artículo 177 $82,865.14

Nota: (1) Obtenido en el tema 6.1.1 publicado en la página 10 de la edición 177 de esta misma

sección

SUBSIDIO ACREDITABLE SOBRE INGRESOS

NO ACUMULABLES 2007

Base gravable $346,494.36

Menos: Límite inferior tabla 178 249,243.49

Igual: Excedente del límite inferior tabla 178 97,250.87

Por: Por ciento sobre el excedente del límite

inferior tarifa 177 28%


Por: Por ciento para aplicarse al impuesto marginal 30%

Igual: Resultado 8,169.07


Igual: Subsidio acreditable al 100% 32,467.99

Menos: Subsidio no acreditable por salarios (1) 5,759.29

Igual: Subsidio acreditable $26,708.70

Nota: (1) Siguiendo el criterio del Servicio de Administración Tributaria (SAT), para determinar el

subsidio acreditable en este supuesto, se disminuye el subsidio no acreditable por salarios

recalculado, considerando solamente los ingresos por salarios contenidos en el punto “6.3.

Salarios y honorarios” de la edición 177 en esta misma sección




TASA DE IMPUESTO SOBRE INGRESOS NO ACUMULABLES 2007

ISR tarifa del artículo 177 $82,865.14

Menos: Subsidio acreditable 26,708.70

Igual: ISR 56,156.44

Entre: Base gravable $346,494.36

Igual: Tasa de impuesto sobre ingresos

no acumulables 2007 0.1620

2.1.2. Tasa promedio de los últimos cinco ejercicios

La segunda opción consiste en determinar una tasa, con el promedio de la suma de las tasas calculadas conforme al pro-cedimiento anterior para los últimos cinco ejercicios, incluido el ejercicio en que se realiza la enajenación, dividida entre cinco.

TASA PROMEDIO DE LOS ÚLTIMOS CINCO EJERCICIOS

2007 0.1620

Más: 2006 (1) 0.2546

Más: 2005 (1) 0.2254

Más: 2004 (1) 0.2345

Más: 2003 (1) 0.2456

Igual: Total 1.1221

Entre: Ejercicios comprendidos 5

Igual: Tasa promedio de los últimos cinco ejercicios 0.2244

Nota: (1) Cuando el contribuyente no hubiera obtenido ingresos acumulables en estos ejercicios,

podrá determinar la tasa de los mismos con el impuesto que hubiese tenido que pagar

de haber acumulado en cada uno la ganancia por la enajenación de bienes acumulable

obtenida en el ejercicio de la enajenación (2007)

Toda vez que la tasa de impuesto sobre ingresos no acumu-lables 2007 es menor a la tasa promedio de los últimos cinco ejercicios, se considerará la primera para determinar el ISR sobre ingresos no acumulables.

ISR SOBRE INGRESOS NO ACUMULABLES

Ganancia por enajenación de bienes no acumulable $901,526.93

Por: Tasa de impuesto sobre ingresos no acumulables 2007 0.1620

Igual: ISR sobre ingresos no acumulables $146,047.36

Considerando el total de los ingresos acumulables y de-ducciones del ejercicio se determina el ISR sobre los ingresos acumulables.


Ingresos acumulables por salarios $284,913.80

Más: Ganancia por enajenación de bienes

acumulable a los demás ingresos del ejercicio 128,789.56


Menos: Total deducciones personales y estímulo 87,873.05








SUBSIDIO ACREDITABLE


Menos: Límite inferior tabla 178 249243.49











Nota: (1) Siguiendo el criterio del SAT, para determinar el subsidio acreditable en este supuesto, se

disminuye el subsidio no acreditable por salarios recalculado, considerando solamente los

ingresos por salarios contenido en el punto “6.3. Salarios y honorarios” de la edición 177 en

esta misma sección

ISR SOBRE INGRESOS ACUMULABLES



Igual: ISR sobre ingresos acumulables $52,106.28

El impuesto del ejercicio comprenderá el ISR sobre in-gresos acumulables y no acumulables, contra el que po-drán acreditarse las retenciones efectuadas por salarios y enajenación de bienes (que el notario debió enterar a la Federación así como a la Entidad Federativa en su caso) en términos de los artículos 154 y 154-Bis de la LISR.

SALDO A CARGO (FAVOR) DEL EJERCICIO

ISR sobre ingresos acumulables $52,106.28

Más: ISR sobre ingresos no acumulables 146,047.36

Igual: ISR del ejercicio 198,153.65

Menos: Retenciones por salarios 47,471.99

Menos: Retención del ISR por enajenación

de bienes enterada a la Federación 123,746.53

Menos: Retención del ISR por enajenación

de bienes enterada a la Entidad Federativa 51,515.82

Igual: Saldo a cargo (favor) del ejercicio ($24,580.70)




2.2. SALARIOS E INTERESES DEL SISTEMA FINANCIERO

Considerando que el señor Juan Pérez Pérez, hubiera obtenido ingresos por intereses de una inversión con el banco “Patito, S.A.”, los acumulará a sus ingresos por salarios, para determi-nar el ISR del ejercicio.

Para estos efectos, considerará como ingreso acumulable el interés real determinado con base en el artículo 159 de la LISR, el cual se calcula como sigue:

Intereses percibidos

Menos: Ajuste por infl ación

Igual: Interés real (ingreso acumulable) (1)

Donde:

Suma de saldos diarios de la inversión

Entre: Número de días de la inversión

Igual: Saldo promedio diario de la inversión

Por: Factor de ajuste

Donde:

INPC del mes más reciente de la inversión

Entre: INPC del primer mes del período

Igual: Factor de ajuste

Si el ajuste por infl ación es superior a los intereses percibi-dos, la diferencia se considerará como pérdida, la cual podrá disminuirse de los demás ingresos acumulables del ejercicio excepto de los ingresos por salarios, actividades empresariales y profesionales o intermedios (art. 159, quinto párrafo de la LISR).

La institución que pague los intereses, deberá proporcionar a más tardar el 15 de febrero de cada año una constancia en la que consignará el interés nominal y el interés real de los intereses pagados o, en su caso, la pérdida así como las reten-ciones efectuadas (art. 59 de la LISR).

En el caso particular de Juan Pérez Pérez, se cuenta con la siguiente constancia:

Con base en dicha constancia, se determina el impuesto del ejercicio como sigue:



Más: Interés real 625,325.00


















Igual: Resultado 0.00





Nota: (1) Siguiendo el criterio del SAT, para determinar el subsidio acreditable en este supuesto, se

disminuye el subsidio no acreditable por salarios recalculado, considerando solamente los

ingresos por salarios contenido en el punto “6.3. Salarios y honorarios” de la edición 177 en

esta misma sección






Menos: Retenciones por el banco 26,173.00

Igual: Saldo a cargo (favor) del ejercicio $111,862.23

Quienes obtengan este tipo de ingresos deberán considerar lo siguiente:● si los intereses reales son el único ingreso del ejercicio y

no exceden de $100,000.00, las retenciones del ISR que les hubieran efectuado las instituciones de crédito se conside-rarán como pago defi nitivo y no se encontrarán obligados a presentar declaración anual

● si además de los ingresos por intereses reales obtienen ingresos de otros Capítulos del Título IV de la LISR, por los que estén inscritos en el registro federal de contribu-




yentes y se encuentren obligados a presentar declaración anual, no estarán obligados a presentar el aviso de aumen-to de obligaciones fi scales por ingresos por intereses (regla 3.11.7. de la RMISC).

2.3. SALARIOS Y DIVIDENDOS

Las personas físicas que obtengan ingresos por dividendos o utilidades, distribuidos por personas morales residentes en México, deberán acumularlos a sus demás ingresos del ejerci-cio para determinar el ISR del mismo (art. 165 de la LISR).

La LISR también considera como dividendos o utilidades distribuidos los siguientes:● los intereses que se paguen sobre las acciones en términos del

artículo 123 de la Ley General de Sociedades Mercantiles du-rante un período que no exceda de tres años, contados desde la fecha de la emisión (no podrán ser mayores del nueve por ciento anual)

● las participaciones en la utilidad que se paguen a favor de obligacionistas u otros, por sociedades mercantiles residen-tes en México o por sociedades nacionales de crédito

● préstamos a los socios o accionistas, a excepción de aquéllos que cumplan los siguientes requisitos: ◗ sean consecuencia normal de las operaciones de la

persona moral◗ se pacten a plazo menor de un año◗ el interés pactado sea igual o superior a la tasa que

fi je la Ley de Ingresos de la Federación (LIF 2007) para la prórroga de créditos fi scales (0.75% mensual en el ejercicio de 2007 –art. 8 de la LIF 2007–)

● erogaciones que no sean deducibles conforme a la LISR y benefi cien a los accionistas

● omisiones de ingresos o compras no realizadas e indebi-damente registradas

● la utilidad fi scal determinada presuntivamente por las autoridades fi scales

● la modifi cación a la utilidad fi scal hecha por las autorida-des fi scales derivada de la determinación de los ingresos acumulables y de las deducciones autorizadas en operacio-nes celebradas entre partes relacionadas

Las personas físicas podrán acreditar contra su ISR del ejercicio, el impuesto pagado por la persona moral corres-pondiente al dividendo o utilidad, determinado conforme al siguiente procedimiento:

Dividendo pagado

Por: Factor de 1.3889

Igual: Resultado

Por: Tasa del ISR 28%

Igual: ISR pagado por la persona moral correspondiente al dividendo

Para poder aplicar este acreditamiento, además de contar con la constancia correspondiente, deberá acumular el divi-dendo pagado más el monto del ISR pagado por la persona moral correspondiente al dividendo como se muestra a con-tinuación:

Dividendo pagado

Más: ISR pagado por la persona moral correspondiente al dividendo

Igual: Ingresos acumulables por dividendos

Cuando la persona moral generó la utilidad que se está distribuyendo, pudo haber pagado el ISR a una tasa distinta a la aplicable en el ejercicio en que se pagó el dividendo. No obstante, al encontrarse ante una disposición expresa, deberá seguirse el procedimiento ejemplifi cado para determinar el ingreso acumulable por dividendos o utilidades pagados así como el impuesto acreditable, tanto para la persona física que percibe el ingreso como para la sociedad que efectúa la dis-tribución y se encuentra obligada a expedir la constancia respectiva (arts. 86, fracción XIV y 165 de la LISR).

Considérese que el trabajador Juan Pérez Pérez, además de haber obtenido ingresos por salarios percibió dividendos por $272,815.00, provenientes de la sociedad “La Distribuidora, S.A. de C.V.”, quien expidió la siguiente constancia:




ISR PAGADO POR LA PERSONA MORAL CORRESPONDIENTE AL DIVIDENDO PROVENIENTES DE

CONCEPTO CUFINRE CUFIN NINGUNA CUENTA TOTAL

Dividendos $156,123.00 $75,456.00 $41,236.00 $272,815.00

Por: Factor 1.3889 1.3889 1.3889 1.3889

Igual: Resultado 216,839.23 104,800.84 57,272.68 378,912.75

Por: Tasa del ISR 28% 28% 28% 28%

Igual: ISR pagado por la persona moral

correspondiente al dividendo $60,714.99 $29,344.23 $16,036.35 $106,095.57

INGRESO ACUMULABLE POR DIVIDENDOS PROVENIENTES DE

CONCEPTO CUFINRE CUFIN NINGUNA CUENTA TOTAL

Dividendos $156,123.00 $75,456.00 $41,236.00 $272,815.00

Más: ISR pagado por la persona moral

correspondiente al dividendo 60,714.99 29,344.23 16,036.35 106,095.57

Igual: Ingreso acumulable por dividendos $216,837.99 $104,800.23 $57,272.35 $378,910.57

El ingreso acumulable determinado se adicionará a los in-gresos acumulables por salarios:



Más: Ingreso acumulable por dividendos 378,910.57























Nota: (1) Siguiendo el criterio del SAT, para determinar el subsidio acreditable en este supuesto, se dismi-

nuye el subsidio no acreditable por salarios recalculado, considerando solamente los ingresos por

salarios contenido en el punto “6.3. Salarios y honorarios” de la edición 177 en esta misma sección






Menos: ISR pagado por la persona moral

correspondiente al dividendo 106,095.57


Cuando el saldo a favor del ejercicio provenga del acredita-miento del ISR pagado por la persona moral correspondiente a los dividendos o utilidades, el mismo es susceptible de obtener-se en devolución por tratarse de un acreditamiito previsto en el artículo 177 de la LISR. Así lo ha manifestado la autoridad fi scal a través del criterio normativo SAT 61/2007/ISR.

2.4. SALARIOS Y OTROS INGRESOS

2.4.1. Salarios e intereses del extranjero

Cuando se realizan inversiones en bancos extranjeros, las per-sonas físicas obtienen ingresos tanto por los intereses, como por la ganancia cambiaria que genera la inversión. Sin em-bargo, dichas inversiones también se ven afectadas por la in-fl ación y en ocasiones porque la fl uctuación cambiaria genera una pérdida al inversionista.

Para determinar el ingreso acumulable por este tipo de operaciones, los contribuyentes pueden aplicar: ● las disposiciones del Capítulo IX, del Título IV de la LISR

(arts. 167, fracción II y 168, fracción IV y último párrafo de la LISR), o

● lo previsto por el artículo 221 del RLISR




Conforme el banco pague los intereses, deberá retener el ISR correspondiente, y expedir la constancia correspondiente. El impuesto retenido podrá acreditarse contra el ISR que resul-te a cargo, para lo cual se aplicará lo dispuesto en el artículo 6 de la LISR.

Para ejemplifi car la determinación del monto acumulable y del ISR acreditable cuando se obtiene este tipo de ingresos, considérese que el señor Juan Pérez Pérez adicional a sus in-gresos por salarios, obtuvo ingresos por intereses y ganancia cambiaria por una inversión en un banco en Suiza.

Los datos generales de la inversión son los siguientes:● plazo de la inversión: del siete de septiembre al 21 de

diciembre de 2007● saldo inicial de la inversión: 26,548.00 euros● tasa de retención de ISR sobre intereses 4.9%● moneda: euros● tasa de rendimiento 9.57% anual● características: vencimientos semanales, con reinversión

de capital

INTERESES DEVENGADOS Y REINVERTIDOS EN EUROS FECHA CAPITAL INTERESES GANADOS ISR RETENIDO INTERESES NETOS SALDO FINAL

07 de septiembre 26,548.00 48.73 2.39 46.34 26,594.34

14 de septiembre 26,594.34 48.81 2.39 46.42 26,640.76

21 de septiembre 26,640.76 48.88 2.40 46.48 26,687.25

28 de septiembre 26,687.25 48.98 2.40 46.58 26,733.83

05 de octubre 26,733.83 49.07 2.40 46.67 26,780.50

12 de octubre 26,780.50 49.15 2.41 46.74 26,827.24

19 de octubre 26,827.24 49.24 2.41 46.83 26,874.06

26 de octubre 26,874.06 49.32 2.42 46.90 26,920.97

02 de noviembre 26,920.97 49.41 2.42 46.99 26,967.96

09 de noviembre 26,967.96 49.51 2.43 47.08 27,015.03

16 de noviembre 27,015.03 49.58 2.43 47.15 27,062.18

23 de noviembre 27,062.18 49.67 2.43 47.24 27,109.42

30 de noviembre 27,109.42 49.75 2.44 47.31 27,156.73

07 de diciembre 27,156.73 49.84 2.44 47.40 27,204.13

14 de diciembre 27,204.13 49.93 2.45 47.48 27,251.61

Total 739.87 36.26 703.61

SALDO DIARIO DE LA INVERSIÓN EN EUROSDÍA SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE

1 0.00 26,687.25 26,874.06 27,109.42

2 0.00 26,687.25 26,920.97 27,109.42

3 0.00 26,687.25 26,920.97 27,109.42

4 0.00 26,687.25 26,920.97 27,109.42

5 0.00 26,733.83 26,920.97 27,109.42

6 0.00 26,733.83 26,920.97 27,109.42

7 26,548.00 26,733.83 26,920.97 27,156.73

8 26,548.00 26,733.83 26,920.97 27,156.73

9 26,548.00 26,733.83 26,967.96 27,156.73

10 26,548.00 26,733.83 26,967.96 27,156.73

11 26,548.00 26,733.83 26,967.96 27,156.73

12 26,548.00 26,780.50 26,967.96 27,156.73

13 26,548.00 26,780.50 26,967.96 27,156.73

14 26,594.34 26,780.50 26,967.96 27,204.13

15 26,594.34 26,780.50 26,967.96 27,204.13

16 26,594.34 26,780.50 27,015.03 27,204.13

17 26,594.34 26,780.50 27,015.03 27,204.13

18 26,594.34 26,780.50 27,015.03 27,204.13




DÍA SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE

19 26,594.34 26,827.24 27,015.03 27,204.13

20 26,594.34 26,827.24 27,015.03 27,204.13

21 26,640.76 26,827.24 27,015.03 27,251.61

22 26,640.76 26,827.24 27,015.03 0.00

23 26,640.76 26,827.24 27,062.18 0.00

24 26,640.76 26,827.24 27,062.18 0.00

25 26,640.76 26,827.24 27,062.18 0.00

26 26,640.76 26,874.06 27,062.18 0.00

27 26,640.76 26,874.06 27,062.18 0.00

28 26,687.25 26,874.06 27,062.18 0.00

29 26,687.25 26,874.06 27,062.18 0.00

30 26,687.25 26,874.06 27,109.42 0.00

31 26,874.06 0.00

2.4.1.1. Procedimiento de ley (Art. 168 LISR)

En primer lugar se determinará el ingreso conforme al ar-tículo 168 de la LISR, por lo que se deberán determinar los siguientes valores:● los intereses nominales (los cuales se convertirán al tipo

de cambio aplicable en la fecha en que se perciban o rein-viertan)

● la fl uctuación cambiaria, y● el ajuste anual por infl ación deducible (el cual se determi-

na conforme al procedimiento establecido en el artículo 46 de la LISR)

Los intereses nominales son acumulables en la fecha en que se obtengan o se reinviertan. Por lo tanto, aplicando lo dispuesto por los artículos 20 del Código Fiscal de la Federación (CFF) y 168, último párrafo y 159, último párrafo de la LISR, se converti-rán a moneda nacional considerando el tipo de cambio aplicable en la fecha de la reinversión y/o del término de la inversión.

INTERESES NOMINALES EN MONEDA NACIONALFECHA DE REINVERSIÓN INTERESES NOMINALES VALOR DEL INTERESES NOMINALES TIPO DE INTERESES NOMINALES EN

DE LOS INTERESES EN EUROS (A) EURO (B) EN DÓLARES (A x B = C) CAMBIO (1) (D) MONEDA NACIONAL (C x D)

14 de septiembre 48.73 1.4230 69.34 $11.0720 $767.73

21 de septiembre 48.81 1.4230 69.46 10.9871 763.16

28 de septiembre 48.88 1.4230 69.56 10.9243 759.89

5 de octubre 48.98 1.4464 70.84 10.8685 769.92

12 de octubre 49.07 1.4464 70.97 10.8383 769.19

19 de octubre 49.15 1.4464 71.09 10.8181 769.06

26 de octubre 49.24 1.4464 71.22 10.8348 771.65

2 de noviembre 49.32 1.4681 72.41 10.7023 774.95

9 de noviembre 49.41 1.4681 72.54 10.7435 779.33

16 de noviembre 49.51 1.4681 72.69 10.8685 790.03

23 de noviembre 49.58 1.4681 72.79 11.0037 800.96

30 de noviembre 49.67 1.4681 72.92 10.9345 797.34

7 de diciembre 49.75 1.4611 72.69 10.8592 789.36

14 de diciembre 49.84 1.4611 72.82 10.8025 786.64

21 de diciembre 49.93 1.4611 72.95 $10.84 790.87

Total 739.87 1,074.29 $11,680.08

Nota: (1) Corresponde al tipo de cambio publicado en el Diario Ofi cial de la Federación (DOF) del día inmediato anterior al de la reinversión (art. 20 del CFF)

Debido a que el vencimiento de la inversión fue cada siete días, deberá determinarse la ganancia o pérdida por la fl uc-

tuación cambiaria a cada fecha de vencimiento, sin considerar los intereses generados al término del período.




PERÍODO INVERSIÓN VALOR DEL INVERSIÓN EN TIPO DE IMPORTE EN MONEDA

EN EUROS (A) EURO (B) DÓLARES (A x B = C) CAMBIO (D) (1) NACIONAL (C x D)

7 de septiembre 26,548.00 1.42300 37,777.80 11.0848 $418,759.40

Contra: 14 de septiembre 26,548.00 1.42300 37,777.80 11.0720 418,275.85

Igual: Ganancia (pérdida) cambiaria ($483.56)

14 de septiembre 26,594.34 1.42300 37,843.74 11.0720 $419,005.91


Igual: Ganancia (pérdida) cambiaria ($3,212.93)

21 de septiembre 26,640.76 1.42300 37,909.79 10.9871 $416,518.70



28 de septiembre 26,687.25 1.42300 37,975.96 10.9243 $414,860.81

Contra: 5 de octubre 26,687.25 1.44640 38,600.44 10.8685 419,528.93

Igual: Ganancia (pérdida) cambiaria $4,668.12

5 de octubre 26,733.83 1.44640 38,667.82 10.8685 $420,261.18



12 de octubre 26,780.50 1.44640 38,735.31 10.8383 $419,824.90


Igual: Ganancia (pérdida) cambiaria ($782.45)

19 de octubre 26,827.24 1.44640 38,802.92 10.8181 $419,773.85


Igual: Ganancia (pérdida) cambiaria $648.01

26 de octubre 26,874.06 1.44640 38,870.65 10.8348 $421,155.67

Contra: 2 de noviembre 26,874.06 1.46810 39,453.81 10.7023 422,246.54


2 de noviembre 26,920.97 1.46810 39,522.68 10.7023 $422,983.53



9 de noviembre 26,967.96 1.46810 39,591.66 10.7435 $425,352.99



16 de noviembre 27,015.03 1.46810 39,660.76 10.8685 $431,053.00



23 de noviembre 27,062.18 1.46810 39,729.99 11.0037 $437,176.86



30 de noviembre 27,109.42 1.46810 39,799.33 10.9345 $435,185.80

Contra: 7 de diciembre 27,109.42 1.46110 39,609.57 10.8592 430,128.20




PERÍODO INVERSIÓN VALOR DEL INVERSIÓN EN TIPO DE IMPORTE EN MONEDA

EN EUROS (A) EURO (B) DÓLARES (A x B = C) CAMBIO (D) (1) NACIONAL (C x D)


7 de diciembre 27,156.73 1.46110 39,678.70 10.8592 $430,878.95



14 de diciembre 27,204.13 1.46110 39,747.96 10.8025 $429,377.30



El resumen de la fl uctuación cambiaria del ejercicio es el siguiente:

GANANCIA (PÉRDIDA) CAMBIARIA DEL EJERCICIO AL DÍA GANANCIA CAMBIARIA PÉRDIDA CAMBIARIA

14 de septiembre $0.00 $483.56

Más: 21 de septiembre 0.00 3,212.93

Más: 28 de septiembre 0.00 2,380.74

Más: 5 de octubre 4,668.12 0.00

Más: 12 de octubre 0.00 1,167.77

Más: 19 de octubre 0.00 782.45

Más: 26 de octubre 648.01 0.00

Más: 2 de noviembre 1,090.87 0.00




Más: 30 de noviembre 0.00 2,749.32

Más: 7 de diciembre 0.00 5,057.60

Más: 14 de diciembre 0.00 2,249.78

Más: 21 de diciembre 1,538.25 0.00

Igual: Ganancia (pérdida) cambiaria del ejercicio $19,884.67 $18,084.14

Para determinar el ajuste anual por infl ación deducible, de-berán convertirse los saldos en euros a pesos, considerando el valor del euro para el mes que se trate así como el tipo de

cambio del dólar vigente al primer día de cada mes sin incluir los intereses devengados en el período (arts. 46, último párrafo de la LISR, 20 del CFF).

SALDO EN EUROS INTERESES SALDO EN EUROS AL VALOR DEL SALDO EN TIPO DE CAMBIO SALDO EN

AL ÚLTIMO DÍA DEVENGADOS DEL MES ÚLTIMO DÍA SIN INTERESES EURO DÓLARES DEL DÓLAR(1) PESOS

(A) (B) (A - B = C) (D) (C x D = E) (F) (E x F)

Septiembre 26,687.25 146.51 26,540.74 1.42300 37,767.47 11.0848 $418,644.88

Octubre 26,874.06 196.43 26,677.63 1.44640 38,586.52 10.9203 421,376.40

Noviembre 27,109.42 247.48 26,861.94 1.46810 39,436.01 10.7198 $422,746.14

Nota: (1) Corresponde al tipo de cambio publicado en el DOF el día inmediato anterior al primer día de cada mes; 31 de agosto, 28 de septiembre y 31 de octubre de 2007 , respectivamente (arts. 46 de la LISR y 20 del CFF)

La suma de los saldos en moneda nacional se dividirá entre 12 para determinar el saldo promedio anual de créditos, aun cuando el período de la inversión sea por un período inferior.

SALDO PROMEDIO ANUAL DE CRÉDITOS

Septiembre $418,644.88

Más: Octubre 421,376.40

Más: Noviembre 422,746.14

Igual: Suma de saldos al último día de cada mes 1,262,767.42

Entre: Meses del ejercicio 12

Igual: Saldo promedio anual de créditos $105,230.62




El ajuste anual por infl ación deducible será el resultado de multiplicar el saldo promedio anual de créditos por un factor equivalente a la infl ación del año, el cual se determina como sigue:

FACTOR DE AJUSTE ANUAL

INPC del último mes del ejercicio (diciembre 2007) 125.564

Entre: INPC del último mes del ejercicio inmediato

anterior (diciembre 2006) 121.015

Igual: Cociente 1.0375

Menos: Unidad 1

Igual: Factor de ajuste anual 0.0375

AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN DEDUCIBLE

Saldo promedio anual de créditos $105,230.62

Por: Factor de ajuste anual 0.0375

Igual: Ajuste anual por infl ación deducible $3,946.15

Con estos elementos se determinará el ingreso acumulable del ejercicio por la inversión en el extranjero:

INTERESES ACUMULABLES NETOS DEL EXTRANJERO

CONFORME AL ARTÍCULO 168 DE LA LISR Intereses nominales en moneda nacional $11,680.08

Menos: Ajuste anual por infl ación deducible 3,946.15

Más: Ganancia cambiaria 19,884.67

Menos: Pérdida cambiaria (1) 18,084.14

Igual: Intereses acumulables netos del extranjero

conforme al artículo 168 de la LISR $9,534.46

Nota: (1) La pérdida cambiaria que no pueda disminuirse en el ejercicio en que se genere, podrá

restarse (actualizada) de los ingresos de el citado Capítulo IX, hasta en los cuatro ejercicios

posteriores. Cuando no se disminuya la pérdida pudiéndolo haber hecho, se perderá el

derecho a efectuarlo en ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberse

aplicado

2.4.1.2. Procedimiento opcional (art. 221 del RLISR)

Como se aprecia, el procedimiento para determinar el ingre-so acumulable previsto en el artículo 168 de la LISR es com-plicado. Por ello, como una facilidad a los contribuyentes, en el artículo 221 del RLISR se establece un procedimiento alternativo que es más sencillo, y fi nalmente el contribuyente podrá tomar la opción que le resulte más benéfi ca.

La disposición reglamentaria establece que al monto de la inversión al inicio del ejercicio y a los depósitos que se reali-cen, se les aplicará el factor que publique el SAT. El resultado así obtenido, será el ingreso acumulable.

Toda vez que dicho ordenamiento establece que se conside-rará el monto de los depósitos o inversiones al inicio del ejer-cicio y que el factor de acumulación calculado por la autoridad comprende, entre otros incrementos, la ganancia cambiaria de-vengada correspondiente al año por el que se calcula el impues-

to, se considerará el monto de la inversión realizada (26,548.00 euros) así como los depósitos efectuados durante el ejercicio (los intereses netos reinvertidos en este supuesto), valuados al tipo de cambio existente al inicio del ejercicio.

INTERESES NETOS REINVERTIDOS

Intereses nominales en euros 739.87

Menos: Retenciones efectuadas en euros 36.26

Igual: Intereses netos reinvertidos en euros 703.61

Nota: Deberán considerarse como monto de los depósitos efectuados los intereses nominales menos

las retenciones del impuesto efectuadas sobre los mismos, toda vez que la diferencia es el

monto real invertido

INTERESES ACUMULABLES NETOS DEL EXTRANJERO

CONFORME AL RLISR

Inversión al inicio del ejercicio en euros 26,548.00

Más: Intereses netos reinvertidos en euros 703.61

Igual: Inversión e intereses al inicio del ejercicio 27,251.61

Por: Valor del euro a enero 2007 1.2998

Igual: Inversión e intereses al inicio del ejercicio en dólares 35,421.64

Por: Tipo de cambio del dólar al 1 de enero de 2007 (1) $10.8755

Igual: Inversión e intereses al inicio del ejercicio en

moneda nacional 385,228.07

Por: Factor de acumulación (2) 0.03


conforme al RLISR $11,556.84

Notas: (1) Corresponde al tipo de cambio publicado en el DOF, el día inmediato anterior (art. 20 del CFF)(2) El factor es estimado, toda vez que a la fecha de cierre de la presente edición, el SAT no ha

dado a conocer el factor de acumulación aplicable para el ejercicio de 2007 a que se refi ere

la regla 3.17.13. de la RMISC

OPCIÓN MÁS BENÉFICA Intereses acumulables netos del extranjero

conforme al artículo 168 de la LISR $9,534.46

Contra: Intereses acumulables netos del extranjero

conforme al RLISR 11,556.84


conforme al artículo 168 de la LISR (opción

más benéfi ca) $9,534.46

2.4.1.3. ISR pagado en el extranjero acreditable

El impuesto retenido en el extranjero por la institución fi -nanciera podrá acreditarse contra el impuesto a cargo del contribuyente (art. 6 de la LISR).

Para tales efectos, deberán valuarse a moneda nacional las retenciones efectuadas, considerando el valor del euro para el mes que se trate así como el tipo de cambio publi-cado en el DOF del día inmediato anterior al período de retención (art. 6 de la LISR y 20, cuarto párrafo del CFF).




PERÍODO IMPUESTO VALOR DEL IMPUESTO RETENIDO TIPO DE IMPUESTO RETENIDO EN

RETENIDO (A) EURO (B) EN DÓLARES (A x B =C) CAMBIO (1) (D) MONEDA NACIONAL (C x D)

14 de septiembre 2.39 1.4230 3.40 $11.0720 $37.68

21 de septiembre 2.39 1.4230 3.40 10.9871 37.39

28 de septiembre 2.40 1.4230 3.41 10.9243 37.24

5 de octubre 2.40 1.4464 3.47 10.8685 37.73

12 de octubre 2.40 1.4464 3.48 10.8383 37.69

19 de octubre 2.41 1.4464 3.48 10.8181 37.69

26 de octubre 2.41 1.4464 3.49 10.8348 37.81

2 de noviembre 2.42 1.4681 3.55 10.7023 37.97

9 de noviembre 2.42 1.4681 3.55 10.7435 38.19

16 de noviembre 2.43 1.4681 3.56 10.8685 38.70

23 de noviembre 2.43 1.4681 3.57 11.0037 39.25

30 de noviembre 2.43 1.4681 3.57 10.9345 39.07

7 de diciembre 2.44 1.4611 3.56 10.8592 38.68

14 de diciembre 2.44 1.4611 3.57 10.8025 38.55

21 de diciembre 2.45 1.4611 3.57 $10.8412 38.75

Total 36.26 52.65 $572.39

Nota: (1) Corresponde al tipo de cambio publicado en el DOF, del día inmediato anterior (art. 20 del CFF)

Toda vez que el artículo 6 de la LISR, precisa que el mon-to del ISR acreditable, no podrá exceder del impuesto que por dichos ingresos se hubiera causado en México, se deter-minará el ISR correspondiente a los ingresos provenientes de fuente de riqueza en territorio nacional.


Igual: Base gravable $9,534.46




Igual: Impuesto marginal 358.161

Más: Cuota fi ja 178.56

Igual: ISR tarifa del artículo 177 $536.72







Igual: Impuesto marginal 358.16



Más: Cuota fi ja 89.28

Igual: Subsidio acreditable al 100% 268.36


Igual: Subsidio acreditable $0.00




IMPUESTO RETENIDO EN EL EXTRANJERO EN MONEDA

NACIONAL ACREDITABLE ISR tarifa del artículo 177 $536.72

Menos: Subsidio acreditable 0.00

Igual: Límite de acreditamiento del impuesto retenido

en el extranjero 536.72

Contra: Impuesto retenido en el extranjero en moneda

nacional 572.39

Igual: Impuesto retenido en el extranjero en

moneda nacional acreditable $536.72

Como el impuesto retenido en el extranjero excede del límite de acreditamiento, sólo podrá acreditarse hasta este último, siempre que el impuesto se adicione a los ingresos acumulables del extranjero, los cuales se sumarán a los de-más ingreso del ejercicio para determinar el impuesto anual. El impuesto retenido en el extranjero que excede del límite acreditable ($35.67), no será acreditable ni deducible (art. 6, primer párrafo).

Intereses acumulables netos del extranjero $9,534.46

Más: Impuesto retenido en el extranjero

en moneda nacional acreditable 536.72

Igual: Ingresos acumulables del extranjero a considerar $10,071.18



Más: Ingresos acumulables del extranjero a considerar 10,071.18


































Menos: Impuesto retenido en el extranjero en moneda nacional 536.72


En torno al acreditamiento del impuesto pagado en el ex-tranjero recuerde que:● deberá contarse con la documentación comprobatoria del

pago del impuesto. Cuando se trate de impuestos retenidos en países con los que México tenga celebrados acuerdos amplios de intercambio de información, bastará con una constancia de retención

● cuando el impuesto acreditable se encuentre dentro del límite y no pueda acreditarse total o parcialmente, el acre-ditamiento podrá efectuarse en los 10 ejercicios siguientes, hasta agotarlo (actualizado)

2.4.2. Salarios e intereses no provenientes del sistema fi nanciero

Cuando se perciban ingresos por intereses provenientes de una persona no integrante del sistema fi nanciero, el ingreso acumulable se considerará dentro del Capítulo IX del Títu-lo IV de la LISR. El ingreso se entiende percibido cuando se cobre en efectivo, en bienes o en servicios (arts. 166, 167 fracción II y 168, fracción III y segundo párrafo de la LISR).

Para ejemplifi car este supuesto, considérese que el trabaja-dor Juan Pérez Pérez realizó un préstamo de $1’500,000.00 a la empresa “La Endeudada, S.A. de C.V.” el día cinco de enero de 2007. Se pactó una tasa de interés del 2.5% mensual sobre sal-dos insolutos. Los pagos mensuales incluían tanto los pagos de capital como de los intereses devengados en el período. El préstamo se liquidó el 28 de diciembre del mismo año, tal y como se aprecia en la siguiente cédula.

SALDO INICIAL (A) INTERESES (A x 2.5%) PAGO DE CAPITAL E INTERESES SALDO FINAL

Enero $1,500,000.00 $37,500.00 $162,600.00 $1,374,900.00

Febrero 1,374,900.00 34,372.50 159,472.50 1,249,800.00

Marzo 1,249,800.00 31,245.00 156,345.00 1,124,700.00

Abril 1,124,700.00 28,117.50 153,217.50 999,600.00

Mayo 999,600.00 24,990.00 150,090.00 874,500.00

Junio 874,500.00 21,862.50 146,962.50 749,400.00

Julio 749,400.00 18,735.00 143,835.00 624,300.00

Agosto 624,300.00 15,607.50 140,707.50 499,200.00

Septiembre 499,200.00 12,480.00 137,580.00 374,100.00

Octubre 374,100.00 9,352.50 134,452.50 249,000.00

Noviembre 249,000.00 6,225.00 131,325.00 123,900.00

Diciembre $123,900.00 3,097.50 $126,997.50 $0.00

Total $243,585.00




El ingreso acumulable será el interés real, es decir, el mon-to que resulte de disminuir a los intereses nominales el ajuste anual por infl ación de la inversión (art. 159 de la LISR). Por lo anterior, se determinará la suma de los saldos diarios del

período que se tuvo la inversión (préstamo) sin considerar los intereses devengados no pagados. En el caso del primer mes el cálculo sería el siguiente:

ENERO

DÍA SALDO DÍA SALDO DÍA SALDO DÍA SALDO

5 $1,500,000.00 12 1,500,000.00 19 1,500,000.00 26 1,500,000.00

6 1,500,000.00 13 1,500,000.00 20 1,500,000.00 27 1,500,000.00

7 1,500,000.00 14 1,500,000.00 21 1,500,000.00 28 1,500,000.00

8 1,500,000.00 15 1,500,000.00 22 1,500,000.00 29 1,500,000.00

9 1,500,000.00 16 1,500,000.00 23 1,500,000.00 30 1,500,000.00

10 1,500,000.00 17 1,500,000.00 24 1,500,000.00 31 (1) 1,374,900.00

11 1,500,000.00 18 1,500,000.00 25 1,500,000.00 Suma: $40,374,900.00 Nota: (1) De $1’500,000.00 que se tienen de saldo al día 30, se disminuye el pago de capital efectuada el día 31 por $125,100.00

Aplicando este mismo procedimiento en cada uno de los meses, se obtienen los siguientes resultados:

PERÍODO DÍAS SUMA DE SALDOS

CONSIDERADOS DIARIOS DEL MES

Enero (1) 27 $40,374,900.00

Febrero 28 38,372,100.00

Marzo 31 38,618,700.00

Abril 30 33,615,900.00

Mayo 31 30,862,500.00

Junio 30 26,109,900.00

Julio 31 23,106,300.00

Agosto 31 19,228,200.00

Septiembre 30 14,850,900.00

Octubre 31 11,472,000.00

Noviembre 30 7,344,900.00

Diciembre (2) 28 3,345,300.00

Total 358 $287,301,600.00Notas: (1) En este mes no se consideran los días del primero al cuatro en que no se había realizado

aún el préstamo(2) Toda vez que el préstamo se liquidó el 28 de diciembre no se computan los días del 29 al

31 del mismo

La suma de saldos diarios de la inversión se dividirá entre el número de días en que se mantuvo la misma para deter-minar el saldo promedio de la misma.

SALDO PROMEDIO DE LA INVERSIÓN

Suma de saldos diarios de la inversión $287,301,600.00

Entre: Número de días de la inversión 358

Igual: Saldo promedio de la inversión $802,518.44

El saldo promedio se multiplicará por el factor que resul-te de dividir el INPC del último mes de la inversión entre el INPC del primer mes del período. Sin embargo, como el período de la inversión abarca fracciones de mes (de enero

y diciembre), el factor deberá considerarse en proporción al número de días de la inversión.

FACTOR A CONSIDERAR

INPC del mes más reciente de la inversión (diciembre 2007) 125.564

Entre: INPC del primer mes del período (enero 2007) 121.640

Igual: Cociente 1.0322

Menos: Unidad 1

Igual: Factor (1) 0.0322

Por: Número de días de la inversión 358


Entre: Días del ejercicio 365

Igual: Factor a considerar 0.0315

Nota: (1) Cuando la inversión abarque todo el ejercicio fi scal este será el factor a considerar para

aplicarse al saldo promedio de la inversión

AJUSTE POR INFLACIÓN

Saldo promedio de la inversión $802,518.44

Por: Factor a considerar 0.0315

Igual: Ajuste por infl ación $25,279.33

El resultado de multiplicar el saldo promedio de la inversión por el factor de ajuste será el ajuste por infl ación, el cual se disminuirá de los intereses devengados pagados para obtener el interés real acumulable. Cuando el ajuste anual sea superior a los intereses, la diferencia será una pérdida que podrá aplicarse contra otros intereses acumulables que se perciban en términos del Capítulo IX del Título IV de la LISR.

La pérdida que no pueda disminuirse en el ejercicio en que se genere, podrá restarse (actualizada) de los ingresos de el citado Capítulo IX, hasta en los cuatro ejercicios poste-riores. Cuando no se disminuya la pérdida pudiéndolo haber hecho, se perderá el derecho en ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberse aplicado.




INTERÉS REAL ACUMULABLE

Intereses devengados pagados $243,585.00

Menos: Ajuste por infl ación 25,279.33

Igual: Interés real acumulable $218,305.67

El interés real acumulable se sumará a los demás ingresos del ejercicio para determinar el ISR del mismo.



Más: Interés real acumulable 218,305.67































Menos: Retenciones por intereses de la persona moral (1) 61,125.59

Menos: Pagos provisionales por intereses 0.00


Nota: (1) Impuesto retenido en términos del segundo párrafo del artículo 169 de la LISR por el que la

persona moral debe proporcionar la constancia de retenciones correspondiente

2.4.3. Salarios, regalías y derechos de autor heredados

Adicionales a los ingresos por salarios, el señor Juan Pérez Pérez, percibió ingresos por el pago de regalías de la empresa

“Nuevos Diseños, S.A. de C.V.” por el uso de una patente. Asi-mismo, percibió ingresos por derechos de autor por la explota-ción de una obra literaria de la empresa “Libros, S.A. de C.V.”, los cuales disfruta por provenir de una herencia.

Si las regalías provienen por la explotación de derechos de autor de obras propias, los pagos serán ingresos regulados en la Sección I, del Capítulo II, del Título IV de la LISR, ingresos por actividades empresariales y profesionales (arts. 121, frac-ción VIII, de la LISR y 15-B del CFF). Sin embargo, los ingresos que obtuvo el señor Pérez, no fueron por obras literarias de su creación.

En consecuencia tanto las regalías por la explotación de pa-tentes, como las correspondientes a obras literarias que no fue-ron de su creación, se acumularán conforme a lo establecido en Capítulo IX, del Título IV de la LISR (de los demás ingresos que perciban las personas físicas) sin que pueda aplicar ninguna deducción sobre los mismos, salvo por las deducciones perso-nales para determinar el ISR del ejercicio (art. 167, fracciones XI y XVII de la LISR).

Por lo tanto, el ISR del ejercicio se determinará como sigue:



Más: Derechos de autor heredados 94,568.00

Más: Regalías 115,456.00


































Menos: Retenciones por derechos de autor (1) 18,913.60

Menos: Retenciones por regalías (1) 32,327.68

Menos: Pagos provisionales por derechos de autor 0.00

Menos: Pagos provisionales por regalías 0.00


Nota: (1) Impuesto retenido en términos del tercero y ultimo párrafos del artículo 170 de la LISR por

el que la persona moral debe proporcionar la constancia de retenciones correspondiente

2.5. HONORARIOS

Las personas físicas que hubieran obtenido ingresos por la prestación de servicios personales independientes (honorarios), deberán estar a lo dispuesto en la Sección I, del Capítulo II, del Título IV de la LISR (ingresos por actividades empresariales y profesionales), para determinar el ISR del ejercicio.

La base gravable para calcular el impuesto del ejercicio se obtendrá de la siguiente forma: Ingresos acumulables (efectivamente cobrados)

Menos: Deducciones autorizadas (efectivamente erogadas)

Menos: Participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas

(PTU) que en su caso hubieran pagado

Menos: Pérdidas fi scales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar

Menos: Deducciones personales y estímulos fi scales con que se cuenten

Igual: Base gravable del ISR

Los ingresos y deducciones a considerar será bajo un es-quema de fl ujo de efectivo, es decir, ingresos efectivamente cobrados y gastos efectivamente erogados (arts. 122, 123, 125, 130, 176 y 177 de la LISR).

Aun cuando las personas físicas que obtengan ingresos por actividades empresariales (excepto intermedios y pequeños con-tribuyentes) y las que perciban honorarios se regulan bajo la misma Sección del citado Capítulo II, y por consiguiente cuentan casi con las mismas obligaciones, las principales diferencias entre ambos contribuyentes son las siguientes (arts. 124 y 133 de la LISR):

HONORARIOS ACTIVIDADES EMPRESARIALES (RÉGIMEN GENERAL)

Llevan un solo libro de ingresos y egresos y de registro Llevan su contabilidad en términos del CFF (contabilidad completa). Además,

de inversiones y deducciones elaboran su estado de posición fi nanciera y levantan un inventario de existencias

al 31 de diciembre de cada año

Cuando reciban pagos de personas morales, éstas deben retenerles un 10% No se les efectúa retención de ISR

del pago por concepto de ISR

Si únicamente perciben ingresos por honorarios y sus ingresos en el La adquisición de activos fi jos, gastos y cargos diferidos se deducirá vía

ejercicio inmediato anterior no rebasan de $939,708.00 (1), podrán deducir el depreciación

total de las erogaciones para la adquisición de activos fi jos, gastos y cargos

diferidos en lugar de depreciarlas, excepto tratándose de automóviles,

terrenos y construcciones

Nota: (1) Cantidad vigente para el ejercicio de 2007 (art. 124 de la LISR y regla 3.11.2. de la RMISC)

Por lo que respecta a las deducciones autorizadas, en ambos casos debe tratarse de erogaciones estrictamente in-dispensables para el desarrollo de su actividad y reunir los requisitos que para cada caso en particular se establezcan (arts. 123, 124 y 125 de la LISR).

Para comprender mejor el cálculo del ISR del ejercicio a cargo de las personas físicas que hubieran obtenido ingresos por honorarios considérese el supuesto del señor Luis López López, quien presenta los siguientes ingresos y deducciones del ejercicio:

TOTAL DE INGRESOS EFECTIVAMENTE COBRADOS EN EL

EJERCICIO POR HONORARIOS Total de honorarios facturados del ejercicio $487,965.00

Menos: Honorarios no cobrados en el ejercicio 13,654.00

Más: Honorarios prestados en ejercicios anteriores

cobrados en 2007 5,123.00

Igual: Honorarios efectivamente cobrados en el ejercicio (1) 479,434.00

Más: Contraprestación por enajenación de activo fi jo 9,546.00

Más: Recuperación de seguro por pérdida de bienes

acumulable 28,500.00

Igual: Total de ingresos efectivamente cobrados en

el ejercicio por honorarios $517,480.00Nota: (1) Un importe de $210,000.00 provienen de pagos efectuados por personas morales, quienes

efectuaron una retención del 10% por concepto de ISR

TOTAL DE DEDUCCIONES ACUMULADAS EFECTIVAMENTE

EROGADAS

Papelería y útiles de ofi cina $4,534.53

Más: Parte proporcional de rentas deducible 15,348.84

Más: Cursos y seminarios 9,845.00

Más: Compra de impresora láser (1) 2,546.00

Más: Compra de equipo de cómputo (1) 19,654.00

Más: Depreciación del automóvil nuevo actualizada (1) 15,970.97




Más: Saldo pendiente por deducir actualizado

por pérdida de bienes 130,308.07

Más: Combustible y lubricantes 6,546.00

Más: Cuotas y suscripciones 4,512.00

Más: Luz 4,200.00

Más: Teléfonos 7,200.00

Más: Mantenimiento 4,123.00

Más: Gastos deducibles devengados en 2007

pagados en 2008 1,546.00

Más: Contribuciones y derechos 2,546.00

Igual: Total de deducciones acumuladas

efectivamente erogadas $228,880.41

Nota: (1) Toda vez que percibe ingresos exclusivamente por honorarios y sus ingresos en el 2006 fueron

de $854,654.00, podrá deducir el total de las erogaciones en activos fi jos, gastos y cargos dife-

ridos en lugar de depreciarlas, excepto tratándose de automóviles, terrenos y construcciones

En enero de 2007, sufrió la pérdida de un automóvil afec-to a su actividad que adquirió el cinco de junio de 2005 en $195,456.00, por el cual la compañía de seguros le reembolsó un importe de $105,000.00, de los cuales utilizó $76,500.00 para la adquisición de uno nuevo el 15 de febrero de 2007. Por lo tanto, la diferencia entre ambos importes que no se rein-vertida en la compra de un automóvil se considera como un ingreso acumulable. Asimismo, se tiene el derecho de deducir el saldo pendiente por depreciar del bien perdido (arts. 43, 121, fracción III y 124 de la LISR).

DEPRECIACIÓN HISTÓRICA ACUMULADA

MOI $195,456.00

Por: Por ciento de depreciación anual 25%

Igual: Depreciación anual 48,864.00


Igual: Depreciación mensual 4,072.00

Por: Meses de uso acumulados (1) 18

Igual: Depreciación histórica acumulada $73,296.00

Nota: (1) Sólo se deben considerar los meses completos de uso (arts. 38 y 124 de la LISR)

SALDO PENDIENTE POR DEDUCIR ACTUALIZADO POR PÉRDIDA

DE BIENES

MOI $195,456.00

Menos: Depreciación histórica acumulada 73,296.00

Igual: Saldo pendiente por deducir 122,160.00


Igual: Saldo pendiente por deducir actualizado

por pérdida de bienes $130,308.07

Donde:

INPC del último mes de la primera mitad del

período de utilización (diciembre 2006) 121.015

Entre: INPC del mes de adquisición (junio 2005) 113.447


RECUPERACIÓN DE SEGURO POR PÉRDIDA DE BIENES

ACUMULABLE Recuperación de seguro por pérdida de bienes $105,000.00

Menos: Compra de automóvil 76,500.00

Igual: Recuperación de seguro por pérdida de

bienes acumulable $28,500.00

Toda vez que no puede deducirse el total del monto ero-gado en la adquisición del automóvil nuevo, se deduce por medio de la depreciación.

DEPRECIACIÓN DEL AUTOMÓVIL NUEVO ACTUALIZADA

MOI $76,500.00

Por: Por ciento de depreciación anual 25%

Igual: Depreciación anual 19,125.00


Igual: Depreciación mensual 1,593.75

Por: Meses completos de uso (1) 10

Igual: Depreciación histórica 15,937.50


Igual: Depreciación del automóvil nuevo actualizada $15,970.97

Donde:


período de utilización julio 2007) 122.238

Entre: INPC del mes de adquisición febrero 2007) 121.980


Nota: (1) Sólo se deben considerar los meses completos de uso de marzo a diciembre 2007 (arts. 38

y 124 de la LISR)

Para el desarrollo de su actividad, utiliza una parte (50m2) de la casa habitación que renta en $5,500.00 al mes. Por lo tanto, la parte proporcional de rentas deducibles se determina de la siguiente forma (art. 158 del RLISR).

Metros cuadrados utilizados para el

desarrollo de su actividad 50

Entre: Metros cuadrados del inmueble (total) 215

Igual: Proporción del inmueble destinada a

sus actividades 0.2326

Por: Rentas pagadas $66,000.00

Igual: Parte proporcional de rentas deducible $15,348.84

Cuando el inmueble sea propiedad del contribuyente (casa habitación), podrá deducirse la depreciación que le correspon-da al bien, el impuesto predial y las contribuciones locales de mejoras, de planifi cación o de cooperación para obras públicas que recaigan sobre el inmueble en la proporción señalada.

Se cuenta con una pérdida fi scal pendiente de amortizar generada en el 2006, que se actualizará para restarse de la utilidad fi scal del ejercicio (art. 130 de la LISR).




PÉRDIDA FISCAL ACTUALIZADA PENDIENTE DE AMORTIZAR

Pérdida fi scal pendiente de amortizar $13,254.00

Por: Primer factor de actualización 1.0309


Por: Segundo factor de actualización 1.0058

Igual: Pérdida fi scal actualizada

pendiente de amortizar $13,742.80

Donde:

INPC del último mes del ejercicio en

que ocurrió (diciembre 2006) 121.015

Entre: INPC del primer mes de la segunda mitad del

ejercicio en que ocurrió (julio 2006) 117.380

Igual: Primer factor de actualización 1.0309

Donde:


ejercicio en que se aplica (junio 2007) 121.721

Entre: INPC del mes en que se actualizó por última vez 121.015

Igual: Segundo factor de actualización 1.0058

UTILIDAD FISCAL NETA DEL EJERCICIO

Total de ingresos efectivamente cobrados

en el ejercicio por honorarios $517,480.00

Menos: Total de deducciones acumuladas

efectivamente erogadas 228,880.41

Igual: Utilidad fi scal del ejercicio 288,599.59

Menos: PTU efectivamente pagada 0.00

Menos: Pérdida fi scal actualizada pendiente de amortizar 13,742.80

Igual: Utilidad fi scal neta del ejercicio $274,856.79

De la utilidad fi scal neta del ejercicio se disminuirán las deducciones personales y estímulos fi scales que presenta el contribuyente para determinar el ISR del ejercicio.

TOTAL DEDUCCIONES Y ESTÍMULOS

Honorarios médicos $8,456.00

Más: Lentes 1,600.00

Más: Gastos de funeral 8,456.00

Más: Donativos 500.00

Más: Intereses reales por crédito hipotecario 16,548.00

Más: Prima de seguro de gastos médicos 13,500.00

Más: Gastos de transportación 6,456.00

Igual: Deducciones personales 55,516.00

Más: Estímulo fi scal por depósitos en cuenta especial

para el ahorro 12,000.00

Igual: Total deducciones y estímulos $67,516.00


Utilidad fi scal neta del ejercicio $274,856.79

Menos: Total deducciones y estímulos 67,516.00


Menos: Límite inferior 103218.01





















Menos: Retenciones por honorarios 21,000.00

Menos: Pagos provisionales 1,564.00

Igual: Saldo a cargo (favor) del ejercicio 1,732.35

Menos: Estímulo fi scal por presentar declaración

anual con Fiel (1) 1,000.00

Igual: ISR a pagar $732.35

Nota: (1) Estímulo previsto en el “Decreto por el que se otorgan benefi cios fi scales en materia del Im-

puesto Sobre la Renta y del Impuesto Empresarial a Tasa Única a los contribuyentes que se

indican”, publicado en el DOF el 4 de marzo de 2008. En ningún caso excederá de $1,000.00

o del ISR a cargo, el que resulte menor

Si se obtiene un ISR a pagar, este podrá enterarse hasta en seis parcialidades, reuniendo los requisitos establecidos por el SAT mediante reglas de carácter general (regla 3.11.8. de la RMISC).




CONTABILIDAD FISCALAsalariados: quién, qué y cómo declaran (15 de marzo de 2008)

SEGURIDAD SOCIAL¡Deduzca los intereses de su crédito! (15 de marzo de 2008)

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Laboral 178Contenido

TRÁMITES Y GESTIONES 2EMPRESARIALES ● CAMBIO DE EMPRESA

Características que identifi can a esta importante fi gura laboral, acompañadas de su proceso de confi guración y un modelo de formato para dar aviso de la misma a los trabajadores

PARA TOMARSE EN CUENTA 8● INTERESES AL PERSONAL: ¿USURA PATRONAL?● TOMA NOTA DEL NUEVO "PORTAL DEL EMPLEO"● ERRORES FRECUENTES EN LA COMUNICACIÓN● KAROSHI: MUERTE POR EXCESO DE TRABAJO

CRITERIOS 12● MÉXICO Y LA GLOBALIZACIÓN DEL TALENTO

Consideraciones a tomar en cuenta por las organizaci-nes para ubicar personal con talento en el seno de las mismas y la manera en que pueden retenerlo

LA EMPRESA CONSULTA 14● FORMA DC-4 ¿NECESITA PUBLICACIÓN EN DOF?● LICENCIA POR PATERNIDAD ¿OBLIGATORIA?● VACACIONES ¿POR CONTRATO O LEY?● REBELDÍA EN USO DE CASCO ¿RESCISIÓN? ● POR MATERNIDAD ¿CAMBIO DE PUESTO?● USO DE MESSENGER ¿SANCIONABLE?

DE ACTUALIDAD s/p● SÍNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MÁS RELEVANTE EN MATERIA

LABORAL, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN, EN

EL PERÍODO COMPRENDIDO DEL 28 DE FEBRERO AL 13 DE MARZO◗ Convenio de 30 de enero de 2008, que dio por revisado

íntegramente el Contrato Ley de la Industria de la Radio y la

Televisión◗ Convenio de revisión salarial de fecha 18 de enero de 2008,

fi rmado por los representantes de más de las dos terceras

partes de los trabajadores sindicalizados y de patrones afectos

al Contrato Ley de la Industria Textil del Ramo de la Lana ◗ Convenio de revisión integral de fecha 8 de febrero de 2008,

fi rmado por los representantes de más de las dos terceras

partes de los trabajadores sindicalizados y de patrones afectos

al Contrato Ley de la Industria Textil del Ramo de la Seda y Toda

Clase de Fibras Artifi ciales y Sintéticas

(Ver más información en el siguiente número)

Ab

ril

Quiere conocer las obligaciones a nivel empresarial (fiscales, laborales, de seguridad social, jurídicas, y de comercio exterior) que debe cumplir en este mes, consulte la agenda

inserta en nuestra página web


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URAOBLIGADA✓

06 LABORAL.indd 1 3/14/08 1:59:16 PM

Cambio de empresaElementos determinantes de esta fi gura, las consecuencias para los trabajadores y el modelo de la notifi cación a elaborar por el patrón.

PreámbuloLas relaciones laborales se caracterizan por su constante transformación. Los factores que generan esta evolución si bien no están debidamente regulados en la legislación del trabajo, en algún momento sí producen menoscabos en los derechos tanto de los trabajadores (estabilidad en su empleo y prestaciones) como de los patrones (determinación y alcance de sus obligaciones).

Un ejemplo claro del dinamismo y de la falta de regulación en comento es precisamente la sustitución patronal, donde el patrón que contrató a uno o varios trabajadores para desarro-llar determinadas funciones, de pronto por así convenir a sus intereses, decide traspasar su negociación; situación que para el personal es muy fuerte.

Esta afi rmación que parece muy dura, no lo es, ya que la Ley Federal del Trabajo (LFT) únicamente se limita a proteger las prerrogativas de los trabajadores y omite señalar cuándo se concreta la sustitución patronalsustitución patronal, lo cual en la práctica provoca en los patrones cierta incertidumbre en cuanto a las obligaciones a cumplir.

Por todo lo anterior, se considera necesario repasar las par-ticularidades que defi nen a la sustitución patronal, la normati-vidad aplicable, además de presentar un fl ujograma donde se detallan las etapas de este proceso y un modelo del aviso de notifi cación que debe elaborar y entregar el patrón sustituto a los trabajadores a fi n de limitar su responsabilidad laboral, así como la del sustituido.

Defi nición y característicasComo ya se mencionó, la LFT lamentablemente no contempla una defi nición de la fi gura objeto de estudio, ni tampoco pre-cisa los supuestos que la confi guran, sino que simplemente el artículo 41 se limita a salvaguardar los derechos de los traba-jadores y señalar los alcances de la responsabilidad solidaria del patrón sustituido para con el sustituto.

De ahí que sea necesario acudir a la doctrina y las resolu-ciones de los tribunales de la materia para entender en qué momento existe una sustitución patronal.

Así las cosas, en nuestra opinión las acepciones más acer-tadas son las siguientes:● “es la transmisión de la propiedad de una empresa o de

uno de sus establecimientos, en virtud de la cual, el ad-quirente asume la categoría de patrono nuevo, sustituto

le llama la Ley, con todos los derechos y obligaciones pa-sados, presentes y futuros derivados y que deriven de las relaciones de trabajo” (Doctor Mario de la Cueva), y

● “constituye una responsabilidad solidaria del patrón sustituto con todas las obligaciones laborales contraí-das por el sustituido hasta la fecha en que se opera la sustitución; y además una responsabilidad solidaria del patrón sustituido con el nuevo, por las obligaciones de-rivadas de las relaciones de trabajo y de la Ley nacidas antes de la fecha de la sustitución hasta por el término de seis meses, que se contarán a partir de la notifi cación al sindicato o a los trabajadores, concluido el cual sub-sistirá únicamente la responsabilidad del nuevo patrón” (Doctor Juan B. Climént Beltrán)De la lectura de estas defi niciones se infi ere que la sustitu-

ción patronal es un proceso por virtud del cual se transfi eren los bienes afectos a la negociación (ya sea por compraventa, fusión o escisión o cualquier otro acto de traslado de domi-nio de una empresa) con el ánimo de seguir explotando el mismo giro mercantil, respetando todas y cada una de las condiciones laborales de los trabajadores.

Lo expuesto se corrobora con la siguiente resolución de los tribunales de la materia:

SUSTITUCIÓN PATRONAL. CUÁNDO OPERA. Existe sustitución de patrón en relación con una uni-dad económica de producción, siempre y cuando haya íntima relación entre dicho fundo de trabajo y el pa-trono, sin interrupción de las actividades laborales de producción o servicios, esto es, cuando el patrono sustituto siga el desarrollo de las actividades del ante-rior, dentro del centro de trabajo, empleando la misma maquinaria y herramientas, ocupando ese local, mante-niendo el mismo giro comercial, sosteniendo la misma productividad y siempre que no exista paralización de labores. En otros términos, debe entenderse que hay sustitución de patrono, no sólo cuando el que lo ha sido traspasa directa o indirectamente, mediata o in-mediatamente su negocio a un tercero, sino que se re-quiere, como elemento esencial, la continuación de la empresa sin paralización de labores, y teniendo como fi n la misma productividad y giro; de lo contrario, de existir previamente paralización de labores con motivo

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Trámites y gestiones empresariales LECT

URAOBLIGADA✓

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de haberse declarado rotas las relaciones de trabajo, como puede suceder después del estallamiento de un movimiento de huelga, en que los bienes de la empresa que se dice sustituida pasan mediante un remate a otra empresa, es claro que no se presen-ta la sustitución patronal contemplada legalmente. TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA DE TRABAJO DEL TERCER CIRCUITO. Amparo en revisión 47/96. Luis Miguel Ramos Mena. 30 de abril de 1997. Unanimidad de votos. Ponen-te Hugo Gómez Ávila. Secretario Eugenio Isidro Gerardo Partida Sánchez.

Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Novena Época. Tomo V, junio de 1997, pág. 786. Tesis III.T.19 L.

ELEMENTOS DISTINTIVOS

De todo lo señalado se puede determinar que existe sustitu-ción patronal cuando: ● cambia la fi gura patronal (dueño de la empresa), y● existe:

◗ una transmisión total o parcial de los bienes afectos a la negociación mediante una venta, fusión, escisión o cualquier forma legal de transmisión de la propiedad, e

◗ intención del nuevo propietario de continuar la ex-plotación de la misma actividad

En consecuencia, se puede afi rmar que no se confi gura la sustitución patronal en ninguna de las prácticas empresariales siguientes:● outsourcing. Al consistir

ésta en la administración de un contrato de presta-ción de un servicio o de proveeduría de un produc-to, en lugar de administrar un proceso o departamen-to propio de la empresa encargada de dicho pro-ceso productivo, no se da ninguna transferencia to-tal o parcial de los bienes de la negociación, con el ánimo de seguir explotan-do la misma actividad; por tanto no se concreta una sustitución patronal, en virtud de que la empresa proveedora de personal es quien debe contar con ele-mentos propios para reali-zar los servicios ofrecidos

● intermediario laboral. Legalmente es defi nido por el pre-cepto 12 de la LFT como la persona que contrata, o bien, interviene en la contratación de otra u otras personas para que presten servicios a un patrón.

De ahí que como estas personas utilizan su propia infra-estructura para llevar a cabo sus actividades, tampoco se cumplen los requisitos de una sustitución patronal

● transferencia del personal de una empresa a otra del cor-porativo. Es muy común que las organizaciones con miras a efi cientar sus procesos, decidan trasladar a sus trabajado-res a otras compañías del grupo.

En este caso, al no haber una transmisión de bienes afectos a la actividad de la empresa que traspasa a los colaborado-res, ni la receptora tiene la idea de continuar con la activi-dad de la primera, no existe una sustitución patronal.

Por tal razón el centro laboral de origen debe dar por terminada las relaciones de trabajo con los subalternos y la organización que los recibe tiene que celebrar con ellos nuevos contratos, y

● creación de cooperativas. Esta praxis obedece a estrate-gias fi nancieras y consiste en que las empresas trasladan a sus trabajadores a una sociedad cooperativa, pero no como subordinados sino como miembros de ésta.

Al no existir en este movimiento la transferencia de bie-nes aludida en líneas anteriores, es un error afi rmar que se trata de una sustitución laboral.Adicionalmente conviene aclarar que si por causa del cum-

plimiento de un laudo emitido por alguna Junta de Conciliación y Arbitraje, los trabajadores reciben como pago de sus sa-

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Obligaciones derivadas de la sustitución patronal:

LABORALES: SEGURIDAD SOCIAL: FISCALES:

Elaboración

y entrega

del aviso de

notifi cación

de la

sustitución

patronal

a los

trabajadores

involucrados

● Patrón sustituto debe

avisar al Seguro Social

sobre la sustitución,

dentro de los cinco días

siguientes a aquél en que

ésta ocurra, mediante

la presentación, entre

otros documentos, de

la forma “Afi l-01 Aviso

de Inscripción Patronal

o de Modifi cación en su

Registro”, o bien, “Afi l-01

A Aviso de Inscripción

Patronal o de Reanudación

de Actividades”

● En caso de un acto de transmisión de la propiedad

donde el adquirente decide cambiar el nombre o razón

social de la negociación, éste debe realizar el trámite de

cambio de RFC en la página de Internet del SAT

si la sustitución se presenta por una fusión o escisión y

desaparece la fusionada o escindida, el patrón sustituto

tiene la obligación de presentar el aviso de baja del

RFC correspondiente ante el SAT, mediante el formato

“RX Formato de avisos de liquidación fusión, escisión

y cancelación al Registro Federal de Contribuyentes”,

dentro del mes siguiente contado a partir del día en que

se protocolice la fusión o escisión

también en materia de fusión y escisión el patrón

sustituto debe presentar al SAT un aviso en escrito

libre informando el hecho respectivo dentro del mes

siguiente contado a partir de la fecha en que se llevó a

cabo tal acto

●

●

●

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larios, prestaciones o indemnizaciones no cubiertas por su patrón, la propiedad de un centro de labores, éstos no son considerados patrones sustitutos.

La siguiente resolución confi rma esta aseveración:

PATRÓN SUSTITUTO, CUÁNDO NO SE TIENE EL CA-RÁCTER DE. Debe concederse el amparo contra el laudo que condenó a los quejosos, como patrones sustitutos del propietario de una negociación; pues si uno de ellos dio en arrendamiento el inmueble en el que se encontraba dicho negocio, y el otro quejoso se declaró apoderado del patrón, no por tener tales relaciones con el propietario del estable-cimiento, debe considerárseles patrones sustitutos; porque cuando hay rescisión del contrato de arrendamiento del inmueble en que se encuentra establecida la negociación, lo que ocurre es un motivo de terminación de ésta, con la correspondiente conclusión de los contratos de trabajo, y no por el hecho de que haya un apoderado, tiene éste que reportar las responsabilidades de su mandante, a no ser que exista otra causa legal de responsabilidad. Además, al obtener el propietario del inmueble, la posesión de éste, los quejosos no continuaron el giro de la nego-ciación; sino que la clausuraron, y por tanto, no pue-de admitirse que los trabajadores pudieran dirigir en contra de los mismos quejosos, la acción que procede en contra de los patrones sustitutos, porque los referi-dos trabajadores no sirvieron, jamás a los susodichos quejosos, sino al propietario del negocio. Amparo directo en materia de trabajo 427/46. Kanán Abraham y coagraviados. 21 de julio de 1948. Unanimidad de cuatro votos. Ausente Antonio Islas Bravo. La publica-ción no menciona el nombre del ponente.

Fuente: Semanario Judicial de la Federación. Quinta Épo-ca. Instancia Cuarta Sala, julio de 1948, pág. 690

Obligaciones patronalesLABORALES

Además de conocer cuáles son los elementos determinantes de una sustitución patronal, los empresarios no deben pasar por alto que el objetivo del numeral 41 de la LFT es dar con-tinuidad a las relaciones de trabajo y las condiciones bajo las cuales éstas se desarrollan, tutelando en todo momento los derechos de los subordinados.

Prueba de ello es que dicha disposición expresamente se-ñala que el patrón sustituto patrón sustituto (adquiriente de la empresa) y el sustituido (vendedor) son responsables solidarios de las obli-gaciones laborales nacidas antes de la sustitución hasta por el término de seis meses, contados a partir de la fecha en que se notifi que el suceso (por escrito para dejar constancia) a los trabajadores o al sindicato de la compañía.

No cumplir con esta formalidad trae como consecuencia

que no correrá el plazo de seis meses mencionado, por lo que ambos continuarán siendo solidariamente responsables de las obligaciones por todo el tiempo que omitan notifi car el citado documento y hasta por el lapso de seis meses posteriores al cumplimiento de la citada obligación.

De ahí la importancia de que el patrón sustituto le comunique a sus trabajadores que se llevó a cabo una sustitución patronal.

En este sentido, los tribunales han resuelto:

SUSTITUCIÓN PATRONAL, EXISTE RESPONSA-BILIDAD SOLIDARIA DE LOS PATRONES SUS-TITUTO Y SUSTITUIDO, CUANDO NO SE DA AL SINDICATO O TRABAJADOR EL AVISO CORRES-PONDIENTE. De acuerdo con lo establecido por el ar-tículo 41 de la Ley Federal del Trabajo, la sustitución patronal no causa ningún efecto que pueda lesionar ni la relación de trabajo, ni los derechos que derivan de ésta. El único efecto que surte al operar tal fi gura jurídica, consiste en la responsabilidad solidaria que tendrá el patrón sustituido por el lapso de seis meses contados a partir del día en que se dé aviso al sindicato o al trabajador de la sustitución; o bien en la única responsabilidad que subsistirá para el nuevo patrón, una vez concluido dicho término. Ahora bien, el hecho de que no se acredite la sustitución es imputable a la parte patronal y perjudica únicamente a los patrones involucrados en ella, pues siendo una obligación legal a su cargo en tanto no se notifi que, subsistirá la respon-sabilidad solidaria de ambos, sin limitación temporal alguna. TERCER TRIBUNAL COLEGIADO DEL SEGUNDO CIRCUITO. Amparo directo 481/92. José Luis Arriaga Acuña. 18 de agosto de 1992. Unanimidad de votos. Ponente Fernando Narváez Barker. Secretario Alejandro García Gómez. Reitera criterio de la tesis publicada en la pág. 745, del Informe de Labores correspondiente al año de 1987, Tercera Parte, Volumen II.

Fuente: Semanario Judicial de la Federación. Octava Épo-ca. Instancia Tribunales Colegiados de Circuito, octubre de 1992, pág. 460.

DE SEGURIDAD SOCIAL

Curiosamente en este ámbito también se confi gura la sustitu-ción patronal cuando:● se da una transmisión de los bienes afectos a la explo-

tación de la negociación entre los patrones sustituto y sustituido, y

● los socios o accionistas del patrón sustituido sean mayo-ritariamente los mismos que los del sustituto y se trate del mismo giro mercantil



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Lo anterior en términos del artículo 290 de la Ley del Seguro Social.

Con este suceso el patrón sustituido es responsable soli-dario del sustituto en cuanto a las obligaciones del Seguro Social, nacidas antes de la fecha en que se dé aviso al Insti-tuto sobre la sustitución patronal y hasta por un término de seis meses, a cuya conclusión el único y exclusivo responsa-ble es el nuevo patrón.

Una vez que el IMSS recibe el aviso correspondiente, co-munica al patrón sustituto las obligaciones que adquiere y dentro del plazo de seis meses le notifi cará también el esta-do de adeudo del patrón sustituido.patrón sustituido.

En tanto el patrón sustituido no presente el aviso corres-pondiente al IMSS, continuará siendo responsable solidario del sustituto durante todo el tiempo que omita su presenta-ción y hasta por el término de seis meses posteriores a su cumplimiento. Para mayor información ver, en la sección Se-guridad Social de esta misma edición, el tema: “Qué hacer ante una sustitución patronal”.

FISCALES

En esta materia no existe una regulación específi ca para la sustitución patronal, pero sí la hay para los actos que le dan origen.

Tratándose de un acto de transmisión de la propiedad (por ejemplo una compraventa) donde el adquirente decide mo-difi car el nombre o razón social de la negociación, el patrón sustituto tiene la obligación de realizar el cambio de Registro Federal de Contribuyentes (RFC) directamente en la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria (SAT), espe-cífi camente en el módulo “Mi Portal”, dentro del mes posterior contado a partir del día siguiente a aquél en que se fi rme la escritura respectiva (arts. 27 Código Fiscal de la Federación –CFF–, 14, fracción I y 19 Reglamento del CFF)

Ahora, si la sustitución se presenta a causa de una fu-sión o escisión y esto trae consigo la desaparición de la fusionada o escindida, el patrón sustituto debe presentar el aviso de baja del RFC correspondiente ante el SAT, median-te el formato “RX Formato de avisos de liquidación fusión,

escisión y cancelación al Registro Federal de Contribuyen-tes”, dentro del mes siguiente contado a partir del día en que se protocolice la fusión o escisión (arts. 27 del CFF y 14, fracc. V y 23, fracc. I del RCFF).

De no cumplir con las obligaciones citadas, el patrón susti-tuto será acreedor a una multa de $2,770.00 a $5,530.00 (arts. 79, fracc. III y 80, fracc. II CFF)

Asimismo, el patrón sustituto tiene que presentar al SAT un aviso en escrito libre para informar sobre la escisión o fusión dentro del mes siguiente contado a partir de la fecha en que se lleven a cabo tales actos y de no presentar dicho documento se le impondrá una multa de $860.00 a $21,430.00 (arts. 5-A RCFF y 82, fracción I, inciso b) CFF).

Proceso de sustitución patronalCon la intención de aterrizar en forma práctica como se confi -gura la sustitución patronal, en el fl ujograma que aparece en la página siete de este apartado, se detallan sus causas origen, así como las obligaciones a cumplir por el patrón sustituto en relación con los colaboradores afectados.

Caso prácticoA fi n de proporcionarle mayores herramientas estimado lector, a continuación se muestra un modelo del aviso de notifi cación de sustitución patronal, el cual como ya se reiteró debe ser elaborado y entregado por el nuevo patrón a los trabajadores, o en su caso al sindicato.

Para tal efecto sirve de base el siguiente ejemplo:La empresa Plásticos Industrializados, SA de CV, por así

convenir a sus intereses decidió trasladar la propiedad de los bienes afectos a la negociación, a través de un contrato de compra-venta a la compañía Polímeros de México, SA de CV, quien seguirá con la explotación del mismo giro mercantil.

Ambas empresas conocedoras de la importancia de infor-mar por escrito de la sustitución patronal a los trabajadores del patrón sustituto, se preocupan por elaborar y entregar el documento respectivo en los siguientes términos:



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Estimados colaboradores:

Por este conducto, se hace de su conocimiento que la empresa denominada Plásticos Industrializados, SA de CV, quien fungió como su patrón hasta el día

de hoy y que se encuentra ubicada en la avenida roble número 68, colonia Niños Héroes, en la ciudad de México, DF, con fecha 31 de marzo de 2008 decidió

trasladar la propiedad de los bienes afectos a la misma, a través de una operación de compra-venta a favor de la compañía Polímeros de México, SA de CV.

En consecuencia, y para los efectos legales a que haya lugar, con esta fecha se notifi ca que la empresa Polímeros de México, SA de CV, ahora dueña de

Plásticos Industrializados, SA de CV se constituye como “Patrón Sustituto” de todos los trabajadores que se enlistan en el anexo 1 del presente documento.

Por lo anterior, a partir de esta fecha el “Patrón Sustituto” absorbe legalmente y en forma expresa la responsabilidad del cumplimiento de los contratos de

trabajo celebrados con los trabajadores de la empresa Plásticos Industrializados, SA de CV, relevándola en todas las obligaciones laborales que se deriven

de dichos contratos como son:

puestos

horarios

salarios

jornadas de trabajo

prestaciones, y

demás condiciones en ellos contenidas y las establecidas expresamente por la Ley Federal del Trabajo.

Con este aviso se da cabal cumplimiento a la obligación contenida en el artículo 41 de la Ley Federal del Trabajo, de tal forma que las relaciones laborales

existentes continúan vigentes y sin alteración alguna.

En la ciudad de México, DF, a 31 de marzo de 2008.

Patrón Sustituido Patrón Sustituto

_____________________________ __________________________

Plásticos Industrializados, SA de CV Polímeros de México, SA de CV

Lic. Ernesto Islas López Lic. Elías Austria Romero

Representante Legal Representante Legal

●

●

●

●

●

●

AVISO DE SUSTITUCIÓN PATRONAL



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Patrón sustituido

Decide trasladar la propiedad total o parcial de los bienes afectos a la negociación, ya sea por:● compra-venta● fusión, o● escisión

Patrón sustituto

Adquiere la propiedad total o parcial de los bienes afectos a la

negociación con el ánimo de seguir explotando la actividad

¿Da aviso de la sustitución

patronal?

Trabajadores, o en su caso el sindicato

Son responsables solidarios de las obligaciones laborales nacidas por todo el tiempo en que omitan dar el aviso y hasta por el término de seis meses posteriores al cumplimiento de esta obligación

Son responsables solidarios de las obligaciones laborales nacidas antes de la sustitución hasta por el término de seis meses

Transcurrido el término de seis meses, el único y exclusivo responsable de las relaciones laborales es el patrón sustituto

Trabajadores, o en su caso el sindicato

Patrón sustitutoPatrón sustituido Patrón sustitutoPatrón sustituido

Proceso de sustitución patronal



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Intereses al personal: ¿usura patronal?


ConclusionesComo quedó señalado, la sustitución patronal constituye una de las fi guras más importantes en la relación laboral, pues por la magnitud del cambio se ponen en juego diversos intereses de los colaboradores, especialmente por lo que hace a las condicio-nes de trabajo, así como la estabilidad del ambiente laboral.

Por ello, cumplir con las obligaciones citadas y llevar excelen-tes canales de comunicación con el personal, además de transpa-rentar este proceso, sin duda generará certidumbre en todas las partes involucradas al conocer que sus derechos se encuentran protegidos y evitará la generación de confl ictos indeseables como

la presentación de demandas laborales del personal o imposición de sanciones por parte de las autoridades respectivas.


Uno de los cuestionamientos que constantemente se formulan los patrones es sí generan interesesintereses los adeudos que sus tra-bajadores contraigan con ellos.

Al respecto se puede comentar que de la lectura de los pre-ceptos 110, fracción I y 111 de la Ley Federal del Trabajo (LFT) se infi ere que las deudas de los trabajadores por concepto de pagos hechos en exceso, errores, pérdidas, averías o adquisición de artículos producidos por la compañía no deben ser mayores a un mes de salario, ni devengar intereses, por lo que ante esta prohibición expresa no existe posibilidad empresarial de eje-cutar cobro alguno por este último concepto.

El objeto de esta limitante es evitar que el patrón se convierta en un usurero laboral en perjuicio de sus propios colaboradores.

Existe un criterio de los tribunales de la materia que confi r-ma lo anterior, además de precisar que si los débitos no provie-nen de alguno de los supuestos señalados y son pactados por las partes en su calidad de particulares, resulta totalmente válido el cobro de intereses. El texto de la resolución es el siguiente:

DEUDAS CONTRAÍDAS POR EL TRABAJADOR CON EL PATRÓN. SI NO SE ENCUENTRAN DEN-TRO DE LOS CASOS DE EXCEPCIÓN PREVISTOS EN EL ARTÍCULO 110, FRACCIÓN I, EN RELACIÓN CON EL DIVERSO NUMERAL 111, AMBOS DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO, PUEDEN SER EXIGI-BLES Y SUSCEPTIBLES DE GENERAR INTERESES CONFORME A LO PACTADO POR LAS PARTES. De los artículos 110, fracción I y 111 de la Ley Federal del Trabajo se advierte que las “deudas contraídas por los tra-bajadores a favor de sus patrones”, derivadas de anticipos de salarios, pagos hechos con exceso al trabajador, errores, pérdidas, averías o adquisición de artículos producidos por

la empresa o establecimiento, conforme al primer precep-to citado no serán exigibles por la cantidad excedente de un mes de sueldo del trabajador, ni generarán intereses en términos del segundo numeral; de donde se colige que no todos los adeudos que contraiga el trabajador con su pa-trón son inexigibles por la cantidad excedente de un mes de sueldo del trabajador, ni están exentos de generar inte-reses, en virtud de que los precitados dispositivos no limi-tan la capacidad contractual de las partes cuando exista entre ellas una relación laboral; por tanto, los compromi-sos que no encuadren en los supuestos señalados pueden ser exigibles y susceptibles de generar intereses conforme a lo pactado, pues no se rigen por los benefi cios que a favor del trabajador establece la mencionada ley. DÉCIMO TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATE-RIA DE TRABAJO DEL PRIMER CIRCUITO. Amparo directo 12013/2006. José Isaac Rivera Ortiz. 24 de agosto de 2006. Unanimidad de votos. Ponente María del Rosario Mota Cienfuegos. Secretaria Verónica Beatriz González Ramírez.

Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo XXIV. Novena Época, diciembre de 2006, pág. 1327. Te-sis I.13o.T.160.




LABORALNuevos contratos en sustitución patronal (25 de abril de 2007)Notifi cación de la sustitución patronal (25 de abril de 2007)Fusión de sociedades ¿sustituyen patrón? (28 de febrero de 2007)

SEGURIDAD SOCIALAviso de sustitución patronal (28 de febrero de 2007)

��

�

LABORAL¿Intereses en deudas con el patrón? (31 de marzo de 2007)Descuentos al salario (20 de febrero de 2008)Adeudos durante la relación laboral (15 de octubre de 2004)

��

06 LABORAL.indd 8 3/14/08 1:59:24 PM

Toma nota del nuevo “Portal del Empleo”

El 4 de marzo, la Secretaría del Trabajo y Previsión Social (STPS), a través del Diario Ofi cial de la Federación, dio a conocer el Acuerdo por el que se instruye a las Secretarías de la Función Pública (SFP) y del Trabajo y Previsión Social, así como a las demás dependencias y entidades de la Admi-nistración Pública Federal, acerca de la información que se deberá integrar en el sistema electrónico denominado “Por-Por-

tal del Empleotal del Empleo”, el cual entró en vigor el mismo día. Esto a fi n de dar seguimiento a una de las acciones co-

municadas en el paquete de las 10 medidas propuestas por el presidente Felipe Calderón Hinojosa el día anterior para hacer frente al entorno económico adverso que se presenta a nivel mundial.

En dicho documento se destacan tres acciones a tomar:

ENTIDAD OBLIGACIONES

SFP

Dotar al “Portal del Empleo”: www.empleo.gob.mx, la información sobre vacantes que tenga en su base de datos y que se encuentren sujetos al

Sistema de Servicio Profesional de Carrera en la Administración Pública Federal Centralizada. Esta información debe proporcionarla dentro de

los 90 días naturales siguientes a la publicación del referido Acuerdo

Administración

Pública Federal

en coordinación

con la SFP

Brindar información de sus puestos vacantes para su posterior inserción al citado portal de Internet. Esos datos deben entregarse dentro de los

180 días naturales siguientes a la publicación de este Acuerdo

STPS

Coordinar con los gobiernos estatales, municipios, otras instancias gubernamentales, organismos autónomos, bolsas de trabajo por Internet,

instituciones de educación media y superior, organizaciones de los sectores productivos y la sociedad civil, las acciones requeridas para la

conformación de los datos materia de empleo y el buen funcionamiento del portal

¿Qué ofrece el “Portal del Empleo”?En el sitio: www.empleo.gob.mx se puede accesar a los siguientes apoyos dirigidos a vincular a trabajadores y empresarios en sus necesidades de contratación:

SERVICIOS CONTENIDO

Búsqueda de

empleo

Dirigido específi camente a trabajadores desempleados, quienes pueden:

registrar su perfi l laboral en línea y contar con una página personalizada para administrarlo. El registro le permite estar en la base de datos

de candidatos para consulta y contacto de las empresas

tener acceso a ofertas de empleo a través de ocho diferentes opciones de búsqueda

recibir ofertas de empleo por correo electrónico del área laboral de su interés

contactar a las ofertas de empleo que sean de su interés

consultar ofertas de empleo desde su celular y otros dispositivos móviles con acceso a Internet

observar consejos prácticos para establecer un contacto efi caz con los patrones, información para conocer sus capacidades, habilidades y

oportunidades, y en general elementos para ampliar sus posibilidades de colocación en un empleo, y

tener acceso a las ofertas de las principales bolsas de trabajo por Internet, como: OCCmundial, Bumeran y Manpower, y a las vacantes

publicadas en el portal por la SFP

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Oferta de

empleo

Orientado a los patrones, pues les permite:

registrar en forma gratuita su empresa o negocio para publicar sus ofertas de empleo, así como buscar y seleccionar candidatos

contar con una página personalizada con el nombre o la razón social de su empresa o negocio, donde pueden actualizar sus datos,

administrar el estatus de sus ofertas de empleo y llevar el seguimiento de sus candidatos seleccionados para cubrir sus vacantes

tener acceso a perfi les de candidatos a través de las distintas opciones de búsqueda ofrecidos por el portal

establecer contacto con los candidatos seleccionados a través de los medios que éstos indiquen, y

generar y mantener una lista actualizada de todos los candidatos de empleo que sean de su interés

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SERVICIOS CONTENIDO

Capacitación Es un catálogo de cursos gratuitos, cuyo diseño está respaldado por instituciones de prestigio en el área de la capacitación interactiva.

Con los cursos se pretende generar y mejorar las aptitudes, habilidades, los conocimientos y actitudes de las personas que buscan empleo o desean

mejorar su desempeño productivo.

El inventario abarca áreas fundamentales de desarrollo como son las relacionadas con el medio ambiente, la prestación de servicios y las

tecnologías de la información.

La gama de cursos comprende la oferta de capacitación a distancia (PROCADIST) a cargo de la STPS, la cual, en línea, suministra servicios de

asesoría, seguimiento y evaluación del aprendizaje de los participantes.

Forman parte de esa oferta de cursos los de otras instituciones públicas y privadas que, en una alianza con el Sistema Nacional e-México de la

Secretaría de Comunicaciones y Transportes, han accedido a publicar sus contenidos de la plataforma de cursos virtuales CapaciNET

Orientación

vocacional

Enfocada a estudiantes que desean acceder a una carrera técnica o profesional, ya que podrán:

allegarse de información sobre las principales carreras, que les permitirán tener un panorama de las áreas que más les conviene estudiar

para tener éxito en el mundo laboral, y

conocer más de cerca las ocupaciones vinculadas con la carrera de su elección, e identifi car que tan profundo es su interés en un trabajo

●

●

Asesoría para el

trabajo

Si la información que se desea localizar se refi ere a orientación o asistencia laboral; sobre contratos colectivos o agrupaciones sindicales, en esta

sección se puede encontrar:

características de los servicios que proporciona la STPS en materia de asesoría, conciliación y representación jurídica

ubicación geográfi ca de las ofi cinas de la Procuraduría Federal de la Defensa del Trabajo

preguntas más frecuentes clasifi cadas según el ciclo de vida laboral (inicio, durante y fi n)

enlace a los expedientes de los Contratos Colectivos de Trabajo depositados ante la Junta Federal de Conciliación y Arbitraje, y

acceso a datos actualizados de los sindicatos, las federaciones y confederaciones registrados ante la STPS

●

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●

●

Estadísticas del

mercado laboral

Ofrece información relevante del mercado de trabajo a partir de una mejor organización de ésta, así como el acceso y descarga de datos, y

presenta por separado los datos más recientes y los históricos

Ferias de

empleo

virtuales

Esta modalidad proporciona a los aspirantes a un empleo todos los servicios y benefi cios que tienen las ferias de empleo presenciales, sumados

a las ventajas que ofrece Internet, ajustándose a su tiempo, economía y necesidades.

Consisten en eventos en línea, especializados en atender los requerimientos de una actividad económica, ocupación o grupo de población y

caracterizados por su cobertura regional o nacional. La modalidad virtual brinda más ventajas, ya que no es necesario realizar traslados, ni

entregar copias del currículum o solicitudes de empleo.

En este tipo de eventos se puede participar desde una computadora que cuente con Internet, durante un mayor número de días y a cualquier

hora; además de consultar cuantas veces se quiera las vacantes ofrecidas por las empresas y enviar currículums a los destinatarios que resulten

de su interés

Errores frecuentes en la comunicación


De acuerdo con la página de Internet especializada en re-cursos humanos www.rrhhmagazine.com, un importante número de compañías consideran innecesario un plan de comunicación comunicación en sus centros de labores, lo cual es in-

adecuado, porque les hace perder la oportunidad de amal-gamar las diferencias existentes entre su personal y con ello propiciar un ambiente laboral saludable, así como un incremento en su productividad.



LABORALChambatel y Chambanet se fusionan (12 de septiembre de 2007)Firman convenio IMJ y COPARMEX (25 de abril de 2007)Programa de apoyo al empleo (15 de junio de 2006)

SEGURIDAD SOCIALPrograma del Primer Empleo ¡ajustado! (14 de febrero de 2008)Programa de Primer Empleo (17 de diciembre de 2007)

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Para lograr estos benefi cios, es necesario que desde el di-rector de la empresa y hasta la persona que ocupe el puesto más bajo en la estructura jerárquica reconozcan como vital contar con un plan de esta naturaleza.

También se requiere implementar en la compañía una es-trategia que les permita permear este proceso en todos sus miembros, utilizando para ello canales efectivos de comunica-ción ascendente (del personal a la dirección) y descendente (de la dirección al personal), así como vertical (entre trabajadores de diferente escalafón) y horizontal (entre colaboradores del mismo nivel profesional). Además de que deben conscienti-zarse de que en la aplicación de estas formas de comunicación existen los siguientes tipos de errores, a fi n de que los eviten:● considerar las cosas por sabidas, sin estar seguro de ello● improvisar, sin preparación alguna, comunicados de cual-

quier tipo que generen un mensaje diferente al que se quie-re enviar

● caer una y otra vez en el mismo error a pesar de conocer que los comunicados emitidos no son claros

● ser reticentes a los cambios en la forma de la comunica-ción, por la inseguridad que esto produce

● abusar de la comunicación escrita, sin motivo, entre depar-tamentos cercanos físicamente. Es sabido que la comunica-ción directa cara a cara es mucho más fructífera en todos los niveles

● tomar con una ofensa personal aquellas críticas constructi-vas que puedan hacer al desempeño del trabajo

● pretender que se escucha al otro interlocutor cuando real-mente se está oyendo su voz pensando en cosas personales

● interrumpir de forma habitual a la persona que está ha-blando sin dejarle terminar su idea

● alzar la voz cuando no se consigue llamar la atención del interlocutor, pensando que de esa manera se va a lograr

● realizar otras tareas cuando se está manteniendo una con-versación con otros compañeros

● juzgar al emisor del mensaje sin ningún tipo de piedad● elegir al azar, sin estudiar previamente, los canales de co-

municación a utilizar para diferentes tipos de mensaje● transmitir un mensaje a los receptores equivocados por no

detenerse a pensar quién es necesario que reciba o no esa información

● entrometerse en el trabajo de otros compañeros por pensar que es competencia nuestra sin dialogar previa-mente sobre ello

● realizar comunicaciones innecesarias sobre temas sin sus-tancia y omitir aquéllos de vital importancia

● hacer del rumor el medio de comunicación ofi cial● declinar lo dicho por no contrastar la información a

transmitir● proporcionar información no veraz a los receptores con la

fi nalidad de quitártelos de encima o conseguir contar con ellos. Es preferible decir que no existen esos datos antes que mentir porque, al fi n y al cabo, cuando se comunica se está transmitiendo al receptor una imagen positiva o negativa de la empresa, y

● no prestar atención con posterioridad para verifi car que se percibió el mensaje de forma correcta por las perso-nas precisasResulta evidente la importancia de la comunicación para

las organizaciones, así como tener conciencia de los erro-res que se pueden cometer en su aplicación, pues cuando ésta es efectiva sin lugar a dudas logra que las acciones de los trabajadores sean directas, oportunas y bien orientadas, inhibiendo así: pérdidas de tiempo, mermas en productos, defi ciencia en la atención al cliente, estándares bajos de productividad, entre otras consecuencias negativas.


Karoshi: Muerte por exceso de trabajo

“Trabajar hasta morir” pareciera una frase extraída de un li-bro de historia refi riéndose a aquellas etapas de explotación humana y esclavitud, o a los campos siberianos de trabajos forzados, pero lamentablemente no es así.

Este fenómeno es un mal de nuestra época que no sólo existe en las campiñas o zonas no urbanas, sino que también impera en el seno de las ofi cinas e industrias de las grandes ciudades y su nombre es: “KaroshiKaroshi”.

Esta denominación signifi ca “muerte por exceso de tra-muerte por exceso de tra-bajobajo” y proviene de la legendaria tierra del sol naciente: Japón,

donde se aprecia con mayor frecuencia este tipo de sucesos.El primer caso documentado de Karoshi ocurrió en 1969;

el trabajador fallecido era un joven de 29 años que laboraba para una empresa periodística en el país nipón. Un infarto fue la causa ofi cial del deceso y este incidente fue registrado como “muerte súbita ocupacional”.

Estudios realizados en Europa y Norteamérica han demos-trado que existe un vínculo muy estrecho entre las jornadas laborales excesivas y demandantes, con las enfermedades car-dio y cerebro vasculares que fi nalmente son las que ocasio-



LABORALMejora del clima y satisfacción laboral (31 de julio de 2007)Comunicación en las empresas (03 de julio de 2007)Comunicación: básica en el trabajo (28 de febrero de 2007)

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nan esta modalidad de fallecimientos, a saber: hemorragias subaracnoidales; hemorragias cerebrales; trombosis o infarto cerebral; infarto de miocardio, y fallo cardiaco.

No obstante al reportar el Gobierno Japonés estadísticas de mortalidad muy elevadas por este mal desde fi nales de los 80, se ha preocupado porque los benefi ciarios de los trabajadores muertos por Karoshi reciban una compensación, siempre y cuando acrediten, entre otras incidencias, las siguientes:● sometimiento de la víctima a una excesiva carga de traba-

jo, justo antes o el mismo día en que le ocurrió el ataque cardiaco o colapso, y

● el colaborador fallecido hubiese: ◗ trabajado durante 24 horas seguidas justo antes del

deceso ◗ laborado 16 horas durante siete días consecutivos pre-

vios a su fallecimiento, y◗ acumulado 100 horas extras en el mes inmediato ante-

rior al “incidente”Como puede apreciarse, este tipo de fenómenos se ob-

servan con mayor claridad en culturas donde la exigencia laboral es una tradición milenaria, a pesar de que en la ac-

tualidad estamos inmersos en un mundo globalizado, don-de los requerimientos de resultados laborales positivos son más altos, pues los estándares de calidad y productividad necesariamente se elevan, las jornadas laborales son exte-nuantes, los niveles de estrés están por los cielos y las con-diciones de salud se deterioran; de ahí que todo empresario debería preguntarse: cuántas muertes a nivel mundial en los tiempos modernos se deben a este terrible mal llamado Karoshi, ello a fi n de fl exibilizar las jornadas de trabajo de sus subordinados, así como reordenar las cargas de trabajo y con ello equilibrar su ámbito personal.


México y la globalización del talento*

Criterios

Aspectos a observar por empresarios para identifi car gente talentosa que puede estar o no dentro de sus fi las y la forma de retenerla.

El pasado 19 de febrero, la fi rma Heidrick & Struggles pre-sentó, en la Ciudad de México, el Índice Global de Talen-Índice Global de Talen-to, evento del que derivó esta entrevista exclusiva para los sucriptores de IDC.

Federico González, socio de la consultora y Lourit Andrade, principal, Technology Practice, se reunieron para analizar el adecuado tratamiento de las personas talentosas en las corpo-raciones a efecto de lograr su permanencia.

Actualmente, en el área de los recursos humanos, utilizamos indistintamente el término talento para referirnos al personal de mayor potencial. ¿Cuál es la diferencia entre ese concepto y lo que se denomina talento directivo?De primera instancia, debemos defi nir al talento como el gru-po de personas en edad de trabajar, que cuentan con habilida-des, conocimientos, experiencia y, sobretodo, con el potencial para impulsar el crecimiento de las organizaciones.

Por otra parte, el talento directivotalento directivo tiene un enfoque glo-bal. Esto es, que como cualquier otro recurso empresarial, está sujeto al movimiento de un mercado globalizado. Por lo tanto, ese personal se moverá en razón de los lugares que le ofrezcan una mejor oportunidad de desarrollo personal y profesional.

Es importante considerar además, que el enfoque global no sólo es propio de las personas, también es característico de las empresas.

Si una compañía requiere de un directivo, lo buscará sin importar el sitio donde se encuentre. Es cierto que será preferi-ble que se ubique en cierto país o que al menos le sea familiar, pero en realidad lo que más le interesa son las cualidades del sujeto.

*Colaboración de la licenciada Angélica De la Vega ArévaloEditor web de www.saludempresarial.com



LABORALEnfermedades laborales Burnout (15 de junio de 2005)Tecnología y calidad de vida laboral (1) (31 de agosto de 2002)Tecnología y calidad de vida laboral (2) (15 de septiembre de 2002)

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¿Cuáles serían entonces los atributos indispensables para que un trabajador sea considerado como talento directivo?Sin duda, el pensamiento sin fronteras es una herramienta básica del ejecutivo talentoso. Se trata de derribar los límites físicos y de pensamiento. Este sujeto no puede encajonarse en su labor cotidiana, debe conocer otras áreas de la organiza-ción e involucrarse activamente para mejorar la operación del lugar donde labora.

Además de la mentalidad abierta, es necesario que el talento directivo tenga una perspectiva amplia de lo que sucede en el mundo. Ello no se traduce necesariamente en contar con estudios en el extranjero, se trata más bien de tener interés por conocer los procesos empresariales de otros contextos.

Todo esto signifi ca atreverse a pensar más allá de nues-tros límites como país, industria, empresa y profesional. Es involucrarse en el entorno global para entender el com-portamiento de los negocios desde una perspectiva más amplia.

Cuando una empresa busca un talento directivo con la ayuda de una consultora, ¿qué filtros utiliza una firma como Heidrick & Struggles para apoyarla?En la fi rma solemos hacer una división informal en dos gran-des grupos: activos y pasivos.

Los activos son aquéllos que están en el proceso de encon-trar un trabajo. Se trata de las personas que visitan compañías para dejar su curricula y que están en espera de una oportu-nidad. Mientras los pasivos son los candidatos que efectiva-mente se encuentran laborando. Cuando la empresa busca al candidato ideal, prefi ere al pasivo.

Bajo este orden de ideas, nuestra estrategia es conseguir al mejor directivo para la vacante requerida. En muchas ocasio-nes, la búsqueda se centra en organizaciones del mismo sector con un modo distinto de operar. De esta manera, el candidato podrá tener todavía más valor al traer consigo conocimientos frescos que seguramente mejorarán los procesos industriales de la nueva corporación.

Tratándose del talento directivo ¿cómo se está moviendo el mer-cado laboral?Actualmente somos testigos del movimiento de personas ha-cia las empresas que procuran su desarrollo y permanencia.

Desde el punto de vista del candidatocandidato, la mejor manera de buscar un nuevo empleo es manteniéndose en el actual. El efecto es claro: por un lado, le da mayor seguridad al momen-to de enfrentar una entrevista de selección y, por el otro, su permanencia laboral le dota de un valor particular. No cabe duda que es más seductor atraer un elemento de una organi-zación a otra, que sacarlo del desempleo.

Frecuentemente las empresas son atraídas por el candidato que se encuentra activo, porque tiene una connotación de éxito

y es un elemento que vale por sí mismo. Adicionalmente pen-samos que conseguir a un trabajador de esta naturaleza no es tarea fácil; además de que implica cierto grado de difi cultad, siempre será más apreciado, este ámbito no es la excepción.

Por otra parte, el candidato no debiera sobrevaluarse, pues ello implica el riesgo de no conseguir empleo en tanto que las ofer-tas no cubran sus expectativas económicas. En todo caso, quien busca un trabajo debiera estudiar lo que se está ofreciendo en el mercado laboral para que sus demandas resulten razonables.

¿Es responsabilidad del empresario impulsar el desarrollo del ta-lento directivo?No es su obligación, sin embargo, debiera ser parte de su fi lo-sofía corporativa. De hecho, si una compañía se preocupa por desarrollar a su planta laboral, conociendo sus habilidades y potencial, seguramente podrá retener a los más valiosos.

Esta no es una labor meramente social, ya que la organi-zación con vocación para desarrollar talento también se verá benefi ciada al contar con colaboradores más comprometidos. A contrario sensu, el directivo que desconoce a su capital humano y lo descuida, corre el riesgo de perderlo; mermando así la com-petitividad y el posicionamiento en el mercado de su empresa.

Es importante aclarar que no se trata de un proceso auto-mático, es un esquema de desarrollo que debe cuidarse todos los días. Sólo de esta manera el lugar de trabajo se puede convertir en un semillero de grandes talentos.

Para lograrlo, es conveniente iniciar con una evaluación formal que permita ubicar a las personas destacadas. En ade-lante, habrá que diseñarles un plan de carrera personalizado que se adecúe a las necesidades corporativas.



Federico González y Lourit AndradeSocio de Heidrick

& Struggles y

Principal de

Technology Practice,

respectivamente

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El seguimiento de es-tos talentos demostrará sus aportaciones a la compañía y reforzará las razones para conservarlos ahí. El hecho es que no basta con encontrar a la persona adecuada, es indis-pensable invertir en su creci-miento y permanencia.

¿Cuáles son los principales de-safíos de las organizaciones mexicanas sobre el tema?Es importante darse cuenta de que vivimos y competi-mos en un contexto globali-zado. Los empresarios deben asumir que hoy en día se compite por el talento de ma-nera global, lo que implica el riesgo de perder a recursos humanos estratégicos.

El mercado laboral ya no es un entorno cerrado, ahora la búsqueda del talento es más agresiva, al tiempo que los estándares de selección son más exigentes.

En el Índice Global de Talento que presentamos reciente-mente, México salió bien evaluado en aspectos como la ca-pacidad para atraer inversión extranjera. No obstante, existen otras materias en las que nuestra califi cación podría mejorar, por ejemplo tratándose de la calidad en la educación supe-rior.

Hay que recordar que el Índice Global de Talento es el primer estudio en su tipo, ya que proporciona una perspec-tiva seria sobre cuáles son las tendencias de movilidad del talento directivo en el mundo. Mide el potencial de cada país para la producción de talento y las condiciones nece-sarias para conservarlo.

Para obtener más información sobre este tema, sugerimos consultar de la nota Para tomarse en cuenta titulada ¿Cómo retener el talento ejecutivo? publicada en la sección Laboral, en la edición número 177 de este boletín.

Finalmente, ¿es probable que la próxima reforma laboral permita retener y conservar al talento directivo en las empresas?Solamente si la legislación (no sólo la laboral, sino todo el mar-co jurídico) ayuda a facilitar la generación y atracción del talen-to nacional e internacional en nuestro país.

Afortunadamente algunas medidas legislativas han abierto las fronteras mexicanas al mercado internacional, sobretodo en materia económica. Sin embargo, sigue siendo responsabi-lidad del Estado trabajar en aquellas áreas donde la apertura es insufi ciente para enfrentar los retos del mundo actual.

Por todo lo anterior, es fundamental que los legisladores diseñen las condiciones para que la sociedad se desarrolle exitosa y ordenadamente.


FORMA DC-4 ¿NECESITA PUBLICACIÓN EN DOF?Hace unos días acudimos ante la Secretaria del Trabajo y Previsión Social (STPS) a presentar la lista de constan-

cias de habilidades de nuestros trabajadores. Como uti-lizamos el formato DC-4 publicado en el Diario Ofi cial de la Federación (DOF) el 30 de diciembre de 2004, donde

La empresa consulta



Grado de generación de talento en los próximos cuatro años

MAYOR MENOR

Estados Unidos Países Bajos Irán

Reino Unido Suecia Indonesia

Canadá Nigeria

*Según el Índice de Talento Global (GTI, por sus siglas en inglés) 2007-2012

LABORAL¿Qué países generan más talento? (19 de febrero de 2008)6 ideas para retener al talento (20 de febrero de 2008)

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el logotipo del Gobierno de la República se presentaba con una águila incompleta “mocha”, la autoridad laboral se negó a aceptarlo, arguyendo que dicha forma ya no estaba vigente. ¿Es válido su criterio?El artículo 153-V, segundo párrafo de la Ley Federal del Trabajo

(LFT) señala que los patrones están obligados a entregar a la

autoridad laboral las listas de las constancias de habilidades constancias de habilidades laboraleslaborales expedidas a sus subordinados, con la fi nalidad de

que sean registradas y consideradas en la formación del pa-

drón de trabajadores capacitados respectivo.

Por su parte el Acuerdo por el que se Actualizan los Criterios

Generales y los Formatos correspondientes para la Realiza-

ción de Trámites Administrativos en Materia de Capacitación

y Adiestramiento de los Trabajadores del 30 de diciembre de

2004, en su articulo 3o, fracción III, prevé que para tal efecto

los patrones deben utilizar el formato DC-4 “Lista de constan-

cias de habilidades laborales” anexo al mismo, y presentarlo

dentro de los primeros 20 días hábiles de cada año ante la

Dirección General de Capacitación o la Delegación Federal

del Trabajo competente, ambas de la STPS.

En virtud de lo anterior, como la empresa empleó la forma

legalmente publicada y vigente para realizar el trámite en co-

mento, el criterio de la autoridad laboral no es válido, porque

para hacer obligatorio el uso del formato con el logotipo de la

actual administración, éste debe publicarse en el DOF, formali-

dad que a la fecha la dependencia no ha cumplido (art. 4o. Ley

Federal del Procedimiento Administrativo).

Aquí lo recomendable es presentar ante la oficialía de

partes de la Dirección General de Capacitación o la Dele-

gación Federal del Trabajo de que se trate, la Lista de Cons-

tancia de Habilidades (formato DC-4) junto con un escrito

libre, donde consten sus datos de identificación, así como

la solicitud de que se tenga por satisfecha la obligación de

referencia, y de no ser así que le comunique las razones de

tal negativa, así como la fundamentación respectiva.

Ante la negativa de la autoridad, el patrón debe interponer

una demanda en el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Admi-

nistrativa dentro de los 45 días siguientes a aquél que surta

efectos la notifi cación de la negativa, esto de acuerdo con lo

previsto por los artículos 1o, 2o y 13, fracción I, inciso a) de la

Ley Federal del Procedimiento Contencioso Administrativo.

LICENCIA POR PATERNIDAD ¿OBLIGATORIA?Uno de nuestros trabajadores nos solicitó, ante el naci-miento de su hijo, le autoricemos ausentarse de su tra-bajo por 10 días hábiles con goce de salario, en virtud de que la LFT ya señala ese derecho y algunos organismos, como la Comisión de Derechos Humanos del DF (CDHDF) ya están otorgando tal prestación. ¿Es verdad?Si bien es cierto, recientemente los medios de comunicación

dieron a conocer una nota donde la CDHDF en un acto sin

precedente concedió un permiso de paternidad permiso de paternidad a uno de sus

colaboradores, lo es también que lo hizó por disposición de

sus estatutos.

De ahí que como a la fecha no existe ninguna reforma a la LFT

en este sentido las empresas no se encuentran obligadas a otor-

gar a sus trabajadores la prestación referida en su consulta.

Sin embargo, existen algunas organizaciones que por polí-

tica interna, como la CDHDF, dan esta prestación con el objeto

de que sea el hombre quien tenga la responsabilidad de llevar

a cabo los trabajos domésticos y colaborar en el cuidado de

su hijo recién nacido durante ese difícil período, lo que resulta

totalmente válido.

Bajo ese contexto, ustedes si desean apoyar a este cola-

borador pueden acordar el otorgamiento de algunos días

económicos, un permiso o una licencia con o sin goce de

sueldo, para que aquél pueda ausentarse de sus labores y

cumplir con los cuidados señalados, esto con el objeto de no

incurrir en la causal rescisión referida en el artículo 47, frac-

ción X de la LFT (acumular más de tres faltas injustificadas

en un período de 30 días).

VACACIONES ¿POR CONTRATO O LEY?Por política interna otorgamos a nuestros trabajadores 20 días de vacaciones desde el primer año de servicios, período que señalamos como fi jo desde la fi rma de su contrato y mientras dure la relación laboral; sin embar-go uno de ellos al cumplir 25 años de servicio exige que otorguemos dos días más, porque así lo marca la LFT. Petición con la cual no congeniamos, pues en opinión de nuestro gerente administrativo el colaborador ha disfrutado días en exceso y se pueden compensar. ¿Este criterio es correcto?Según lo dispuesto en el artículo 76 de la LFT, cuando los tra-

bajadores cumplen un año de servicios en un establecimiento

tendrán derecho a gozar de un período anual de vacacionesvacaciones

pagadas que en ningún caso podrá ser inferior a seis días la-

borables, mismo que aumentará dos días hasta el cuarto año

y después de éste se aumentarán dos días por cada cinco labo-

rados. De ahí que al trabajador objeto de su consulta le corres-

pondan 22 días de asueto.

Por consiguiente, como la prestación pactada por la empre-

sa, en este caso ya es inferior a lo establecido por la ley laboral,

la cláusula del contrato es nula, porque se trata de una renun-

cia de derechos; por lo tanto la petición del trabajador es total-

mente procedente, y en consecuencia tiene derecho a 22 días

de vacaciones (arts. 5o, fracción XIII y 33 LFT).

Lo anterior aun cuando la empresa en años anteriores le

hubiese autorizado lapsos vacacionales superiores a los lí-

mites legales, en virtud de que la LFT señala las prestaciones

mínimas que debe recibir un trabajador de su patrón; por

ende no pueden compensarle los días reclamados con los ya

disfrutados.

No obstante, si la empresa continua con su posición, corre el



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riesgo de que su colaborador reclame ante la JCA el disfrute de

los dos días objeto de su consulta (arts. 982 y 983 LFT).

REBELDÍA EN USO DE CASCO ¿RESCISIÓN? Realizamos recorridos por las distintas áreas de nuestra empresa con el objeto de verifi car que los trabajado-res utilicen adecuadamente sus equipos de protección, práctica que ha disminuido nuestra siniestralidad. Fre-cuentemente detectamos a un trabajador que no porta su casco, a pesar de que en reiteradas ocasiones se lo he-mos exigido ¿podemos rescindirlo por ese hecho?De acuerdo con los artículos 134, fracción II de la LFT y 18, fraccio-

nes I y VII del Reglamento Federal de Seguridad, Higiene y Medio

Ambiente de Trabajo es obligación de todo trabajador observar

las medidas preventivas e higiénicas establecidas por las autori-

dades y los patrones con la fi nalidad de garantizar su seguridad,

así como su protección personal y prevenir riesgos.

La compañía ante la negativa de este trabajador para

adoptar las medidas de seguridad preventivas o seguir los

procedimientos adecuados para evitar los accidentes o las

enfermedades profesionales, por la gravedad de su compor-

tamiento, puede sin ningún problema rescindirle la relación

laboral, según el artículo 47, fracción XII de la LFT.

Para ejercer esta causal sin que exista el riesgo de que el

trabajador demande un despido injustificado, se recomien-

da que la empresa identifique la obligación incumplida por

éste en el contrato de trabajo, así como en su reglamento in-

terior. Además de contar con las actas administrativas ela-

boradas cuando se sorprendió al colaborador sin su equipo equipo de protecciónde protección , mismas que deben estar firmadas por los

testigos y por el propio colaborador.

Lo anterior con independencia de que la compañía debe

formular y entregarle al infractor el aviso de rescisión corres-

pondiente, y si éste se niega a recibirlo, dentro de los cinco

días hábiles siguientes, aquella debe acudir a la JCA respec-

tiva para solicitarle la notifi cación del aviso de referencia,

donde para tal efecto debe señalar el domicilio donde la dili-

gencia tendrá que realizarse (art. 47, antepenúltimo y último

párrafos LFT).

POR MATERNIDAD ¿CAMBIO DE PUESTO?Mientras una colaboradora gozaba de sus períodos pre y posnatales decidimos contratar a otra para que la cubrie-ra; sin embargo erróneamente celebramos con ella una relación laboral por tiempo indeterminado, lo que ahora nos trae complicaciones, pues a su regreso la madre tra-bajadora reclama su puesto, pero su jefe desea continuar laborando con la trabajadora sustituta. ¿Tendríamos al-gún problema si reubicamos a la recién llegada?Con base en el artículo 170, fracción VI de la LFT cuando las ma-

dres trabajadoras reingresan a sus labores después de haber

disfrutado sus incapacidades por maternidadincapacidades por maternidad tienen derecho a

ocupar el mismo puesto que desempeñaban, por lo tanto la em-

presa está obligada a reincorporarla al puesto que habitualmen-

te desempeñaba previo a sus incapacidades. Esto, en virtud de

que la única excepción prevista es que hubiese trascurrido más

de un año desde la fecha de parto hasta el regreso de la trabaja-

dora, situación que no se observa en su consulta.

Así las cosas, si la compañía desea reubicar a esta trabaja-

dora a otra área tendrá que contar con su consentimiento, el

cual debe hacerse constar en un convenio modifi catorio (art.

33, segundo párrafo LFT).

De no hacer lo anterior, la empresa corre el riesgo de que la

madre colaboradora le rescinda la relación de trabajo que los une

por cambio unilateral de una de las condiciones laborales pacta-

das, en términos de los artículos 51, fracción X y 52 de la LFT.

No acatar esta disposición puede ocasionar que el patrón

sea acreedor a la imposición de una multa consistente de tres a

155 veces el salario mínimo general vigente del lugar y tiempo

en que se cometa la violación, esto es actualmente en el área A

de $157.77 a $8,151.45, en la B de $152.88 a $7,898.80 y en la C

$148.50 a $7,672.50 (arts. 992, párrafo segundo y 995 LFT).

USO DE MESSENGER ¿SANCIONABLE?Con frecuencia nuestros trabajadores son sorprendidos usando servicios de mensajeria por Internet para sote-ner conversaciones con sus amistades, situación que tenemos estrictamente prohibida, debido a que esa práctica disminuye notablemente su productividad. Por ello hemos decidido sancionarlos con una suspen-sión de cinco días sin goce de sueldo. ¿Esto es proce-dente?Para que la compañía pueda ejercer el poder disciplinario

sobre los colaboradores que utilicen los servicios de Internet

para chatearchatear, es necesario que esa medida esté contempla-

da en un reglamento interior de trabajo, mismo que para que

surta sus efectos jurídicos y sea obligatorio para las partes

debe estar depositado ante la JCA, pues ésta es quien verifi-

ca que todas las disposiciones contenidas en él observen los

parámetros legales, además de que dicho documento debe

ser del conocimiento de los subordinados (arts. 423, fracción

X y 425 LFT).

Así pues, sólo si la empresa cumple con tal requisito, pue-

de aplicar la sanción en comento; sin embargo no debe ol-

vidar que para ello debe citar a los trabajadores involucra-

dos, indicándoles la causa de su comparecencia, así como

su derecho a ser escuchados; consecuentemente elaborar

un acta administrativa en presencia de por lo menos tres

testigos, misma servirá para estudiar y valorar las pruebas

que en su caso se presenten a fin de determinar el número

de días de suspensión objeto de su consulta.



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IDCAño XX • 3a. Época31 de Marzo de 2008

Contenido


INFORME

ESPECIAL

SEGURO SOCIALLAS "NUEVAS" DEL IMSS PARA CONSTRUCTORES 2● FINALIDADES DEL ROTC● AUTOCONSTRUCCIÓN● IDENTIFICACIÓN DE PATRONES DE LA CONSTRUCCIÓN● AUTOCLASIFICACIÓN● MOVIMIENTOS AFILIATORIOS● RELACIÓN DE TRABAJADORES● INSCRIPCIÓN DE TRABAJADORES● REGISTRO DE LA OBRA● VERIFICACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES● FACULTADES DE COMPROBACIÓN● DETERMINACIÓN Y PAGO DE CUOTAS● ARTÍCULOS TRANSITORIOS

AHORRA: PAGA MENOS CUOTAS IMSS 6● OBJETO● REQUISITOS● PÉRDIDA DE LOS BENEFICIOS FISCALES● LINEAMIENTOS DE APLICACIÓN

ZONAS MARGINADAS ¡NO PAGAN CUOTAS! 7● ÁMBITO DE APLICACIÓN● BENEFICIOS FISCALES● RESTRICCIONES DE ADHESIÓN● LINEAMIENTOS DE APLICACIÓN

INTEGRA AL SBC EL PAGO DEL DÍA FESTIVO 8

CONSTANCIA DE EVALUACIÓN PARA DICTAMINAR 8

QUÉ HACER ANTE UNA SUSTITUCIÓN PATRONAL 9

OTRAS DISPOSICIONES 10● SÍNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MÁS RELEVANTE EN MATERIA

DE SEGURO SOCIAL, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA

FEDERACIÓN, EN EL PERÍODO COMPRENDIDO DEL 28 DE FEBRERO AL

13 DE MARZO

Contenido

Seguridad Social 178

Ab

ril




LECT

URAOBLIGADA✓

07 SEGURIDAD SOC.indd 1 3/14/08 2:31:15 PM

Las "nuevas" del IMSS para constructoresCambios al Reglamento del Seguro Social para patrones de la construcción, donde se regulan deberes y derechos especiales de este sector.

El pasado 4 de marzo, la Secretaría del Trabajo y Previsión Social publicó en el Diario Ofi cial de la Federación (DOF) el Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones del Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construcción por Obra o Tiempo Determinado (ROTC), que estará vigente a partir del 2 de julio de 2008 (art. primero transitorio).

Con el Decreto mencionado se modifi can aspectos importan-tes sobre las obligaciones de los patrones de la construcciónconstrucción contenidas en el Reglamento en comento. A fi n de conocer las implicaciones de estos cambios, a continuación se presenta el análisis de cada uno de ellos.

Finalidades del ROTCSegún el artículo 1o, el objetivo de este ordenamiento es regu-lar las obligaciones y los derechos que tienen los patrones de-dicados esporádica o permanentemente a la construcción y los trabajadores que contraten por obra o tiempo determinado.

Con las reformas a este numeral no se cambia el objeto del Reglamento, únicamente se adiciona el concepto de patrón de la construcción, defi nido como la persona física o moral que:● sea contratada para llevar a cabo obras de construcción a

precio alzado o bajo el sistema de precios unitarios, con trabajadores a su servicio, y

● esté establecida y cuente con elementos propios y celebre contratos con las referidas anteriormente, para la ejecución de parte o partes de la obra contratada por éstas Asimismo, el concepto de obra de construcción ahora con-

templa la ampliación de inmuebles, además de los supuestos de crear, construir, instalar, conservar, reparar, demoler y modifi car.

AutoconstrucciónCon la modifi cación al numeral 4o se añade que las disposicio-nes de este Reglamento no se aplicarán tratándose de la cons-trucción, ampliación o reparación de inmuebles, por los trabajos por los trabajos realizados por su propietario con ayuda de familiares.realizados por su propietario con ayuda de familiares.

Anteriormente sólo se contemplaba que no se observaría lo dispuesto en el Reglamento cuando la obra de construcción de casas habitación se llevara a cabo por el propietario en forma personal o por cooperación comunitaria sin retribución alguna.

Ahora, al decir inmuebles, ya no se limita únicamente a la construcción de casas habitación y con ello se amplía la inaplicabilidad del Reglamento.

Asimismo, la precisión de que cuando intervengan fami-liares del propietario de la obra no se aplicará el ROTC es

atinada, pues en muchas ocasiones se presenta dicha situa-ción y no por ello se confi gura una relación laboral entre el propietario de la obra y sus familiares, por tanto no existe la obligación de registrarse ante el IMSS como patrón el prime-ro y como trabajadores los segundos.

Identifi cación de patrones de la construcciónEn el artículo 5o, además de conservarse la redacción que expresamente señala que los patrones obligados a cumplir con las disposiciones del citado ordenamiento son aquéllos que directamente o a través de intermediarios contraten a los trabajadores que intervengan en dichas obras, excepto en caso de autoconstrucción, se observan las siguientes modifi ca-ciones sustanciales:● presume que la contratación de los trabajadores que inter-

vienen en las obras la realizó el propietario de la obra con personas físicas o morales establecidas que cuenten para ello con elementos propios y en cuyo contrato se consig-ne el nombre, denominación o razón social del contratista, domicilio fi scal y registro patronal otorgado por el IMSS. Anteriormente, decía empresas en lugar de personas físicas o morales, con esta adecuación se incluye a los patrones con esta adecuación se incluye a los patrones personas físicas quienes también pueden ser contratistas, lo personas físicas quienes también pueden ser contratistas, lo cual garantiza al Instituto el cumplimiento de las obligacio-cual garantiza al Instituto el cumplimiento de las obligacio-nes de estos patrones y no sólo de las personas moralesnes de estos patrones y no sólo de las personas morales

● establece que los contratistascontratistas (intermediarios) tienen la obligación de avisar de una subcontratación de parte o par-tes de la obra al Instituto, dentro de los cinco días hábiles siguientes a aquél en que se hubiese celebrado el contrato en el formato autorizado para tales efectos, mismo que de-berá ser publicado en el DOF. Antes de la reforma, el aviso debía hacerse dentro de los cinco días hábiles siguientes a la fecha de inicio de los trabajos y sólo se mencionaba que sería a través de un aviso en el que se comunicaría el tipo y domicilio de la obra y, en su caso, la fase a ejecutar, y

● precisa el concepto de la responsabilidad solidaria en ma-teria de la construcción, al establecer que el propietario de la obra o el contratista son obligados solidarios en el pago de las cuotas obrero-patronales causadas a cargo del con-tratista o subcontratista, respectivamente, en caso de que no acrediten la celebración del contrato de intermediación referido, o bien, proporcionen datos falsos. Con el cambio a la redacción de la fracción II del numeral 5o del ROTC no queda lugar a dudas acerca del cumplimiento de obligacio-nes en cuanto al pago de cuotas al IMSS

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ESPECIAL


Autoclasifi cación Según lo previsto en el numeral 6o, los patrones de la cons-trucción deben registrarse en el Instituto con ese carácter y autoclasifi carse para los efectos del Seguro de Riesgos de Trabajo en los términos del Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de Afi liación, Clasifi cación de Empresas, Recaudación y Fiscalización (RACERF).

Anteriormente, no se especifi caba el Reglamento al que debían apegarse; con esta modifi cación el patrón de la construcción se autoclasifi cará más rápidamente al saber que deberá consultar el catálogo de actividades del artículo 196 del RACERF y según la actividad que realice, ubicarse en la fracción y clase de la División 4 –Industria de la Cons-trucción– que le corresponda (art. 18 RACERF).

Movimientos afi liatoriosAun cuando por virtud del Decreto analizado se derogó el artículo 7o donde se regulaba lo relativo a los avisos afi liato-rios de los trabajadores de la construcción por obra o tiempo determinado, ahora en el numeral 9o se contempla lo relativo a ese tópico.

En esta disposición se contempla como obligatorio para los patrones de la construcción, presentar al IMSS los avisos de inscripción, baja y modifi cación de salario de sus tra-bajadores dentro de los cinco días hábiles siguientes a su contratación, en los formatos impresos, autorizados y publi-cados en el DOF por el Instituto, o a través de medios mag-néticos, digitales, electrónicos, ópticos, magneto ópticos o de cualquier otra naturaleza, para lo cual utilizarán el Número Patronal de Identifi cación Electrónica como llave pública de sistemas criptográfi cos en sustitución de su fi rma autógrafa en términos del RACERF.

Como puede observarse, al enunciar este precepto los me-dios a utilizar por los patrones para la presentación de los avisos afi liatorios, sólo confi rma lo señalado ya por el numeral 5o del RACERF en relación con el 15, fracción I de la LSS.

Antes de las modifi caciones se hacía referencia al artículo 3o del Reglamento de Afi liación, el cual fue abrogado el 2 de noviembre de 2002, con la entrada en vigor del RACERF.

Relación de trabajadoresEn el mismo artículo 9o se establece una nueva obligación patronal consistente en presentar al Instituto dentro de los primeros cinco días posteriores al inicio de la obra; así como bimestralmente por cada una de las obras que esté ejecutando, una relación mensual de los trabajadores que intervinieron en las mismas, la cual deberá contener los siguientes datos:● denominación o razón social del patrón● registro patronal● registro de obra● nombre completo del trabajador● número de seguridad social (NSS), y

● días trabajados por mes en el bimestre reportadoEsta obligación es adicional a las previstas en la Ley y cons-

tituye una carga administrativa para el patrón, además de no señalar cómo se llevará a cabo.

Con independencia de lo anterior, obviamente con esta adi-ción el Instituto pretende tener más control sobre la rotación de los trabajadores que participen en la ejecución de las obras.

Inscripción de trabajadoresEl Decreto analizado también derogó el artículo 11 en el que se contemplaba que cuando un trabajador de la construcción no tuviese NSS, podía obtenerlo previo a su contratación en los servicios de Afi liación-Vigencia de la Subdelegación co-rrespondiente a su domicilio.

Esto es intrascendente, pues a este tipo de trabajadores les aplica la regla general de preafi liación prevista en el numeral 45 del RACERF, además de que ésta es una práctica que se realiza desde hace mucho tiempo porque cuando estos tra-bajadores son contratados el patrón les solicita su NSS para agilizar su afi liación al Instituto.

Principales cambios al ROTC

CONCEPTO MODIFICACIÓNPatrones de la

construcción

Contempla también a las personas físicas,

pues también pueden ser contratistas y

con ello garantiza el cumplimiento de sus

obligaciones frente al IMSS

Autoclasifi cación Remite al patrón de la construcción al

catálogo de actividades del RACERF para

efectuar su autoclasifi cación

Relación de

trabajadores

Obliga al patrón de la construcción a

presentar, ante el IMSS, una relación

mensual de los trabajadores que

intervinieron en la obra

Registro de la obra Debe realizarse en la Subdelegación

correspondiente al domicilio de la obra

Verifi cación del

cumplimiento de

deberes

El Instituto cuenta con 90 días para

revisar el cumplimiento de las

obligaciones patronales a partir del día

siguiente al de la presentación del ofi cio

de terminación de la obra. De lo contrario

se presumirá que cumplió con las

disposiciones de la Ley y el Reglamento

Facultades de

comprobación

Prevé el cruce de información entre el

IMSS y las entidades de la administración

pública

Cédulas de

liquidación

Deben cubrirse dentro de los 15 días

hábiles siguientes a aquél en que surta

efectos su notifi cación

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INFORME

ESPECIAL


Lo anterior se debe a que aun cuando en la Ley y este Regla-mento se señala que los patrones pueden inscribir a sus subal-ternos ante el IMSS dentro de plazos no mayores a cinco días, es conveniente que los patrones de la construcción afi lien a sus colaboradores antes del inicio de la relación laboral pues esta in-dustria es una de las que registra el mayor número de riesgos de trabajo y si éstos se llegaran a suscitar antes de que el Instituto tenga registrada el alta del trabajador, invariablemente fi ncará un capital constitutivo al patrón, aun cuando el aviso se hubiese presentado dentro del plazo legal establecido (art. 77 LSS).

Registro de la obraEn el numeral 12 se precisa que el patrón debe registrar el tipo de obra, la ubicación, los trabajos a realizar y/o fases de construcción en la Subdelegación correspondiente al domici-lio de la obra, dentro de los cinco días hábiles siguientes a la fecha de inicio de los trabajos. Para ello, utilizarán los forma-tos autorizados por el Instituto.

Aunado a lo anterior, entregarán en dispositivo magnético lo siguiente:● presupuesto de obra● análisis de precios unitarios● explosión de insumos● estimaciones preliminares de los componentes de mano de

obra● contrato y planos arquitectónicos de la obra, en su caso● autorizaciones, licencias o permisos de construcción, expe-

didos por las autoridades federales, estatales o municipales competentesTratándose de la construcción de viviendas unifamiliares,

ampliaciones y remodelaciones menores de cualquier tipo de obra, únicamente deberá entregarse:● licencia o permiso de construcción● planos arquitectónicos y/o croquis de la obra, y● presupuesto de la obra, en su caso

De manera novedosa, el último párrafo de este artículo establece una obligación adicional del patrón de este sector: informar al IMSS las incidencias de obra de construcciónobra de construcción correspondientes –suspensión, reanudación, cancelación y tér-mino– dentro de los cinco días hábiles siguientes a la fecha de la incidencia o conclusión, utilizando los formatos autori-zados para tales efectos.

Con esto se confi rma la intención del Instituto de tener un mejor control de las ejecuciones de obras, a efecto de llevar a cabo sus facultades de comprobación con mayor rapidez y seguridad en cuanto a los datos proporcionados por los pa-trones como respuesta a un requerimiento de información.

Verifi cación del cumplimiento de obligacionesSe adicionó el numeral 12-A en el cual se establece que el Ins-tituto tiene la facultad de verifi car el cumplimiento de las obli-gaciones patronales, previstas en la Ley y este ordenamiento,

relativas a la obra terminada, sujetándose a lo siguiente:● la revisión del cumplimiento de las obligaciones respecto

de la obra de que se trate deberá realizarse por el Instituto en un plazo no mayor a 90 días contado a partir del día hábil siguiente a la fecha de presentación del aviso de ter-minación de la obra.

De lo contrario, se presumirá que el patrón cumplió con se presumirá que el patrón cumplió con las disposiciones de la Ley y sus Reglamentos, salvo que:las disposiciones de la Ley y sus Reglamentos, salvo que:◗ hubiese una denuncia del trabajador o su benefi ciario, o◗ los datos, informes o documentos proporcionados por

los patrones resulten ser falsos● si de la revisión el IMSS presume que hubo incumplimiento

del patrón de la construcción, podrá solicitar a cualquiera de los considerados como patrones de la construcción (art. 5o ROTC) en una o más ocasiones, los datos, informes o docu-mentos que requiera hasta constatar el cumplimiento.

Esta medida puede resultar benéfi ca para los patrones si es que consideran que han cumplido con sus obligaciones en materia del Seguro Social, pues tendrán más oportunidades para exhibir las documentales que comprobarán su dicho

● los patrones a quienes se les requiera la presentación de da-tos, informes o documentos contarán con un plazo no mayor de 10 días hábiles contado a partir del día hábil siguiente a aquél en que surta efectos la notifi cación del ofi cio de reque-rimiento, para exhibir lo solicitado por el Instituto.

Es importante que el patrón considere que dentro del plazo de 90 días con que cuenta la autoridad para revisar el cum-plimiento de sus obligaciones, no se computarán los días que transcurran entre la fecha de notifi cación del ofi cio de requerimiento y aquél en que sea presentada en su tota-lidad la información solicitada por el IMSS, pues esto lo obligará a presentar la documentación cuanto antes, lo que evitará la prórroga de los 90 días y, por ende, dará lugar a que el Instituto resuelva en un período más breve

● el Instituto resolverá sobre el cumplimiento de las obliga-ciones del patrón de la construcción, en un plazo máximo de 90 días, contado a partir de la recepción de la informa-ción solicitadaSi de la revisión efectuada por el IMSS resultan diferencias,

éstas serán notifi cadas al patrón para que las aclare, o en su caso, las pague dentro del término de 15 días hábiles siguien-tes a aquél en que surta efectos la notifi cación.

Sólo cuando las diferencias resultantes hubiesen sido aclaradas, pagadas o convenidas para su pago a plazos, el Instituto emitirá un ofi cio de conclusión del trámite.ofi cio de conclusión del trámite.

Anteriormente el Instituto, tras su revisión, emitía al patrón una constancia de cumplimiento, en términos del artículo 15 que ya está derogado por disposición de este Decreto modifi catorio.

Facultades de comprobaciónMediante la adición del artículo 12-B, se contempla dentro de este ordenamiento la potestad del IMSS contenida en el



INFORME

ESPECIAL


precepto 251, fracción XV de la LSS al señalarse que, entre otras facultades de comprobación, el Instituto podrá utilizar indistintamente cualquiera de los siguientes procedimientos:● tomar como base los datos e informes que tenga el patrón● apoyarse en los hechos que conozca con motivo del ejerci-

cio de las facultades de comprobación de que goza como autoridad fi scal, y

● basarse en la documentación e información proporcionada por responsables solidarios, terceros relacionados con el patrón a solicitud del propio Instituto, así como otras auto-ridades, con base en el intercambio de información o a los convenios de colaboración celebrados por el Instituto con la Federación, el Distrito Federal, los estados y municipios o con sus respectivas dependencias y entidades de adminis-tración pública cuando tengan relación con los patrones.

Este cruce de información entre el Instituto y las diferentes entidades de la administración pública, facilitará a éste la ob-tención de la información necesaria para determinar las obli-gaciones incumplidas por los patrones de la construcción.

Determinación y pago de cuotasRESERVA GENERAL FINANCIERA Y ACTUARIAL

La principal modifi cación al artículo 16 consiste en que ya no se contemplan los servicios de benefi cio colectivo para los tra-bajadores de la industria de la construcción ni al Reglamento de Afi liación abrogado el 2 de noviembre de 2002.

Así, se especifi ca que cuando por incumplimiento del patrón a las obligaciones previstas en la Ley y sus Reglamentos no fuese posible determinar el o los trabajadores a quienes deban aplicarse las cuotas obrero-patronales, el monto se destinará a la Reserva General Financiera y Actuarial, destinada a enfren-tar gastos catastrófi cos o variaciones fi nancieras signifi cativas en los ingresos o incrementos drásticos en los egresos deri-vados de problemas epidemiológicos o económicos severos y de larga duración que provoquen insufi ciencia de las reservas fi nancieras y actuariales (art. 284 LSS).

Lo anterior sin perjuicio de que a aquellos trabajadores que acrediten la relación laboral con el patrón que hubiese pagado sus cuotas en forma estimativa durante el período en que se dio ésta, se les otorguen las prestaciones diferidas que les correspondan con cargo a esta reserva.

PAGO DE CUOTAS

En el artículo 17 aún se contemplaba el Reglamento para el Pago de Cuotas del Seguro Social, el cual fue abrogado al momento en que entró en vigor el RACERF –2 de noviembre de 2002–.

Con la modifi cación a este numeral, se recoge el principio del artículo 39-C, cuarto párrafo de la LSS estableciéndose que las cédulas de liquidación emitidas por el Instituto por concepto de cuotas obrero-patronales, capitales constitutivos, actualización, recargos, multas y los gastos realizados por el Instituto por inscripciones improcedentes y gastos efectuados

por la atención a personas no derechohabientes, deben ser cubiertas por los patrones dentro de los 15 días hábiles si-guientes a aquél en que surta efectos su notifi cación.

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIÓN

Si bien en el numeral 19 se señalaba la aplicación del proce-dimiento administrativo de ejecución si transcurridos los pla-zos de Ley el patrón no cubría las cuotas obrero-patronales, los capitales constitutivos, la actualización y los recargos ni los impugnaba y garantizaba dentro del plazo mencionado; con la modifi cación a este artículo, se incluye a las multas impuestas a los patrones, así como los gastos realizados por el Instituto por inscripciones improcedentes y los que tenga derecho a exigir de las personas no derechohabientes.

Artículos transitoriosDISPOSICIONES OPUESTAS

En el artículo segundo transitorio del Decreto analizado se es-tablece que se derogan todas las disposiciones administrativas que se opongan a dicho ordenamiento.

PROCEDIMIENTOS PENDIENTES

Los procedimientos, requerimientos, actuaciones y demás ac-tos pendientes de resolución al 2 de julio de 2008 continuarán rigiéndose por las disposiciones vigentes en su inicio hasta su total conclusión.

CONVENIOS CON ENTIDADES DE LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA FEDERAL

El Consejo Técnico del IMSS podrá emitir reglas de carácter general para que el Instituto celebre convenios con las depen-dencias y entidades de las administraciones públicas federal, estatal y municipal, con el objeto de que reciban el pago de cuotas y sus accesorios, así como para efectuar la verifi cación aritmética de los importes parciales y totales de las cédulas de determinación presentadas por los patrones con los que tengan celebrados contratos de obra pública.

REGLAMENTOS VIGENTES

Las menciones que se hagan en el ROTC a la Ley de Adquisicio-nes y Obras Públicas y al Reglamento para el Pago de Cuotas al Seguro Social se entenderán referidas a la Ley de Obras Públicas y Servicios Relacionados con las Mismas, publicada en el DOF del 4 de enero de 2000 y al RACERF, de fecha de publicación del 2 de noviembre de 2002.




INFORME

ESPECIAL

SEGURIDAD SOCIALReformas al Reglamento de Construcción (15 de marzo de 2007)Incumplimiento de obligaciones en la construcción (15 de mayo de 2006)Deberes del patrón de la construcción (30 de abril de 2006)

��


Ahorra: paga menos cuotas IMSSDetalle sobre la exención parcial del pago de cuotas de Seguro Social, causadas a cargo del patrón del 1o de marzo al 31 de diciembre de 2008.

Como la situación económica internacional será menos favo-rable que en años anteriores, el Ejecutivo estimó conve-niente implementar acciones tendientes a impedir una po-sible afectación a la actividad económica del país y que, al mismo tiempo, apoyen la ge-neración de empleos formales y permanentes.

Bajo este contexto, el pasa-do 4 de marzo, la Secretaría de Hacienda y Crédito Públi-co dio a conocer en el DOF el Decreto por el que se exime parcialmente del pago de las cuotas patronales a que se re-fi ere la Ley del Seguro Social, mismo que entró en vigor del 5 de marzo al 31 de diciembre de este año.

Los puntos principales de este Decreto son los siguientes:

ObjetoBenefi ciar a los patrones inscritos al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) con la exenciónexención del pago del 5% de las 5% de las cuotas patronalescuotas patronales, previstas en la Ley del Seguro Social (LSS), causadas a partir del 1o de marzo y hasta el 31 de diciembre de 2008, por los Seguros de:● Riesgos de Trabajo● Enfermedades y Maternidad● Invalidez y Vida, y● Guarderías y Prestaciones Sociales

RequisitosLos patrones que quieran acogerse a este benefi cio deberán cumplir con lo siguiente:● estar registrados ante el IMSS● tener inscritos a todos sus trabajadores en dicho Instituto,

en los términos de la LSS● no:

◗ ser una entidad pública cuyas relaciones laborales se ri-jan por el apartado A del artículo 123 de la Constitución

Política de los Estados Unidos Mexicanos, y◗ tener a su cargo créditos fi scales a favor del IMSS

Pérdida de los benefi cios fi scalesCuando los patrones incumplan con las obligaciones previstas en la LSS y sus Reglamentos, perderán los benefi cios fi scales que se hubiesen aplicado conforme a dicho ordenamiento. Lo mismo ocurrirá si el Instituto detecta que no reúnen los requi-sitos señalados.

En todo caso, el IMSS podrá ejercer sus facultades para determinar y hacer efectivos los créditos fi scales correspon-dientes, con los recargos respectivos, en términos del numeral 21 del Código Fiscal de la Federación sobre las cantidades actualizadas, sin perjuicio de que se ejerzan contra los patro-nes infractores las acciones legales correspondientes y que se impongan las sanciones respectivas.

Lineamientos de aplicaciónPara garantizar la aplicación efi ciente de los benefi cios del Decreto en comento, el IMSS emitirá próximamente los li-neamientos operativos y demás disposiciones de carácter general necesarias.

Usted ahorrará:

SEGUROSCUOTA

PATRONAL

EXENCIÓN

DEL 5%

TOTAL A

PAGAR*Riesgos de Trabajo La prima del Seguro de Riesgos de Trabajo de

cada empresa, menos el 5%Enfermedades

y MaternidadPrestaciones en dinero 0.70% 0.035% 0.065%Prestaciones

en especie

De un

SMGDVDF

20.40% 1.02% 19.38%

Diferencia

entre tres

SMGDVDF y el

SBC de cada

trabajador

1.10% 0.55% 1.045%

Prestaciones en especie para

pensionados y sus benefi ciarios

1.05% 0.0525% 0.9975%

Invalidez y Vida 1.75% 0.0875% 1.6625%Guarderías y Prestaciones Sociales 1.00% 0.05% 0.95%

*Nota: A la fecha de cierre de esta edición, el Seguro Social aún no ha dado a conocer el mecanismo a través del cual los patrones pueden acceder a este benefi cio económico. Sin embargo, por la periodicidad de pago de las cuotas obrero-patronales se espera que lo haga antes del 17 de abril, fecha límite para cubrir las cuotas causadas en marzo

LECT

URAOBLIGADA✓



INFORME

ESPECIAL


Zonas marginadas ¡no pagan cuotas!Benefi cios fi scales en las zonas de alta y muy alta marginación donde se establezcan centros productivos con más de 50 trabajadores.

Uno de los principios rectores del Plan Nacional de Desarrollo 2007-2012 es el Desarrollo Humano Sustentable. Uno de sus objetivos primordiales es fortalecer el desarrollo de las loca-lidades de mayor marginación mediante la aplicación de pro-gramas dirigidos a las familias que habitan en comunidades con mayores carencias de infraestructura.

En apoyo a lo anterior, el pasado 4 de marzo, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público dio a conocer en el DOF el Decreto por el que se establece la creación de empleo en zonas zonas marginadasmarginadas, cuyo objeto es apoyar el empleo y promover la instalación y operación de centros productivos en aquellas co-munidades del país que reúnan las condiciones que permitan el desarrollo de empresas que representen fuentes permanen-tes de empleo.

Ámbito de aplicaciónEs aplicable en los centros productivos, es decir, las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento de los contribuyen-tes que tributen en los términos de los Títulos II ó IV, Capítulo II, Sección I de la Ley del Impuesto sobre la Renta –personas morales y físicas con actividades profesionales y empresaria-les– que:● cuenten con al menos 50 trabajadores inscritos ante el

Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y que reali-cen sus labores en el centro productivo de que se trate, y

● presenten, ante el Registro Federal de Contribuyentes, el aviso de inicio de actividades del centro productivo Los centros productivos deberán estar ubicados en las

localidades consideradas de alta y muy alta marginación, conforme a los índices ofi cia-les más recientes y cuya po-blación no exceda de 50,000 habitantes.

A la fecha de cierre de esta edición, la Subsecretaría para la Pequeña y Mediana Empre-sa, de la Secretaría de Econo-Secretaría de Econo-mía, no ha dado a conocer los parámetros con los que deter-minará cuáles son las zonas que se considerarán para la aplicación de este Decreto.

Benefi cios fi scalesLos patrones que se adhieran al programa referido en el Decreto podrán recibir un monto equivalente al 100% de:● la parte de las cuotas obrero-patronales causadas a su car-

go conforme a la Ley del Seguro Social que cubran por cada trabajador, cuyo salario base de cotización (SBC) no exceda de 10 salarios mínimos de la zona geográfi ca co-rrespondiente a la localidad en que se ubique el centro productivo en los 18 meses inmediatos siguientes a su ad-hesión al programa, y

● las aportaciones causadas a su cargo de conformidad con la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Ley del Infonavit), que cubran por cada traba-jador cuyo SBC no exceda de 10 salarios mínimos de la zona geográfi ca correspondiente a la localidad en que se ubique el centro productivo, en los 18 meses inmediatos siguientes a su adhesión al programaEl patrón solicitará mensualmente el apoyo a la Secretaría

de Economía para que gestione el pago de los importes señala-dos ante las instancias correspondientes, mismos que se depo-sitarán en la cuenta bancaria del benefi ciario, durante el período comprendido entre el cuarto y el vigésimo primer mes siguien-tes a la adhesión a este Programa.

El pago de los montos equivalentes a las cuotas y aporta-ciones no podrá exceder del 30 de noviembre de 2012.

Restricciones de adhesiónLos patrones benefi ciados con el Programa del Primer EmpleoPrograma del Primer Empleo

no podrán acogerse a los be-nefi cios de este Decreto por los mismos trabajadores (art. 4o, penúltimo párrafo).

Lineamientos de aplicaciónEn este Decreto se establece que tanto el IMSS como el Infonavit podrán emitir los lineamientos operativos y de-más disposiciones de carác-ter general, necesarios para la correcta aplicación del los benefi cios mencionados.

Benefi cios fi scales:

APLICACIÓN Patrones establecidos en zonas de alta y muy alta

marginación*

BENEFICIO Exención del 100% de las cuotas patronales y

aportaciones causadas por los trabajadores cuyo

salario no exceda de 10 veces el salario mínimo

de la zona geográfi ca donde se ubique el centro

laboral

LIMITANTE No podrán adherirse los patrones que estén

adscritos al Programa del Primer Empleo

*Nota: A la fecha de cierre de esta edición, se desconoce ofi cialmente cuáles serán estas zonas



INFORME

ESPECIAL


Integra al SBC el pago del día festivo

Constancia de evaluación para dictaminar

Razones para considerar, en la base salarial, el importe a cubrir a los trabajadores que laboran en días de descanso obligatorio.

Por virtud del artículo 74, fracción III de la Ley Federal del Trabajo (LFT), el pasado 17 de marzo fue día de descanso descanso obligatorioobligatorio, en conmemoración del natalicio de don Benito Juárez. Asimismo, la semana del 17 al 21 de marzo fue la considerada como Semana Santa y aun cuando esos días no están contemplados como festivos, muchos patrones así los otorgan a sus trabajadores como una prestación meramente contractual.

En muchas ocasiones por necesidades de operación, las empresas solicitan a sus colaboradores prestar sus servicios en estos días de asueto por lo que éstos tienen derecho a recibir, independientemente del salario que les corresponda por el descanso obligatorio, un salario doble por el servicio prestado (art. 75 LFT).

Para efectos del Seguro Social, el importe total recibido por los trabajadores por laborar en día festivo debe integrarse a su salario base de cotización (SBC), pues el numeral 5-A, fracción XVII de la LSS indica que debe formar parte de la base salarial cualquier cantidad entregada al trabajador por la prestación de sus servicios.

En este caso, el salario doble pagado a los colaboradores debe considerarse como parte del promedio de las variablesvariables genera-das en marzo y abril a comunicar al IMSS conjuntamente con el SBC fi jo, en los primeros cinco días hábiles de mayo (art. 34, fracción II LSS).

No obstante, algunos especialistas opinan que esta canti-dad pagada en exceso al trabajador no debe integrarse a su SBC porque no se le entrega como contraprestación sino como una indemnización por haber laborado en un día de descanso obligatorio. Para reforzar este criterio, toman como base la siguiente tesis emitida por los Tribunales de la materia:

DÍAS DE DESCANSO SEMANAL, RETRIBUCIÓN POR LABORARLOS. No forman parte del salario para efecto del cálculo de cuotas obrero-patronales (Artículo 32). La compensación que perciben los trabajadores por laborar en sus días de descanso semanal no forma par-te del salario, porque esta retribución constituye una indemnización al trabajador por renunciar al derecho de disfrutar de su descanso, y con independencia de esa compensación se le paga el salario proporcional al sépti-mo día por la energía de trabajo que durante la semana correspondiente puso a disposición de su patrón. Siendo sólo este ingreso el que debe tomarse en cuenta para contribuir al régimen del Seguro Social. Por tanto, no existe violación a los artículos 18 de la Ley del Seguro Social y el 17 del Reglamento de Afi liación de Patrones y Trabajadores, cuando el patrón no acumuló dicha per-cepción para el cálculo de las cuotas. Revisión 924/86. Resuelta en sesión de 10 de febre-ro de 1987, por mayoría de 7 votos y uno más con los resolutivos. Magistrado ponente Francisco Ponce Gómez. Secretario Lic. Miguel Toledo Jimeno.Precedente: Revisión 234/70. Resuelta en sesión de 7 de mayo de 1971, por 15 contra 1.

Fuente: Revista del Tribunal Fiscal de la Federación, año XXXV, 2o. trimestre de 1971, pág. 58.


Acciones a llevar a cabo por los contadores públicos que quieran dictaminar el cumplimiento de las obligaciones patronales en 2008.

Los contadores públicoscontadores públicos que deseen dictaminar en 2008 para efectos del Seguro Social deben cumplir con las obligaciones se-ñaladas en el numeral 154 del RACERF, entre las que destacan:

● comprobar, dentro de los tres primeros meses de cada año, que son socios activos de un colegio de profesionales de con-taduría pública, reconocido por la autoridad competente, y



INFORME

ESPECIAL

SEGURIDAD SOCIALIntegración salarial: variables y mixtos (13 de agosto de 2007)Pago por días festivos laborados (28 de febrero de 2007)

��


● acreditar una evaluación ante el colegio o asociación de la profesión contable al que pertenecen, en materia de la Ley y sus Reglamentos, cuyo contenido y periodicidad se fi jará por el propio Instituto, tomando en cuenta los crite-rios emitidos por la comisión integrada por miembros del IMSS y colegios profesionales de contadores públicos que demuestren que incluyen en su membresía al menos el 10% del total de los profesionales colegiados en MéxicoEn torno a esto último, no hay que olvidar que en julio de

2007, la titular de la Coordinación de Corrección y Dictamen, contador público Rebeca Trejo Ávila, señaló que a partir de 2008 los contadores públicos que dictaminen para efectos del Seguro Social debían cubrir 24 puntos24 puntos llevando a cabo, entre otras actividades, la asistencia o impartición de cursos relativos a los siguientes temas:● incorporación al Seguro Social● emisión y pago de cuotas obrero-patronales● clasifi cación de empresas en el Seguro de Riesgos de Trabajo● salario base de cotización● sujetos de aseguramiento, y● dictamendictamen para efectos del Seguro Social

En este tenor, el Instituto Mexicano del Contadores Públicos dio a conocer, a través del folio 8/2007-2008 del 26 de diciembre de 2006, el formato e instructivo del reporte sobre la Manifesta-ción sobre el Cumplimiento de la Acreditación de la Evaluación del Contador Público Autorizado para efectos del IMSS (EPC-3), correspondiente a 2007 emitido por la Comisión de Educación Profesional Continua, el cual debió ser utilizado por los Colegios

Federados para la obtención de información por parte de sus socios durante enero de 2008 y, por ende, del otorgamiento de la constancia de acreditación referida.

Los puntos que debieron acumularse en 2007, para poder dictaminar en 2008 son:● 12 básicos en temas de seguridad social, por la capaci-

tación recibida o impartida, participación en comisiones técnicas o en la elaboración de artículos técnicos, de segu-ridad social, y

● 12 restantes, por la capacitación recibida o impartida en te-mas de seguridad social, participación en comisiones técni-cas o elaboración de artículos técnicos de la materia, o con las mismas opciones mencionadas anteriormente en las materias de contabilidad o auditoría.Conocer estos aspectos es importante para los contadores

públicos interesados en dictaminar para efectos del IMSS, ya que de no cumplir con estos deberes se harán acreedores a una amonestación del Instituto, en términos del numeral 176, fracción I, inciso c) del RACERF. Asimismo, deben tener en cuenta el requisito de reunir 24 puntos para poder dictaminar en este ámbito.


Qué hacer ante una sustitución patronal

Obligaciones a cumplir por el patrón que sustituye a otro para efectos del Seguro Social y sanciones por su incumplimiento.

Cuando existe la transmisión total o parcial de una empresa a otro patrón se está en presencia de una sustitución patronal,sustitución patronal, lo cual no debe afectar en nada las relaciones laborales entre los trabajadores y el patrón (art. 41 Ley Federal del Trabajo).

De acuerdo con lo dispuesto en el numeral 290 de la LSS, para efectos del Seguro Social, existe una sustitución patronal cuando:● se transmiten por cualquier título entre el patrón sustituto

y el sustituido, los bienes esenciales afectos a la explota-ción con ánimo de continuarla –en todo caso se presume el propósito de continuarla–, y

● los socios o accionistas del patrón sustituido sean, mayori-tariamente, los mismos del sustituto y se trate del mismo giro mercantil

En virtud del artículo 16 del RACERF, dentro de un plazo de cinco días hábiles contado a partir de que ocurra la sus-titución patronal, el patrón sustitutopatrón sustituto debe comunicar esta situación al IMSS. Para ello debe exhibir en la ofi cina de Afi liación-Vigencia la siguiente documentación en original y copia para cotejo:● escrito libre solicitando el reconocimiento de la sustitución

patronal con fundamento en el numeral 290 de la LSS ● Afi l-01, Aviso de Inscripción Patronal o de Reanudación de

Actividades● CLEM-01, Inscripción de las Empresas y Modifi caciones en

el Seguro de Riesgos de Trabajo● acta constitutiva registrada en el Registro Público de la

Propiedad y del Comercio



INFORME

ESPECIAL

SEGURIDAD SOCIALAcreditación de evaluación de CP (09 de octubre de 2007)Acreditación de los CP para dictaminar (01 de agosto de 2007)

��


● cédula fi scal (Registro Federal de Contribuyentes)● carta poder notariada del representante legal● identifi cación ofi cial del representante legal (credencial

de elector, cédula profesional, cartilla del Servicio Militar Nacional o pasaporte)Además de los documentos señalados, en algunas Subde-

legaciones solicitan la presentación de los formatos R-1, Soli-citud de Inscripción al Registro Federal de Contribuyentes y R-2, Avisos al Registro Federal de Contribuyentes. Cambio de Situación Fiscal.

En el penúltimo párrafo del artículo 290 de la LSS, se esta-blece que al recibir el aviso de la sustitución el Instituto debe informar al patrón sustituto las obligaciones adquiridas y den-tro del plazo de seis meses notifi carle el estado de adeudo del sustituido, pues el patrón sustituido es solidariamente respon-pues el patrón sustituido es solidariamente respon-sable con el sustituto de las obligaciones derivadas de la Ley sable con el sustituto de las obligaciones derivadas de la Ley de la materia, nacidas antes de la fecha en que se avise al de la materia, nacidas antes de la fecha en que se avise al Instituto por escrito la sustitución, hasta por el término de seis Instituto por escrito la sustitución, hasta por el término de seis meses, meses, concluido el cual, todas las obligaciones se atribuirán al patrón sustituto (art. 290, segundo párrafo LSS).

No obstante, en algunas Subdelegaciones, en el momen-to de realizar el trámite de la sustitución patronal, el patrón sustituido debe recabar una constancia de no adeudo del área de Auditoría a Patrones de la Subdelegación que controla su registro patronal.

Hasta hace algunos meses, en algunas Subdelegaciones exi-gían al patrón sustituido dar de baja a sus trabajadores y darlos de alta con el nuevo registro patronal, esta práctica ya no se lle-va a cabo en el Instituto pues el cambio es solamente de patrón y la sustitución no afecta a los trabajadores en sus derechos.


Otras disposiciones1. Aviso por el que la Unidad IMSS-Oportunidades da a conocer el monto asignado y la población objetivo del IMSS-OportunidadesSe da a conocer que dentro del Presupuesto de Egresos de la Federación 2008, se consideró un presupuesto para la Unidad del Programa IMSS-Oportunidades un monto de seis mil mi-llones de pesos, los cuales se aplicarán de enero a diciembre de este año.

Asimismo se señala la población objetivo por Estado y lo-calidad donde operará este Programa.

Lo anterior entró en vigor el 8 de marzo (Instituto Mexicano del Seguro Social, 7 de marzo).

2. Circular Consar 28-17, modifi caciones y adiciones a las Reglas generales a las que deberán sujetarse las Admi-nistradoras de Fondos para el Retiro (Afore) y las Empre-

sas Operadoras de la Base de Datos Nacional SAR para el traspaso de cuentas individuales de los trabajadoresSeñala los nuevos plazos para efectuar los traspasos de las cuentas individuales de los trabajadores de una Afore a otra, considerando el comportamiento de las Sociedades de Inversión Especializadas de Fondos para el Retiro manejadas por cada administradora y en función al rendimiento neto que otorguen a los trabajadores.

Se da a conocer un nuevo documento de rendimiento neto para traspasos, donde constará el índice de éste, de rendimien-to de gestión y la comisión sobre saldo vigente de las Siefore a la que corresponda invertir los recursos de su cuenta indi-vidual.

Lo anterior entró en vigor el 15 de marzo (Secretaría de Hacienda y Crédito Público, 11 de marzo).

Para cualquier información relacionada con lo publicado en los apartados que integran

esta sección, comuníquese con el Coordinador Editorial: CP Erika Rivera Romero, correo

electrónico: [email protected] o Editor Titular: Lic. Lucía Elisa Pérez López,

correo electrónico: [email protected]. Av. Constituyentes # 956 Col. Lomas Altas.

Teléfono: 9177-4151.



INFORME

ESPECIAL

SEGURIDAD SOCIALSustitución patronal: IMSS e Infonavit (28 de febrero de 2007)

LABORALCuándo existe una sustitución patronal (19 de marzo de 2008)

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Jurídico Corporativo 178Contenido

TRÁMITES Y GESTIONES EMPRESARIALES 2FRANQUICIAS: AL ALCANCE DE TODOS

Invierta y amplíe su negocio a través de esta figura, sin que sus recursos se desvanezcan en proyectos sin ba-ses al aplicar las recomendaciones expresadas por el licenciado Enrique Alcázar Córdova, Socio Director de Alcázar & Aranday

PARA TOMARSE EN CUENTA 6ASOCIACIÓN CIVIL ¿PUEDE SER UNA IAP?

REGISTRE SU VEHÍCULO ¡YA!

¿CÓMO CELEBRAR ASAMBLEAS EN AC?

LA EMPRESA CONSULTA 8VENTA ¿CÓMO MANDATARIO O PROPIETARIO?

SA Y SAB ¿PERSONAS DISTINTAS?

CANCELACIÓN DE CUENTAS ¿OBLIGATORIA?

ACCIONES ¿EN COPROPIEDAD FORZOSA?

NUEVA LEGISLACIÓN 9¡AFUERA LOS FUMADORES!

A partir del 3 de abril está prohibido fumar en todos los espacios cerrados, sean públicos o privados; y si ante-riormente obtuvo un amparo, es mejor que prepare el juicio para el otorgamiento de uno nuevo

NORMAS OFICIALES 11DISPOSICIONES DICTADAS POR LAS DIVERSAS SECRETARÍAS DE

ESTADO EN EL PERÍODO COMPRENDIDO DEL 29 DE FEBRERO AL 13 DE

MARZO

DE ACTUALIDAD 12SÍNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MÁS RELEVANTE EN MATERIA

JURÍDICO CORPORATIVO, PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE

LA FEDERACIÓN Y EN LA GACETA OFICIAL DEL DF EN EL PERÍODO

COMPRENDIDO DEL 29 DE FEBRERO AL 13 DE MARZO

Ab

ril

Quiere conocer las obligaciones a nivel empresarial (fiscales, laborales, de seguridad social, jurídicas, y de comercio exterior) que debe cumplir en este mes, consulte la agenda inserta en nuestra página web


Franquicias: al alcance de todos *Conozca cómo evaluar los riesgos de la inversión en una franquicia y disfrute ampliamente de todos sus beneficios.

El sector franquicias, en opinión del licenciado Enrique Alcázar Córdova, Socio Director de Alcázar & Aranday, constituye uno de los modelos de negocios más novedosos y exitosos, no sólo por mostrar un crecimiento económico de dos dígitos, ni tampoco por representar el 6% del Producto Interno Bruto (PIB) del país, sino por las múltiples ventajas económicas que trae consigo.

Este sector ha generado, hasta el cierre de 2007 y lo que va del año, más de 750 marcas y ha sumado casi 60,000 puntos de venta y más de 600, 000 empleos y sigue creciendo, por lo que se espera que para 2012 estas cifras aumenten dos dígitos más.

Es así que las franquicias ya no se perciben sólo como un esquema de inversión, sino que representan una forma de autoempleo que puede ser muy recurrida y con un adecuado enfoque, apoyo y fomento, puede representar una parte im-portante de la solución a los problemas sociales y económi-cos por los que atraviesa ahora nuestra sociedad.

Sin embargo, se debe tener presente que una franquicia no significa una solución mágica ni implica el éxito garanti-zado, por lo que hay que evaluar las ventajas y desventajas en los siguientes casos:

adquirir una franquicia convertir su negocio bajo el esquema de franquicia

Adquirir una franquiciaSi es emprendedor, cuenta con ciertos recursos económicos y de-sea invertir en una franquicia, la pregunta es ¿cómo adquirirla? Los pasos fundamentales antes de tomar la decisión son:

1 Infórmese sobre el tema de franquicias, la pri-mera pregunta es ¿qué es una franquicia?

2 Analice por separado las ventajas y desven-tajas de ser franquiciatario, aplíquelas a su persona en forma particular y objetiva, y de-fina si tiene el perfil para ser franquiciatario (giros de interés, capital y tiempo disponi-ble, lugar de interés)

3 Investigue a la empresa franquiciante. La re-lación de franquicia debe basarse siempre en la transparencia de las dos partes

4 Solicite información clara sobre los puntos relevantes del negocio. Analice la logística de distribución de productos, constate su infraestructura, eficiencia y costos en la en-trega de productos

5 Identifique la asistencia técnica que ofrece la franquicia, incluyendo la transmisión del Know How –el cómo hacer– del negocio y la aplicación del mismo

6 Realice una evaluación financiera, busque la asesoría de un despacho de consultoría en franquicias o de un contador financiero, a efecto de realizar una evaluación comple-ta y profesional

Trámites y gestiones empresariales

IDC 178 Jurídico-Corporativo www.saludempresarial.com


*Colaboración de la licenciada Irasema Martínez Marín, editora web de www.saludempresarial.com

Mitos y realidades

EL SISTEMA DE FRANQUICIAS

NO ES

EL SISTEMA DE FRANQUICIAS

SÍ ES

Un sistema totalitario Una forma de hacer negocios

Problema de una sola

persona; es ganar-

ganar-ganar

Un negocio basado en porcentajes

Una solución a

problema financieros

Una combinación del espíritu

emprendedor y la administración

profesional

Un desarrollo de

representantes

La estrategia de negocios para

uno mismo, pero no por sí mismo

El éxito inmediato Un negocio con menor riesgo de

inversión que uno independiente

Un contrato para toda

la vida

Una operación basada en la

confianza. Su éxito se basa en la

comunicación de las partes

Una relación pasajera Un firme compromiso de negocios

basado en la firma de un contrato

7 Platique con los actuales franquiciatarios, no olvide que las opiniones que ellos pue-den dar acerca del negocio son personales, tómelas en cuenta pero no las generalice

8 Investigue los aspectos jurídicos, analice con detenimiento la Circular Oferta de Fran-quicia, la situación marcaria de la franquicia, el contrato de franquicia y todos los contra-tos o convenios relacionados

9 Analice las zonas probables de ubicación, su principal criterio para la selección de un local adecuado debe estar sustentado en razones de influencia en el mercado y de flujo de clientes potenciales

Afortunadamente hoy existen diversos medios de informa-ción, como la Asociación Mexicana de Franquicias (AMF), o firmas de consultoría que ofrecen servicios personalizados al momento de invertir, lo cual permite minimizar aún más los riesgos a la hora de elegir este negocio.

Convertir su negocio a franquiciaEs empresario y desea convertir su negocio en franquicia. La pregunta es ¿por qué franquiciarlo? Si partimos de que el ci-clo de vida de una empresa independiente es de dos años y el de una franquicia es de cinco años, esto sin duda, representa una ventaja competitiva adicional al hecho de iniciar un nego-cio similar por sí mismo.

Por lo que, una franquicia bien estructurada favorece el crecimiento de forma acelerada, con menores requerimien-tos de inversión y personal, reduciendo el riesgo comercial y financiero, logrando importantes sinergias comerciales y eco-nómicas de escala.

Previo a pensar en franquiciar, debemos considerar si todo concepto de negocio es franquiciable. Para saberlo, considere que éste debe reunir ciertas condiciones, que:

el concepto esté definido y tenga algún elemento diferen-ciador o alguna ventaja competitiva importantetenga un mercado potencialsea comercialmente atractivosea un modelo probado y aceptadosea financieramente viable para ambas partestenga una marca registrada o en proceso de registrosea repetible, es decir, que pueda clonarse con las caracte-rísticas uniformes que generan su éxitosea trasmisibleno pueda depender de una sola personano sufra variables, pero sí generar valor, es decir, que exista innovación y desarrollodeba tener demanda a largo plazo

permita manejarse a distanciadeba estar consciente de la gran responsabilidad que ten-drá con los inversionistasSi hizo el checklist anterior, la siguiente pregunta será:

si mi negocio es franquiciable, ¿qué debo hacer?

Determine el potencial del negocio a franquiciar

Analice si este sistema de negocio es la me-jor forma de expansión

Defina cuando el negocio está listo para franquiciarse

Realice el desarrollo del sistema

EtapasGeneralmente, el desarrollo y lanzamiento de un sistema de franquicia sigue las siguientes tres etapas:

PLANEACIÓN ESTRATÉGICA

Es el punto de partida obligado para el análisis y diseño del esquema estratégico de nuestra franquicia y debe ser reali-zado como un “traje a la medida” para nuestra empresa, al no existir recetas para ello; las estrategias que para una fran-quicia fueron exitosas no necesariamente lo serán para otras, aunque sean del mismo giro.

INSTRUMENTACIÓN DEL PROYECTO

En esta etapa se desarrollan las siguientes herramientas:

Lic. Enrique Alcázar CórdovaSocio Director de Alcázar

& Arandayf

www.saludempresarial.com Jurídico-Corporativo IDC 178


los manuales de la franquicia (de operaciones, procedi-mientos administrativos, imagen corporativa, instalaciones, entre otros)los programas de asistencia técnica (apertura, –concepto de negocio en el que el franquiciante se encarga de montar y habilitar la unidad franquiciada con la intención de en-tregarla lista para operar “llave en mano”–, capacitación, asistencia continua, supervisión, entre otros)el contrato de franquicia y todos los relacionados (contratos de suministro, confidencialidad, etcétera)

Comercialización Se determinan las estrategias y herramientas que nos ayuda-rán en la promoción y generación de potenciales franquicia-tarios:

primero, con quienes ya nos conocen, como clientes, pro-veedores, prestadores de servicios, en general con quienes tenemos relaciones comerciales, quienes pueden llegar a ser viables franquiciatariossegundo, en eventos y medios especializados que nos per-mitan llegar al target de nuestra franquicia con el menor desperdicio de publicidad y de los costos de promoción, entre ellos están:

revistas especializadasferias de franquicias o empresariales

portales de Internet especializados en el temadirectorio de la AMFpublireportajes en periódicos y revistas

Aunado a ello, para poder vender nuestra franquicia vamos a requerir de ciertas herramientas fundamentales, como:

El brochure o folleto

La presentación relativa

El cuestionario o solicitud

La Circular de Oferta de Franquicia, diseña-da con una orientación publicitaria y de conformidad con los requisitos legales señalados en el artículo 65 del Reglamento de la Ley de Propiedad Industrial, la cual se deberá entregar 30 días previos a aquél en que se firme el contrato

Cd´s interactivos o videos promocionales

Página Web

Utilizar el liderazgo

de la empresa

franquiciante

Buena comunicación

entre el franquiciante y

franquiciatario

Desarrollo de un plan

financiero sólido para

ambas partes

Reclutar a excelentes

franquiciatariosDesarrollo de un excelente

equipo de asesores y

apoyo en el campo

Diseño de manuales de

operación de calidad,

efectivos y funcionales

Desarrollo de programas

de capacitación y

entrenamiento

puntos clave en un Sistema de Desarrollo de

Franquicia



Financiamiento Por cualquiera de los dos panoramas anteriores que opte, usted podrá recibir financiamiento de la Secretaría de Econo-mía, mediante el Programa Nacional de Franquicias (PNF), que impulsa el crecimiento del sector.PROGRAMA NACIONAL DE FRANQUICIAS

A quién

está

dirigido

Emprendedores sin experiencia, con un capital disponible,

que pretendan incursionar como empresarios y tengan la

disposición para que una empresa franquiciante los guíe

A empresarios exitosos que operan en la actualidad dos o

más establecimientos con buenos resultados, que cuentan

con al menos dos años de antigüedad, que están dispuestos

a compartir su fórmula de éxito y buscan crecer su negocio a

través del modelo de franquicias

Objetivo Multiplicar los puntos de venta de franquicias ya existentes e

impulsar la creación de 1´000,000 de empleos en el período

2006-20012

Quiénes

colaboran

Fundación para el Desarrollo Sostenible en América Latina

(FUNDES), como organismo intermedio (administrador de

los recursos) y promotor del programa, con la experiencia de

haber atendido a más de 250,000 Pymes en nuestro país

Asociación Mexicana de Franquicias, como una entidad

civil que agrupa y promueve los intereses de las principales

empresas franquiciantes en México

El programa opera a través de dos vertientes:DESARROLLO DE NUEVAS

FRANQUICIAS

TRANSFERENCIA DE

MODELO

Concepto Son recursos destinados

al pago de despachos

especializados en la asesoría

en el desarrollo de nuevas

franquicias

Son recursos destinados

al pago inicial (canon de

franquicia) que realiza el

emprendedor al adquirirla

Monto de

apoyo

Hasta el 50% del costo

total del desarrollo del

nuevo modelo sin rebasar los

$250,000.00

Hasta el 50% del costo total

del canon, sin rebasar los

$250,000.00

Plazo A 36 meses

El primer año se cobrará

sólo el 20%, el segundo

el 40%, y el tercer año el

40% restante

A 36 meses

El primer año se cobrará

sólo el 20%, el segundo

el 40%, y el tercer año el

40% restante

Tasa de

interés

Tasa cero Tasa cero

Garantía Sin garantía Sin garantía

Desde la operación del PNF, de octubre a diciembre de 2007, se han convertido 81 negocios exitosos en franquicias; certificado cinco despachos de consultoría en este ramo; apro-

bado 38 transferencias de modelo; acreditado 16 empresas franquiciantes para transferencia de modelo y el Fondo Pyme aprobó 20 millones de pesos para este año.

ConclusiónNo es casualidad que la franquicia como sistema de negocios haya alcanzado un fuerte arraigo en nuestro país; en poco menos de 15 años se ha convertido en un sector pujante de nuestra economía; las crisis económicas y la falta de acceso a créditos no han sido suficientes para limitar su crecimiento.

Ahora, no hay pretexto para cumplir el sueño y dejar de resistirse al encanto de ser dueño de su propio negocio, invir-tiendo en una franquicia de éxito probado.

Confrontación

NEGOCIO

INDEPENDIENTE

MODELO DE FRANQUICIA

Mayor riesgo de la

inversión

Menor riesgo al estandarizarse todos los

procesos

No se comparte la

utilidad

Por participar en un negocio exitoso, probado

y posicionado la utilidad se comparte

Prestigio y

reconocimiento

propio (yo soy el

jefe)

El prestigio se muestra con resultados

probados:

marca posicionada

acceso a experiencia y tecnología

capacitación y manuales

asesoría inicial y asistencia técnica

La marca es propia Se usa la marca y se aprovecha el

marketing y publicidad ya desarrollados

Negociación directa

con proveedores

Genera economías de escala, esto es, que los

costos unitarios de producción disminuyen

al aumentar la cantidad de unidades

producidas (produce más a menor costo)

El éxito no se vincula

al de terceros

Sinergia y sentido de pertenencia en la red

de franquiciatarios

Menor posibilidad

de innovar

Investigación constante de mercados y

desarrollo de nuevos productos y servicios

en conjunto

Limitación del área

geográfica

Mayor cobertura del mercado




JURÍDICO CORPORATIVOSaque provecho a su franquicia (30 de noviembre de 2007)Reglas para el contrato de franquicia (15 de noviembre de 2005)Firma de un contrato de franquicia (15 de diciembre de 2003)

Asociación civil ¿puede ser una IAP?


Conforme al artículo 1o de la Ley de Instituciones de Asistencia Privada del Distrito Federal –LIAP– (cada entidad tiene una ley que regula esta figura), estas instituciones son entidades con personalidad jurídica y patrimonio propio, sin propósi-to de lucro, que con bienes de propiedad particular ejecutan actos de asistencia social sin designar individualmente a los beneficiarios. Las instituciones de asistencia privada (IAP) serán fundaciones o asociaciones. En este sentido, las fraccio-nes IV y V del artículo 2o de la citada Ley dispone que son:

asociaciones, las personas morales que por voluntad de los particulares se constituyan en los términos de esta Ley y cuyos miembros aporten cuotas periódicas o recauden do-nativos para el sostenimiento de la institución, sin perjuicio de que pueda pactarse que los miembros contribuyan ade-más con servicios personalesfundaciones, las personas morales que se constituyan, en los términos de esta ley, mediante la afectación de bienes de propiedad privada destinados a la realización de actos de asistencia social Para constituirse como una IAP, sea asociación o funda-

ción, los interesados deben presentar a la Junta de Asistencia Privada (JAP), según lo dispone el artículo 8o de la citada Ley, una solicitud por escrito, anexando un proyecto de estatutos que contenga:

el nombre, domicilio y generales del fundador o fundadoresla denominación, objeto y domicilio legal de la institución que se pretenda establecerla clase de actos de asistencia social que deseen ejecutar, deter-minando los establecimientos que vayan a depender de ellala clase de actividades que la institución realice para soste-nerse

el patrimonio inicial que se dedique a crear y sostener la institución, inventariando los bienes que lo constituyan, y la forma y términos en que hubiesen de exhibirse o recau-darse los fondos destinados a ellalas personas que vayan a fungir como patronos o, en su caso, las que integrarán los órganos que la representen y administren, y la manera de substituirlasla mención del carácter permanente o transitorio de la ins-tituciónlas bases generales de la administración y las demás dispo-siciones que el fundador o fundadores consideren necesa-rias para la realización de su voluntadPor lo tanto, si desea constituir una IAP, deberá hacerlo

a través de la forma que en este caso la propia LIAP del DF dispone, ya sea a través de una asociación o fundación cuyo patrimonio se integre con bienes propios o donaciones, en los términos ya referidos. Ahora bien, si el motivo o fin que buscaba al constituir una asociación civil, conforme al Códi-go Civil, era el de ejecutar actos de asistencia social, no para sus miembros sino para terceros, podrá transformarse en IAP, para lo cual darán a conocer a la JAP la información ya enlis-tada, y ésta le proporcionará el acta de asamblea de asociados que haga constar el acuerdo de transformación.

Registre su vehículo ¡ya!


El pasado 3 de marzo se publicó en el Diario Oficial de la Fede-ración (DOF) el Acuerdo 03/2008 del Secretario de Seguridad Pública por el que se emiten los procedimientos de operación del Registro Público Vehicular y los procedimientos mediante los cuales se llevarán a cabo las inscripciones, los avisos y las notificaciones por medios de comunicación electrónica, a que se refieren la Ley del Registro Público Vehicular y su Reglamento.

Este Acuerdo establece los procedimientos de operación, así como las alternativas para la conformación, actualización

y operación de la base de datos del Registro Público Vehicular (Repuve), y precisa la información que cada sujeto obligado deberá proporcionar a través de la inscripción y avisos a que se refiere la Ley del Repuve y su Reglamento, respecto de los vehículos que se fabrican, ensamblan, importan o circulan dentro del territorio nacional.

Los procedimientos se emitieron en cumplimiento a lo esta-blecido en el artículo sexto transitorio del Reglamento de la Ley del Repuve y detallan los pasos que deben seguir los sujetos obli-gados para el acceso, suministro, intercambio y sistematización



JURÍDICO CORPORATIVODonación: una opción de transmisión (31 de diciembre de 2007)Reglamento para IAP en el DF (31 de diciembre de 2006)

¿Cómo celebrar asambleas en AC?

Es en el Código Civil para el Distrito Federal (CCDF) donde se regula la figura de la asociación civil (AC), desde su defini-ción hasta la forma en que deberá operar y, en su caso, extin-guirse. Sin embargo, por lo que corresponde a la forma en la que tome sus decisiones es tan escueto que no llega a cubrir todos los supuestos que en la actualidad pudieran presentarse para realizar una asamblea general de asociados: si son sólo ordinarias o también extraordinarias, el quórum necesario para llevarse a cabo y para tomar acuerdos, así como el tipo de asuntos que podrán abordarse en una u otra.

Por lo mencionado, y en virtud de que el artículo 2673 del mencionado Código dispone que las asociaciones se regirán por sus estatutos, es posible que los asociados al constituir la AC y elaborar sus estutos, dispongan los casos por los cuales deberán celebrarse las asambleas, así como la naturaleza de las mismas.

Por otra parte, el artículo 2676 del CCDF previene que la asamblea general resolverá sobre:

la admisión y exclusión de los asociadosla disolución anticipada de la asociación o sobre su prórro-ga por más tiempo del fijado en los estatutosel nombramiento de director o directores cuando no hubie-sen sido nombrados en la escritura constitutivala revocación de los nombramientos hechoslos demás asuntos que le encomienden los estatutosRespecto a este último supuesto y dado que el poder supre-

mo de las asociaciones reside en la asamblea general (artículo

2674 del CCDF), en opinión de los expertos, por la naturaleza de la asociación civil (que es una sociedad de personas y no de capi-tales) donde no abarca la protección de intereses de terceros y sí opera el principio de autonomía de la voluntad, imperan las decisiones que los socios resuelvan de común acuerdo, y no está limitado únicamente a lo dispuesto en el CCDF; en una AC se puede hacer lo que se desee establecer en los estatu-tos previo acuerdo de los socios al regirse por principios más flexibles, sólo deben cuidarse los propios límites previstos en la ley.

Ahora bien, en caso de que los estatutos no prevean la forma, supuestos y quórum con los cuales deberán realizarse las asambleas generales, será necesario efectuar una en la que se modifiquen los estatutos para ello; de lo contrario, si se emitiera una resolución en una asamblea sin que los estatutos previesen ciertas formalidades, y la misma afectara a algún asociado, pudiera demandarse la nulidad de la asamblea, im-ponderable que puede evitarse con el consejo aludido.

de la información que entregarán al Registro, desarrollando las acciones de difusión y capacitación que garanticen su adecuado cumplimiento.

Por otra parte, establece las políticas y procedimientos de operación para el suministro adicional y entrega de reposición de las constancias de inscripción del Repuve, que contendrán la información básica de los vehículos que circulan en territorio na-cional, así como aquéllos para definir las condiciones, formas, términos, lugares y áreas responsables para la reposición de esa constancia.

En resumen, este Acuerdo tiene como finalidad:garantizar que los procedimientos de operación otorguen certeza y seguridad jurídica a los sujetos obligados respec-to de la información suministrada al Registro dentro de los plazos y a través de los medios previstos en la leyprecisar los medios para el acceso, suministro e intercam-bio de informacióndeterminar los procedimientos de operación que señalen las alternativas para la conformación, actualización y ope-ración de la base de datos del registro

señalar la información adicional que deberán proporcionar los sujetos obligados al registrodefinir los procesos de operación de los sujetos obligados ante el registroregular la operación, funcionamiento y administración del registro con base en los procedimientos establecidos al efectoEste Acuerdo entró en vigor el pasado 4 de marzo. Por su

parte, los mecanismos de certificación de los medios de iden-tificación electrónica para los sujetos obligados y los trámites por medios electrónicos se realizarán cuando sea publicado el aviso correspondiente en el DOF.





JURÍDICO CORPORATIVOAsamblea anual: obligación corporativa (15 de marzo de 2007)Convocatoria de asamblea: 1era y 2a (15 de junio de 2006)

JURÍDICO CORPORATIVOLey del Registro Público Vehicular (30 de septiembre de 2004)

VENTA ¿CÓMO MANDATARIO O PROPIETARIO?Nos dedicamos al préstamo de efectivo y requerimos a los clientes una garantía consistente en dejar en nuestro poder un determinado bien, lo cual se formaliza a través de un contrato de mutuo. En tal contrato se estipula una cláusula indicando que en caso de incumplimiento del cliente en el pago del préstamo en los plazos y términos pactados, se nos faculta para vender los bienes otorga-dos en garantía en su nombre y representación para re-cuperar lo prestado. Dicha enajenación ¿se efectúa en calidad de propietario?No. La calidad con la cual efectúa la operación de venta es de

mandatario, y la forma en la que realiza tales operaciones es

incorrecta, pues la empresa en realidad está desarrollando ac-

tividades de una casa de empeño, que en términos del artículo

75, fracción X del Código de Comercio, se trata de actos mera-

mente mercantiles; por ello, el contrato a celebrar debiera ser

un contrato de préstamo mercantil con garantía prendaria,

toda vez que el mutuo es una figura de naturaleza civil.

Asimismo, ya que el acreedor prendario no podrá hacerse

dueño de los bienes dados en prenda sin el expreso consen-

timiento del deudor manifestado por escrito y con posterio-

ridad a la constitución de la prenda, conforme a lo dispuesto

en el artículo 344 de la Ley General de Títulos y Operaciones

de Crédito, es necesario que en el contrato de préstamo con

garantía prendaria se pacte una cláusula en la cual el deudor

se obligue a firmar el otorgamiento de dicho consentimiento;

bajo estas condiciones sería posible que la enajenación de los

bienes se realice en calidad de propietario.

SA Y SAB ¿PERSONAS DISTINTAS?Vamos a celebrar un contrato con una empresa que recien-temente modificó su “naturaleza” de SA a SAB, y nos piden que en los contratos y documentación que debamos emi-tir omitamos la “B”, aun y cuando la documentación que presentaron al SAT sí la contiene. Cuando les solicitamos la información relacionada con la decisión de adoptar la forma de SAB no nos la proporcionaron alegando que no requerían de dicha formalidad. ¿No es exigible? y ¿cómo tendrían que ostentarse esos clientes?Las SAB son las siglas de las denominadas sociedades anó-nimas bursátiles y es una figura prevista en el artículo 22 de

la Ley del Mercado de Valores (LMV); son sociedades anónimas

cuyas acciones representativas del capital social o títulos de

crédito que representen dichas acciones se encuentran inscri-

tas en el Registro Nacional de Valores (RNV), debiendo adicio-

nalmente agregar a su denominación social la expresión “Bur-

sátil”, o su abreviatura “B”, y deben sujetarse a las disposiciones

especiales contenidas en la LMV, y en lo no previsto, a lo seña-

lado en la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM).

A diferencia de lo establecido para la SAPI (Sociedad

Anónima Promotora de Inversión) la cual, para adoptar esta

modalidad debe contar previamente con el acuerdo de su

asamblea general extraordinaria de accionistas, protocolizar

el referido acuerdo y dar aviso a todas las autoridades respec-

tivas, como lo es la Secretaría de Hacienda y Crédito Público,

a fin de modificar su Registro Federal de Contribuyentes; para

las SAB no se disponen expresamente dichas formalidades; sin

embargo consideramos que, para tomar la decisión de obtener

la inscripción en el RNV o de las acciones representativas de su

capital social o títulos de crédito que representen dichas accio-

nes, por el hecho de tratarse del interés principal de los propios

accionistas, y en su caso de los acreedores de la sociedad, sí es

necesario efectuar la asamblea respectiva y protocolizarla.

Aunado a ello, en virtud de que la abreviación “B” o “Bur-

sátil” es parte de la denominación de la sociedad, según los

artículos 88 de la LGSM y 22 de la LMV, es evidente que ello

debe plasmarse en los propios estatutos, por ende, los contra-

tos y documentación que se emita a su favor también debieran

contenerla.

CANCELACIÓN DE CUENTAS ¿OBLIGATORIA?En ausencia de nuestro jefe del departamento encarga-do y, por descuido, se expidieron diversos cheques de una cuenta sin fondos a favor de diversos proveedores. Ahora el banco va a cancelar nuestra cuenta, misma que manejábamos desde hace más de 12 años, argumentan-do que legalmente está obligado a realizarlo. ¿Es válida tal conducta?Sí es válida. El banco cumple con la obligación prevista en la

fracción XIV, del artículo 106 de la Ley de Instituciones de

Crédito, correspondiente al capítulo de prohibiciones, toda

vez que las instituciones de crédito tienen prohibido mantener

cuentas de cheques a aquellas personas que en el curso de

dos meses hubiesen librado tres o más de dichos documentos

que presentados en tiempo no hubiesen sido pagados por fal-

ta de fondos disponibles y suficientes, salvo que esta circuns-

tancia se deba a una causa no imputable al librador.

El incumplimiento de esta obligación podrá ser sancio-

nada con multa administrativa que impondrá la Comisión

Nacional Bancaria y de Valores, hasta del 5% del capital pa-

gado y reservas de capital de la institución bancaria, o hasta

100 veces el salario mínimo general diario vigente en el Distri-

to Federal.

ACCIONES ¿EN COPROPIEDAD FORZOSA?En la empresa existe un paquete de acciones en copro-piedad de dos socios. Uno de los dos socios quiere ven-

La empresa consulta



derlas pero el otro no. ¿Deben permanecer en esa situa-ción jurídica?El artículo 122 de la LGSM señala que las acciones son indi-

visibles y cuando haya varios copropietarios de una misma

acción, nombrarán un representante común, quien no podrá

gravar o enajenar la acción.

Ahora bien, el artículo 939 del Código Civil para el Distrito Federal

(CCDF) dispone que quienes por cualquier título tienen el domi-

nio legal de una cosa, no pueden ser obligados a conservar la

copropiedad, sino en los casos en que por la misma natura-

leza de las cosas o por determinación de la ley, el dominio sea

indivisible.

Sin embargo, en virtud de que las acciones no admiten di-

visión alguna, conforme a la LGSM, los copropietarios podrán

convenir que sean adjudicadas a alguno de ellos, y si no lle-

gasen a ningún acuerdo al respecto, las acciones deberán ser

vendidas y las ganancias repartirdas entre los propietarios (ar-

tículo 940 del CCDF).

¡Afuera los fumadores!Todos los establecimientos cerrados del DF estarán “libres de humo” a partir de abril, a pesar de los amparos concedidos por el Alto Tribunal.

Finalmente y después de algunos “jaloneos” entre la indus-tria restaurantera y la Asamblea Legislativa, el pasado 4 de marzo fue publicado en la Gaceta Oficial del Distrito Federal (GODF) el Decreto por el que se reforman, adicionan y dero-gan la Ley de Protección a la Salud de los No Fumadores del Distrito Federal y la Ley para el Funcionamiento de Estable-cimientos Mercantiles del Distrito Federal.

Las nuevas disposiciones entrarán en vigor el próximo 3 de abril, y deja sin efectos las publicadas en la GODF el 11 de enero.

DefinicionesAnteriormente eran las fracciones X Bis y X Ter, del artículo (art.) 2o de la Ley para el Funcionamiento de Establecimientos Mercantiles del DF (LFEMDF) las que prevenían los siguientes conceptos, pero en virtud de que deben aplicarse los mismos en la implementación y cumplimiento de la Ley de Protección a la Salud de los No Fumadores del DF (LPSNF) se derogaron en la primera Ley para contenerlas en la LPSNF:

espacio cerrado de acceso al público, todo aquél que hacia su interior el aire natural no circula de manera libre. Las ventanas, puertas, ventilas y demás orificios o perforacio-nes en delimitaciones físicas no se considerarán espacios para la circulación libre de aire naturalpublicidad del tabaco, toda forma de comunicación, reco-mendación o acción comercial con el fin o el efecto de pro-mover directa o indirectamente un producto de tabaco o el uso o consumo del mismo

En dónde sí o no fumarDe inicio, las reformas disponen que en todos los espacios ce-rrados públicos, privados y sociales está prohibido fumar (art. 1 Bis de la LPSNF) y específicamente en los siguientes lugares queda prohibida la práctica de fumar (art. 10 de la LPSNF), además de los ya previstos:

todos los espacios cerrados de acceso al público, oficinas, establecimientos mercantiles, industrias y empresaselevadores y escaleras interiores de cualquier edificaciónescuelastodos los espacios cerrados en donde se presenten espec-táculos de acceso al públicoen los establecimientos mercantiles dedicados al hospeda-je (a las personas fumadoras se destinará un porcentaje de habitaciones no mayor al 25% del total)en los establecimientos mercantiles y espacios cerrados donde se expendan al público alimentos y bebidas para su consumo en el lugarespacios cerrados de trabajo y en sitios de concurrencia colectivaAsimismo, la adición del artículo 3 Bis a la LFEMDF pres-

cribe también que está prohibido fumar en todos los estable-cimientos mercantiles (local ubicado en un inmueble donde una persona física o moral desarrolla actividades relativas a la intermediación, compraventa, arrendamiento, distribución de bienes o prestación de servicios, con fines de lucro –art. 2o, fracción X de la citada Ley–).

Nueva legislación


Jurídico Corporativo 9177 4152



SancionesPERSONAS MULTA (DÍAS DE SALARIO MÍNIMO DIARIO GENERAL VIGENTE EN EL DF)

No señalar clara y permanentemente con avisos en lugares visibles al público

asistente la prohibición de fumar en el establecimiento mercantil, y sus

sanciones

De 126 a 350 días

(art. 74 de la LFEMDF)

No exhortar a quien se encuentre fumando en el establecimiento a que se

abstenga, o en su caso actuar como se indicó

vender bebidas alcohólicas y productos derivados del tabaco a los

menores de edad

De 351 a 2500 días

(art. 75, fracción XV de la LFEMDF)

Permitir fumar dentro de los establecimientos mercantiles, y sólo cuando

exista reincidencia (ser sancionado por más de dos ocasiones durante el

transcurso de un año)

Clausura

(art. 77, fracción XV de la LFEMDF)

A las personas que fumen en los lugares prohibidos De 10 a 30 días, impuestos por el Juez Cívico, y será puesto a su disposición por

cualquier policía del DF

(art. 30 de la LPSNF)

A los propietarios, poseedores o responsables de los establecimientos

mercantiles que no cumplan con las disposiciones referidas

Conforme a lo dispuesto en la LFEMDF


Al titular de la concesión o permiso cuando se trate de vehículos de transporte

público de pasajeros; en el caso de que no fijen las señalizaciones respectivas,

toleren o permitan la realización de conductas prohibidas

De 30 a 100 días. En los casos de reincidencia en el período de un año, se aplicará

hasta el doble de la sanción originalmente impuesta; en caso de segunda

reincidencia, procederá la revocación de la concesión o permiso


Sólo en los establecimientos que cuenten con áreas de ser-vicio al aire libre sí se podrá fumar sin restricción alguna (art. 3o, Bis de la LFEMDF), siempre y cuando el humo derivado del tabaco no invada los espacios cerrados de acceso al pú-blico.

Y en la vía pública en donde se coloquen enseres sí se po-drá fumar (art. 11 de la LFEMDF) siempre que:

no sea paso forzoso para las personasel humo del tabaco no penetre al interior del establecimientono se genere un lugar cerrado por instalar barreras que impidan la circulación del aire, cualquiera que fuere el ma-terial con las que se elaboren, aunque sean desmontables

Obligaciones para encargados del establecimientoLas modificaciones a los artículos 13, 16 y 20 de la LPNFDF, y XXVI y XXVII del numeral 9 de la LFEMDF, establecen las siguientes obligaciones:

el propietario o titular del establecimiento mercantil, ofi-cina, industria o empresa o su personal deberá exhortar a quien se encuentre fumando a que se abstenga de hacerlo; en caso de negativa se le invitará a abandonar las insta-laciones. Si el infractor se resiste a dar cumplimiento al exhorto, el titular o sus dependientes solicitarán el auxilio de algún policía a efecto de que ponga al infractor a dispo-sición del juez cívico competenteaquellos propietarios, poseedores o responsables de los esta-blecimientos mercantiles en los que se expendan al público alimentos o bebidas para su consumo en el lugar deben:

respetar la prohibición de no fumar en los mismos

colocar dentro de los mismos, en lugares visibles, letre-ros y señalamientos relativos a la prohibición de fumar, así como las sanciones que se aplicarán a quienes la infrinjan

Por otra parte, se les prohíbe la venta de cualquier tipo de bebidas alcohólicas y productos derivados del tabaco a los menores de edad, aun cuando consuman alimentos (art. 10, fracción I de la LFEMDF).

“Exclusividad” a fumadores en hotelesEn los establecimientos dedicados al hospedaje (art. 15 de la LPSNF), se destinará para las personas fumadoras un porcen-taje de habitaciones que no podrá ser mayor al 25% del total de las mismas. Por lo anterior, tanto las habitaciones para fu-madores como para los no fumadores deben estar identifica-das permanentemente con señalamientos y avisos en lugares visibles al público.

Las habitaciones destinadas al efecto deben:estar aisladas físicamente de las áreas de no fumadorestener un sistema de extracción y purificación hacia el exte-riorubicarse, de acuerdo con la distribución de las personas que ahí concurran, por piso, área o edificiorealizar una difusión permanente sobre los riesgos y enfer-medades que son causadas por el consumo de tabacosin acceso a los menores de edadSi no es posible cumplir con las medidas respectivas, la

prohibición de fumar será aplicable al total del inmueble, lo-cal o establecimiento.



¿Y el amparo?Con la entrada en vigor de las nuevas disposiciones, y en virtud de que la materia de los amparos concedidos en contra de las disposiciones antes previstas en la LPSNFDF desaparece o es inexistente, tales amparos serán sobreseídos, por lo que los afec-tados deberán interponer un nuevo juicio constitucional.

Palabras clave: Ley de Protección a la Salud de los No Fu-madores/Ley para el Funcionamiento de Establecimientos Mercantiles/espacios cerrados de acceso al público/áreas de servicio al aire libre/vía pública


Normas oficiales

Disposiciones dictadas en materia de Normalización, publicadas en el DOF del 29 de febrero al 13 de marzo.

Secretaría de SaludNOM Y FECHA DE PUBLICACIÓN CAMPO DE APLICACIÓN

NOM-190-SSA1-1999. Prestación de Servicios de Salud. Criterios para la

Atención Médica de la Violencia Familiar, para quedar como NOM-046-SSA2-2005. Violencia familiar, sexual y contra las mujeres. Criterios para la

prevención y atención

Proyecto de modificación

(3 de marzo)

A los y las prestadoras de servicios de salud de los sectores público, social y

privado que componen el Sistema Nacional de Salud. Su incumplimiento dará

origen a sanción penal, civil o administrativa correspondiente

De actualidad

Disposiciones relacionadas con el sector empresarial, publicadas en el DOF la Gaceta Oficial del DF del 29 febrero al 13 de marzo.

Secretaría de GobernaciónDISPOSICIÓN CONTENIDO

Acuerdo que tiene por objeto establecer las reglas

conforme a las cuales se otorgarán facilidades migratorias

a los visitantes locales guatemaltecos

Las beneficiarios de este Acuerdo son los guatemaltecos que residen en los Departamentos de

Quetzaltenango, San Marcos, Huehuetenango, Quiché, Petén, Retalhuleu y Alta Verapaz, y visiten las

poblaciones de México hasta por tres días (algunos municipios de Campeche, Chiapas y Tabasco).

La forma migratoria con la cual deberán internarse será la Forma Migratoria de Visitantes Locales

(FMVL), y no otorga a sus titulares:

permiso para trabajar

autorización para adquirir bienes inmuebles

permiso para realizar cualquier actividad que se encuentre establecida de manera particular en

otra característica migratoria

(12 de marzo)



JURÍDICO CORPORATIVOespacios para fumadores ¿vigente? (15 de febrero de 2008)Mayor protección a no fumadores (31 de octubre de 2007)

Secretaría de EconomíaDISPOSICIÓN CONTENIDO

Acuerdo por el que se fija el precio máximo para el gas

licuado de petróleo al usuario final correspondiente al mes

de marzo de 2008

Tarifas máximas por región

(29 de febrero)

Secretaría de la Función PúblicaLista de valores mínimos para desechos de bienes

muebles que generen las dependencias y entidades de la

Administración Pública Federal

Se da a conocer el listado por concepto, unidad de medida y valor unitario en pesos.

Estos valores no incluyen el impuesto al valor agregado y rigen del 1o de marzo al 30 de abril de 2008

(29 de febrero)

Comisión Federal de CompetenciaExtracto del acuerdo por el que inicia la investigación

por denuncia identificada bajo el número de expediente

DE-40-2007

La investigación se inició por prácticas monopólicas relativas en el mercado de servicios de

transporte interurbano para tráfico conmutado de larga distancia

(6 de marzo)

Jefatura de Gobierno del DFDecreto por el que se reforman, adicionan y derogan el

Código Penal para el Distrito Federal

No se considerará delito:

cuando por culpa se ocasione únicamente daño a la propiedad con motivo del tránsito de

vehículos

si el conductor o conductores involucrados no hubiesen conducido en estado de ebriedad, bajo el

influjo de estupefacientes o psicotrópicos u otras substancias que produzcan efectos similares; o

auxilien a la víctima del delito o se dé a la fuga

En caso de que el involucrado se encuentre en alguno de los supuestos anteriores, se impondrá la

mitad de las siguientes penas:

de 20 a 60 días multa, cuando el valor del daño no exceda de 20 veces el salario mínimo, o no sea

posible determinar su valor

prisión de seis meses a dos años y 60 a 150 días multa, cuando el valor del daño exceda de 20

pero no de 300 veces el salario mínimo

prisión de dos a tres años y de 150 a 400 días multa, cuando el valor del daño exceda de 300 pero

no de 750 veces el salario mínimo

prisión de tres a siete años y de 400 a 600 días multa, cuando el valor del daño exceda de 750

veces el salario mínimo

(13 de marzo)

Para cualquier información relacionada con lo publicado en los apartados que integran

esta sección, sírvase comunicar o enviar correspondencia a la atención del Editor General:

Lic. Eréndira Ramírez Vieyra; Coordinador Editorial: Lic. Julio Ernesto Martínez Panto-

ja, Editor titular: Lic. Virginia Flores Andaluz, e-mail: [email protected],

Av. Constituyentes # 956 Col. Lomas Altas. Teléfono: 9177-4152.






Comercio Exterior 178Contenido

DE TRASCENDENCIA 2● PUEDEN (PERO NO DEBEN) SACARLO DEL PADRÓN

Análisis del licenciado Mario Becerril Hernández, abogado en materia fi scal y aduanera y miembro del Comité Técnico Científi co del CIACI, respecto a la falta de sustento legal para suspender a los contribuyentes el Padrón de Importadores general y sectorial

PARA TOMARSE EN CUENTA 5● PROGRAMA DE APOYO A LA ECONOMÍA, ¿AYUDA?● EXTINCIÓN DE PITEX Y MAQUILADORAS● ETIQUETADO DE ORIGEN EN ESPAÑOL● MERMAS, DESPERDICIOS: DEDUCCIÓN EN EL ISR

LA EMPRESA CONSULTA 7● CAMBIO DE RÉGIMEN EN TRANSFERENCIAS IMMEX● REVERSA ADUANERA IMMEX● NOM´S EN BIENES DONADOS DEL EXTRANJERO● PEDIMENTO ERRÓNEO ¿CAMBIA RÉGIMEN?● VENTA DE PRIMERA MANO ¿POR INFORMACIÓN?

TRÁMITES Y GESTIONES EMPRESARIALES 9● CÓMO RECUPERAR IMPUESTOS AL IMPORTAR EQUIPO

Procedimiento para importar defi nitivamente activo fi jo con pago de IGI, IVA y cuotas compensatorias vía cuen-tas aduaneras de garantía que le permitirá disminuir el impacto fi nanciero que conlleva

DE ACTUALIDAD 14● SÍNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MÁS RELEVANTE EN

MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR, PUBLICADO EN EL DIARIO

OFICIAL DE LA FEDERACIÓN, DURANTE EL PERÍODO COMPRENDIDO

DEL 29 DE FEBRERO AL 13 DE MARZO

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09 COMERCIO EXT.indd 1 3/14/08 3:03:51 PM

Pueden (pero no deben) sacarlo del padrónLa autoridad carece de facultades para suspender el padrón de importadores a los contribuyentes, y de hacerlo emite un acto inconstitucional.

Desde mediados del 2007, la autoridad aduanera llevó a cabo la suspensión en el padrón de importadores (general) y padrón de importadores de sectores específi cos (sectorial) de miles de empresas y personas físicas que se encontraban inscritas en los mismos, inclusive, como lo ha reconocido la autoridad en múltiples foros, de compañías serias y responsables en el cumplimiento de sus obligaciones fi scales y aduaneras.

A pesar de que muchas de las corporaciones se acercaron a la autoridad aduanera para conocer las razones de la sus-sus-pensión del padrón de importadorespensión del padrón de importadores, ésta no les ha dado respuesta, lo cual las mantiene en un desconocimiento de las causas, y lo más importante, les impide realizar sus operacio-nes de importación.

Ante tal situación, las preguntas obligadas son: ¿con funda-mento en qué disposición ha actuado la autoridad? y ¿dicho acto de la autoridad es constitucional o no lo es?

La respuesta a estos cuestionamientos, se encuentra en el siguiente análisis.

Inscripción a los padronesLa disposición que regula la inscripción al padrón de importa-dores es la fracción IV del artículo 59 de la Ley Aduanera (LA) al prever lo siguiente:

“Artículo 59.- Quienes importen mercancías deberán cumplir, sin perjuicio de las demás obligaciones previs-tas por esta Ley, con las siguientes:…IV. Estar inscritos en el Padrón de Importadores y, en su caso, en el Padrón de Importadores de Sectores Específi cos que están a cargo del Servicio de Adminis-tración Tributaria, para lo cuál deberán encontrarse al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fi s-cales, así como acreditar ante las autoridades aduane-ras que se encuentran inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes y cumplir con los demás requisitos que establezca el Reglamento y los que establezca el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas.”

Resulta claro que la norma trascrita únicamente regula lo referente a la obligación de los importadores de inscribirse en el padrón de importadores y determina algunos requisitos para

tal efecto, no así la regulación de la suspensión en el padrón de importadores.

Entonces ¿dónde se establecen los supuestos de suspensión?La LA no prescribe absolutamente nada respecto a la suspen-sión en el padrón de importadores, ni existe alguna otra dis-posición legal que así lo indique; únicamente su Reglamento y la regla 2.2.4. de las Reglas de Carácter General en Materia de Comercio Exterior (RCGCE) lo disponen, pero, ¿ello es legal?

REGLAMENTO DE LA LEY ADUANERA

El artículo 78 del Reglamento de la LA refi ere en forma muy simple cuatro supuestos muy básicos en los que procederá tal suspensión, cuando:● el contribuyente presente irregularidades o inconsistencias

en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC)● los contribuyentes al fusionarse o escindirse, desaparezcan

del RFC● el contribuyente cambie su denominación o razón social y

no actualice su situación en el padrón de importadores● por resolución fi rme, se determine que se cometió cual-

quiera de las infracciones previstas en los artículos 176, 177 y 179 de la LA.

De trascendencia

IDC 178 Comercio Exterior www.saludempresarial.com


Violaciones ocasionadas por la suspensión

GARANTÍA CAUSA

Legalidad Las infracciones sólo pueden estar previstas en ley,

no en reglas administrativas

Audiencia La regla 2.2.4. de las RCGCE excluye en varios

supuestos la posibilidad de que se dé a conocer

al contribuyente la supuesta irregularidad y la

desvirtúe, y en la práctica en muchas ocasiones

no se notifi ca la suspensión por parte de la

autoridad aduanera

Seguridad Las causales de la suspensión no están previstas

jurídica en la ley, sino en una regla administrativa que va

más allá de ella


Sin embargo, se reitera algo muy importante en el sentido de que esta disposición reglamentaria no tiene el carácter de una ley, en consecuencia resulta intrascendente la regulación que hace respecto a la referida suspensión.

REGLAS DE CARÁCTER GENERAL EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR

La regla 2.2.4. impone la suspensión en el padrón de impor-tadores general y sectorial, para lo cual señala en su primer párrafo: “Para los efectos del artículo 59, fracción IV de la Ley, procederá la suspensión en el Padrón de Importadores y/o en el Padrón de Importadores de Sectores Específi cos, conforme a lo siguiente:”

Enseguida establece 31 causales o conductas infractoras diferentes que originan la suspensión al padrón de importa-dores general y cuatro causales más vinculadas con la suspen-sión al padrón sectorial.

Por el número tan grande de causales de suspensión, así como por las conductas que prescribe, resulta muy factible que cualquier empresa seria y responsable en el cumplimiento de sus obligaciones fi scales y aduaneras se encuentre en uno o varios de los supuestos aludidos.

¿Cuál es la naturaleza de las reglas?Las reglas de carácter general son criterios de aplicación de las disposiciones legales indicadas por la autoridad fi scal o aduanera, y la naturaleza jurídica de las mismas consiste en el otorgamiento de benefi cios o facilidades administrati-vas a los particulares que lleven a cabo trámites ante dichas autoridades para cumplir con las normas aplicables; es decir, que al tratarse de criterios de esas autoridades, las mismas no pueden imponer infracciones o sanciones más allá de las que prevé la “ley”, en particular en la LA, y únicamente podrán otorgar benefi cios o facilidades administrativas a los parti-culares.

Resulta obvio, pero muy importante destacar, para efectos del análisis, que al hablar de “ley” nos referimos al conjun-to de disposiciones jurídicas creadas por el Congreso de la Unión, que implica la aprobación de las mismas por parte de la Cámara de Diputados y de la Cámara de Senadores.

¿Donde están fundamentadas las reglas?Las reglas de carácter general encuentran su fundamento en el artículo 33, fracción I, Inciso g) del Código Fiscal de la Federación (CFF) que a la letra dice:

“Artículo 33.- Las autoridades fi scales para el mejor cumplimiento de sus facultades, estarán a lo siguiente:

I Proporcionarán asistencia gratuita a los contribuyen-tes y para ello procurarán:…g) Publicar anualmente las resoluciones dictadas por

las autoridades fi scales que establezcan disposiciones de carácter general agrupándolas de manera que facili-ten su conocimiento por parte de los contribuyentes; se podrán publicar aisladamente aquellas disposiciones cuyos efectos se limitan a períodos inferiores a un año. Las resoluciones que se emitan conforme a este inciso y que se refi eran a sujeto, objeto, base tasa o tarifa, no generarán obligaciones o cargas adicionales a las establecidas en las propias leyes fi scales.”

Este artículo dispone expresamente en su parte fi nal que: “…Las resoluciones que se emitan conforme a este inciso y que se refi eran a sujeto, objeto, base tasa o tarifa, no genera-rán obligaciones o cargas adicionales a las establecidas en las propias leyes fi scales.”

Tal disposición señala el principio jurídico fundamental que rige en esta materia, en el sentido de que la “ley” es la única norma jurídica que puede establecer obligaciones o sanciones a los particulares, y que por tal razón las reglas de carácter general no pueden determinar obligaciones, infrac-ciones, sanciones o cargas a los particulares más allá de las previstas en la “ley”.

¿Jurídicamente se puede suspender el padrón por reglas?Del estudio anterior se derivan las siguientes premisas:● la “ley” es la única disposición jurídica que puede estable-

cer obligaciones, infracciones o sanciones a los particulares y que por tal razón las reglas de carácter general no pue-den ir más allá del contexto de aquélla

● este principio jurídico fundamental se fractura en forma

www.saludempresarial.com Comercio Exterior IDC 178


Lic. Mario Becerril HernándezAbogado en materia de

litigio fi scal, especialista

en materia aduanera,

promueve los medios

de impugnación para

la defensa legal de las

empresas, miembro del

Cómite Técnico Científi co

del CIACI


estrepitosa con la aplicación por parte de la autoridad aduanera de la referida regla 2.2.4.

● la regla 2.2.4. no tiene ningún fundamento en una “ley”, en particular en esta materia, la LA; es decir, que ninguna de sus disposiciones legales regula la fi gura de la suspensión al padrón de importadores, ni mucho menos establece causales para ello, aun cuando en el primer párrafo de la referida regla mencione expresamente: “Para los efectos del artículo 59, fracción IV de la Ley, procederá la sus-pensión en el Padrón de Importadores y/o en el Padrón de Importadores de Sectores Específi cos, conforme a lo siguiente…”

● la regla 2.2.4. prescribe verdaderas infracciones, y la san-ción más drástica que es la suspensión en el padrón de importadores general y sectorialTal situación resulta claramente inconstitucional en razón

de que la aplicación de la citada regla transgrede en perjui-cio de las empresas sus garantías constitucionales, como son las de libertad, previa audiencia, certeza y legalidad jurídica, consagradas en los artículos 5o, 14 y 16 de la Carta Magna, además de una evidente falta de fundamentación y motiva-ción del acto de la autoridad aduanera. De la misma forma resulta ilegal, pues viola lo dispuesto en la fracción IV del artículo 38 del CFF que a la letra señala lo siguiente:

“Artículo 38.- Los actos administrativos que se deban notifi car deberán tener, por lo menos, los siguientes requisitos:…IV. Estar fundado, motivado y expresar la resolución, objeto o propósito de que se trate.”

En tal sentido, la aplicación por parte de la autoridad aduanera de la regla 2.2.4. no tiene ningún fundamento legal, por lo que viola la garantía de legalidad garantía de legalidad establecida en el artículo 16 Constitucional, al incumplir con la fundamenta-ción y motivación que se exige para la emisión de cualquier acto.

De la misma forma se observa que en múltiples casos, la autoridad aduanera suspende a las empresas del padrón de importadores sin notifi carles tal situación, ni iniciarles un procedimiento administrativo para permitirles conocer las irregularidades y argumentar o solventar lo procedente, por lo que en ocasiones las empresas se encuentran con la mer-cancía en “depósito ante la aduana”, listas para llevar a cabo su “despacho aduanero”; y por ende, ante la imposibilidad de realizar el trámite para llevar a cabo la importación de las mismas.

Ello resulta ilegal y totalmente arbitrario, a pesar de que la misma regla en sus últimos párrafos, describe un proce-dimiento administrativo sumario para darle a conocer al particular la presunta irregularidad cometida y la posibili-

dad de que el mismo presente los argumentos y pruebas que considere conveniente con el propósito de desvirtuarla.

Por otra parte, el siguiente párrafo de la regla indica que el citado procedimiento no se llevará a cabo por parte de la autoridad aduanera respecto de la mayoría de las causales, en una clara afronta a la garantía de audienciagarantía de audiencia.

¿Cómo combatir la ilegalidad?Ante la inconstitucional e ilegalidad que representa la aplica-ción de dicha regla para suspender el padrón de importado-res, y por ende, transgreder en perjuicio de las corporaciones sus garantías constitucionales, además de una evidente falta de fundamentación y motivación del acto de autoridad, los importadores pueden combatir éste únicamente a través de un juicio de amparo indirecto.

Al respecto, muchas compañías temen acudir a este me-dio de impugnación, pues el mismo se ha “satanizado” por parte de las autoridades aduaneras, al haberse utilizado en otros supuestos para evadir el cumplimiento de la “ley”, como ha sido el caso del no pago de cuotas compensatorias, del derecho de trámite aduanero o para no cumplir con los precios estimados, que la autoridad observó en forma muy negativa.

Cuestión muy diferente es recurrir al juicio de amparo indirecto para combatir la suspensión del padrón de impor-tadores, pues la misma autoridad aduanera sabe que el acto que realiza no se encuentra previsto en una “ley”, por lo que en este caso el referido juicio no se utiliza para evadir el cum-plimiento de la “ley”, sino para combatir un acto de ilegalidad, por lo que en tal sentido la autoridad reconoce en el fondo su actuación ilegal, y en consecuencia no debe observar en forma negativa promover el medio de defensa indicado.

CONSECUENCIAS DE LA APLICACIÓN DE LA REGLA 2.2.4.

La aplicación de la referida regla representa una sanción su-mamente drástica, inclusive más allá de lo que implicaría la determinación de un crédito fi scal por parte de la autoridad aduanera, en razón de que actualmente la operación de las empresas depende directamente de las importaciones de mer-cancías, por lo tanto al impedirles llevarlas a cabo, genera una grave afectación a corporaciones serias y responsables con los correspondientes daños y perjuicios, como el interrumpir sus procesos productivos al no contar con los insumos.

Corolario La inconstitucionalidad, ilegalidad, problemática y complica-ción que actualmente presenta la suspensión en el padrón de importadores de las empresas, se puede resolver empleando los cauces legales; presentando ante el Congreso de la Unión una iniciativa de reforma a la LA por parte del Ejecutivo Federal, en la que se incorpore la disposición legal que regule la fi gura de la citada suspensión.




Dicha disposición deberá establecer con claridad y preci-sión las conductas infractoras correspondientes y la sanción que implicará la suspensión en el padrón de importadores, con lo cual se le dará cumplimiento a las normas constitu-cionales y la legalidad requerida del acto de la autoridad aduanera.


Inscrito en el Padrón de importadores ¿cómo lo compruebo? (7 de marzo de 2008) Encargo a agentes ¿sólo con Fiel? (25 de febrero de 2008)Padrón de importadores ¿use y deseche? (20 de febrero de 2008)Padrón de importadores, ¿lo presto? (7 de enero de 2008) Inscripción al Padrón de Importadores vía Internet (28 de septiembre de 2007)

��

Programa de apoyo a la economía, ¿ayuda?


El pasado 3 de marzo el Ejecutivo Federal anunció la imple-mentación de nuevas acciones para impulsar la economía del país, a través del Programa de Apoyo a la Economía, Programa de Apoyo a la Economía, el cual no sólo contempla, entre otros, estímulos fi scales a personas morales y físicas con actividad empresarial, be-nefi cios para fomentar el empleo, sino también procesos de simplifi cación administrativa al comercio exterior para que la industria productiva nacional cuente con el abas-to de los insumos y maquinaria requeridos para producir efi ciente y competitivamente, así como la eliminación de aranceles y regulaciones no arancelarias obsoletas y el uso de trámites electrónicos.

La implementación de esas acciones no se dejó esperar y al día siguiente la Secretaría de Economía (SE) publicó diversos Decretos, entre ellos, la reforma al Decreto Prosec para eliminar 1,384 fracciones arancelarias correspondien-tes a insumos y maquinaria que actualmente están exentas de arancel en la Tarifa de la Ley de los Impuestos Genera-les de Importación y de Exportación (Decreto que modifi ca al diverso por el que se establecen diversos Programas de Promoción Sectorial, publicado en el Diario Ofi cial de la Federación (DOF) el 4 de marzo de 2008).

Con esta medida los contribuyentes podrán importar esos bienes exentos del pago del impuesto general de importa-ción (IGI) bajo el esquema general, sin tener que cumplir

con las cargas regulatorias del Decreto Prosec.Asimismo, y en apoyo al programa, el Administrador Ge-

neral de Aduanas dijo que dentro del Plan Sexenal de Adua-nas ya se contemplan medidas de simplifi cación aduanerasimplifi cación aduanera, tales como:● eliminación de:

◗ trámites de importación obsoletos◗ requisitos como la descripción de las mercancías◗ garantías sobre el valor de ciertas mercancías destina-

das a aduanas interiores (cuentas aduaneras de garantía en tránsito interno)

● poner en funcionamiento la aduana sin papel (pronostica-da para fi nales de año)

● destinar aduanas exclusivas sólo para materiales peligro-sos y precursores químicos, lo que permitirá diversifi car los puntos de cruce para distintas mercancías

● utilizar ciertas restricciones para combatir el contrabando● seguir apoyando a las empresas certifi cadas, a través de la

creación de un esquema de:◗ logística segura para con sus socios comerciales más

importantes◗ riesgos y fl ujos comerciales en pro de la efi ciencia al

tener menos revisionesSe declaró que esas medidas serán permanentes y entrarán

en vigor en 30 días, se espera se den a conocer ofi cialmente.

Extinción de Pitex y maquiladoras

La SE inició el procedimiento de suspensión y cancelación de los Programas de Importación Temporal para Producir Artículos de Exportación (Pitex) y de Maquila de Exportación (Maquiladoras) que no migraron al Programa de la Indus-tria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exporta-ción (programa IMMEX), y por ende, sus titulares omitieron

presentar el reporte anual de operaciones de comercio ex-terior por las operaciones realizadas en 2006 (artículos 25 y 27, y Quinto transitorio del Decreto IMMEX y regla 3.1.4., así como diversos artículos transitorios del Acuerdo por el que la Secretaría de Economía emite Reglas y Criterios de Carácter General en Materia de Comercio Exterior).




De igual forma, dicho procedimiento aplica a aquellas em-presas que solicitaron suspender temporalmente las activida-des de su Programa IMMEX.

Aun cuando a la fecha se encuentran en la Comisión Fede-ral de Mejora Regulatoria (COFEMER) los anteproyectos de los listados de suspensión y cancelación de los programas, suspensión y cancelación de los programas, se espera que a la brevedad sean publicados en el DOF.

Los titulares a los que les sea cancelado el programa tie-nen la obligación de: retornar, cambiar de régimen o transfe-rir, según se elija, los bienes, insumos, partes y componentes, activo fi jo, etc., importados temporalmente al amparo del mismo.

Etiquetado de origen en español

A efecto de armonizar la nomenclatura utilizada en el etique-tado de los productos de perfumería y belleza con el ámbito internacional, el Secretario de Salud propuso reformar las dis-posiciones de control sanitario de productos para establecer que: cuando se trate de productos de importación embasados de origen, la información que contengan las etiquetas deberá aparecer escrita en idioma español, previamente a su comer-cialización, en los términos de la norma correspondiente, sal-vo que ésta permita el uso de nomenclaturas internacionales sin su correspondiente traducción.

Para el caso de ingredientes que originen riesgos a la salud, la Norma Ofi cial Mexicana correspondiente, indicará las le-yendas precautorias y tamaños que deberán emplearse, las que incluirán invariablemente el nombre del ingrediente en idioma español (Decreto que reforma y adiciona el artículo 25 del Reglamento de Control Sanitario de Productos y Servicios, cuyo anteproyecto se encuentra en la COFEMER).

El actual artículo prevé que sólo se permitirá la entrada al país de aquellos bienes cuyo etiquetado esté en idioma español; empero, existe la Nomenclatura Internacional para

Ingredientes Cosméticos –Nomenclatura INCI–, que permite designar de una forma única, y simplifi car el rotulado de los ingredientes con un sistema para todos los países sin distin-ción de idioma.

La nomenclatura INCI fue desarrollada y adoptada para dar un sistema de etiquetadoetiquetado uniforme e internacional que garantice que un producto cosmético determinado es elabo-rado con ingredientes o insumos contenidos en la lista de aquéllos conocidos y utilizados internacionalmente. Entre los países que la manejan y reconocen están: Alemania, Algeria, Arabia Saudita, Argentina, Australia, Austria, Paraguay, Perú, Rusia, Francia, España, Estados Unidos, Reino Unido, Turquía, Unión Europea, Dinamarca, Polonia.

Los únicos países que exigen la traducción al idioma pro-pio son Corea y México; por ello, la propuesta de cambio a la normatividad mexicana admitirá el uso de nomenclaturas internacionales sin su traducción al español, y por ende se eliminaría una barrera no arancelaria en la importación de esos bienes.

Mermas, desperdicios: deducción en el ISR

Dentro de las facilidades otorgadas a través de las reglas de carácter general en materia de comercio exterior, las empresas IMMEX podrán deducir para efectos fi scales: los desperdiciosdesperdicios generados de sus procesos productivos a partir de los bienes importados temporalmente; las mermas resultantes; así como las refacciones, herramientas y accesorios que se utilicen en el proceso productivo en los siguientes momentos:

BIENES MOMENTO DE DEDUCCIÓN

(HASTA QUE SEAN)

Mermas (efectos que se consumen

o pierden en el desarrollo de los

procesos productivos y cuya integración

al producto no pueda comprobarse)

Consumidos

BIENES MOMENTO DE DEDUCCIÓN

(HASTA QUE SEAN)

Desperdicios (residuos de las mercancías

después del proceso al que son

sometidas)

Retornados, destruidos, donados

o destinados al régimen de

importación defi nitiva

Refacciones, herramientas y accesorios

(utilizados en el proceso productivo)

Importados temporalmente

Aun cuando no existe una regulación en específi co que establezca algún otro requisito, se sugiere contar con los do-cumentos que acrediten que los bienes fueron importados, retornados, destruidos, donados o cambiados de régimen de temporal a defi nitivo bajo las formalidades aduaneras (pedi-mentos, actas de destrucción o donación).

En el caso de las mermasmermas, con los controles internos que




lo justifi quen de acuerdo con la naturaleza del producto y proceso productivo; o bien, con el dictamen técnico que podría otorgarle el área de manufactura de la empresa (artículos 2 de

la Ley Aduanera, fracciones XI y XII y 1o de su Reglamento; y regla 5.5.1. de las Reglas de Carácter General en Materia de Comercio Exterior para 2007).

CAMBIO DE RÉGIMEN EN TRANSFERENCIAS IMMEXA principios de año adquirimos a una empresa IMMEX diversas mercancías que tenía importadas al amparo de su programa, mismas que fueron transferidas con los pedimentos de retorno o exportación y de importación temporal virtual. Una vez terminado el proceso al que las destinamos para su retorno al extranjero, el cliente las re-chazó, por lo que pretendemos colocarlas con un cliente nacional que así lo ha solicitado. ¿Tendríamos la obliga-ción de retornarlas al extranjero por el hecho de tener un pedimento abierto y después importarlas?Si bien la disposición aplicable dispone que las mercancías

importadas temporalmente, vía transferencia deben retor-

narse al extranjero dentro de los plazos de permanencia esta-

blecidos al efecto, también permite el cambio de régimencambio de régimen

de temporal a defi nitivo, lo cual podrá hacerlo con su agente

aduanal, y una vez nacionalizadas, enajenarlas en territorio

nacional (regla 5.2.6. de las RCGCE 2007).

Para ello, deberá pagar las contribuciones actualizadas a

partir de la fecha de transferencia y hasta que las mismas se

cubran, así como las cuotas compensatorias correspondientes,

debiéndose anotar en el pedimento de importación defi nitiva

los datos correspondientes al número y fecha de pedimento de

las mercancías importadas temporalmente.

REVERSA ADUANERA IMMEXSomos una compañía sin programa alguno y en días pasados vendimos mercancías a un cliente en el extran-jero, las cuales le entregamos a su fi lial con programa IMMEX localizada en Guadalajara. Ahora el cliente nos comunica que éstas no cumplen con las condiciones establecidas y va a devolvérnoslas, en el entendido de que por esa enajenación facturamos a tasa 0% del IVA y contamos con un pedimento de exportación virtual que así lo avala. ¿Qué debemos hacer para cancelar la opera-ción de exportación a la que sujetamos las mercancías para facturar con ese benefi cio?La devolución de bienes enajenados a residentes en el extran-

jero entregados a empresas IMMEX con pedimentos por ope-

raciones virtuales de exportación o retorno y de importación

temporal, por las que se aplicó tasa 0% del IVA, obliga a rees-

tructurar la operación y para ello tendrá que atender a lo si-

guiente, según se trate:

enajenante: tramitar un pedimento de desistimiento del ●

régimen de exportación defi nitiva (clave K1), y anexar co-

pia del documento, en su caso, con que se acredite el rein-

tegro del:

IVA, cuando hubiere obtenido la devolución o efectuado

el acreditamiento de los saldos a favor declarados por la

exportación

impuesto general de importación en los términos del

Decreto que establece la devolución de impuestos a la

importación a los exportadores (Draw Back)

IMMEX que devuelve las mercancías, tramitar el respectivo

pedimento desistimiento del régimendesistimiento del régimen de importación

temporal o de depósito fi scal (clave K1)

Ambos pedimentos deberán tramitarse en la misma fecha

sin que se requiera la presentación física de las mercancías, y

en el caso del pedimento de desistimiento del régimen de im-

portación temporal, se asentará el número, fecha y clave del

correspondiente al desistimiento del régimen de exportación

defi nitiva por parte del proveedor nacional que recibe la devo-

lución de las mismas (regla 5.2.9. de las RCGCE 2007).

NOM´S EN BIENES DONADOS DEL EXTRANJEROComo una institución altruista autorizada para recibir donativos nos donaron calzado para niños que desti-naremos para cubrir las necesidades de la población que atendemos en diversas comunidades del país. Por ello hemos estado investigando sobre los requisitos y trámites para la importación, y entre ellos nos indican que por la clasifi cación arancelaria donde se ubican es-tos bienes estamos obligados a cumplir con una Norma Ofi cial Mexicana. ¿Es cierto y en su caso cómo debemos hacerlo?Efectivamente, existen diversas mercancías identifi cadas por

fracción arancelaria y por las cuales se debe dar cumplimiento

con alguna Norma Ofi cial Mexicana según su naturaleza para

poder importarse a territorio nacional, pero también hay cier-

tos supuestos en donde se exime de ello, tal es el caso de las

instituciones u organizaciones autorizadas por la Secretaría

de Hacienda y Crédito Público para recibir donativos deduci-

bles en el impuesto sobre la renta como es su caso.

Dicho benefi cio será aplicable cuando los bienes dona-bienes dona-dos del extranjerodos del extranjero “no sean destinados a la comercializa-

ción, o actividades distintas a las de su objeto social”, que de-

berá acreditarse con una declaración bajo protesta de decir

verdad que así lo señale y otorgársela al agente aduanal que

◗

◗

●

La empresa consulta




efectuará el despacho aduanero relativo, quien indicará la cla-

ve correspondiente a esa operación (artículo 10, fracción VI del

Anexo 2.4.1. del Acuerdo por el que la Secretaría de Economía

emite Reglas y Criterios de Carácter General en Materia de Co-

mercio Exterior, publicada en el Diario Ofi cial de la Federación

el 6 de julio de 2007).

PEDIMENTO ERRÓNEO ¿CAMBIA RÉGIMEN?No obstante que actualmente contamos con el programa IMMEX, en mayo de 2006 importamos temporalmente activo fi jo al amparo del programa Pitex y por equivo-cación el agente aduanal anotó en el pedimento la clave correspondiente de insumos para su transformación al amparo del mismo. Esta situación lo detectó la autoridad en una visita domiciliaria, y nos señala que al haberse de-clarado esta clave el plazo de vigencia ya venció, y que debemos regularizarlos vía cambio de régimen de tem-poral a defi nitivo ¿Estamos obligados a ello aun cuando se trata de equipo?No procede la regularización vía cambio de régimen, sino más

bien debe solicitar al agente aduanal la rectifi cación del rectifi cación del pedimentopedimento en cuanto a la clave “importación temporal de

bienes distintos a los de activo fi jo para elaboración, transfor-

mación o reparación de Pitex” (A2) por “importación temporal

de activo fi jo por Pitex” (A6); ello al haberse declarado errónea-

mente ese dato.

Asimismo, debe tomarse en cuenta que al haber sido des-

cubierto por la autoridad dentro del marco de sus facultades

de comprobación, está ante una infracción por haber decla-

rado datos inexactos que alteran la información estadística,

y por ende, podría imponérsele una multa que oscila entre

$993.00 a $1,419.00 por documento (artículos 89, 184, frac-

ción III y 185, fracción II de la Ley Aduanera –LA–y regla 1.5.4.

y Anexo 19 de las Reglas de Carácter General en Materia de

Comercio Exterior para 2007 –RCGCE 2007–).

Respecto al plazo de retorno, éste no ha vencido, pues aun

con clave incorrecta, lo que se importó temporalmente fue

activo fi jo, el cual puede permanecer en territorio nacional

durante la vigencia del programa y no así 18 meses como si

fueran insumos (artículo 108 de la LA y Apéndice 2 del Anexo

22 de las RCGCE 2007).

VENTA DE PRIMERA MANO ¿POR INFORMACIÓN?Un autor extranjero nos envío por Internet el contenido de su libro para su edición e impresión en México. Una vez terminado el libro se va a vender por mayoreo a va-rios establecimientos del ramo, y queremos saber si por tratarse de un libro realizado con información elabora-da en el extranjero ¿estamos obligados a considerar las disposiciones de ventas de primera mano?No, toda vez que dichos libros en ningún momento fueron

introducidos físicamente a territorio nacional, sino que se edi-

taron en México con información electrónica generada en el

extranjero, por lo que no reune los supuestos de una venta de venta de primera mano primera mano ni mucho menos debe atender a los requisitos

que marca el artículo 29-A, fracción VII del Código Fiscal de la

Federación.

En consecuencia, deberá considerarse como una venta rea-

lizada en territorio nacional de bienes producidos en el país,

atendiendo a las disposiciones fi scales correspondientes al

pago del IVA (edición de los libros: tasa 0% y su venta: exenta

–artículos 2-A, fracción I, inciso i) y 9, fracción III, respectiva-

mente–) y demás aplicables al caso.



Comercio Exterior 9177 4144



Comercio electrónico (31 de agosto de 2004)�


Comó recuperar impuestos al importar equipo¿Va a importar activo fi jo que mantendrá por lo menos un año en el país? Pague el IGI en cuenta aduanera y recupérelo con rendimientos.

Muchos son los contribuyentes que en atención a diversos compromisos comerciales tienen la necesidad de importar activo fi jo que permanecerá en territorio nacional sólo por cierto tiempo para después regresarlo al extranjero. Esta ope-ración genera gastos fi nancieros por no estar autorizados para importarlos en forma temporal, por lo que deben hacerlo de manera defi nitiva, y una vez cumplido el cometido, exportarlo; es decir, realizan dos operaciones distintas.

Pues bien, si ese es su caso, le recordamos que las dispo-siciones aduaneras ofrecen la alternativa de importar activo fi jo pagando las contribuciones al comercio exterior, impues-to al valor agregado y cuotas compensatorias vía “cuentas cuentas aduanerasaduaneras”, que si bien implica cubrir dichos conceptos, le ofrece la ventaja de que el activo permanezca en el país por 12 meses, prorrogables por dos años más (previo aviso a la institución fi nanciera donde se aperturó la cuenta) y recupe-rar los montos con los rendimientos respectivos cuando los exporte antes del vencimiento del respectivo plazo (artículo 86 de la Ley Aduanera y reglas 1.4.2., 1.4.4. y 1.4.13. de las Reglas de Carácter General en Materia de Comercio Exterior para 2007).

PlanteamientoLa empresa Metal-lizada del Norte, S.A. de C.V. perteneciente a la industria metalmecánica, requiere de la importación de cinco máquinas para soldar metales, las cuales pretende man-tener en México por un plazo máximo de tres meses a fi n de realizar diversas pruebas para después regresarlas al dueño de las mismas.

Los datos relacionados con el caso son los siguientes:

Importador: Metal-lizada del Norte, S.A. de C.VRFC: NIM6902212R5Proveedor: Nippon metal&machines País de origen: JapónFracción arancelaria: 8515.21.01IGI: 9.1%Cuota compensatoria: No sujeta a ello

Procedimiento para la soluciónSolicitar al agente aduanal la importación defi nitiva de las máquinas, y pagar sólo el impuesto general de importación (IGI) y el IVA correspondiente vía cuenta aduanera, toda vez que las mismas no están sujetas a cuotas compensatorias, para lo cual deberá observar lo siguiente.

Tramites y gestiones empresariales

Pasos

1



LECT

URAOBLIGADA✓

Solicitar la determinación de las contribuciones a depositar

Importador

Agente aduanal

Solicita la importación

de activo fi jo con

pago de contribuciones

vía cuentas aduaneras

Elabora un pro - forma del pedimento en donde

determina las contribuciones

Entrega el pro - forma del pedimento


Validar la constancia de depósito ante las autoridades aduaneras

2

3

4



Aperturar la cuenta aduanera en alguna

institución fi nanciera

ImportadorBanco o casa

de bolsa

Solicita en la institución

bancaria o bursátil la

apertura de la cuenta

aduanera, y efectúa el

depósito que garantiza las

contribuciones al comercio

exterior y el IVA

Entrega la constancia

de depósito

Apertura la cuenta aduanera,

recibe el depósito y expide la

constancia de depósito

(BBVA Bancomer, S.A. de C.V.; Banco Nacional

de México, S.A.; Banco HSBC, S.A de C.V.;

Bursamex, S.A. de C.V.; Operadora de Bolsa, S.A.

de C.V. y Vector Casa de Bolsa, S.A. de C.V.)

Entregar al agente aduanal la constancia

del depósito en cuenta aduanera

Importador Agente aduanal

Entrega la constancia de depósito

Área de Informática,

Contabilidad y Glosa

de la aduana Agente aduanal

Solicita la validación de

la constancia de depósito

por la operación a realizar

Valida la información de la constancia de depósito

contra los datos del pedimento y corrobora que el

depósito cubra el pago del IGI e IVA

Firma la constancia como autorizada y la entrega


5

6

7



Presentar el pago de

las contribuciones

Agente aduanal

Efectúa el pago de las contribuciones

mediante la presentación de la constancia en

cuenta aduanera y paga en efectivo el DTA,

prevalidación, etc. conjuntamente con el

pedimento

Recibe los tantos de la constancia de depósito

y el pedimento original y sus copias

Verifi ca los importes

Certifi ca el pedimento y sus tantos y sella los

tantos de las constancias de depósito

Entrega la documentación

Módulo bancario de la aduana

Importar las

mercancías

Agente aduanal Aduana

Presenta la mercancía y

la documentación a la

aduana para efectuar el

despacho aduanero de

las mercancías

Efectúa el despacho

aduanero y libera la

mercancía

Recibir las

mercancías

Entrega el activo fi jo y

documentación que acredita su

legal estancia en el país

Importador Agente aduanal


8

9



¿Exportó el

activo fi jo?

No exporta el activo fi jo

dentro de los 12 meses

siguientes a su importaciónTransfi ere dentro de los cinco

días hábiles siguientes al

vencimiento del plazo los

montos de la constancia de

depósito más los rendimientos

generados

Importador Banco o casa de bolsa

Tesorería de la Federación

Fin

Exporta vía agente aduanal el activo

fi jo antes del vencimiento de los 12

meses (prorrogables por dos años

más previo aviso al banco o casa de

bolsa) siguientes a su importación

Importador

Solicita presentar la documentación

para recuperar los depósitos hechos

en la cuenta aduanera

Agente aduanal

Presentar la documentación de la

exportación ante las autoridades aduaneras

Presenta conjuntamente con

la copia del pedimento de

exportación la declaración para

movimiento en cuenta aduanera

Sella, fi rma y devuelve la

documentación

Agente aduanalMódulo bancario de la

aduana


10

11

12



Pedir le entreguen la

documentación sellada y fi rmada

Entrega la documentación

ImportadorAgente aduanal

Solicitar la devolución de los depósitos

realizados en la cuenta aduaneras

Importador Banco o casa de bolsa

Solicitar la devolución de los depósitos

realizados en la cuenta aduaneras

Importador

Recibe los depósitos efectuados en la cuenta aduanera más los

rendimientos, menos el monto que corresponda a la depreciación

del activo fi jo por el tiempo que permaneció en territorio nacional

Presenta la copia del pedimento

de exportación e importación

correspondientes, declaración para

movimiento en cuenta aduanera

y solicita le sean abonadas a su

cuenta las cantidades declaradas

en la constancia de depósito Cancela el depósito y abona

las cantidades más los

rendimientos generados


De actualidad

Acuerdos y decretos1. Acuerdo por el que se da a conocer la Decisión No. 8 del Comité conjunto establecido en el artículo 165 del Acuerdo para el Fortalecimiento de la Asociación Econó-mica entre los Estados Unidos Mexicanos y el Japón

A través de dicha Decisión celebrada con Japón se actua-lizan las listas de las indicaciones geográfi cas para bebidas espirituosas contempladas en el Anexo 3, quedando de la si-guiente forma:● Japón: iki, kuma, Ryukyu y satsuma como se especifi ca de

conformidad con las leyes y reglamentaciones de Japón● México: tequila, mezcal, sotol, bacanora y charanda como se

especifi ca de conformidad con las leyes y reglamentaciones de MéxicoLas modifi caciones serán confi rmadas mediante un inter-

cambio de notas diplomáticas y entrarán en vigor en la fecha especifi cada en tales notas.

El Acuerdo está en vigor desde el pasado el 1o de marzo (Secretaría de Economía, 29 de febrero).

2. Decreto que modifi ca al diverso por el que se estable-cen diversos Programas de Promoción Sectorial

Para mayor información ver la Sección Para tomarse en cuenta en este número editorial (Secretaría de Economía, 4 de marzo).

3. Acuerdo por el que se modifi ca el Convenio de Colabo-ración Administrativa en Materia Fiscal Federal, celebra-do entre la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y el Gobierno del Distrito Federal, y se suscribe el Anexo No. 1 de dicho Convenio

El Gobierno Federal, por conducto de la Secretaría de Ha-cienda y Crédito Público (SHCP) y el Gobierno del Distrito

Federal modifi can el Convenio de Colaboración Administra-tiva en Materia Fiscal Federal que tienen celebrado, en vigor a partir del 6 de agosto del 2003, así como suscriben el Anexo No. 1 de dicho convenio.

Con la suscripción del Convenio esa Entidad tendrá la facultad de verifi car el cumplimiento de las obligaciones fi scales y aduaneras derivadas de la introducción al país de las mercancías y vehículos de procedencia extranjera, ex-cepto aeronaves, así como su legal almacenaje, estancia o tenencia, transporte o manejo en el país cuando circulen en su territorio (Secretaría de Hacienda y Crédito Público, 3 de marzo).

4. Acuerdo por el que se modifi ca el Convenio de Colabo-ración Administrativa en Materia Fiscal Federal, celebra-do entre la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y el Estado de México, y se suscribe el Anexo No. 8 de dicho Convenio

Como bien se sabe, el Gobierno Federal a través de la SHCP tiene suscritos Convenios de Colaboración adminis-trativa con los gobiernos de las entidades federativas, por los que les otorgan facultades para fi scalizar mercancías de comercio exterior, incluyendo vehículos de procedencia ex-tranjera.

Dichos Convenios se han estado modifi cando a través de Acuerdos (publicados ofi cialmente en diversas fechas), que implican a su vez la suscripción del Anexo 8, cuyo conte-nido es similar para todas las partes (Guerrero, Jalisco y Tamaulipas, etc,); por ende, para el Estado de México, lo cual puede apreciarse en el apartado De Actualidad en el número 177 de fecha 15 de marzo de 2008 de esta misma sección (Secretaría de Hacienda y Crédito Público, 13 de marzo).

Consideraciones fi nalesPor el plazo que se cuenta para exportar las mercancías y re-cuperar las contribuciones al comercio exterior depositadas en las cuentas aduaneras, suele confundirse la operación con una importación temporal, pero su naturaleza es distinta ya que se trata únicamente de una forma de pago en una importación defi nitiva. Tampoco deben confundirse con las cuentas adua-

neras de garantía, pues estas últimas representan un instru-mento fi nanciero por el cual se garantizan las contribuciones al comercio exterior y cuotas compensatorias a generarse por las importaciones defi nitivas de mercancías sujetas a precios estimados, y las operaciones destinadas al régimen de tránsito interno e internacional.

Para cualquier información relacionada con lo publicado en los apartados que integran esta

sección, comuníquese con el Coordinador Editorial: Lic. Ernesto Martínez Pantoja, correo electrónico:

[email protected] o Editor Titular: Lic. Irene Vega Rivera, correo electrónico: ivega@

expansion.com.mx, Av. Constituyentes # 956 Col. Lomas Altas. Teléfono: 9177-4144.




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