IFAC Handbook 2006

Prface aux normes internationales de contrle qualit, d'audit, de missions d'assurance et de services connexes

PREFACE AUX NORMES INTERNATIONALES DE CONTROLE QUALITE, D'AUDIT, DE MISSIONS D'ASSURANCE ET DE SERVICES CONNEXES(Approuve en juillet 2003)

SOMMAIRE___________________________________________________________________________

Paragraphes

Introduction ............................................................................................................ 1-4

Le Comit des Normes Internationales d'Audit et de Missions d'Assurance (International Auditing and Assurance Standards Board) .................................... 5-9 Autorit attache aux Normes Internationales (International Standards) publies par le Comit des Normes Internationales d'Audit et de Missions d'Assurance .... 10-19 Autorit attache aux Recommandations (Practice Statements) publies par le Comit des Normes Internationales d'Audit et de Missions d'Assurance .... 20-21 Autres documents publis par le Comit des Normes Internationales d'Audit et de Missions d'Assurance .................................................................................... 22 Mode de fonctionnement........................................................................................ 23-28

Langue .................................................................................................................... 29

CNCC-IRE/CC-DSCH/acs/Version 29 juin 2006

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Texte original : IFAC ; traduction : CNCC-IRE


Introduction

1. La prsente prface aux Normes Internationales de Contrle Qualit, d'Audit, de Missions d'Assurance et de Services Connexes, a pour objet de faciliter la comprhension des objectifs et du mode de fonctionnement du Comit des Normes Internationales d'Audit et de Missions d'Assurance (IAASB), ainsi que le primtre et l'autorit de ses publications, tels quils sont dfinis dans les Termes de Rfrence (Interim Terms of Reference) de lIAASB.

2. La mission de la Fdration Internationale des Comptables (International Federation of Accountants - IFAC) telle que dfinie dans ses statuts, est de favoriser le dveloppement et l'essor d'une profession comptable qui soit en mesure de rendre, sur la base de normes harmonises et dans l'intrt du public, des services uniformes et de haute qualit . Afin de raliser cet objectif, le Conseil de l'IFAC a cre l'IAASB afin d'laborer et de publier, sous son autorit, des normes de haute qualit pour les missions d'Audit, d'Assurance et de Services connexes (les Normes de Missions de l'IAASB, telles quelles sont dfinies au paragraphe 14), ainsi que des Recommandations et des Normes de Contrle Qualit pour une application au plan mondial.

3. Les publications de l'IAASB rgissent les missions d'audit, d'assurance et de services connexes qui sont ralises selon les Normes Internationales. Ces publications ne se substituent pas aux lois ou rglements nationaux qui rgissent, dans un pays donn, l'audit d'tats financiers ou les missions d'assurance sur d'autres informations, qui doivent tre conduites selon les normes locales du pays. Dans les situations o ces lois ou rglements diffrent, ou sont en conflit avec les normes de l'IAASB dans un domaine particulier, une mission conduite selon ces lois ou rglements ne sera donc pas automatiquement en accord avec les Normes de missions de l'IAASB. Un professionnel comptable (professional accountant) ne doit pas faire rfrence aux Normes de missions de l'IAASB moins qu'il ne se soit conformer, dans leur intgralit, celles relatives la mission ralise.

4. L'IAASB s'est engag poursuivre comme objectif le dveloppement d'un ensemble de normes internationales gnralement admises au plan mondial. Pour atteindre cet objectif, l'IAASB travaille en coopration avec les organismes qui dictent des normes au plan national


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et joue un rle moteur dans des projets communs avec eux pour favoriser la convergence entre les normes nationales et internationales et parvenir l'acceptation des normes de l'IAASB.

Le Comit des Normes Internationales d'Audit et de Missions d'Assurance

5. L'IAASB est un Comit constitu par l'IFAC.

6. Les membres de l'IAASB sont nomms par le Conseil de l'IFAC pour siger L'IAASB. L'IAASB est compos de dix-huit membres ; dix d'entre eux sont dsigns par les organismes membres de l'IFAC, cinq par le forum des cabinet(1) et trois sont des personnes physiques qui peuvent tre membres des organismes membres de l'IFAC la condition qu'elles n'exercent pas en profession librale. Les candidats dans cette dernire catgorie peuvent tre proposs par toute personne ou organisation. En outre, un nombre limit d'observateurs, issus d'organisations ayant un intrt dans la publication ou l'approbation des normes, peuvent tre nomms ; ces observateurs peuvent tre prsents aux runions mais n'ont pas le droit de vote. Ils sont censs possder les comptences techniques pour participer pleinement aux dbats de l'IAASB et assister rgulirement aux runions en vue de maintenir une comprhension des sujets en cours d'examen. Les candidatures prsentes, y compris celle de Prsident de l'IAASB, sont examines pour nomination par le Comit de Nomination (Nominating Committee) de l'IFAC. Le processus de slection est bas sur le principe le meilleur pour la mission (the best person for the job). Les membres de l'IAASB sigent pour trois ans, avec un renouvellement annuel d'un tiers des membres. Un membre de l'IAASB ne peut siger de manire continue que pour une priode limite deux (2) termes conscutifs de trois (3) annes, moins que le membre ne soit nomm en qualit de Prsident pour une priode supplmentaire qui ne peut excder trois ans. Les membres de l'IAASB agissent dans l'intrt commun du public en gnral et de la profession comptable au plan mondial. Ceci peut les amener prendre des positions sur un sujet donn qui ne soient pas en accord avec les pratiques courantes de leur pays, ou de leur cabinet, ou avec les organismes ou les personnes qui les ont dsigns pour devenir membres de l'IAASB. Chaque membre de l'IAASB a le droit de dsigner un (1) conseiller technique qui peut participer aux discussions lors des runions de l'IAASB.

(1)

Le Forum des cabinets (Forum of Firms) est une association entre les cabinets qui partagent l'objectif commun de promouvoir de manire permanente des normes d'laboration de l'information financire et d'audit de haute qualit dans l'intrt des utilisateurs des services de la profession et du public en gnral. CNCC-IRE/CC-DSCH/acs/Version 29 juin 2006 3/9



7. Il peut tre demand aux membres qui ne participent pas deux runions dans une priode de douze mois de dmissionner de lIAASB.

8. L'IAASB peut dsigner des groupes de travail chargs de l'assister dans l'laboration de documents prparatoires. Ces groupes de travail peuvent comprendre des personnes qui ne sont pas membres de l'IAASB.

9. Les runions de l'IAASB au cours desquelles est discute la prparation et sont approuvs les Normes Internationales, les recommandations et autres documents en vue de leur publication, sont ouvertes au public. Les documents mis l'ordre du jour de ces runions, y compris les procs-verbaux des runions, sont publis sur le site Web de l'IAASB.

Autorit attache aux Normes Internationales publies par le Comit des Normes Internationales d'Audit et de Missions d'Assurance 10. Les Normes Internationales d'Audit (International Standards on Auditing, ISA) s'appliquent aux missions d'audit d'informations financires historiques.

11. Les Normes Internationales d'Examen Limit (International Standards on Review Engagements, ISRE) s'appliquent aux missions d'examen limit d'informations financires historiques.

12. Les Normes Internationales de Missions d'Assurance (International Standards on Assurance Engagements, ISAE) s'appliquent aux missions d'assurance relatives des sujets autres que des informations financires historiques.

13. Les Normes Internationales de Services Connexes (International Standards on Related Services, ISRS) s'appliquent aux missions de compilation, aux missions comportant la mise en uvre de procdures convenues sur des informations financires et aux autres missions de services connexes telles qu'elles sont spcifies par l'IAASB.

14. Les Normes ISA, ISRE, ISAE et ISRS sont dsignes collectivement sous l'intitul de Normes de missions de l'IAASB (IAASBs engagement standards).


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15. Les Normes Internationales de Contrle Qualit (International Standards on Quality Control, ISQC) s'appliquent toutes les missions se rfrant aux Normes de missions de l'IAASB.

16. Les Normes de l'IAASB dictent des procdures et des principes fondamentaux (imprims en caractres gras) ainsi que leurs modalits d'application fournies sous la forme d'explications et d'informations complmentaires, y compris des annexes. Les procdures et principes fondamentaux doivent tre interprts et appliqus la lumire de ces explications et de ces informations qui fournissent des indications pour leur application. Il est par consquent ncessaire de prendre en considration l'intgralit du texte d'une Norme pour comprendre et appliquer les procdures et les principes fondamentaux dicts.

17. La nature des Normes de l'IAASB requiert de la part des professionnels comptables l'exercice d'un jugement pour leur application. Dans des cas exceptionnels, un professionnel comptable peut estimer ncessaire de s'carter d'une procdure ou d'un principe fondamental d'une norme de mission pour atteindre plus efficacement l'objectif de la mission. Dans une telle situation, le professionnel comptable doit tre en mesure de justifier de son choix.

18. Toute limitation dans l'application d'une Norme Internationale spcifique est indique clairement dans la Norme.

19. Dans les cas o des normes spcifiques ou leurs modalits d'application, contenues dans une Norme Internationale ne sont pas applicables au secteur public, ou lorsque des modalits d'application supplmentaires sont appropries au contexte du secteur public, des commentaires spcifiques dicts par le Comit du Secteur Public de l'IFAC (Public Sector Committee)(2) sont indiqus dans un paragraphe relatif au Point de vue du Secteur Public (Public Sector Perspective - PSP). Lorsqu'aucun paragraphe (PSP) nest ajout, la Norme Internationale s'applique en tout point aux missions dans le secteur public.

(2)

En novembre 2004, le nom du Comit du Secteur Public a t chang en Comit des Normes Internationales d'Audit du Secteur Public (International Public Sector Accounting Standards Board, IPSAS Board). CNCC-IRE/CC-DSCH/acs/Version 29 juin 2006 5/9



Autorit attache aux Recommandations publies par le Comit des Normes Internationales d'Audit et de Missions d'Assurance 20. Les Recommandations relatives aux Missions d'Audit (International Auditing Practice Statements, IAPS) sont publies pour permettre une interprtation des modalits dapplication et pour apporter une assistance pratique aux professionnels comptables dans la mise en uvre des Normes ISA et promouvoir une bonne pratique. Les Recommandations Internationales relatives aux Missions d'Examen Limit (International Review Engagements Practice Statements, IREPS), ainsi que celles relatives aux Missions d'Assurance (International Assurance Engagement Practice Statements, IAEPS) et de Services connexes (International Related Services Practice Statements, IRSPS) sont publies dans le mme objectif pour aider la mise en uvre, respectivement, des Normes ISRE, des Normes ISAE et des Normes ISRS.

21. Les professionnels comptables doivent avoir connaissance et prendre en considration les Recommandations applicables une mission. Un professionnel comptable qui ne prend pas en compte et napplique pas les dispositions incluses dans une recommandation donne doit tre en mesure d'expliquer comment les procdures et les principes fondamentaux dicts par la (les) Norme(s) de missions de l'IAASB et viss dans la Recommandation ont t satisfaits.

Autres documents publis par le Comit des Normes Internationales d'Audit et de Missions d'Assurance 22. D'autres documents, comme par exemple les projets pour discussion (Discussion Papers) sont publis pour favoriser des discussions et des dbats sur des questions relatives l'audit, aux missions d'assurance ou de services connexes, ainsi que sur des questions de contrle qualit touchant la profession comptable, pour prsenter les constatations, ou pour dcrire des questions d'intrt relatives l'audit, aux missions d'assurance ou de services connexes et aux questions de contrle qualit concernant la profession comptable. Ils n'tablissent aucune procdure ou aucun principe fondamental suivre dans les missions d'audit, d'assurance ou de services connexes.


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Mode de fonctionnement Normes et Recommandations de lIAASB

23. Pour les Normes et les Recommandations, les projets mis l'tude sont dvelopps et approuvs par l'IAASB. Dans le cadre de ce processus, des avis sont sollicits, le cas chant, de la part du Groupe Consultatif de l'IAASB (Consultative Advisory Group - CAG)(3), des organismes qui dictent des normes au plan national et d'autres personnes en vue d'obtenir un large ventail de points de vue. Aprs approbation, l'IAASB affecte un groupe de travail constitu cet effet, la responsabilit du projet. Le rapporteur de ce groupe de travail est gnralement un membre de l'IAASB et le groupe peut tre compos de personnes, nonmembres de l'IAASB, mais qui ont l'exprience du sujet traiter. Le groupe de travail a la responsabilit premire de prparer un projet de Norme Internationale ou de Recommandation. Le groupe de travail labore ses positions sur la base de travaux de recherche ou de consultations, qui peuvent comprendre, selon les cas, des travaux de recherche effectus par des commissions externes, des consultations avec les professionnels, les rgulateurs et autres tiers intresss, de mme que l'tude de documents portant sur un sujet la profession, publis par des membres de l'IFAC ou par dautres. l'issue de ses travaux, le groupe de travail prpare un expos-sondage (exposure draft), revu et discut par l'IAASB au cours de ses dlibrations lors de runions ouvertes au public. Aprs approbation, lIAASB diffuse les projets de Norme Internationale en vue dobtenir des commentaires ainsi que les projets de Recommandations Internationales. Les expos-sondages sont rendus disponibles sur le site Web de l'IAASB et largement diffus en vue dobtenir galement des commentaires de la part des membres de l'IFAC, des organismes ayant un intrt particulier dans les Normes ou Recommandations d'audit, de missions d'assurance ou de services connexes, et de contrle qualit, et du public en gnral. Un laps de temps suffisant, gnralement pas infrieur 90 jours, est allou pour obtenir des personnes ou organismes concerns leurs commentaires sur chaque expos-sondage.

Les objectifs du Comit Consultatif (CAG) de l'IAASB est d'organiser un forum o l'IAASB peut consulter des reprsentants d'organismes reprsentant diffrents groupes de personnes dsignes pour obtenir un point de vue sur son programme de travail, sur les projets prioritaires et le processus de leur tude ou sur des problmes techniques importants, et pour obtenir des commentaires en retour sur ses activits. Le nom des membres en activit du CAG est donn sur le site Web et dans le rapport annuel de l'IAASB. CNCC-IRE/CC-DSCH/acs/Version 29 juin 2006 7/9

(3)



24. Les commentaires et suggestions reus la suite de l'expos-sondage sont pris en considration et le projet est modifi lorsque ceci s'avre appropri. Lorsque le projet rvis est approuv, il fait l'objet d'une publication dfinitive en tant que Norme Internationale ou Recommandation. Lorsque les modifications apportes la suite de l'expos-sondage sont importantes, l'IAASB considrera s'il est l'opportun de publier un nouvel expos-sondage pour obtenir de nouveaux commentaires sur le texte rvis. L'IAASB fixe une date d'entre en vigueur pour l'application de ses Normes Internationales. L'IAASB fixe une date partir de laquelle les professionnels comptables doivent avoir connaissance et prendre en considration les Recommandations concernes.

Autres publications

25. Pour les autres publications, le Prsident de l'IAASB dsigne un groupe de quatre personnes, membres de l'IAASB, pour tudier si le document en projet mrite de faire partie des publications de l'IAASB relatives l'audit et aux missions d'assurance. Ce document peut provenir de diverses sources, sans que l'IAASB ne l'ait spcifiquement sollicit. Si le groupe dsign considre que le sujet trait prsente un intrt certain, il recommande l'IAASB de le diffuser et de lajouter son recueil de publications.

Votes

26. Chaque runion de l'IAASB requiert la prsence physique, ou par un moyen de tlcommunication simultan, d'au moins douze membres.

27. Les votes positifs d'au moins les deux-tiers des membres prsents une runion, ou par un moyen de tlcommunication simultan, ou exprims par un mandat, mais ne pouvant tre infrieurs douze, sont requis pour l'approbation de la publication des exposs-sondages ou de leur r-exposition, des Normes Internationales et des Recommandations. Les avis divergents exprims ne sont pas indiqus dans les expossondages ou dans les Normes Internationales ou les publications de lIAASB, mais sont consigns dans les procs-verbaux des runions.


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28. Chaque membre de l'IAASB a un (1) droit de vote. Un membre a la possibilit de donner un mandat crit une personne dsigne. Celle-ci peut tre la personne le secondant en qualit de conseiller technique, ou un autre membre de l'IAASB. Le mandataire est nommment dsign lors de la runion de l'IAASB et sa dsignation est consigne dans le procs-verbal de la runion.

Langue

29. La

seule

autorit

d'un

expos-sondage,

d'une

Norme

Internationale,

d'une

Recommandation ou d'un autre document publi par l'IAASB, est le texte rdig en langue anglaise.


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SOMMAIRENORMES INTERNATIONALES DE CONTROLE QUALITEISQC 1 - Contrle qualit des cabinets ralisant des missions d'audit ou d'examen limit d'informations financires historiques, et d'autres missions d'assurance et de services connexes

NORMES INTERNATIONALES DAUDITPRINCIPES GENERAUX ET RESPONSABILITES ISA 200 - Objectif et principes gnraux en matire d'audit d'tats financiers ISA 210 - Termes de la mission d'audit ISA 220 - Contrle qualit des missions d'audit d'informations financires historiques ISA 230 - Documentation daudit ISA 240 - Responsabilit de l'auditeur dans la prise en considration de fraudes dans l'audit d'tats financiers ISA 250 - Prise en compte des textes lgislatifs et rglementaires dans laudit des tats financiers ISA 260 - Communication des questions souleves loccasion de l'audit aux personnes constituant le gouvernement d'entreprise.

EVALUATION DES RISQUES ET ELEMENTS DE REPONSE AUX RISQUES IDENTIFIES ISA 300 - Planification dune mission d'audit d'tats financiers ISA 315 - Connaissance de l'entit et de son environnement et valuation du risque d'anomalies significatives ISA 320 - Caractre significatif en matire d'audit ISA 330 - Procdures mettre en uvre par l'auditeur en fonction de son valuation des risques ISA 402 - Facteurs considrer pour l'audit d'entits faisant appel des services bureau


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ELEMENTS PROBANTS ISA 500 - Elments probants ISA 501 - Elments probants Considrations supplmentaires sur des aspects spcifiques ISA 505 - Confirmations externes ISA 510 - Missions initiales Soldes d'ouverture ISA 520 - Procdures analytiques ISA 530 - Sondages en audit et autres modes de slection dlments des fins de tests ISA 540 - Audit des estimations comptables ISA 545 - Audit des valuations en juste valeur et des informations fournies les concernant ISA 550 - Parties lies ISA 560 - Evnements postrieurs la date de clture ISA 570 - Continuit d'exploitation ISA 580 - Dclarations de la direction

UTILISATION DES TRAVAUX D'AUTRES PROFESSIONNELS ISA 600 - Utilisation des travaux d'un autre auditeur ISA 610 - Prise en compte des travaux de l'audit interne ISA 620 - Utilisation des travaux d'un expert

CONCLUSIONS DE L'AUDIT ET RAPPORT ISA 700 - Rapport de l'auditeur (indpendant) sur un jeu complet d'tats financiers caractre gnral ISA 701 - Modifications apportes au contenu du rapport de l'auditeur (indpendant) ISA 710 - Donnes comparatives ISA 720 - Autres informations prsentes dans des documents contenant des tats financiers audits


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DOMAINES SPECIALISES ISA 800 - Rapport de l'auditeur (indpendant) sur des missions d'audit spciales


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Contrle qualit des cabinets ralisant des missions d'audit ou d'examen limit d'informations financires historiques, et d'autres missions d'assurance et de services connexes

NORME INTERNATIONALE DE CONTROLE QUALITE ISQC 1 CONTROLE QUALITE DES CABINETS REALISANT DES MISSIONS D'AUDIT OU D'EXAMEN LIMITE D'INFORMATIONS FINANCIERES HISTORIQUES, ET D'AUTRES MISSIONS D'ASSURANCE ET DE SERVICES CONNEXESSOMMAIRE___________________________________________________________________________

Paragraphes

Introduction ........................................................................................................... 1-5

Dfinitions ............................................................................................................. 6

Composantes d'un systme de contrle qualit ...................................................... 7-8

Rle des personnes responsables des missions au sein d'un cabinet quant la quantit de celles-ci ............................................................................... 9-13

Rgles d'thique ..................................................................................................... 14-27

Acceptation et maintien des relations clients et des missions ponctuelles............. 28-35

Ressources humaines ............................................................................................. 36-45

Ralisation des missions......................................................................................... 46-73

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Suivi du systme de contrle qualit...................................................................... 74-93

Documentation ....................................................................................................... 94-97

Date d'entre en vigueur......................................................................................... 98

La Norme Internationale de Contrle Qualit (International Standard on Quality Control, ISQC 1) Contrle qualit des cabinets ralisant des missions d'audit ou d'examen limit d'informations financires historiques, et d'autres missions d'assurance et de services connexes , doit tre lue la lumire de la Prface aux Normes Internationales de Contrle Qualit, d'Audit, de Missions d'assurance et de Services connexes , qui fixe les principes de mise en uvre et l'autorit des Normes ISQC.

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Introduction 1. L'objet de la prsente Norme Internationale de Contrle Qualit (International Standard on Quality Control, ISQC) est de dfinir des procdures et des principes fondamentaux et de prciser leurs modalits d'application concernant les responsabilits d'un cabinet lgard de son systme de contrle qualit portant sur les missions d'audit et d'examen limit d'informations financires historiques, ainsi que sur les autres missions d'assurance et de services connexes. Cette Norme ISQC est lire conjointement avec les sections A et B du Code of Ethics for Professional Accountants (dsign ci-aprs comme le Code de lIFAC ).

2. Des normes supplmentaires et leurs modalits d'application relatives la responsabilit du personnel d'un cabinet en matire de procdures de contrle qualit applicables des missions individuelles sont dictes dans d'autres publications de lInternational Auditing and Assurance Standards Board (IAASB). La Norme Internationale d'Audit ISA 220 Contrle qualit des missions d'audit d'informations financires historiques , par exemple, dfinit les procdures et les principes fondamentaux et prcise leurs modalits d'application en matire de procdures de contrle qualit pour l'audit d'informations financires historiques.

3. Le cabinet doit mettre en place un systme de contrle qualit destin fournir au cabinet l'assurance raisonnable que ce dernier et son personnel se conforment aux normes professionnelles et aux obligations lgales et rglementaires, et que les rapports mis par le cabinet ou les associs responsables des missions sont appropris en la circonstance.

4. Un systme de contrle qualit comporte des politiques destines atteindre les objectifs prciss dans le paragraphe 3 et les procdures ncessaires pour y parvenir et pour sassurer du respect de celles-ci.

5. La prsente Norme ISQC s'applique tous les cabinets. La nature des politiques et des procdures mises en uvre par les cabinets individuels pour se conformer cette Norme ISQC dpendra de diffrents facteurs tels que la taille et la nature des missions du cabinet, ainsi que son appartenance ventuelle un rseau.

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Dfinitions

6. Dans la prsente Norme ISQC, les termes ci-dessous sont dfinis de la faon suivante:

(a) associ responsable de la mission dsigne l'associ ou une autre personne du cabinet qui est responsable de la mission et de sa ralisation et du rapport mis au nom du cabinet et qui, lorsque ceci est requis, est autoris exercer d'un point de vue lgal, rglementaire ou professionnel.

(b) revue de contrle qualit d'une mission dsigne le processus mis en place pour valuer de faon objective, avant l'mission du rapport, les apprciations significatives portes par les membres de l'quipe affecte la mission et les conclusions auxquelles ils sont parvenus dans la formulation du rapport.

(c) personne charge de la revue du contrle qualit d'une mission dsigne l'associ ou une autre personne du cabinet, une personne extrieure rpondant aux critres de qualification pour ce contrle qualit, ou une quipe compose de ces personnes ayant une exprience suffisante et approprie, ainsi que l'autorit ncessaire, pour valuer de faon objective, avant l'mission du rapport, les apprciations significatives portes par les membres de l'quipe affecte la mission et les conclusions auxquelles ils sont parvenus dans la formulation du rapport.

(d) quipe affecte la mission dsigne l'ensemble des personnes ralisant une mission, y compris les experts intervenants sur la mission pour le compte du cabinet.

(e) cabinet dsigne un professionnel exerant titre individuel, une association de professionnels, une socit ou dautres entits regroupant des professionnels de la comptabilit.

(f) inspection pour des missions acheves dsigne les procdures de contrle qualit a posteriori permettant de fournir une preuve du respect par les quipes affectes la mission des politiques et des procdures de contrle qualit du cabinet.

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(g) entit faisant appel public l'pargne dsigne une entit dont les actions, parts ou titres de crances sont cots sur une bourse de valeurs reconnue ou ngocis sur un march rglement dune bourse de valeurs reconnue ou une autorit quivalente.

(h) suivi du systme de contrle qualit dsigne un processus permanent de surveillance et d'valuation du systme de contrle qualit du cabinet, incluant des contrles qualit priodiques d'un chantillon de missions acheves, destin permettre au cabinet d'obtenir l'assurance raisonnable que son systme de contrle qualit mis en place fonctionne effectivement.

(i) cabinet membre d'un rseau dsigne une entit sous contrle, ou sous dtention ou direction communes d'un cabinet ou de toute autre entit, et qui apparat aux yeux de tiers raisonnablement informs et qui ont la connaissance de toutes informations sy rapportant comme faisant partie du cabinet au plan national ou international.

(j) associ dsigne toute personne ayant autorit pour engager le cabinet lors de la ralisation d'une mission visant rendre des services professionnels.

(k) personnel dsigne les associs et le personnel professionnel.

(l) normes professionnelles dsignent les Normes de l'IAASB relatives aux missions, telles qu'elles sont dfinies par l'IAASB dans la Prface aux Normes internationales de contrle qualit, d'audit, de missions d'assurance et de services connexes , ainsi que les rgles d'thique correspondantes qui comprennent gnralement celles dcrites dans les parties A et B du Code d'thique de l'IFAC et les rgles d'thique nationales applicables.

(m) assurance raisonnable dsigne, dans le contexte de cette Norme ISQC, un niveau d'assurance lev mais non absolu.

(n) personnel professionnel dsignent les professionnels, autres que les associs, y compris les experts employs par le cabinet.

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(o) personne externe rpondant aux critres de qualification requis dsigne une personne extrieure au cabinet ayant les capacits et les comptences ncessaires pour agir en tant qu'associ responsable d'une mission, par exemple un associ d'un autre cabinet, ou un employ (avec l'exprience requise) d'une institution professionnelle dont les membres sont habilits effectuer des audits ou des examens limits d'informations financires historiques, ou d'autres missions d'assurance et de services connexes, ou encore d'une organisation technique mme de rendre des services dans les domaines du contrle qualit.

Composantes d'un systme de contrle qualit

7. Le systme de contrle qualit d'un cabinet doit comporter des politiques et des procdures couvrant chacune des composantes suivantes:

(a) rle des personnes responsables de la qualit au sein du cabinet ;

(b) rgles d'thique ;

(c) acceptation et maintien de la relation client et de missions ponctuelles ;

(d) ressources humaines ;

(e) ralisation de la mission ;

(f) suivi du systme de contrle qualit.

8. Les politiques et les procdures de contrle qualit doivent tre formalises et communiques au personnel du cabinet. Une telle communication comprend une description des politiques et des procdures de contrle qualit ainsi que des objectifs qu'elles sont censes atteindre, et rappelle que chaque personne est responsable de la qualit de son travail et qu'elle est tenue de se conformer ces politiques et ces procdures. De plus, le cabinet souligne limportance d'obtenir en retour de son personnel son avis sur son systme de contrle qualit. En consquence, le cabinet encourage son personnel communiquer leur point de vue ou leurs proccupations sur les questions relatives au contrle qualit.ISQC 1 CNCC-IRE/CC-DSCH/acs/version 29 juin 2006 6/37



Rle des personnes responsables des missions au sein du cabinet quant la qualit de celles-ci

9. Le cabinet doit dfinir des politiques et des procdures destines promouvoir une culture interne fonde sur la reconnaissance de la qualit en tant qu'lment essentiel de la ralisation des missions. De telles politiques et procdures doivent requrir du directeur gnral du cabinet (ou son quivalent) ou, selon le cas, du conseil des associs (ou son quivalent) qu'il assume la responsabilit ultime du systme de contrle qualit du cabinet.

10. La direction du cabinet et les exemples qu'elle donne influencent considrablement la culture interne du cabinet. La promotion d'une culture interne oriente sur la qualit repose sur des actions et des messages clairs, cohrents et rpts provenant de tous les niveaux de direction du cabinet qui mettent l'accent sur des politiques et des procdures de contrle qualit, et sur la ncessit:

(a) d'effectuer les travaux selon les normes professionnels et conformment aux obligations lgales et rglementaires ; et

(b) d'mettre des rapports appropris en la circonstance.

Ces actions et ces messages dveloppent une culture qui reconnat et rcompense les travaux de haute qualit. Ils peuvent tre communiqus lors de sminaires de formation, de runions ou d'entretiens formels ou informels, par des dclarations d'objectifs, des bulletins d'information ou des notes internes dinformations. Ils sont intgrs dans la documentation interne du cabinet et dans les supports de formation, ainsi que dans les procdures d'valuation des performances des associs et du personnel professionnel de telle sorte ce qu'ils viennent soutenir et renforcer le point de vue du cabinet sur l'importance de la qualit et la faon, en pratique, d'atteindre cet objectif.

11. Il est d'importance particulire pour la direction du cabinet de reconnatre que la stratgie de dveloppement des activits du cabinet peut prendre le pas sur les exigences de qualit sur toutes les missions ralises par ce dernier. En consquence:

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(a) le cabinet rpartit les responsabilits en sorte que des proccupations de dveloppement nont pas une influence dominante sur la qualit des travaux raliss ;

(b) les politiques et les procdures du cabinet relatives l'valuation des performances, la rmunration et la promotion interne (y compris les systmes de bonus) du personnel, sont labores pour montrer l'engagement premier du cabinet en matire de qualit ;

(c) le cabinet alloue suffisamment de ressources pour le dveloppement, la documentation et le soutien de ses politiques et de ses procdures de contrle qualit.

12. Toute personne individuelle ou groupe de personnes dsigne en tant que responsable du systme de contrle qualit du cabinet par le directeur gnral ou le conseil des associs, doit possder une exprience suffisante et approprie, les capacits et l'autorit ncessaire, pour assumer cette responsabilit.

13. Une exprience suffisante et approprie, et les capacits, permettent la personne responsable ou groupe de personnes d'tre mme d'identifier et de comprendre les problmes lis au contrle qualit et de dvelopper en consquence des politiques et des procdures appropries. L'autorit ncessaire permet cette personne ou groupes de personnes de les mettre en uvre.

Rgles d'thique

14. Le cabinet doit dfinir des politiques et des procdures destines fournir au cabinet l'assurance raisonnable que ce dernier et son personnel se conforment aux rgles d'thique concernes.

15. Les rgles d'thique relatives aux missions d'audit et d'examens limits d'informations financires historiques, et autres missions d'assurance et de services connexes, comprennent gnralement celles dcrites dans les parties A et B du Code de l'IFAC, ainsi que rgles nationales si elles sont plus restrictives. Le Code de l'IFAC dfinit des principes d'thique professionnelle fondamentaux comprenant:

(a) lintgrit ;ISQC 1 CNCC-IRE/CC-DSCH/acs/version 29 juin 2006 8/37



(b) lobjectivit ;

(c) la comptence et la conscience professionnelle ;

(d) le secret professionnel ; et

(e) le professionnalisme.

16. La partie B du Code de l'IFAC prconise une approche conceptuelle des rgles d'indpendance concernant les missions d'assurance qui prend en compte les situations susceptibles de porter atteinte l'indpendance, les mesures de sauvegarde qui peuvent tre envisages, ainsi que l'intrt gnral.

17. Les politiques et les procdures du cabinet mettent l'accent sur les principes fondamentaux renforcs en particulier par (a) la direction du cabinet, (b) le niveau dducation et de formation, (c) le suivi du systme de contrle qualit, et (d) une procdure destine grer les manquements aux politiques et procdures. L'indpendance pour les missions dassurance est un lment tellement essentiel qu'il est abord spcifiquement dans les paragraphes 18-27 ci-aprs. Ces paragraphes sont lire conjointement avec le Code de l'IFAC.

Indpendance

18. Le cabinet doit dfinir des politiques et des procdures destines fournir au cabinet l'assurance raisonnable que ce dernier et son personnel et, le cas chant, d'autres personnes soumises aux rgles d'indpendance (y compris les experts qui interviennent pour le compte du cabinet ou le personnel des cabinets membres du rseau), respectent les rgles d'indpendance dictes par le Code de l'IFAC et les rgles d'thique nationales. De telles politiques et procdures doivent permettre au cabinet:

(a) de communiquer ses propres rgles d'indpendance son personnel et, le cas chant, aux autres personnes soumises ces rgles ; et

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(b) d'identifier et d'valuer les situations et les relations qui portent atteinte l'indpendance, et de prendre les actions appropries pour les liminer ou les rduire un niveau acceptable par des mesures de sauvegarde, ou encore, si cela est jug ncessaire, de dmissionner de la mission.

19. De telles politiques et procdures doivent prvoir:

(a) que les associs responsables de missions fournissent au cabinet des informations pertinentes relatives aux missions, y compris la nature et l'tendue des services rendre, pour permettre ce dernier d'valuer l'effet global, le cas chant, sur les rgles d'indpendance ;

(b) que le personnel signale sans dlai au cabinet les situations et les relations qui portent atteinte l'indpendance de telle sorte ce que des mesures appropries puissent tre prises ; et

(c) la centralisation et la communication au personnel concern des informations relatives l'indpendance de faon ce que:

(i)

le cabinet et son personnel puissent aisment dterminer sils respectent les rgles d'indpendance,

(ii)

le cabinet puisse maintenir et mettre jour les informations relatives l'indpendance, et

(iii)

le cabinet puisse prendre les mesures appropries concernant les situations identifies portant atteinte l'indpendance.

20. Le cabinet doit dfinir des politiques et des procdures destines fournir au cabinet l'assurance raisonnable que les manquements aux rgles d'indpendance sont communiqus pour lui permettre de prendre les mesures appropries pour remdier ces situations. Ces politiques et procdures doivent prvoir les dispositions suivantes:

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(a) toute personne du cabinet soumise aux rgles d'indpendance notifie sans dlai au cabinet les manquements aux rgles dindpendances dont elle a connaissance ;

(b) le cabinet communique sans dlai les manquements identifis ces politiques et ces procdures:

(i)

l'associ responsable de la mission qui, avec le cabinet, prend les mesures ncessaires pour remdier ces manquements ; et

(ii)

au personnel professionnel concern, ainsi qu'aux autres personnes soumises aux rgles d'indpendance, qui prennent alors les mesures appropries ; et

(c) la communication sans dlai au cabinet, dans les cas o ceci est ncessaire, par l'associ responsable et les autres personnes vises au sous-paragraphe (b)(ii) cidessus des mesures prises pour remdier aux manquements identifis, afin que le cabinet puisse dcider s'il doit prendre des mesures complmentaires.

21. La section 8 du Code de l'IFAC traite dans le dtail de situations portant atteintes l'indpendance et des mesures de sauvegarde, et donne des exemples de ces mesures dans des cas spcifiques.

22. Un cabinet qui reoit une notification d'un manquement aux politiques et aux procdures relatives l'indpendance communique aussitt l'information aux associs responsables de missions ainsi qu'aux autres personnes concernes du cabinet et, le cas chant, aux experts dsigns par le cabinet et au personnel des cabinets membres du rseau pour qu'ils prennent les actions appropries. Les actions appropries prises par le cabinet et l'associ responsable concern comprennent des mesures appropries de sauvegarde visant liminer les situations qui portent atteinte lindpendance ou les rduire un niveau acceptable, ou la dcision de dmissionner de la mission. De plus, le cabinet met en place une formation spcifique sur les rgles d'indpendance destines au personnel qui il est demand de s'y conformer.

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23. Le cabinet doit obtenir au moins une fois par an de tout le personnel concern par les rgles d'indpendance du Code de l'IFAC et par les rgles d'thique nationales, une confirmation crite du respect des politiques et des procdures du cabinet relatives l'indpendance.

24. Cette dclaration crite peut tre sur un support papier ou lectronique. L'obtention de ces confirmations et la prise des mesures appropries en cas d'information indiquant le non respect des rgles d'indpendance, permettent au cabinet de dmontrer l'importance qu'il attache l'indpendance en faisant de ce concept un problme dactualit et en le rendant visible son personnel.

25. Le Code de l'IFAC traite des situations qui peuvent porter atteinte lindpendance dans le cas de la familiarit avec une mission dassurance lorsque le mme personnel expriment a t affect une mission dassurance pendant une longue priode ainsi que des mesures de sauvegarde qu'il peut tre appropri de prendre dans une telle situation. En consquence, le cabinet doit dfinir des politiques et des procdures visant :

(a) fixer les critres permettant de dterminer la ncessit de mesures de sauvegarde pour rduire le risque de perte d'indpendance d la familiarit avec une mission d'assurance un niveau acceptable lorsque le mme personnel expriment a t affect celle-ci pendant une longue priode ; et

(b) instituer, pour tous les audits d'tats financiers d'entits faisant appel public l'pargne, une rotation de l'associ responsable de la mission aprs une priode dtermine en conformit avec le Code de l'IFAC et les rgles d'thique nationales si elles sont plus restrictives.

26. Le maintien sur une mission d'assurance du mme personnel expriment pendant une priode de temps prolonge peut engendrer des situations qui peuvent porter atteinte lindpendance dans le cas de la familiarit avec une mission ou affecter d'une autre faon ou d'une autre la qualit des travaux sur celle-ci. En consquence, le cabinet dfinit des critres pour dterminer la ncessit de mesures de sauvegarde rpondant ce risque. En dfinissant de tels critres, le cabinet prend en compte certains facteurs tels que : (a) la nature de la mission, notamment si celle-ci relve d'un domaine d'intrt public, et (b) la priode durantISQC 1 CNCC-IRE/CC-DSCH/acs/version 29 juin 2006 12/37



laquelle le personnel expriment a t affect la mission. Des exemples de sauvegarde comprennent la rotation du personnel expriment ou une revue de contrle qualit de la mission.

27. Le Code de l'IFAC reconnat que le risque de perte d'indpendance d une trop grande familiarit avec la mission est particulirement important lorsqu'il s'agit d'audits d'tats financiers d'entits faisant appel public lpargne. Pour ces audits, le Code de l'IFAC requiert la rotation de l'associ responsable de la mission aprs une priode pr-dtermine, n'excdant gnralement pas sept ans, et dicte des procdures et des principes fondamentaux qui y sont lis et leurs modalits d'application. Des rgles nationales peuvent tablir des priodes de rotation plus courtes.

Acceptation et maintien des relations clients et des missions ponctuelles

28. Le cabinet doit dfinir des politiques et des procdures pour l'acceptation et le maintien de la relation client et des missions ponctuelles, destines fournir au cabinet l'assurance raisonnable que ce dernier poursuivra cette relation et conservera la mission que si:

(a) il a pris en considration l'intgrit du client et n'a pas eu connaissance d'informations qui le conduiraient considrer que le client manque dintgrit ;

(b) il considre tre comptent pour accomplir la mission et en a les capacits, les disponibilits en temps et les ressources ; et

(c) il peut se conformer aux rgles d'thique.

Le cabinet doit obtenir les informations qu'il considre ncessaires en la circonstance avant d'accepter une mission pour un nouveau client, quand il dcide de conserver la mission,ou quand il dcide d'accepter une nouvelle mission pour un client existant. Lorsque des problmes ont t identifis, et que le cabinet dcide d'accepter ou de conserver une relation client,ou une mission ponctuelle, il doit documenter la faon dont les problmes ont t rsolus.

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29. Les facteurs prendre en considration pour considrer l'intgrit d'un client comprennent par exemple:

-

l'identit et la rputation dans le monde des affaires des principaux propritaires (actionnaires), des cadres dirigeants, des parties lies et des personnes constituant le gouvernement d'entreprise ;

-

la nature des oprations du client, y compris ses pratiques lies lactivit ;

-

l'information concernant l'attitude des principaux propritaires (actionnaires), des cadres dirigeants et des personnes constituant le gouvernement d'entreprise au regard de sujets tels que linterprtation agressive des normes comptables, et l'environnement de contrle interne ;

-

la pression excessive du client afin de maintenir le niveau des honoraires un niveau assez bas ;

-

des indications d'une limitation inapproprie de l'tendue des travaux ;

-

des indications que le client pourrait tre impliqu dans des oprations de blanchiment des capitaux ou toute autre activit qualifie de criminelle ;

-

les motifs ayant conduit la nomination du cabinet et au non-renouvellement du mandat du cabinet prcdent.

La connaissance que le cabinet aura de l'intgrit d'un client s'approfondira gnralement dans un contexte de relations continues avec ce client.

30. L'information que le cabinet obtient sur ces questions peut provenir, par exemple:

-

des communications, conformment au Code de l'IFAC, avec le cabinet en place ou les cabinets qui ont t amens rendre des services professionnels au client, et d'entretiens avec d'autres tiers ;

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-

des demandes d'information auprs du personnel d'un autre cabinet ou de tiers, tels que les banques, les conseils juridiques ou les concurrents dans l'industrie ;

-

des recherches d'informations de base sur l'entit dans des banques de donnes.

31. Pour s'assurer que le cabinet dispose des capacits, de la comptence, du temps et des ressources ncessaires pour entreprendre une nouvelle mission pour un nouveau client ou un client existant, le cabinet revoie les exigences spcifiques de la mission et le profil des associs et du personnel professionnel disponibles tous les niveaux d'intervention. Les aspects que le cabinet examine comprennent:

-

la connaissance du personnel du cabinet dans le secteur d'industrie ou les sujets traiter ;

-

l'exprience du personnel des obligations rglementaires ou en matire de rapport, ou les possibilits qu'il acquiert effectivement la comptence et la connaissance ncessaires ;

-

l'effectif du cabinet en nombre suffisant, avec les capacits et les connaissances ncessaires ;

-

la disponibilit d'experts, si ncessaire ;

-

la disponibilit de personnes rpondant aux critres et aux qualifications requis pour mener la revue de contrle qualit de la mission, si ncessaire ; et

-

la possibilit pour le cabinet de mener la mission dans les dlais requis.

32. Le cabinet apprcie galement si lacceptation dune mission pour un nouveau client ou un client existant, cre un conflit d'intrt rel ou dapparence. Lorsqu'un conflit d'intrt potentiel est identifi, le cabinet dtermine s'il convient ou non d'accepter la mission.

33. La dcision concernant le maintien de la relation client prend en considration les problmes importants rencontrs au cours de l'audit ou des audits prcdents, et leursISQC 1 CNCC-IRE/CC-DSCH/acs/version 29 juin 2006 15/37



implications dans le maintien de cette relation. Par exemple, un client peut avoir dcid de dvelopper ses activits dans un domaine o le cabinet ne possde pas les connaissances ou l'exprience ncessaires.

34. Lorsque le cabinet a connaissance d'une information qui l'aurait conduit dcliner la mission si cette information avait t connue plus tt, les politiques et les procdures mises en place relatives au maintien de la mission et de la relation client doivent tenir compte:

(a) des obligations professionnelles et lgales qui s'appliquent la situation, y compris l'obligation ventuelle pour le cabinet d'informer la ou les personne(s) qui l'a (l'ont) nomm ou, dans certains cas, l'autorit de contrle ; et

(b) de la possibilit qui existe de dmissionner de la mission, ou de dmissionner de la mission et de mettre fin la relation client.

35. Les politiques et les procdures relatives la dmission, ou la dmission et l'interruption de la relation client prvoient en principe les dmarches suivantes :

-

des entretiens avec les dirigeants du client au niveau hirarchique appropri et avec les personnes constituant le gouvernement d'entreprise pour voquer les mesures appropries que le cabinet pourrait prendre au regard des faits constats et des circonstances ;

-

des entretiens avec les dirigeants du client au niveau hirarchique appropri et avec les personnes constituant le gouvernement dentreprise lorsque le cabinet considre qu'il est appropri de dmissionner de la mission, ou de dmissionner et de mettre fin la relation client, ainsi que les raisons de cette dcision ;

-

la prise en considration des obligations professionnelles, lgales et rglementaires interdisant au cabinet de dmissionner, ou requrant de celui-ci d'informer les autorits de contrle de la dmission du mandat, ou de la dmission du mandat et de la fin de la relation client, ainsi que des motifs sous-jacents ;

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-

la documentation des faits significatifs, des consultations et des conclusions qui ont conduit la dcision.

Ressources humaines

36. Le cabinet doit dfinir des politiques et des procdures destines fournir au cabinet l'assurance raisonnable que ce dernier dispose d'un personnel en nombre suffisant, possdant les capacits et les comptences requises, et ayant pris l'engagement de respecter les principes d'thique applicables la ralisation de missions selon les normes professionnelles et conformment aux obligations lgales et rglementaires, afin de permettre au cabinet ou aux associs responsables de missions l'mission de rapports appropris en la circonstance.

37. Ces politiques et procdures couvrent les aspects suivants:

(a) le recrutement ;

(b) l'valuation des performances ;

(c) les aptitudes ;

(d) la comptence ;

(e) le plan de carrire ;

(f) la promotion interne ;

(g) la rmunration ; et

(h) l'estimation des besoins en personnel.

Rpondre ces diffrents aspects permet au cabinet de fixer le nombre et le profil du personnel requis pour la ralisation des missions. La politique de recrutement du cabinet comporte des procdures qui permettent ce dernier de slectionner des collaborateursISQC 1 CNCC-IRE/CC-DSCH/acs/version 29 juin 2006 17/37



intgres ayant les capacits dvelopper des aptitudes et les comptences ncessaires pour raliser les travaux demands.

38. Les aptitudes et les comptences sont acquises et dveloppes de plusieurs faons:

-

par l'ducation professionnelle ;

-

par la formation professionnelle continue et les sances de formation ;

-

par l'exprience sur le terrain ;

-

par l'encadrement par du personnel professionnel plus expriment, par exemple, par d'autres membres de l'quipe affecte la mission.

39. Le dveloppement des comptences du personnel du cabinet est fonction, pour une large part, du niveau appropri de formation professionnelle continue afin que celui-ci maintienne ses connaissances et ses aptitudes. Dans ses politiques et ses procdures, le cabinet met ds lors l'accent sur le besoin de formation continue tous les niveaux du personnel, et fournit les ressources en formation ncessaires et l'assistance pour permettre au personnel de dvelopper et de maintenir le niveau d'aptitudes et de comptences requis. Lorsque les ressources techniques et les ressources en formation ne sont pas disponibles en interne, ou pour tout autre raison, le cabinet peut utiliser une personne extrieure rpondant aux critres de qualification requis pour satisfaire cet objectif.

40. Les procdures du cabinet en matire d'valuation, de rmunration et de promotion interne privilgient et encouragent le dveloppement et le maintien des comptences ainsi que le respect des principes d'thique. A cet effet, le cabinet:

(a) sensibilise le personnel ses attentes en matire de performances et de principes d'thique ;

(b) prvoit l valuation et des conseils relatifs aux performances, la progression interne et au suivi des plans de carrire ;

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(c) aide le personnel comprendre que le processus de promotion interne de responsabilits plus importantes tient compte, entre autre chose, de la qualit des performances et du respect des principes d'thique, et que tout manquement aux politiques et procdures du cabinet peut entraner des sanctions disciplinaires.

41. L'organisation du processus du cabinet relatif lvaluation des performances dpend de la taille et de la structure spcifique du cabinet. Dans les petits cabinets, notamment, des mthodes moins formelles peuvent tre utilises pour valuer les performances de son personnel.

Affectation l'quipe affecte la mission

42. Le cabinet doit dsigner pour chaque mission un associ responsable. Le cabinet doit dfinir des politiques et des procdures prvoyant:

(a) de communiquer la direction du client au plus haut niveau et aux personnes constituant le gouvernement d'entreprise le nom et le rle de l'associ responsable de la mission ;

(b) que l'associ responsable de la mission possde les aptitudes, les comptences et l'autorit adquates, et le temps ncessaire pour remplir ce rle ;

(c) que les responsabilits de l'associ responsable de la mission soient clairement dfinies et lui soient communiques.

43. Ces politiques et procdures comportent un systme pour assurer le suivi de la charge de travail et des disponibilits des associs responsables afin de leur permettre de disposer du temps ncessaire pour exercer leurs responsabilits dans de bonnes conditions.

44. Le cabinet doit aussi affecter aux missions un personnel possdant les capacits, la comptence et le temps ncessaires pour raliser les missions selon les normes professionnelles et conformment aux obligations lgales et rglementaires, afin de permettre au cabinet ou aux associs responsables de missions, l'mission de rapports appropris en la circonstance.ISQC 1 CNCC-IRE/CC-DSCH/acs/version 29 juin 2006 19/37



45. Le cabinet dfinit des procdures pour valuer les aptitudes de son personnel et sa comptence. Les aptitudes et les comptences prises en considration lors de la composition des quipes affectes la mission s'appuient sur les critres suivants:

-

la connaissance et lexprience pratique de missions de nature et de complexit similaires acquises par une formation approprie ou la participation ces missions ;

-

la connaissance des normes professionnelles et des obligations lgales et rglementaires ;

-

niveau de connaissance technique appropri, y compris la connaissance en matire de technologie de l'information dans le domaine ;

-

connaissance des secteurs d'activit dans lesquels les clients exercent leurs activits ;

-

capacit exercer un jugement professionnel ;

-

connaissance des politiques et des procdures de contrle qualit du cabinet.

Ralisation de la mission

46. Le cabinet doit dfinir des politiques et des procdures destines fournir au cabinet l'assurance raisonnable que les missions sont ralises selon les normes professionnelles et conformment aux obligations lgales et rglementaires, et que le cabinet ou l'associ responsable de la mission mettent des rapports appropris en la circonstance.

47. Au travers de ses politiques et de ses procdures, le cabinet tente d'tablir une homognit dans la qualit des missions ralises. Cet objectif est souvent atteint par lintermdiaire de manuels de procdures sous forme crite ou lectronique, des logiciels d'aide aux missions ou autres formes de documentation standardise, ainsi que des manuels par secteur d'industrie ou sur d'autres sujets spcifiques. Les questions traites dans ces manuels comprennent notamment:

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-

la manire dont les quipes sont informes des caractristiques d'une mission afin dobtenir une comprhension des objectifs de leurs travaux ;

-

les procdures de suivi de la conformit des travaux avec les rgles applicables la mission ;

-

les procdures de supervision de la mission, de formation du personnel et de leur soutien ;

-

les modes de revue des travaux effectus, des jugements significatifs mis et du format de rapport mettre ;

-

la forme et le contenu dune documentation approprie des travaux effectus, du calendrier et de l'tendue de leur revue ;

-

les modalits d'actualisation de toutes les politiques et les procdures.

48. Il est essentiel que tous les membres de l'quipe affecte la mission comprennent les objectifs des travaux quils ont excuter. Un travail d'quipe et une formation approprie sont ncessaires pour aider les membres les moins expriments mieux apprhender les objectifs des travaux qui leurs sont confis.

49. La supervision des travaux consiste :

-

suivre l'avancement de la mission ;

-

s'assurer, compte tenu des capacits et des comptences de chaque membre de l'quipe affecte la mission, quil dispose du temps suffisant pour effectuer les travaux, qu'ils comprennent les instructions qui leur ont t donnes, et que le travail est excut selon l'approche dfinie pour la mission ;

-

rsoudre les problmes importants soulevs durant la mission, en tenant compte de leur importance, et modifier en consquence l'approche pralablement dfinie ;

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-

identifier ceux des points ncessitant une consultation ou un examen par des membres plus expriments au sein de l'quipe au cours de la mission.

50. La responsabilit de la revue des travaux consiste allouer aux membres les plus exprimentes de l'quipe, y compris l'associ responsable de la mission, la revue du travail effectu par les moins exprimentes. Les personnes charges de la revue examinent si:

(a) les travaux ont t effectus selon les normes professionnelles et conformment aux obligations lgales et rglementaires ;

(b) les questions importantes ont t releves pour un examen plus approfondi ;

(c) des consultations appropries ont t menes et si les conclusions auxquelles elles ont abouti ont t documentes et suivies ;

(d) il convient de modifier la nature, le calendrier et l'tendue des travaux ;

(e) les travaux effectus permettent de fonder les conclusions formules et sont correctement documents ;

(f) les lments probants recueillis sont suffisants et appropris pour tayer le rapport ;

(g) les objectifs assigns aux procdures mises en uvre sur la mission ont t atteints.

Consultation

51. Le cabinet doit dfinir des politiques et des procdures destines lui fournir l'assurance raisonnable que:

(a) des consultations appropries ont lieu sur les sujets complexes ou controverss ;

(b) des ressources suffisantes sont disponibles pour permettre que des consultations appropries aient lieu ;

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(c) la nature et l'entendue de telles consultations sont consignes dans les dossiers ; et

(d) les conclusions tires des consultations sont consignes dans les dossiers et suivies.

52. Une consultation comprend des entretiens, au niveau professionnel appropri, avec des personnes au sein du cabinet, ou externes celui-ci, qui possdent l'expertise pour rsoudre des sujets complexes ou controverss.

53. La consultation s'appuie sur des ressources techniques appropries de mme que sur l'exprience gnrale et les comptences techniques du cabinet. Le recours la consultation contribue amliorer la qualit des travaux et du jugement professionnel. Le cabinet s'emploie dvelopper une culture qui privilgie les consultations et encourage son personnel y recourir dans des situations complexes ou controverses.

54. Pour que les consultations soient utiles dautres professionnels, il est essentiel de leur fournir toutes les informations pertinentes pour qu'ils puissent donner un avis sur des questions techniques, ou touchant l'thique ou de toute autre nature. La procdure de consultations implique galement que celles-ci soient faites auprs de personnes possdant les connaissances, l'exprience et l'autorit ncessaires au sein du cabinet (ou, le cas chant, l'extrieur), que les consultations soient documentes et que les conclusions qui en rsultent soient suivies.

55. Un cabinet qui a recours des consultations externes, par exemple lorsqu'il n'a pas en interne les ressources techniques ncessaires, peut faire appel (a) d'autres cabinets, (b) aux institutions professionnelles ou aux autorits de contrle ou (c) des organisations spcialises qui rendent des services de contrle qualit dans le domaine. Avant de faire appel de tels services, le cabinet s'assure que le tiers consult possde les critres de qualification requis en la matire.

56. La documentation des consultations dautres professionnels qui impliquent des sujets complexes ou controverss est dfinie d'un commun accord entre la personne qui demande la consultation et celle consulte. Cette documentation est suffisamment complte et dtaille pour permettre la comprhension:

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(a) de la question pose, objet de la consultation ; et

(b) des conclusions de la consultation, y compris des dcisions prises, le fondement de celles-ci et la manire dont elles ont t suivies.

Divergences d'opinion

57. Le cabinet doit dfinir des politiques et des procdures destines rsoudre les divergences d'opinion pouvant exister entre les membres de l'quipe affecte la mission, avec les personnes consultes et, le cas chant, entre l'associ responsable de la mission et la personne charge du contrle qualit de la mission. Les conclusions qui en rsultent sont consignes dans les dossiers et suivies.

58. Ces procdures mettent l'accent sur l'identification des divergences d'opinion un stade prcoce, fournissent une dmarche claire sur les tapes successives suivre, et requirent de consigner dans les dossiers la manire dont les divergences dopinion ont t rsolues et les conclusions qui en ont t tires ont t suivies. Le rapport ne doit pas tre mis tant que le diffrend n'est pas rsolu.

59. Lorsqu'un cabinet utilise une personne extrieure rpondant aux critres de qualification requis pour effectuer une revue de contrle qualit d'une mission, il admet que des divergences d'opinion peuvent survenir; en consquence, le cabinet dfinit des procdures pour les rsoudre, par exemple, en prvoyant de consulter un autre professionnel ou un autre cabinet, une institution professionnelle ou une autorit de contrle.

Revue de contrle qualit d'une mission

60. Le cabinet doit dfinir des politiques et des procdures prvoyant, pour certaines missions, une revue de contrle qualit de la mission dans le but d'obtenir une valuation objective des apprciations significatives portes par l'quipe affecte la mission et des conclusions tires en formulant le rapport. Ces politiques et procdures doivent:

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(a) Prvoir une revue de contrle qualit sur tous les audits d'tats financiers d'entits faisant appel public l'pargne ;

(b) dfinir des critres permettant de dterminer quels sont les autres missions daudit et dexamen limit d'informations financires historiques, et les autres missions d'assurance et de services connexes, qui devront faire l'objet d'une valuation pour dterminer si la mission doit tre soumise une revue de contrle qualit ; et

(c) prvoir une revue de contrle qualit pour toutes les missions rpondant aux critres dfinis au sous-paragraphe (b) ci-dessus.

61. Les politiques et les procdures du cabinet doivent prvoir que la revue de contrle qualit de la mission soit effectue avant que le rapport ne soit mis.

62. Les critres que le cabinet prend en compte pour dterminer les missions, autres que les audits d'tats financiers d'entits faisant appel public l'pargne, qui feront l'objet d'une revue de contrle qualit comprennent:

-

le type de mission, y compris la mesure dans laquelle elle traite d'une question d'intrt gnral ;

-

l'identification de circonstances inhabituelles ou de risques potentiels sur une mission particulire ou une catgorie de missions ;

-

l'obligation ventuelle, de par la loi ou la rglementation, de soumettre une mission un contrle qualit.

63. Le cabinet doit dfinir des politiques et des procdures qui prvoient:

(a)

la nature, le calendrier et ltendue dune revue de contrle qualit d'une mission ;

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(b) les critres de qualification de la personne charge de la revue de contrle qualit ;

(c) des dispositions relatives la documentation dune revue de contrle qualit dune mission.

Nature, calendrier et tendue de la revue de contrle qualit

64. Une revue de contrle qualit d'une mission comporte en gnral des entretiens avec l'associ responsable de la mission, une revue des tats financiers ou autres informations sur le sujet considr couvertes par la mission et le rapport et, en particulier, si ce dernier est pertinent. Elle comporte galement une revue des papiers de travail slectionns concernant les apprciations significatives qui ont t portes par lquipe affecte la mission, ainsi que les conclusions auxquelles ils arrivent. L'tendue de la revue est fonction de la complexit de la mission et du risque d'mettre un rapport inappropri en la circonstance. La revue

n'exonre pas l'associ responsable de la mission de ses responsabilits.

65. Une revue de contrle qualit d'une mission d'audit d'tats financiers d'entits faisant appel public l'pargne prend en considration les aspects suivants :

-

l'valuation faite par l'quipe affecte la mission de l'indpendance du cabinet au regard de la mission ;

-

les risques significatifs identifis au cours de la mission et les rponses apportes ces risques ;

-

les jugements professionnels ports, en particulier sur le seuil de signification et sur les risques significatifs ;

-

le recours, si ncessaire, aux consultations sur des sujets ayant donn lieu des divergences d'opinion ou autres sujets complexes ou controverss, et les conclusions tires de ces consultations ;

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-

le caractre significatif des anomalies, corriges ou non, releves au cours de la mission et la faon dont elles ont t traites ;

-

les questions devant tre communiques la direction, aux personnes constituant le gouvernement d'entreprise et, le cas chant, des tiers, tels que les autorits de contrle ;

-

les papiers de travail slectionns pour la revue traduisent les travaux effectus quant aux apprciations significatives portes et des conclusions auxquelles ils ont abouti ;

-

le caractre appropri du rapport mettre.

Les revues de contrle qualit des missions autres que les audits d'tats financiers d'entits faisant appel public l'pargne peuvent, en fonction des circonstances, comporter tout ou, partie de ces aspects.

66. La personne charge de la revue du contrle qualit d'une mission effectue cette revue en temps voulu des stades appropris au cours de la mission de telle sorte ce que les questions importantes puissent tre rsolues sans dlai et sa satisfaction, avant l'mission du rapport.

67. Lorsque la personne charge de la revue du contrle qualit d'une mission fait des recommandations que l'associ responsable de la mission n'accepte pas et que, de son point de vue, la situation nest pas rsolue dune manire satisfaisante, le rapport n'est pas mis avant que le problme trouve une solution par application de la procdure du cabinet relative la rsolution des divergences d'opinion.

Critres de qualification des personnes charges de la revue du contrle qualit d'une mission

68. Les politiques et les procdures du cabinet doivent traiter du mode de dsignation des personnes charges de la revue du contrle qualit d'une mission et dfinir les critres de qualification requis, notamment:

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(a) la qualification technique requise pour remplir cette fonction, y compris l'exprience et l'autorit ncessaires ;

(b) le degr dimplication dans les consultations, au del duquel la personne charge de la revue du contrle qualit pourrait compromettre son objectivit.

69. Les politiques et les procdures du cabinet concernant la qualification technique des personnes charges de la revue du contrle qualit d'une mission traitent de l'expertise technique, de l'exprience et de l'autorit ncessaires pour assumer cette fonction. Le niveau suffisant et appropri d'expertise, d'exprience et d'autorit dpend des circonstances de la mission. Par ailleurs, la personne charge de la revue du contrle qualit d'une mission d'audit d'tats financiers d'entits faisant appel public l'pargne aura une exprience et une autorit suffisantes et appropries, pour assumer la fonction dassoci responsable d'une mission d'audit d'tats financiers de telles entits.

70. Les politiques et les procdures du cabinet sont conues pour garantir l'objectivit de la personne charge de la revue du contrle qualit d'une mission. Par exemple, cette personne :

(a) ne sera pas choisie par l'associ responsable de la mission ;

(b) ne participera pas la mission durant toute la priode que dure la revue ;

(c) ne prendra pas de dcisions la place de l'quipe affecte la mission ; et

(d) ne sera pas sollicite sur d'autres sujets qui pourraient compromettre son objectivit.

71. L'associ responsable de la mission peut consulter la personne charge du contrle qualit de la mission au cours de celle-ci. Une telle consultation ne remet pas en cause sa dsignation en tant que personne charge de la revue du contrle qualit de la mission. Cependant, lorsque la nature et l'tendue des consultations deviennent importantes, l'associ responsable de la mission et la personne charge du contrle qualit de celle-ci veillent ensemble ce que ces consultations n'altrent pas l'objectivit de cette dernire. Dans le cas contraire, une autre personne au sein du cabinet, ou une personne extrieure au cabinet rpondant aux critres de qualification requis, est alors dsigne pour prendre le rle de la personne charge de la revueISQC 1 CNCC-IRE/CC-DSCH/acs/version 29 juin 2006 28/37



du contrle qualit de la mission ou le rle de la personne dsigne pour rpondre aux consultations. Les politiques du cabinet prvoient le remplacement de la personne charge de la revue du contrle qualit dans les situations o la possibilit de mettre en uvre une revue indpendante est compromise.

72. Des personnes extrieures au cabinet rpondant aux critres de qualification requis peuvent tre engages lorsque des professionnels exerant titre individuel ou des petits cabinets identifient des missions pour lesquelles une revue de contrle qualit s'avre ncessaire. Ces professionnels ou petits cabinets peuvent aussi souhaiter utiliser les services d'autres cabinets pour effectuer la revue de contrle qualit de leurs missions. Lorsque le cabinet a recours une personne extrieure rpondant aux critres de qualification requis, il applique les dispositions prvues aux paragraphes 68-71.

Documentation de la revue de contrle qualit d'une mission

73. Les politiques et les procdures relatives la documentation de la revue de contrle qualit d'une mission doivent prvoir de consigner dans les dossiers que:

(a) les procdures prvues par les politiques du cabinet concernant la revue de contrle qualit d'une mission ont t mises en uvre ;

(b) la revue de contrle qualit de la mission a t effectue avant que le rapport n'ait t mis ; et

(c) la personne ayant effectu la revue n'a pas eu connaissance de questions non rsolues qui l'aurait conduit considrer que les apprciations significatives portes par les membres de l'quipe affecte la mission et les conclusions auxquelles ils sont parvenus ne sont pas appropries.

Suivi du systme de contrle qualit

74. Le cabinet doit dfinir des politiques et des procdures destines fournir au cabinet l'assurance raisonnable que les politiques et les procdures relatives au systme de contrle qualit sont pertinentes, adquates, fonctionnent efficacement et qu'ellesISQC 1 CNCC-IRE/CC-DSCH/acs/version 29 juin 2006 29/37



sont effectivement respectes. Ces politiques et procdures doivent prvoir un suivi et une valuation permanents du systme de contrle qualit du cabinet, incluant des contrles qualit priodiques d'un chantillon de missions acheves.

75. L'objectif du suivi du respect des politiques et des procdures de contrle qualit est de fournir une valuation portant sur :

(a) le respect des normes professionnelles et des obligations lgales et rglementaires ;

(b) le caractre appropri de la conception du systme de contrle qualit et de sa mise en place effective ; et

(c) la correcte application des politiques et des procdures du cabinet relatives au contrle qualit, de telle sorte assurer l'mission par le cabinet ou les associs responsables de missions de rapports appropris en la circonstance.

76. Le cabinet confie la responsabilit du processus de suivi du contrle qualit un (ou des) associ(s), ou d'autres personnes ayant l'exprience et l'autorit suffisantes au sein du cabinet pour assumer cette responsabilit. Le suivi du systme de contrle qualit du cabinet est effectu par des personnes comptentes et couvre tant sa conception et que son fonctionnement efficace.

77. Le suivi et l'valuation permanents du systme de contrle qualit couvrent des aspects tels que:

-

l'analyse:

o

des dveloppements rcents des normes professionnelles et des obligations lgales et rglementaires, et la faon dont ils sont, le cas chant, reflts dans les politiques et les procdures du cabinet ;

o

des confirmations crites du respect des politiques et des procdures relatives l'indpendance ;

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o

de la formation professionnelle continue, y compris le programme de formation ; et

o

des dcisions prises en matire d'acceptation et de maintien des relations clients et des missions ;

-

l'identification des mesures correctives prendre et des amliorations apporter au systme, y compris la prise en compte dans les politiques et les procdures du cabinet de remontes d'informations sur l'ducation et la formation ;

-

la communication au personnel concern du cabinet des faiblesses identifies dans le systme, dans le niveau de connaissance de celui-ci ou dans son respect ;

-

le suivi par une personne approprie afin que des modifications soient apportes sans dlai aux procdures et aux politiques relatives au systme de contrle qualit.

78. Les contrles qualit dun chantillon de missions acheves sont gnralement faits sur une base cyclique. Les missions slectionnes pour la revue comprennent au moins une mission pour chaque associ responsable de missions durant la priode considre qui ne dpasse pas, en principe, trois annes. La faon dont les revues cycliques sont organises, y compris le calendrier de slection des missions individuelles qui sont revues, dpend de nombreux facteurs, tels que:

-

la taille du cabinet ;

-

le nombre et les lieux gographiques o sont situes les bureaux ;

-

les rsultats des procdures des revues prcdentes ;

-

le niveau d'autorit dlgu au personnel et aux bureaux (par exemple, si les bureaux individuels sont autoriss effectuer leurs propres revues ou si seul le sige peut les effectuer) ;

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-

la nature et la complexit de l'organisation du cabinet et de ses pratiques professionnelles ;

-

les risques lis aux clients du cabinet et aux missions ralises.

79. Le processus de revue comprend la slection de missions individuelles, certaines d'entre elles pouvant tre choisies sans notification pralable l'quipe affecte la mission. Les personnes qui procdent la revue de ces missions ne peuvent avoir t impliques ni dans la ralisation de la mission, ni dans la revue de contrle qualit de celle-ci. Pour dterminer l'tendue des revues, le cabinet peut prendre en considration l'tendue ou les conclusions d'un programme de revues externes effectues par des personnes indpendantes du cabinet. Toutefois, un programme de revues externes ne peut tre un substitut au programme interne de suivi du contrle qualit du cabinet.

80. Les cabinets de petite taille et les professionnels exerant titre individuel peuvent, s'ils le souhaitent, avoir recours une personne extrieure rpondant aux critres de qualification requis pour effectuer les revues de contrle qualit des missions et celles portant sur les procdures de suivi du contrle qualit. Ils peuvent aussi partager les ressources avec d'autres organisations appropries afin de faciliter le suivi du contrle qualit.

81. Le cabinet doit valuer l'incidence des insuffisances releves dans le cadre du suivi du programme de contrle qualit et dterminer si celles-ci:

(a) relvent, soit de cas qui ne rvlent pas ncessairement que le systme de contrle qualit du cabinet est dficient pour fournir l'assurance raisonnable que les normes professionnelles et les obligations lgales et rglementaires sont respectes et que les rapports mis par le cabinet ou les associs responsables de misions sont appropris en la circonstance ; ou

(b) sont systmatiques, rptitives ou refltent d'autres insuffisances qui requirent une mesure corrective immdiate.

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82. Le cabinet doit communiquer aux associs responsables des missions concerns et aux personnes appropries, les insuffisances releves dans le cadre du suivi du contrle qualit et les recommandations remdier ces insuffisances.

83. L'valuation du cabinet portant sur chaque type d'insuffisances doit conduire des recommandations portant sur un ou plusieurs des aspects suivants:

(a) les mesures appropries prendre pour remdier la situation au regard d'une mission individuelle ou d'un membre du personnel ;

(b) la communication des constatations faites aux personnes responsables de la formation et du dveloppement professionnel ;

(c) les modifications apporter aux politiques et aux procdures de contrle qualit ; et

(d) les sanctions disciplinaires l'encontre de ceux qui n'auraient respect les politiques et les procdures du cabine

Documents

IFAC Handbook 2006