IFRS 16 – Štandard o lízingoch sa mení - pwc.com · patenty či autorské práva), prenájmu biologického majetku, zmlúv o koncesii služieb a lízingu na výskum a využitie

www.pwc.com/sk

IFRS 16 – Nový štandard o účtovaní lízingu

Máj 2016

IFRS 16 – Štandardo lízingochsa meníSte na to pripravení?

2 I IFRS 16 – Štandard o lízingoch sa mení. Ste na to pripravení? I PwC

Nový štandard

Rada pre Medzinárodné finančné štandardy (ďalej iba „IASB“ ako skratka z anglickéhovýrazu International Accounting Standards Board alebo len „Rada“) vydala IFRS 16 ako novýštandard o účtovaní lízingu, ktorý nadobudne účinnosť 1. januára 2019. Prenájom alebolízing ako prostriedok nadobudnutia majetku využíva v podstate každá spoločnosť, takženový štandard sa bude dotýkať prakticky všetkých.

Zmeny vo všeobecne používaných finančných ukazovateľoch

Nové požiadavky na strane nájomcov takmer úplne eliminujú účtovanie na podsúvahovýchúčtoch a majú dopad na mnohé všeobecne používané finančné ukazovatele, ako napr.ukazovateľ zadlženosti (anglický výraz „gearing“) či EBITDA. Zvýši sa tým porovnateľnosť, nona druhej strane to môže ovplyvniť aj dodržanie limitov dohodnutých v úverových zmluvách,bonitu, náklady na získanie cudzieho kapitálu či spôsob, akým zainteresované strany vnímajúVašu spoločnosť.

Obchodný model

Nový štandard môže ovplyvniť obchodné modely a ponuky prenajímateľov, keďže sa očakávajúzmeny v lízingových potrebách i správaní sa nájomcov. Môže taktiež urýchliť existujúci vývoj natrhu v oblasti lízingu (napr. väčší dôraz na poskytované služby než na prenajímaný majetok).

Obchodné údaje a procesy

Zmeny v štandarde o účtovaní lízingu budú mať na strane nájomcov ďalekosiahly dopad naich obchodné procesy, systémy či kontrolné mechanizmy. Vzhľadom na to, že takmer všetkylízingy sa budú vykazovať v súvahe, nájomcovia budú musieť o nich zverejňovať podstatneviac údajov než doposiaľ. Bude potrebné, aby spoločnosti pri implementácii štandarduuplatnili prístup, ktorý bude zasahovať do viacerých oblastí, nielen do účtovníctva.

Pripravujte sa už teraz

Čím skôr pochopíte, aký dopad môže mať nový štandard na Vašu spoločnosť, tým lepšiebudete pripravený na to, aby ste vyriešili potenciálne problémy a zredukovali náklady naimplementáciu a riziká spojené s nedodržaním nových požiadaviek.

PwC I IFRS 16 – Štandard o lízingoch sa mení. Ste na to pripravení? I 3

Obsah

Dopad nového štandardu o účtovaní lízingu 4

Aký je rozsah pôsobnosti nového štandardu? 5

Ako oddeliť od seba lízingové a nelízingové položky? 6

Aký je ten nový model? 7

Príklady praktických dopadov 9

Dopad na vybrané podnikateľské sektory 10

Finančné, prevádzkové a obchodné dopady 12

Účtovanie v prechodnom období a dátum účinnosti 15

Kontaktné osoby 16


Dopad nového štandardu o účtovaní lízinguDopad nového štandardu o účtovaní lízingu

IASB zverejnila nový štandard IFRS 16, Lízingy v januári 2016 s tým, že účinnosť nadobudne 1. januára 2019. Požaduje sav ňom, aby nájomcovia vykazovali takmer všetky lízingy na súvahe, čo bude odrážať ich právo užívať identifikovaný majetokpočas určitej doby ako aj s tým spojený finančný záväzok.

Lízing je dôležitým a často využívanýmspôsobom financovania majetku. Dávaspoločnostiam možnosť obstarávaťa používať dlhodobý majetok bez toho,aby naň museli na začiatku vynaložiťveľké finančné prostriedky.

Ponúka tiež vysokú mieru flexibilitya umožňuje nájomcom efektívne vyriešiťproblém technického a morálnehozastarania majetku a vyhnúť sa rizikuzostatkovej hodnoty. V skutočnosti jelízing niekedy jediným spôsobom, akozískať možnosť využívať majetok, ktorýsa nedá kúpiť.

Lízing je v súčasnosti účtovaný nájomcamibuď ako operatívny alebo finančný.Klasifikácia závisí od komplikovanýchpravidiel a testov. V praxi to znamená, žesa uplatňujú „jasne zadefinované“ hranice,ktoré vedú k tomu, že v súvahe sa vykážebuď všetko alebo nič, aj keďz ekonomického hľadiska ide niekedyo podobné lízingové transakcie.

Predpokladá sa, že na strane nájomcovbude mať nový štandard o účtovaní lízinguvýznamný dopad na ich účtovnú závierku,financovanie majetku, informačnétechnológie, systémy, procesy a kontrolné

mechanizmy. Mnoho firiem si navyšeprenajíma veľa položiek majetku vysokejhodnoty (automobily, kancelárie,elektrárne, maloobchodné predajne,stožiare telekomunikačných operátorov čilietadlá). Nový štandard o účtovaní lízingubude mať teda na niektorých nájomcovvýznamný dopad. Účtovanie o lízingu nastrane prenajímateľov ostane vo veľkejmiere nezmenené. Zmeny v potrebácha správaní klientov však môžuprenajímateľov primäť k tomu, aby na tútoskutočnosť zareagovali úpravou svojhoobchodného modelu.

Nájomcovia

• Nový štandard ovplyvní v podstate všetky všeobecne používané finančné a výkonnostné ukazovatele, akými sú napr. ukazovateľzadlženosti (anglický výraz „gearing“), ukazovateľ likvidity, obrat aktív, úrokové krytie, EBITDA, EBIT, prevádzkový zisk, čistýzisk, zisk na akciu (EPS), rentabilita investovaného kapitálu (ROCE), rentabilita vlastného kapitálu (ROE) či prevádzkové peňažnétoky. Tieto zmeny môžu nepriaznivo ovplyvniť dodržiavanie limitov dohodnutých v úverových zmluvách, bonitu či náklady nazískanie cudzieho kapitálu a môžu viesť aj k ďalším zmenám v správaní klientov. Uvedené dopady môžu mnoho firiem primäťk tomu, aby prehodnotili svoje postoje pri rozhodovaní, či je majetok výhodnejšie prenajať alebo kúpiť.

• Narastie bilančná suma v súvahe, vzrastú ukazovatele zadlženosti (anglický výraz „gearing“) a ukazovatele likvidity poklesnú.K zmenám dôjde ako v charaktere nákladov (náklady na prenájom budú nahradené odpismi majetku a nákladovými úrokmi) tak ajv spôsobe ich vykazovania (vykázanie vyšších lízingových nákladov na začiatku v porovnaní so súčasným rovnomernýmvykazovaním nákladov na operatívny lízing).

• Predpokladá sa, že na spoločnosti, ktoré si prenajímajú položky majetku vysokej hodnoty (napr. nehnuteľnosti, výrobnézariadenia, lietadlá, vlaky, lode či iné technologické zariadenia), bude mať nový štandard významný dopad. Naopak, novýštandard môže mať menší dopad na tie spoločnosti, ktoré uzatvorili viacero lízingových zmlúv na prenájom majetku nízkejhodnoty (napr. tabletov či osobných počítačov, drobného kancelárskeho nábytku či telefónov), pretože IASB ponúka výnimku prepoložky majetku nízkej hodnoty (majetok v hodnote do 5 000 USD v čase, keď bol nový). Položky majetku nízkej hodnoty, ktoréspĺňajú túto podmienku, sa nemusia vykazovať v súvahe.

• Náklady na implementáciu a následné dodržiavanie nového štandardu o účtovaní lízingu môžu byť pre väčšinu nájomcov dosťvýznamné, a to najmä vtedy, ak ešte nemajú zavedený informačný systém pre sledovanie a účtovanie lízingových zmlúv.

Prenajímatelia

• Je možné, že nájomcovia a prenajímatelia budú zvažovať možnosť nanovo prerokovať a reštrukturalizovať existujúce i budúcelízingové zmluvy.

• Nanovo by sa mali posúdiť i podnikateľské a právne štruktúry podporujúce lízingové vzťahy, aby sa vyhodnotilo, či budú aj naďalejefektívne (napr. spoločné podniky a účelové subjekty).

• Účtovanie o lízingu na strane prenajímateľa sa v porovnaní s IAS 17 v mnohom nemení. Predpokladá sa však, že nový štandardbude mať na nich tiež dopad, pretože pravdepodobne dôjde k zmene potrieb a správania sa klientov, čo bude mať vplyv na ichobchodný model i lízingové produkty.

Všadeprítomný dopad týchto pravidiel bude vyžadovať, aby spoločnosti transformovali svoje obchodné procesy v mnohýchoblastiach vrátane oblasti financovania, účtovníctva, informačných technológií, obstarávania, daní, treasury, právnych vzťahov,prevádzky, firemných nehnuteľností a personalistiky.


Aký je rozsah pôsobnosti nového štandardu?Vo všeobecnosti je rozsah pôsobnosti IFRS16 podobný rozsahu IAS 17 a zahŕňa všetkyzmluvy, ktorými sa postupuje právo užívaťidentifikovaný majetok počas stanovenéhočasového obdobia za úhradu, s výnimkoupráva duševného vlastníctva udelenéhoprenajímateľom, práv nájomcu na základelicenčných zmlúv (v prípadoch ako sú napr.hrané filmy, videonahrávky, hry, rukopisy,patenty či autorské práva), prenájmubiologického majetku, zmlúv o koncesiislužieb a lízingu na výskum a využitieminerálov, ropy, zemného plynua podobných neobnoviteľných zdrojov.Nájomcovia iného nehmotného majetku,než je majetok spomínaný vyššie, majúmožnosť uplatniť si výnimku z IFRS 16.

Nová definícia lízingu sa však líši odsúčasnej definície, uvedenej v IFRIC 4,v dôsledku čoho môžu byť niektoré zmluvyv budúcnosti posudzované odlišne. IFRS 16obsahuje podrobné usmernenia, ktorépomôžu firmám pri posudzovaní, čizmluva obsahuje lízing alebo službu,prípadne oboje. Súčasné usmernenia ako ajprax nekladú veľký dôraz na rozlíšeniemedzi službou a operatívnym lízingom,keďže účtovanie je rovnaké.

Analýza, či zmluva obsahuje lízing aleboslužbu, sa začína stanovením, či zmluvaspĺňa definíciu lízingu. To znamená, žezákazník má právo kontrolovať použitieidentifikovaného aktíva za úhradu počasstanoveného časového obdobia.

Príklad: Lízing verzus služba

Spoločnosť A uzatvorí fixnú trojročnú zmluvus prevádzkovateľom štadióna („Dodávateľ“)na prenájom priestoru na štadióne, kde budepredávať svoj tovar. Zmluva definuje miesto,ktoré sa môže nachádzať pri ktoromkoľvekz viacerých vchodov do štadiónu. Dodávateľje oprávnený kedykoľvek zmeniť miestopridelené Spoločnosti A. So zmenoupredajného miesta vzniknú Dodávateľovi lenminimálne náklady. Na predaj svojho tovaruvyužíva Spoločnosť A prenosný stánok (ktorýsama vlastní). Na štadióne existuje veľamiest, ktoré sú k dispozícii a spĺňajúpodmienky špecifikácie miesta v zmluve.

Zmluva neobsahuje lízing, pretoženeobsahuje aktívum, ktoré je jej predmetom(identifikované aktívum). SpoločnosťA kontroluje len svoj vlastný stánok. Zmluvasa týka miesta na štadióne, ktoré môžeDodávateľ podľa vlastného uváženiakedykoľvek zmeniť. Dodávateľ má podstatné(substantívne) právo na zmenu miesta, ktoréSpoločnosť A využíva, pretože:a) má praktickú možnosť meniť využívanú

plochu kedykoľvek bez súhlasuSpoločnosti A,

b) v prípade zmeny miesta mu budú plynúťekonomické výhody.


Ako oddeliť od seba lízingovéa nelízingové položky?

Príklad: Oddelenie lízingových položiek

Spoločnosť A uzatvorila zmluvu na 15 rokov, ktorá sa týka právaužívať tri konkrétne, samostatne využívateľné optické vlákna v rámciväčšieho kábla spájajúceho Hong Kong s Tokiom. Zmluva zahŕňa ajich údržbu. Pripojením koncov optických vlákien k svojímelektronickým zariadeniam Spoločnosť A sama rozhoduje o ichpoužití (t. j. Spoločnosť A „oživuje“ vlákna). Spoločnosť usúdila, žezmluva obsahuje lízing.

Zmluva umožňuje prenájom troch samostatne využívateľných optickýchvlákien a poskytovanie údržby. Samostatné predajné ceny (SSP) možnostanoviť na základe podobných, samostatne uzatvorených lízingovýchzmlúv a zmlúv o údržbe. Ak takéto údaje nie sú k dispozícii, SpoločnosťA je povinná odhadnúť ceny pre každú položku osobitne.

Požiadavky IFRS 16 pre oddelenielízingových a nelízingových položieka alokovanie transakčnej cenyjednotlivým položkám si budúvyžadovať úsudok manažmentu jednakpri identifikovaní týchto položieka taktiež pri aplikovaní odhadov nastanovenie samostatných predajnýchcien (SSP), využívajúc hlavne trhovéinformácie. Je možné, že nájomcoviav súčasnosti nemajú k dispozícii údajeo lízingovej a nelízingovej položkezmluvy a preto sa obrátia naprenajímateľov, aby im dané informácieposkytli. V súčasnosti prenajímatelianemusia oddeľovať lízingovéa nelízingové položky zmluvy.

V súčasnosti veľa zmluvných vzťahovv sebe zahŕňa operatívny lízing alebonaopak, zmluvy o operatívnom lízinguzahŕňajú aj nelízingové položky (napr.služby). Mnohé spoločnosti však dnesv zmluvách neoddeľujú položkyoperatívneho lízingu, pretože účtovanieo lízingu a službe má spravidla rovnakýdopad na účtovnú závierku.

Podľa nového štandardu o účtovaní lízingusa na strane nájomcu zmení účtovanieo týchto dvoch zložkách zmluvy, pretoželízingy sa budú musieť vykazovaťv súvahe*.

Štandard vyžaduje, aby prenajímatelia ajnájomcovia vo svojich zmluvách oddelililízingové položky od nelízingových, ak súsplnené obe nižšie uvedené kritériá:

a. Nájomcovi môže plynúť úžitokz používania majetku buď samostatnealebo spoločne s inými zdrojmi, ktorémá okamžite k dispozícii. Zdrojeokamžite k dispozícii sú tovary aleboslužby, ktoré sa predávajú alebo

prenajímajú samostatne (odprenajímateľa alebo iného dodávateľa),alebo zdroje, ktoré nájomca už získal(od prenajímateľa alebo z inýchtransakcií či udalostí), a

b. Identifikovaný majetok nie je závislý anivo vysokej miere prepojený s inýmpredmetným majetkom v zmluve.

Po identifikovaní lízingovýcha nelízingových položiek sa platby alokujúnasledujúcim spôsobom:

• Pri alokovaní transakčnej ceny najednotlivé zmluvné plnenia uplatniaprenajímatelia usmernenie v IFRS 15,Výnosy zo zmlúv so zákazníkmi.Alokovanie vychádza z relatívnychsamostatných predajných cien (ďalej iba„SSP“ ako skratka z anglického výrazuStandalone Selling Price). Akinformácie nie sú k dispozícii,spoločnosť je povinná SSP odhadnúť.IFRS 15 rozlišuje tri metódy odhadu:metódu upraveného trhového odhadu,metódu očakávaných nákladov

navýšených o primeranú maržua reziduálnu metódu. Je možné, ženiektoré spoločnosti budú mať záujemskombinovať prijatie nového štandarduo účtovaní lízingu s novým štandardomo vykazovaní výnosov (platný od1. januára 2018) vzhľadom na ichvzájomné prepojenie. Ich spoločnéprijatie by mohlo spoločnostiam ušetriťnáklady na implementáciu.

• Nájomcovia budú musieť oddeliťlízingové položky od nelízingovýchv prípade, že neuplatňujú možnosťvýberu účtovnej politiky uvedenú nižšie.Činnosti, ktorými sa neprevádza tovaralebo služba na nájomcu, nie súzložkami/predmetom zmluvy. Alokáciaceny je podobná ako v prípadeprenajímateľa. Štandard umožňujenájomcom zvoliť si účtovnú politikusamostatne pre každú skupinuidentifikovaného majetku, pri ktorejnemusia oddeliť lízingové položky odnelízingových. V takomto prípade sacelá zmluva zaúčtuje ako lízing.

* Okrem výnimky pre krátkodobé lízingy a lízingy majetku nízkej hodnoty, viď str. 9


Aký je tento nový model?

Nájomcovia už nebudú rozlišovať medzioperatívnym a finančným lízingom. Novoprenajatý majetok (predstavujúci právoužívať identifikovaný majetok počas dobylízingu) a záväzok z lízingu (predstavujúcipovinnosť uhrádzať lízingové splátky) sabudú vykazovať pri každom lízingu*.

Nájomcovia budú musieť prvotne vykázaťmajetok, ktorý majú právo užívať,i záväzok z lízingu v hodnotediskontovaných požadovaných platieb,pričom budú musieť zohľadňovať dobulízingu, tak ako je stanovená podľa novéhoštandardu. Doba lízingu bude stanovovanána základe úsudku nájomcu, čo predtýmpre operatívny lízing často nebolopotrebné, pretože vykazovanie nákladovsa tým nemenilo. Počiatočné priamenáklady a náklady na uvedenie dopôvodného stavu sú taktiež zahrnuté dovýpočtu.

Účtovanie na strane prenajímateľov sanemení. Pri zmluvách o operatívnych

lízingoch budú prenajímatelia naďalejvykazovať príslušný majetok v súvahe. Prizmluvách o finančnom lízingu alebo pripredajoch sa bude v súvahe naďalejvykazovať pohľadávka z lízingu alebopredaja ako aj prípadná zostatkováhodnota majetku prenajímateľa.

Kľúčové prvky nového štandardu a ichdopad na účtovnú závierku je nasledovný:

• Model založený na rizikách a odmenách(anglický výraz „risk and rewards“) sanahrádza modelom založenom na práveužívania (anglický výraz „right-of-use“).Od nájomcov sa vyžaduje, aby nazačiatku doby lízingu vykázali prenajatýmajetok a s tým súvisiaci záväzokz lízingu.

• Všetky záväzky z lízingu sa oceňujúvzhľadom na odhadovanú dobu lízingu,ktorá v sebe zahŕňa aj opciu napokračovanie v lízingu ak si jespoločnosť dostatočne istá (anglickývýraz „reasonably certain“), že si opciu

na predĺženie (resp. neukončenie)lízingu uplatní.

• Podmienený nájom alebo variabilnélízingové platby sa budú musieť zahrnúťdo ocenenia prenajatého majetkua záväzkov z lízingu, ak budú závisieť odindexu či sadzby alebo ak budú vo svojejpodstate predstavovať fixné platby.Nájomca musí prehodnotiť variabilnélízingové platby, ktoré závisia od indexuči sadzby, iba ak preceňuje záväzokz lízingu z nejakého iného dôvodu(napr. z dôvodu prehodnotenia dobylízingu) a to za podmienky, že dôjdek zmene peňažných tokov, ktorávyplynie zo zmeny referenčného indexualebo referenčnej sadzby (t. j. keďúprava lízingových splátok vstúpi doplatnosti).

• Nájomcovia môžu prehodnotiť dobulízingu iba vtedy, keď dôjde k nejakejvýznamnej udalosti alebo k významnejzmene okolností, ktorú majú podkontrolou.

* Okrem výnimky pre krátkodobé lízingy a lízingy majetku nízkej hodnoty, viď str. 9


Príklad: Lízing motorových vozidiel

Spoločnosť A si od 1. januára 20x9 prenajíma motorové vozidlo na dobu 4 rokov. Hodnota investície je 35 845EUR. Za spomínaný prenájom je povinná uhrádzať mesačne lízingové splátky vo výške 668 EUR po dobu trvanialízingového vzťahu (t. j. 8 016 EUR za rok). Splátka obsahuje platbu za lízing v hodnote 6 672 EUR za rok a platbuza služby v hodnote 1 344 EUR za rok. Zostatková hodnota vozidla na konci doby lízingu je 14 168 EUR. Nájomcanemá možnosť predĺženia zmluvy alebo kúpy vozidla a neexistuje garancia zostatkovej ceny. Implicitná úrokovámiera lízingu je 5 %. Čistá súčasná hodnota lízingových splátok, pri použití diskontnej sadzby vo výške 5 %, je24 192 EUR.

Celkový dopad na čistý zisk je podľa IFRS 16 i IAS 17 rovnaký, avšak aplikáciou modelu založenom na práveužívania (anglický výraz „right-of-use“) sa prezentácia lízingových splátok vo výkaze komplexných ziskov a strátzmení. Podľa IAS 17 sa lízingové splátky pri operatívnom lízingu vykazujú v rámci prevádzkových nákladov, zatiaľčo podľa IFRS 16 sa budú odpisy a úrokové náklady vykazovať samostatne, mimo prevádzkových nákladov, čobude mať pozitívny dopad na ukazovateľ EBITDA. Celkový kumulatívny vplyv na čistý zisk je podľa IFRS 16 i IAS17 rovnaký, avšak aplikáciou modelu založenom na práve užívania sa zmení aj spôsob vykazovania nákladov nalízing počas doby trvania lízingu. V účtovnej závierke nájomcu sa podľa IFRS 16 vykáže majetok predstavujúciprávo užívania ako aj záväzok z lízingu.

IFRS 16 – Dopad na finančnú situáciu a zisk

Január December December December December Spolu20x9 20x9 20y0 20y1 20y2

Majetok predstavujúci právo užívania 24 192 18 144 12 096 6 048 0

Záväzok z lízingu -24 192 -18 580 12 687 6 498 0

Prevádzkové náklady – platba za služby 0 1 344 1 344 1 344 1 344 5 376

Odpisy 0 6 048 6 048 6 048 6 048 24 192

Úrokové náklady 0 1 083 797 496 120 2 496

Čistý zisk 0 -8 475 -8 189 -7 888 -7 512 -32 064

IAS 17 – Dopad na finančnú situáciu a zisk

Január December December December December Spolu20x9 20x9 20y0 20y1 20y2

Majetok predstavujúci právo užívania 0 0 0 0 0

Záväzok z lízingu 0 0 0 0 0

Prevádzkové náklady – platba za lízing a služby 0 8 016 8 016 8 016 8 016 32 064

Čistý zisk 0 -8 016 -8 016 -8 016 -8 016 -32 064


Príklady praktických dopadov

Výnimka pre krátkodobé lízingymá za cieľ obmedziť nákladyspojené s implementáciou novéhoštandardu o účtovaní lízingu beztoho, aby sa výrazne zhoršilakvalita informácií uvádzanýchv účtovnej závierke.

Príklad: Možnosť predĺženia doby lízingu

Spoločnosť A si prenajíma budovu od realitnej firmy, ktorá poskytuje právo na jejužívanie na dobu 5 rokov s opciou na jeho predĺženie o ďalších 5 rokov. Opciu napredĺženie doby prenájmu ponúka za bežných trhových podmienok, a tak SpoločnosťA nemá na začiatku zmluvného vzťahu žiaden ekonomický stimul, aby si opciuuplatnila.

Doba prenájmu na začiatku zmluvného vzťahu je 5 rokov.

Čo ak ... ešte pred začiatkom lízingu Spoločnosť A investovala do technickéhozhodnotenia prenajímanej budovy značné finančné prostriedky? Ekonomickáživotnosť technického zhodnotenia spomínanej budovy sa odhaduje na 10 rokov.

Spoločnosť A by mala zvážiť, či na konci prvej 5-ročnej doby prenájmu bude maťtechnické zhodnotenie budovy významnú ekonomickú hodnotu. Ak by sa ukázalo, ževďaka nemu poskytne daná nehnuteľnosť nájomcovi väčší úžitok než alternatívnebudovy, ktoré by si mohol v tom čase za porovnateľnú sumu prenajať, Spoločnosť Amôže dospieť k záveru, že má významný ekonomický stimul na to, aby si uplatnilaopciu na predĺženie lízingovej doby.

Stanovenie doby lízingu

IFRS 16 definuje dobu lízingu akonevypovedateľné obdobie, počas ktoréhomá nájomca právo užívať identifikovanýmajetok, pričom sú do neho zahrnuté ajdodatočné obdobia, ak je dostatočne isté(anglický výraz „reasonably certain“), žespoločnosť využije opciu na predĺženie(resp. neukončenie) lízingového vzťahu.

Pri stanovovaní doby lízingu musiaspoločnosti zvážiť všetky relevantnéskutočnosti a okolnosti, ktoré predstavujúekonomické podnety pre nájomcu nauplatnenie opcie. Možnosť predĺženiadoby lízingu musí byť zahrnutá v dobelízingu, ak je dostatočne isté (anglickývýraz „reasonably certain“), že nájomca sitúto opciu uplatní. Nájomcovia sú povinníprehodnotiť opciu na predĺženie lízinguiba v prípade vzniku nejakej významnejudalosti alebo zmene okolností, ktoré majúpod kontrolou. Prenajímateľ nemá právoprehodnotiť dobu lízingu.

Krátkodobé lízingy

Podľa IFRS 16 sa nájomcovia môžurozhodnúť nevykázať majetok a záväzkyz lízingu, ak doba lízingu nepresiahne 12mesiacov. V takýchto prípadoch budenájomca vykazovať lízingové splátky vovýkaze ziskov a strát rovnomerne počasdoby lízingu. Výnimka sa musí uplatňovaťvždy na celú triedu príslušného majetku.

Aby bolo možné aplikovať túto výnimku,účtovné jednotky potrebujú určiť dobulízingu. Určenie, či sa jedná o krátkodobýlízing vychádza z definície dobylízingu, t. j. možnosti jej predĺženia trebavziať do úvahy vtedy, keď si je spoločnosťdostatočne istá (anglický výraz„reasonably certain“), že využije opciu napredĺženie (alebo neukončenie) lízingu.Žiadny lízingový vzťah, ktorý obsahujeopciu na kúpu, nemôže byť krátkodobýmlízingom.

Okrem toho je potrebné, aby spoločnostihneď po implementácii našli spôsob, akoidentifikovať krátkodobé prenájmya zaviedli iný proces účtovania o tejtomožnosti, ktorú nový model poskytuje.Účtovanie o krátkodobých lízingoch môžemať aj iné procesné s systémové dopadyako tie, ktoré prináša zavedenie novéhomodelu ako takého.

Lízing majetku nízkejhodnoty

Na základe spätnej väzby, ktorá prišla doIASB ohľadom nákladov a prínosovimplementácie, zahrnula Rada do novéhoštandardu ďalšiu výnimku, aby tak znížilanáklady a komplikovanosť prijatia IFRS 16.Nájomcovia nemusia vykazovať majetoka záväzky v prípade lízingu majetku nízkejhodnoty, akým sú napr. tablety a osobnépočítače, drobný kancelársky nábytok čitelefóny. V dôvodovej správe Rada uvádzaako hodnotu nového majetku, ktorýzvyčajne spĺňa podmienky pre aplikovanievýnimky, čiastku do 5 000 USD v čase, keďbol nový.

Okrem toho je potrebné, aby účtovnéjednotky hneď po implementácii našlispôsob, ako identifikovať majetok nízkejhodnoty a zaviesť iný proces účtovaniao tejto výnimke, ktorú nový modelposkytuje. Účtovanie o majetku nízkejhodnoty môže mať aj iné procesnés systémové dopady ako tie, ktoré prinášazavedenie nového modelu ako takého.


Dopad na vybrané podnikateľskésektoryHoci takmer všetky podnikateľské sektoryvyužívajú lízing ako spôsob nadobudnutiamajetku, značne sa medzi sebou odlišujúv type a množstve prenajímaného majetkuako aj v podmienkach a štruktúrepríslušných lízingových zmlúv.

Napríklad: firma poskytujúcaprofesionálne služby si prenajímamotorové vozidlá a kancelárske priestory;energetický podnik si prenajímaelektrárne; maloobchodník si prenajímamaloobchodné predajne; telekomunikačnáfirma si prenajíma optické káble a stožiarena šírenie signálu pre mobilné telefóny;letecká spoločnosť si zasa prenajímalietadlá – všetko je to majetok s úplneodlišnými charakteristikami,podmienkami, regulačnými rámcami,cenotvorbou, rizikami a ziskovosťou.V dôsledku toho môže mať prijatie novéhoštandardu o účtovaní lízingu rozdielnydopad pre jednotlivé sektory podnikania,

pričom nižšie uvádzame príklady dopadovna vybrané podnikateľské sektory.PwC zrealizovala Globálnu štúdiukapitalizácie lízingu na vzorke vyše 3 000firiem kótovaných na burze, ktorépripravujú finančné výkazy podľa IFRSa pôsobia v rôznych odvetviach i krajinách(s výnimkou USA). Štúdia posudzovalaminimálny dopad nového štandarduo vykazovaní lízingu na vykazovaný dlh,zadlženosť, solventnosť a EBITDA, pričompri kapitalizácii existujúcich operatívnychlízingov vedených na podsúvahovýchúčtoch boli použité zverejnenialízingových záväzkov, publikovanév účtovných závierkach spoločností za rok2014. Prieskum nezohľadňuje výnimkyponúkané pri prechode na nový štandard.

Medián nárastu dlhu a EBITDAu niektorých z najviac ovplyvnenýchsektorov je zhrnutý v nasledovnej tabuľke:

Podnikateľský sektor Medián nárastu dlhu Medián nárastu EBITDA

Všetky spoločnosti 22 % 13 %

Maloobchod 98 % 41 %

Letecká preprava 47 % 33 %

Profesionálne služby 42 % 15 %

Zdravotná starostlivosť 36 % 24 %

Veľkoobchod 28 % 17 %

Preprava a logistika 24 % 20 %

Zábavný priemysel 23 % 15 %

Telekomunikácie 21 % 8 %

Zdroj: Globálna štúdia kapitalizácie lízingu pripravená spoločnosťou PwC

Maloobchod

Maloobchodné firmy si veľmi častozabezpečujú svoju obchodnú prevádzkuformou prenájmu predajných priestorov.Očakáva sa, že implementácia novéhoštandardu o účtovaní lízingu bude maťpreto na ne značný vplyv.

• Opcie na predĺženie lízingu – prenájomnehnuteľností je pre maloobchodnéfirmy veľmi dôležitý, a tak si určeniea prehodnotenie toho, či mámaloobchodník ekonomický podnet,aby si predĺžil lízing obchodnejprevádzky, môže vyžadovať naozajdôkladné zváženie.

• Variabilné platby za lízing, ktoré závisiana indexe alebo sadzbe – je potrebné, abymaloobchodné firmy zaviedli systémyna precenenie variabilných lízingovýchplatieb, ktoré závisia na indexe (napr.indexe spotrebiteľských cien) v časezmeny indexu na začiatku danéhoúčtovného obdobia.

• Oddelenie lízingových a nelízingovýchpoložiek – bude potrebné, abymaloobchodné firmy oddelili poplatkyza služby (napr. administratívnepoplatky, poplatky za spotrebovanéenergie, marketingové poplatky) odlízingových položiek týkajúcich sanájmu nehnuteľností napr. v prípadeprenájmov obchodu v obchode čiveľkých nákupných centier.


Telekomunikácie

Niektoré telekomunikačné spoločnosti siprenajímajú mnoho položiek veľkejhodnoty, vrátane sieťových zariadení,stožiarov na šírenie signálu pre mobilnételefóny, satelitných transpondérov čioptických káblov.

• Identifikácia lízingu – pretelekomunikačnú spoločnosť môže byťkomplikované a náročné posúdiť, kedydaná zmluva obsahuje lízing. Novýštandard uvádza príklad využitiakapacity/služby verzus lízingu preoptický kábel a príklad sieťovýchslužieb. Telekomunikačné spoločnostipotrebujú určiť, či im zmluva dávakontrolu nad fyzicky identifikovanouzložkou prenajímaného majetku aleboposkytuje kapacitu.

• Oddelenie lízingových a nelízingovýchpoložiek – bude potrebné, abytelekomunikačné spoločnosti rozčleniliviaczložkové zmluvy o poskytovaníslužieb zákazníkom na jednotlivépoložky. Dôsledkom môže byťrozhodnutie o spoločnom prijatí novéhoštandardu o účtovaní lízingu s novýmštandardom o vykazovaní výnosov(účinnom od 1. januára 2018), pričomby sa zohľadnili vzájomné závislostimedzi oboma štandardmi pretelekomunikačné spoločnosti. Jednaloby sa asi o nákladovo najúspornejšieimplementačné riešenie.

Preprava a logistika

Subjekty, ktoré pôsobia v sektore prepravya logistiky, si často prenajímajú položkyveľkej hodnoty vrátane lietadiel, vlakov,lodí a nehnuteľností, no takisto ajkamióny, nákladné autá či iné motorovévozidlá.

• Opcie na predĺženie lízingu – firmypôsobiace v tomto sektore častovyužívajú lízing na vykonávanie svojichpodnikateľských aktivít. Kedy je takýtosubjekt ekonomicky motivovaný, aby sipredĺžil lízing (napr. lietadiel, lodí čikamiónov)? To treba naozaj dôkladnezvážiť.

• Identifikácia lízingu – určiť, kedy idev zmluvnom vzťahu o lízing, môže byťcelkom komplikované a náročné naposúdenie. Napríklad má lodnáspoločnosť kontrolu nadidentifikovaným majetkom, keď uvažujeo prenájme plavidla na dobu určitúalebo o prenájme lode bez posádkya technickej údržby? Podľa súčasneplatného štandardu sa nekladie prílišveľký dôraz na rozlišovanie medzi tým,čo je služba a čo operatívny lízing,keďže sa často účtujú rovnako.

• Oddelenie lízingových a nelízingovýchpoložiek – firmy pôsobiace v tomtosektore si často prenajímajú majetokv kombinácii s inými službami (napr.údržba, poistenie, atď.). Prenajímatelianiekedy ponúkajú kombinovanéprodukty, a tak budú nájomcoviapotrebovať oddeliť lízingové položky,aby ich mohli účtovať oddelene odpoložiek, ktoré predstavujú služby.

Prenajímatelianehnuteľností a zariadení

Neočakáva sa významný dopad na sektorprenájmu nehnuteľností a zariadení, keďžev účtovníctve na strane prenajímateľovnedochádza k významným zmenám. Ajprenajímatelia však môžu pocítiť dopadyna svoj podnikateľský model v dôsledkuzmien v správaní sa nájomcov.

• Meniace sa potreby nájomcov – meniacesa správanie nájomcov môže viesťk požiadavkám na kratšie dobyprenájmu a variabilnejšie lízingovésplátky. To by spôsobilo nárast rizika preprenajímateľov, zmenila by sa ziskovosťlízingových zmlúv a spôsobilo by to tlakna cenotvorbu. Dôležitý je aj vplyv navýkonnosť realitných fondova prenajímateľov zariadení a zvýšenievolatility peňažných tokov a rizika.Mohol by sa prejaviť aj neželaný dopadna vlastnú schopnosť prenajímateľovzískať výhodné podmienky prefinancovanie svojich vlastných investícií.V súčasnom ekonomickom prostredímôže byť neľahké snažiť sa presadiťzvýšenie lízingových splátok zo stranyprenajímateľov nehnuteľnostía zariadení.

• Príležitosti pre nové služby – je možné, žez komerčnej stránky sú meniace sapotreby nájomcov dôležitejšie preprenajímateľov zariadení a vozidiel nežpre prenajímateľov nehnuteľností. Tovšak závisí od bežných podmienokprenájmu nehnuteľností, ktoré sa môžuv jednotlivých krajinách líšiť. Tietozmeny môžu vytvoriť väčšie pracovnézaťaženie prenajímateľov, no môžufungovať aj ako katalyzátor zmienv danom sektore (príležitosti pre novéslužby a produkty). Novým štandardomo účtovaní lízingu sa môžu urýchliťmnohé vývojové trendy na trhu (napr.väčší dôraz na služby). Je možné, žev dôsledku implementácie novéhoštandardu budú musieť niektoríprenajímatelia zmeniť tradičnéobchodné modely.

Dôsledky nového štandardu pocítia firmy vovšetkých sektoroch, hoci dopady v jednotlivýchsektoroch sa môžu výrazne líšiť.


Finančné, prevádzkovéa obchodné dopady

Zmena v účtovaní lízingu je iba špičkouľadovca. Ak chcú spoločnosti porozumieťproblémom a výzvam pri implementáciía nákladom nevyhnutným na zabezpečeniesúladu s novým štandardom o účtovanílízingu, budú musieť dôkladne preskúmaťnavrhované zmeny a posúdiť ich dopad nafinančné ukazovatele a ukazovatelevýkonnosti (vrátane dodržania limitovdohodnutých v úverových zmluvách),obchodné operácie, systémy a dáta,obchodné procesy a kontrolné mechanizmy.

Finančné informácie

Nový štandard navýši bilančnú sumuv súvahe a zmení prezentáciu výkazukomplexných ziskov a strát i výkazupeňažných tokov. Náklady na prenájombudú vo výkaze komplexných ziskov a strátnahradené odpismi a úrokovými nákladmi(podobne ako dnes u finančného lízingu).Dôsledkom bude, že lízingové nákladybudú spočiatku vyššie a s časom budúklesať. V porovnaní s dnešným účtovanímoperatívneho lízingu môžu niektoréspoločnosti vykázať zníženie ziskua vlastného imania hneď po tom, akouzatvoria lízingovú zmluvu.

Zmenené finančnéa výkonnostné ukazovatele

Ovplyvnené budú najbežnejšie používanéfinančné a výkonnostné ukazovatele, akonapr. ukazovateľ zadlženosti (anglickývýraz „gearing“), ukazovateľ likvidity, obrataktív, úrokové krytie, EBIT, prevádzkovýzisk, čistý zisk, zisk na akciu, rentabilitainvestovaného kapitálu (ROCE), rentabilitavlastného kapitálu (ROE) či peňažné tokyz prevádzkovej činnosti. Dôjde k zlepšeniuniektorých výkonnostných ukazovateľov,ako napr. prevádzkový zisk, EBIT, EBITDAči vykázané peňažné toky z prevádzkovejčinnosti, avšak v celkových peňažnýchtokoch či v podnikateľskej činnosti sa ničnezmení.

Zavedenie nového štandardu o účtovanílízingu môže mať dopad na niektoréfinančné ukazovatele, napr. ukazovateľzadlženosti (anglický výraz „gearing“)alebo finančnú páku (anglický výraz„leverage“), čo môže mať zanásledok porušenie limitov, dohodnutýchv úverových zmluvách, pokiaľ si spoločnosťnedohodla posudzovanie limitov na základeúčtovných štandardov platných v časeposkytnutia úveru. Zvýšenie úrokovýchnákladov môže tiež spôsobiť porušenie

limitov pre ukazovatele počítané z úrokov.Tieto zmeny môžu taktiež ovplyvniťúverové ratingy a pravdepodobne budú maťza následok aj iné zmeny v správanízainteresovaných strán. Finančné inštitúcieby mali vziať do úvahy aj možný dopad naregulovaný kapitál, keďže nový štandardo účtovaní lízingu by mohol spôsobiť nárastrizikovo vážených aktív. Spoločnosti bymali taktiež zvážiť dopad týchto zmien naprogramy odmeňovania zamestnancova výpočet ich bonusov. Firmy často pôsobiav komplexnom prostredí a uvedené zmenyv hodnote jednotlivých ukazovateľovovplyvnia veľa existujúcich dohôd

a zainteresovaných strán.Spoločnosti plánujúce transakcie nakapitálových trhoch tesne pred alebo krátkopo dni nadobudnutia účinnosti novéhoštandardu o účtovaní lízingu by malizohľadniť dopad na ich ukazovatelezadlženosti (anglický výraz„gearing/leverage ratios“) a na ichpostavenie v porovnaní s inými podobnými spoločnosťami. Mali by vziať doúvahy taktiež všetky regulačné požiadavkyna prezentáciu historických finančnýchinformácií za obdobie troch až piatichrokov.

Spoločnosť

Banky/Poskytovatelia

pôžičiek

Ratingovéagentúry

Regulačné orgány

(Potenciálni)investori/analytici

Daňový úrad

Manažment/Zamestnanci

Audítor

Orgány dohľadu

Dodávatelia

PwC I IFRS 16: Štandard o lízingoch sa mení. Ste na to pripravení? I 13

Povedomie a komunikáciaso zainteresovanýmistranami

Predpokladáme, že všetkyzainteresované strany budú chcieťpochopiť dopad nového štandarduo účtovaní lízingu s dostatočnýmpredstihom pred dátumom jehoúčinnosti, ktorým je 1. január 2019.Včasné posúdenie toho, ktorých vzťahova ktorých zainteresovaných strán sadotknú zmenené finančné a výkonnostnéukazovatele umožní spoločnosti, abyv prípade potreby ich mohla proaktívnepreskúmať a upraviť. Spoločnosti by malitakisto skontrolovať, či ich existujúce,ako i plánované, úverové zmluvyobsahujú podmienku posudzovanialimitov dohodnutých v úverovýchzmluvách, na základe účtovnýchštandardov platných v čase poskytnutiaúveru, aby predišli prekvapeniama náročný rokovaniam s poskytovateľmipôžičiek.

Implementácia môže byťzdĺhavá a drahá

Spoločnosť by mala čím skôr posúdiťdopady zavedenia nového štandardu,vykonať inventarizáciu príslušnýchzmlúv, usilovať sa pochopiť dopadynového štandardu a včas vypracovaťkomunikačnú stratégiu vočizainteresovaným stranám, berúc doúvahy ich pohľad na vec. Jedná sao extrahovanie, zozbieranie a validáciulízingových údajov, posúdenie dopadua príprava na prepracovanie svojichinformačných systémov a procesov, ktorénový štandard ovplyvní.

Požiadavky na dáta ohľadom lízingunarastú vzhľadom na fakt, že operatívnylízing sa doteraz viedol len napodsúvahových účtoch. Potrebazískavania nových údajov narastie ajz dôvodu rozšírenia požiadaviek nazverejňovanie informácií o lízingu.Extrahovanie lízingových údajovz lízingových zmlúv, ktoré v súčasnostinie je systematizované, prípadne i zberlízingových údajov z rôznychprevádzkových či iných „systémov“ samôže ukázať ako zložité a časovonáročné. Keď budú dáta zozbieranéa posťahované z rôznych zdrojov, budeich potrebné validovať, štandardizovaťa analyzovať. Praktickým dôsledkomzbierania, validácie a štandardizácielízingových údajov za celú skupinu môžubyť časová náročnosť – napr. lízingovéúdaje zo zahraničných prevádzok, ktorébude treba preložiť. Okrem toho siznačné úsilie vyžiada katalogizovanieexistujúcich lízingov, identifikáciachýbajúcich lízingových údajocha zabezpečenie ich úplnosti. Budepotrebné vyčleniť dostatočné zdrojea podporné (automatizované) nástrojena extrakciu, validáciu a analýzulízingových údajov počas procesuimplementácie.


Potreba zavedenia novýchIT systémov, zložitejšíchprocesov a kontrolnýchmechanizmov

V súčasnosti mnohí nájomcovia používajúna správu a účtovanie lízingu manuálnepripravené zostavy. Pri náročnosti novéhoštandardu, ktorý vyžaduje, aby boli všetkylízingové vzťahy vykázané v súvahe, bypoužitie manuálne pripravených zostávmohlo byť neefektívne a mohlo by viesťk chybám v účtovných výkazoch. Je pravdepodobné, že pre súlads požiadavkami nového štandardu budúpotrebovať nájomcovia zaviesť modulysprávy lízingových kontraktova automatizovať výpočty jednotlivýchlízingových dát. Spoločnosti by mali zvážiťimplementáciu trvalých softvérovýchriešení, ktoré sú schopné zohľadniť novépožiadavky na účtovanie lízingu. Na trhu samomentálne ponúkajú limitovanésoftvérové riešenia, ktoré vychádzajúz existujúceho princípu posudzovanialízingu, založeného na základe transferurizík a výhod (finančný verzus operatívnylízing). Aby vyhovovali požiadavkámnového štandardu o lízingu, bude ichpotrebné upraviť. Poskytovatelia ERP užzačali rozmýšľať o softvérových riešeniachpre účtovanie lízingu, avšak čakali navydanie štandardu, aby ich mohlisfinalizovať. Nájomcovia by mali včasidentifikovať nedostatky softvéru a zmeny,ktoré bude potrebné vykonať v ich ITprostredí. Pomôže im to pri výberedodávateľa softvéru a takého softvérovéhoriešenia, ktoré by mohlo byť integrované doich existujúcich (účtovných) systémov akoi IT prostredia a ktoré by v čo najväčšejmiere a zároveň čo najefektívnejšie splnilobudúce požiadavky. Včasné zhodnotenienedostatkov existujúceho softvéru akoi potrieb spoločnosti a jej IT prostrediapomôže vo výbere dodávateľa softvérovéhoriešenia a zároveň pomôže znížiť rizikásúvisiace s finančným vykazovaníma dodržiavaním štandardov.

Ďalšie výhody pre nájomcova nové príležitosti preprenajímateľov

Je možné, že v dôsledku prijatia novéhoštandardu pristúpia niektoré spoločnostik prerokovaniu existujúcich lízingovýchzmlúv, aby tak minimalizovali dopadnového štandardu. Elimináciapodsúvahového účtovania a zvýšenieadministratívnej náročnosti spracovanialízingových zmlúv môže znížiť atraktívnosťlízingu. Popri externej transparentnostilízingu, môže zvýšená transparentnosťv rámci spoločnosti priniesť výhodnejšierozhodnutia a umožniť tak optimalizáciulízingového portfólia alebo prispieťk znižovaniu nákladov. Medzi ďalšie zmenyv potrebách a správaní sa nájomcov môžepatriť záujem o prechod na kratšie lízingovéobdobia alebo dohody s variabilnejšímilízingovými splátkami, odrážajúcimipoužitie majetku. Nájomcovia môžu maťtiež záujem o zmluvy, ktorých predmet máskôr charakter služby ako lízingu. Tentotrend na trhu už existuje, avšak novýštandard ho môže ešte viac zintenzívniť. Zaúčelom minimalizácie dopadu štandardu naspoločnosť môžu nájomcovia začať diskusieo zmenách v lízingových zmluvách už predjeho zavedením. Spoločnosti, ktoré uvažujúo zavedení takýchto zmien v oblasti lízingumusia svoje kroky starostlivo zvážiť a vziaťdo úvahy všetky dopady, pretože tietozmeny si budú vyžadovať aj zmeny napr. pristanovení cien a prinesú pre spoločnosťnové riziká.

Možnosť neočakávanéhodaňového dopadu

Štandard môže mať výrazný dopad aj nadaňové posudzovanie lízingovýchtransakcií, pretože účtovanie lízingu predaňové účely obvykle vychádzaz účtovníctva. Vzhľadom na fakt, ženeexistuje jednotná koncepcia lízingu predaňové účely, bude sa dopad navrhovanéhomodelu účtovania lízingu v jednotlivýchkrajinách výrazne odlišovať v závislosti odplatnej daňovej legislatívy. V niektorýchkrajinách môžu byť IFRS štandardya účtovná závierka zostavená v súlades IFRS relevantná pri stanovení určitýchdaňových limitov (napr. v Holandsku a UK).Oblasti, ktoré môžu byť ovplyvnené,zahŕňajú: príslušné pravidlá odpisovania,pravidlá obmedzujúce daňovú uznateľnosťúroku, (napr. pravidlá nízkej kapitalizáciev závislosti od poskytnutých cudzícha vlastných zdrojov, percentuálny podielz EBITDA), existujúce dohodyo transferovom oceňovaní, DPHa existujúce daňové štruktúry lízingu(lízing v rámci krajiny a cezhraničný lízing).Prehodnotenie existujúcej a navrhovanejštruktúry lízingu sa musí vykonaťs ohľadom na nový štandard tak, aby sazabezpečila kontinuita daňových výhod,resp. riadenie (nových) daňových rizík. Aksa daňové posúdenie lízingu nezhodujes účtovnými pravidlami nového štandardu,vzniknú nové dočasné rozdiely a spoločnosťbude musieť účtovať o odloženej dani.


Účtovanie v prechodnom obdobía dátum účinnosti

Dátum nadobudnutiaúčinnosti štandardu IFRS16, Lízingy je 1. január 2019

Nový štandard o účtovaní lízingu povoľujejeho predčasnú aplikáciu, avšak účtovnájednotka ho nesmie uplatniť skôr, nežpríjme štandard IFRS 15, Výnosy zo zmlúvso zákazníkmi.

Nájomca si pre prechod na nový štandardmôže vybrať buď plný alebo modifikovanýretrospektívny prístup. Zvolený prístup jepotom povinný aplikovať na celé lízingovéportfólio.

Prenajímateľ pri prechode na novýštandard nemusí urobiť nijaké úpravya bude účtovať o týchto lízingoch podľanového štandardu počnúc dňom jehoprvotnej aplikácie (špecifické ustanoveniaplatia pre prenajímateľov, ktorí súsprostredkovateľmi). Spoločnosť nebudeprehodnocovať transakcie predajaa spätného lízingu, ktoré boli uzatvorenépred dňom prvotnej aplikácie, aby určila,či prevod identifikovaného majetku spĺňapožiadavky IFRS 15, aby boli zaúčtovanéako predaj.

Nájomcovia ani prenajímatelia nemusia priprechode na nový štandardprehodnocovať, či existujúca zmluvaobsahuje lízingový vzťah, t. j. ak účtovnájednotka dospela podľa IAS 17, Lízingyk záveru, že zmluva nie je lízingom,nemusí ju opätovne prehodnocovať podľaIFRS 16.

Plný retrospektívny prístup

Uplatnenie plného retrospektívnehoprístupu vyžaduje, aby spoločnostiretrospektívne aplikovali nový štandard nakaždé jedno predchádzajúce vykazovanéobdobie v súlade s požiadavkami IAS 8,Účtovná politika, zmeny v účtovnýchodhadoch a chyby. Tento prístup vyžaduje,aby spoločnosti upravili vlastné imanie nazačiatku prvého porovnávaného obdobia,ktoré sa prezentuje.

Modifikovanýretrospektívny prístup

V rámci tohto prístupu nájomcaneupravuje porovnávacie informácie zapredchádzajúce obdobie. V dôsledku tohobude dňom prvotnej aplikácie novéhoštandardu prvý deň účtovného obdobia,v ktorom nájomca aplikuje požiadavkyIFRS 16. Ku dňu prvotnej aplikácie novéhoštandardu o účtovaní lízingu vykážunájomcovia kumulatívny efekt prvotnejaplikácie ako úpravu počiatočného stavuvlastného imania k 1. januáru 2019.

Nájomcovia s lízingami, ktoré boliv minulosti klasifikované akooperatívny lízing:• Vykážu záväzok z lízingu, ocenený

v súčasnej hodnote zostávajúcichlízingových splátok, diskontovanýúrokovou sadzbou pôžičiek nájomcu kudňu prvotnej aplikácie.

• Majetok predstavujúci právo užívaniamôže byť pri prechode na nový štandardocenený dvomi spôsobmi (možnosťvýberu pre každý lízingový prípadzvlášť): buď ocenením identifikovanéhomajetku tak, ako keby bol IFRS 16aplikovaný od začiatku doby lízingu,použijúc diskontnú sadzbu na úrovniúrokovej sadzby pôžičiek nájomcu kudňu prvotnej aplikácie, alebo ocenenímidentifikovaného majetku vo výškerovnajúcej sa výške záväzku z lízingu,upravenej o výšku akýchkoľvek časovorozlíšených lízingových splátokvykázaných bezprostredne preddátumom prvotnej aplikácie.

Pri modifikovanom retrospektívnomprístupe majú nájomcovia možnosťvyužiť, pre každý lízingový prípadzvlášť, nasledovné praktické výnimky:• aplikovať jednu diskontnú sadzbu na

portfólio lízingov s dostatočnepodobnými charakteristikami,

• pri prechode na nový štandard upraviťmajetok predstavujúci právo užívaniao výšku rezervy na nevýhodné lízingovézmluvy vykázanú v minulosti, akoalternatívu k posudzovaniu zníženiahodnoty daného majetku,

• uplatniť explicitne definovanú výnimkuz vykazovania a oceňovania pre lízingy,u ktorých doba lízingu končí najneskôr12 mesiacov odo dňa prvotnej aplikácieštandardu, a účtovať o nich akoo krátkodobých lízingoch,

• použiť spätný pohľad pri aplikáciinového štandardu o účtovaní lízingu,napr. pri určovaní doby lízingu, akzmluva obsahuje možnosti napredĺženie alebo ukončenie lízingu, a

• nezahrnúť počiatočné priame nákladypri oceňovaní majetku predstavujúcehoprávo užívania.

Nájomcovia s lízingami, ktoré boliv minulosti klasifikované ako finančnýlízing:• Účtovná hodnota majetku

predstavujúceho právo užívaniaa záväzku z lízingu ku dňu prvotnejaplikácie bude stanovená na základeúčtovnej hodnoty prenajímanéhomajetku a záväzku z lízingubezprostredne pred týmto dátumom,v ocenení podľa IAS 17.

• Následne sa aplikuje účtovanie v súlades požiadavkami IFRS 16.

Dátum účinnosti Roky, ktoré sa majú uvádzať v účtovnej závierke v súlade s IFRS 16

1. január 2019 Plná retrospektívna metóda: finančné roky 2018 a 2019Modifikovaná retrospektívna metóda: finančný rok 2019

Kontaktné osoby

Meno: Juraj TučnýPartner – Audit, líder pre oblasť IFRS

E-mail: [email protected].: +421 (0)911 102 596

Meno: Martin GallovičDirektor – Účtovné poradenstvo


Meno: Rastislav PetruškaManažér – Účtovné poradenstvo


www.pwc.com/sk

© 2016 PwC. Všetky práva vyhradené. Názov "PwC” v tomto dokumente označuje spoločnosti PricewaterhouseCoopersSlovensko, s.r.o., PricewaterhouseCoopers Tax, k.s., PricewaterhouseCoopers Advisory, s.r.o. a PricewaterhouseCoopersLegal, s.r.o., ktoré sú členmi siete firiem PricewaterhouseCoopers International Limited, z ktorých každá je samostatným anezávislým právnym subjektom.

Kontakt

PwC BratislavaTwin City/A, Karadžičova 2, 815 32 Bratislavatel.: +421 (0)2 59350 111

PwC KošiceAupark Tower, Protifašistických bojovníkov 11, 040 01 Košicetel.: +421 (0)55 32153 11

Documents

IFRS 16 – Štandard o lízingoch sa mení - pwc.com · patenty či autorské práva), prenájmu biologického majetku, zmlúv o koncesii služieb a lízingu na výskum a využitie