Ifrs 2013 - Ias 24 - Pag

Embed Size (px)

Citation preview

  • 5/26/2018 Ifrs 2013 - Ias 24 - Pag

    1/6

    Standardul Internaional de Contabilitate 24

    Prezentarea informaiilor privind prile afiliate

    n aprilie 2001, Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB) a adoptat IAS 24 Prezentarea informaiilor privind prile

    afiliate,care a fost iniial emis de Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate n iulie 1984.

    n decembrie 2003, IASB a emis un IAS 24 revizuit, ca parte din agenda sa iniialde proiecte tehnice, n care a inclus modificarea prezentrilor deinformaii privind compensarea personalului din conducere i prezentarea informaiilor privind prile afiliate n situaiile financiare individuale.

    IASB a revizuit IAS 24 nco dat, pentru a trata prezentrile de informaii n entitile afiliate unei autoriti guvernamentale.

    n decembrie 2009, IASB a emis un IAS 24 revizuit pentru a simplifica definiia prilor afiliate" i pentru a oferi o derogare de la dispoziia de

    prezentare de informaii pentru unele entiti afiliate unei autoriti guvernamentale.

    Din alte IFRS-uri au rezultat modificri minore la IAS 24. Acestea includ IAS 1Prezentarea situaiilor financiare(revizuit n septembrie 2007).

    Cuprins

    de ta punctul

    INTRODUCERE IN1

    STANDARDUL INTERNAIONAL DE CONTABILITATE 24 PREZENTAREA INFORMAIILOR PRIVIND PRILEAFILIATE

    OBIECTIV 1DOMENIU DE APLICARE 2

    SCOPUL PREZENTRII INFORMAIILOR PRIVIND PRILE AFILIATE 5

    DEFINIII 9

    PREZENTAREA INFORMAIILOR 13

    Totalitatea entitilor 13

    Entiti afiliate unei autoriti guvernamentale 25

    DATA INTRRII N VIGOARE l TRANZIIA 28

    RETRAGEREA IAS 24 (2003) 29

    ANEXModificare la IFRS 8Segmente de activitate

    PENTRU DOCUMENTELE NSOITOARE PREZENTATE MAI JOS, A SE VEDEA PARTEA B A ACESTEI EDIII

    APROBAREA DE CTRE CONSILIU A IAS 24 EMIS N NOIEMBRIE 2009

    BAZPENTRU CONCLUZII

    ANEX

    Modificri ale Bazei pentru concluzii la IAS 19Beneficiile angajailor OPINIE CONTRAREXEMPLE ILUSTRATIVE TABEL DE

    CONCORDANStandardul Internaional de Contabilitate 24Prezentarea informaiilor privind prile afiliate (IAS 24) este prezentat la punctele 1-29 i n Anex.Toate punctele au autoritate egal, dar pstreazformatul IASC al standardului la momentul adoptrii acestuia de ctre IASB. IAS 24 trebuie citit n

    contextul obiectivului su i al Bazei pentru concluzii, alPrefeei la Standardele Internaionale de Raportare Financiari alCadrului general

    conceptual de raportare financiar.IAS 8Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i eroriofero bazpentru selectarea i aplicarea

    politicilor contabile n absena unor ndrumri explicite.

    Prezentul standard revizuit a fost emis n noiembrie 2009. Acesta nlocuiete IAS 24 (revizuit n 2003). Textul standardului revizuit, marcat pentru a

    arta modificrile survenite de la versiunea precedent, este disponibil pe website-ul abonailor IASB la adresa www.ifrs.org pe parcursul uneiperioade limitate de timp.

    Introducere

    INI Standardul International de Contabilitate 24 Prezentarea informaiilor privind prile afiliate (IAS 24) i impune unei entiti raportoare s

    prezinte informaii referitoare la:

    tranzaciile cu prile afiliate; i

    relaiile dintre societile-mami filiale indiferent dacau existat sau nu tranzacii ntre acele pri afiliate.

    IN2 Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate a revizuit IAS 24 n 2009 prin:

    simplificarea definiiei prii afiliate, clarificnd sensul urmrit i eliminnd ne- concordanele din definiie.

    1

  • 5/26/2018 Ifrs 2013 - Ias 24 - Pag

    2/6

    stipularea unei derogri pariale de la dispoziiile referitoare la prezentarea de informaii pentru entitile afiliate unei autoriti

    guvernamentale.

    IN3 n efectuarea acelor revizuiri, Consiliul nu a reanalizat abordarea fundamentalreferitoare Ia prezentarea informaiilor privind prile afiliateconinutn IAS 24 (revizuit n 2003).

    Standardul Internaional de Contabilitate 24Prezentarea informaiilor privind prile afiliate

    Obiectiv ___________________________________________ Obiectivul prezentului standard este de a asigura faptul csituaiile financiare ale unei entiti conin prezentarea informaiilor necesare pentru

    a atrage atenia asupra posibilitii ca poziia financiar i profitul sau pierderea s fi fost afectate de existena prilor afiliate i de

    tranzaciile i soldurile scadente, inclusiv angajamentele, cu aceste pri afiliate.

    Domeniu de aplicare _________________________________

    Prezentul standard trebuie aplicat la:

    identificarea relaiilor i tranzaciilor cu prile afiliate;

    identificarea soldurilor scadente, inclusiv a angajamentelor, ntre o entitate i prile sale afiliate;

    identificarea circumstanelor n care este prevzutprezentarea informaiilor

    de la literele (a) i (b); i

    determinarea informaiilor care trebuie prezentate cu privire la aceste elemente.

    Prezentul standard dispune prezentarea de informaii privind relaiile, tranzaciile i soldurile scadente ntre prile afiliate, inclusiv

    angajamentele, n situaiile financiare consolidate i individuale ale unei societi-mamsau ale unui investitor cu control comun

    sau cu o influensemnificativasupra unei entiti n care s-a investit, prezentate n conformitate cu IFRS 10Situaii financiare

    consolidatesau IAS 27Situaii financiare individuale.Prezentul standard se aplic, de asemenea, situaiilor financiare individuale.

    Tranzaciile cu prile afiliate i soldurile scadente cu alte entiti dintr-un grup sunt prezentate n situaiile financiare ale entitii. Tranzaciile

    cu prile afiliate din interiorul grupului i soldurile scadente sunt eliminate, cu excepia celor care au loc ntre o entitate de investiii i

    filialele sale evaluate la valoarea justprin profit sau pierdere, la ntocmirea situaiilor financiare consolidate ale grupului.

    Scopul prezentrii informaiilor privind prile afiliate

    Relaiile cu prile afiliate reprezint o caracteristic normal a comerului i a afacerilor. De exemplu, entitile desfoar adesea pridistincte ale activitilor lor prin filiale, asocieri n participaie i entiti asociate. In aceste cazuri, entitatea are capacitatea de a influena

    politicile financiare i de exploatare ale entitii n care s-a investit prin prezena controlului, controlului comun sau a influenei

    semnificative.

    Relaia cu prile afiliate poate avea efect asupra profitului sau pierderii i asupra poziiei financiare a entitii. Prile afiliate pot ncheia

    tranzacii pe care cele neafiliate nu le-ar ncheia. De exemplu, o entitate care vinde societii-mambunuri la cost s-ar putea snu vndn

    aceleai condiii unui alt client. De asemenea, tranzaciile ntre prile afiliate pot fi fcute la valori diferite fade cele efectuate de prile

    neafiliate.

    Profitul sau pierderea i poziia financiarale unei entiti pot fi afectate de o relaie cu prile afiliate chiar dacnu au loc tranzacii cu prileafiliate. Simpla existena relaiei poate fi suficientpentru a afecta tranzaciile entitii cu alte pri. De exemplu, o filialpoate nceta

    relaiile cu un partener comercial odatcu achiziia de ctre societatea-mama unei filiale din acelai grup, cu aceeai activitate ca fostul

    partener comercial. n mod alternativ, o parte se poate abine sacioneze din cauza influenei semnificative a alteia - de exemplu, o filialpoate primi instruciuni de la societatea-mamsnu se angajeze n activiti de cercetare i dezvoltare.

    Avnd n vedere aceste motive, cunoaterea tranzaciilor, a soldurilor scadente, inclusiv a angajamentelor i a relaiilor cu prile afiliate aleunei entiti poate afecta evalurile activitii sale de ctre utilizatorii situaiilor financiare, inclusiv evalurile riscurilor i oportunitilor

    cu care se confruntentitatea.

    Definiii

    Urmtorii termeni sunt utilizai n prezentul standard cu nelesul specificat n continuare:

    Oparte afiliateste o persoansau o entitate care este afiliatentitii care i ntocmete situaiile financiare (denumitn prezentul

    standard entitate raportoare").

    O persoansau un membru apropiat al familiei persoanei respective este afiliat()

    unei entiti raportoare dacacea persoan:

    deine controlul sau controlul comun asupra entitii raportoare;

    are o influensemnificativasupra entitii raportoare; sau

    este un membru al personalului-cheie din conducerea entitii raportoare sau a societii-mama entitii raportoare.

    2

  • 5/26/2018 Ifrs 2013 - Ias 24 - Pag

    3/6

    O entitate este afiliatunei entiti raportoare dacntrunete oricare dintre urmtoarele condiii:

    Entitatea i entitatea raportoare sunt membre ale aceluiai grup (ceea ce nseamnc fiecare societate-mam, filiali

    filialdin acelai grup este legatde celelalte).

    O entitate este entitate asociat sau asociere n participaie a celeilalte entiti (sau entitate asociat sau asociere n

    participaie a unui membru al grupului din care face parte cealaltentitate).

    Ambele entiti sunt asocieri n participaie ale aceluiai ter.

    O entitate este asociere n participaie a unei tere entiti, iar cealalteste o entitate asociata terei entiti.

    Entitatea este un plan de beneficii postangajare n beneficiul angajailor entitii raportoare sau ai unei entiti afiliate

    entitii raportoare. In cazul n care chiar entitatea raportoare reprezint ea nsi un astfel de plan, angajatorii

    sponsori sunt, de asemenea, afiliai entitii raportoare.

    Entitatea este controlatsau controlatn comun de o persoanidentificatla litera (a).

    (vii) O persoanidentificatla litera (a) subpunctul (i) influeneazsemnificativ entitatea sau este un membru al personalului-cheie

    din conducerea entitii (sau a societii-mama entitii).

    O tranzacie cu prile afiliate reprezint un transfer de resurse, servicii sau obligaii ntre o entitate raportoare i o parte afiliat,

    indiferent dacse percepe sau nu un pre.

    Membrii apropiai ai familiei unei persoanesunt acei membri ai familiei care se anticipeazsinflueneze sau sfie influenai de respectiva

    persoann relaia lor cu entitatea i care includ:

    copiii i soul (soia) sau partenerul de viaai persoanei;

    copiii soului (soiei) sau partenerului de viaal persoanei; i

    persoanele care depind de persoana respectivsau de soul (soia) sau partenerul de viaal acesteia.

    Compensarea include toate beneficiile angajailor (conform definiiei din IAS 19Beneficiile angajailor), inclusiv beneficiile angajailor la

    care se aplicIFRS 2Plata pe bazde aciuni.Beneficiile angajailor reprezinttoate formele de contravaloare pltit, de platsau oferit

    de ctre entitate sau n numele entitii n schimbul serviciilor aduse entitii. Include i contravaloarea pltitn numele unei societi-

    mama entitii n legturcu entitatea. Compensarea include:

    beneficiile pe termen scurt ale angajailor, cum ar fi remuneraiile sptmnale, salariile i contribuiile la asigurrile sociale,

    concediul anual pltit i concediul medical pltit, participarea la profit i primele (dacse pltesc n decursul a dousprezece luni de

    la sfritul perioadei), precum i beneficiile nemonetare (cum ar fi asistena medical, cazarea, autoturismele, precum i bunurile sau

    serviciile gratuite sau subvenionate) pentru angajaii actuali;

    beneficiile postangajare, cum ar fi pensiile, alte beneficii aferente pensionrii, asigurrile de viapostangajare i asistena medical

    postangajare;

    alte beneficii pe termen lung ale angajailor, care includ zilele de concediu sabatic, jubileele sau alte beneficii care decurg din

    vechime, indemnizaiile pentru incapacitatea de munc de lung durat i, dac acestea nu sunt pltite integral n decurs de

    dousprezece luni de la sfritul perioadei, participrile la profit, primele i compensrile amnate;

    beneficiile pentru terminarea contractului de munc; i

    plata pe bazde aciuni.

    Personalul-cheie din conducere reprezint acele persoane care au autoritatea i responsabilitatea de a planifica, conduce i controla

    activitile entitii, n mod direct sau indirect, incluznd orice director (executiv sau nu) al entitii.

    Guvernulse referla guvernul propriu-zis, ageniile guvernamentale i alte organisme similare de la nivel local, naional sau internaional.

    O entitate afiliat unei autoriti guvernamentale este o entitate care este controlat, controlat n comun sau influenat

    semnificativ de guvern.

    Termenii control" i entitate de investiii", control comun" i influen semnificativ" sunt definii n IFRS 10, IFRS 11

    Angajamente comune i, respectiv, IAS 28 Investiii n entitile asociate i n asocierile n participarei sunt utilizai n prezentul

    standard cu nelesul specificat n acele IFRS-uri.

    In analizarea fiecrei legturi posibile cu prile afiliate, atenia este ndreptatspre fondul acestei legturi, i nu doar spre forma legal.

    n contextul prezentului standard, urmtoarele nu sunt pri afiliate:

    douentiti doar pentru cau n comun un director sau un alt membru al perso- nalului-cheie din conducere sau pentru cun membru

    al personaluiui-cheie din conducerea uneia dintre entiti deine o influensemnificativasupra celeilalte entiti.

    3

  • 5/26/2018 Ifrs 2013 - Ias 24 - Pag

    4/6

    doi asociai ntr-o asociere n participaie doar pentru cexercitcontrol comun asupra unei asocieri n participaie.

    finanatorii,

    sindicatele,

    serviciile publice, i

    departamentele i ageniile guvernamentale care nu controleaz, controleazn comun sau exercito influensemnificativn

    entitatea raportoare,

    doar n virtutea relaiilor obinuite pe care le au cu o entitate (dei acestea pot afecta libertatea de aciune a entitii sau de a

    participa la procesul de luare a deciziilor din cadrai entitii).

    un client, un furnizor, un francizor, un distribuitor sau un agent general cu care entitatea realizeaz un volum semnificativ de

    tranzacii, doar n virtutea dependenei economice rezultate.

    12 n definiia unei pri afiliate, o entitate asociat include filialele entitii asociate, iar o asociere n participaie include filialele asocierii n

    participaie. Prin urmare, de exemplu, filiala unei entiti asociate i investitorul care influeneaz semnificativ entitatea asociat sunt

    afiliai reciproc.

    Prezentarea informaiilor Totalitatea entitilor

    13 Relaiile dintre o societate-mam i filialele sale trebuie prezentate indiferent dac au existat sau nu tranzacii ntre ele. O entitatetrebuie sprezinte numele socie- tii-mami, n cazul n care difer, partea care controleazn ultiminstan.

    Dacnici societatea-mam, nici partea care controleazn ultiminstannu ntocmesc situaii financiare consolidate disponibile

    pentru uzul public, trebuie sse prezinte i numele societii-mamsituate imediat deasupra societii-mama entitii raportoare

    care ntocmete aceste situaii.

    Pentru a le permite utilizatorilor situaiilor financiare si formeze o prere cu privire la efectele relaiilor unei entiti cu prile afiliate este

    adecvatprezentarea relaiei cu prile afiliate cnd existcontrol, indiferent dacau existat sau nu tranzacii ntre prile afiliate.

    Dispoziia de prezentare a informaiilor privind relaiile cu prile afiliate, ntre o socie- tate-mami filialele acesteia, este n plus fade

    dispoziia de prezentare a informaiilor din IAS 27 i IFRS 12Prezentarea intereselor existente n alte entiti.

    Punctul 13 se referla societatea-mamsituatimediat deasupra societii-mama entitii raportoare. Aceasta este prima societate-mamdin

    grup imediat deasupra societii-mamcare ntocmete situaiile financiare consolidate disponibile pentru uzul public.

    O entitate trebuie s prezinte informaiile privind modul de compensare a persona- lului-cheie din conducere per total i pentru

    fiecare dintre categoriile urmtoare:

    beneficiile pe termen scurt ale angajailor;

    beneficiile postangajare;

    alte beneficii pe termen lung;

    beneficiile pentru terminarea contractului de munc; i

    plata pe bazde aciuni.

    Dac o entitate a avut tranzacii cu prile afiliate pe parcursul perioadelor acoperite de situaiile financiare, aceasta trebuie s

    prezinte natura relaiei cu prile afiliate, precum i informaiile cu privire la respectivele tranzacii i soldurile scadente, inclusiv

    angajamentele, necesare pentru ca utilizatorii s neleag efectul potenial al relaiei asupra situaiilor financiare. Aceste

    dispoziii de prezentare a informaiilor sunt n plus fa de cele prevzute la punctul 17. Prezentarea informaiilor trebuie s

    includcel puin:

    valoarea tranzaciilor;

    valoarea soldurilor scadente, inclusiv a angajamentelor, i:

    termenii i condiiile acestora, inclusiv dacsunt garantate, i natura contraprestaiei de decontat; i

    detalii privind garaniile date sau primite;

    provizioanele privind creanele ndoielnice aferente valorii soldurilor scadente; i

    cheltuiala recunoscutn timpul perioadei cu privire la creanele nerecuperabile sau ndoielnice datorate de prile afiliate.

    Prezentrile de informaii prevzute la punctul 18 trebuie sfie ntocmite separat pentru fiecare dintre urmtoarele categorii:

    societatea-mam;

    4

  • 5/26/2018 Ifrs 2013 - Ias 24 - Pag

    5/6

    entitile care dein control comun sau exercito influensemnificativasupra entitii;

    filialele;

    entitile asociate;

    asocierile n participaie n care entitatea este un asociat;

    personalul-cheie din conducerea entitii sau a societii-mam; i

    alte pri afiliate.

    Clasificarea sumelor de pltit ctre i de primit de la pri afiliate din diferite categorii, aa cum se prevede la punctul 19, este o prelungire a

    dispoziiei privind prezentarea de informaii din IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare pentru informaii ce trebuie prezentate fie n

    situaia poziiei financiare, fie n note. Categoriile sunt extinse pentru a oferi o analizmai cuprinztoare a soldurilor prilor afiliate i

    pentru a se aplica tranzaciilor cu prile afiliate.

    Situaiile urmtoare sunt exemple de tranzacii care sunt prezentate dacsunt ncheiate cu prile afiliate:

    cumprri sau vnzri de bunuri (fmite sau nu);

    cumprri sau vnzri de proprieti imobiliare i de alte active;

    prestare sau primire de servicii;

    contracte de leasing;

    transferuri de cercetare i dezvoltare;

    transferuri n cadrul acordurilor de licen;

    transferuri n cadrul angajamentului de finanare (inclusiv mprumuturi i contribuii la capitalurile proprii n numerar sau n natur);

    acordarea de garanii personale i reale;

    angajamente de a lua msuri n cazul n care are sau nu are loc n viitor un anumit eveniment, inclusiv contractele cu titlu executoriu'

    (recunoscute i nerecunoscute);

    i

    (j) decontarea datoriilor n numele entitii sau de ctre entitate n numele prii afiliate.

    Participarea unei societi-mam sau a unei filiale ntr-un plan de beneficii determinate care mparte riscurile ntre entitile unui grup

    reprezinto tranzacie ntre pri afiliate (a se vedea punctul 42 din IAS 19 (modificat n 2011)).

    1 IAS 37Provizioane, datorii contingentei active contingentedefinete contractele executorii drept contracte n care nicio parte nu i-a ndeplinit obligaiile sau ambele pri i-au ndeplinit

    parial obligaiile, n aceeai msur.

    Prezentarea informaiilor conform crora tranzaciile cu prile afiliate au fost realizate n condiii echivalente acelora care predomin n

    tranzaciile desfurate n condiii obiective se ntocmete numai dacaceste condiii pot fi demonstrate.

    Elementele de natur similar pot fi prezentate agregat, cu excepia cazului n care prezentarea separat este necesar pentru

    nelegerea efectelor tranzaciilor cu prile afiliate asupra situaiilor financiare ale entitii.

    Entiti afiliate unei autoriti guvernamentale O entitate raportoare este scutit de la aplicarea dispoziiilor de prezentare a informaiilor de la punctul 18 n ceea ce privete

    tranzaciile cu prile afiliate i soldurile scadente, inclusiv angajamentele, cu:

    un guvern care deine controlul, sau controlul n comun, sau exercito influensemnificativasupra entitii raportoare; i

    o alt entitate care este o parte afiliat, deoarece acelai guvern deine controlul, sau controlul n comun, sau exercit o

    influensemnificativatt asupra entitii raportoare, ct i asupra celeilalte entiti.

    Dac o entitate raportoare aplic derogarea de la punctul 25, aceasta va trebui s prezinte urmtoarele informaii cu privire la

    tranzaciile i soldurile scadente aferente la care se face referire la punctul 25:

    numele guvernului i natura relaiei sale cu entitatea raportoare (adiccontrol, control comun sau influensemnificativ);

    urmtoarele informaii suficient de detaliat, astfel nct s le permit utilizatorilor situaiilor financiare ale entitii s

    neleagefectul tranzaciilor cu prile afiliate asupra situaiilor sale financiare:

    natura i valoarea fiecrei tranzacii semnificative n mod individual; i

    indicatori calitativi sau cantitativi privind nivelul tranzaciilor, n cazul celorlalte tranzacii care sunt semnificative din

    punct de vedere colectiv, i nu individual. Tipurile de tranzacii sunt cele menionate la punctul 21.

    n utilizarea raionamentului su pentru a determina nivelul de detaliere ce va fi utilizat la prezentarea informaiilor n conformitate cu

    5

  • 5/26/2018 Ifrs 2013 - Ias 24 - Pag

    6/6

    dispoziiile de la punctul 26 litera (b), entitatea raportoare va lua n considerare gradul de apropiere al relaiei cu partea afiliati ali

    factori relevani pentru stabilirea nivelului de importanal tranzaciei, cum ar fi dacaceasta este:

    semnificativdin punctul de vedere al volumului;

    desfuratn condiii care sunt n afara pieei;

    n afara activitilor zilnice normale ale unei entiti, cum ar fi cumprarea i vnzarea activitilor;

    prezentatautoritilor de reglementare sau de supraveghere;

    raportatconducerii superioare;

    supusaprobrii acionarilor.

    Data intrrii Tn vigoare i tranziia _______________________ O entitate trebuie saplice prezentul standard n mod retroactiv pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2011 sau ulterior acestei date.

    Se permite aplicarea anterior acestei date fie a ntregului standard, fie a derogrilor pariale de la punctele 25-27 pentru entitile afiliate

    unei autoriti guvernamentale. Daco entitate aplicfie ntregul standard, fie respectiva derogare parialpentru o perioadcare ncepe

    anterior datei de 1 ianuarie 2011, entitatea trebuie sprezinte acest fapt.

    28A IFRS 10, IFRS 11Angajamente comune i IFRS 12, emise n mai 2011, au modificat punctele 3,9, 11 litera (b), 15, 19 literele (b)i (e) i 25.

    O entitate trebuie saplice modificrile respective atunci cnd aplicIFRS 10, IFRS 11 i IFRS 12.

    28B DocumentulEntiti de investiii(Modificri la IFRS 10, IFRS 12 i IAS 27), emis n octombrie 2012, a modificat punctele 4i 9. O entitate

    trebuie saplice aceste modificri pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2014 sau ulterior acestei date. Se permite aplicareadocumentuluiEntiti de investiiianterior acestei date. Daco entitate aplicaceste modificri mai devreme, entitatea trebuie saplice, de

    asemenea, toate modificrile incluse n documentulEntiti de investiiin acelai timp.

    Retragerea IAS 24 (2003) _____________________________ Prezentul standard nlocuiete IAS 24Prezentarea informaiilor privind prile afiliate (revizuit n 2003).

    AnexModificare la IFRS 8Segmente de activitate

    Modificarea cuprinsn aceastanexatunci cnd prezentul standard a fost emis n 2009 a fost inclusn IFRS 8, aa cum a fost publicat n acest

    volum.

    6