ACTUALIZACIN II

USSACTUALIZACIN II2015

Impuestos General a las Ventas: Generalidades. Campo de aplicacin. Sujetos del impuesto, Tasas. Hiptesis de incidencia tributaria del IGV.Docente: 2015

Chapoan Ramirez EdgardEquipo: Colan Inga Luis Enrique Malca Daz Harly Onan Ocaa Coronel Juana Yackeline Saldaa Cabrera Susana Tantalean Marruffo JamerCiclo: X APimentel, abril de 2015

IntroduccinEl IGV o tambin conocido en otros pases como Impuesto al Valor Agregado - IVA, dentro de la clasificacin de los impuestos es considerado como uno indirecto ya que quien soporta la carga econmica del mismo no es obligado tributario (vendedor de bienes o prestador de servicios), sino un tercero(comprador o consumidor final) que viene a ser el "obligado econmico".En este sentido, en elIGV, el sujeto pasivo del impuestotrasladala carga econmica del tributo a un tercero, entendindose por traslacin al fenmeno por el cualel contribuyente de jure (sujeto pasivo) consigue transferir el peso del impuesto sobre otra persona quien soporta la carga del mismo.Antecedentes Desde tiempos remotos se ha venido dando la obligacin del tributo que consista en la entrega de una parte de la produccin personal o comunitaria al Estado, que se sustentaba en un orden legal o jurdico. La conquista destruy la relacin que existi en la poca prehispnica en la que la entrega de bienes o fuerza de trabajo se basaba en los lazos de parentesco, que fueron el fundamento de la reciprocidad.En la primera Constitucin del Per en 1823, se define la obligacin del Poder Ejecutivo de presentar el Presupuesto General de la Repblica; dicho presupuesto se estableca de acuerdo con un clculo previo de los egresos y fijando las contribuciones ordinarias, mientras se estableca una contribucin nica para todos los ciudadanos.La imposicin al consumo, ms conocido como el impuesto general a las ventas (IGV), tiene sus orgenes, en nuestro pas, en el Impuesto a los Timbres Fiscales (Ley 9923) que afectaba el total del precio de venta.En 1973, mediante Decreto Ley 19620, se estableci el Impuesto a los Bienes y Servicios (IBS) que gravaba la venta de bienes a nivel fabricante o importador. En el ao 1982, mediante Decreto Legislativo 190, se empez a implementar un impuesto general al consumo con una tasa general del 16%.Gobierno AnoTasa de IGV

198216%

Fernando Belaunde Terry198316%

198413.8%

198511%

19866.3%

Alan Garca Prez19876%

198810.7%

198915%

199016.2%

199114.7%

199217.7%

199318%

Alejandro Toledo 200319%

Alan Garca Prez 201118%

Aprubese el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo que consta de tres (03) Ttulos, diecisis (16) Captulos, setenta y nueve (79) Artculos, dieciocho (18) Disposiciones Complementarias, Transitorias y Finales y cinco (05) Apndices, los cuales forman parte integrante del presente Decreto Supremo. Ttulo I: del impuesto general a las ventas Ttulo II: del impuesto selectivo al consumo Ttulo III: de las disposiciones finales

Generalidades. Definicin del IGV - Operaciones Gravadas en el PerEl IGV o Impuesto General a las Ventasesun impuesto al valor agregado de tipoplurifsico(grava todas las fases del ciclo de produccin y distribucin)no acumulativo(solo grava el valor aadido), y que se encuentra estructurado bajo elmtodo de base financiera de impuesto contra impuesto(dbito contra crdito).Se rige por el principio de neutralidad econmica y el de afectacin de la carga econmica al consumidor final o utilizador final de bienes y servicios gravados.De conformidad al artculo 1 de la Ley del IGV se encuentran gravadas las siguientes operaciones:

Importante: para efectos del IGV el legislador ha establecido definiciones propias de los conceptos de: venta, bien, mueble, retiro de bienes, prestacin de servicios, primera venta, constructor, entre otros; cabe indicar que dichas definiciones difieren sustancialmente de los que se tienen en el habla coloquial e incluso en el mbito del derecho civil. Los sujetos pasivos que son las personas obligadas a pagar el impuesto a la SUNAT son los vendedores o prestadores de los bienes y servicios gravados y que trasladan bienes y servicios gravados y que trasladan el impuesto en los precios al adquirente o comprador que est obligado a soportarlo.El impuesto no recae directamente sobre el consumidor a quien la SUNAT desconoce sino indirectamente al pagar el precio de los bienes y servicios que va a consumir.Se dice que es un impuesto regresivo.Para gravar el consumo utiliza la tcnica de valor agregado con el mtodo de sustraccin cobre base financiera de impuesto contra impuesto con deducciones amplias e inmediatas y de liquidaciones mensual. Qu Significa?Significa que dicho impuesto se calcula sobre la diferencia entre el valor de los bienes y servicios adquiridos en un periodo (mes) y el valor de los bienes y servicios transferidos o prestados en el mismo periodo (mes).Se aplica el impuesto al valor de las transacciones de bienes, servicios, contratos de construccin, etc., (impuesto bruto o dbito fiscal), pero con el derecho a deducir contra el monto que resulten los impuestos pagados en las adquisiciones anteriores (crdito fiscal). CAMPO DE APLICACIN y del nacimiento de la obligacin tributariaEl artculo 1 del Cdigo Tributario define como obligacin tributaria al vnculo entre el acreedor y le deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente, asimismo el artculo 2 de la citada norma seala que la obligacin tributarianace cuando se realiza el hecho previsto en la ley como generador de dicha obligacin.En ese sentido, con relacin al Impuesto General a las Ventas se establecen los siguientes supuestos de nacimiento de la obligacin tributaria:En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.Al respecto el numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de pago indica que los comprobantes de pago debern se emitidos y otorgados en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero.De otro lado el numeral 1 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e ISC, indica que debe enterderse por fecha de entrega del bien, la fecha en que el bien queda a disposicin del adquierente.Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que sesuscribe el correspondiente contrato.Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, el artculo 4, literal a) de la Ley del IGV, seala que la obligacin tributraria nacera:a)En la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los montos establecidos.b) En la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial.c) Cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento, lo que ocurra primeroEn el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento, lo que ocurra primeroAl respecto el numeral 2 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago indica que en ek casi de retiro de bienes muebles a que se refiere la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en la fecha del retiro.En ese sentido el Reglamento de la Ley del IGV (literal b), numeral 1 del artculo 4) indica que se debe entender por fecha de retiro de un bien, la del documento que acredite la salida o consumo del bien.En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.El Reglamento de Comprobantes de pago en su artculo 5 establece quedeben de emitirse los comprobantes de pago, enla prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:a) La culminacin del servicio.b) La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por el monto percibido.c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el comprobante depago por el monto que corresponda a cada vencimiento.Asimismo el Reglamento de la Ley del IGV indica que se debe enteder por fecha en que se percibe un ingreso o retribucin, la del pago o puesta a disposicin dela contraprestacin pactada, o aquella en que se haga efectivo un documento de crdito, lo que ocurra primero.En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primeroEn la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primeroEn los contratos de construccin, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.Asimismo, el Reglamento de Comprobantes de Pago indica que se debe emitir comprobante de pago en los contratos de construccin, en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido.En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total.En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.Cuadro Resumen:

Casos prcticos1. Cundo nace la obligacin en el caso de los parciales en prestacin de servicios?Para el caso de la prestacin de servicios la obligacin tributaria nace en:- La fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en que, de acuerdo al reglamento de comprobantes de pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.- O en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.As en caso lo primero que ocurra sea la percepcin de un ingreso parcial la obligacin nace en el momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando este tenga la calidad de arras, deposito o garanta siempre que estas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor de prestacin o utilizacin del servicio.Base legal: Artculo 4 inciso c) de la ley del IGV, Articulo 3 numeral 3 del reglamento de la Ley del IGV.2. Cundo nace la obligacin tributaria en los casos de prestacin de servicios prestados por concepto de agua o luz?En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos, la obligacin tributaria nace en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.Base legal: El art. 4 inc. C, 2do prrafo de la ley del IGV3. En los casos de primera venta de inmuebles, Se debe esperar que se cancele el ntegro del valor del bien para que nazca la obligacin tributaria?No, en los casos de primera venta de inmuebles la obligacin tributaria nace, en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total.Base legal:Art.4 inc. f) de la Ley del IGV.4. Por el servicio de asesoramiento empresarial que prest, no entregue aun el comprobante de pago pero si recib el ntegro del monto acordado. Considerando que me solicitarn Factura, Se puede decir que se gener la obligacin tributaria respecto al IGV?Si, en este caso se debe considerar que el nacimiento de la obligacin tributaria en los casos de prestacin de servicios, ocurre en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.Base legal: Art. 4 inc. C de la Ley del IGV.5. Si en el mes enero 2014 la empresa los Girasoles S.A.C. vendieron un producto a la empresa los Diamantes S.R.L. el cual fue entregado en sus instalaciones acompaado de una Gua de Remisin. Sin embargo, a la fecha no se ha pagado por dicha obligacin. Se tiene que pagar el IGV en el Mes Enero 2014? Habr nacido la obligacin tributaria?De acuerdo al artculo 5 numeral 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago seala que los comprobantes de pago debern ser emitidos y otorgados, en la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero.Asimismo, en el artculo 4 del TUO de la Ley del IGV, la obligacin tributaria se origina en la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha que se entregue el bien, lo que ocurra primero.Cabe aclarar que cuando la norma del IGV sealada en el prrafo anterior refiere en la fecha en que se emita el comprobante, alude a la fecha en que el comprobante de pago debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero de acuerdo al artculo 3 numeral 1 inciso c) del Reglamento de la Ley del IGV.De lo expuesto, toda vez que en el mes de Enero de 2014 se entreg el bien debi emitirse un Comprobante de pago por dicho periodo y con ello se dio el nacimiento de la obligacin tributaria. El hecho que el cliente an no le haya cancelado por dicha obligacin, no impide el nacimiento de la obligacin tributaria.

Base legal: Art. 5 numeral 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago. Art. 4 del TUO de la Ley del IGV. Art. 3 numeral 1 inciso c) del Reglamento de la Ley del IGV.Operaciones GravadasEl Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:a) La venta en el pas de bienes muebles;b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;c) Los contratos de construccin;d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo.Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasacin, el que resulte mayor.Casos prcticos.1. Se encuentra gravado el arrendamiento de un inmueble que realiza una persona jurdica no domiciliada a una persona natural domiciliada?En el presente caso el sujeto del impuesto sera la persona natural domiciliada que est utilizando en el pas un servicio prestado por un No Domiciliado (arrendamiento), sin embargo de conformidad al artculo 9.2 del TUO de la Ley de IGV las personas naturales que no realicen actividad empresarial slo sern sujetas del impuesto cuando: Importen bienes afectos o realicen operaciones gravadas de forma habitual.En este sentido slo estara gravado si la persona natural domiciliada realiza actividades empresariales o es habitual en este tipo de operaciones.Base legal: Artculo 9.2 del TUO de la Ley de IGV2. Un contribuyente que tiene su domicilio fiscal en Lima, consulta Cmo debera facturarle la empresa ubicada en Iquitos que el servicio de limpieza y vigilancia de un terrero que tiene en dicha ciudad?En el presente cabe indicar que la operacin se encuentra exonerada del IGV, toda vez que el servicio es prestado por una empresa ubicada en la Amazona y adems es consumido en la misma. Por tanto el proveedor deber emitirle una factura sin IGV consignando la siguiente frase preimpresa: bienes transferidos/servicios prestados en la regin de selva para ser consumidos en la misma", colocada diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados.Base legal: Numeral a) del artculo 3 y numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27037; numeral 10 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT3. Se encuentra gravada con IGV los anticipos por la prestacin de un servicio?Si, el nacimiento de la obligacin tributaria se origina en cualquiera de las siguientes oportunidades, dependiendo de lo que ocurra primero:Fecha en que se percibe la retribucin o ingreso, entendindose como tal, a la fecha de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero.Fecha en que se emita el comprobante de pago, entendindose la fecha en que de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, ste debe ser emitido o se emita; lo que ocurra primero.Base legal: Artculo 4 de la Ley del IGV, artculo 3 del Rgto del IGV. Informe N 021-2006-SUNAT/2B0000.4. Est gravada con IGV la venta de bienes en el pas que realice un sujeto domiciliado a un no domiciliado cuando el destino de los mismos sea su exportacin?Dicha operacin no se encuentra gravada actualmente al considerarse una exportacin de bienes, siempre y cuando los mismos sean embarcados en un plazo no mayor a 60 das calendario contados a partir de la emisin del comprobante de pago respectivo. Cabe precisar que dichas operaciones no se encuentran gravadas a partir del 01.08.2012 fecha en que entr en vigencia el Decreto Legislativo N 1119 que modific el artculo 33 de la Ley del IGV.Base legal: Art. 33 de la Ley del IGV, Informe N 125-2012-SUNAT5. Se encuentra gravada con el IGV la primera venta de inmueble realizada por constructor en el 2014 por la suma de S/.200,000.00?Si se encuentra gravada de conformidad al inciso d) del artculo 1 de la Ley del IGV. Al respecto el inciso b) del Apndice I seala que est exonerada la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias (para el 2014 es S/. 133,000.00), siempre que sean destinados exclusivamente a vivienda y que cuenten con la presentacin de la solicitud de Licencia de Construccin ante la municipalidad correspondiente.Cabe indicar que en la primera venta de inmuebles la base imponible ser el 50% del valor total de la transferencia del inmueble, ya que se excluye del monto de la transferencia el valor del terreno el cual se considera equivale al 50% del valor total de la transferencia.Base legal: Inciso d) del artculo 1 de la Ley del IGV, numeral 9) del artculo 5 del Rgto del IGV, inciso b) del Apndice I.6. El IGV grava la venta de bienes muebles, Qu bienes se podran considerar como bienes muebles?El Art. 3 inc. b) define como bienes muebles aquellos corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.Base legal: Inc b) del art 3 de la ley del IGV7. Si el IGV grava la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Qu podemos entender cmo constructor?De conformidad con el Art. 3 inc. e), la Ley del IGV se define como constructor a cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella.

Para este efecto se entender que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando este ltimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construccin.8. Por aniversario de la empresa (cliente), el proveedor le ha obsequiado una tv. Tratndose de una operacin a ttulo gratuito, Se encuentra gravada con el IGV?El inciso c) del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, seala que se considera venta: El retiro de bienes, considerando como tal a: Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.En este sentido pese a tratarse de un operacin a ttulo gratuito se encontrara sujeta al IGV por constituir un retiro de bienes.De otro lado, de acuerdo al artculo 1 de la Ley Comprobantes de Pago, Decreto Ley N 25632: Estn obligados de emitir comprobantes de pago todas las personas que transfieran bienes, en propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza. Est obligacin rige aun cuando la transferencia o prestacin no se encuentre afecta a tributos. En este sentido se debe emitir una boleta de venta con la leyenda "transferencia gratuita", precisndose adicionalmente el valor de la venta, tal como dispone el numeral 8 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago.Cabe agregar que en el retiro de bienes el IGV no podr ser trasladado bajo ninguna circunstancia al beneficiado con la transferencia gratuita y la empresa tampoco podr deducirlo como gasto o costo.CONCEPTOS NO GRAVADOSNo estn gravados con el impuesto:a) El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categoras gravadas con el Impuesto a la Renta.

b) La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realizacin de este tipo de operaciones.Casos prcticos. 1. Se consulta, si al realizar la venta de un bien a una empresa ubicada en la zona franca de Tacna (cuenta con constancia del comit de administracin de zona franca), se encuentra afecto al IGV?La operacin que seala califica como exportacin, no encontrndose gravada con el IGV.Base legal: Artculo 24 de la Ley No. 276882. La venta de vehculos usados por personas estn afectas a IGV?No se encuentran gravadas las transferencias de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realizacin de este tipo de operaciones.Base legal: Artculo 2 inc b) del TUO de la Ley del IGV.3. Se debe pagar IGV, por los bienes de uso personal trados dentro del equipaje al retornar de un viaje del exterior?En los casos de importacin de bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos en los mismos, con excepcin de vehculos, no se encontraran gravados con el IGV.Base legal: Art. 2 inc. e) de la Ley del IGV.4. Cundo el contribuyente vende bienes en la zona internacional del aeropuerto, se encuentran gravados con el IGV?No, ya que se considera exportacin, entre otras, a la venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubicados en la zona internacional de los puertos y aeropuertos de la Repblica.Base legal: Numeral 1) del Art. 33 de la Ley del IGV.5. Esta afecto al IGV, los ingresos que percibe una persona natural por concepto de alquiler de una vivienda y por el que se paga mensualmente el impuesto a la renta de 1ra categora?El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles no est gravado con el IGV, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categoras gravadas con el Impuesto a la Renta.Base legal: Inc. a) del art. 2 del TUO de la Ley del IGV6. Debo pagar el IGV por la venta de mi auto usado, toda vez que soy persona natural y slo tengo ingresos como trabajador dependiente? No, la transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial, no est gravado con el IGV, salvo que sean habituales en la realizacin de este tipo de operaciones, esto quiere decir para este caso, que se dedique a la venta de autos.Base legal: Inc. b) del Art. 2 del TUO de la Ley del IGV7. Se encuentra gravado con IGV los servicios prestados por aqullos sujetos que emiten recibo por honorarios? No, dicha operacin no se encuentra gravada con el IGV, slo se encuentran gravadas las prestaciones que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para efectos del impuesto a la renta, aun cuando no est afecto a ste ltimo impuesto.Base legal: inciso c) del Art. 3 del TUO de la Ley del IGV.8. La transferencia de bienes que se realizan como consecuencia de la reorganizacin de empresas se encuentra gravado con IGV?No se encuentra gravado.Base legal: Inc. c) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV9. La importacin de todos los bienes est gravada con el IGV?No, no todos los bienes importados se encuentran gravados con el IGV, el art. 2 inc. E de la Ley del IGV detalla la importacin de bienes que no se encuentra gravado con el IGV. Entre estos estn:a) Bienes donados a entidades religiosas.b) Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres y liberados de derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos en los mismos, con excepcin de vehculos.c) Bienes efectuada con financiacin donaciones del exterior, siempre que estn destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de cooperacin tcnica, celebrados entre el Gobierno del Per y otros Estados u Organismos Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales.10. Los cobros efectuados por los certificados emitidos por entidades del Sector Pblico (tales como SUNARP, SENASA, MTC, etc.), o en general por pagos de Tasas (Derechos o Licencias), son operaciones gravadas con el IGV? Los ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por tasas y multas no se encuentran gravadas con el IGV, asimismo dichas entidades no se encuentra obligadas a emitir comprobantes de pago por los servicios prestados que generen ingresos que constituyan tasas.De acuerdo a lo anterior, los cobros efectuados por entidades del sector pblico que califiquen como tasas (Derechos, Licencias y Arbitrios) no son operaciones gravadas con el IGV, y tampoco hay obligacin a que dichas entidades emitan un comprobante de pago vlido, bastando un recibo de caja.Base legal: Literal i) del inciso d) del numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV. Numeral 1.2 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago.11. Una empresa de transporte urbano de pasajeros, que realiza exclusivamente actividades exoneradas del IGV, transferir uno de sus buses. Se consulta si dicha venta se encuentra gravada con el IGV.El segundo prrafo del artculo 5 del TUO de la Ley del IGV, dispone que: Tambin se encuentran exonerados los contribuyentes del Impuesto cuyo giro o negocio consiste en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas a que se refiere el prrafo anterior u operaciones infectas, cuando vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones exoneradas o inafectas.De acuerdo a la norma antes glosada, la transferencia de vehculos destinados a realizar operaciones exoneradas del IGV, no se encuentra gravado con el IGV.Base legal: Artculo 5 del TUO de la Ley del IGV. 12. Los ingresos que percibe una asociacin, derivada de los pagos que sus miembros efectan en condicin de cuota social, se encuentra gravada con el IGV?No se encuentra gravado, en tanto dicho pago no le de derecho en forma directa o indirecta a una contraprestacin de carcter individualizado a favor del socio que lo aporta, en cuyo caso se tratar como servicio gravado.Base legal: Literal i) del inciso d) del numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.13. Somos un instituto de educacin superior y queremos modernizar nuestros talleres de estudios para lo cual importaremos mquinas de Canad, Estaremos afectos al IGV por la importacin?La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten las Instituciones Educativas Pblicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios no estn afectas a IGV.A efectos de determinar si la importacin estar gravada o no, debern verificar la Relacin de bienes y servicios inafectos al pago del IGV aprobado por el D. S. N 046-97-EF y normas modificatorias.Base legal.- Art. 2 Inciso G de la Ley del IGV, D.S. N 046-97-EF y normas modificatorias.14. Mi empresa se dedicada exclusivamente a la venta de productos exonerados y deseo vender el 80% de sus activos fijos La operacin estar gravada con el IGV?La operacin no se encontrar gravada siempre que los mismos hayan sido adquiridos para ser utilizados exclusivamente para la venta de los productos exonerados.Base legal.- Segundo prrafo del Art. 5 de la Ley del IGV.15. Se encuentra gravado con IGV los bienes donados desde el exterior a una entidad religiosa?No, cabe indicar que dichos bienes no podrn ser transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro (4) aos contados desde la fecha de la numeracin de la Declaracin nica de Importacin.Base Legal: Numeral 1, inciso e del Art. 2 de la Ley del IGV.

16. Cules son los requisitos que debe cumplir una entidad religiosa para importar un bien donado del exterior?

Se reconocern como entidades religiosas todas aquellas que cumplan los requisitos para estar exoneradas del Impuesto a la Renta.a)Tratndose de la Iglesia Catlica, todas las entidades dependientes de la Iglesia Catlica reconocidas como tales por la autoridad eclesistica competente, que estn inscritos en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.b)Tratndose de entidades religiosas distintas a la catlica se considerarn a las Asociaciones o Fundaciones cuyos estatutos se hayan aprobado por la autoridad representativa que corresponda y que se encuentren inscritas en los Registros Pblicos y en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.Las entidades religiosas acreditarn su inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, con la Resolucin que la SUNAT expide cuando se ha realizado dicha inscripcin, la cual deber ser exhibida a la Superintendencia Nacional de Aduanas, para internar los bienes donados inafectos del Impuesto.Base Legal: Numeral 11.4 del Art. 2 del Reglamento de la Ley del IGVSUJETOS DEL IMPUESTO 1.Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin que desarrollen actividad empresarial que:a.Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin;b.Presten en el pas servicios afectos;c.Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados;d.Ejecuten contratos de construccin afectos;e.Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;f.Importen bienes afectos. Tratndose de bienes intangibles se considerar que importa el bien el adquirente del mismo.2.Tratndose de las personas naturales, las personas jurdicas, entidades de derecho pblico o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial, sern consideradas sujetos del impuesto cuando: a)Importen bienes afectos;b)Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto.La habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento. Se considera habitualidad la reventa.Sin perjuicio de lo antes sealado se considerar habitual la transferencia que efecte el importador de vehculos usados antes de transcurrido un (01) ao de numerada la Declaracin nica de Aduanas respectiva o documento que haga sus veces.3.Tambin son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las normas que seale el Reglamento.MODIFICACIN DE TASAS Y/O MONTOS FIJOSPor Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se podrn modificar las tasas y/o montos fijos, as como los bienes contenidos en los Apndices III y/o IV.A ese efecto, la modificacin de los bienes del Apndice III slo podr comprender combustibles fsiles y no fsiles, aceites minerales y productos de su destilacin, materias bituminosas y ceras minerales. Por su parte, la modificacin de los bienes del Apndice IV slo podr comprender bebidas, lquidos alcohlicos, tabaco y sucedneos del tabaco elaborados, vehculos automviles, tractores y dems vehculos terrestres sus partes y accesorios. En ambos casos las tasas y/o montos fijos se podrn fijar por el sistema al valor, especfico o al valor segn precio de venta al pblico, debiendo encontrarse dentro de los rangos mnimos y mximos que se indican a continuacin, los cuales sern aplicables aun cuando se modifique el sistema de aplicacin del impuesto, por el equivalente de dichos rangos que resultare aplicable segn el sistema adoptado; en caso el cambio fuera al sistema especfico se tomar en cuenta la base imponible promedio de los productos afectos.

ACTUALIZACIN II - IGV

30

EVOLUCIN DE LA TASA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO DE PROMOCIN MUNICIPAL: 1982 - 2014 (Porcentajes)

Impuesto General a las VentasImpuesto de Promocin MunicipalFondo Universitario

TotalBase LegalFecha de

VigenteVigenteVigenteVigenteVigenteVigenteImpuestoPublicacin

desdehastaTasadesdehastaTasadesdehastaTasa

01/11/198131/12/198316%16%Decreto Legislativo N 190 15/06/1981

01/01/198431/07/198418%18%Decreto Supremo N 600-83-EFC 31/12/1983

01/08/198431/12/19848%8%Decreto Legislativo N 297 29/07/1984

15/12/1984-1%9%Ley 2403014/12/1984

01/01/198508/02/198610%1%11%Decreto Legislativo N 319 30/12/1984

09/02/198609/03/19885%-04/12/19871%6%Decreto Supremo N 050-86-EF 08/02/1983

05/12/1987-1.5%6.50%Ley 2475004/12/1987

10/03/198822/08/19888.50%1.5%10%Decreto Legislativo N 465 09/03/1988

23/08/198831/12/198813.5%-31/12/19981.5%15%Decreto Legislativo N 486 22/08/1988

01/01/198920/02/199013%01/01/19892%15%Ley N 24971 23/12/1988

08/03/199011/08/199015%2%17%Decreto Supremo N 052-90-EF 1/ 20/02/1990

2%25/02/1990-1%18%Ley N 2520324/02/1990

12/08/199031/12/199011%2%-31/12/19901%14%Decreto Supremo N 228-90-EF 11/08/1990

01/01/199109/08/199112%2%14%Decreto Legislativo N 621 30/11/1990

10/08/199129/02/199214%2%16%Decreto Legislativo N 656 09/08/1991

01/03/199231/07/200316%2%18%Decreto Supremo de Emergencia N 09-PCM-92 29/02/1992

2%18%Decreto Ley N 25980 - Ley 2703723/12/1992

2%18%Decreto Legislativo N 796 -Ley 2703731/12/1995

01/08/200331/12/200417%2%19%Ley N 28033 19/07/2003

01/01/200531/12/200517%2%19%Ley N 2842621/12/2004

01/01/200631/12/200617%2%19%Ley N 2865322/12/2005

01/01/200731/12/200717%2%19%Ley N 2892912/12/2006

01/01/200831/12/200817%2%19%Ley N 2914410/12/2007

01/01/200931/12/200917%2%19%Ley N 2929111/12/2008

01/01/201031/12/201017%2%19%Ley N 2946708/12/2009

01/01/201131/12/201117%2%19%Ley N 2962809/12/2010

01/03/201131/12/201116%2%18%Ley N 2966620/02/2011

1/ La fecha de vigencia del D S N 052-90-EF es a partir del dcimo sexto da ulterior a su publicacin, tal como lo estableca el art. 195 de la Constitucin de 1979 vigente a la fecha.

Nota: En el caso del IPM, desde el 01/01/93 entr en vigencia el IPM con la tasa del 18% con el Decreto Ley 25980; asimismo mediante el Decreto Legislativo 796 entr en vigencia el IPM adicional

vigente desde el 01/01/96. Ambos fueron derogados con la Ley 27037

Fuente : Normas Legales El Peruano

Elaboracin: Gerencia de Estudios Tributarios / Intendencia Nacional de Estudios Tributarios y Planeamiento de la SUNAT

CONCEPTO DE HIPOTESIS DE INCIDENCIALa hiptesis de incidencia (conocida tambin como hiptesis legal condicionante, hiptesis de afectacin, hiptesis de precipitacin, supuesto de hecho o supuesto de afectacin), es la descripcin hipottica o ideal de un hecho contenido en la Ley, cuyo acaecimiento en la realidad (mundo fenomnico) genera el hecho imponible que da origen al nacimiento de la obligacin tributaria. Si bien en doctrina no existe uniformidad terminolgica respecto de la materia tratada, nos inclinamos por la denominacin hiptesis d incidencia propuesta por la escuela brasilea por considerar que la misma responde en forma precisa al concepto que se le atribuye.La hiptesis de incidencia, es descriptiva de su concepto por s misma; en efecto la hiptesis como su nombre sugiere, es un supuesto abstracto en el cual se describe un hecho determinado, en tanto que la incidencia sugiere que el hecho descrito hipotticamente en la norma se refiere a un tributo.As la hiptesis de incidencia es pues la abstraccin del legislador plasmada en una norma, de un hecho determinado que se pretende gravar con un tributo. No obstante ello, para que dicha hiptesis abstracta pueda acaecer en el plano concreto (mundo fenomnico) y con ello configurarse el hecho imponible, se requiere la verificacin de algunos elementos o puntos de conexin en la realidad, a los cuales se les denomina aspectos de la hiptesis de incidencia.ASPECTO MATERIALEs la descripcin concreta y objetiva del hecho que se pretende gravar; por ejemplo en el caso del Impuesto General a las Ventas el legislador ha querido gravar las ventas de bienes muebles, las primeras ventas de inmuebles, las prestaciones y utilizaciones de servicios, as como las importaciones. Como bien lo advierte el tributarista brasileo De Barros Carvalho2 el aspecto material de la hiptesis de incidencia siempre presupone un verbo; un hacer, dar, transferir, entregar, vender, constatacin que permite ubicar con precisin dicho aspecto. Para efectos ilustrativos se puede afirmar que el aspecto material responde a la pregunta Qu grava el IGV?Para autores como Villegas el aspecto material es el ncleo de la hiptesis de incidencia, al cual se le adicionan los restantes aspectos. Disentimos de la opinin del tributarista argentino, por cuanto consideramos que los cuatro aspectos de la hiptesis de incidencia son fundamentales para el acaecimiento de la hiptesis de incidencia, no existiendo un ncleo sino un plano de igualdad entre los aspectos de la hiptesis antes mencionada. Por ejemplo, puede darse el aspecto material (venta de un bien mueble). Sin embargo, si dicha venta no la ha realizado un sujeto afecto (aspecto subjetivo) no se habr verificado el hecho imponible.No obstante que, el aspecto material de la hiptesis de incidencia describe el hecho que se pretende gravar, es necesario que exista una base cuantificable y medible sobre la cual puedaaplicarse la alcuota o tasa del Impuesto, a los efectos de determinar el quatum debeatur o monto del tributo a pagar. A dicha base cuantificable se le denomina de manera unnime en la doctrina y legislacin comparada como base imponible, definindosele como la parte mensurable del aspecto material de la hiptesis de incidencia.As por ejemplo, en el caso del Impuesto General a las Ventas, la Ley del IGV establece en suArtculo 14 que la base imponible en la ventas de bienes muebles es el valor de venta del bien, entendindose por tal a la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien. No obstante ello coincidimos con Villegas en el sentido que en el caso particular del IVA (IGV en el caso peruano) la base imponible no es en sentido estricto la magnitud sobre la cual se aplica la alcuota, sino la base de clculo de los dbitos y crditos fiscales, en la medida que se obtenga un impuesto por pagar al fisco; de lo contrario, se tendr el saldo a favor del contribuyente.En efecto, el IGV grava el valor agregado, el cual se determina por sustraccin sobre base financiera, vale decir por diferencia entre las ventas y compras efectuadas en un periodo. Por ello no es tcnico considerar que la base imponible del IGV sea el valor de venta de una operacin, pues en ella no se estara gravando el valor agregado, sino el ingreso bruto percibido por la operacin. En tal sentido, lo que comnmente denominamos como "base imponible" es en realidad la materia para cuantificar la base de clculo del dbito fiscal y no la base imponible de un Impuesto que grava el mayor valor aadido a un bien o servicio. Por ejemplo, si el contribuyente vende un bien en S/. 200, en cuya fabricacin ha invertido S/. 180, el mayor valor agregado es de S/. 20. Consecuentemente, si bien el valor venta ser de S/. 236 (200 + 36 por concepto de IGV), en realidad lo que se est gravando con el Impuesto es la diferencia entre el costo de fabricacin y el valor venta Recurdese que el mencionado costo fue de S/. 180. Esto significa que la fabricacin del bien gener al contribuyente un crdito fiscal de S/. 32.40 (180 x 18%), lo cual nos lleva a concluir que finalmente en esta operacin el IGV es de S/. 3.60 (20 x 18/o), quedando demostrado que la base imponible es S/. 20 y no S/. 200.3. ASPECTO SUBJETIVOEl aspecto subjetivo o personal de la hiptesis de incidencia, es aqul que describe al sujeto que realiza el hecho objetivo que se pretende gravar, estableciendo quin ser el deudor (contribuyente o responsable) y el acreedor tributario, entendindose por tal a aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. El Cdigo Tributario establece que son acreedores tributarios el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales (hoy inaplicable) y los Gobiernos Locales, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia cuando la Ley les asigne tal calidad. En el caso especfico del IGV el acreedor tributario es el Gobierno Central constituyendo dicho impuesto un ingreso del tesoro pblico.Este aspecto responde a la interrogante Quin realiza el hecho? o A quin se grava? yQuin es el acreedor tributario? y ser desarrollado ms adelante en un captulo especial.4. ASPECTO ESPACIALEs el aspecto de la hiptesis de incidencia que indica el lugar en que el deudor tributario debe realizar el hecho qu se pretende gravar con el Impuesto. En el caso del IGV se aplica el principio de territorialidad, el cual implica que slo se gravaran los hechos que impliquen consumos en el territorio nacional. Hay que anotar la diferencia existente entre el IGV con el Impuesto a la Renta Peruano, en virtud del cual se grava a los sujetos domiciliados por la totalidad de las rentas percibidas por los mismos, ya provengan estas de fuente peruana o de fuente extranjera (rentas generadas fuera del territorio peruano).No obstante ello, es importante hacer mencin que la aplicacin de la regla de la territorialidad no es uniforme, pues mientras en la venta de bienes muebles se aplica a los bienes ubicados en el territorio nacional apelndose a una ubicacin fsica, en el caso de transferencia de intangibles se considera ubicado al intangible cuando el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el pas, adicionalmente a los problemas territoriales que se presentan con las operaciones realizadas a travs del INTERNET. Ello nos lleva a concluir que el concepto de territorio entendido como espacio fsico, no coincide necesariamente con el territorio establecido para efectos tributarios, precisamente en el caso del Impuesto General a las Ventas. Este aspecto responde a la interrogante Dnde debe realizarse el hecho?5. ASPECTO TEMPORAL

Por ltimo el aspecto temporal es la descripcin precisa del momento en que se configura el hecho que se pretende gravar con el Impuesto. A tal efecto es importante conocer que la hiptesis de incidencia se puede verificar instantneamente o de forma peridica. El IGV como la generalidad de Impuestos al Valor Agregado es un tributo de verificacin instantnea, sealndose en la Ley los momentos precisos en que se entiende ha nacido la obligacin tributaria, a saber.

REFERENCIASBibliogrficas Ley N 29666, ley del impuesto general a las ventas. TUO, cdigo tributario. Ttulo: IGV: Anlisis Prcticos del Impuesto General a las Ventas, Autor: Alva Matteucci, Mario.

Ttulo: Manual Prctico del Impuesto General a las Ventas, Autor: Alva Matteucci, Mario.Electrnicas http://es.slideshare.net/princcessx/impuesto-general-a-las-ventasperu http://dynamic.com.pe/mgr/guiatributaria/contribuyentes/empresas-y-negocios/regimen-gereral-impuesto-a-la-renta/impuesto-general-a-las-ventas-igv/601-4-quienes-estan-obligados-a-pagar-el-impuesto http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/ley/capitul1.htm http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=2313:preguntas-sobre-nacimiento-de-la-obligacion-tributaria&catid=343:preguntas-frecuentes-&Itemid=555 http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=2260:03-nacimiento-de-la-obligacion-tributaria-&catid=340:informacion-general-&Itemid=553