Embed Size (px)
Citation preview
La fiscalità del nuovo bilancio
***
La Revisione Legale e
Il Collegio Sindacale
A cura di Prof. NICOLA CAVALLUZZO
Il Bilancio 2016
Prof. NICOLA CAVALLUZZO
Nicola Cavalluzzo 2
Clausola
generale
Postulati del bilancio
Principi contabili
Linee guida
Principi generali
Principi tecnici-ragioneristici
NOVITA’
ORDINARIO
Artt. 2424 - 2425
BILANCI:
In base dimensione!
ABBREVIATO
Art. 2435 bis
“micro imprese”
Art. 2435 ter
4Nicola Cavalluzzo
IMPRESE Microimprese
Piccole/Medie imprese
Grandiimprese
Stato patrimoniale
≤ 175.000 ≤ 4.400.000 > 4.400.000
Ricavi ≤ 350.000 ≤ 8.800.000 > 8.800.000
Numero medio dipendenti
≤ 5 ≤ 50 > 50
Parametri quantitativi
IMPRESE MicroImprese
Piccole imprese
Medie imprese
Grandiimprese
Stato patrimoniale
≤ 350.000 ≤ 4.000.000
≤ 20.000.000
> 20.000.000
Ricavi ≤ 700.000 ≤ 8.000.000
≤ 40.000.000
> 40.000.000
Numero medio dipendenti
≤ 10 ≤ 50 ≤ 250 > 250
5Nicola Cavalluzzo
* LE NOVITÀ *
Postulati
redazione bilancio
Criteri
di valutazione
Documenti che
compongono Bilancio
Schema di
Stato Patrimoniale
Conto Economico
Modifiche
alla Nota Integrativa
Modificasoppressione
voci
EliminatiConti
D’ordine
6Nicola Cavalluzzo
Clausola
generale
NOVITA’
Introdotto
PRINCIPIO DELLA RILEVANZA
(ART. 2423, co 4)
Clausola
generale
Chiarito
PRINCIPIO PREVALENZA
SOSTANZA SULLA FORMA
(ART. 2423-bis, n. 1-bis)
7Nicola Cavalluzzo
Postulati
NOVITA’
-Introdotto criterio del costo
ammortizzato per titoli, crediti, debiti;
- valutaz separata costi imp/sviluppo
-NON capitalizzo ricerca e pubblicità
- avviamento vita utile o 10 anni
- derivati al fair value
Criteri
valutazione
Metodo che prevede la rilevazione
di interessi attivi/passivi sulla base del
rendimento effettivo dell’operazione
e non di quello nominale
Costo
Ammortizzato
(art. 2426, n. 8)
8Nicola Cavalluzzo
NOVITA’
OBBLIGO
predisposizione quale parte
integrante del bilancio
(artt. 2423 e 2425ter)
Rendiconto
finanziario
9Nicola Cavalluzzo
NOVITA’
-NO costi ricerca/pubblicità
- Partecipazioni v/imprese sorelle
- NO azioni proprie
- Strumenti finanziari derivati attivi
- Crediti/debiti v/imprese sorelle - Riserva per operazioni copertura
-Riserva NEGATIVA azioni proprie
-Strumenti finanziari derivati passivi(tra i “Fondi”!!)
- NO conti d’ordine
Stato
patrimoniale
10Nicola Cavalluzzo
NOVITA’
- proventi da imprese “sorelle”
- Rettifiche +/- strumenti finanz. derivati
- eliminata parte straordinaria
Conto
Economico
11Nicola Cavalluzzo
NOVITA’
-Ordine informazioni
- rapporti finanziari con amministratori/sindaci
-conti d’ordine
- costi/ricavi eccezionali-fatti di rilievo post chiusura
- impresa consolidante e luogo “deposito” bil.consolidato
- proposta destinazione utile/copertura perdita
Nota
integrativa
12Nicola Cavalluzzo
NOVITA’
-Esonero da rendiconto finanziario
- esonero da metodo costo ammortizzato
- SI informativa strumenti finanziari
Bilancio
Forma
abbreviata
Esonero da:
- rendiconto finanziario
- nota integrativa se in calce Stato patrim
informativa su conti d’ordine e rapporti
finanziari con amministratori
MICRO
imprese
13Nicola Cavalluzzo
Nuove regole contabili:
PRIMA ADOZIONE
È CAMBIAMENTO
DI PRINCIPIO (OIC 29)
OBBLIGATORI
15Nicola Cavalluzzo
VOLONTARI
CAMBIAMENTI
OBBLIGATORI (OIC 29)
APPLICAZIONE
RETROATTIVA
16Nicola Cavalluzzo
APPLICAZIONE
PROSPETTICA
Regola: applicazione retroattiva richiede,
ai fini COMPARATIVI, la rideterminazione
degli effetti (OIC 29,§18)
Fattibile e non
eccessivamente
oneroso
17Nicola Cavalluzzo
NON fattibile o
eccessivamente oneroso
Effetto di
competenza
Effetto cumulato
pregresso
Caso operativo
- Nessuna indicazione dal legislatore;
- fare riferimento a indicazioni OIC 24;
- se possibile riclassifico in spese imp;
- se non possibile, elimino retroattiv.
Spese di
pubblicità
-Elimino Pubblicità all’apertura 2016;
- rilevo eventuale fiscalità differita;
- ridetermino fini comparativi dati 2015
Prima
applicazione
18Nicola Cavalluzzo
Caso operativo
- Spese pubblicità capit. 2014: 1.000
- ammortamento: 5 esercizi
- Valore residuo al 31/12/15: 600
- imposte differite 2015(inded): 180
- utili a nuovo 2015: 5.000
Esempio
1) Utili a nuovo a Pubblicità 600;
2) Imposte anticipate a Utili a nuovo 180
3) ridetermino fini comparativi dati 2015
Prima
applicazione
19Nicola Cavalluzzo
Caso operativo
20Nicola Cavalluzzo
STATO PATRIMONIALE 1/1/2016
1/1/16 31/12/15 1/1/16 31/12/15
B.I.2 sviluppo 0 0
C.II.5ter imposte anticipate
180 180 A.VIII - Utili a nuovo
4.580* 4.580
(*) - 600 + 180
STATO PATRIMONIALE 31/12/2016
31/12/16 31/12/15 31/12/16 31/12/15
B.I.2 sviluppo 0 0
C.II.5ter imposte anticipate
120 180 A.VIII -Utili a nuovo
4.580* 4.580
(*) - 600 + 180
Nicola Cavalluzzo 22
Decorrenza
novità (art. 12, c.1)
Bilanci esercizi che iniziano da
1° gennaio 2016
Disciplina
transitoria(art. 12, c. 2)
Continuità operazioni che
NON hanno esaurito
gli effetti
Aggiornamento
O.I.C.(art. 12, c. 3)
In base nuove disposizioni
O.I.C. revisiona
principi contabili
23Nicola Cavalluzzo
• OIC 9 Svalutazioni per perdite
durevoli di valore• OIC 10 Rendiconto finanziario• OIC 12 Composizione e schemi
del bilancio d'esercizio• OIC 13 Rimanenze• OIC 14 Disponibilità liquide
• OIC 15 Crediti• OIC 16 Immobilizzazioni
materiali
• OIC 17 Bilancio consolidato e metodo del patrimonio netto
• OIC 18 Ratei e risconti
• OIC 19 Debiti
• OIC 20 Titoli di debito• OIC 21 Partecipazioni• OIC 23 Lavori in corso su ordinazione
• OIC 24 Immobilizzazioni immateriali• OIC 25 Imposte sul reddito• OIC 26 Operazioni, attività e passività
in valuta estera• OIC 28 Patrimonio netto• OIC 29 Cambiamenti di principi
contabili, di stime, correzione di errori, fatti successivi alla chiusura es.
• OIC 31 Fondi per rischi e oneri e TFR
• OIC 32 Strumenti finanziari derivatiAbrogati OIC 22 e OIC 3
In attesa OIC 11 e OIC 30
2 febbraio
DLgs 139/15:riforma REGOLE
redazione bilancio
NO raccordo
CIV/TUIR
In realtà: art. 11
Clausola invarianza
finanziaria
Emendamento alla legge
conversione del DL 224/2016
(milleproroghe)
25Nicola Cavalluzzo
PRINCIPIdi riferimento
DERIVAZIONE INERENZA
COMPETENZA
26Nicola Cavalluzzo
❖ Il reddito complessivo è determinato apportando all’utile o
alla perdita risultante dal Conto economico, le variazioni in
aumento o in diminuzione conseguenti all’applicazione dei
criteri stabiliti nelle successive disposizioni della presente
sezione.
28Nicola Cavalluzzo
❖ Per i soggetti che redigono il bilancio in base ai princìpi
contabili internazionali valgono, anche in deroga alle
disposizioni dei successivi articoli della presente sezione, i
criteri di qualificazione, imputazione temporale e
classificazione in bilancio previsti da detti princìpi contabili.
29Nicola Cavalluzzo
Si pensava DOPPIO BINARIO per:
❖ correggere recepimento nuovi OIC
❖ rilevazione PN componenti reddituali
❖ disciplina transitoria30Nicola Cavalluzzo
❖ Per i soggetti che redigono il bilancio in base ai princìpi
contabili internazionali e per i soggetti, diversi dalle micro
imprese di cui all’art. 2435-ter del codice civile, che redigono
il bilancio in conformità alle disposizioni del codice civile
valgono, anche in deroga alle disposizioni dei successivi
articoli della presente sezione, i criteri di qualificazione,
imputazione temporale e classificazione in bilancio previsti
dai rispettivi princìpi contabili.
33Nicola Cavalluzzo
Rafforzata dipendenza
Reddito da bilancio ma limitata a…
qualificazioniImputazioni
temporali
classificazioni
34Nicola Cavalluzzo
ANCHE PER
Oic adopter..
REGOLAMENTO
DM 48/2009Dm 8 GIU 2011
35Nicola Cavalluzzo
❖ Si considerano imputati a conto economico i componenti
imputati direttamente a patrimonio per effetto dei principi
contabili adottati dall’impresa.
36Nicola Cavalluzzo
❖ Per i soggetti che redigono il bilancio …., diversi dalle micro
imprese di cui all’art. 2435-ter del codice civile, ……
IMPRESE Microimprese
Piccole/Medie imprese
Grandiimprese
Stato patrimoniale
≤ 175.000 ≤ 4.400.000 > 4.400.000
Ricavi ≤ 350.000 ≤ 8.800.000 > 8.800.000
Numero medio dipendenti
≤ 5 ≤ 50 > 50
37Nicola Cavalluzzo
Coordinamento
dopo emendamento
Corretto calcolo
R.O.L.Regola
i DERIVATIDerivazione
ANALITICA
Modifica
IRAP
38Nicola Cavalluzzo
Disciplina
transitoria
Sterilizzate eliminazioni
Attivo/PassivoRegola
i DERIVATISpese ricerca
Pubblicità
40Nicola Cavalluzzo
Disciplina
transitoria
Già iscritti Regola
i DERIVATINON
iscritti
41Nicola Cavalluzzo
42Nicola Cavalluzzo
