Corso di

Bilancio e principi

contabili

Il Conto Economico:

le imposte

Prof. Luigi LEPOREE-mail: luigi.lepore@uniparthenope.it

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oggetto della lezione

Il Conto Economico:

le imposte

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A) Valore della produzione

B) Costi della produzione

C) Proventi e oneri finanziari

D) Rettifiche valore di attività fin.

E) Proventi e oneri straordinari

22) Imposte sul reddito dell’esercizio

23) Utile (perdita) dell’esercizio

Differenza fra valore e costi della produzione (A-B)

Risultato prima delle imposte (A-B±C±D±E)

L’area tributaria dello schema legale

risultati

lordi

area

tributaria

risultato

netto

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22) Imposte sul reddito dell’esercizio

Le imposte rilevate in bilancio

• correnti

• differite

• anticipate

imposte

effettivamente

da pagare

calcolate

sul reddito

imponibile

Imposte dirette: IRAP, IRES

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La determinazione dell’imponibile

risultato

di bilancio

imponibile

aliquota

d’imposta

variazioni

fiscali

imposte

correnti

il risultato di partenza

dipende dall’imposta

• aumento

• diminuzione

• acconto

• saldo

IRES: risultato prima delle imposte

DARE AVERE

Acquisti diversi di servizi 36.500 Prestazioni di servizi A 115.000

Energia elettrica 4.000 Prestazioni di servizi B 150.500

Riscaldamento 1.000 Interessi attivi bancari 500

Acqua potabile 500 Plusvalenza da alienazione 20.000

Spese telefoniche 6.000 Trasporti 500 Manutenz. impianti e macchinari 1.500 Assistenza hardware/software 2.500 Canoni di locazione immobili 31.000 Retribuzioni lorde 41.500 Oneri sociali dipendenti ordinari 12.000 Quote T.F.R. dipendenti ordinari 11.000 Consulenze tecniche, legali e fiscali 4.500 Compensi amministratori 50.000 Spese di viaggio e trasferte 7.000 Spese per alberghi e ristoranti 2.500 Cancelleria varia 3.000 Interessi passivi bancari 500 Commissioni e spese bancarie 500 Carburanti e lubrif. Autovetture 5.500 Premi di assicurazione autovetture 1.000Pedaggi autostradali autovetture 1.000 Tasse di circolazione autovetture 500 Amm.ti Immob.ni Materiali 3.500 Amm.ti Immob.ni Immateriali 7.000

Totale DARE 234.500

Utile del periodo 51.500

Totale a pareggio 286.000 Totale AVERE 286.000

5) Al 31/12/2008 la società Alfa presenta la seguente situazione contabile,

con riferimento ai conti di costo e di ricavo: Si determini il reddito imponibile fiscale, e l’imposta IRES su di esso gravante, tenendo conto che:• la plusvalenza è imponibile per 1/5

nell’esercizio e per il restante in quote costanti nei 4 esercizi successivi;

• le spese telefoniche sono deducibili solo per l’80% del loro ammontare;

• le spese relative alle autovetture sono deducibili per il 40% del loro ammontare;

• sono fiscalmente indeducibili ammortamenti delle suddette autovetture per 1.000;

• le spese di manutenzione sono fiscalmente deducibili per l’importo massimo di 500; l’eccedenza è deducibile in quote costanti, per cinque esercizi, a partire dall’esercizio successivo;

• l’aliquota d’imposta è pari al 27,5%.

Il calcolo dell’IRESUtile da conto economico 51.500

VARIAZIONI IN AUMENTO (Δ +)

Spese telefoniche indeducibili (20%) 1.200

Carburanti e lubrif. Autovetture inded. (60%) 3.300

Premi di assicurazione autovetture inded. (60%) 600

Pedaggi autostradali autovetture inded. (60%) 600

Tasse di circolazione autovetture inded. (60%) 300

Amm.ti autovetture indeducibili 1.000

Eccedenza spese manut. deducibile in es. succ. 1.000

VARIAZIONI IN DIMINUZIONE (Δ -)

Quote plusvalenza imponibili in es. succ. - 16.000

Reddito imponibile fiscale 43.500

L’imposta IRES gravante sul reddito imponibile così determinato è pari a:

€ 11.962,50 (43.500 x 27,5%).

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La dinamica monetaria delle imposte

giugno novembre. .31/XII.

quantificazione del

debito per imposte da

pagarsi nell’anno II

pagamento del

debito relativo alle

imposte dell’anno I

pagamento in

acconto delle

imposte dell’anno II

nessun esborso

monetario

tre esborsi

monetari

saldo acconti

I anno di vita

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La dinamica monetaria delle imposte

giugno novembre. .

pagamento del

debito relativo alle

imposte dell’anno I

pagamento in

acconto delle

imposte dell’anno II

quantificazione del debito

anno II per imposte da pagarsi

nell’anno III al netto degli

acconti

31/XII.

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L’onere fiscale teorico

risultato

di bilancioaliquota

d’imposta

imposte

teoriche

variazioni

fiscali

reddito

imponibilealiquota

d’imposta

imposte

correnti

imposte

effettive

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22) Imposte sul reddito dell’esercizio

Le imposte rilevate in bilancio

• correnti

• differite

• anticipate

Imposte dirette: IRAP, IRES

fiscalità

differita

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Le differenze causate dalla variazioni

risultato

di bilancio

variazioni

fiscali

• aumento

• diminuzione

differenze

permanenti

temporanee

fra risultato di bilancio

e imponibile

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Le differenze permanenti

il 20% dei costi di telefonia è

indeducibile

Finché esiste una certa norma fiscale,

la differenza sarà sempre presente

Alcuni costi e ricavi rilevati nel Conto Economico

non fanno mai parte dell’imponibile

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Le differenze temporanee

Alcuni costi e ricavi fanno parte dell’imponibile in

esercizi diversi da quello di competenza economica

Le plusvalenze da alienazione si

possono ripartire su un massimo

di cinque periodi di imposta

La differenza si riassorbe entro un certo numero

di esercizi

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Gli effetti delle differenze temporanee

differimenti di tassazione

redditi di competenza dell’esercizio

vengono tassati in esercizi successivi

Le plusvalenze da alienazione si

possono ripartire su un massimo

di cinque periodi di imposta

La plusvalenza, di competenza

dell’esercizio, viene tassata in parte

negli esercizi futuri aumentando

le imposte correnti

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Gli effetti delle differenze temporanee

anticipidi tassazione

redditi di competenza di futuri esercizi

vengono tassati nell’esercizio

La quota delle spese di manutenzione che

eccede il 5% del valore degli impianti si

deduce nei cinque esercizi

successivi

I costi di manutenzione, di competenza

dell’esercizio, vanno a ridurre le

imposte correnti degli esercizi futuri

differimenti di tassazione

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Le imposte di competenza

Le imposte sono un

costo di esercizio

Vanno rilevate secondo

competenza economica

Le differenze temporanee

alterano la competenza

economica

differimenti

di tassazione

anticipi di

tassazione

le imposte correnti

sono minori di

quelle di competenza

le imposte correnti

sono maggiori di

quelle di competenza

considerare solo le

differenze permanenti

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base per il calcolo delle

imposte correnti

In sostanza …

risultato di bilancio

variazioni fiscali che

generano differenze:

• permanenti

base per il calcolo delle

imposte di competenza

risultato di bilancio

variazioni fiscali che

generano differenze:

• permanenti

• temporanee

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Un esempio per capire meglio

- Gli altri proventi non sono tassati

esercizio 20x0

- Le spese di telefonia non sono

deducibili nella misura del 20%

- Aliquota fiscale 40%

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Un esempio per capire meglio

•ricavi delle vendite 2500

•altri proventi 500

Ricavi

Costi

•acquisti di materie (1200)

•ammortamenti (500)

•spese di telefonia (300)

risultato di bilancio 1000

Provento non rilevante

Costo non rilevante per € 60

Differenze permanenti

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Un esempio per capire meglio

•ricavi delle vendite 2500

•altri proventi 500

Ricavi

Costi

•acquisti di materie (1200)

•ammortamenti (500)

•spese di telefonia (300)

risultato di bilancio 1000

rettifiche in aumento

rettifiche fiscali

• spese di telefonia

indeducibili 60

rettifiche in diminuzione

• altri proventi non

imponibili (500)

imponibile fiscale =

1000 + 60 - 500 = 560

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22

La rilevazione in contabilità generale

Imposte correnti

Debiti tributari

224

224

Imponibile 560

Aliquota 40%

Imposte correnti 224

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23

Le parole chiave della lezione

imposte correnti,

imposte, variazioni fiscali,

differenze temporanee,

anticipi di tassazione,

fiscalità differita,

posticipi di tassazione,

differenze permanenti,

imposte differite