Il processo tributario

Riferimenti normativi

Decreto legislativo 545/1992• Disciplina l’ordinamento

delle commissioni tributarie provinciali e regionali

• La composizione delle commissioni

• Il consiglio di presidenza della giustizia tributaria

Decreto legislativo 546/1992• disciplina l’oggetto della

giurisdizione tributaria• Disciplina il processo

tributario in tutti i suoi gradi

Decreto legislativo 546/92

Disciplina delle commissioni tributarie

Gli organi di giurisdizione

• Gli organi di giurisdizione in materia tributaria sono:

1. Le commissioni tributarie provinciali con sede nel capoluogo di ogni provincia

2. Le commissioni tributarie regionali con sede nel capoluogo di ogni regione

• In comuni con sedi di corte d’appello o di sezioni e distanti almeno 100 km dal capoluogo regionale vi possono essere delle sezioni staccate di commissioni regionali

….segue

• Ad ogni commissione provinciale e regionale è divisa in sezioni con numero variabile in relazione al numero dei processi

• Ad ogni commissione provinciale e regionale è preposto un presidente che presiede anche la prima sezione della commissione

• A ciascuna sezione è assegnato oltre al presidente , un vicepresidente e non meno di 4 giudici tributari

….segue

• Ogni sezione è divisa in collegi giudicanti preseduti dal presidente o dal vicepresidente oltre a due giudici; infatti il numero dei votanti deve essere di tre.

•

Requisiti presidenti e giudici tributari

• I presidenti delle commissioni tributarie sono nominati tra i magistrati ordinari, amministrativi o militari per come regolamentato dagli articoli 3,4,5

• I presidenti di sezione, i vice presidenti, e i componenti delle commissioni tributarie non possono essere assegnati alla stessa sezione per più di 5 anni.

Requisiti presidenti e giudici tributari 2

• I componenti delle commissioni tributarie devono possedere i requisiti dettati dall’art 7 e non devono trovarsi in una delle condizioni di incompatibilità per come espresso dall’art 8

• Il presidente di ciascuna commissione tributaria esercita la vigilanza sugli altri componenti; il presidente di ciascuna commissione tributaria regionale esercita la vigilanza sulle commissioni provinciali della sua stessa circoscrizione.

Il consiglio di presidenza della giustizia tributaria

• Il consiglio di presidenza della giustizia tributaria è l’organo di autogoverno dei giudici tributari

• È composto da undici elementi eletti dai giudici tributari, due eletti dalla camera dei deputati e due dal senato della repubblica

• Il consiglio dura in carica 4 anni

Ruoli del consiglio

• Il consiglio svolge diversi compiti per come disciplinato dall’art. 24 i più significativi sono:

1.Predisposizione criteri per la formazione delle sezioni

2.Promozione iniziative di formazione e aggiornamento dei giudici tributari

3.Predisposizione di ispezioni per controllare l’operato delle commissioni

Decreto legislativo 546/92

Disciplina del processo tributario

Organi e oggetto della giurisdizione tributaria

Organi art 1 Oggetto art 21. Tributi di ogni genere2. Sovraimposte e addizionali3. Sanzioni amministrative4. Oneri accessori e interessi5. Qualsiasi questione

collegata o inerente ad una decisione presa da commissioni tributarie

Le commissioni tributarie possono richiedere dati, informazioni e chiarimenti agli organi dell’amministrazione statale, agli enti locali ed anche al corpo della guardia di finanza

Le parti

Ricorrente o attore• Il contribuente che

ricevendo un atto impugnabile vuole fare ricorso all’amministrazione finanziaria diviene ricorrente

• Per controversia di valore superiore a 2582.28 euro il ricorrente necessita di un difensore abilitato

Resistente o convenuto• L’amministrazione

finanziaria• Non necessita di un

difensore abilitato solo nel ricorso per cassazione deve essere assistita dall’avvocatura dello stato.

l‘assistenza tecnica

• Il ricorrente per qualsiasi controversia può avvalersi di:

1. Avvocati2. Dottori commercialisti3. Ragionieri4. Consulenti del lavoro5. Gli ex impiegati dell’amministrazione finanziaria

con almeno 20 anni di servizio ùn.b. tutti devono essere iscritti in albi professionali

l‘assistenza tecnica

• Il ricorrente per materie più tecniche può alternativamente ai difensori prima indicati avvalersi di:

1.Ingegneri2.Architetti3.Geometri4.Dottori agronomin.b. iscritti in albi professionali

Litisconsorzio

• Se l’oggetto del ricorso riguarda inscindibilmente più soggetti, questi devono essere tutti parte nello stesso processo e la controversia non può essere decisa limitatamente ad alcuni di essi.

1.LC attivo più attori e un convenuto2.LC passivo più convenuti e un attore3.LC misto più attori e più convenuti

Il procedimento dinanzi alla commissione tributaria provinciale

Gli atti impugnabili• L’avviso di

accertamento del tributo

• L’avviso di liquidazione del tributo

• L’avviso di mora• Il provvedimento

sanzionatorio

• Il ruolo e la cartella di pagamento

• Il diniego o la revoca di agevolazioni tributarie

• Il rifiuto espresso o tacito della restituzione di tributi

• Ogni altro atto di natura tributaria

Il ricorso

• Il processo tributario inizia con la proposizione del ricorso alla commissione tributaria provinciale contro un atto impugnabile

• L’atto emesso dall’amministrazione finanziaria deve contenere:

1. il termine entro cui fare ricorso2.La commissione tributaria competente3.Le modalità per la presentazione del ricorso

Requisiti del ricorsoFORMALI• Deve essere redatto in carta

bollata e in lingua italiana• Deve essere redatto in un

originale e tante copie per quante sono le parti

• Deve contenere la procura che il ricorrente ha rilasciato al difensore

• Deve essere sottoscritto dal difensore

• deve avere nota di deposito

SOSTANZIALI• Indicazione della

commissione tributaria a cui è rivolto il ricorso

• Indicazione dei dati del ricorrente e del legale rappresentante

• Indicazione dei dati dell’amministrazione finanziaria che ha emesso l’atto

• Copia dell’atto impugnatoI requisiti sono essenziali per la validità del ricorso

Petitum e motivi per cui si ricorre

• Il petitum è ciò che la parte ricorrente chiede e la sentenza sarà collegata proprio ad esso senza poterne fuoriuscire

• I motivi per cui si chiede l’ annullamento totale o parziale dell’atto posso essere:

1.per ragioni di fatto 2.per ragioni di diritto

La notifica del ricorso

• Il ricorso deve essere inviato all’amministrazione finanziaria che ha emesso l’atto per notificarlo. questo può avvenire in 3 modi:

1.Tramite ufficiale giudiziario2.Con spedizione con raccomandata AR in plico3.All’ufficio protocollo dell’amministrazione

finanziaria

Termine presentazione ricorso

• Il ricorso deve essere proposto a pena di inammissibilità entro 60 giorni dalla dato di notificazione dell’atto

TERMINE PERENTORIO

Costituzione in giudizio ricorrente• Il ricorrente entro 30 giorni dalla proposizione

del ricorso deposita nella segreteria della commissione tributaria o trasmette con raccomandata AR:

1.Copia del ricorso2.Copia della ricevuta di deposito3.Copia dell’atto impugnato4.Documenti prodotti

TERMINE PERENTORIO

Costituzione in giudizio resistente

• L’amministrazione finanziaria entro 60 giorni dalla notifica del ricorso deve costituirsi in giudizio proponendo presso la segreteria della commissione tributaria anche delle controdeduzioni

TERMINE ORDINATORIO

Esame preliminare del ricorso• Il presidente della sezione, scaduti i termini

per la costituzione in giudizio delle parti, esamina preliminarmente il ricorso su

1.Difetti di giurisdizione2.Assenza di elementi essenziali3. Impugnabilità dell’atto• Solo dopo quest’esame il giudizio è avviato e

all’interno della commissione viene nominato il relatore e alle parti è inviato il giorno in cui avverrà la trattazione della causa

La trattazione e la sentenza

• La trattazione generalmente avviene in camera di consiglio ma la parte ricorrente può richiedere la pubblica udienza così che il proprio difensore possa partecipare alla trattazione

• La sentenza viene presa in camera di consiglio dove vi sono i 3 giudici; il primo a votare è il relatore mentre l’ultimo è il presidente

Contenuto della sentenza

1. Indicazione della composizione del collegio, delle parti e dei difensori

2. Breve esposizione del processo3. Richieste delle parti4. Breve esposizione dei motivi di fatto e di

diritto5. Il dispositivo6. Data della delibera

Pubblicazione della sentenza

• La sentenza viene resa pubblica entro 30 giorni dalla data della deliberazione mediante il deposito nella segreteria della commissione tributaria

• Alle parti viene inviato SOLO il dispositivo cioè l’esito del ricorso

La conciliazione giudiziale• Ciascuna delle parti può proporre all’altra la

conciliazione totale o parziale della controversia.

• La conciliazione può aver luogo solo davanti alla commissione provinciale e non oltre la prima udienza

• Se la conciliazione ha luogo viene redatto apposito verbale nel quale sono indicate le somme dovute a titolo d’imposta di sanzioni e di interessi

La conciliazione giudiziale

• Il processo verbale costituisce titolo per la riscossione delle somme dovute

• In caso di avvenuta conciliazione le sanzioni amministrative si applicano nella misura di un terzo

I mezzi di impugnazione della sentenza di primo grado

• Una delle parti può ricorrere contro la sentenza di primo grado attrverso

1. L’appello commissione tributaria regionale (II grado)

2. Il ricorso per cassazione3. La revocazione

L’appello

• Per poter accedere al secondo grado di giudizio è necessario che la parte soccombente notifichi alla parte vincente la sentenza della commissione tributaria provinciale entro 60 giorni dal deposito in segreteria (termine breve) o entro 1 anno e 46 giorni (termine lungo)

Contenuto dell’appello1. Commissione regionale a cui è diretto2. Appellante e controparte3. Estremi della sentenza impugnata4. Esposizione sommaria dei fatti accaduti5. Oggetto della domanda6. Motivi dell’impugnazione• La notifica dell’atto di appello così come la

costituzione in giudizio delle parti si svolgono con stessi termini e modalità del ricorso alla commissione tributaria provinciale

Rimessione alla commissione provinciale

• La commissione tributaria regionale per come disposto dall’art 59 può rimettere la causa alla commissione provinciale che ha emesso la sentenza quando tra gli altri:

1.Manca la sottoscrizione della sentenza da parte del giudice di primo grado

2.Riconosce che il collegio della commissione di primo grado non era legittimamente composto

Ricorso per cassazione

• Con la sentenza della commissione tributaria regionale, i gradi di giudizio sono finiti, è possibile però appellarsi in cassazione per SOLI MOTIVI DI DIRITTO cioè per violazione o erronea applicazione di norme di diritto.

• Nel ricorso in cassazione il ricorrente deve farsi difendere da un avvocato cassazionista mentre l’amministrazione finanziaria dall’avvocatura di Stato

La revocazione• Le sentenze delle commissioni tributarie non

più impugnabili in quanto è scaduto il termine per presentare l’appello possono essere revocate se:

1.Vi è stato dolo di una delle parti o del giudice2.Il giudizio si è basato su prove dichiarate false

dopo la sentenza3.Sono stati trovati documenti decisivi per una

parte che precedentemente non aveva potuto produrre