109
LGL VERG MEVZUATI 1

İlgili Vergi Mevzuatı

Embed Size (px)

DESCRIPTION

Sermaye Piyasaı Faaliyetleri Temel Düzey Lisansı Eğitimi

Citation preview

Page 1: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

������������������������

1

������������������

�����

������������������ ���

����������������� ��� ������� �����������������

������������������

����������������

Page 2: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

������������������������

2

������������������������������������������������� ���� ������������������������������� �� ������ �� ������!� � "����� ��������# �������������� ��������������� ������$����%���&��'��� �$&!�(��)�#��*�����*���� ���+, ����������� ���#������������������+�-���� ����.���-�������/�/0�#����������1&���2�����3��.���%���� ��������4��� ) ����%����#����� ��.���.���+ ���������� ��.���)�������������)�������$&�#��"� ���� ����%"+����� .������ � �����+� ����������.�4�*������� �3��"�.��+� ��.����,�� ����� ����),��,������ ����� +������� +��#��)� .���������.�����#���� �� �.��4������ �#��.������� ���+ ) ����������),��� ���������� �� ��������� ���+ �����������������" ����� � ��"��� �� �����#����� ����4��

��

Page 3: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

������������������������

3

������������ �#��.������� ���+ ) ���������������������������������������� !"��� �� �������#��������� ����.�����#�������#����$"%���5���"�������.�4��

�� �#���� ���#�� &%'%'%(�� ���)'�(� ������ *�$����$�� ��(�����+������ � ���" ��.���� .�� �. ��� �����" ����� (��) ��.� ���� ��#�� ���#���� *�(%(%(%(� ����������������������#�����,�!�������*��" ��������������������������� ��6 ) ��, �� ������('��$����#-�����%�������������#�������������� ����������� ����������������������� $�� �(��'��� ���#���� � � ���� ������ ��' ��� ���� +, ��.��� #�� +�� ������� �������.��4�������# ��.�� ��#���� ���#�� ��$"%���� �� ) � "����� ���� ����� 78� � �'� ,����� ��� ����%��'9::$$$4'�4)�#4����.���.���� ��� �+ �4�����#.��"��������������#������+�� �� �����+, ���"�.��������������.�����+ �.��������� ��� �����),��� �����.�4�� �

������ ���� ����+����� ���. ���4��������*�

������������������������������������ !"�����(�$������-�%� �.�������/�-�%�� �-�%��(��-�%�������� �,�!���0�(1�'��-��(��

� �(��"� �(�2�"��� �(��"�345��(�

2�"��4�

��#�������#����$"%���� �6� �6� � �(��)�*��������6 �������� ���#����#������� ��� ;� <� =7� =>������������������" �������(��) ��.� ���������������������� �������(��) ��.� ���*� ����"�������� ��.��(��) ��.������ ������������ �������� ���#�� ������� 2,�� �� (��)���.+� ���?��� ����������@�?��� �������"����)�� (��)� ���������� �������� ������ 6 ��6 ) ��, �� ���*��" ��� �������� �������� ������ �� 6 ) ��, �� ���

AB� AA� CB� CC�

/� � ������' ������#�������������������(�� ������*� ���(��)���#�3����(��)���?.�����������#���)�����D���� � ���(��)���������� ����������� ��������������(������#��6���� �(��)�(��)���" ����#��&��� ����

8� >� 7B� 7C�

�7������ �6� 8���

Page 4: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

������������������������

4

85� �����9����9������ �����������: �������*�����;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;; <�

����)� ;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;; <�

�������������;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;; =�

����������������(��9,(���'����#�������)$�'���;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;; ��

�5� ������&**:������*�:�������*�����������: ���� ;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;; 88�

>5� ��:�:�������?��� �:��� ��� ���:�*��:?��� :��������: �������� ;� ;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;; 8=�

>;8� ��(�(�������0���;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;; 8=�

>;�;���(�(�������0���1�(���1���1���(����������(���(�2��(1��������;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;; 8��

>;>;���('%������������������;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;; 8��=4=4A4� ������ 444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444 A<�=4=47� D���� ���������6��� �������(��) ��.� �� 4444444444444444444444444444444444444444444 7B�=4=4=� D���� ���������6��.������ ������/� � ��44444444444444444444444444444444444444444444444 7B�=4=4C� 6�.�����������)� ����44444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444 7B�=4=48� 6�.� �����).�� ��4444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444 7A�=4=4>� /(��/�"��>E5���D�..����'����.��D���� ���������6��� ��� 444444444444444444 7A�

>;@;� �.�������)��*�"�(0����;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;�8�=4C4A4� ������������������" �������(��) ��.� �� 444444444444444444444444444444444444444444444 77�=4C474� � .���F������ 4444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444 77�=4C4=4� ������������������+�444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444 77�=4C4C4� 6�.� �����/.�� ��4444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444 77�=4C484� G�����.�� ��� 44444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444 77�=4C4>4� H�����D�%�+�4444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444 7=�=4C4E4� /(��/�"��>E5���D�..����'����.�������������������" ��� 444444444444444444444 7=�

>;6;��#%��(�A�'����#��������B���;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;�>�

>;C;7��.�(� ���#������ ��B���� *�D����(1�� ��(�(���� ���0���1�(� ��1�� �1���(����������(����#���(1��������;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;�6�

=4>4A4� ����D��� �3�/��"����� ��4444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444 78�=4>4A4A4�*������� ���.���� .���. ���/� � ��444444444444444444444444444444444444444444444444 78�/�"��>E5���D�..����'����.���(��) ����I�J������� 44444444444444444444444444444 7<�=4>4A474���# ���#��?�� �����,����%# �#������ ����.���� .���. ���/� � ��444444444444 =A�=4>4A4=4�����I�'��6� ����������.��� .���. ���/� � ��44444444444444444444444444444444444 =8�=4>4A4C4�D�#.��������/� � �� 444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444 =8�=4>4A484�D���� ��������2���������������� ����� )� ���.���� .���. ���������� ��� =>�=4>4A4>4������2���������� �������� ����������.���� .���. ��������" ��444444444444444 =E�=4>4A4E4�D�20��I�20��/205.���� .���. ���������� ���444444444444444444444444444444444444444 =E�

=4>474� ����D��� �3�/��"����� ��44444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444 =E�=4>474A� *������� ���.���� .���. ���/� � ����(��) ��.� ��444444444444444444 =;�=4>4747� ��# ��� #�� ?�� � ����,�� ��%# � #�� ���� ����.��� � .�� �. ��� /� � ����(��) ��.� ��44444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444 =<�=4>474=� ����I�'��6� ����������.��� .���. ���/� � ����(��) ��.� ��444444 CB�=4>474C� D�#.��������/� � �����(��) ��.� ��44444444444444444444444444444444444444444 CB�=4>4748� D���� � ������� 2������� ����� ���� ��� �� )� ���.��� � .�� �. ��� ������� �������(��) ��.� �� 44444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444 CA�

Page 5: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

������������������������

5

=4>474>� ����� 2������� ��� ������� � ��� �������.��� � .�� �. ��� �����" �����(��) ��.� ��44444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444 CA�=4>474E� D�20��I�20��/205.���� .���. ���������� �������(��) ��.� ��4444444 CA�

=4>4=4� ����D��� �3������ ��4444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444 CA�=4>4=4A� ����� ���(��)�D��� �3 �� 44444444444444444444444444444444444444444444444444444444444 CA�=4>4=47� ��������������#��6��� ��444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444 C7�

������� ����G����.������'�J444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444 C>�*� ����"���K���� ����.�����4444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444 C>�������������������� �������.�����44444444444444444444444444444444444444444444444444444444 C>�

=4>4=4=� ��#����, �����(��*������� 4444444444444444444444444444444444444444444444444444 C>�=4>4=4C� ?��� ����������@�?��� �������"444444444444444444444444444444444444444444444444444444 C;�=4>4=48� ������#��?.���4444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444 88�

=4>4C4� ����D��� �3������ ��44444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444 88�

>;<;��*���0�A��C<E(A����11��*�D����(1�'�����#��������B���;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;6=�A4�2�� �.���� ���4444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444 8<�74� D���� � ������ ���#�� .���� �������'����� ���" ������� � .��� "����� ���� #��� .������ ���������.��� .���. ���)� � ��������.�����'� �������#�3��44444444444444444444444 >C�

74A4���#�3�����'��� ������ ��� �� ��444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444 >8�74A4A4���� ���������� �� �������#�3������� � ���44444444444444444444444444444444444444444 >>�

7474�/� � ��������.�����#�3�����'� ���� ��444444444444444444444444444444444444444444444444444444 ><�74=4��#�3������+�)� � ��4444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444 ><�

74=4A4�/��� �.���� ���444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444 ><�74=474�/��� �.���� ��������� ���444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444 EB�

74C4���#�3��������%�������'� 44444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444 EA�74C4A4�� ��L������ �� ���.����#�3��������%� 4444444444444444444444444444444444444444444444 EA�74C474�D���� ��������#����.�����������'����� ��������� �3���%� �.����#�3��������%�44444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444 ;C�74C4=4��,���� �)��� ��.����#�3��������%� 44444444444444444444444444444444444444444444444444 ;8�74C4C4�?.��"�� �� ���.����#�3��������%� 4444444444444444444444444444444444444444444444444444 ;8�74C484���.���3�� ��+�����#��������������� ��"� ��� ���4444444444444444444444444444444444 ;8�74C4>4���.���3�� ��%��'��� ��� ����#�����������%��' ��4444444444444444444444444444 ;8�

7484���#�3�������� 44444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444 ;>�74>4���#�3���.,���44444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444 ;>�74E4�������#��,.���4444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444 ;>�74;4�D� �������� ��������'� �����+ .�� ��44444444444444444444444444444444444444444444444444444 ;E�

=4� /� �� (��)� ���������� E85��� ��..���� 8!� ������ �� +��.�.�� ���� �� ����� ����������� ���������.�����'� �������#�3��44444444444444444444444444444444444444444444444444444444 ;E�C4� ������ #�� ������ ����� ����� ��#�3����� � ����� ����� � ����� ����� � ������ ��.����'� �������#�3��444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444 ;;�84�D�#.����3�� ���#����'��)� � ��������.�����'� �������#�3��44444444444444444444444444444 ;<�>4�/�"��>E5���D�..����'����.����#�3������+����� ���/� � ���������� 444444444444 <B�

>4A4�/��"����� ��44444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444 <B�>4A4A4������3�� ������'����.��� .���. ����� ��4444444444444444444444444444444444444444 <B�>4A474������3�� ������'����.��� .���. �� ��4444444444444444444444444444444444444444444444 <B�

>474������ ��44444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444 <A�E4�2�������3���#������� �� �������#��) ��.� ��444444444444444444444444444444444444444444444444444 <A�

E4A�������5������ ����� �����������3���#������� �� �������#��) ��.� ��944444444444 <A�E47��������� �3�������+���������3�� �������#��) ��.� ��444444444444444444444444444444 <=�

E474A4�����3,�������" ���������.�����#�3��444444444444444444444444444444444444444444444444444 <=�E47474�� .���"�������#���3�������" ���������.�����#�3��44444444444444444444444444444444 <=�

;4�BA:BA:7BB>����%�.���,����%��"��. �����%# �#��+��� ��.���� .���. ���)� � ����#��) ��.� �� 44444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444 <C�<4�BA:BA:7BB>����%�.���,�������'��. ���� �������� ��������#����.�����������'����� ���" ������� � .��� "����� ����.��� #���� � .�� ���� ��� �����.�� � .�� �. ���)� � ��444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444 <8�

Page 6: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

������������������������

6

AB4�D��� ���� )��#��F3���#��) �����,� ������ ���� ���������)� ����� 444444444 <>�

@5� �������������*�:::������9����9���� �������������F�G����� ;;; ���

65� &��?����*�:::������9����9���� �������������F�G����� ;;;;;;;;;;;; 8���

C5� ��:*��������7�������������������� ;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;; 8�>�

<5� *�9:�*�*���: � � ����*������7:�*���:���� ;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;; 8�6�

=5� ������������:��*���������� ;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;; 8�<�

�*H��������� ����9�:�3����&5����F �������:��� H ;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;; 8���

Page 7: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

7

��������������������������������

85������9����9������ �����������: �������*������

����)��

�����(��)������#��)������� �����"���.���.,�������)��'�������������� ������4������),������ �#�������� �)� � ��������.������ ��� � ���#��%�����3� ����.����� �� ��.���#����#��������.���#��)�� �������.��4��/� ��#�� �����" ��������.��� � ����� .� �����#��) ������' ���#��)�)� � ��� "�.���'����).����� .�������.�4�?������ 7BBE��� ��.��)� ��#�� �����" ��� �����.��� � �����#��) ������' ���#��)�)� � ���"���.���+�� �����'������� �����M=A4C��#����.�.��4������.�����+ ��7BBBL7BBE��� ���� �����.��)� �� �����.��� � �����#��) ������' ��� #��)�)� � ��� "�.���'������),��������.�4��������G"���(1�(����(�(����#�����(��-D�������#�������������0�(1�'�������

7BBB� =<4>=M�7BBA� =<4=8M�7BB7� =74C7M�7BB=� =B4C<M�7BBC� 7<4BBM�7BB8� 7;4><M�7BB>� 7<47BM�7BBE� =A4CBM�

������������� ���������������� �������� ����������������#������� ����������.���#��)���������' ���� �������� �� ���#��) ���.������� �������%��' ���� �.��4� ��� %��' ��� ��.��� "����� ����� ���" ����� ������� .���� ��.� ���)���������.�4���� � )� � ��� )� �� #��)���� ������ � +��.�� �.� ��� )� �� #�� �����" ��� �� ����� ���#��)��� ��+� ���� �����.��4� 7BBE� �� �� �+��� �� )� �� #��)��� ��' ��� #��)� )� � ���"���.��� '���� ��� ����� M7747� �#����.�.��4� �����.��� ��+ �� 7BBBL7BBE� �� ���� �����.��)� ��#��)�����' ���#��)�)� � ���"�.���'������),��������.�4�����������#���(�(��-D�������#�������������0�(1�'�������

7BBB� 7=4CCM�7BBA� 7<4ACM�7BB7� 7=4BBM�7BB=� 7B47CM�7BBC� A<4C;M�7BB8� A<4A=M�7BB>� 7A4BBM�7BBE� 7747BM�

������������� ���������������� �������� ������������

Page 8: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

8

��������������������������������

0�&�5��� +�� ��'������ ),��8�� 0�&�� N��� +�� ��'������ ),���� ������N.�� #��)� .����.������ �3��������������� ������3�)� ��#��)����� �3 �������' �����3���������M=474�0�&�� ���� �#��'�� � �� ���.�� �� ��3���� ��� ����� M88N� ����� �� ���� �3� 2��������ME>47�� �#������� ME748�� �� "��� M>;47�� ��������� M<B4A�� �� ��.��� M<E�� ������M>B4A��D��������M8B4A��6� ��.��ME7�������+��)�MC<4C��6�� ���MEA4;��1��#�"�M<748���� �����MC74A��6�) �����MEB4C�6#�"�M�;E47!4����N.��)� ��#��)����� �3 �������' �����3��� ������ M;;4E�� ����.�N.�� M;8�� ��J����N.�� M=�� D����N.�� M7A�� K �5.�� MC<4>4����������� .�����3�)� ��#��)����� �3 �����"� ���+ ����3���������"���.���.�����������%�� ��,���.����.�4�������N.��+�������M>4;�.�����.���0�&�������#��'��� �� ���.������ ����MA7E48����N.��MA>>4=������.�N.��MAC74C�.�����.��� .������),�������4 ���������������

/� ����� �� ����"����.��� .����)+7��� ����.��.������ �� �����)� �������.���� �����

#��) ��.�� �� ��� �3� ���!� ��������� +����� ����.�=� #��) ��.� ��� '���+� )�"�� �� ��� ��+� �����+�������� �3 ���#��+����)� � ���"��������������������� ����% ��. ���#��)� ��'�J!� �%�� #��)� � �����.��4� /� ���� #�� )� ������� � ��� � �� ��.�� 3���� ����" ��.��� � .�� �. ��� )� � ��.�� ���� � ��� �3� ��������� +����� ���� �� #��) ������ ��� ��+� ����+����� �� ��.��)� �������.���#��) ���������� � ��������.���#��) ��������+���������4�G ����.��3���� ����" ��.���� .���. ���)� � ��.��.������ �� ������� ����3����������+��������� ��#��) ��.� ���'���+�)�"�� .�4��

������� =A4A747BBC� ���%�.�� /� �� (��)� ��������� 87;A� ��� �� �������C� =B5�������..�� �� �� ����� #�� A4A47BB>� ���%�.��� �+����� ����� ����� � ��� )�"�� >EO��� ��..�� +��.��� +,� �� P)�"�� >E5��� ��..�Q� � ����� ��� �������!� �� +���� 3���� � ���" ��.��� � .���. ���+����)� � ��.��MB��MAB�#��MA8��'���.��#��+�������� �3 ���"���%��#��) ����� ����� ��� .�� +�� ��'�J���)� ����� )��� ��� +� �������.��4� �����)� ����������.�� .��,� �.����)+� +����3���� ����" ��� "��#��+����)� � ���� ���.�4���������+��#��) �������� ���� �3 ��� "�� �%�� #��) ���� ��%����.�� .�� .�4� 1%������ ��� ��� %�����=A4A747BA8� �� ���� ��.��� )�"�� � � ���� ������ )��� ����4� ��� ��..���� ��)� ����.����%� ��.�� /� �� (��)� ������� #�� ����� ��� (��)� ������5���� ����� � )�"�� � �����!�%���� ���)�"�� .�4������.�� �� ��� ����.��%� ���)� �������.���� �����#��) ��.���� ����3� ���!� ��������� +����� ����.�� #��) ��.� ��� '���+��� )�"�� � � .������,� ���+ ��4��/��"��� �� ���� #��) ��.� ����� )� � ��� /� �� (��)� �������.��� ���� � �� ����� ������� ��� (��)� �������.�� ����� ��������4� /��"��� �� ���� �� ��� +��������� �� +��������� ��� )� � ��� /� �� (��)� �������.�� ���� � ��� /� �� (��)� ���3�� �����.���#��) ��.� �4�7BB<��� ��"��)�"�� �/� ��(��)����3�������.������� �����.��4��� 1 Tax Administration in OECD and Selected Non-OECD Countries: Comparative Information Series (2006). 2 Faruk SABUNCU – Filiz KESK�N, Gerçek Ki�ilerde Para ve Sermaye Piyasası Araçlarından Elde Edilen Gelirlerin Vergilendirilmesi, Beta Yayınları, �stanbul, 2005., syf. 247-259. 3 Gelir Vergisi Yasası’nın 85. maddesi hükmü gere�i olarak, yükümlüler, söz konusu Yasa’nın ikinci maddesinde yazılı kaynaklardan bir takvim yılı içerisinde elde ettikleri kazanç ve iratları için, yasada aksine hüküm olmadıkça yıllık beyanname vermek zorundadırlar. Bu ba�lamda bir yıl içerisinde elde edilen ve yıllık beyannameye dahil edilmesi gereken gelirler bu beyanname üzerinde toplanır. 4 Ayrıca bu yasa ile Gelir Vergisi Kanunu’nun bazı hükümlerinde de önemli de�i�iklikler yapılmı�tır.

Page 9: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

9

��������������������������������

;4EBB���5�����.��� � � � � � � MA8�774BBB���5���;4EBB���5�"��A4=B8������3�� ��� � � M7B��8B4BBB���5���774BBB���5�"��=4<>8�����3�� ��� � � M7E��8B4BBB���5.���3�� ������8B4BBB���5�"��AA4878����3�� ��� M=8�������� ���#��)���������M7B5.�4������� )� �� ���� ������ �%'� +� ����� )� �� #��)� ����� � ��� �� ����� ��� �"��� �� ���.,��� ��� %� �.�� )�"�� #��)� ,.���� �� ����� �.�� ��4� /�"�� #��) ��� �� ��� +��������������.���,.�������� ���#��) ��.����.� �+ �����.�4������� ��� .�� ��#�3��� ����� �� #��) ��.� �� ��� .�� ���. ���.��� ����� ����� �� � �����#��) ��� ����� +�� )� � ���� +����� ������ �����.� ��� ��� +��������� �����.���%��' ������� � ��� )� �� #��)�.��� �.��+ ���� ���� ��%�'� �.�+ ��� � ���������%'�� ��4�������+����%� ��.�������������'�J� ��#�3��!������ ��,.�����#��) ����+��#��)��� ��%���'� � �� ����� �����.�� �� �+ ������� ���� �%�� ��!� #��)� %� ���.,����+ �����.�4��PD� � #�� %���� ��.��� � ����� (��) ��Q� "���.�� ���� � ��� ������ #�� �)����� D���� � ���(��)� P��D(Q!� ��� � ����� ���� �� +�� #��)��� ��+� � �� ����� P �% ����� �� ��� '��� ��Q������.���� ��.����.����+��������� ���#��)������ � � ��� ����������D(5���.����%���+��� �����.�� ��4��

����������������(��9,(���'����#�������)$�'�����H�����"���.��+������)� ��� ����"���.���#��)� ��,�.����� �����+������ �� ���������3��%' �����+� �#��)�"��3���� �������������������������������)��� ���.���� ��� ���+��� ��.���)� ��� ���"����,� ����� ���+ �����.�4��������3 ����� )�#�� � +�� ��� .�� �������� ������� ������ �� ��� %� �� )��� �+ ��� "���������'��� ���5����� ������#��)� ���� ��"��� ����+��%�.�3�� �� �.��4����+�� ��.��������� '����5���� � �������� #�� )� ���� � ����� ��� ������ .���� ��� ��.�����"��� ���� )���������.�4� ?�� � �� ����� ����� +�� �������� .������ ).�����)�" �������� � .���� )������.�� ������� '����� � �� ����� #��) ��.� ���.���� � ������� ��)� ��� �� �� ���� �� +�� #��) ���� ��J���� ��#��.���� ��� .������,��� .�4�������.�� �� �������'����� � �� ���.��#��)� � �������� �� ������� +�� � �����������#��)� ��)� ��� ������ ��%���'� �. ����� #�� #��) ���� ��J���� .���� � �� ���� #��)���#������.���,��� �3��� � �� ���),��������)� ���������� ����� ����.��.��4��G ����.��.���������'��������� ������ ����#��)� ��� ��� "��"� ���� �����+�� �.����A<;7��� ��.���+�)������.���)�"��������.���'�������)� ��������#�������������� ������ #�� �� �'� �,� �� "��� � #��)� ���#� ��� ��)� ��������4� ���� �,� �� ���#� ��� %� ��� �"�������� ���� ������� ���������� .�%�� 3�� �� "���� #�� �����.�!� ������� '����� ���������������� '�����.��� ����� �. �+ ���� ���" ������� �� �'� �,� �� ���#� ��� .����.������������ ���� �,�� ���4� �������� '��� ������� )� ���.�� ���� �,� �� ���#� ��� ,�� � ��'������� )� ���� ������� +�� ����.�� #�� ����� ����� %�� ���.� #���� ��%# ���� %� ����������.�� ������ .�� ���� .,��� ��.�� ,��� �� ������4� �,�� ���������#� ��� �������

Page 10: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

10

��������������������������������

'��� ������� �� �� �� +�� ��� .�� � ���+ ��� #�� )� ��+ ��� "�� ,��� � ������ �%'�� ��� ��.��4�������3 ������������'��������" ������������ �������"���������3��%' ��������.� �� �������� ����� #�� ���)��� +�� ��� .�� ���� ������ �� ������ �,�� �� #��)� ����#� ��������.�����"���������3��%' �����.�%�������������+ ��� "����������3���#������� �� ����)+��� ���3������������" �������#���. ���������� �'���3,��������� �������������������'��� �������,� ��.� �+ ���#��� ������������'��� �����������+���%� �.��+� ��.����.����)� �������� ���� �� ��� ��+��� ��.�������+������.���+ ���"��.����� �� ��.��� .����)+�"��� �#��)�'� ��� ������)� ��������4���������)�"��>E5�����..�� ��3��� ��3���� ����" ��������.���#��)�������� .��� �����+��������" ��������.������ ������ �������� ���3������������" ����������#���. ����,���.���'� ���� ,��� � , "�.�� ����� �. ���� '���� #�� ������� '����� ���" ���� �����.��� #��)���� ��� ��� ������4� �,� ����� � ����.�� ������� '�������� )� ��� ��� "����)� ���)� ���#��)�'� �����.��,��� �+��.���� �����.����)� ����4��

Page 11: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

11

��������������������������������

�5 �������&**:������*�:�������*�����������: ������

������5���� E=5����� ��..�� )����� P�������� ����� � ������ � � ����������� ������ ��� ��������� ����!��� � ��������������������"��� ��������������#� �!�������� �������������� ���$%� # ���������%���������������"��� ����� ���&��'�!��(����� ���� ������������������������%���������� �# � � ��!����������������"��� �� ��� ��� &��'� !�� (����� � ��� � ������������� �� ���)����� �# ������� !�� �� � � ����%���������� � �� ��&������� ���� ��������(�� �## � � �������!�� ������ ��������� ' ���� ��� � �� ����$������#� � �������������������!�� ��( � �Q���(��) ��.�������������#�������� �#��)�,.�#�������� ������� ��� �+ ���"������� �� ) �+�������� �������#����#��� ��� ��%�����.���� ��� ����+ ����)���������.�4��/� ��#��)���.� �#��) ���.���#���� �� �����+�������� �� ����+����.�� P$��#�(�(�,1���� #!A!(�� -��(��� -�����Q� ���� � �����.��4� F������ ����� �������� ���� ��.�� � ����� ���� ����� ����.�� #��) ��.� ��� �������1����� @� %������� � �R���!�� ��� �� %��)����������� � .�� �. ��� � ���� � ��� ABB5��� �� ��� �������� �%'� � ��� �� ����� ����������.�� #��)� ,.��� ��� #�� 3��� �� �������� )���� �%'� � �� ����� 3��� �� ���� ��.��#��) ��.� ��� 1�'����1����L�#����� ��R���!������"���)� �� ,.����)���!�� �����"������� )� �� � ����� ��� #��)� ,.����� �. � +�� #��) ���� ���� #�� #��)��� 1�(#�����A��/,�!)!���)��$��"��)���� �),�� ��4������.�� �.�����+�)���.����.��)� ��#��) ����.�����)��� +"�.�� P����(� -��(��� $��#�� ����2���Q� ��)� �������.��4� ��� ��� #��).�� �.� ���

�� ����������� ��.����� ������48�����#�(�(�*-(%�%H�(��)� �����).�� ���� ����� �����������.�# �����#��) �����������.���������#����������3 ��� ����� �� ����)� ��#�� ��#�� ���.��� � .������������ .����.�4�(��)��������������������� .����#��.����.���#����.� �� ��� ���������������� �����.�������.����� ��.��4������� ���+�����)� �� ,�������)� ��#��)������� ���#��)!��+�����+�� � ��� ,������� ��D(!�� +����� .�� +�� �����:+� )�� ,������� .��)�� #��)!� � ���������������"����4�����#�(�(��!�����H��

• �� �� �L�� �����#��) ���� �� �����#��)�@�/� ��#������� ���#��)�)+�� �� �� ��#��)�@���(�)+�

• /� �������.���� �����#��) ���• *������ ��:6� �� ��:����� ��������.���� �����#��) ���

� ��(�� ��D(�� ���)��(��)�

5 Umurcan GAGO, Tax and the City, Dünya Gazetesi, 3 Ekim 2007.

Page 12: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

12

��������������������������������

� *��" ���• ���#��������.���� �����#��) ���

� (������#��6���� �(��)�������IH�(��)��������.���%��' ��.����.�����#�������.��4���!'����2����39!'!��!5�H�(��)���� ������),������.���#��)�+�������� ���+ ���)��"���#������ ��� �������� �3�.�� �����.�4�������+��.��� ������ �3�)� ���)��"����%+�� ������#���������.��� +���3�� ��$�����3������!4�����#���-�%��%�%�H�(��)���,.�����+������.����� ���� ��#��)�.��������������%���'�� ����� ���#��)����� ��.��4���.���3�� �������+��"�������� ������ ����%� �.��+��.���������� ���� ����� !����� � ���.���4�����#���I�������H�D��� �3����#��#��)����� � ���� "����� ��% ���������.�� .�4�(��)��.�������� ����� ����� �� ��������. ��� +� ���������� �3����#��#��)� ���� � �������� .�����4�����#���� -.%��(�7���� H�(��)� � ������#��)���� �������#��)�� +�� �.�� ����� �����#�����#����%�����.�������������� �� � �����!� ��.����4�(��)�� ���������� �3�+������.���#��)�+�������� �������4�����I�H�(��)������%���#��)�� ������������ ��.��),��� ��������%�#���'�� ��������.���#��)�.��������3��.���%��' �������+��� �������������+��� ����'���.���.���� ��.�4����/��.� H� (��) ��.����� ) ��.���� #�� %����� 3�.�� �.��� %�� ����� ���� � ����� �������3��.�������� ����#������������� ���������� ��+ .� �����P��+ �Q�.�� �����.�4����I�''%'� H� (��)��� ��%�������� ���%� #�� ��+ �� �. ��� +�� #��)��� ,.����� )��������3%����)� ��.�4�(��)������ ������),���+����������.���� �����#��) �����%������3�� �����%�#����%���������� �4����I����H�(��)�����% ������������)����������,.����.�4�����#��*���(����(��-�%��%�%.%�H�2�'��� ����#������'���� ����,.��� ��.���#��)�����������+���� �� ����#��)�������� ����� �� '�,.�����.���#��+���� �� ) � .����,.�# ���������)�������������� �.��4�������� � ���� +�� �����,.�.� ���#��) ��.���.� ���� �� ����� �3 ���� ����� ������ %������� �� .�����4� (��)� -� � ������� D�..�9AA!� �������� �3����������� �3��.������ ����#����.�� ��������"�#����� ������+������������ ���� ���P���%��������%���+�Q�� ���� ��.��4� /� ��(��)��������D�..�9ABE:C!����$'�2��� 3��-D�B5� H� /� �� (��)� 2���5���� <C5����� ��..��.�� ��� ��� )� �� ��� ��������.����������..��.������� ���#������� ������� ������3��.���+� � ��������� ��.����'� ���������)� ��#��)���#�3����� ������. ��.��� ��4�D���� �������� ��� ����)��� � ��)� ��#��)���#�3��������+����� �����.��4���%�2�����H�� .������������"�#����� �����.��� ��#��)������ ���� ����)����������#������� ������ ) �#��)���� ����.������� ���,�� �%���� �� ��#��)�.����+����� ���.��4��

Page 13: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

13

��������������������������������

�����(��H�(��)�����+�� ����)�������+��� �����#����+��)� ������������������+� �+�������� �����!���%�������� �� �����%��' �������������#��)�.����+����� ���.��4������ �!'����2�39!'!��!5� H� D��� �3 ��� #��) ��.� ��� ��� ��� �"���.��� ��D� #�� ��I����� �3�� ������������������ �� ��4������������.��� ���������� �3 ����������"�.�����.�� .����.�������)� � ��������.���������5.��#��) ��.� �����.������� �3 ���� �.����

������5.��� .������ ���)� � ���������5.��#��) ��.� �4�>���� ����� ������#��.������� �3��������,��������������.��4�(��)���� ����.������#��.������� �3������������P��� ����������Q�.����� �������'� ��4������'���� � �������/� ��(��)�2���5����=5�������..��.������� ���.���� ����)������ ����������.������ ��)��"����� �����������"�.��#��.����.��� .������ ��������"�#����� �����������������.���#��) ��.� � ��4��

o ������5.����� ������ �� ����o �I��� ����� #�� ����� ���� #���� ������� ������5.�� +� ����� ������� � #��

����++� ���� +�� �� � �'� �.�� )�"��� .����� ������� ������� � #�� ����++� ����� ���.� ����� ����+������ �� ��.��������������#����.�� �����

����)+ ��.���+� ��.�� ����� �� ��.��� .������ ��������"�#����� ���.� ����� ��)� ��#��)���#���� +������ +�� #��)��� ��+� ���� ���� +� ���� ���� ������� �����"� #�� ��� ���� �����.���������5.���������#��) ��.� ��� ��4��������5.��2�� ����9������.������ ����� ���������5������ �������� ���9�

S� 6�����)�%�� ������5.�� +� ���� ���� �����)�%� D�.��� ������ %���� ����� ),���.�#�� ��� ���������� �������� �������+� ��. �4!�S�������#���� �� "�.��������5.��.�#�� ��� ������ �����.���3�� �������� ���� /�"������ �� ���������5.�������������������4!�

�������5.��2�� ��������� ������*� ���9�

�����.�� ���� �� ��+���� ���� ������5.�� � ��� ��.��� 3�� �� �� � ��� .�%�� ������5������ �������� ��� ��9�S� �� � #�� )�"�� ),��#� #���� �� "�� ������5��� )� ��� ��� �� #�� 3��� �.�� ���������� ���� ����� ���� +���� #�� ������ ��%�+� ��� #�� .���� ���� +�� ���� +��������.������� �� ����% �#������.�#�#�������%���#�������%��������� ��)� �� ����S����� � ���� %���� � ��� #���� %��� ��� )+� � .�� � ������ �+�' �� �� ������5.��� ����� ����#������ ����� �� ����

�������� � ������������ ��� (��)� ������5���� =5����� ��..�� ��������� .�� ������ #���� �� ������ ���������5.��+� ���������� ���#��)����� �3 ����������� �3���� �� ��4�

6 Bu konuda ayrıntılı bilgi için bknz. Umurcan GAGO, Söyle bakalım Umurcan: Yabancılar vergilendirilmeli mi?, Dünya Gazetesi, 8 A�ustos 2007.

Page 14: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

14

��������������������������������

������������9������� ������.��� ������� #��)��� ��+� ����� ����� ��� ��������� #��������#� ����� ���.��#�������� �������� ����.��),��� ���������.�4��6��������H�6�� �������.��� ������� �� +������.��� ����� � ���� + 3 � ��' ��.���� #�� .���� �. .��������.�4��?I1��9����� ���� �3� )��"��� ��� G��� 6D��5.�� %�� ���.� '����� � ��� ��'���� ����� ��)�"��� �� ������.��4� � .�� ����� �����" ��� �����.��� ��)� ��� #��) ���.��� ��"������������ ����%�����.� ���5�.��'���#���+�������������4�K���������,� �����.����.�����%�����.� ����� �����),��� ����4���� �������'����� � +� ���������.��4�6#"��5.���+������ �����.��� +�� ������� ������� �����4� K������ ���� 3�� ���� TD��� %�� ���.�'�����.�� � ��� ��'������4� G��� �,����� ������ �3���� �� ������ ���� � �� ��.�� ��� ��������������%'���#������������������� ������G��.��5.����#�.���� ���#����)� ��4�����������6D��5.����'�����%�� ���� ��� ����� � �� ��� �� ) �� �������'� ��� ��� ���.���������� P.������� �3� �����Q�� .���� �#��� ������4� ������ +�� �#����� ��+� ��. �+ ���U�1�.��U�� ����!'����2�39!'!��!5H� ������5.�� ��� ����� � ������ )��"��� �� ��� �� ������ #�� �������� ���.���%�����.���������"�.��+� ������������� ���#��)����� �3 ����.����������5.��� .������ ��������"�#����� ��������.���#��) ��.� � ��4��?I1��9���������5.��.��� ���+� �����#���� �"�.��+� �.,��� ��.�����.��+� ������������.�#�� ����������#����� ������������ ��������5.���#�+� ����������� ��������.����+������ ����3��������.��!�+�����#���� �� "�.��� .������������ ��������� ���������������������.����������5.��+��+����.��+� �������#.����������.���� .�������3����������������.���.��������5.��#��) ��.� �������V�������5.���+����#����.��.���#������������P������'��3�,�Q� � ����� �� �� ������ 6���+� 5�� )� '� ��� ����� ��+����� ����� �� ������ �� �.����������5.�� � .�� ����� �����"� #�� ��� ���� �����.��� ������5.�� #��) �������� ������ �5������.� � ���.��� ��+��� �� ��� 3�� ����.��� � .�� ����� �������� ������5.��#��) ��.� ���������4��9����'�����((���� H� 2� ��� +������������%�� 3� ������ ��.��� +�����#���� �� "�.�� � .���. ��������"�#����� �����+��������)��� '���' ��������#��+������ ��%��' �����)� ���#��)�.������+ .� �������%����4���%I����������((���� H�D�%�����+���������� �#���� ���#����#��)���#�3���� ����!���'���.������� �������3��.����� ���#��) ���������% ���� ��+� �������' ��� �����#��)�.������+ .��������%����4���!(2����� ����((���� H� ���� ���� �3� )��"��� �� ���� �� ��� +��������� �� + .���������+��� � ��.�� ���� �����"� #�� ��� ��.��� #��)� ����� ���� ��#�3��� �� �� �� � ��������� �� �����+ .� ���"���� ��� ���+��������������3����+���������.���4��F"�������((���H� �������� �3� ����� ����� ������5.��� .�������� .�� ����#��)�����+������" �������+���� P.���������"�#�� ��� ��Q.��� +������ ����%� �.��� .������� �3�������

Page 15: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

15

��������������������������������

#���� ������5.�� ����� ������� %������� �.��� ��� ��� ����3��.��� A8� )��� "�.�� #�� ���+�����������,�� �+���������.�� �4��������(�%������H�/� ��(��)�)��"����� ����+�����#���� �� "�.�� A�0���� ��=A���� ������% ��� �����.�!�� .������� �����"�#�� ��� ����� ��������� ���� �����.��� %��' ����4�/� ��(��)�������5�.������� ������ �����"�#�� ��� �����.�����.�4�2��.�� ��� ��� �����"�#����� ������ ��.��9��

A! ����������"��7! H���������"��=! G������C! ���+����� ������������8! /�������� ����������.���>! D���� ����������.���E! ����������"�#����� ���

�2�����.������ � ��������.���%������ �� .���� �����"�#�� ��� ����� .���� � ���)� ����������)����������������"�#����� ������'�.����.����� �+ �4�*� +���/� ��(��)�������5�.����.���)� ��������� ��� �.���'�"�(0�$���������� .�� P������������������" ���Q�#�� P����������" ��Q� � ����� ������� ����� ������ #�� +�� �����"� ��'������ )���� )� � ��� ���������� ������4��(��)���� ��������),���������.����� ���+��E������"�#�����������.������� ������%"�+��)� �����.�������"�#��) ��.� ����4������� ������ .������ ��������" ��� ��P�������������Q�� ������. ��.��� ����#��/� ��(��)��������� )���� )� �� ���� ����.��� � ����4� 2�� � � ����� +�� ���� #�� ���3����,�),�� ��.�"������� ������ .���. ��������" ���#��)�����+.�4�����#�(�(�,1�(����H���%�������.���#��)��������.��+� � �������� ���"�.��,.������3�.�� �.��4� ?.���� ������ ��� )���� #��)��� #�.�� ���%.�4� ����� #��) ��� ,.���������%�������.���#��+������#��) ����.����%���������% ��+�� ��#��) ���.���4��9!�!��!'H�(��)������ ���������� ������%��� �����������+��%�����)��� ������I���/�����5.������������ �����C85���)��.������������� ����)���4��9-�%��J����2�H����%��������� ������ ���������)����� �������'����������" �����������P20I-DQ.��4� ��� �������� +� � � +�� ����.�� %����� )�����.�� ������� .���� +�� ������%��������� ���.��+� ��������P��T�Q�.���4�����#���%0�$��K�"�����H�D��� �3 ��� ����3��.��� #��)� ��� ����.�� +� �� ��� ���� �3��� ���� ������ )��� �����%� �.�� ���� �3 ���� ������ �� ���� ���� ����� �����.� ��� (��)� -� � ������5�.������� ��������4� (��)� -� � 2���5���� ==A5��� ��..�� %����� )����� � ����� #��)���� ����.��� %���� ���� ������� %������� �.�� ���� ,�� ������ ���.�� ���� � ��� #��)� �������������� �� ���������#��.�������� ��� ������ ��.��� �� ��4������ �� �����#��)�� �������� ��������� �3 ����,.����)������� ����������������.��+� �������.��9��

Page 16: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

16

��������������������������������

6 �� P��� �� #�� �� � %���� ����� ��� �����Q� ��.��� �� ��)� ������� � ��� P����������Q����� ���.��4� (��)� ��� ����.�� ��� �� #�� �� �� ���� %���� ���� ��� ������ %� �.��P-� �� ��Q������� �� �4�?������#��)�#��%��"� +�������� ����� ���� "���.�� ) �#��)�.������#�� ������ ����+����.�����.���� �� �����������)�������4�-� �� ������� ����.�����.� "���.��P-� �� ���&��� ���Q�#��P?�� �-� �� ���&��� ���Q�� ����� �������� �����.��4�-� �� ������� ���� ��T4.�������� �� ���#��TT4� ��������� �� ���� ��������.�"���.���������� �����.��4����������� ��������"���.�� ) �#��)�.������#�� ������ ����%� �.��(��)�-� �2���5����=B:A5�����..���������������� �����#��)������%����5������.��)��������#��+��.����.��.�� +����������� ���� "���.��#�� ������ ������.��� ����)� ��������� �� ��������� �� ����%��' ����4�7BB<��� ��.��+����������� �� ��)� ��#��)�����+�� �� ��� "�� ��)� ������� ��� .����� �� �� ��� ������ E�>B� ��5.��4� �������� '��������" ������� #��) ��.� ��� �� ) � � ����� )��"��� �� ���� ������ �� ���� ���� �� �� ��������� #��)� +����������� �������.�� ��� .�� %"� #�� ����� ��.��� �� �� ������� �� ��������.��4��,��������������������7BB<��� ���� ����� �����AC�BB���5.�4��6����#��,��� �� ���������#��)���� ����.�� P!��� �������������Q�� ���������� ������� �������.��4�D��� �3 ����#�������� � �����#��) ��.���� �� ) �,.�# �����������.��������)������� ��� #���� ���� ������ )����� ��� ��.��� �� ���� �3 ���� +���������#������ ��� ��� .�� ���� +����.�� +� ���� ���� %� !� #��)��� �������.�� ��%���������� ��������.��������%���������� ���� ���������� �����#��)��������"����������������������� ���#��)���+�������� �����%��' �������.�����������. '�,.��������#��) ���"������ �� ���#��#��)�������� ��.����"��%��%��)�+��������� �����������)��� ���%������#������ "��)������3���%��' ����4�*W %����.���)������3����������� ��� 7A4C47BB>����%�.����+����!�M7485.�� �� ���M=B!4��/,�� �����.����� ����.������� .��#��)���������+�+����#�� ���%� �.��%�'���������)� ���������.��4� ������ ��"��"� ��� 3 �.�� .�3���� #�� ����� ��.�� %��'� #�� ��%��+��% � ���� ��%�3���� ���� ������ �%��� #���� ��%��#����� �+��� �� ���� ����� +� )�� .���� �����#���� +�� +� )� ��� �� �����!� +� ���� ���� %� �.�� =� �� �� ��.��� %������� +�� ������ �������)� �������.��4�1��#��� �� +�� �" ��.�� �������.���+�� �����.�!����� ����#����'������

"�#������������ �+ �����.�4E�����(�)���H� *������� ����������� %��� .�������� ���.�4� (��)� ��� ����.�� P���%Q��P,.���Q� #�� P����� ����Q� �� ) � �"� ,��� � ����������� ���� +� �������.��4� �����)�"��� ��.��� ��#��)� � �������������.��� �� ����� � ���������� ��������%����������������#��)�� ���������.��.�������#���� �������'��.���+����� .��4����� )��"��� ��� 7BB<� �� �� "�.�� )��"�� ����.�� � �� ���.��� � .��� ����� +������ ��+������" ������7BAB��� �����D�����������785�����.���+��������� ��+������.�����#��)������%�#����%��������� �� ����������.�.��4� D��� �3�� +�� +����.�� +� �������� %� �.���� � .����7BAC��� ����������.���%��%��)�+����� .��+��+����������������� ��7BAC��� ������.��,��������#��)��������������������#��+��.�%��.����������4��

7 Bu konuda ba�ka ülkelerle kar�ıla�tırmalı analiz için bknz. Umurcan GAGO, Süper Vergi Adam Gücün Karanlık Yanına Kar�ı, Dünya Gazetesi, 28 Kasım 2007.

Page 17: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

17

��������������������������������

?.������ ���� ����������� ���� ����� � ���� ������� ��% � -� �� *�����.��� 2��5.�� ���-*2!� ����� ��������4� ����� ),��� #�.���� ��� �.���� ���#�� �� ���� ���'� �.��� �� .����+�����+����� �"�.����% ��. ������#��) ���������������������4��?I1��9�2�����.��� ,������� ���� � ��� )��"��� ����� 7BB<� �� �� "�.�� )��"�� ����.�� � �� ���.���� .��������+��������+������" ������7BAB��� �����D�����������785�����.���+��������� ��+������.�����#��)������%�#����%����������� �.��������������%�������.���#��) ����,.���.���.���������� �������� �.����7BA8��� ����������.���%��%��)�+����� .��+��� ��������� '����� .������ #�� +���� ������� �� 7BA8� �� �� ����.�� ,�� ������ #��)��������������������#��+��.�%��.����������4��&����������� ���������������������#��)�������������.����������+�� ��� .����#��)�� ��������� .��.���� ���#�� �� ���� ���'� �.��� ���#�� �� ��.��� �+����� 8� �� �� �� �� ������� ����.�� ���� �� �������'� .�������#���� �� � ��������#���� ��.��� �+�����7��� .��4�6.���� +�� ��� ��� "�.��������� �����������.�.��4���� ���� "�.�� �� ���������� ��� +��.�%���� ����4��2�����.�� +� �� �������������� ��� ���,������ ����,.������'� �����#��)���� .�������%+�������),�.�� ���%� �.���� �4�����������������������������

Page 18: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

18

��������������������������������

>5 ��:�:�������?��� �:��� ��� ���:�*��:?��� :��������: ����������

>;8� ��(�(�������0������������� ������ ������5���� =:+� ��..��.�� +� � ��.�� ������ P�������� ������

���" ���Q�D���� ������� ���#������������������������" ���.��4;��D���� � ������ ���� %����� ������� ����� ���� ��..��.�� ��'� ���� +� �������.��4� �������� ������),��� PD���� � ������ ��V������ ���#���� � ���� � ��� �� ������ +� � +����+ ������� � �.���� �������� ������ � ����� �� ��� ���� .,���� � )� �� )������� � � ��� ����� ���%� �.�� "����� ���� +��� ��� ����� � ��� #�� ���� ���� P�������� ������ ���� �� ����3��.���+� � ����������� ��#������4���������� ���.���.���� ��� ����������������� ����������� ���+� )� ����>�,��� �,�� ��+� �������.��4�K,� ����V��S�0���� ���#����� ���� � ���%������� ���������4�S��� �+����+ ������� ��.������4�S�2�������������� ������� ��� �������4�S��,���� �� ������� ����� ����� ���#+�)� ��)���������4�S� D � ��� ���� ,������ +� � � +�� +�.� � #���� ��� ������ "����� ��'�� ��� %� �.�� %��"��. ������4�S�����%� �.��"������ �����#������ ���.�������3�.� �������� �������4��D���� ������� ����.����.���� ���#������ ���������������������� ������3��.���+� � ������#��� �����P������������������Q����" ����� �������+� ��. �����.�4��2��� ��..��.�� ��'� ��� ������.��� .�� �� ��� ������ ������ )��"����� ������� '��������" ���� ����� � ������� ��� ��.��� ������ � �#��� �� �� %�� ���.�� ��%# �� +�����+��� ����� 3������� +��� ����� #�� ���� .��� �� ����� � ������ ���� ���� #�� ������ ����� ����+� )� ���� +������������3���� ���� ��� +� )� ���)+!� �������������� �����������3��.����������'������������ �����.���� ��.� ���,��������� ���.�������" ��.��� +��� ��.��#���� ���� �� ������ .���� '��� ��.�� � ��� ),���� #�.� � � ��� 3�����!� #�� �'����,� ���� ��������� ����������� ����%���� ��������������3�������� ���+� )� ���)+!4��?��� ���.��� ���� �������� ������ ������� �������.�� P3���� � ���"Q� ��#����� '���� #���������'��������" ������ ����� ��������#��.�����������'��������" ���!���'�������+�������#����� ������� ��� ������4�������

8 Para ve sermaye piyasası araçlarını kapsamak üzere a�a�ıda yeri geldi�inde her iki kavramı da kapsamak üzere, Sermaye Piyasası Kanunu tasla�ında öngörülen sisteme uygun olarak “finansal araç” terimi kullanılmı�tır.

Page 19: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

19

��������������������������������

>;�;���(�(�������0���1�(���1���1���(����������(���(�2��(1����������/��"��� �� ����� 3���� � ���" ��.��� P������� �������� ����Q� #���� P� ���� �����'� !�� ��#Q� � ��L������������!�� .���. ���������.��4��?������.���������3�� ���� ��'����.����'� ��� �������'����� � �� �����.��� ��� .���. ��������" ���*# ��� � �����'Q���� ���#��/� ��(��)���������������������" ���� ����%���� ���"��"�#��.��#��) ������J��+� � ���4�/� ��(��)�����������=E5�����..������������ ���.� ���� #�� %��' ������ ����� � ������� � ��L������ �� .�#�� �� � ������������ �����+��3�� ��� ���.���� .������ ��������" ��������������"���� ��4����.����.���,�������������" �����#��) ��.� ���.��P����� ����������� ���Q�#��P.���������"�#�����Q ����� #��) ��.� ����� ���� %���� ��� )�"�� � � ����������4� ������ ������ � ����������3�� ���� ��'����.��� ��������)� ��� .���.��� �� ���� ���� +���� ��������3������������ ����� #�� ��� ��� ����� 3�� ���� ��'����.�� ����� �'��� � �� ��.��� )� �� � .�� �.����� ������)� ���������.��4������.����"�� ��� ������������3�� ������'����.��� ���������������'��������" ����.���)� ��� .���.���)��"����� �����,�� ���4����(�(�������0� ��('%�������������1��

3���"L*�������5� �.���*�"�(0�$���������� �.�������)��*�"�(A��3�����������*�"�(A�5�

*�����.� ����'���� � ����������������

��%# ������������+��.<� ���� � �����������������

D�2������ ����� )�� ��������� �����I�'�� ���� �D�#.���:����6� �� ��� ���� ��?��� ���.���� ����� ��� #��)� ���� �3 ��� ����3��.��� ������� '����� ���" ����.��� � .���. ��������" �����P�������������Q���� ��4��/��� �� ����������������������#��) ��.� ���+��"� ����������'����.����.��� .����.�����.��������)� .��.��.��� ������4��

>;>;���('%��������������������>;>;8;���(�����/� �� (��)� ������5�.�� +� �� ��� ��.� �����"� ������.��� +�� � ��� ����� � ���������� ����� �%+��������� ���� #������ ��� 3�� ���� .����.�� ���.� �������#����'���� ����� ��. ���.���� ��.���� ������������.� ����� ��� .�����������'���������#��+��������� ���� ���������� ��������4� �.4E8!������������������.��- %�������%�����.�����'�� ��������- %���������%# �#��%�����+�����3�� �������- ��#.����3�� ������ 9 Eurobond terimiHazine tarafından yurt dı�ında ihraç edilen menkul kıymetleri ifade etmektedir.

Page 20: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

20

��������������������������������

- %�����.�#����%# ����#�.��)� �������'�� �������������.���� .���. ���)� � �����- 3����� ��������.�#���� ����,.���������'�� ��������- ����#������������� ����+� )������� ����.��,.���������'�� ��������- ,�� �3��������� �����������#������������� ���%��+������� ����.��,.���������'�� ��������- %�����#���%# �#��%�����+��������)���� ���#������������%%�.�� ��� .���. ������

.��� .���"����� ��������� ����.��� .���. ���)� � ���� ��'�!��.������������+��� ������������� ����������.����� ���������.���"��"��+� �� ����4��>;>;����('%������������������(�(����#���(1����������D���� �������� ��� �������#��) ��.� ���.��,��� � ��#��)�����+����� ����� �������������'���. ����� ������� ����� ������� ������!��.�%�������,����������� �� ) �)���� �

�.�� �����'� ����� �.��� ��������)� ����AB�#�� �.� ����� .����).�� ��!� +�� ���� ��+� ������� ������ +����� �������� �������� ,�� ������ ����� � ������� ��.�� +�����������.�% ��. �����/� ��(��)����3�� ��,.�������#��)�+� ���������4��>;>;>���('%�������������1�����������(�����������D���� ������� ���� ��'�� ����� .�� ��'������ ����� ��� ����� ������%� ����� .�#��#����� ��� ����� � ������ ��� �� ������ %� ����� �������� #���� ������ �3�� � ����������� ����.�� � ����� '��� �� �� �3�� .� ����� �� #�� ��� ������ ��� ����� � ������� ��.����� ���4� �.4E>:A!��>;>;@��(1�����-��(��%�#%��������/� �� (��)� ������5�.�� ��� ��� +� � ����� � ������� ��� ������ ���� ���.�� +� � ��������������)� ������������.��+� ������������+����� �����+�����������.���.���� �����.������� ������+�����+��.��� ��#��) ��.� ���4 �.4E>:7�87;A���� ������ ���� .��� ��.���,���!4��������87;A���� ������ ����'� ���.���� � ���.�������������������A4A47BB>����%�.����+������� .��� ������4��������)�"��>E5�����..�����������A4A47BB>����%�.���,���� %��"� �. ��� � ��� %��� ���� ��%# � #�� *����� +��� ���� �� ��' �� ������ 6.���� #��?�� �������6.�������"����� �������� ������� ����� .������ ����#����� .���"������ ��������� �� �� ����� )� � ���� #��) ��.� ���.��� =A4A747BB8� ���%� �+��� �� )�"�� � � ���%���� ���� ��)� �������� +� �� ����4� �� ����� ��� %� %����.�� �.��� ������ �� ������A4A47BB>����%�.���,����%��"��. ���� ��� .,#�����.���#����.,#����� �����#����+�����+�� .������ ��.�� � � �����!� ��%# � #�� *����� +��� ���� �� ��' �� ������ 6.���� #��?�� ������� 6.������� "����� ��� ����� � ������ ��.��� � .�� �. ��� ����� � ���������� ����.����)� ���+ �����.�4��6�.������������%��' ������9�6�.����������(��)�-� ��������%���� �����),������� � "����'���. ���� ������.���.���� ���� ���������� ����� .,���.�� ��# ��� ��%# � #�� *����� +����� %� � ���.�� � �����+ ���� ���� ���� 3��� �������� +, ����� �� �� �� D� ��� ����� ���� ����3��.��� ��'�� �. '� 10 �ndirim oranı uygulamasına 5281 sayılı yasa ile yapılan de�i�iklikle 1.1.2006 tarihinden itibaren son verilmi�tir. Ancak, ilerideki GVK Geçici 67. madde ile ilgili kısımda açıklanaca�ı üzere 1.1.2006 tarihinden önce ihraç edilmi� tahvil ve bonolardan elde edilecek faiz gelirlerinin vergilendirilmesinde 31.12.2005 tarihi itibariyle geçerli olan hükümler uygulanaca�ından indirim oranı uygulaması bu gelirler için geçerlili�ini sürdürmektedir. �ndirirm oranı ile ilgili bu genel açıklamalarımız bu çerçevede de�erlendirilmelidir.

Page 21: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

21

��������������������������������

����� ����4�?�������7BB;��� ��)� � �������)� ������� �.���������M�A7�BB�.�4�7BB<��� ��)� � �������)� ��������.���������%�����+� � ��������4��>;>;6��(1�����A�'�#�1�������(��) ��.� ���������� ����������.������������+� ������"��� .���. ���3���#������'�����������.��������.������� ���).�� ����.� �9� �.4E;!�

�• ��'�� ����� #�� )����� ����� ��� )+� ����� � ������ ���� ��%�3����� "��

��'� ���).�� ��� 3 ���,��������%������ ������� ������"����� �������� ������ �������� ����#��+�� ���"����'���� ���)�����+�.� ��!�

• ��������%� ��� ��3�� ������% �).�� ��� +��).�� ���������� �������������' ���� ���������� ��� �� ) �).�� ���.�� �,�������������������.��3�� ������% ������.��,.���������������������3 ���.��!�

• D���� � ������ ��� #�� +�� ����� ��� ���� "�� ,.����� %������ ��#��)�� ����#��%��" ��� ����'�� ���������.���,.�������'�J ���+����'��.���.� ����4!�

�+� ��!������,����������"��� ���� � ���� �����D�65����+����������� � � ���/.�� ��� � L!� � � ���/.����������D�65����+����������� �&� ��L��!�60���)� ���� L!� � � ��� �&L &S60!�!� �(��) ��.� �����D�6�� � ��� &L�!��

�>;>;C���*���0�A��C<E(A����11��*�D����(1����('%��������������������2�����.���"�� ������� .����������A4A47BB>����%�.����+���������� ����)����)�"��>E5�����..�� ��=A4A747BA8����%�����.���)�"�� �� ����������/� ��(��)�������5��������� �������� ��� ������� #��) ��.� ����� ���� � ����� ������.�� �"�� ����� � .��������� ����.���+��������� ����������� ����"��,��� �.���� � ���)��� ����4�/�"��>E5�����..�� ��'����.��� #��) ���� ��J��.�� ������.�� �"�� �.������� +���� '���' ��� )�"�� �.�� .�4� �� ����� �� ������.�� �"�� ����� � .������� �� ��� 7BA>5��� ��.��� +���� ����� �������� ��� ���� "�� ��)� ������������4� �,�)� �� )�"�� >E5��� ��..�� ��'����.���#��) ���� ��J��.��� MB�� MAB� #�� MA8� �'���.��� ��'�J� +���� ���� �3 ��� "�� �%��#��) ���� ��� ��.�� � �'�� ������� +��������� #������� )����� ������4� �������� �.��������������)� ������.��,��������.�� .�4�1%�����������������'��.�� �.�����������'� �+ ����� ).�� ��� �"���.��� .�� +���� 3��� ��� ��#������4� /(�� /�"�� >E5��� ��..����'����.���#��) ������J��=4E������� ��+, ��.��������� ��� ������ ��� ��.����.���+���.���.����+��%����.�����"����� �����������4��

>;@;� �.�������)��*�"�(0������/� ��(��)�������5�.�� ��� �����.�)� ��������.��� ��������� ��� P����������"�#��6��� ��Q������.������� ���P������������������" ���Q� ���!���)� ���.��� �������������" ����� ����� .�� + ������.�4�2�����),��� �����������..�� ;B!� ����� � ������ ����#�� .�����������'����� ���" �������� .���"����� ����.���.����������" ��� P������ ��#���� �������Q�� �����#��) ��.� �4��

Page 22: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

22

��������������������������������

>;@;8;� �.�������)��*�"�(0����(�(����#���(1������������%��,�����+, �� ��.��.��+� �������)+������ ������� ����#��.�����������'��������" �������� .���"����� ����.���� .���. ��������" ���.��������������������� �����#��)�����+.�4�������������������������#��) ��.� ���.������� ����������� ����.��� .����)+�,��� � �� #��)��� ��+� ���� ����� �����"� ������� ��'�� �. ����� �����"� ��� ����� ������� ������!�� .�%�� ����� ,�� ������ �����" �� ) � )���� � �.�� ��� ��'� ����� G�����.�� ���� ��)� ����� #�� �.� ����� .���� ).�� ��!�� +��.��� ����� +�� �����" �� ) ����� 7BB<��� ��"��AE�<BB���!���)� �������#��+������ ��+� �������������+�����������.�% ��. �����/� ��(��)����3�� ��,.�������#��)�+� ���������4��>;@;�;���1�(�?�'������� .��� "������� /� �� (��)� ������5�.�� ����� � ������ ���� #�� .���� ������� '��������" �������

• ��� �����• +��#�������� ����.��.�#��#����� ���• ����'���. ����• �������• ���� ������ �����• .�# �� ���� ����• ������������ ������������� ��������� ����

� �����3�.���. ����4��>;@;>;� �.�������)�(�(����/��������5�.��#��) ������������"�� .���"������������ ����.��� �����'����#������ �� ���� �����#�� '���� �� ��� � �. �+ ��� %��� ��� �� ���3��� ���� �������.��� � .��� "����� ��� ����� ������� ����#��.�����������'��������" ��������� ����+�.� ����.� ��� ��+� ����4��>;@;@;��(1�����A�'���1�������������+�.� �.���,������������� ���������#��.�����������'���������������� ����+�.� ������.��� .���"�������.� ����� ����'� ���#����������������.���� ���.����).�� ��� ��,.�����#��)�#��%��" ���.����������.� �4�����.��,����. ���).�� �������� ���������#�� .���� ������� '����� ��������� ��� ���� �����.�� ,������� ������ ������� ,.������������������J�#+4�).�� ��.�4��>;@;6;�G����(1�'���������D���� ������� ����#��.�����������'��������" �������� .���"����� ����.��,������������� ���������#��.�����������'����� ��������������� ���+�.� �� .���"����� .���� ���%��"�� ���� ������ �6������3��.��� �"�� ����� �� ��� G��� ��.��� �� ������ �������'�� �. �4�������� =A4A747BB8� ���%�.��� ����� %��"� �. ��� ����� � ������� #�� ������� '��������" ����.�� ��.�� ������ ��'� �+ ��� "�� ������ ��������� MAB� #���� �����.�� � ����

�������AA4� �� ����� �� ,�� ������ ����� � ������� #�� .���� ������� '����� ���" ������������.����3 �������.��� ��.�����.������������#��) ��.� ������ ��4�

Page 23: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

23

��������������������������������

�>;@;C;��������I�%/%����� )��"��� ����� +�� ���#�� �� ��.�� /� �� (��)� ������5�.�� ����� ������ ��.� )� ����������� +�� �����.��� ���� +�� �����.��� .�� ������ ����� ������.��4� /� �� (��)�������� %���� ����� ),��� +������ ��+� )� � ��� +� ����� #�� +�� ��.�� �� .�� +���������#������ �����.�� � ��� )��"��� �� ���� +����� �.���� ��� )� �� ���� ������� +�� �����.���� ���������� �����+�����������.�% ��. ���.���������"�#�� ��� ��.�����%�+���������+� �������.��4����� ���� ��� ���� ����� /� �� (��)� �������.�� ��.��� )� �� ����� � ����� ��� ��� ����������"� #�� 6��� �� �� ) .�4� �,�� ������ ������ ����� .���� �����"� #�� ��� ��.�� ���.����)� ��� �� +�� �������� .���� )� �� ���� ����.��� � .�� �. ��� ��� ���� ��%�+�� �������+� ���������.��4� ����� ����� ��� .����� ������ �����" ������� ���.� "�.�� ������ ��%�+��

������.��4A7��?���������%�� ���.��� � ��� ������.��� ���������%# ��� � ��� ������.��������������+� ����� +��)��"��� ��� ��%�� ���.�.���� .������� ���.��� ��%�� ���.� � ��L����������������%�'��.�+ �����������+����� .����%�'��.���.����������� ����%� �.��+����������� ,������ &� ������.��� � .�� ����� ���� '������ ��� .�� .�# ��� ��%# � 3��� ������������%�'��.����������4���>;@;<;���*���0�A��C<E(A����11��*�D����(1�� �.�������)�*�"�(0������2�����.���"�� ������� .����������A4A47BB>����%�.����+���������� ����)����)�"��>E5�����..�� ��=A4A747BA8����%�����.���)�"�� �� ����������/� ��(��)�������5��������� ��������#��.�����������'��������" �������� .���"������ ��������� ��� .���. ���.����������� �����" ������� #��) ��.� ����� ���� � ����� ������.�� �"�� ����� � .��������� ����.���,��� �.���� � ���)��� ����4�/�"��>E5�����..����'����.���#��) ������J��.�� ������.�� �"�� �.������� +���� '���' ��� )�"�� � .�� .�4� �� ����� �� ������.���"�� ����� � .������� �� ��� 7BA>5��� ��.��� +���� .����� ������ �����" ���� "����)� ������������4� � �,�)� �� )�"�� >E5��� ��..�� ��'����.��� #��) ���� ��J��.�����'�J� +���� ���� �3 ��� "�� �%�� #��) ���� ��� ��.�� � �'�� ������� +��������� #�������)����� ������4� �������� G��� ��.�� ���� ��)� ������ .�� ,�� ������ .�� .�4� H�������%�+�� ���� .�� ,��� � , "�.�� .����� ����4� 1%������ ��������� ��'��.�� �.�����������'� �+ �����).�� ����"���.���.��+����3��� �����#������4�/(��/�"��>E5�����..����'����.���#��) ������J��=4E������� ��+, ��.��������� ��� ������ ��� ��.����.���+���.���.����+��%����.�����"����� �����������4��

>;6;��#%��(�A�'����#��������B�����2�����.�� �"�� ������ � .���� ������� )�"�� >E5��� ��..�� �� +���� 3���� � ���" ��.��� � .���. ���+����)� � ���#��+�������� �3 ���"���%��#��) ����� �������� .����'�J���)� �����)��� ���+� �������.��4��,��������#��) ������J����������'����#���������'��������" ����.���� .���. ���)� � �����#��) ��.� �����+�� ���� ���� ������"�� ��������4�

11 Bu ko�ul 1.1.2006 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere 5281 sayılı yasa ile gelmi�tir. 12 Ancak, önemle belirtmek isteriz geçici 67. madde kapsamında anılan mahsup sistemi önemli ölçüde de�i�tirilmi�tir. Geçici 67. madde kapsamında zarar mahsubu a�a�ıda detaylı bir �ekilde incelenmi�tir.

Page 24: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

24

��������������������������������

��� "��� ���� �3� �"���.��� +�� ��'�J��� �%�� #��)� � ���� ������ .���������.��4� �������� ���� �� ����!� � ��������� ����.���+�����#������������� �����'�J�����)� ��������.��� ��#��)�.���������������� �.��4����������)�"��>E5�����..�� ��)��� ���+��#��) ������J��%������ ��3���� ����"����� .���. ���%������ ��)� � ���"��)�"�� �� ����'�,�� �� �������'�������� #����+ �!� ��"� ���� ���.���� ��.����)� �������.��4�/�"��>E5�����..����)�"�� �� ��.����.���� ��.��/� ��(��)� ������� #�� ����� ��� (��)� ���������� .���� � ����!� %���� ��� ������.���"�� ����!� ��)� ���������4� �� ����� ��� A4A47BB>� ���%�.��� �+����� 7BA>5��� ��.��!�3���� � ���" ��.��� � .�� �. ��� )� � ���� #��) ��.� ���.�� �� ����� #��) ���� ��J����)�"�� �� ��������,� ���+ ��4��/(�� /�"�� >E5��� ��..�� �� )��� ��� ���� #��) ���� ��J��� %���� ����� �����.�� ����� ������� ������������� ��'� ������ � ����� �#��'�� �� �� � �� ���.�� ��+� � �. ��� #��) ������J� ��� �� ���� �� � ������� � ��L����� �����" ���� "�� .����.�� '��� ),�� ������ +������������� )������� '���� #�� ������� '����� ���" ���� �����.�� #��)� � �"�.��� 3����),��������� ,�� � �� ����#� ���� ��� )+� ���� 3���� � ���� ��� ������.�� ��#����

���)��� ������+�����.��+����.�������P+�� �QA=��������������#��) ������J���������������� �� � ��.�� �������� ��� ��������� #�� +������ +�� "��� ��.�� �� +���� �� ������ ���� �������������+���� �� �����.��P.�������,�����+����.� Q�� �����),��� �����.�4������'��.��+��+���������� �����.��������)�������4�������� ���� #��) ���� ��J���� �+�+���� #��.�� � � #��) ���� ��J�� ��.��� ����������� ����� 3���� � ���" ��.��� � .�� ���� ��� �����" ����� #��) ��.� ����� �����.��P� �����#��) ������J�Q�#��P)�"��>E5�����..����'����.���#��) ������J�Q�+�� �� ����� ���.������������� ��� �������� � �������.��������4��

�����

��������

���

13 Vergi kanunlarının basit olması ile ilgili tartı�malar için bknz, Umurcan GAGO, “Vergi Kanunlarının Basit Olması Meselesi”, Dünya Gazetesi, 20.07.2007.

�kili vergileme sistemi

• Yeni rejime girmeyen kazançlar normal rejime tabi:

- Beyan usulü- Artan oranlı tarife

• Yeni vergileme rejimi sadece belli araçlar ve belli i�lemler için geçerli

- Stopaj nihai vergi- Beyan yok

(ticari faaliyet kap. de�ilse)

GVK normal vergileme

rejimi

Yeni vergileme

rejimi

Yeni vergileme

rejimi

Page 25: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

25

��������������������������������

>;C;7��.�(� ���#������ ��B���� *�D����(1�� ��(�(�������0���1�(���1���1���(����������(����#���(1�������������+, ��.��� �����#��) ������J�� ��'����.��3���� ����" ��.���� .���. ���)� � ����#��) ��.� ��� � �� � ��������4� ������� %��� +, ����� ����.�� /�"�� >E5��� ��..����'����.���#��) ������J���������������+� �� ����4��>;C;8;������!'����2����0�'�*�)������>;C;8;8;�&�������(������(1�(���1���1���(����������*������ ���.���+������'����.����.��� ����������������� �������������� �����������)� ��� .���. ���������.��4��

�5� &�������(�1��*����������(�(����#���(1��������AC��0���� ���%�� ����.������,��� �� �������'���� � ���%�����%�� ���.����%'�� ������%� �.���������+� �������.��4������������%�����.����%'�� ����� ���,������������������ ��� ����� ����'������� ����.������.�������� ������������.��)�"����� ��.��.����� ������� ������ �����)��� ����� ���.����� ������������#�� ���%� �.��.����� ������������#�� ������.�������.����������%��+��� ��� �.��+� �����%�����.����������),���� ���%��������%'�� ��4������ �� ������������� �3�)��"��� �� ����� ���.�� +� ��.��.�� ����%�� ���� ������ .������� ���%�� ������.��� ��� .������ �������'�� ����#��)�����+.�4��,������������'�� �������)��"��� �� ���� ,.����� �����.�� ,.����� ��'��� ������ ����3��.��� ,.������� ���� '��������������MA85���#�3��. �����+���������'����� �����%����.���)��"��������,.���4��2��.���������� �3�)��"����� ������������ �3������ ��.���� .������ �������'�� ������ ����+����������� �����.��4��,����������..����),����������� �3������ ��.���� .���. �������'�� �������X5�#��).��� ���.��4�6���� ������ �� ����������� .����)� � �� ��������� ��'�J����+����� ���������������� �#��)�������� ����������� ���!�+� ����774BBB���5��

7BB<� "�!A8� ������ %� �.�� �� +�� ������� P+����� �����Q� .�� �����.�!� ���� �������� ��� �������� ������� �� ��� +��������� �� +����� �. �4� *��' ����� #��).��� ���� '������.�����������������3��.��� ����'�������������������.��!���'� �����'�J���%�'��. �4���,��������X5 �����������)� ���+ ���"������'����.����������������������� �3�+��������� ����)���������.�4��� ����� ��.������� �3������ ��.��� ������#�����������������5.��+� ����������+���������� ��.��!�� .���. �������'�� �������#��) ��.� ���.��� .�� �. ��� ���� '������� X5� .�� � ������� .������ � ������ �����.�.��4� ����� ��� (��)�2������ ),��� ������ ������ ���� ,� �����.�� ���� �� � ��!� ��� .�� �� ������ ���.��� ��+������.��� � �� ���� + 3 � ��' ��.���� ��� .�� �,��� .�� ������!� ��� ��� +�� ������5.��+� ���������� ����������� �3�������� �����#��) ��.� � ��4���������� ��.���%�����.��������5.��+� ������������� �����.������� �3���������� �� ��4��

14 Menkul Kıymet Yatırım Ortaklı�ı, Risk Sermayesi Yatırım Ortaklı�ı ve Gayrimenkul Yatırım Ortaklı�ı hisse senetlerinden elde edilen kar paylarının vergilendirilmesi ayrı bir ba�lık altında anlatıldı�ından bu bölümde yer verilmemi�tir. 15 31.12.2008 tarihli Mükerrer Resmi Gazete’de yayınlanan 271 Seri No’lu Gelir Vergisi Genel Tebli�i’ne istinaden Bakanlar Kurulu Kararı’na istinaden 2009 yılı gelirlerine uygulanacak olan yeni Gelir Vergisi tarifesinin ikinci gelir dilimi rakamıdır..

Page 26: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

26

��������������������������������

F�:�*H��������� �3�����&��� �.��+� ��.��.����������5.������ �����K4�%������ �����.��� �� +�������'�J�,���!�7BB<��� ��"�.��C>4BBB��������'����� .��������4��,������������'�������4K4�����3��.���)���� ���#�3�����'� .������ ����� 7BB<��� �� "�.������&5���,.������4�����&5���+�������+��)� �� +� ���������.��4�����&� ,��������)� ��� 7BB<��� �� "�.����� �+������.������U������&5����� .�����������'��������������������������� 7=4BBB���!�774BBB���5����������.��� �� +������ ����� �.��4� �,�� ������ ���� '���� ���� ���� �3� +�� �����.��� � .���. .��.���X5������ �����#��+�������������+������. ���������4�����&5�������'����+�������,� ��%��' ���������9��� .���. �������������������� ��#�3���,���!������� � C>4BBB�������4K4�����3��.�����#�3��. ���#��)� MA8!�� � ������������>4<BB��������&5���?.����������� ��#�3���������!� � � ����������=<4ABB�����������. ���������'���� �������������X5!� � � 7=4BBB����?I1��9��������� �3�����&��� �.��+� ��.��.����������5.������ �����K4�%������ �����.��� �� +�������'�J�,���!�7BB<��� ��"�.��C>4BBB��������'����� .��������4��,������������'�������4K4�����3��.���)���� ���#�3�����'� .������ ����� 7BB<��� �� "�.������&5���,.������4�����&5���+�������+��)� ��+� ���������.��4�����&�,��������)� ���7BB<� ��� �� "�.����� �+������.������U������&5����� .�����������'��������������������������� 7=4BBB���!�774BBB���5����������.��� �� +������ ����� �.��4� �,�� ������ ���� '���� ���� ���� �3� +�� �����.��� � .���. .��.���X5������ �����#��+�������������+������. ���������4�����&5�������'����+�������,� ��%��' ���������9��� .���. �������������������� ��#�3���,���!������� � C>4BBB�������4K4�����3��.�����#�3��. ���#��)� MA8!�� � ������������>4<BB��������&5���?.����������� ��#�3���������!� � � ����������=<4ABB�����������. ���������'���� �������������X5!� � � 7=4BBB����*��' �����(��)� 7BB<��� ��#��)����3��.���!� � � ��C47=8����� 774BBB����"���� � =4<>8����� ��A4BBB���"���� �������������7EB����� 7=4BBB����"��� ���������C4�7=8����� ���#�3��. ���(��)� �L�!�� � � � � � � C4�7=8���!�?.�������#��)� � � � � � � ���������B�����C>4BBB���5 ������'����"��?.�������' ���(��)� � � � � � ��>4<BB����� ��#�3��� �� ��� �����������������������������������������������������>4<BB����� �����.�� ����������������������������������������������������������������������B��������' ���(��)�2���� � � ����������������������� � ���������MA8��*�� ���� ���.���� .���. ��� ����'�� �������#��) ��.� ��� �� ) �� �����,�� �� �����.���.�������� ���.���,� ����� ���+ �9��- A<<;�#��?1&��6���I��I���0��Y��(����2�1�����6���Z6��6I4�

Page 27: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

27

��������������������������������

�������� �3������ ��.���� .���. �������'���� A<<;�#��,������� ���� ���� ��� �����.����� ���� ������ � .�� �. ����� ,�� ������ ���� '�� ������� ,.����� �����.�� �������� �3� ������ ����3��.��� %��%��)� +�� ��#�3��� ��'� ��������� )+�� )��"��� �������3��.���� .���. ���+������'�� ����+������.����+�� ����������4�

�- A<<<L7BB7� 2T���IT1�� 6�6K�61� 6��6�1�� ��H�1F��I��1� (�� /(�� /F4>A4� D�����

�����DT1���6���H�1F��I��1���ZT�T��1���I���2��IT1��1���0��Y�2��T�D�H4��-���I���2��IT1T1���2�1T�6F61�?H����6I�*������D��K���6�(�I�TI4������ ���� �3� ����� ��.��� � .�� �. ��� ���� '���� A<<<L7BB7� �� ������ ���� ��� ��.���.����� ����� �� ���� .������� �����.��� ,�� ������ ���� '�� ������� %��)� �����" ���� ���� .����������.��+ )��� �'��. ���)���������.�4�

��,�� ������ ���� '���� ���� ���� �3� �������� ) � �� ��.��� ���� �����" ����.���.������ �� ��� .�� /� �� (��)� ���������� /�"�� >A5��� ��..�� ��'����.���

�����"���A>�� .���. ����,������������'�������,.����������.����#�3�����'� ����������+������'�� �������,�� �+��+������� ��#��.��4��A<<<L7BB7�.,������ ��������'�� ����������������" ���� ��������� ��/� ��(��)�����������/�"�4�>A5�����..����'����.��������" ��.���� .���. ������������������������ +�� �������� A:<5�� �� ��.����� ����� +� ������� �������� X5� +����� �. �4�*��' ����� #��).��� +����� �. ��� �������� A:85� �.� ����� +����� #��)� .������,.���4�

�- 2-I���TKT��-I-D��I��1��������6��1���I���2��IT1T1���D�DT���2�1�����6�6I4�

�2�����.��.��+� �� .��)+�����.����.��� ������#�� ���������������5.��+� ������������� ��.��!�� .���. �������'�� ���� 7BB<��� �� "��+������' ����A4BEB���5��)�"����!�+����� �. ������4� ��� �����" ��� "�� X5 �� ���� '���� ����� ��)� �����4� 2���.����.����'�J������ ��,.�����#��) �����%�'��. �AE4�����'����,.�������������+� ��.����� ��� �� ������� �����.�� ��'� ���� F3��� (��) ����� ?� ���� �� ������ F(?�!�+� ������%� �.��� .���. �������'���������.�����'� �������#�3���#��,������������'������� +������ ���� ����.�� +�� � � �� �����%���� ���)�"�� �� ������.��� �� �������+��������������+� �������.��4�

�- ��I���2T�(�I/6��D��61���*6������1��6161���616�D��K���6161�?1�D6�20��-I4��

�,��������%�����.���%��)���� .��� .���. .����#��) �����"���.���%��%��)�+��,����������4��� ����� ��+� � +�� +�.� �,.���.������ .��%��%��)� +�� �������.������� � ������� ����.��� #������ ����!�� .���. ���%�� ���� ���.���� .���. �������'�� ���� ������������������.� ����� ��+�.� ����.��+�.� ��� ������.� ���%������ ���.��� �.� ��� ���� '�� ���� .�� +�� +, ��.�� ���� � ��� �"�� ��� ���� ),���#��) ��.� �4���

16 Gelir Vergisi Kanunu Geçici 61. madde 24.4.2003 tarihinde uygulamaya ili�kin esasları de�i�tirilen yatırım indirimi istisnasıyla ilgili olarak eski, de�i�tirilmeden önceki hükümleri uygulama konusunda karar vermi� olan kurumların uygulama esaslarına ili�kin maddedir. 17 Yurtdı�ı vergilerin mahsup ko�ulları ile ilgili olarak Gelir Vergisi Kanunu’nun 123. maddesine bakınız.

Page 28: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

28

��������������������������������

?I1��9����� ���� �3� ���� &�� 7BB<� �� ��.�� � �.�� +� ��.��.���� ������5.�� ���� �� �� �K4� %������ ���.���+����AB4BBB� ����&��4K4�%�� ���� ���.���+����8B4BBB� ���#��*� ��.�5.������ ����1(�%������ ���.���.��+����A74BBB���� � .���. .�����%����D������������������� ��������.����������� ���!�����'����� .��������4����4�4K4� ����3��.��� .����� ��� ���� '������� 84BBB� ��5 �� ����� �������� A<;E� �� �� �����.���.����� �������� � �������� ��.��� ��"� ���� ���.�. ��� �����.��V� &� �4K5��� .��������� ����'�������=B4BBB���5 ���������������7BBA��� ��������'����.��� �����������" ����.����AB4BBB���5 ���������������7BB7��� ���� ����������'����.��� �����������" ����.���#��.����AB4BBB���5 �������.��/(��/"4�>A4���..����'����.��������" ����.��.��4�����&5���+�������+��)� ��+� ���������.��4�����&�,��������)� ���7BB<��� �� "�.����� �+������.������U������&5���� .������� ����'����������� 7BB<��� �� "�� +� � ����� 774BBB� ��5 �� +����� ���������������.��� +������ ����� �.��4� �,�� ������ ���� '�� ������� +������ �����.��� ��� .����'� �������9����������� 2T�� ������������� � ���'�J�� 1����������� � ���������4K� � A<;E� � 84BBB� � 20�� � � �84BBB�� �20�����4K� � 7BBC� � 84BBB� � ���E8B� � � �C478B�� �(�I�&��4K� � 7BBA� ����������=B4BBB�� �C48BB�� ����������7848BB�� �(�I�&��4K� � 7BB7� ����������AB4BBB�� �A48BB�����������������������;48BB�� �(�I�&��4K� � 7BBC� ����������AB4BBB������������20�� � ����������AB4BBB�� �(�I���1(� � 7BBC� ����������A74BBB�� ����L� � ����������A74BBB�� �(�I���������. �����#��)���%��' ����9��� .���. �������������������� ���#�3���,����!������� � E74BBB����

���K4� A<;E���84BBB����&��K� 7BBA�=B4BBB�������K� 7BBC���84BBB����

� &��K� 7BB7�AB4BBB������ &��K� 7BBC�AB4BBB����� ��1(� 7BBC�A74BBB������#�3��. ���#��)��� � � � � � >4E8B����� &��K� 7BBA���C48BB����

���K� 7BBC������E8B������ &��K� 7BB7���A48BB����

�������. ���������'���� � � � � CB4B88����� &��K� 7BBA���A84BBB����

&��K� 7BB7�����84BBB�������K� 7BBC�����748BB����

�� ��1(� 7BBC���A74BBB����� &��K� 7BBC�����84888���� /(��/�"�>A�,�� �+����� AB4BBB:<![AB�BBB!SA:7!�

���������������*��' �����(��)� 7BB;��� ��#��)����3��.��!� � ����;�;CB���� �� 774BBB�"�� � =4<>8����� A;�B88����"����������C4C;E8���� �� CB4B88����"�����������������;4;CB������

Page 29: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

29

��������������������������������

���#�3��. ���(��)� �L�!�� � � � >4E8B!����?�� �������D�%�+�� �L�!� � � ���������� A4AAA!���� � � 84>BB:8!�?.�������#��)� � � � � �E4;>A������E74BBB���5 ������'����"��?.�������' ���(��)� � � � � � � AC4>AA����� ��#�3��� �� ��� � � � � � � ��>4E8B����� �����.�� � � � � � ������������ ��E4;>A������' ���(��)�2���� � � � � � ������������� ���M7B4=�����0�A��C<E(A����11��*�D����(1�'�����#��������B���(�(���'�����

����� '�� ���� /(�� )�"�� >E5��� ��..�� ��'����.�� ���� � �������.��4� ������ +�� 3�.�� ��%�����.�����'����.���7BB>L7BA>��� ���������.��� .���. �����)� � ����#��) ����.��%��%��)� +��.���� �� ,��������.�� .�4�(��) ����������.�� P� �����#��) ������J�Q�+�� ���� � ���.�� �"�� �.������� �� ���� ),��� ��'� �������4� /(�� )�"�� >E5��� ��..�� �� ) ��"�� ��� ���=4E������� ��+, ��.��.���� ��� ���������� �����.��4���5� &�������(�1������M������*�"�(0����(�(����#���(1����������*�� ���� ���.���� .���. �+ ����� .���� �����"� �� � ��L����� �������.��� .����� ��������������!4� A4A47BB>����%�.��� ����� ���'��. ���#�� ���� ���.���� � ������ +� �����%������ ����� #��) ��.� ���.�� /(�� /�"�� >E5��� ��..�� %���� ��� ��)� ���������4�A4A47BB>����%�.���,�������'��. ���#���������.����� ������%������ ��� ��A4A47BB>����%�.��� ����� .�%� ���'��. ���� �� ���� ���.���� � ��������� ���%�� ���� ������ .���"������ ��������� ��� .���. ��������" �����#��) ��.� ���.�� ��/(�5����� �����#��) ���� ��J�� %���� ��� ��)� ����4� 0 ����� #��) ���� ��J�� ��'����.�� ,�� �����������" �����#��) ��.� ��������� .��� �������9��� A!� �!������%������ �# ��$� �� ����%�� ���� ������ .���"����� ����%� �.��� .���. ����������"� #��).��� ���.���� #��) ��.� ���4� 6#���� ������ ����3�� +�� �.�� +����� ��� ������ ���� ���������� �������.��4�/��"����������3��.���� .���"����� ���%�� ���.� +���������3��.��� +� � +�� #��� ����� ���� � .�� �. ������� ���.��� ,������ ���� �� ������+���� ������� #+4�� +�� %�� ���.��� � .��� "����� ���� %� �.�� � .�� �. ��� �����"� "��%��%��)�+��#��) ������'� ����������4�� 7!�--.//0�#�� & ����� ���� �# ��$��� ����& ��������#��� V��L1���2��� ����� � ���� %�� ���� ������ =� ��� � .�� ���� .������ ����� � .��� "����� ����%� �.��� .���. �����������" ���#��)�����+�.�� .�4�=����"�.��� .���"����� �� ����%� �.�����'� +�.� ��� � .��� "������� G��� ������ ������ �� ��.�� ���� ��)� ��.������ #���.� �+ ����� ).�� ��� .��� .������ ����� .���� .����� ������� �����" ���� �� +� ���� AE4<BB���5������������+������. �4��L��������� �3������ �������#������2��� ������ �������%������ ������A��� .���3�� ������ ��� .������ .������������ .���"����� ����.���� .���. ����������" ���#��)�����+�.�� .�4�A��� �"�.��� .���"����� �� ����%� �.����.�� ������)� ��.������#���.� �+ �����).�� ���.��� .�����������AE4<BB���5������������+������. �4��

Page 30: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

30

��������������������������������

L������%������ ���"����L� � .�� �. ����� ��������� ��.�� ������)� ������ #�� �.� �+ ����� ).�� ���� .��� ���������.��.����.�����������������" ���� ��+� ����AE4<BB���5������������+������. �4�L� 6#����� � ����� �.� �� ���� � .��� "����� ����.��� � .�� �. ��� �����" ��� +������ ��+�.�� .�4�L�� ������������� ����� ��L�������� ��������%�'��. �4������������ =!�--.//0�#�� & ����� �%���� �# ��$� �� ����!��)���#�3,�� �������� ��������%�������& ��������#��� ����������� �3������ �������� �'� �������������.�����������.���������+��������5.��+� ���������� �������3��.���"����� ���!��+� �+��#�������� ����.�����'��. ���� ���#��7��� .���3�� ������ ��� .������ .������������ .���"����� ���%������ ���.���� .���. ����������" ���#��)�����+�.�� .�4�6#�� ��� ��������'��. '�7��� �"�.��� .���"����� ���.� ����� ��� .���. �����������������'�+�.� �����.�� ������)� ����� ��.�� ����������G��������� ��������� MAB5�� ������ %� �.�� ��)� ���+ �!� #�� �.� ����� ).�� ���� .��� ���������.���� ���������� ���+��������� ��+������. �4���� C!�/��"����� �����#������ ������ .���. ���%������ ���.��������+��%������ ���.� ����� �� +�.� �� � ����� ,������ ��� ����� ��� .�� 3�� ����� ��������� �#�� ��.��� �!����.��� )� ��� %�� ���� ����� � .��� "����� ���� %� �.�� .�� %��%��)� +�� #��) ������'� ����������4� �� � +�� +�.� � ����� ���� #�� ��� ����!� �.� ��� %�� ���� ��� .� ����� ���.� ��� +�.� �� %�� ���� ����� ,������ ��� ����� ��� .�� 3�� ����� ��������� �#����.��� �!�� .���"����� ����%� �.��������.��+� �� ������� ������ ������+��.��+�.� ��%�� ���.� � ���%�������#����� P�,�Q�� +�.� �,.�������� .���. ���%�� ���.���� .���. ������%���+������)����������4�� 8!�2�+�����%������ �����.��+� �+��#�������� ����.��� .���. ������ ���� +�����+��.��� �� #����� � ����� �.� ��!� .������.�� +�� ����� � .��� "����� ���� ����� ����.�� � .���. ����)� � ���#��) �����������4�����0�A��C<E(A����11��*�D����(1�'�����#��������B���(�(���'�����/(��/�"��>E5�����..�.������� �����%������ ��� ������5.��%��"��. ���#���������������� ���� ����� ���.�� � ������ #�:#���� ������5.�� ���� �� ����� � ������� +��� ����.��� ���),����%������ ��!�� �������������" ����"��3��� ��+��#��) ������J��)��� ����4���� ��'��.�� � .�� �. ��� �����" ����� #��) ��.� ��� ���� � � ����� � ���� ����� ��� �.���+����� #�� ������ ����� ����� ���� ���� �3� )��"��� �� ��� "�� A=4AA47BB;� ���% � I���/�����5.������� �����7BB;:AC7E7���� ������� ������� ��������� ��MAB�� �����'�J����������������%�.���)�"�� �� ����������MB�� �����+� � ������ �'��#��) ������'�J������ ����'� �������4� ���'�J� �%�� #��)� � �������4� ������ ����� � ������� �������� ����� �� ���� %������ ���.��� � .�� �. ��� �����" ��.�� ��#�3��� ������ MAB� � ����� ��)� ������� .�#����. �����.�4� 2��� +�� ������� ���� � .�� �.��� ���� ���� �3� +���� � ��������� ����� �� ���+���������#�� ���4������)� � ���.� ����� ��#�� ������� ���+�����������+��)� � ���.�% ��. ���4�����\�3�� ������'����.��� .���. ���)� � �������\������"�%���� ���"��"�#��.�������������'��.�� .������ � �����#����#�3� ����� ��,.������ ���#��) ������#�3�����W+������" �����+������. .��+�������� ��.��%��' �����#��).�����%�'��. �4�/(��)�"��>E5��� ��..�� �� ) � �"�� ��� ��� =4E� ������ �� +, ��.�� .���� �� � ����� ���� � �����.��4�6���+� �D���� ������� ���������.�� � ���),����#��+���� .���3�� ������ ��� .������ ���

Page 31: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

31

��������������������������������

%������ ������ .���"����� ����.��/(��/�"��D�..��>E�#��/(��D��������;B5�����..��%���� �����)� ����������� �'�+�������" �������� ��/� ��(��)�.�������� �������4��K5� ����(���������� �3�)��"��� �� �������3��.��� +�����#���� �� "�.��� .���. ���%�� ���.� ����'�� ���� �� � ��L����� �����" ������� ������.�� �"�� ����� #��) ��.���� �� ������ ),���%��' ����� ���� ����� ).���� �.������.�� ���� �����!� #�� +������. ��� )�������������� ,���������������� �3��� �������3��.���)� ���� .���. .�����#���� ���� � ������� ���D�����������785�����.���%���� �������/� ��(��)������������������ ����������� ����#��.����������������" ���� �� ) ����� ������.�% ��. �����,��������)��"�������������)�%����� +� ��.���� ����� +����� #��)� .������ +����� �. ��� ����� �.��4����������� ) � #��)� .������ � .��� #�� �+ ����� )+� �.� � ���%%�� �� '���� �� .��),�.�� �+ �4� ������ '���� �� �� �� ),�.�� ��� %� �.�� +����������� '������ #�� ���

���%����)�"�78�D����� �� �.��4A;�� 5� F1������������� �3�)��"����� �������3��.���+�����#���� �� "�.��� .���. ���#��,���������� ��� ����� �� ��� D���� ������� 785��� ��.��� .���� ������� /� �� (��)� ���������� �� +�� ��+� ��� ���#��)�.������+������. �������� �������� ��� ����#��.�����������������" ���������.��� )� �� #��)� ���3�� ��)� ������� #��)� .���� ����3��.��� ���%� #�� ��%���������� ���#��)���X5� +���������#�� ������ "�.�� ���� =A�D�������%�����.��!��)������� ���X5� ������������� "�.�� =A�������5����.��!�,.�����������.�.��4��,��������,.��� ��� #��)� ��% ��� ���� � +���� ��� ����� ���� �� ��'� �+ ����� )+� .����.��� #��)�.���� #������� .�� ��'� �+ �4� *��)� �� �� ,.����� ,.���� ,.����� � ��� ����3��.���#�� ����� P(��)� ��% �� ��.��Q�#�� ,�� ������ +������ ���� P��%��������Q����� �3 �������3��.������ ������ ���� �.��4��>;C;8;�;� �$����$��F"�����'�,����I$���$���-(-����(1�(���1���1���(�������������# ���#��,�� � ���,����%# �#��+��� ����.��� +��3��� .���� .�� � ��� ����� ��������� �������������� �����������)� ��� .���. ���������.��4���5� �$����$��F"�����'�,����I$���$���-(-����(1�(���1���1���(����"������������/� ��(��)�������5�.��P%���������%# �#��*�����������3�� ��� ����' ��������6.����������0���� ����6.����#��?�� �������6.�������"����� �������� ������� ��.���� .���. ���)� � ��������� �������� ��.��� �����#��) �������%������ ������ ��������4���������.���.���� ��� ������)+���%# ��.�# ������.��,�� ����,������3��.���"����� �������� .���. ���3���)� ��������� � ������� ��.�� ��� ���� ������.��%��%��)� +��3����� +� ���������.��4������ ����� ��� ,�� ������ ����� � ������� ��.����� #��) ��.� ��� ������.�� ��%# �"�����������3���,����+� �������.��4��

18 Beyana tabi kazanç elde eden aile bireylerinin (e� ve çocuk) beyanname verip vermeyece�i, her bireyin kendi durumu yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde de�erlendirilerek belirlenecektir. Beyan edilmesi gereken herhangi bir gelirin varlı�ı halinde beyanname, geliri elde eden aile bireyi adına düzenlenerek imzalanacaktır. Beyanname vermek zorunda olan ki�inin küçük veya kısıtlı olması ya da mümeyyiz olmaması hallerinde beyanname yine geliri elde eden adına düzenlenmekle birlikte, bu ki�iler adına veli, vasi veya bu ki�ileri temsile yetkili kayyım tarafından imzalanacak ve hangi sıfatla imzalandı�ı beyannamede belirtilecektir.

Page 32: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

32

��������������������������������

A4A47BB>� ���%�.��� ����� %��"� �. ��� ��%# � #�� +��� ��.��� � .�� �. ��� 3��� )� � �����#��) ��.� ���.�� /(�� /�"�� >E5��� ��..�� %���� ��� ��)� ���������4� A4A47BB>����%�.��� ,���� %��"� �. ��� ��%# � #�� +��� ��.��� � .�� �. ��� 3��� )� � �����#��) ��.� ���.�� �� /(�5���� � ����� #��) ���� ��J�� %���� ��� ��)� ����� ���'"�����*�������3������� ���#��������"��� ���� � ���� 4� +�� �� �� +, ����.��+� �������)+�� �����#��) ������J�� ��'����.�� .�# ���#��,�� � ���,����%# �����#��) ��.� ����� �������� �'���' ����,� ����� ���+ �9��- ��%# ������'�� �����.����'������ �������� ����%� �.��� .���. �����)� ������� �

���������.��.�� �.������������������� ���!�� ���������- �,#�����.���#����.,#����� �����#����+�����+��.��������.�� ���%# �#��+��� �����

�3��������.��� �����.����������������� ����������.����� �����- �,#�����.���#����.,#����� �����#����+�����+��.��������.�� �� �� ���%��"�� ����

������ �� ��%# � #�� +��� ��.��� � .�� �. ��� 3��� )� � ����� �.��� �����A<� ��)� ������������.�� +� ������� ����� #��) ��.� ���4� ��� ��� "�� �.��� ������ ��)� ����� #�������.�� ���� � ��� ).�� ���� �.� ��� ������.�� +� ������� )� �� ���������� .����)� � �� �� ��'�J����+����� ���������������� �#��)�������� ����������� ���!�+� ����774BBB���5��7BB<��� ��"��������%� �.������3���)� ��+������. �4�

- �,#�� ���.��� #���� .,#���� � ����� #���� +����� +�� .������ ��.�� � � ��� ��%# � #��+��� ��.��� � .�� �. ��� 3��� )� � ����� �����.�� ���� � ��� ).�� ��� �.� .����� �������' ������������� .����)� � �� �� ��'�J����+� ���� ���������������� �#��)�������� ����������� ���!�+� ����774BBB���5��7BB<��� ��"��������%� �.��� .���. �������3���)� ��+������. �4�

- (��) ��.� ���������� � ������� ��.�� 3��!����������� +� ������ "��� .�� �. ���3����������.��������.������� ���).�� ����.� �9�

• ��'�������#��)���������� ���)+������ ������� ������%�3����� "����'� ���).�� ���������� 3 ���,��������%������ ������� ������"����� �������� ������ �������� ����#��+�� ���"����'���� ���)�����+�.� ��!�

• ��� ������% �).�� ��� +��).�� ���������� ����� ��������' ���� ������ ���� ��� �� ) �).�� ���.�� �,�������������������.��3�� ������% � �����.��,.���������������������3 ���.��!�

• ��%# �#��+��� �� ��+�� �������� ����"��,.�����%������ ��#��)������#��%��" �������&! ��!���%�%�+� ����� ���� �5��� �����6�$�������3#%$�7���/� �� (��)� ��������� ),��� ��%# � #�� +���� 3��� )� � ��� �����.��� +�� )� � ��� %����%' ����� ,.���� ��� ����3��.��� ��'� ���� )������� ��'�J� +� �������.��4� ���'�J� ������.�# �����%# �#��%�����+�����3�� ��� "�� ����+��.5 ���.�% !�MB��,�� ����,����%# �#��+��� ���������.���MAB�� �����+� � ������4������)� ����,.����������.��,.���������3��.�����'� �����'�J�,��������3���)� ����+��������� )������� %� �.�� +����� �. ��� )� �� �����.��� %��' ����� #��).��� ��%�'��. �����#��+�����������,.��������4��8��%(%���������8����8� ����+� ����� ���� � ��"��� ���� � ���� ������+��. ��.��� � .�� �. ��� 3��� )� � ����� #��) ��.� ���.�� ������.�� ���� � ��� �����"�� ��� ��� ������ )�"�� � � �'� +�� )� �� ��� ���� ��� ������� �� � �� %����� �����������

19 �ndirim oranı uygulaması ile ilgili olarak lütfen 3.3.4 numaralı bölümde yaptı�ımız açıklamalara bakınız.

Page 33: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

33

��������������������������������

��$��������#����4�����)� ������% ��. .�����%������������ ����������������������+� � ��4����'��������3�������������.�% ��. ���4����*���0�A��C<E(A����11��*�D����(1�'�����#��������B���(�(���'���H����# ���#��?�� �����,����%# �#������ ����.���� .���. ���3��������" ���� "�� �/(��/�"��>E5��� ��..�� �� 3��� �� +�� #��) ���� ��J�� )��� ����4� ��� ��'��.�� � .�� �. ��� 3��������" �������#��) ��.� ������� �� ������ ��������� �����'���+�����#������������� �����7=4BE47BB>� ������.�� 48�� ������.�� ��'� ����� ��'�J� ����� �� � ��� #�� ��'�J� �%��#��).�4� 2��� +�� ������� 3��� ����� � ������� ��.�!� � .�� �.��� ���� ���� �3� +���� ���������� ����� �� ��� +��������� #�� ���4� ����� )� � ��� .� ����� �� #�� ����� �� ���+�����������+��)� � ���.�% ��. ���4�����\�3�� ������'����.��� .���. ���)� � �������\������"�%���� ���"��"�#��.�������������'��.��.������� �����#����#�3������ ��,.������ ���#��) ������#�3�����W+������" �����+������. .��+�������� ��.��%��' �����#��).�����%�'��. �4������+��. ��.��� � .�� �. ��� 3��� �����" ���� /(�� /�"�� >E5��� ��..�� ��'������)��������.�4�������+��3�.�� ��7BB>L7BA>��� ���������.������+��. ��.���� .���. �����3��������" ����"��� �����#��) ������J������ �������4�/(��)�"��>E5�����..�� �� ) ��"�� ��� ���=4E������� ��+, ��.��.���� ��� ���������� �����.��4���5� �$����$��F"�����'�,����I$���$���-(-����(�(���1�(�?�'����������-(%A%���1���

�1���(� �.�������)��*�"�(0�����

��# ���#��,�� ����,����%# ���.���� .���. �+ ��������������"������,������������� ������� ����� .���"����� ���� %� �.��� .���. �����#�����.�� .����� ������� �������� � ���������� ������� ��������"���4�A4A47BB>����%�.��������%��"��. �����%# �#��+��� ������ .���"������ ��������� ��� .���. ��������" �����#��) ��.� ���.��/(��/�"��>E5�����..��%���� �����)� ���������4�A4A47BB>����%�.���,����%��"��. �����%# �#��+��� ������ .���"������ ���� ����� �� � .�� �. ��� �����" ����� #��) ��.� ���.�� �� /(�5���� � �����#��) ���� ��J�� %���� ��� ��)� ����4� 0 ����� #��) ���� ��J�� ��'����.�� .����� ������������" ���� �� ) �#��) ����.�%��,�����"�� ��.����)+������.������ .��� �������9��- ��%# �#��+����� ��L����������������#��) ��.� �+ ��� "��%��%��)�+��� .��������

����+� ���������.��4����)���.�%�� .������ .������������ .���"����� �����%# �#��+��� ��� "�� #��)� %��' ������ )���������.�4� ��� ��� #�� .���� )���� � �.�� �����'� .����������!�

- �,#�� ���.��� %��"� �. ��� +� ����� ��%# � +��� ����� � .��� "����� ����.��#��) ��.� ����� ��������� ��'�� "�� ,�� ������ ��%# � #�� +������� � ��� #�� ��������% ���.���.,#��� ������ ����.����������� �� ����������� �������%��' ������'� ����)���������.�4�

- ��%# � #�� +���� � ��� ����� �����" ������� � .�� �. ��� �����.�� %��%��)� +�� ��'�J���'� �������.��4�

- ��%# � #�� +��� ����� ����� +�.� �.��� +�� ��%# � ��� .�� +������� �� ���� +�.� � �� +������� ����������� .���"����� ����.� ����� ����'� ���#����������������.���� ���.����).�� ��� ��,.�����#��)�#��%��" ���.����������.� �4�

�(��) ��.� �����.�������������������������+��.���� ����+�.� �G�����.�� ��������+����� ����� ,�� ������ ����� � �������� ��� .���� ��� %��"� � ���� ������ �� ���� +�.� �

Page 34: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

34

��������������������������������

��3 ����� ������ ��.��� ������ ��4� �,� � � �� ����� � ������� .�����.�� ��3 ����� �+�+� ��� �����.������������#��) ��.� ������ ����8��%(%��������8�����9��������������8����8� �������������"��� ���� � ���� ������+��. ������ .���"����� ������ �� ��� .���. ������������#��) ��.� ���.��������.������ � ��� ���� �"�� ��� ��� ������ )�"�� .�4� ����+��.5��� ��� .���� ���%���� ��� ������� ������+��.���� ��.�������%�������������������.���3���������"����������� �������4�

���*���0�A��C<E(A����11��*�D����(1�'�����#��������B���(�(���'�������# ���#��?�� �����,����%# �#������ ����.���� .���. ���.������������ �����" ���� "��/(��/�"�� >E5��� ��..�� ��3��� �� +��#��) ���� ��J��)��� ����4� ��� ��'��.��� .�� �. ���.����������������" �������#��) ��.� ������� �� ������ ��������� �����'���+�����#������������� �������'� ���48���'���.�����'�J������ ��� ���#����'�J��%��#��).�4�2���+�������������� .���.����������� �3�+���� ���������� ������� ���+���������#�� ���4������)� � ��� .� ����� �� #�� ����� �� ��� +����������� +�� )� � ��� .�% � �. ���4� ����\� 3�� ������'����.�� � .�� �. ���)� � �������\� �����"� %���� ���"��"�#��.�� �����������'��.��.������ � ����� #�� ��#�3� ����� �� ,.����� � ��� #��) ���� ��#�3���� �W+� �����" ����� +������. .��+�������� ��.��%��' �����#��).�����%�'��. �4������+��.�� ��������� ���.���� .���. ���.����������������" ����/(��/�"��>E5�����..����'������)��������.�4������� +�� 3�.�� �� 7BB>L7BA>��� ���� �����.������+��. ��.���� .���. ������ �������������" ����"��� �����#��) ������J������ �������4��/(�� )�"�� >E5��� ��..�� �� ) � �"�� ��� ��� =4E� ������ �� +, ��.�� .���� �� � ����� ����� �����.��4��K5� ����(���������� �3�)��"����� �������3��.���+�����#���� ��"�.��� .���. ���.�# ���#��,�� ����,����%# � #�� +��� ����.��� � .�� �. ����� 3��� )� � ��� �� � ��L����� �����" ������� ������.���"�� ����� #��) ��.���� �� ������ ),��� %��' ����� ���� ����� ).���� �.������.�� ���� �����!� #�� +����� �. ��� )������� ������� ,�� ������ ���� ���� �3� �� �������3��.��� )� ��� � .�� �. .�� ���#�� �� ���� � ����� �� ��� D���� ������� 785��� ��.���%���� ������� /� �� (��)� ������������ ����� � ������� ��� ���� #�� .����� ������������" ���� �� ) � ���� ������ .�% � �. ����� ,�� ������ )��"��� ����� �����)�%�����

+� ��.���������+�����#��)�.������+������. �������� �.��47B������������ ) � #��)� .������ � .��� #�� �+ ����� )+� �.� � ���%%�� �� '���� �� .��),�.�� �+ �4� ������ '���� �� �� �� ),�.�� ��� %� �.�� +����������� '������ #�� ������%����)�"�78�D����� �� �.��4���

20 Beyana tabi kazanç elde eden aile bireylerinin (e� ve çocuk) beyanname verip vermeyece�i, her bireyin kendi durumu yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde de�erlendirilerek belirlenecektir. Beyan edilmesi gereken herhangi bir gelirin varlı�ı halinde beyanname, geliri elde eden aile bireyi adına düzenlenerek imzalanacaktır. Beyanname vermek zorunda olan ki�inin küçük veya kısıtlı olması ya da mümeyyiz olmaması hallerinde beyanname yine geliri elde eden adına düzenlenmekle birlikte, bu ki�iler adına veli, vasi veya bu ki�ileri temsile yetkili kayyım tarafından imzalanacak ve hangi sıfatla imzalandı�ı beyannamede belirtilecektir

Page 35: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

35

��������������������������������

5� F1������������� �3�)��"����� �������3��.���+�����#���� �� "�.��� .���. ���#��,���������� ��� ����� �� ��� D���� ������� 785��� ��.��� .���� ������� /� �� (��)� ���������� �� +�� ��+� ��� ���#��)�.������+������. �������� �������� ��� ����#��.�����������������" ���������.��� )� �� #��)� ���3�� ��)� ������� #��)� .���� ����3��.��� ���%� #�� ��%���������� ���#��)���X5�+���������#�� ������� "�.�� ����=A�D�������%�����.��!��)������� ���X5����������������������.���,.�����������.�.��4��,��������,.��� ���#��)���% ������� �+���� �������� ���� ����'� �+ �����)+�.����.���#��)�.����#�������.����'� �+ �4� *��)� �� �� ,.����� ,.���� ,.����� � ��� ����3��.��� #�� ����� P(��)� ��% �� ��.��Q� #�� ,�� ������ +������ ���� P��%������ 3�Q� ���� �3 ��� ����3��.��� ��� ������ ���� �.��4�

�>;C;8;>;��������D-��)������-(%A%(1����1���1���(�����������/� ��(��)�������5�.��%������ ����%# �#��%�����+����� ����' ��������6.����������0���� ����6.����#��?�� �������6.��������3��.���"����� �������� � ������ ����)��� � ���#���� ����� ���%%�.�� �� � .�� �. ��� #���� � .��� "����� ���� ����� ����.�� �� ��������3��� ��������� ����������.����� ������%������ ������ ��������4��2�����.������� ���������������'��������.��4�2�����.������� ���������..����.��� ��������'��)� � ���#��)�����������)������.�4�����������/� ��(��)��������.������� ���+��)�"����..��%�������.��� ��.��)��"����� ������ .���. ���������'�������" ���� "��=A4A747BB8����%�����.����� ���+���������#�� ��������.4��/�"�� >E5��� ��..�� �� ,�� ������ �����" ����� %��� �%' ����� ,.����� �����.�� +����������,.���� ������� ��� ����� �������3��.���%����%' �������'� �����,.��������� ���������.���MA8�������.����'�J���'� ����)��������+���������)� ��� .���.����������� �3�+���� � ��������� ����� �� ��� +��������� #�� ��������� .���� )� � ��� .� ����� �� #�� ������� ���+�����������+��)� � ���.�% ��. ��������+� �� ����4��>;C;8;@;���$1%������"������������/� ��(��)����������#.����3�� ��������� ����������.���������.��4�2�����),��V�- ����� �����- ������ �����- ������3���.�� �������- ��#.�����+� ��.���.��������� ����������� ���#�.� ��#�.���'��� ����,.�����3�� �� �V�- 2�����.����� ������#������ �� ��.���.�#�� ��� �����'������' ���� �� ��������� �����

%��������� ����.�� �.� � ���.��� ����� �����' �.�� ����'��� ���� �� �.�� ����)� � ���#�����3��� ����

- ����� ��� �������������������������),������� �������������� ��������.���+����'����'�����.��.���� ��.� ���'��� ����,.�����3�� ���.����#.������� �����.��4�

�/� ��(��)����������),�����������L��'�������" ������#��) ����.��� .����)+�)��"����� ��� ����3��.��� � .�� �. ��� ��#.���� 3��� )� � ��� "�� =A4A747BB8� ���%��� ��.���+��������� #�� ��������.4� D�#.���� 3��� � .�� �.��� )��"��� �� ���� +����� )� � �����.��� ��+���������#���� ���)������.�%���#.����3���)� � ���+��+������.�% ��. ���������.��.�� .4�

Page 36: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

36

��������������������������������

������ ���� ��'�� �����" ����.�� � .���� )+� ��#.���� 3�� ��� �����.��� .�� +�� ����� %����%+���,.����������.��,.������� �������3��.�����'�J���'� ���������'�J���#.������������� ������.���,#�!�#��������),���.���������� ��.����'� ������.�44���/�"�� >E5��� ��..�� �� ,�� ������ �����" ����� %��� �%' ����� ,.����� �����.�� +����������,.���� ������� ��� ����� �������3��.���%����%' �������'� �����,.��������� ���������.��� ��#.������ ������� +��� �������� MA8� ������.�� ��'�J� ��'� ���� )�������� +���������)� ��� .���.����������� �3�+���� ���������� ������� ���+���������#�� ���������.���� )� � ��� .� ����� �� #�� ����� �� ��� +����������� +�� )� � ��� .�% � �. ��������+� �� ����4������� ����� ��� ����� .���� +���� ��.��� ��� .�� �33%���� %��' ��.��� � .�� �. ��� 3��� )� � �������������� ����� ����� ���)� ��#��)� +��������� �� +������. ���������.�.��4�2����.����.��,��������3���)� � ��������.������������� ���#��) ���#����+��#��) ���+������ �����3���)� � ��������.���%��' �����#��).�����%�'��. �+ �4��>;C;8;6;���('%��*������9��������-(%�*����������#�����(1�(���1���1���(�*N��

���������D���� ��������2���������������� ���+� )� �����3���%��""������.����.��� ��� .���. ���)� �� ���� '���� ��� �����.��4� �������� ������ ��������� ),��� ���� ��� �������� 3�� �������� ��� +� )� �����,.���������'�� ���� .��/� ��(��)��������.������� � ������� ��.��� �������� ������4���������� ������ ��������� ),��� ���� ��� ����� � ������ ��� �������� 3�� ������� ����� ���(��)�.��� ���� �. ��� � ��� '���3,�� �����" ����� .����� ��� #���� .����� ����� 4��������.��#��)���#�3�������W+����� �������4���������" ��������.���<C5�������..������������������ ��#�3��� ��'� ��������� �"�� ��������4� ��� �������� 3��� #���� ����� �� ������� ���� ���+� )� ����� ) �3���� �.��.���� .���. ���)� � ��� ��%������ ������ ���������.���� .�� �. ��� �����" ��� "�� �� MAB� ������.�� ��'�J� ��)� ������� #�� �� ��� +���������#�� ���������4� ����� )� � ��� ��.��� �� +��������� #�� ��� %� �.�� .�� +�� )� � ���+�����������.�% ��. ���4�����\�� �������.�% �� ���+����� �����)� � ����+�����������.�% ��. �4�?������.�������� �� �����'���3,������������M�8AN�6���+� �D���� ������� ���������.��� ���),����%������ ���.���� �������������3�� �������+���� .���3�� ������ ��� .�� ���� ��� ���� ��� +� )� ����� � .��� "����� ����.�� /(�� /�"�� D�..�� >E���)� ������������4��2�����.�� ���� � ��� ���� �.���� ����� D���� � ������� 2������� ��� ����.��� � ������� ����'�� ���� "�� )�"�� � � .����.��� ��+����� ����� � ������� �������� 3�� ����.��� � .�� �. �����)� � ���� +������ ����� �� � �����.��4� 2�+����� +�� ����� � ������� �������� 3���� ���� ���+� )�����%'�� �������.� ����� .���. �������'�� ������������������ ����� ������ ������ ���+��������� ��+������. ���)���������.�4�D��� �3 ���������.����.������ ������� �������� �������� 3���� ���� ��� +� )�� ����� ����.�� � .�� �.���� ��� ���� '�� ����.��� ��'�J���'� ���� %� �.�� ,�� ������ #��)� ������� ������5.�� +����� �. ����� )� � ��� "��%��' �������#��).�����%�'��. �+ ������4�����

Page 37: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

37

��������������������������������

>;C;8;C;��-����9��������-(����(�(������������(1�(���1���1���(�*�"�(0���������� �������� � ��L������.��� � .�� �. ����� �����" ��.�� � ���� ����� ��� ��'��� +����� #������������� �����48��������.����'�J���'� �������4���������������� .���.����������� �3�+���� ���������� ������� ��� +���������#�� ���4� �����)� � ��� .� ����� ��#�� ������� ���+�����������+��)� � ���.�% ��. ���4�����\�3�� ������'����.��� .���. ���)� � �������\������"�%���� ���"��"�#��.�������������'��.��.������� �����#����#�3������ ��,.������ ���#��) ������#�3�����W+������" �����+������. .��+�������� ��.��%��' �����#��).�����%�'��. �4��>;C;8;<;��*97+���97+��97E1�(���1���1���(�*�������������������� ������ D�#������ )����� ������ ������ � ����� ���� ���� �����.�� � ��� D���� �������� 2������� 0���� �� ���� D�20!�� I�� �������� 2������� 0���� �� ���� I�20!� #��/�������� � 2������� 0���� �� ���� /20!� %�� ���.�� � �.�� +� ��.����� )��"��� �� ��������� ��� %�� ���� ����� ����.�� � .�� �.���� ��� ���� '�� ������� #��) ��.� ��� P*�� ����.�������� �������(��) ��.� ��Q� �� ) �+, ��.��+� �� ���'���' �� ������.��4��������D�20��I�20�#��/20�%�� ���� ���.���� .���. �������'�� �������X5� .����%������ ���.�� � .���� )+� #��).��� ���� �. ����4� 6���� ������ �� ��� �������� .����)� � �� �� ��'�J�� ��+� ���� ���� ������� ����� � #�� )�������� � ������� ��� ���!� +� ����7BB<� �� ��.�� 774BBB� ��5�� � ������ %� �.�� +����� �. ����� #��)� ,.���4� *��' �����#��).�������'������� .����� ���� �����.��D�20��I�20�#��/20�����3��.�����'� ��� ��'�J����������%�'��. �4�/�"�� >E5�����..�� �� ����'�� �������#��) ��.� ���.��������.���"�� ������ .�������� �����#��) ������J�������������4��>;C;�;� ����!'����2����0�'�*�)��������� ���'"����� .��� ���� �3� )��"��� �� �� �� ) � � ����� ��'� ����� �"�� ��� ��� ������5.������� ��� .�� .��� ��� �� +� �������� .��� ���� �3� )��"��� �� �� �� ) � � �������'� �����.��4������ ���� �3 �� �� ) � �"�� ��� ���� )�"��.��� ,���� ,�� ������ ���� �3 ��� ) ��.����

F3���(��) �����?� ������ ���� ���7A�%�����.��������+ )�#��������������#��.��4��*W %����.�� ������� &��%������ �� EB� ��+����� � ��� �����.�� /� �� G����.��� � �����(��) ��.�� F3��� (��) ����� ?� ���� �� ���� ���� ��� ������ +� �������.��4� ��� � �����,�� ������ �� ���� ��.�� ���������� .������ � �������� �� ���������3��� �� ��.�������� ���#����.�� �������+� �)� ������ ���������.���� �������#��) ���� ����������%��)�� ��.��� .����#��+����������� ��� ���'���' ���+� � �������.�4����� ���'"����� ��� ���������� � ������� ��.�� #�� .����� ������� �������� F(?�� ��'����.��#��) ��.� ���'���' ���� ���)� ������ ���.��4��� ���� ��.�� ���� �� ������������� ����'���!�� 3��� #�� .����� ������� �����" ������� +�� ��������� � .�� �. .�� � ��.�� #��) ��.� ������� �����#��) ���.���� ��� �+ ����������#�3������� ��������� �����.��4��

21 . Türkiye ile yabancı ülkeler arasından imzalanmı� ve yürürlü�e girmi� ÇVÖA’larının güncel listesine ve anla�ma metinlerine www.gelirler.gov.tr adresinden ula�abilirsiniz.

Page 38: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

38

��������������������������������

������� ��F(?����� ������ ���#����.����)��"����� ����������5.��������#����.�� �������.���� ����� ��� ������.����� �� ��.���,�� � ����������#��3���)� �� ������� ��������� ��� ����� �������� � .�� ���� ��� %� �.�� +�� )� � ���� � .�� �. .�� � ����� #��) �������� �������F(?��%���� �����+��� �����.���� ��.� ���)���������.�4Q��F�:�*H�*� ��.�� �� ������� �����.�� ��� ������ +� ����� F(?�5���� A=4� ��..���� ),���� �����

�������'����������.�. ���+� �����%������ ���#����%# ����77�� .���"����� ��������� �� ������5.�� � .���. ��� �����" ��� ������5.��#��) ��.� ����4������ .����� �����#����.�� �����"���.���*� ��.��"��.��)�"�� .�4���>;C;�;8�&�������(������(1�(���1���1���(����������(����#���(1������������������ �3�)��"����� ����%������ ���.���� .������ ���)� � ����������� �3�)��"����� ��.��� .����)+� ����'���� ����� �������� ��.�!�#��� ��� ����� �������� .�������������������!�� �+ �4�

��5� &�������(�1��*����������(�(����#���(1�������������� ���� �3� )��"��� �� ���� � .�� ���� ��� ���� '�� ������� .��� ���� �3� )��"��� �� �������3��.���+������)�����������.�4��������'�� �������.����� ���������.������'����.�����������������3��.�����'� �����'�J�,��������)� � ����.������� �3�)��"����� ����"���.����%��#��)��� ����������.��4������ '�� ���� �����.��� ��'� ����� ��'�J �� ) � � ����� ���� ���� �3� )��"��� �� �� �� ) �����.������� ����"�� ��� ���.������� �3�)��"����� ����"���.���.��)�"�� .�4�������.������� �3�)��"����� ����,.�����������'�� ���������.�����'� �������'�J.���� ��� ������ ������������'������� ���.������� �3�������+� ��.����� ��� ���������&��%�����������.����'� ���� +� ����F(?�5�.������� ���������������.��� ����4������.�� ��.������� �3 ��������.����������'� ������,���������� ���� ������� �������������#��.��4���5� &�������(�1������M������*�"�(0����(�(����#���(1�������������� ���� �3� )��"��� �� ���� %�� ���.� � ��� ����� �����" ���� ���� ���� �3� )��"����� �� �� ) �+, ��.������� ���'���' ����),���#��) ��.� �4��*����5.������� ����������

� ����� %�� ���� ����7=� � .��� "����� ���� ������.�� .����� ��������� %��+��.�� ����3��� ���� .������� �����4�� ��� ����� �����" ���� �"���.��� �� .������� �3�)��"��� �� ������������ �3�)��"����� ���)+�%��' �������%�����.�� �������������" ����,������������������ .���. .�����%���� �+�����A8�)��� "�.�����3����+��������� ��,��������� ������'� .��������#��)�.������+������. �����#��)���.��,.�����)���������.�4��/�"��>E5�����..�� �� ) �� �����������.����'� ����"�� ��� ���.������� �3�)��"����� ���"��.��)�"�� .�4�2���.������� �3�)��"����� �����)�"��>E5�����..�.������� �����%������ ����� ���� � ����� ������5.�� %��"� �. ��� #�� �������� ������ ���� ����� ���.��

22 Maliye Bakanlı�ı tarafından devlet tahvillerinin ve hazine bonolarının anılan istisnadan yararlanamayaca�ı iddia edilmektedir. 23 Portföy yatırımlarında izin �artı bulunmamaktadır. Do�rudan yatırımlarda da yabancı sermaye mevzuatındaki izin �artı kaldırılmı�tır.

Page 39: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

39

��������������������������������

� ������#�:#����������5.������ ������� ��������+��� ����.��� ���),����%������ ��!�3��� �� +�� #��) ���� ��J�� )��� ����4� ��� ��'��.�� � .�� �. ��� �����" �����#��) ��.� ��� ���� � � ����� � ���� ����� ��� ��'��� +����� #�� ������ ����� ����� ��'� �����4�� �'���.��� ��'�J� ����� ��� ���#�� ��'�J��%��#��).�4�2��� +�� ������������ .���.��� .��� ���� �3� +���� � ��������� ����� ���3���� +��������� #�� ���4� ����� )� � ���.� ����� ��#�� ������� ���+�����������+��)� � ���.�% ��. ���4�����\�3�� ������'����.��� .���. ���)� � �������\������"�%���� ���"��"�#��.�������������'��.��.������� �����#�� ��#�3� ����� �� ,.����� � ��� #��) ���� ��#�3���� �W+� �����" ����� +����� �. .��+�������� ��.��%��' �����#��).�����%�'��. �4�6���+� �D���� ������� ���������.��� ���),����#��+���� .���3�� ������ ��� .������ ���%������ ������ .���"����� ����.��/(��/�"��D�..��>E�#��/(��D��������;B5�����..��%���� �����)� ����������� �'�+�������" �������� ��/� ��(��)�.�������� �������4��� .�� �. ��� �����" ���� ���� � ����� #��)� �� ���� ����.��� ������ ����� ��� ���������.��.������� �3�)��"�������������� .����� ��� ���������&��%�����������.����� ������ +� ����� F(?�� %���� ��� )�"�� � � ������.��� ,�� ������ �� ���� ����+��� ����.��������#��.��4��>;C;�;�� �$����$��F"�����'�,����I$���$���-(-����(1�(���1���1���(����������(�

���#���(1������������# ���#��,�� � ���,����%# �#��+��� ����.��� +��3��� .���� .�� � ��� ����� ��������� �������������� �����������)� ��� .���. ���������.��4���5� �$����$��F"�����'�,����I$���$���-(-����(1�(���1���1���(����"����������(�(�

���#���(1������������������ �3�)��"����� �����%'�� .�� ����.�# ���#��,�� ����,�����%# �#��+��� ����.� ����� ��� .������ ���3���)� � �����'�J����+�� .�� ����.��� ��# �����%# ���#��%�����+��� ����MB� ,�� � ���,�� ��%# ��� MAB� ������.�!� +�� �� �� ) � � ����� .��� ���� �3 ���� �������%��%��)�+��+����.��+� ���� ������)�����������4����'�J�,������������ �3 ���"���%��#��)�� �����.��4��/�"��>E5�����..�� �� ) �� �����������.����'� ����"�� ��� ���.������� �3�)��"����� ���"��.��)�"�� .�4�����'�J� ���� ���� ������.�� .��� ���� �3� )��"��� ����� ����� � .���� � ��� �� �������&��%�����������.����� ������+� �����F(?��%���� ���)�"�� �� ������.���,��������

�� ���� ����+��� ����.��������#��.��47C���5� �$����$��F"�����'�,����I$���$���-(-����(�(���1�(�?�'����������-(%A%���1��

�1���(� �.�������)��*�"�(0����(�(����#���(1������������������ �3�)��"����� ����.�# ���#��,�� ����,����%# �#��+��� ����� �������������" ����+�� ���'"����� ���� ���� �3� )��"��� �� �� �� ) � +, ����.�� ���� � ��� '���' ���� ),���#��) ��.� �4��

24-Ancak halihazırda vergileme %0 nispetinde oldu�undan Çifte Vergilemeyi Önleme Anla�maları’nın etkisi bulunmamaktadır.

Page 40: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

40

��������������������������������

���� ���� �3� )��"��� �� ���� ���� ���� �3� )��"��� �� ��� )+� %��' ������� � ��� ����������" ���� ,�� ������ ��������� � .�� �. .�� ���%���� �+����� A8� )��� "�.�� ���3����+��������� ��,��������� ������'� .��������#��)�.������+������. �����#��)���.��,.�����)���������.�4��/�"��>E5�����..�� �� ) �� �����������.����'� ����"�� ��� ���.������� �3�)��"����� ���"�� .�� )�"�� .�4� 2��� .��� ���� �3� )��"��� �� ����� BA4BA47BB>� ���%�.��� ����� %��"��. �����%# �#��+��� ��.���� .���. ���� ��L����������" �����#��) ��.� ������� �� ������ ��������� �����'���+�����#������������� �������'� �����MB��'���.�����'�J������ ��� ��� #�� ��'�J� �%�� #��).�4� 2��� +�� ������� )� �� � .�� �.��� .��� ���� �3� +���� ���������� ����� ���3���� +��������� #�� ���4� ����� )� � ��� .� ����� �� #�� ����� �� ���+�����������+��)� � ���.�% ��. ���4�����\�3�� ������'����.��� .���. ���)� � �������\������"�%���� ���"��"�#��.�������������'��.��.������� �����#����#�3������ ��,.������ ���#��) ������#�3�����W+������" �����+������. .��+�������� ��.��%��' �����#��).�����%�'��. �4��� .�� �. ��� �����" ���� ���� � ����� #��)� �� ���� ����.��� ������ ����� ��� ���������.��.������� �3�)��"�������������� .����� ��� ���������&��%�����������.����� ������ +� ����� F(?�� %���� ��� )�"�� � � ������.��� ,�� ������ �� ���� ����

+��� ����.��������#��.��478��>;C;�;>��������D-��)������-(%A%(1����1���1���(����������(����#���(1�������������� ���� �3� )��"��� �� ��� ����3��.��� � .�� �. ��� ���� ��'�� �����" �������#��) ��.� ���.�� +�� ���'"����� ���� ���� �3� )��"��� �� ���� ���� ��'�� �����" �������#��) ��.� ��� �� ) ������.����'� ����"�� ��� ���������)�"�� .�4���������� �3�)��"����� ����������'��)� � ��������.�����'� ������ �����'�J�������.��,�� ������ ���� �3�� ����� � .���� � ��� �� ������� &��%������ �����.�� ��� ������F(?�5���� +� ������ %� �.�� ��� ��� �� ����.�� ���� � ��� ������� .����� � ���� .������.����'�J���MA8�������.��.�� ��� ����.������� �������.����'� ����������� ���� �.��4������ ���� �3� )��"��� �� ���� ���� ���� �3� )��"��� �� ��.�� � .���� )+� ��'�J� �� �� ��#��) ��.� ���������'��)� � �����.��� ��+���������#�����������.��.�� ��.�4��>;C;�;@���$1%������"����������(�(����#���(1�������������� ���� �3� )��"��� �� ��� ����3��.��� � .�� �. ��� ��#.���� 3��� �����" �������#��) ��.� ���.��+�����'"������������� �3�)��"����� ������#.����3��������" �������#��) ��.� ��� �� ) ������.����'� ����"�� ��� ���������)�"�� .�4��������� �3�)��"����� ���� ���� ���� �3� )��"��� �� ��.�� � .���� )+� MA8� ������.�� ��'�J� �� �� ��#��) ��.� �����#.����3���)� � �����.��� ��+���������#�����������.��.�� ��.�4������ ���� �3� )��"��� �� ���� ��#.���� 3��� )� � ��� �����.��� ��'� ����� � ��� ��'�J�������.�� ,�� ������ ���� �3�� ����� � .���� � ��� �� ������� &��%������ �����.����� ������F(?�5����+� ������%� �.����'�J��� ����.������� �������.����'� ��4��

25 Ancak halihazırda vergileme %0 nispetinde oldu�undan Çifte Vergilemeyi Önleme Anla�maları’nın etkisi bulunmamaktadır

Page 41: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

41

��������������������������������

>;C;�;6���('%��*������9��������-(%�*����������#�����(1�(���1���1���(�*����������(�(����#���(1���������

����� ���� �3� )��"��� �� ���� ����� � ������� �������� 3���� ���� ��� +� )� ���.��� � .������ �������'�� �������#��) ��.� ���.��+�����'"������������� �3�)��"����� ����,�������������" �������#��) ��.� ��� �� ) � �����.����'� ����"�� ��� ���������)�"�� �� �'�+��)� � ��������.���MB�������.����'�J���)� ���������4�?������.�������� �� �����'���3,������ ��� ��� M� 8AN� 6���+� � D���� � ������ ��� ������.�� � ��� ),���� %������ ���.��� � ����� �������� 3�� ������� +�� �� .��� 3�� �� ���� �� � .�� ���� ��� ���� ���+� )� ������ .���"����� ����.��/(��/�"�� D�..�� >E���)� ������������4� �������� �3�)��"����� ������������ �3�)��"����� ��.��� .����)+��+��)� � �����.��� ��+���������#�����������.��.�� ��.�4��>;C;�;C��-����9��������-(����(�(������������(1�(���1���1���(�*�"�(0����(�

���#���(1�������������� ���� �3� )��"��� �� ���� +���� �������� 3���� ���� ��� +� )� ��� � ��� ������.��� � .������ ��� �����" ����� #��) ��.� ���.�� +�� ���'"����� ���� ���� �3� )��"��� �� ���� ,�������� �����" �������#��) ��.� ��� �� ) � �����.����'� ��� �"�� ��� ���������)�"�� �� �'� +�� )� �� ��� �����.��� MB� ������.�� ��#�3��� ��)� ���������4� ���� ���� �3� )��"����� ������������ �3�)��"����� ��.��� .����)+�+��)� � �����.��� ��+���������#�����������.��.�� ��.�4��>;C;�;<��*97+���97+��97E1�(���1���1���(�*N���������(�(����#���(1�������������� ���� �3� )��"��� �� ���� �������� ����� ���� %�� ���� ���.��� � .�� ���� ��� ����'�� ������� #��) ��.� ���.�� ���� ���� �3� )��"��� �� ���� ,�� ������ �����" �������#��) ��.� ��� �� ) ������.����'� ����"�� ��� ���������)�"�� .�4������ ���� �3� )��"��� �� ���� � .�� ���� ��� ����� � ������� �������� ����� ���� ���� '�� ���������.�����'� ������ �����'�J�������.��,������������ �3�������� .����� ��� ��������� &��%������ �����.�� ��� ������ F(?�5���� +� ������ %� �.�� ��'�J� �� ����.������� �������.����'� ��4��������� �3�)��"����� ������������ �3�)��"����� ��.��� .����)+� ��'�J� �� �� �� #��) ��.� ��� +�� )� � ��� ��.��� �� +��������� #������ �����.��.�� ��.�4��>;C;>;������!'����2�*%�%������>;C;>;8�*%�%��������#�����!'����2������

����� ��� #��)� ���� �3 ����� +����� "���� ������� ����� ����� ���.�� ���� ������� ������ ������ � �� ����+� ����������������� ���� ������������ �'�>E>7���� ���������������������%���� �����),������� ����� ���������� ���.�#���������'�� ����+, �����������.�� ����� ��� �� +������ ��� ����� ��+����� ����� ��� ������� �����.�4� ������ #�� ���.� ����� ���� ����������� ������� ����� ��� #��)��� ��+.�4� �������� '�� ����+, �����������.������� ��������� ���#��)����� �3���������.������������%�����,�� ���4�(��)�����+�����������������������.��������� �����%�����+����.������������� ��� #��)���� �����.��� ����� ���� �+��� �.��� ����� +�� ����� ����� +����� �. ��������� ��)� ��#��)�����+����� �������4��������������������.�������������� ��������.��

Page 42: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

42

��������������������������������

��� ��� ��+� �������������������%����.��� �������� ���3�#���.������.������� �������� ���#��)����� �3�.�� .� ��4�

�����),�������� ���#��)����� �3 ������ ��.��9��

S��������K���� ���� � L�������K���� ����� � L�����.�K���� ����� � L���������'�� ����+, �����������.������� ����

� � L�2���������� ���� �����" ��������� ���#��)�.������.��4!7>�� � L����������� �������+���������� ����� S����'����3 ����� S�6���.���������� �� ������ S��������#��(���3 �������6���.�6� ���� ����� S�6��0���� �� �����>;C;>;��*%�%��*�"�(A��$�������(������2�����.�� +� �� ��� ������ #�� ���� �� ����� +�� %��'� .,���� "�.�� � .�� ���� ��� �3������" ���� ����� ��� (��)� ���������� >5���� ��..�� ��������� P������ �������Q� � �����#��)��� ��+� ���� ��4� ��3� ������ ����������� ��+��.�� /� �� (��)� ������5���� P����������"Q�%�����.���%���� �����)� ����4�������� �����"��� � ������ ��.���� .������ ���)� � ���� ������ �������� ��� ��4�2�� �� ���������� ��� #��)�.��� ���� �. ��� +� ����� �����" ��� %��"�� ������ �������� ����� ���#��)��� ��+� � ��4� �������� '�����.��� � .�� �. ��� )� � ���� ���� � ����� ����� ���(��)��������.��+������� ������ ������� �.48!9������� ��.���+�� ��� ������� ��.��9����������������� �������� �������),�������� ����V��A!� ���� ���� �3����� ��+� +����� +�� �������� ��������� ���� �� ���� ��.��� �� � .������ ��������" ��� ��� ��������� ���+� )� ��� ��������������� �� �������%������ ���.���� .���. ����W��'�� ����%��"!���7!��������� �3�������+�+�����+�����������W��������� �����W���#���������������� ��� ��.������3������ ���.���� .������ ����W��'�� ��������� ���#��)�.��������. ����4�������..�.���.���� ������� �������������� �3�������+������ ����������� ������������. ��� ����� �� ����� ����� � .�� �. ��� �W�� '�� ������ ��'������.��4� �W�� '������ � ���������������#���� .������� �3�������+�� ������� ���������)� ������.�� +��,����+� ���������.��4� ���� ���� �3� +�� �����.���� +�� +����� 3�.�� �� ������ #�� �� ��������������.����.�� +� �����+�������.����W��'���� � �������� ��� ��+��+���� ��.���� ����������������" ���������.�������� �������������4��

26 Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 2’nci maddesine göre, Sermaye Piyasası Kurulunun düzenleme ve denetimine tâbi fonlar ile bu fonlara benzer yabancı fonlar sermaye �irketi. olarak kabul edilmektedir.

Page 43: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

43

��������������������������������

��� ���� �����������#��) ������,� ����� ���" �������.��4�6����������������"����� �+���� �� ���������� .�� �. .�� �� �����.�� ����� ���#��)�����+� ���� .����.��������������W��.���������� �� ������ ��� �����.��������� ��.��.������� ���#��)�����+����� �������,�����)�" �����������4����������� �3�+�������.���� .���. ��� ������������������+�������.��)��� �#��)���J�����������#��) �����#��������� ���#��)�.��������. ��������" ��.���� ������#�����W��.����������+�� ��#��)����������'����.����.��+����� ����#����.���������.��#��)��������'� ����� �����������)� ���������)� ����� ������������4��6������ �����" ���� ����� ��)� ����� �"���.���� ����� ��� #��)� ���� �3 ����� ���������� ����������� �3��������%��)�����.������������ �����+��,����+� ���������.��4�6��������������+��� ���������������� �3������ ��.���� .���. ����W��'�� ������������������� ���#��)�.��������. ������4����������W��'������� .���.������������������� �3��������+� �+�����������������������.������� �������.��4�������� � ���������������� �������� ������� ����� ����� .����.��� � .�� ���� ��� ������ �����" ����� +� � ���� ��� � ���.�� ����� ���#��)�.��������. ����4�6���.�������� ���+ ����"�V�- 6�������. �����������������#���� ���.���������� ��.��+��������� ������- 6�������. �����������������#�������������������5.��+� ����������- 6������ '������ � �.�� ������ ��������� ����� .���� ������� ,.����� ��������� ��� ���

MAB5�����%'�� ������- 6������������������ .���. .�����%��+���� ���������'�������������� �����������+���

�� ����� ��� .������ ������- 6����������������� �W��'����.������������������ ��������" ��������.���,.�����#��) ���

.���.�% �� ���������!��������. �����������3�� ������+� ��.����� ���#��)������ �������������������MA8�������.�V� �������. �����+����������������3�� �������������3������������#���� )����� %���� ����� ��� ���� ��� .�� ����� � ����������������� ���� .������.��� ������ �. ��� �������� 3�� ������ +� ��.���� � ��� #��)� ����� ������������� ��� ��� ������5.�� ��)� ����� ����� ��� #��)� ������.��� )� �� #�� ����� ���#��)�+��������' ���#��)����������������

- 6������������������� .���. .��%��'�.,������ ��������� ���#��)�+�����������#�� ���)����������%����.���������5�������3����. ����

)���������.�4��2���� .���� ������ �����" ���� �����.�������� ��� �+ ��� "��������.������ � ��� ���� �������' ���� ������ )��� ��� �������4� 6������ ������ MAB5.��� 3�� �� � �� .�%� ���� ���������)��"�� ������� %� �.�� #���� +����� ���� ��� )��"�� ����� �� +� ���� #��)� ����� ���������)��"�� ����.��.���� ��.�����.�������� ��� �+ ����������.�� .�4��?��� ���.���� 774AA47BB;� ���%� #�� 7EB>7� ��� �� I��� /�����N.�� ����� ������� ����� ����)����]8;AA���� �������(�� �� �����D ���������������.��� ����*�����.�������]� ���������� �3�������+�)��"����� ��� ������� �����������#�����������������N.��+� ������������� ��.���� .������ ��� �����������" ����������.������� ������� ������ �����.�%��,�������� ������ %���� ��� ��'����.�� ����� �� #��)�.��� ���� �. �+ �����.�4� ������.�������� ���+ ����"�������.������� ������� ������)���������.�4��

Page 44: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

44

��������������������������������

- �����5�������� ����)�.��774AA47BB;����%�����+�����=B4BC47BB<����%�����.���� .���. ���

- =A4B847BB<����%�����.���������N�������3����. ���������������������������������������� � �������������������������� �������� �������������������������� � .�� �. .�� ���%� �+���� �� ��� ����� � ����� ��� ��� +�� �� � ���� �� ����� #�� �� ���.����.���� ������3���' �������ME8�#����.�%��3�� ������������ �3�� ������������#���� ���.���������� ��.�������� ����%���+�������������������MAB�������.������������ ������������� �3�������+� ����������� �����������7������� ����� �����3 ���.������� ��������.���� ������%� ������ .���"����� ����.���.����������������" ����� ����� ���#��)�.��������. ����4������),���� ���.����.����+� ����� �������������������� �3�������+������������ �������� ���+ ������ �'�������������V�- 2���� .���� ����� ����� ������ #���� ���.� ������ ��� ��.�� � ���� #�� +�� ����� ����

������5.���������� �3�� ��������- 2���� .���� ������ ����������� � .�� �. .�� ���%� �+���� �V� ��� ����� � ����� ��� ��� +�� �� �

���� �������#�� �� ���.����.���� ������3���' �������ME8�#����.�%��3�� �����������.����������%� ���.���� ������#������� .���� ����� �����%��� +���� ������������ ���MAB�������.��������������

- ������������������%� ������ .���"����������%��+���� ���������������� � E=B�)��!����� �����3�.���������� �����

)���������.�4���� ����� ��� ������ ������� ����� #�� �� ��� .����.��� ���3� ��' ������� ME85� #���� .�%��3�� ������� ��� ��� +�� �� � ���� �� ����� .���� ����� ���.��� � ������ )������� )+�� ������������� ���3��� ME85�� #���� .�%�� 3�� ����� � �������� ����� .���� ����� ���� %��� +��������������������+���� ����� ���������MAB�������.���������. ���)����������4��?I1��9�������5.���������� �3�� ��� �!��4K45���A=:A:7BB>����%��+���� ���"������� .������3�.��+� �����#�� ��� ������ �������� ��� +���� � ���� �������#�� �� ��� .����.��� ���3���' �������M;B5� ���� ���� �3� � ������ �!�� &!� #�� �!� ������ #���� ���.� ������ ��%����.�������� ���� ��������� � �������.��4� �,�� ������ ����� .���� ����� ����� + ��"�.�� ),�� �������� �� .����� CBB4BBB� ���� ����� #�� �� ��� .����.��� ���3� ��' ���� �� 8BB4BBB� ��5.�4� �!��4K45���+������� �������������������'�� ����.�������.���)+.�9�� �!�K��������������8BB4BBB����� �!��4K45����������'����78B4BBB������ &!�K��������������7BB4BBB����� �!��4K45����������'����ABB4BBB������ �!�K��������������A4BBB4BBB����� �!��4K45����������'����8B4BBB���5.�4��������.�.��� �!��4K45��� �!�K�����.����������'����M8�� .����.���#��+��������'����.����.��� ����� ���� �!� �4K45��� ����� #�� �� ��� .����.��� ���3� ��' ������ ������ 78B4BBB[ABB4BBB!:8BB4BBB_ � MEB� � ������.���� +�� ������ ���� ��)� ����� "��

)������� ���� ���������������.��4������.�� �������� .���� ������%� ����� ������.���� .���. ����������" ������.�������� �������������4��K������ �!��4K45��� �!�K�����.����.���� ���.��������� �����������������.��� ��������#�� �� ��� .����.��� ���3� ��' ���� ME8� �������� �������� � ��.��� �!� �������� ��� ������%� ������ .���"����� ����.���.����������" ���"��.�����.�������� ��� �+ �����4��

Page 45: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

45

��������������������������������

����������������� �������� ��

����������� ����)��������� �� ����.��)������������ ���������.�� �������.��"����.�� ����'�� ������ �+��� .������ �����.�� +�� +�.� �� � .��� "����� ���� %� �.�� � ����� �����" �������� ���#��)�.��������. �����.�4�6���������������� ����'���3,� ���.��+� �����+����� ����� ���� ��� %�� ���� ����� � .��� "����� ����.��� �� ����� �����" ������'��������.��4�

������������������������������� � �������� ���� �������� ����������������

• D���� ������� �����������3�� ����#��������� �� �������'���3,��� ����� ��.���.����������" ������

• ����3,���������5.������ ��+��� ��.��� ���),����� ����#�������� ���.�� ����.��� ����������3�� ����#��������� �� �������'���3,��� ����� ��.���.����������" ������

• /�������������������3�� ����#��������� �� ������������" ������

• /�������� ���������3�� ����#��������� �� ������������" ������

• ���� ����������3�� ������������" ������

• ������3��������3�� ���� ��#�� ���3��������3�� ������������" �����

��� ���3���#��������� �� �����������5.������ ����� �� ���������� ������� ���#��)�.��������. ����4�

��� ������������������������������������������������������������������������������ ���� ������ �������� �

����� �������������������� ����� �����3 ���.������� ����������� ���#��������%� ��� ����������� ���%'�� .�� ��������������� ������3������ ���#����"%���%�� �������������.���.����������" �����ME8N ������������ ���#��)�.������.��4�

��� ����� ���������'� .���� .,���.�� ��)� �����#�� ����� ����������� ���.�������� �������������������'� .������ �� � �����+������� �����������.���'�3���,�� �+��3���%��+��.������ ��4������������+�.� �������������'� .������ ��� ������������#���� �������������.�����% � �. ��� �������4� ��� ���� "�.�� ��% � �. ������ ����� +�.� ��� �+��� �.��� ������.��� ���������.����%���������� ������#��) ������������������� ��4�

����� ��� ����3��.��� ��� ��� �� ���� �� � ���� �� ���3 ���.�� ���� � ��� �������� ����� �����������.�� ��'�� #���� %��"� ����� +� ���������� � �'�� ����� ����������� ����� ���#��)��.��� ���� �. ��� .������.�� ,.����� ��'�� #���� %��" ��� ����� ��� #��)��"���.�������������+� ��. ������).�� ���� �������� ��.� ������4�

������ � ��� ��������� ��

����� ����������.����.��+� ����� ����� ���#����.������ � �������� ���� ��� .������ ��������� �����" ����� +� � ���� ��� � ���.�� ����� ���#��)�.��� �����. ����42���� .����.��+� ���������� ���#����.������ � �������� ���� ��� .���. ��������������" ������V��

• ���.����� ���#��)������ �������������������MA8�������.��)� ��#������� ���#��)�+��������' ���#��)����������������

Page 46: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

46

��������������������������������

• � .���. .��%��'�.,������ ������ �������� ���#��)�+�����������#�� ���)����������%����.���������5�������3����. ���� ������

• 6������ �. ��� ������� ���� 3�� ���� ���������� 3���� � ��� ���� .�% � 3������������� )����� %���� ����� ��� ���� #���� ����� � ������� ��������� � ����.������.���+�������" �����.��.����� ���#��)������ �������������������������5.����)� ���������� ���#��)�������.�� M7B!�)� ��#������� ���#��)�+��������' ���#��)���������������

)���������.�4��

B>4A747BB;����%�#��7EBE>���� ��I���/�����5.������� ����)����PA�����1�5 ��8;AA���� �������(�� �� �����D ���������������.��� ����*�����.��������� ����/��� ���+ �]� ���������� �3�������+�)��"����� ��� ������� �����������#�����������������N.��+� ����������+� ���.���� .������ ��������" ���������.������� ������� ������ �����.�%��,��������������%���� �����'����.������� ���#��)�.��� �����. �+ �����.�4���� ���.�������� ���+ ����"�������.������� ������� ������)���������.�4��- �����5�������� ����)�.��774AA47BB;����%�����+�����=B4BC47BB<����%�����.���� .��

�. ���- =A4B847BB<����%�����.���������N�������3����. �����*N����������G"���(1�(���-D�B���/� ��(��)�����������<C5�������..������������������� �3������ �������3��.��V��������� �3� � ������)��"��� �� �����)� ��#�� ����� ��� #��)� ���� �3� � ����� ����#�� +��#��) ��.��� ���3� � �� ���� .����� ���� ���� '�� ���� 7BB=:E8EE� ��� �� ���� ��� ���� �� ���������������!� MAB�� 7=4BE47BB>����%�.��� �+����� 7BB>:ABE=A� ��� �� ���� ��� ���� �� ���������������!�MA8��'���.����'�J����+.�4��&��'���0�'����'������(� %�%�%��/����� ����� ��� #��)� )������ ���� '���� �����.��� ��'� ��� ��'�J� �"���.��� %� ��� �"���� ����������� ��� ��%� ����"�������� �����#��) ��.� ����"���.���%��%��)�+��3��� � ���+� ���������.��4�������������������*%�%�����(�(� %�%�%��2������������ �� ������������" ������.��� ����)� �����#��������.���"�� ������� �������� ���#��)� �����.����.���������'���������� �������)���������� ���#��)�)����������'���������.�����'� �����'�J��"���.���,�� �������.���+��.������+� ���������.��4��>;C;>;>� �$��+��,�!(������&����� �.�)���������� ������ +� ������ .�#��� +, �����#�� %�� .����� .���� ����.������� ��� (��)�2���5����,�� �%���� ���.������� ����4��� �������:���-;<���

Page 47: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

47

��������������������������������

A!����#����+���"���������.����+������� ��+� ������+� �������.��� ���3�%��.�������� ���+������.�����3���%�����.�.�4��������+� ����.����3����W���������+� ������W���#��)��������%�� ��� D.�A;:A!4��

7!���3����W��������'��%�����.���%���� ����+� ������W��������'��.��.��)�"�� .�4�K����.���������3�%���������#��������� ���������� ���������.���%' �����+� �� �������������3��.���.����.���.�������#����.� �� ��� �����#�� ���.���� ��������������3���%� �.������� ���� .����� ��� .���� ��� ������ )�"��4� �� �� ��� �����.��� � ����� .���� ��� (��)� -� ��������.������ ���� ����),���.���� ���4� D.�A;:7!4�

� =!� �������� AE5��� ��..���� ),��� ��3��� ����� ������ .����� ���� � ��� #�� ,.�# ����+� �����%� �.��+� �� �������������� ��4���=�! ���( ������!��& ������� � � �:���-><��� A!��������������)� ������.�������.��� ���� ���.�% �.��)��"�� �����+� ���� ���.�#��%�����.�.�9� D.�A<:A!�

�� �����������.���3�%��.��������� ��+� �� ����������������\�#������������ �����������N.��+� �����4� D.�A<:AL�!�

7!�D��3�%���������.�#�����%�.���+ W�"��.���� ������+� �� �������������3��.���+��+�����%� �.��.�#�� ������#��������+ W�"�����)�"� ��4� D.�A<:AL+!�

����� �����������.������� ���.�% �.������.������� ���.��.�#��%�����.�.�4�

=!������.���� �� ���+, �����#����%��.�����%�����.�.�9�

�?���@A5B�8��

���� ���� �3� +�� ������� �������� ��3���� � ����� �3�%� ������ ����� �� +����� �� �#�� �������� ���� ������#��+��" ����������� ��.���� ��������.�����#����#������������ �������#���� .�%�� 3�� �� ���� ���� �3� ������� �������� .�#������ #�� ����� ����.�� .�#��. ����������������������� ������.�#�� ����������������������������� ��.��� ������%� ��� #�� ���� +�� �������� ��)� ������.�� ���� +, ����� %�����.�.�4� ��#��. ��������������� ������#�� �����������%� ������+��\�.�������MABN������.�� ����������������� �����,.������� ����+, �������� ��������)� �.�� .�4� D.�A<:=L�!�

�13�C��@A5B�8��

�������� �3�+�����������������#�������������������� ��.���+����+�������������������N.��� ������#����.��\���� ����+ W�"���.������� ����������� ��� �������������� �� � ���� �� � .�� ���� ��� ������ %� ��� ��� .�� �%'� � .�� ���� ������ #���� %������ ���� �����+��#����+���"��������� ��.���� ��������.������\��������� �������#����#�������� ���� ����� ���� ���� �3� +�� ������� �������� .�#������� +�� ����������)� ������.�� ���\� +, ����� %�����.�.�4� ������� ������ #���� %����� � ���� �����.�#��.��� � �����+���� ����������������� .��3�� �����.�#���� "��)���� ����3�#��'�3��� �� ������������.�#��. �������� �.��4����\�+, ����.��.�#��. ���#�� �� ��������� ����.� ���.�#�� ���������%� ���� .�#��.������������� �+ �����)+� .����.���+�� ������������ ������ .�� #�� �+ �4� ��������� #�� ������ %� ����� +�� +���� ��'����.�� .�#��.���

Page 48: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

48

��������������������������������

.�#�� ��� ������� %� ����� .�#��.��� ������� ����� ������ #�� ��� %� �.��� .�#��. ������������#��������%� ����� ����+��" �����.��.�#������� �.��4� D.�A<:=L+!�

��338�=8D�E�����

���� ���� �3� +�� ������� ��������� .���� +�� ������� �������� %� ����� +�� ��������,������#��%��"���� ������� .���.�������� .��.�#�� ����#������� ����.��+���������%� ����.�#��.�������� ���������.� ������������������� ��.��� ������%� ����#������ +�� �������� ��)� ������.�� %�� .����� %�����.�.�4� *� ��� .�#�� ����������������� ������#�� �����������%� ������+���.�������MABN������.�� ����������������� �����,.������� ����%��.�������� ��������)� �.�� .�4� D.�A<:=L+!�

�����..����),�����'� �����+, ���� ��.�����3�#��'�3�.���� ����%��' ���� ) �� .�������3�#����'�3�%��' ��+� ����.�#�� ����4�

D� �������� ����.�#���+, �����#��%��.������ �� ��� �� ) ��a ���+� � ���������� .�4�

�>;C;>;@�F��!�!���������J�F��!�!�*�"�(0���5� F��!�!����������

����� ��� (��)� ���������� A75��� ��..�� �� ,��� �� ������� ������ ���.���.���� ������,��� �����������)� �����.��+��":,��������������������� �� �� ����#��,�������������� �������"���+����� .������#�� ����4��

F��!�!���������'�$�����$��/-�0L,"���������-��(��

����� ����������� ����.���#��������� �� �� �� �� ����� ��.���.����.���#����.� �� ��� �����������.����� � ����.�� �� ��.�� ����%������ �� +�������%��'� .,���� "�.�� %��%��)� +�����%��� �������� ,�� ��������� �"� ������� ����� ������ ) � %��'� .,���� "�� ,��� ������������ �������4�

6� ����.���� ��� ���+��" �����,��� ������������ �+ ���"�V��

• �����.���#����.� �� ��� �����������#��������� �� �� ���.���������. �����

• 6� ����.���� ��� ������

• ������ .���� ��� ���+������%��'�.,���� "�.��%��%��)�+�����%�����������,������������"���������������

)���������.�4�

7���'�

D�..�.�� ����� ��.��� �� ��� ��� ���. ���� .���� ���� ����� ������ )� ��� %� �.�� ,��� ������������ ������,�),�� �����.�4��

Page 49: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

49

��������������������������������

0���� ��� ����+����������%���������� .��������� �� ��%���.��,���������������������� ��� )��"��� ��� #�� ����� ��� �� � ��� ���� ��'������.��4� ��� ��.�� %��%��)� +������� ��� '���� ������ +� ������� �� +���+��� 6���+� � D���� � ������ ��� ������.�� � ���),����%� ����� .��+� ��.��� ����%� �.���+��%� �������� .��������� ��.�����'� ���+��" ���� ��.��,��� ������������ ���+ ���"��+����� .��� .��+� ��.��� ���%� ������ �.��������� ���'�������������MAB�� ����)���������.�4�

?�����V�A:A:7BB<����%��+���� ��,���������A4BBB4BBB����� ��� �!��4K45������������M8� ������.�� ������ ����� �!� ��.4� K�45.��� ��'����� +��" ���� ���� .���� ���� ����� .��+� ������.������.��,��� ���������� �����.���� ��.� ������4���

7���'������)'����'�)��

?��� �����������)� ������.������� �� �� ���V�

• 0��������.����.���#����.� �� ��� �����������MAB�������.���������� .����#����������MAB�������.�����#�����W��'����%��������%'�� .����+������������.���

• �����.���#����.� �� ��� �������������#��������� �� �� �+�����������������������#���� �W��'����%������� �%'�%� �������� ���MAB5����� �.�� +� ��.����� +��)��"������#������������

3�.���������.�4��

/,�� .���������������� �� �� ���� ������#������� ��.���������MAB�������.����������������.���W��'����%��������%'�� ������������������.��4�/��"������#��������� ������+��"��� ���������� �����MAB�������.���.�%����� �����������#�����W��'����%����� +� ������%� �.�������� �� �� ������� �� ����,��������� ����������4�

�-�A%(�1-.�%1�(�$����1-������-����'�����(��1�������

�������� ��������������+���������� ��� ���� ���+�������.���#��������� ���� �� �� �+��+����� �����.��� .����.��� ����� ������� ,��� �� ��������� ��#���� � ����������� ������)� �������.�4��

��������������#��������� �� �� ���.����������"�������������.���.� �� ��� �����������. ���.������.��.��,��� ���������,��������� �+ ������4��� �� ��� �����������. ���+��" ���� ��.�� ������ +�.���3�� �� �������� )���� +������,��� �� �������� ����� ��+� ��. �������)� ����� ����������.�4�

?�����V������� �!�������� �!5����MEB�������.��������.��4������� �!��%������.�%���.���������� ��������� �!5��������� ��� ��� "�.��� ��.���������� &!5���������� &!�.�������� �!5���+��"�#������4����.����.��������� �!5�������.��������� ��������� �!5.��������� &!������.���.� �� ��� �����+��"�������������+� ��. �����#��.�������� �����#�� ����%� �.��+��+��" �����,��� ������������ �������4��

�-�A%(��)�����1��'%���(�������#���.��

?��� ��������.���,���. �+ ���"��+������ �����������+��+������ �����#������������%������ ����.���� ������)���������.�4����+��������������� �� ��.����+�����+��������������� ����%� �.��� � ����.���� ��� ���+��+��"����,���������������� ��������#��+��+��" �������.��� ��,��� ���������� ������������4��

Page 50: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

50

��������������������������������

?�����V� ������ �!�� ������ �!5��� M>B� ������.��� ������ �!5.�� ������ &!5��� ���������.�� ������.��4� ������ �!�� ������ �!5.��� � .���� A4BBB4BBB� ��� +������ �������� ��������� �� �� ������ &!5��� +��"� #������4� ��� .����.��� ������ �!5��� ������ �!5.��� � ����� .���� +������ ������� � ����.�� �� ��� ��.��� .�#��. .��.���� +������ +�� ������ ��.����������������� �!� "��,��� ���������� .����.���,���. ����4����������3����������� &!5����� ��.����+��"��������%���%� ����.��,��� ���������%��+��.��.������� ���������4�

����� ����� ��� +����� �� ����� �������� ����� �����.�� +��"� �� ��.���� ������ #���� ����� �� �� � ��.��� � ��������� � ���� .������.�� ,��� �� ��������� #�� ������� ��'��.�� +�������.���� ���� �������+���������� ���+�������%�'��. ���,��������� ����������4��

�-�A%(�,"��������(�(�!0�'���(���)�����

0�����#��������� �� �� ���.���������. '�� ����.���� ��� ���+��" �����,��� ���������� ����� ��+� � �. �+ ��� "�� +�� +��" ����� %��'� .,������ +����.��� ,�� ��������� �"��������������)���������.�4��

�� ����� ���������#��������� �� �� ��� ��.�����'� ���+��" ���� ��.���+���� ��.���� �����+��" �������' �������%��'�.,����+����.���,������������"������ ������� ������ ����#��+�������������+��"������ ������������������ ���������� ) �%��'�.,����"��,��� ���������� �����.������� ������)���������.�4��

2�+�����'���������.�����'� ��� +��" ���� ���� ���� +��":,�� �������%��+��.���%��� +��+������ � ��.���� ���%��� )�"�� � � ��� .,#�� ����� ��� � ���������4� 2�+����� '���� �����.���� ����� +������ #�.���� � ����� �� �� ������� %� �.��� � ����� �� � "�� ,�� ������%��' ����� +������ ,.�������� ���������� + ��"�� )���� �+���� �� (��)� -� � �������%���� �����),���.���� ���������������� ����������� ����'� �������4�

0���� ����� � ��������� ��.��.����+��" �������������,������������"�������������������.���� ���� ����� .�� )��"�� ����� %� �.�� ,��� �� ������� � ����� .���� ��.� ����4� �������� �������������.�V�������#��������� �� �� ����� ��� ��+� ��������3�� ��������������)��� � ����� 3�� ������ +� ����� +����� #���� +������ ���.� ����� ����.��� ��'� ���+��" ���� ���M8B�������.��.������� ���������4�2� ������ �� � ����� ����3�������������.������.������ ���.�����'� ���+��" ���� ��.��M8B�������.������� ����������� �'�)��� ����� ���"��"�#��.��� �����'� �������4�

������� ������5.�� 8CAA� ��� �� ������� ��� ��������� ),��� 3�� ������ +� ����� +�� +������V�+����� +������ ���.� �������� ��� 3�� ���� ������ ��#.���� +������ #���� ,�� � ���� #������ ���%��' ����+������%��' ����� �� ��3�����' �����#�����.��� ��.���������� ���V������.����.�� �� +� ��.���� � ��.�� 8CAA� ��� �� ������ +������ +�� ������ �� ������� �� � �����.���� ����� #�� ��'����� ���� � ��� +�� ��#����� "��"�#��.�� ������.�� +� �� ��� +������3�� ��� ��.��+� ���������� ����3�.���������.�4��

F"��������� '�$����V� �������� (��)� -� � ������� ��������� ��'�� �. ��� � ��� %��'�.,����+����.���,����������3�.���������.�4�(��)�-� �����������A<75�����..�����������,�� �������� ���3� ��#��� ��� ��� ���� ��!���' ���� ��+��" ��������.���3������4�2��� ���� ��� ����� ��� +������.��� ���� ������%�.�� ��� ����������),�����'���. ���,�����������������%��'�.,����+����.���,���������� �����.������� ���������4�

����� ),���� ����� ����� ��'���� � .�� ���� +��" ���� ����� ,��� �� ������� � �'� � ��.�����,���.�����'���%��'�.,����+����.���+ ��"�.������� ���,��������� ������ ����������� ����'� �������4�

Page 51: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

51

��������������������������������

��������.,����+����,������������3���#������)��3�.���� �����������.������.���,����������������������#������� �� �� �� ��� ��.�����'�����+��" ���� ������������,��� ���������� �����.���� ��.� ������4�

?�����V�+����������%��'�.,����+����.���+ ��"����� ����.���� ��������.���)+.�4�

D�#��� ��� � � _� ABB+���� ���� ��444444444444444444444444444444444_� A8B+������" ��444444444444444444444444444444444444_� ��=B+���/�"����� ������ ����44444444444444�_�������AB+���

����� ),��� ,�� ������ �������� %��'� .,���� +����.��� ,�� ������� �����.��� )+�� �������4�

?��������44444444444444444_� D�#��� ���[�� ���� ��!�@����" ���

�?��������444444444444444444_���� ABB�[�A8B!�@�=B�

?���������4444444444444444�_����77B�+���

?�������.��),�� ������������)�"����� ������ ����%��' ���.��.������� ����������4�/�"����� ������ ����%��' ���.��.������� ����.��������3���'���3����.��'�3�����)��3�� ���������� �����#�����"���,���������7=B�+���� �����%��' ��������4��������7=B5���"�.�� @AB!�+�� ��)�"����� ������ ����.������� ������.������"�.�����������4��

&���D� 1,(���� /�)�� '�$����O� ,�� ��������� ��'��.�� .������ � ������� ���%� 3�.���������� � �'� A7� �� ��� %��'� .,������ +�� ��)�"� )����� ���� ��� +�� ���� ��.�� �� ���+�� �������%.�4�

F��!�!����������%�����

?��� �����������)� �����.��������. ���+����������������.�� ���.����,������������"� ������� ����� �������� ,��� �� ������� ��� ���� #�� +�� ����� ���� 3���� ���� 3����� #��+������).�� ���������� ���(��)����������)� �����.��).�����+� ��. �����%������ ������ ��������4�

�����.�� +������ %��'� .,���� "�.�� %��%��)� +�� ���%��� �������� ,�� ��������� �"������������������,��� ���������� �������+� ��. .��.����+�� ��������������+����.���3���� ���� 3����� #�� +������ ).�� ���� )�"�� #��)� .,��� ��� .�� .�% � � ���� ������ #��)������%��.����.� ����������� ����������4�

��������� ����#������������ ����),�����'� ���#�.� ��� �#��%������ �� ���� �� ) �� ������������ "����� +��" ���� ��.��� #�.�� 3����� ����� ���� ������� %��' ������ � �� .�� +�� +��"������ ����,��� �����������#�� ���������'��.��.������� ������������4��,����������� ��������#�.� � � �� �����.��� ���������"����� +��" ���,��� �� ���������#�� ���������'��.��.������� ������V�+����� .��%��' �����,��� ������������������ �+����.���#�.��3��� ������'���. �����,��� ��������������.���,.�����3���� �������+� ��. ������4��

?������.����)� ���������'� �����+������ �#��%������� � �������� ����.��'����� ��������.��#�� ��� .���� ��� 3�.���.��� �#�� ���� '�����,����� ���� � � ��� � �������� '�������� ��� ���.� .���� ���� ������.�� ������ � ������� 3������� ������ �� �����

Page 52: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

52

��������������������������������

������ �� #�� �+ ����� )+�� ����� 3������� .����� ������� #���� ����� )������ �� ����������� ��.��#�� �+ �����.�4��#�� ���%��)����" ��#�� ���#�� ��� �������3������������� �� �.���� �"�����4� �� ����� ��� � ����� �#�� ��� .�� � ����� +������.��� � ����� +��"�� ����� .���� ��.� ����� #�� ,��� �� ������� %��' �����.�� .������ � ���������4� ������������� � ���.����'� ��� �� ����� �������� ��� �����%��' ���'�,.����� �%���� +�.� ������#���� �������+� ��. '�,��� �����������%��+��.��+��"�������� �����.������� ������,��������.�� .�4��

F��!�!������������������A�'�/-�0��(������

�����(�'1������(������'��)���.�(1��!0!(A!�'�)����1�(���D���(�/-�0��(������

����� ����� ����� ������� #���� ����� �� �� �� � �� ���� �� �.���� )������.� ������ �������� ����.�� �"����� �� ��.��� ��'��� ���� +��" ���� ��� ,��� �� ������� ��� ���4�1��.� ������� ����� ����.�� �� ����� ���. ��� �� +��":,�� ������� ��������� %��+��.��� �������#�� ���+��"�� �����.������� ���������4��

�������� �����.�� #���� +����.�� +� ����� ��� � #���� ��+����� '��� ��� �� %��� ��� ���.��"�#� �+ ���"�� ���� � ����� ��# ��� ��%# �� *����� +������ ��' ��������6.�������"����� ���#���� 6D��5.�� � ��� ),���� %�� ���� ���� ��%# � #�� +��� ��� .����.��� %��� ��� �� �������)������.��������� �����.���� ��.� ������4��

��('��$��2�(�(��'%�%�����(1�(�����(��1�����'�'%���(1�����(�/-�0����

0���� ��� #������ �� ����� ����� ����� ������ ����� ������� #���� ����� �� �� �� � �� �����+�����#��3��������� ����.������.���������'��� ����.���������.�������������� �� ��������#�������������� ��.��.����+��" ���� ���,��� ������������ ���4��

�����),��������� ���������� ����������� �������#��������� �� �� �� ��� ����+�����#����3��������� ����.������.���������'��� ����.���������.�������������� �� ����������.�,� ������� "��.�� #�.��� 3��� ������ #�� +������ �� ��.��� ��� ���� ����.�� %��%��)� +��.���� �� ��'� ��.��� ������ #���� �������� �� ��.��.���� +��" ���� ���� ,��� �� ���������'���� .����.�� ���� ������4� ����� ),���� ���.+ ��� � ��� )��'� ��������� ��� ��������� ��.��� ����� �.'� %������ � ��� .���� )��'� ����� ����� ����� ���� �� �� ������ #������������ �����.���� ���. ��� ,��� �� ������� ���������� ��'��.�� +��"� � ����� .������� ������������4� �� ����� ��� )��'� �������� 3���� ���� �� ����.��� ����� ����� � .�������.��� ����� 3��� #�� #�.�� �� +�.��� 3�� �� ������� '�� ��������� .������.�� ,��� ��������.���,���. ����������4����

��('���������2�(1�(���D���(�/-�0��(������

8CAA� ��� �� ������� ��� ��������� ),��� 3�� ������ +� ����� +���� ��� ����3��.��� ��'� ���+��" ���� ���,��� ������������ ���4���

����� ��� ����3��.��� � ����� ���. ���� ���� � ����� ������� ��� �������.�� )���� �.���� ��� ��� ���� � .����.��� ����� ��� (��)� �������.�� ������� .���� ���� ��'� ������)�����),�� ������4������.�� ���+���� �������3��.������.�3�� �������� ����"��"�#��.���� �� �#��� � �������'��� ��.�����'� ���+��" ���� ����%��%��)�+��������+�� ��� ��������,��� �����������'����.��.���� ��.� ���������4�

Page 53: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

53

��������������������������������

��(�(����'��������)��'������+�2�(�(���(�$��2�'�-��(#�)��'������������D-��'�2�(�(���(�'%�%�%)����(�(�/�('����1�(���D��'�����/-�0��(�������

=77>� ��� �� ����� � ��� ���� ������� ��'����.�� 3�� ���� ),������ 3���� � ��� ��������� ���� <B� ��� �� ?.��"� ����� (����� 6� ��� *�����.�� ������ *�����.�� ������������'����.�� 3�� ���� ),������ 3������� #�� 3������)� ����� ��� �� '����� 3����������� �� �������+��3�� ��� ��� �� ) �� �����������#��������� �� �� ������� ���+���� ��.�����'��� ����+��" ���� ����,��� ������������ ���4��

���"�#����� +���� �����������#��������� �� �� � ��� ��'���� .����.��� ���� %� �.��� ,��������+��" ���������+���� ����� �����..����'������)����������4�

F��!�!���������%�#%������(1��'%��2��'��#��������(�(�1%�%�%��

����� ������� ������� .����+��" �����,��� �����������'����.��.���� ��.� ���� ����%� �.��� ,��� �� ������� �����.��� ,.����� #���� %��' ����� 3���� ���� 3��� ���� #�� +������).�� ����� ����� ��� (��)� ���������� AA5��� ��..���� +���� 3��������� +!� +��.���),��� ).��� � ����� ���� ���� ������� +� ����.����.���� ,��� �� ������� ��+� � �. ���+��" ���� ��.����5���.��������������������� �����������3�����)� � �����.��,��������+������,��� ���������� �������+� ��. ����+�+� ������� ���(��)���������"���.���)� ��� �������� ��.� ����������+� ���������.��4�

F��!�!���������!"���(1�(���D���(�,1�������$����I���D��(�(��%�������(�'N��D��������������$����D���A�'�1!"�������)����������

?��� ��������������.���,.�����3���#��+������,.��� ���#����%��' ���������� ����/� ��#�� ����� ��� (��)� ����� ������� ��)� ������.��� )����� +��"� � ��� )������ +��"� #��������.�.��� ,��� �� ������� ���� ������� )��"�� ����� %��'� .,������ ��� )���� �+���� ��.����� �����W��'����#����.������� �3 ��� "�������������������� ������������ �������4�����3��� ����+����'��.��.���� ��.� ���������4�

��5� ���(�2����������(1�������9-�%����F��!�!�*�"�(0� �.�������

����� ���(��)�����������A=5�������..����),��������� ������ �� ��� �� ����� ������)�� ��� ������������� �������'������ ���+�.� �#����3���������.����� �#����%������ ��� ��� .�� ������.�� +� ���� ���� .������.��� �����"� �������� #���� ������ ����3���3��� ��.�������� �� ��,��� ��� �����.����� ������� �������4��

����$����I�"������������1��������V� � ���� ������ �� ���#�� ������� ��� ����#��������#������,.��"�'����� ������#��#�� ��� � �� ��� ����������������#��+������,.��� ���)���������.����� �� ���3�.���������.�4�

���)'����'�)��'�$�����$������������%�#%(�%'���'����

���)'����'�)�O������ ��������.������ ���������� �����#��������� ������� ) �+� ��.����)��"������ #���� ������ �� .����� .������ #���� ������� +������.��� .����.��� #���� .� �� ��� �����+�� ��+� ��.�������.����3����� ���.��+� ��.��.����)��"������#��������� ����3�.���.��4�0���� ������� ��������� �����#������ ����������#��� ����� ���"�����.������.�% �������%��� ����#��������%��� ����.�� �� ������� ��4�

Page 54: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

54

��������������������������������

���������� .���. .��� ���#��)� ������� �����#��)� ����������������#��) ��.������'���� �������.����.��+��#��) ��.������W����� ���'��� ���.����#��+ )�.�����%�������),��,���.��+� ��.��� ���� ����� ������� ������� ����� ����. ���� �� ��.��#����+, )� ��.��+� ������� �� ����'� ��������� �� ���� �� ��� �� ����'� ������� ��4��

����������%�#%(�%'���'���O� �� ��� �� ����'� ����� �#����%������ ������.��������.����)� ����� 3���� #���� +�.� ��� ��� ����.�� +,� �� +�� ����� +� �������� .������.��� �������3����#����+�.� ����)���� ������3�.���.��4�

��� ���� ��)�� ��� ��� .���� ����.�� ��'�� �. ��� 3���� #���� +�.� ���� ����%��' ��� ���� ��� ������� ���#� � #�� +� )� ���� '��� �.�� �W��� ��� � ����� �� ����������� �.��4��

������(��%�#%(�2�����$����/�1���(����D���(1��%�#%��(�A�'��,(�������

����� ���� �� � �� �� �� ��'����� � �� ��.�� ��)� �������� 3���� #���� +�.� ���� �����.����,���� ��.��� � ���� ��%������ ��� ��)��� � ������ �� ������� ��'�� �.���� ��.�4��

85�*��)���)������/�����2������,(����H� ������� �3�� ��)� ����������� ���� ��)��� �����3��������� ����� ������ �+ �� �� � #���� %����� � ��� ��� .�� ������.�� +� ����� #�� ��� ����.��%��%��)� +�� ��� .�� ��� +� �������� )��"��� #���� ���� � �� ���� +�+� ��� �� ��'��� ����� �� ��.����)� ��������'����3����� ������� ������ �������'���. ����3�.���.��4��

����,��������)� ���+ ���"�� �� ��� �� ����'� ���� �����+�+� ��� �� �� �� �������� ���� ��'��� ���� � ��� �� ����� ������ �+ �� ��� ���� � ���� )���������.�4� ����.�������� ������ �+ ����� ����#������� ����������� �#����%����� ��� �������� �������)����� �� � �� ��������.��� � �� ��.���)��������� ����.�� ��� +� ���������� ��������.���� �� ��.��+��������� ����� ������3�.���������.�4�

�5���������������,(����H���� ������)���3������� ) ��� �#��%������� ��� ��������� �+��+�����W����������.��������� ��������� ��%��' ��������3�.���.��4�

����.�����)���+�����W���������,���������� �#����%������ ���#�������������.�� ������ ���� ��� ���� %� �.�� ��)� ������� 3����� �������� �W�� �������� 3�.�� �������.�4� ��������� ��� ��)����� � ��� ��'��� ���� �3�� +�� �� � #���� %���� ���� ���� � ����� ������ �� ����'������ �� ��.����)� �.����)��� �+�����W�����J��.�� ������� �������4������ ��������"�� )���� � � ��� ����� ��������� ��)��� +���� �W�� ������ ������� ,�� ������ �� � #����%������ ���� �� ���� ��� ���� %� �.�� ��)� ������� 3����� �������� �W�� ������ � �����.������ � ���������4� ��� �,������ ,�� � �� %����..�� #�� ����� ���� ��� �� �� � �. ����� ���� ����� �� ��.����)� ����� ����+� ����,�),�� �����.�4�

>5� 9�(�1�(� ����)� 2������ �,(����H� ��� ���� ��)��� 3������� � ��� ������ �� � #����%���� ���� ��� ����.�� %��%��)� +�� ��� .�� ��� +� �������� )��"��� #���� ���� � �� �������.��� ��� ���� %� �.�� ��)� ������� 3�������� ���� � +�� +���� ����� �W��� .��� �����%��' ��������3�.���.��4��

��� �,����.��� ��� ���� ��)��� 3���� #���� +�.� �� � ������ "�� ���� � � ����� ��������� ����.��%��%��)�+��+�� �����+� ��������)��"���#�������� ��� ������'� ������%���� ������#��+�����������)� �������3����#����+�.� .�4�(������ ����.��� ��� ������'������,��������3����#���� +�.� .�����)���+�� +���� ����� �W��� .��� ����� ) � � ��� "����� ������)���3������ ��� �������4�����.�����)���+����������W����,���������� �#����%�����"��

Page 55: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

55

��������������������������������

� ��� ����.�� ��)� ���+ ������ '���� ���� ������ ),��� +� � ����� #���� +� � ���+ ������+J���3���� ����+������� ���'�������W��� 3�.���������.�4�����W��.��� .�����������.���� � #���� %������ �� � �� ���� ��� ����.�� ��)� ���+ ����� ��� ���� ��)��� 3������ ��� �������4�

@5� �.����,(������H���� ������)���3�����������.����,���� ��.���%��%��)� +�� ��� ������ ��������������� �3��� �� ������%��������)���� ��������.�+� � �������.�����,���� ����� ���+ �4�

��� ���� ��)��� 3���� #���� +�.� �� � ������ "�� ������.�� ���� #�� ��� �,���� ��.��� �����)��� � ������� �" ���.�� ,��� � �� ���� �3�� ���� �� �� �� ��'����� � �� ��.���� ��.����3����#����+�.� �"���� �� ���������� �������������, "��� �������� �'�+����� .���� ��� ��� 3���� #���� +�.� �� +� �������� #���� )�#�� �� � ������ %� �.�� .����.���+��������� ��������� �3�#��������� ������ �� ���.������ �� ��������� ���+ ������4���������+���.��,��� �� ������ ������)���3����#����+�.� �����.�����#��)�#�� ����� .����'���. ���� �'�"�#��.������ �����+�����.���� ������.��������.��4�

���(�2��� 2������(1������� �-�%���� 1�.�����(� ,��!�!� '�"�(0� �%�������(�(� 'N�� D��������������$����D���A�'�1!"�������)����������

�������� #���� ������ ����3��� 3��� ��.������ �� �� �� ,��� �� � ����� .����� ���� ��� ��������"�� /� �� #�� ����� ��� (��)� ����� ������� ��)� �����.��� +�� ��..�.��� ���� �����)��"�� �����%��'�.,���������)���� �+���� ��.����� �����W��'����#����.������� �3 ���"�������������������� ������������ ��4��������,��� �������"�.����������'� �������� ��.��+��.��� ��������'� �+ ��� "��,��� �������"�.��������������.�������%��. ���#��) ������� �����#��,.������ ����)���������.�4��

�,���������W��'�������+�����+��������������� ����� ����.������.���+�������"��������������� � ����� .���� ��.� ����� � �'� �W�� '������� .��� ���� �3� �������� )��"��� �� �����#��)�����+�� ������#����#��).������3�%��%��)�+�����#����������������� ����� ����%� �.���+���W��'������������W��'������+� ��. �����+����������+���������� ������������+� ����������������.����W��.����������+�� ��#��)��������'� ����)����������4�

�>;C;>;6�����(�$��F1���������� ��� #��)� ���� �3�� +������ ������� ���%� � ����4� *��� ���� �3� #��)��� ��+������������ ������� "�� +��������� #���� �.4AC!4� ����� ��� #��)� +���������� %��'�.,��������'��.�����������'��.���.,�.������������+����������������.������� �3�+�� ��� .���� #��)� .������ #�� �� �.47A!4� ����� ��� #��)� +����������� #�� ����� �������������.���,.���� �.47A!4��>;C;@;� ����!'����2�*%�%������������ ���#��)����� �3 ���.���������#������������ ���.���%�����.���������"�.��+� ������� ������ ����������5.��� .������ ��������������" ���������.���#��) ��.� � ��� �.4=!4� 2��� ��������� ������5.�� ������� '����� ���" ����.��� � .�� �. �+ ����� ����#��) ������������" ������ ��.��4���

Page 56: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

56

��������������������������������

AL C:A:A<>A����% �#��7A=���� ��(��)�-� ��������%���� �������)���������5.��

����7E�� ���#����.������ �7;�+� ��.�������+���������� �������3��.���+����� ��.�� #���� +�� ��� � ��� #������ �� ��'� ��� � ��.�� � .�� �. ��� P����������" ��QV�

7L ������5.�� ������ ������#����.������ ��+� ��.����������+���������� ��� �� ������5.�� ����� � �� #���� .��� ��� �� +� ��.���� + �� +�� ���� #������� � ����� ��� ��������� �����'�����+���������� �������3��.��9�

�L ������5.��� .���. �������� ����������� �����+L ������5.��� .���. ���.���������"�#����� ��� .�����������������" ���!4�

��� ����� ���.������� �3������ ����"���.��������������,�������.��9� A!�������5.�������#����.������ ��#������ ��)� ��� .���.�� ���� 7!�������5.�� �����#����.������ ������� ���� ��� ��������)� ��� .���.�� ��4��6 �� )��'��� ��� ��� �����" ����� #��) ��.� ���� ���� ������5.�� ����� � ��� #���� .������ ��+� ��.�������+���������� �������3��.���+����� ��.��#����+����� � ���#������ ����'� ���� ��.���� .���. ���P����������" ��Q���#��) ��.� ������������ �3������ ��.��� .���� )+� /� �� (��)� ������5���� ����� �����" ����� ��'���� ���� %���� ���"��"�#��.��� ��4������.�� ���������.���������� �3� ����� ���� ����� �������'���������"�� ��� �������� �� ������+�����.���.������� �3������ ���"��.��)�"�� .�4�6����)��'������ ��� �����" ����� #��) ��.� ���� ���� ������5.�� ����� � ������ #���� .��� ��� ��+� ��.����������+���������� ��� ��������5.�������� ��#����.������ ��+� ��.����+ ��+������#������� � ����� ��� �������� � �����'�����+���������� ������ .������ ���P����� ����������� ���Q� ��P.����������������" ���Q����#��) ��.� ����F(?��%���� ����� ���� ��������������� �� �����/� ��(��)�������5����P����� ����������� ���Q����#��P.����������������" ���Q����#��) ��.� ���%�����.���%���� �������)���� �����+� � ���4�������� ���� +�� �'� ��+����� ����� ��� ����3��.��� � .�� �. ��� P.����� ������ �����" ���Q����#��) ��.� ����� ����,�� �+��+� � ������'������4������),��� �.47>:7!��/� ��(��)�������5���4����������"�#����� ���� ����� �����������N���+�����)��� ������.\�#�������\������������� ����.��� .���. �������� ������� ��� �� ������%� ������ .���"����� ���������.�� � ����� ���� 3����� ���������� .��� %���� ��� %��"� � ���� ������� /� �� (��)��������.�� ���� � ��� #��) ��.������ %����.��� ����� ������� ����� #�� ��� ���� ������� ��� ���.������� �����4�������.�����+ ��.������� �3������ �������3��.����������'��������" ����.���� .���. ���)� � ����#��) ��.� ����,��� ������.�9���

27 ��yeri, Vergi Usul Kanunu’nun 156. maddesinde �u �ekilde tanımlanmı�tır: “Ticari, sınai, zirai ve mesleki faaliyette i� yeri; ma�aza, yazıhane, idarehane, muayenehane, imalathane �ube, depo, otel, kahvehane, e�lence ve spor yerleri, tarla, ba�, bahçe, çiftlik, hayvancılık tesisleri, dalyan ve voli mahalleri, madenler, ta� ocakları, in�aat �antiyeleri, vapur büfeleri gibi ticari, sınai, zirai veya mesleki bir faaliyetin icrasına tahsis edilen veya bu faaliyetlerde kullanılan yerdir.” ���

Daimi temsilci, Gelir Vergisi Kanunu’nun 8. maddesinde �u �ekilde tanımlanmı�tır: “…daimi temsilci, bir hizmet veya vekalet akdi ile temsil edilene ba�lı olup, onun nam ve hesabına muayyen veya gayrimuayyen bir müddetle veya müteaddit ticari muameleler ifasına yetkili bulunan kimsedir. A�a�ıda yazılı kimseler, ba�kaca �artlar aranmaksızın temsil edilenin daimi temsilcisi sayılırlar. 1. Ticari mümessiller, tüccar vekilleri ve memurları ile Ticaret Kanunu'nun hükümlerine göre acenta durumunda bulunanlar; 2. Temsil edilene ait reklam giderleri hariç olmak üzere, giderleri devamlı olarak kısmen veya tamamen temsil edilen tarafından ödenenler; 3. Ma�aza veya depolarında temsil edilen hesabına konsinyasyon suretiyle satmak üzere devamlı olarak mal bulunduranlar. Bir kimsenin birkaç ki�iyi aynı zamanda temsil etmesi, daimi temsilcilik vasfını de�i�tirmez.”

Page 57: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

57

��������������������������������

� �!�'���E1���)�����$����1�����������A�� $����������� #�������1���1�(����

�!�'���E1�� �)����� $���� 1�����������A�� ���A���.����� -���'��"�(�#�������1���1�(����

!����� ������ ������� ����� �

����� ��� #��)�.������.��4�������� ������������������ ����� F(?�� %���� ����� �� �� ���� ������ MA8�������.�����'�J����+.�4�

������5.�� +�� ����� #���� .������ �� � ��������� ���������� ���.��� ���� '���� � .�� �.���.��� ���� �3� ����� ����� +�������" ����+��������+�.�� .�4��F(?��%���� ����� ���� ����������,.����� ���� '�� ����.��� ,.���������.�� MA8� ������.�� ��'�J���'� ��� #�� +�� ��'�J� �%�� #��)��� �������4�

!����� �������� �"��� � �������� �����������

������ ���������� .�% � �. �4�6���� �� .������ ����� ��������ME85� ����� ��� #��)�.������.��4� ?�� � +�� 3���%��+��.�� ���� ��4� 8� �� � "�.������������������3����. ������� �������������� ��4�

F(?�� %���� ��� �� �� �� ����������� ��������� ��.�� ������)� ������ #�� �.� �+ �����).�� ���� .��� ��� ������.���� ��� ����� A8� )��� "�.�� ,�� �+��������� �� +����� �. �V� ������������ ������ ��� ����� ��������.��� MA8� ������.�� ��'�J�%��' �����#����%�����+��������� �� +����� �. �4� � � *����5.��� ���� ����� ����� � ����� %������ ������ .���"����� ����#��+������� � ������ ��.��� � .�� �. ������� '�� ����.��� +����� � ����%� �.�� � .��� "������� ������.��.����� ��������� %��+��.�� ����3��� ����.������� �����4�

#�$!%�����&������ ����������������.�% ��. �4� ���'�J��� �� ��#��) ��.� ���� ��� M�B�����������+�� �� ���.�% !�3���)� � ��� "�� �(� +���������#�� �����MB� ��'�J��%�� #��).�4�������� �� ��� #���� ,�� � +���������#�� ��� %� �.�� #�� �����+�������� ���� +�� )� � ��� .�% ��. �4�

#�$!%��� �"��� � ��������������������

����������������.�% ��. �4� F(?�� %���� ��� �� �� �� ����������� ��������� ��.�� ������)� ������ #�� �.� �+ �����).�� ���� .��� ��� � ������.���� ��� ����� A8� )��� "�.�� ,�� �+��������� �� +����� �. �V� ������������ ������ ��� ����� ��������.��� MA8� ������.�� ��'�J�%��' �����#����%�����+��������� ��+������. �4��

����"�����&���������

������ ���������� .�% � �. �4���������� �� ��� MA8� ��'�J�

F(?�� %���� ��� �� �� �� ���������������������� ���MA8���'�J�

Page 58: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

58

��������������������������������

��%�'��. �4� �%��#��).�4�'������$%((�&���������

������ ���������� .�% � �. �4���������� �� ��� ��'�J���%�'��. �4�

���������� #�� ���4� ���'�J� �%��#��).�4�

')�*����������� � ����������������.�% ��. �4� �����D�2��+�����.��)� ��#��)������ �� �� �� #��) ����� ����'�� ���� ������� +��������+� .�� .�4�������� �� ��� #���� ,�� � +���������#�� ��� %� �.�� #�� �����+�������� ���� +�� )� � ��� .�% ��. �4�F(?��%���� ����� �.��4�

%�������� � ������� ��� �"��� � �������������������

����������������.�% ��. �4� ����������#�� ���4�

')�+��,-�+��.�+���������������)���(����� �

����������������.�% ��. �4� 2������������ ����+�����.����'� �����'�J� ��.��� �� +����� �. ���4���������� ���#����,�� � +���������#�� ��� %� �.�� #�� �����+�������� ���� +�� )� � ��� .�% ��. �4�F(?��%���� ����� �.��4�L2� ��� #���� ,�� � �(� +���������#�� ��� %� �.�� +�� )� � ����+������.�% ��. �������� �.��4��

/+%�%����������/������������-0�����������������������&��������

����������������.�% ��. �4� ����������#�� ���4�

���

>;<;� ��*� ��0�A�� C<E(A�� ��11�� *�D����(1�'�� ���#��������B�����/� �� (��)� ��������� 87;A� ��� �� �������� =B5����� ��..�� �� �� ����� /�"�� >E5�����..�.�������� ������� ���#��.�����������'��������" �������� .���"����� ����#��� .������ ���� �����.�� � .�� �. ��� )� � ��� �� ��#.���� 3�� ���� ��'�� )� � ��� #�� ,�� � 3��������� ����.��� � .�� �. ��� )� � ���� #��) ��.� ����� �,�� �� .���� ��� ���� ����#�� ����4� �,�� ������ .���� ��� ���� ���� �"�� ��� ��� 78E� ��� �� /� �� (��)� /��� ���+ �5�.����'� ������4�������.��,��� � ����� �.���� ����+� �� ���#��.�%�������78E���� ��/� ��(��)�/��� ���+ �5�.�� ��'� ���� � ��� �"�� ��� ��� ��� � ������ ����� �� )�"�� >E5��� ��..����'����.���#��) ������J��,��� ���"�� ��������4�

��

Page 59: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

59

��������������������������������

8;�9�����1!"�(�����

D���� ������� ���#��.�����������'��������" �������� .���"����� ����#��� .������ ���������.��� .���. ���)� � ��� �� ) �� �����A:A:7BB>L=A:A7:7BA8�.,����.��)�"�� �� �����.���� ��� ���"�����/�"��>E5�����..�������.������� �����.��4�

/�F6&6�D�����>E��F� -<� ��������� !�� ������ ��������� #��! �� �������� �'��� ������ � ������ � # (������G���<�?������#����������������## ���� �������������#���� ���� ������������$ ����������'�������������!����#���(������� ���������� �)������(<�?������� ��������� �## ���� � ������� �����#�!���� � ���� �������� $ ������� ���'�������� #)����&�� ���������(���� � ��� #)��(���� ���������� �)�������<� ������� �����#��� �� !���� � ���� �������� $ ������� ���'�������� #�&� � ��� ��������� �## ���� �� ���������# � ��� �:&��&��� �( ��������������#�!����� ������������$ ���������������(�����%������<����<� ?�������� �## ���� � ������� �����#� !���� � ���� �������� $ ������� ���'�������� ���'� ������� ����������������� ������5��� �����H-I�%��������!��� �#�!� )�#����$������=����������)����'���� � �!����������� ' ��(��%����H/�%������������������P�**����CL8�<>8���� ��8�J�8�>�����������������#����*�(%(%(%(�#�0�A��C<�(A����11���(1���������(�/�"�� '�"�(0� $�� �������1�(� ��D���A�'� ��$'�2��� -��(����� �)�.�1�'�� )�'��1�� ���D����1����)���;�� �5� ����!'����2�#��0�'�'�)��$��'%�%���������2�(1�(���1���1���(����I���0�-���'�!"���O�385+�3�5�$��3>5�(%�������2�'�����1���������(�#���������0�(�4�8�+�� /5�3=5�(%�������2�'��1���������(������������������*�(%(%(�� #,���'%�%��(���('%��'�����������������2-(�����3/-������������2-(���������'-(%��2�(�(���(��2-(�����$�� $����'� 2�(�(���(�� 2-(����� 1�I��5� ���� ��('%�� '��������� �������� -���'��'����(�(�D-��2,���)�����A���.��'�"�(0�����!"���(1�(O�� 85��-������������2-(���������'-(%��2�(�(���(��2-(�����$��$����'�2�(�(���(��2-(������0�(�4��+�� �5� 385� (%������� ���� /�(�� 1�)�(1�� '���(���� �0�(� 8� �'��� ���C� ����I�(�� '�1���%�#%��(��'�!"����4�8�+�8��'������C�����I�(1�(����/���(�%�#%��(��'�!"����4��+�� A5������������������*�(%(%(��#,���'%�%��(���('%��'�����������������2-(�����3/-���� �������� 2-(����� ���� '-(%�� 2�(�(���(�� 2-(����� $�� $����'� 2�(�(���(�� 2-(�����1�I��5�������('%��'�����������������-���'��'����(�(�385+�3�5+�3>5�$��3@5�(%�������2�'�����1��/��������(�#����������!"���(1�(���D���A�'���$'�2���-��(����O�� 85��-������������2-(���������'-(%��2�(�(���(��2-(�����$��$����'�2�(�(���(��2-(������0�(�4��+�� �5� 385� (%������� ���� /�(�� 1�)�(1�� '���(���� �0�(� 8� �'��� ���C� ����I�(�� '�1���%�#%��(��'�!"����4�8�+�8��'������C�����I�(1�(����/���(�%�#%��(��'�!"����4��+�� 05�3885�(%�������2�'��1���������(�-��(�4�8�;�� �� ��@�J��%�*�����(�8��(A����11���(�(�3/5�/�(1�(�(�385�(%�����������/�(1��������(����11�(�(�3A5�/�(1�(�(�385�(%�����������/�(1��8��'������C�����I�(1�+�1�.���I!'!�����������������I�(1���!�!��!.��#����;Q�

Page 60: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

60

��������������������������������

�P�**����=L8@�<����� �� 8� M� ��L<L���C� ����I��� $�� ���CL8�<>8� ������� *����(���(�(� �'�� *�����(�8E�(A�� ��11���(�(� /���(A�� 2�'����(�(� 3�5� $�� 305� /�(������ �)�.�1�'�� )�'��1��1�.�)�������)���;��R�5�385+�3�5�$��3>5�(%�������2�'�����1���������(�-��(O������!'����2�#��0�'�'�)��$��'%�%���������2�(1�(�I�������(������(��3��('%��'�����������������-���'��'�����I�������(�������I���05����)'�(�-����'���1���1���(�'�"�(0�����0�(�4��+�/%�'�)��$��'%�%���������2�(1�(���1���1���(�1�.���'�"�(0�����0�(�4�8�+R��R05�3885�(%�������2�'��1���������(�-��(O�I�������(������(1�(�3��('%��'����������������� -���'��'����� I����� ��(������� I���05� ��1�� �1���(� '�"�(0���� �0�(�4� �+� 1�.���'�"�(0�����0�(�4�8�;RQ���� ����M��%�*�����������(����'�D��1�(�#!(��!�!��!.��#����;Q��P�**�����L8@6=����� �� 8� M� ��L<L���C� ����I��� $�� ���CL8�<>8� ������� *����(���(�(� �'�� *�����(�8E�(A�� ��11���(�(� /���(A�� 2�'����(�(� 3�5� $�� 305� /�(������ �)�.�1�'�� )�'��1��1�.�)�������)���;���������������R�5�385+�3�5�$��3>5�(%�������2�'�����1���������(�-��(O������!'����2�#��0�'�'�)�� $�� '%�%����� ����2�(1�(� I����� ��(������(�� $���� I����� ��(�1�� �(1�'�����(��1������-����'���D���(�$�1�����)����$��-D���-(��,"��)�������1�I���-���'�!"����I�������(������(�� 3��('%�� '��������� �������� -���'��'����� I����� ��(������� I���05� ���)'�(�-����'���1���1���(�'�"�(0�����0�(�4��+�/%�'�)��$��'%�%���������2�(1�(���1���1���(�1�.���'�"�(0�����0�(�4�8�+R���������������R05� 3885� (%������� 2�'��1�� ���� ���(� -��(O� I����� ��(������(�� $���� I�������(�1�� �(1�'�����(�� 1������ -����'� ��D���(� $�1���� �)���� $�� -D���-(� �,"��)�������1�I���-���'�!"����I�������(������(1�(�3��('%��'�����������������-���'��'�����I�������(�������I���05���1���1���(�'�"�(0�����0�(�4��+�1�.���'�"�(0�����0�(�4�8�;R����������������� �� �� M� �%� *����+� I����� ��(������(�� $���� I����� ��(�1�� �(1�'�����(��1������ -����'� 8L8L����� ����I�(1�(� ���/���(� ��D���(� $�1���� �)���� $�� -D���-(��,"��)������(1�(� ��1�� �1���(� '�"�(0���� ���� I����� ��(������(�� ���)'�(� -����'� ��1���1���(�'�"�(0�����%�#%��(��'�!"���������������I�(1���!�!��!.��#����;Q��?���� ������� �����#� !�� � ���� �������� $ ������� ���������� ��� � �� #�� &������ ����������$�����#����%����(��������( �����������������'�����������&�� ����� ���� ���� ���'������ �#�� ������������� ����# �����#�!� )�#���#��&�����#��$ # ���� � ���#�� ��������� �����(���� �(�� ���� ��� �� ������� �����#� !�� � ���� �������� $ ������� ��������� ���������� ���� ������ '�����������&�� ����� ������ '��������� #�� & ����� �%���� ��$����� ��� ����� ���� � ����� ��������� ���� �����#�!� )�#� ��$������� #�#��� #��$ #� �� � �� ?���� ���� '�� � ���� � ���������� ���������� %�#������� �#�� � ���������( � �� ?���� !�� ��#��� ������� � �%���������� ������ �%� ��%����� ��� ������!��3 �%�#������������ �"��� � �#�!� )�#���#��&�����#��$ # ����� ���#����������

Page 61: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

61

��������������������������������

5'�������� ���� '�� � ���������#������������������#�!����� ������������$ ������������� ��� �� � �%������( �����)������������#��� ���� ���$�������&�� ����#�!� )�#������'�����# � ���� ����(�� �������� #��� ( �� ����� %������ � ���#�� ������� ?���� #������ ������� �����#� !���� � ������������ $ ������� ������ ����� ��#�������� �%���� ��������� #��! �� ����� ���������� ��������� ������� � ������ �� #�!� )�#� ��#��&������ ��&��$� �� � �� = ! ���� ��#���� !���� (����� ( ��������� ������� �������� �����#�!���� � ���� ��������$ ������� ��������� �����!�� ��#���(���� �%������ �����#�� & ���� � �����A ����� ������������� ����� ���������#�!� )�#���#��&��#��$ #� �� � ��������������#�!��� ������������$ ������������������(�����( ��$����� �� ����� &��'��� �� ��%������&�� ���� ���#�!� )�#���#��&�����#��$ # ��������)������ ���#������������������ �����#�!�� � ���� ��������$ ������� ������ ��& ( � ���(�� �����#��� � (�����( �� (�����!���� ������ ������� ��#������� &�� ����� � �� �%������������ �����#��� �� ����� (���� � !�� �����#�� & � ��#����� ��$����� ������� ( �� � � �� ?�#�������� (����� ( �� � � � !���� ������ ��������$�������&�� ����������(���� �!�������#�� & � �� �� � �(�����!�����������������( �� � ���� � ������� ����� ����� ��� ��� ������������ ��� ( �� � � �� ���( �� � ������(����� ( �� � � � !���� ������������ ���� �� �����(�����!���� ������ ��������(����� �������'�����# � ���� �!���� �����# ����& ( �#���)������) � ����#��� �����������&�� ���������$������������� �����#� !�� � ���� �������� $ ������� ��������� ) � ���� ( �� (����� !���� ������ �������#��� ���� ���� �&�� ���������(���� �%�������#�!� ���� ���� ����������������#���& ( � ��(������������������!����$����� �������� ���������������( �� � � ������ ���#���)���������#��������� &��'��� ����������������#��� ���������#����� #)��������������������� ������# � ��� � ���(��������� ���������# � ��� � ��#�&� � �����#����������)������������ #�%��$����#��(���������������#�����%��������� ������ ����!��( ���������)������������������#�#�����& ��������#��� � ��������� �%������$%�#) ������������HI-2 ���#��(���������������#�����%��������� ������ ����& ��������#��� �����%��������#�����)%���������( ���������)������������������#�#�������#�����(������� � ��������'��������������!��& ��������#��� ��J��$����������& ������& $��� �������#�&� � ����(��)�����&������� �����������������������)������������ #�%��$����#��(���������������#�����%��������� ������ ����!��( ���������)����� �������� �����#�#�����& ���� ����#��� � �� ������'��������������� ����� �� ������� ����� ' ��� ��� ��"��� � � �������������������;/2 �� �������&������� ���������������� )����� ��$�������� ��$����� #�!� )�#� #�#�������� !�� ������ ��&#����� (����������� ��& ���� ����� ������ !�� ������ ���������� #�!� )� �## ���� � !��� ��� � ���� � !�� ��&#�! ��#�� ��� ����������������(�� ���������( ��(��������� ���#�!� )�#� � ��� � � ������� ����� � �� �� ��������������� ������(�����%���������!��� � �� ��� ���(����� �����!�� � �� ��#���������� ��������������� ����������� ������ �� ����������� (���������� (����� !���� ������ ��������� : ������ #���)� %������<����� ��� ���� (������� !���� ����#������� ( �� � !�� (�������� ��$�������� #��& ��##��� �%������#�#��������� �� ��� ����� ��!�����������%����������� ������� ��(������� ���������� ' ��( �� � � ���$��������������� �#��& ��#���$������.<� ��� �������� KI2 �� � ������ � �� � �� � )���������� :I<� ��������� (��� ���� ������� ��������������� ��#���������:��� ���#���)���������#��������� &��'��� ����������������#�������������� �������&�� '<�� ����� � ��$���������(�����!���������� ����������!����(������ �������������� ���� ���'��� !�� #����� � � ����� ��������� &�� '�� H-I� %�������� !��� � #�!� )�#�� ��$���������������!�������������������������(���� �#�!� ���� ����� � ��#��� ���� �� ��%����������������#��� �� ��� ���� � �� ������ ���� ��� ����� (����� !���� ������ ��������� �������������

Page 62: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

62

��������������������������������

��$�������& �#�!� )�#���$�����������������# ��( ��(�����!�������������������������������������%������&�� ����#�!� )�##���(�� ������� � #)��(���� � ��������(���� ���������� �)������������������� ��#���� ���� �����>L2�����������!���� ��������� "��� � � ����������.L2����������� ���$���������������#�!� )�#���$�������M<� ��������� ��� ������ ���������� ( �� ������� �����#� !���� � ���� �������� $ ������� ��������:& ��������#��� � ���:-<����������)����������#�����$������)�����(�� �# ����������������#����!��� ���� �������� $ ������� ���'����� &�� '<� :-<� ��������� )����� ��$�������� #�!� )�#�� #J( �#�#����������� ���������&�� ����� ���� ��� ��� ��#��� ��$������ ������ ��#���(���� � ��� �����(���� ���������� � )���� ���� ����� H-I� %�������� #�!� )�#� ��$������ ������� �����#� !���� � ������������ $ ������� ��������� ��&�� ���� ( �� (����� !���� ������ ��������� ���������� %������&�� ����� #�!� )�#��� ��$���������� ����� (���� � ��� ��� &��'� (���� � ����� ������� ��!� )� �� ����!��� ���� :-<� ��������� )����� ��$�������� !�� ������ (����������� ��& �� �� ����� ����# ����(������� � ��!�� ��� ���L<� ��������� ��������!���#� ��� ������ �����������(%����$����$ ���������� ��������� �� ���� ����� ��� ��� � #� $���������� ����#����� )� ����� &�� '� %����� ������� KI2 �� � ������ �� � �� �)����������:K<��:-.<�!��:-L<����������(��#��� �������������������������� ��#��������� ����� ���$�������� H-I� %�������� !��� � #�!� )�#�� ��$����� ��� )����� ��$�������� ��$����� #�!� )�#�#�#������� >;2 �� � !�� -->2����� ����������� (�� �# ���� ���������� (����� �� � �� !�� ��� �� ��� ��#���� ���� ����� >L2����� ������ !���� ��������� "��� � � ���������� .L2����� ������ ���$���������������#�!� )�#���$�������I<� ��� �� ��& ( � �� ���'��� !���� #����� � � � ��� ��� ���� !���� #��� �������)� %������� !��� ��������) ��# �(�����$�(������������!��� �������)�%��$�%��������!��������� �������������!��� ���� �# ���� %��$� %�������� :-<�� :.<�� :M<� !�� :L<� ��������� )����� &������� � �����������$�������#�!� )�#���#� ������E��������� ��3�������, ����������������� �����������(%������#�����)%������!�� ����� � �� ��#�����)%��������� ������## ���� � �����'�������� �����:-<�!��:L<����������)�����������������#�!� )�#���$�������0<� ��� ������ �� :-<�� :.<�� :M<� !�� :L<� ��������� )������������ (�� �# ���� #�!� )�#� %������������(����� $���� � �� ���� &��'� �� ���� ������� �����#������� ��������� ��# � ���� ��� � ! ��� �� ������'������&���$�������������� ����)� ����� ���� � ' ��(���$�������������#�������!���������N�%������������� �� ������������������������#� � � ���K<�:-<��:.<��:M<�!��:L<����������)�����&������� ����������#�!� )�#��#J( �#�#����������'���� ' �����'���� � �������������!�������)�� #�(���������!�� �����= ������� ������%����������!�� �������������(�����������(����� �������& ���� �����3 ���%�����)�����&������� ����������#�!� )�#��#�( �#�#������#�#�������� �����������)����'��� � � �!���� �������������� ���#���)������ ���#��������� &��'��� ����������������#���������������������'�!�� ��#���� ' �����)�� #�!���� ����(���������!�� ������ ���N�)��� ��#���$��������������� ������� �����# ���N������'�&������� �'��'�!�� ���� ��������� #��$ # ���� � ���#�� ������� !�� #�!� )� ����# ���� ���� �� %���� !��� �����>L2����� ������ ��$�������� #�!� )� �� ���� !��� ��� �� #J( � %������ &�������� '��'�!�� ����#�!� )�#�� #J( � �����'������ (����� �� �� � � (�������������� &���$������ !��� ���� ��&��$��� � ��E��������� ��:.<�!��:M<����������)����������$��������#�!� )�����# ���� ������!��� � ��� ���������%�������������#J( �%������#�!� )�#�%����� ���'��$�����%�����(���������#�#����������������������(�����������&���$������!��� ������&��$��� ������;<�3�������, ����������������� �����������������������#������#�����)%������:(%������#�����)%������ ��� �%��#�) ��������)%������!��!������) ��������)%������ ��& �<� ���������� �����#����

Page 63: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

63

��������������������������������

��#�����%�#����������������������"��� � ����� �# ������ �� ��%����$%�#) �������'����������#������!���� ����#�������� H-I� %�������� !��� � #�!� )�#���� #J( � #�#����� ��� �����'���� ���� �����>L2����� ������ ��������� ������� #�!� )�#� ��$������ ��� )%�� !���� %�#������������� ��#�����(������� � �� �� � �)%��� ���� ������������ ������� ����� ���& ���� ����#��� � ���������#������������� �� ���� �����'���� ' �� �������(���������!�� �����= ������� ����� ����� ����(���������!�� ���� �&�� �������(����� �����(�������������& ���� ������ ���N� ���#�������& ��%����(��� #�� �#�� ���� ������(��)�������$�����������������><� ��� ������ �� ��������� #�� & ����� ���� &��'� �� �� �� %���� &��� ��! � #�&! �� !�� ��� ���(%�%����� ����%$����%��#������� �!��@������# ���������� ����'���������������������#��� �������#�#�������!����������'���������������# ���������������� ���� ��!��� ���� � ���� ����(��������&������� � ����������� ��� ��� ���� �� !��� ���� � ���� ����� M-O-.O.//I� #�� & � # (���������'��� �%����&�������������������-/<���������� ������������� ���� ����� ���� �# ��$��� �� ��%����������������#�!����� ������������$ ����������'��������������'���������������!���������#�#���������� ����������� ������� ����� ' ��(��������&������� ������������������ ���� ��!��� ���� � ���� ����M-O-.O.//I�#�� & � # (���������'��� �%����&�������������������--<�=����������)���������& ��%������������(����������$��������#�!� )�#��#�( �#�#�����!���������!�������)�� #�(��������� ���(����� �� �������� �(�� �# ����������� �����#�!�� � ������������ $ ������� ���'�������� ������ '��������������� �%���� �����'����� ' �� #��! �� ����� # (��������������(���������!�� ��( � ���������� ������� �����������#������������������#���� ' ������ ' ����%�����������������#��������&��$��� ��( � ���������� ������� ������ �����H-I�%��������!��� �&���$�����:.//0O-/KM-���������������������������������� ���(��%����H-/�%������ ���������� 6�������G� .MO/KO.//0<� ����$������ !��� ���� ���� ' ���� #�!� )� �� ����!��� ������&��$��� � �����&��$��� ��������#�#���������&��������'��'�!�� ��������!�� ������ � ��E��������� ����&��$��� ����������������� �������#��! ��������������!��� �������-.<��������������'����*(����4���!�����-;O0O->>>�#�� &� �!��LM;>��������������������������$�������� ���� ��2��� )��� ��##�� (������� (�������� ��� ���� ��� ��&�� ��#� ����������������� *������ �����4� ��!����� ��� .;OKO->;-� #�� &� � !�� .L>>� ������� 3������� , ����������������$������������ ��2���)��� ��##��(����������������������� )����������-M<� �������������'���������� �����#�!�� � ���� ��������$ ������� ������ )���� �� ���� ( ��(�� ��������$�������������������� ��2��� &��'��� �� ��!��3�������, �������������������������������!�O!�������� ��2����������������������#�!��!���� � �����!��%$� �%��(%����������� ������ ����������������#����!����� ������������$ ����������'����� �������������������%����!����������������#�!��!���� � �����(%����������� ������ ��������& ���� �����!����� ���������#������ � ��� ���� &��'��� ������&���#�����������������#�!����� ������������$ ��������������� )��������������������� !�� ������ ����������� #���)� %������ !���� (������ ������������� ��$����G� (�� �� � ( ��!������� �������(�� �������) ��#��� �#���!�� � #�� �#��� ��%�%� ��!����) �������� �#��������������%�������������������������& ��%������������$����!������������$ ���������������������������#� � ����� � !�� � ! � � ������ ��#���� ��� �# ���� &��� !�O!���� �������������� !�����!���� � �����!��%$� �%��� ��������� �(����������������������� ������������$ ����������������%�������

Page 64: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

64

��������������������������������

-L<� ���� ��2��� ������� !���� � ����� !�� %$� �%�� (%����������� M--..//;� #�� & ��� ��������$����� ������������������ ���� �����'���� ' ��:-<����������)�������(�� �# ����#�!� )�#�%�������)���%��������������������!�������������)������������:���� ��2��� ���� �!������ � �#��� �� �������������� )��� ��##�� (������������� &�� '<� ����������� ��$#������� !���� � ����� !�� %$� �%��� ��������� ������%���������'�����(����������(��������&������� ������������E��������� �(�����!��(����� �) ��������������� ' ������ ��2��� ���� �!������ � �#��� �� � �������������)��� ��##��(����������#�����������-I<� ��������� "��� � � ���������� .2�� � ������ � �� I.;-� ������� �������� ��������#����������������� ���� � .� ��������� )����������� *3������� , ������� ��������� � ��� ����������#�����)%��4�%���������%������������������) ��#��#�( ���#�����)%���������!��� ���� � ������ � �� ��M-O-.O.//I�#�� & ���� �(���#�#���� G���<�M-O-.O.//I�#�� & ����� ���� &��'��� ����������������#������:& ��������#��� �&�� '<���������%�����������(��������������#��� ��#������ #)���� � �������������(<� M-O-.O.//I� #�� & ���� $%�#) ���� ���� (������� & ���� ����#��� � ' �� ��� (�� ������������#��� ��(��#�� &#����%����$%�#) ����� ���'�����#�� & ������������!���������-0<� ��� ������ ��$������� � ������� !�� /-O-O.//0� #�� & ����� ���� �# ��$� �� �� �� %����������� �����#��� �� ������ '��������������� ��������� ��� ���� �� !��� ���� � ���� ����M-O-.O.//I�#�� & � # (���������'��� �%����&�������������������-K<�����������������(�������������� �����%��������&���( �� �����'�!�� ��#�#���� ���(������������ �������� # (�������� ��#�����)%��������� ��#�����(������� � ��)%��� ���� �� ���� ����� ������� ���� �����'���� ' �� )%���� $%�#) �� ��$������ � ���� ����� ����� ��)���� ������ �� ������ !����H-I2����������#���������#� � � ���-;<����������&������� � ���������������� � �� �������!��������� �(�� ���������!��� ���#�( � ���������#���)�!����������%��������!��� � �� ������ ������%������#�#�������� ���������������#� � � ���-><����������&������� �M-O-.O./-I�#�� & ������������������4���;� ��('%�� '��������� $�� 1�.��� �������� D�������� ���0����(�(� ��1�(�0�'��������� $�� ��1�� �%�%������ �!��A�(1�� ��1�� �1���(� #�������� !"���(1�(���D���A�'���$'�2����/� ��(��)�����������/�"��>E5�����..���� A!������� ��3������%����� ��+���� ���#������������� ����

• � ��L������������� ������� �������� ������� ���#��.�����������'��������" �������� ���#�������+�.� ��������.���3�����

• � ������ ����� ��� ���� ��� ����� � ������ ��� #�� .���� ������� '��������" �������� ���#���3��+�.� ��������.���3�����

Page 65: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

65

��������������������������������

• D���� ������� ����#��.�����������'��������" ���������% �������� ������� ��� .,���� � )��� ��� %��%��)� +�� ����� � ������� #���� .�����������'�������������+�� ��� �����!��

• ����� ��� ���� ��� ����� � ������� #���� .���� ������� '����� ���" �������,.��"�� �� ���.���,.��"�#���������3��� �%����� ���������

�����.���#��)���#�3������'��� ������ ������ ��� ��.��47<���

�;8;���$'�2�����D��'����-�%��%�-��(�����/� �� (��)� ���������� /�"�� >E5��� ��..���� A!� ������ �� 3������.�� .���� �������#�3����C=;<���� ������� ������������'����.��������5.��3�� ������+� �����+���� ���#���������&��%������D������������� ��7C<<���� �������������������������'����.��������5.��3�� ������+� ���������������� �������3��.���)��"�� ���� ������4��������#�� ������ ����� ���������� � ������ ��� #�� .���� �������'����� ���" ���� �� ) �� �������'� �������#�3������%��������������� � �������.���)� ���+ )L+� )�� ������ ������ �������� ���� ������ � ��� ��!4����.����.���������� ���#�������� �����+ )���.��� ������� ������ ��� #��)� ���� �� � ������ + .��� ��'��� ��L� �����:���� ��� �.���� ���%��. ������4��

����.������� ������� � ������������ � ����� �'����� �������� ��������������� ����#��������� ������ ���� ��.��4�*"����������+������� �����+���� �+�������)+�.�#�����������. ���.��� +�� ����� ,���� ),����� ��� +�� �������.�4��� ��.�� �� �"��"�� ��� ���� .�� ������+ .� ���#�������� �+��,����),����� ���%� �.���� ������� ���+ ���� ���+ )�#�� +� )� �����.��� �� ���� � �� ���� ,�� ������� �+ ������4���� �����,�������'��.�������� ��.������� ����+�� ��� �����+� � ��������4�

2�����.�� +� �� �� ��� .����.�� �� ��� ������ #�� ���� �� ����� /�"�� >E5��� ��..���� A!������� ��3��������'����.����#�3�����'������� � ����+� ���������.��4������ ���#���������� ����� �����)��"�� ���� �������#�3����� .���. ����� ����� ������� ��� �����" ��� �� ) .�4� �� ����� ��� +�� ����� ����� ���.� '���3,� ���.�� +� ����� ����� � ������ ��� #����.���� ������� '����� ���" ����.��� � .�� ���� ��� �����" ��� ��#�3��� ��'����.��� ����������4�

?�������+��+��������*���������3��.���.���� �����%� �.������.�'���3,���"�������� ����� .������# �����%# �� �3������.���� �.�������������� ��� .�������3���)� �������.�����#�3��� ��'� ����������4� �,�� ������ ��%# �� �3�.��� ,���� +�� )��"��� #���� ���� � �������� ����.������.��.��+��������� .���.�����)� ����#�3�����'����.��.�� .�4�

�������� .���+��+�����������.�'���3,���.��+� �����+������� ��������+�����+��+������������� .������.�� .�� +����� ����3��.��� � .�� �. ��� )� �� �����.��� ��#�3�����'� ����������4�?������.����+��������+�����+��+����:��������������������� ��������� ��

29 Ancak Geçici 67. madde kapsamında tevkifatın yapılmasını gerektiren haller bunlarla sınırlı olmadı�ını, anılan maddede %15 nispetindeki tevkifat uygulamasını gerektiren ba�ka durumların da bulundu�unu (örne�in, komisyon iadeleri, mevduat faizi, ters-repo kazançları, vadeli i�lem ve opsyionlardan elde edilen gelirler gibi) hatırlatmak isteriz. Söz konusu durumlar a�a�ıda ayrıca ele alınmı�tır.

Page 66: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

66

��������������������������������

����� � ������� ����� � ���� .������.�� +�� ����� � ������ �� �� ) � � ����� � .�� �.�����)� �.������� � �������#�3�����'� ��������+.�4�

F�(�'H�

b!���������B>:B=:7BBE�%��"����% �*�����+�������=4BBB4BBB��������� ����.�������� ����#�� ,�� ������ +������ �3�����%�� ��� BC:B=:7BB<����%��� ��.���� �.��������� ����� ��=8B4BBB����3���)� ��� .��������4�����,.������������ ��������%��"��.���������� ���*����� ����3��.��� b!� ��������� ��'� ���� �+�+� ��� *����� ����3��.��� %��%��)� +����#�3�����'� ����������4��

b!� ������5����� =4BBB4BBB� ��� ����� ����.�� ����� � ���� � .���� B>:B=:7BBE� %��"� ���% �*�����+������� �3�.���,�����BE:B>:7BBE����%�.������ �!5���=4AA84BBB���5���������.������.�� �� b!�����������+��������+�+� ��� .�������)� �� =4AA84BBBL=4BBB4BBB_!�� ���AA84BBB����/�"��>E5�����..����'����.����#�3������+�.�� .�4��

���� �!5����,��������+������B;:AB:7BBE����%�.��=47E84BBB������� b!����������)��������� %� �.�� � .�� �.����� � ��L����� �������� =47E84BBBL=4AA84BBB_!� � ��� A>B4BBB� ��������.����� b!���������������D��� �3� ������ �#��+���� ���������� ���"��4�������D��� �3� ������ �#��+���� ���������� ���"��48��������.����#�3�����'� �������4�

��;8;8;���'����A��'%�%�%)����(���$'�2����-�%��%�%.%��D���� ��������#���� .���� �������'����� ���" ����������������'��� ���#���� ����� ����������� .�� ������������ ������ ����%�����������+���LD���������������� ����.����.���� ���� %����� #����� � �� ������ ���� �� ��.��� �� ���+ �����.�4� ��� ���� �� ��������� ���������� � �������%������ ����� ���.��������� ����� +�� ������� ����#�� �����3����� + ) ��� �� .,���� � )��� ����� ���'� #�� ��% ��� ���� � �� ���� ������ ������ ��.���� .�� ���������"��"�#��.��#�������� ����.��������������.� ��4��?�� � �������.����.����� ������������� ����� �� ��.���� �� ������ ���� �� ���������3�� .����� �� ��.�V������������ �������������%��%��)�+������� ��������� ����)��"�� ������������� ������� � ���� ��'� ��� ������ ��� ��������� +� ����� �� ������ ���� ���� #�������������#��+��� �� �� ) ����.��%.��.���%��' �����+���� �����'�������.��4�D�������%'�� .���������� �����������.��.��%��%��)�+����������������� ����#��������#������� � ��� )��"�� �����.�� �� ������ ��'� ��� ������ ��� ��������� �� ����� ����������.��� �� ����%�����#����� �� ������ ���� �������3��.��� ��������'��� ������ �������#������. �����.�4��

��� ������ ���� �� ����� ����3� � .���� � �� ��.��� ������ ���� ��� ����� � ������ ���� ������ ����#��3����+ ) ���������� �� �� ��� .���� ���������� �� �������3��.��� � ���+ ����� ����#������������� �����+ )�.�% ���)���.����+�������)�%������ �� ������ ���������� �� ��� ���.�.�� )��"�� ������ � ���� ��.�� ��� �V� /�"�� >E5��� ��..���� AE!������� �� 3�������� ����� �������� #��.�� ����� "��"�#��.��� ����+���LD������ ���������� ���� .����.��� �� ������ ���� �� ��.��� �� ���� %����� � ��� ��������� ��� �"���.������#�3�����+����������� �����#�� �� �������+� ��.������ ���������� �� �������'� ������)���+� ��������4���

Page 67: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

67

��������������������������������

�;8;8;8;��"��(�A�'��,(���������+���LD���������������� ����.����.����� ���������� �� ��.����� ����%������ ������������ ����������� ��������#��.������������'��������" ����.���� .���. ���)� � ���� ������#�3������� � �������+ �.������� ����� �#���� ���"��"�#��.����� ����%�����#����� ���� �� ����� ������ )��� ������4� ����� ),��� �� ���� %����� #����� ���� �� �������'� �����#��)���#�3���������.����"�� ��� ���"��"�#��.��)��"�� ���� ������4��� ��� #���� ����� � ���� )��"�� ������� ������ ������� � ���� )��"�� ����.�� ����� ������� �� �� ) ����%�� � ����� ����#���� �����3������� ���� + ) ��� � ����)��"�� �����)����+���� ��.���� ��+����� .�����������+� ������� ���������� ����+ .�������4����� ������ ���� �� ���� �� ���� �%�����#��.� ��������� ���%��+���� +�� � �����.�� �����+ )� )� .��.��� %��� +��������� "���)� ��� + ) ��� � ������%�� �� ����#�� ����� 3�����#�� ���� � ������� ��� .�� ���.�� � �������4�� ��L����� � ���������� ������ ��������.������� ���� � ���� ���� + ) ��� �� ������ ���� ���� + .� .��.�� ��� �� ���������� ��"��� ��)���� ��"������,�����#����)��� "� � �� ��.������ �� ������ ����3����+ )��� ��� �������'���. ����������"������.�����#�3�����'� �������4����� ���� %����� #����� ���� �� ����� +�� ��'��.�� ��'���� ���� #��)� ��#�3���� �� ) ����� � �� �������. �����)� ���+ )�#��+� )�� ������ ��� �������4���;8;8;�;���)'����'����A��'%�%�%)��$����(����� ������ ������ #���� ���� �� ��� ���.�.�� +� ����� ����� � ������� #���� .���� �������'����� ���������� +����� +�� �� ������ �������#������. ���%� �.��� ��+ ��� 74C4A4A=�P" ����� ������� ���� #�� &� !�� ��� ��#� ( �� � � Q� +�� �� �� +, ����.�� ���� � ��� �� ���"��"�#��.��� �����'� �������4���;8;8;>;���I����(�����A���'�����'�����#������������ ������������#�������� �� �������% �������� ������� ���)� � ��������.�����+����+ �.������� ����� ���"��"�#��.����#�3�����'� �������4��?������.�����3��#�:#������'���,.�������������%# �#��+��� ��.���+������� ������� ���� ���� �3�� )� � ������ 3����� #���� %��+��� ���.�.�� +� ��.����� �� ������ �������,.����������.���,.�������'�� �������#�3�����'� ����������4���� ���������� �� ��������% ��. ���+��)� � ��������.����%���%+���,.�����������.����#�3�����'� �������4���������� ����+���� ���.�.��� %��' ��.�� +� ����� ��%# � #�� +��� ����� �3�� #�� ��'���,.��� ���.����% ������� ����.���+�����+���������������+�����#������ ���������� �����+� �������� .������.��� /�"�� >E5��� ��..���� AE� ������ �� 3��������� ����� ��������#��.�������"��"�#��.��,������������� ������� �� �� ) ��3��#����'���,.��� ���.�����#�3����� ���.��� + .� ��� � ��� �� ���� + )� ��� � ������� ����+���� ����3��.�����'� ������)���+� ��������4���;8;8;@;���"#NI!��!��)������1����$'�2������� ������ ���� �� ��� ���.�.�� +� ����� ����� � ������� #�� .���� ������� '��������" ������������� ������ ����� ���� �����.�#���,�),��������� .���%�����#����������

Page 68: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

68

��������������������������������

������3� ��������� ����� #���� +����� +�� �� ������ ���� ��� ���.�.��� .���� +�� �������%��+���� ������ ���� � �� ��� � ��L����� � ��� �..�. ������4� ��� � �� ������� �� ������'��� ��.�� ��� � �. '� �. ��.���� +��� �������� � ��L����� � �� ���.�� � .���� )+���#�3������+����� �������4����' ��� +�� +�.� � ����� ���� ��'� ��� #����� � �� ���.�V� ��' ��� +�.� ��� ������ ��� ����� �������� �.�.��� +, ����� �� +� �������������� +�.� ��#���� ��.�� ����������� ���� ��� �����+ .�.��3����� ���3������ �������+� ��. ������4�����������.�����������+ .�.��+��3����� ����"��.��,������������� ���������� ����� ������+� ��. ������4��,��������3���������� ���������#����� � �����)��"�� �����)��.���,�����)��.��� ��������� �� ������ ����3��������M�AB�� ���.�:�����.��� �+ ������4������������ ��� �����+ .� ���3�������M�ABN ������J��������%� �.���,������������� ���������#������ �����)��"�� �����)��.���,�����)��.��� ��������� �� ������ ����3��������� ���������4������������3����������� ����%��%��)�+��3����+ .���.��#������ �� ���.��� ) ������ ��������� �� )��� � ��� ),������ %� �.��� #����� )����.��� +�� ,����� )��.�� 6���+� �D���� ������� ��������� 6D��!����������� ����������� ���),������%� �.�� �������!�� ��������� �� ������ ����3����+ ) �����.������� ������)���������.�4�D���� ����������6D��N�.��+��,�����)���"�.��.��� ���),������%� �.��%������ ���"������ ��� ),�.���� )��.�� � ����� ���� �� �� ���� ���� 3���� + )���� ��# ��� ��%# � #�� %�����+��� ���� "�� �� �4&4� D������ ���������� �"�� ����� 3��� ����� .������ � ������)���������.�4���;8;8;6;� ��'��/�('M� ���'�"�� *����� *%�%�%)%� 1�)�(1�'�� ��'����A��'%�%�%)���1�(���'�����I�"��������(��������A�������������(������(�� #�����(�/�('��$�����A��'%�%�����(���D�A�.���)������������+���L�D���������������� ����.����.����� ���������� �� ��.����� ����%������ ������������ ������ ���#�������� �� ���������� ����.���+�����#������������ �� �������������� ����� �����#�����������+���L�D���������������� ����.����.��+���� ���������� �������� ����%����� � .������#����'����� � ���� ������#�3����� ���.��� �� ������ ���� ��������3��.���������)��� ���������� ��� �����+� �����%� �.�V�)��"�� ����.� ��� � �� ���� �������. ������ .�� ���������� ���.��.�% �3����#���� ����+ ) ����#��+�� � ��.���.���+ �������#�3������� ���������� �������'� �������� � ����)��"�� ��������%� �+���� �������� ����+� ������� ���������� �� ����+ .����� ��.�4����� ������ ��� +������.��� +����� #�� ������ ���� �� ����� ��#�3��� ���� � ����+� ���������.��4�6� ����� �����#���������������� ����� �����#�������#����+�����%����,���� ��'������ +�� ,� ����� �� +��.��� +,� �� ���.� �.���� ��'� ����� ���� � �� ��� "������+���LD���������������� ����.����.��+���� ���������� �������� ����%������ .������#��+�� � ���� ������#�3��������.��� �� ������ ���� �������������)��� ���������� ��� ����� +� �������%� �.��� ,�� ������ � ���� ������#�3�������� � ����� +�� ��+ �.��+� �� ���)��� ��� ����),���+�����#��������������������3��.���������)��� ������4��78E�����1�4 ��/� ��(��)�/��� ���+ �N���]74A4A48�����+���L�D���������������� ����.����.����� ���������� �� ��.����� ����%������ ��������������� ��� ������������)������+�����#�� ������ ����� �������'������ � �� ��]�+�� �� �� +, ������� ���'���)��3��.��� � ����� ����� #����� ���������� � ��� �� ����� #������� #���� +�� ���%���� ,���� ��'������ +��,� ����� �� +��.��� +,� �� ���.� �.���� ��'� ����� ���� � �� ��� "�� ����+���LD���������������� ����.����.��+���� ���������� �������� ����%������ .������#��+��� ���� ����

Page 69: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

69

��������������������������������

��#�3��������.����� ���������� �������������)��� ���������� ��� �����+� �������%� �.��� ,�� ������ � ���� ���� ��#�3��� ����� � �������� 78E� ���� 1�4 �� ��+ �.��+� �� ��� )��� � �� ���� ),��� +����� #���� ������ ������ ����3��.��� ������ )��� �����+� �� ����4� D������ ����3��.��� + .���� ��'� ��.���� .���� ��.��� ,�� ������ ���� ��+ .����+������������� ����%�����#������� ������ ���� �������3��.�����'� ���� .���������+� �������.��4���;8;8;C;�����(�$��,1�������� ���������� �� �������#�3��. �����#��)��+������ �� �����+�� ��� .�� ����#��)�.������+������. �����,.��������4��/�"��>E5�����..����'����.���"����� ���.,��� ����+���� ����'� �����#�3���� ) ��"��� ���.,��� ��� � ����� ����� 7B5��� )���� ��������� ��.��� +����� �. '�� 7>5���� )���� �����������.���,.��������4����;�;�����������!"���(1�(���$'�2�����D���A�'����������������������������),������� ���+������������3�� ����#������ ����������3�� ����.����.���� ���)��"���#�������� ��� ����� .������ ���)� � �����#�3�����'����.��� �������4����#�3�����)��"�� ���� ���.���)� ���%+���)��"���#�������� �������.��.���#������������ �3� � ����� #��)� ���� �3���� +� ���'� +� ��������� #��).��� ���3� � �'�� ���������+��,����+� ���������.��4��� .���. ���)� � ����#��).�������� �'�� ���������.����#�3�����)� �����.��+��,����+� ���������.��4���;>;��$'�2������/��#����������;>;8;���(���1!"�(������/� ��(��)�����������/�"��>E5�����..���� A!������� ��3��������'����.����#�3������+�� �����)� � ����.�%��,����.��+� �� .�������V��

• ����� � ������ ��� #�� .���� ������� '����� ���" ������� � ��L������ ������.��� �����)��� ����

• ����� � ������ ��� #�� .���� �������'����� ���" ������� �3��� .� ����� ��� �����)��� �����

• ����� � ������ ��� #�� .���� ������� '����� ���" ������� .,���� � )��� ��� %��%��)�+������� ��������#����.�����������'�������������+�� ��� �����!��

• ����� � ������ ��� #�� .���� ������� '����� ���" ������� ,.��"� � �� ���.����� �����)��� ���

� �����+� � ������4��D���� � ������� #�� .���� ������� '����� ������ 3�.��� �!� ������5.�� %��"� �. ��� #�������������������� ��������.��� ������#�:#���� +!�������5.������ ������� ��������#��#�.� � � ��� #�� �'���� +��� ����.�� � ��� ),���� ����� � ������ ��� #���� .���� �������'����� ���" ���� �� �!� ���.�� � �������� � �� #���� ����� � ������� #�� #�.� � � ���

Page 70: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

70

��������������������������������

+��� ����.�� � ���),�����.�%�*�������#����.������������� ��� ������%��"��. �����%������ ������� ��������#����.�����������'�������������3�.���������.�4������� ����� #�� ������ ����� ����� ����3� � .���� #���� +�� ��� ����� ���� �� ��'� ��V� +� � � +��#�.�.���,���.���+� � �����3�����������#����� �������������#����3���� �),���)����.��� ��� �����.���� ���� ���.��.�% �� �����������'����#�����������'���������������� ��������� � ��.��� #�� .,#�� � ���� ������ .�������� %��� #�:#���� ����� � ������ #�����#�.� �� ���#���'����,� ���� ���+����..����)� �����.��.�����������'�����������

� �������+� ��. ������4=B���������� ����.����.���� ���+������� ��������#����.�����������'��������������� ��������� #���� �3��� .� ����� �� � .�� �. ��� )��� ��� /� �� (��)� ���������� /�"�� >E5�����..���� A!������� ��3��������'����.����#�3������+�.�� .�4��?�������������5.������ ��+������������3��.�������.����.��%��"��. �����%# ���.���������'�������#�����������������������3��.������.����� .��� �� �.��4������.�� ���/� ��(��)����������� /�"�� >E5��� ��..���� A!� ������ �� 3������ ��'����.�� ��#�3���� ��+� +������� ��������� �����.���� ��.� �4�2�+�����+������������3��.�������.����.��%��"��. ���� ��� ��+� ����������5.��+������� ��������+�����.��� ���),��������� ������� ���.��/�"��>E5�����..���� A!������� ��3��������'����.����#�3������+�+������� ��������� �����.���� ��.� �4���;>;�;���(���1!"�(����(�(������(�������/��� � ��'��� "���.��� �� .�%�� +���� )� � ��� /�"�� >E5��� ��..���� A!�� <!� #�� AB!������� ��3���� ����.������� ���.���� ��� ��� ����#�3�����'����.����.��+����� ������4��/�"��>E5�����..���� A!������� ��3������.������� ���.���� ���������������

• *����� ����3��.��� ����� .����.�� %��"� �. ��� ����� � ������ ���� ����+��.� )+!�� ��L��������3��������.��� .���. ���)� � ���#��+�� �����.,���� �)��� ����

• *������ �������'�� �����• ���� ���� �3� ����� ���� ��� � �'�� 6���+� � D���� � ������ ��� ������.�� � ���

),���� #�� +�� �� .��� 3�� �� ���� �� � .�� ���� ��� %�� ���� ��� �� ���� � � �����'���3,������������M8A5�6���+� �D���� ������� ���������.��� ���),����%������ ���.���� �������������3�� �������+���� .���3�� ������ ��� .������ ������� ���

+� )� ���=A�

30 Türev ürünlerden hangilerinin Geçici 67 nci maddesinin (1) numaralı fıkrası kapsamında tevkifata tabi bir “di�er sermaye piyasası aracı” olarak de�erlendirilmesi gerekti�i tartı�malıdır. Maliye Bakanlı�ı’nın görü�üne göre “vadeli i�lemler” forward, swap vb. di�er türev ürünleri de kapsayacak �ekilde anla�ılmaktadır. 31 De�i�ken fonlarla ilgili olarak ise, Takasbank tarafından günlük olarak açıklanan bilgiler çerçevesinde, fon portföyünün % 51'inin �stanbul Menkul Kıymetler Borsasında i�lem gören hisse senetlerinden olu�ması �artının ihlal edilmesi durumunda, ertesi günden itibaren söz konusu katılma belgelerinin elden çıkarılmasından elde edilen gelirler üzerinden tevkifat yapılacaktır. Bu uygulamada, açıklanan bilgilerle ilgili olarak Takasbank'ın sorumlulu�u kendisine gelen bilgi-belge ile sınırlıdır.

Page 71: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

71

��������������������������������

• ���� ���� �3� ����� ���� ��� � �'�� 6���+� � D���� � ������ ��� ������.�� � ���),���� #�� +�� �� .��� 3�� �� ���� �� � .�� ���� ��� %�� ���� ����� � .���

"����� ����.���� .���. ���)� � ���=7����#�3�����'����.��� ����������4����� ���.����.����

• /�"�� >E5��� ��..���� <!� ������ �� 3������.�� ���� � ��� .���� ���� ����������BA:BA:7BB>����%�.���,����%��"��. ���� ���%�����#���%# �#��*�����+��� ���� �� ��' �� ������ 6.���� #�� ?�� ������� 6.������� "����� ��� ����� � ������ ����� .������ ����#����� .���"����� ��������� ���� �����)� � �����

• /�"�� >E5��� ��..���� AB!� ������ �� 3������.�� ���� � ��� .���� ���� ����������BA:BA:7BB>� ���%�.��� ,���� ���'� �. ��� � ��� ����� � ������� #���� .�����������'����� ���" �������� .���"����� ����.���#����� .������ ��� �����.��� .���. ���)� � �����

���#�3������+�� ����������4���;@;���$'�2��������I�(�(����D������;@;8;�����M�������)�������(1����$'�2��������I���� ��L������ �� ���.����#�3��������%��� ���+�.� � �������+�.� ������.���������� �������4�� ���#�������� �� ��������.��,.����������� ��� ��+�����#��)���������� � ���#��)���#�3��������%�������'��.��.������� �������� �'��+��).�� ���.����.��+�������+��).������#�3��������%�������'��.���.�����������'� ����,��������.�� .�4����#�3��� �����%����� ��'��.�� �����.�� ��'� ��� �"�� ��� ����� .�� .������ � ������)���������.�4���;@;8;8;�*-����-(���1�������� ���#�������� �� ��������.��,.������������+�.� �����+��������� ���%���������.��+����� +�� ��.���� +�� �� � ����� �.�� �. �+ �����.�4� 6�.�� �. ��� +�� ����� ��� ���������.��.���� � ���� +�� �� � ��������� �.���� )��"�� ����� .,����� ���� ��#�3��� �����%����.�% ��. ������4���;@;8;�;���(����('%��'������$����1�.�����������D�����������A�(1�(�1�.�)�'�����I���1������������D��1�'��(��-(����/%(����(�/���'����(�(���1�(�0�'��������������� ����� � ������� #���� .���� ������� '����� ������.��� .����� ���% ��.�� � �� �����'� .������ ����� +�� ����� +�� �������� � .��� "����� ���� .������.�� �� )���� �� "������,����� �� ��� ���� ����� ��� ��#�3��� �����%����� ��'��.�� .������ � ������� � ��� +�.� �

32 Tam mükellef kurumlara ait olup, �stanbul Menkul Kıymetler Borsasında i�lem gören ve bir yıldan fazla süreyle elde tutulan hisse senetlerinin elden çıkarılmasından elde edilen gelirler için, Gelir Vergisi Kanununun Mükerrer 80’inci madde hükümleri uygulanmayacak olup, dolayısıyla bu gelirler için de�er artı�ı kazancı kapsamında yıllık beyanname de verilmeyecektir.

Page 72: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

72

��������������������������������

+� � ��������4������)���"�.����'� ���� ��L������ �� ���.������ �� ������ ����3����+ )�.������ � ���+ ������ ������ ��#�3��� �����%�� �� )���� �� "����� �,������� ),���+� � ��������4���,���������� �����,���� �����.����BA:BA:7BB>����%�.�����������'��. �������� �������� #�� .���� ������� '����� ���" ������� � .��� "����� ���� .������.�� ��)� �������� �'��=A:A7:7BB8����%�.���,�������'��. �������� ��������#��.�����������'��������" ��������� ����%��' �����,�������.�% ��. �����#��+�������� ��.���� .���. ���)� � ���� #��) ��.� ���.�� =A:A7:7BB8� ���%� �+���� �� )�"�� � � ��� %���� ������)� ������)���������.�4��F�(�'H�������D��� �3�)��"������� ������� �!��+���.��� ���),���� H!��4K5�������%�����.�.��� D�20� %�� ���� ��� %��"!� b!� ������� ����� ���� �� �����.�� +� �� ��� ���% ��.�� #������� ��.��� ��:�������'������4� �

���%�������������

�"�� �����

D����� �.��!�

����� ��:��������.� � ��!�

��' ��������� ��!��

������B=:BA:7BB<� *��� ���� AB4BBB� 8� 8B4BBB�

������B7:B7:7BB<� *��� ���� 84BBB� C� 7B4BBB�

�������=L�6L�����

&���������)�� C;���� C� >C;����

������B<:B8:7BB<� *��� ���� ;4BBB� ��C48� =>4BBB�

������8�L�6L�����

&���������)�� 8�;���� �������������������6� C�;����

������77:B8:7BB<� *��� ���� 7B4BBB� 848� �����������AAB4BBB�

����� �!5���� ��)���� ��"������,�������),��� � B;:B8:7BB<����%�.�� ������� .����%������ ����� ����+� � �.��� �� ���� +�.� � >4BBB� c� 8_!� =B4BBB� ���� A7:B8:7BB<� ���%�.��������� .����%������ ���������+� ��.����� ����+�.� ��� C4BBB�c�8![ 84BBB�c�C!�[� =4BBB� c� C48!� _ � 8=48BB� ��� � �����.��4� 6 �� )���� �� "����� �,������� ),��� B;:B8:7BB<����%�.�� )��"�� ���� ��� %�� ���.� �������� ���� ��#�3��� �����%�� =>4BBBL=B4BBB_!�>4BBB�����A7:B8:7BB<����%�.��)��"�� ���� ��������� ���������%��� >B4BBBL8=48BB_!�>48BB����� �����%��' ���������4����.����.��� b!������������ �!5����� ��L�������������� ���>4BBB����#��>48BB���������.���� ���+����.���MAB�������.����#�3�����'�������4��?������.���� ,��������%������ ���������� ��������������������� ����%������ ���� ����.������.���� b!������������ �!5����� ������'���������� ���>4BBB����#��>48BB���������.���� ���+����.��MAB���#�3�����'�������4����� #�� +��.��� ����� ���� � ��� .���� ,���� ��.��� � ��L����� +�.� ��� "�.�� �������+�.� �����.��+� ��.����#����� ������4��D���� � ������� #���� .���� ������� '����� ���" ������� ������� ),��� ��� #���� ,.��"�� �� ����� ����� � ���� %� �.��� ,�� ������ ������ ��� ������� '���3,��� "�.��

Page 73: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

73

��������������������������������

.���� ��.� ������4� ������� �� ���� %��' �����.�� ,.��"� � ����� ����� � ��� ������ ���'���3,��.����.����������),��� ��������� �����'���3,��"�.��#����� �������4��F�(�'H������ �!5����b��������������.����'������ �� ��������.���)+.�4�

&�������(�1��

�)���� �1��� ��'���� ������

��+���� � ��� �ABB� �ABB� 7�

��+���� ?.��"�(����� ��LCB� ���>B� 7�

��+���� �������(����� ��L>B� ����B� 7�

��+���� � ��� �ABB� ABB� =�

��+���� ������ LABB� ���B� C�

�����)����D���(�8����1���I����(�(����������������_�>B�S�7�[�CB�S�=�� � ������������������������������������������������������_�7CB���������I�S�����)���1����J����)������������������������_�ABB�S�C�@�7CB���������������_�A>B�����D� ���� %��' �����.�� ,.��"� � ����� ����� � ��� ������ ��� '���3,�� .����.��� �������),��� ��� ������ ��� �� '���3,�� "�.�� #����� ������.��� �����%� ������.��� )+�%��' ���������4����#�3��������%�������'��.�� .������ � ������� � ��� +�.� �����'��.��� ���� �� ������ �����,��������" .��#������� ������� �������������������)��� "�.����� �������������)���� .�#��. .�� .���� ��.��� ����� � ������ ���� �� ���� + )� � ����� � ����� )�� ��������� �� ������ ������ �����,�������),���%��' ���������� ��������� �������4����#�3��� �����%�� %��' ������� � ���� ����� ������.��� ������ +�� %��' ��������� �������� ���)�"������% � +������� ����������������'���3,�����.�% �� ����#����#������� )�"� � ������ .������.��� )����� .,�� ����� .��� ���� � ��� ��'� ������� ������#�3��� �����%����� '���3,��� .�% � � ��� ����� � ������ ��� .�� .������ � ������ ����� �����.���%��' ��������)�����+� ���������.��4����#�3��������%�����+� � �����.����� ����������%��+�����������%��� ��3����#����������)���)+�%��� �� � �� ������'���. ��� .������.�� ,�������� � �� ����)�����.,����� ����� .��� � ���� � ����� � �� ���� +�� .��� � ��� + ) ��� .���� ����.�� ��'� ����)���������.�4����*��� �� � ���� ) �.,����� ����+���������#�� .������������'���. ���.������.����(��)�-� ��������%���� ���"��"�#��.�� .��� ����+���������#�� ����������+� �������.��4����� +����� #���� ������ �����.�� )��� "�.�� ��'� ��� � ��L����� � �� ��� "�� �" ��� � ����� ���� %��' ���� �,�������� ��������� ) � +����:������ �����.��� '���3,���.�� ����� ��� ����� � ������ ��� �������� � .��� "����� ������� ��.��� .����� ��� �������

Page 74: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

74

��������������������������������

+� ���������.��4���;@;8;>;�������('%��'������$����1�.�����������D�����������A�(�(������(1�(�,(A����1�(�0�'�������������� ����� � ������� #�� .���� ������� '����� ��������� � ����.��� ,���� � .��� "����� ����.������.�������"��������� � �� ���.���� .���"����� ������%�.����������'� ��� ��� ���� ������� ������������.�����#�3�����'� �����������+� � ��������4��F�(�'H��������� �!�� �!��������������#������ �� b!��4K45������%������ ���.���ABB4BBB��.�.��B;:B8:7BB<����%�.��C���������.����"������������4������� �!�������%�����.� �� ) �� �����B<:B8:7BB<����%�.��=�;B���������.���ABB4BBB��.���#��AA:B8:7BB<����%�.�� ��=�>B� ��� �����.��� A8B4BBB� �.��� ����� � ������4� ��� .����.��� �!� ������ �������� �"������������ ������ �� � ��� � ���� .������ � ����� CBB4BBB� ��� @� =;B4BBB� ��_!� 7B4BBB� ��������.�����#�3�����'�������4������� )��� "�.�� ��'� ��� � ��L����� � �� ���.�� ���� �� �� ���� ���� 3���� + )� .������� ���+ ��������������#�3��������%�� ��)���� ��"������,�������),���+� � ��������4�

��;@;8;@;���������9-�%����$�����$�"��"�7����'��1�(���(���('%��*��������1�����)���1����7����'� �''�������(�A�'��%����

�(������ #�� 6���� � (��)� ���������� AB5����� ��..��.��� #������ #�� ���� � #��)������%������ ���� � �.��� �� ����� (��)� -� � ��������� ),���� +� ����� .���� ��� � .����+� �� ����4���(��)�-� �����������7<C5�������..����),���+��#��)��������%�� �����#���#������#�����������%����.���%������ ���#����%# ���+��������� ���+���.������� ��� ����� �������� �+�.� � ��.���� �������.�4������ .����.��� ���"� ���� #������ �� �� �� ���� � �.��� %�� ���.� #�� ��%# ��� , ������%�.��� .���� ���� ��#���� +� ��� +�.� �� ���� ��.�� �� +�� ������ ���%������� ���'��. .�����%���� .���. �����+� ��. �����#��,�������������� ����� ���+�.� �� �����.������ +��������� , ���� #���� %����� ���+��� )��"�� ����� ���%���� +���� ������ +����������� ��� ����� ���"����+�����%������� �+�.� ����� ���������4�������� ),���� #������ �� �� �� ���'� �. ��� /�"�� >E5��� ��..�� ��'����.��� ����� ������� ���� #�� ����� ��� ���� %� �.��� ����� +�.� � �� ������.�� +� �� ��� ��� .��%��' ������ ���+�.� ������.���3���������.����/�"��>E5�����..����'����.����#�3�����'� ����)���������.�4���;@;8;6;���������������������1-������������I�D�-�%(�(�I�������(������(�(����)�����I��$��/�1����������������� #�� ���� ��.�� ����� ��������� �� ����� .� ����� �� �%'� � ����� %������ ������ ������%�� �����.�%��,���.����%'�� �����%������ ������ ������%����� ���������4�

Page 75: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

75

��������������������������������

���.� � ������� ��������� �+�+� �� ��"%��� %����� �� ��� ���� ����� �� �+��� .���� ���,.������� �%'� � ����� %�� ���� ��� �,���.��� .�� � ��� ���%� � ������ �%'� � ����� ���%������ ������ ������%����� ���������4��K���� ���� ������� ��.�� ��� �� ������� ���������.�� +� ���� ���� %� �.��� +�� � ���������.��)�����,���.��� �%'�� �����)������ ������� ��������� .� ����� �� � �����%������ ������ ���+�.� �� .�%��,�����%'�� �����%������ ������ ���+�.� ���� ���������������� ������.�� �%'� � ����� ��' ��� %�� ���.� ������� +, ����� ����� �� ��'���. ������4������ ��.�� ��� �� ��� ���� ����� �� ������� ���������.�� +� ��� ���� %� �.��� +�� � ���.� ����� �� �%'� � ����� %�� ���� ����� � ��� +�.� �� .�%�� ,���� �%'� � ����� %������ ������ ���+�.� � ������� �����%������ ������+���.���� �����' ����������������������� ������.�� �%'� � ����� ��' ��� %�� ���.� ������� +, ����� ����� ��%��' ���������4��*�� ���.� �%' ��� ����3��.��� ��"%��� %����� �� ��� ���� ����� �� �+��� .���� ���,.������� �%'� � ����� %�� ���� ��� �,���.��� .�� � ��� +�.� �� .�%�� ,���� �%'� � �����%������ ������ ���+�.� � ������� �����%������ ��� "��,.�����+�.� ����' �����������������������������.���%'�� �������' ���%�����.��������+, ���������� ��%��' ���������4��F�(�'�H�3��1����"�����������������5����� �!�� AB:B7:7BB<� ���%�.�� H!� �4K45��� ��� %�� ���� ���.��� 74BBB� �.�.�� ��' ���A84BBB� ��� +�.� � ,.������� ����� � ������4� H!� �4K4� ������� ������� ��.�� ���.�������� ������ ����� ��A8:B>:7BBE����%�.��M�8B�������.�� ������� � �����������)�����4����� �!5����+��� ���.� ����� ��A4BBB��.���%�����.�#�� ����4����� .����.������ �!5���� +�.� �� ������� ��������� ������.�� �%'�� .����%��� +��%�����.�������+� ��.����� ���� +�.� �� ,.����� A84BBB� ��5���� �%'�� �������' ��� %�����.��������+, ���������� �� A84BBB9�=4BBB_!�8����� �����+� � ��������4���,��������%������ �����74BBB��.�.���B8:AA:7BBE����%�.��A>4BBB���5������ ����.������.�������#�3��������%�� A>4BBBLAB4BBB_!�>4BBB����� �������4��F�(�'�H�3��1���������������������5������� b!�� H!��4K45������%������ ���.���A4BBB��.�.��B>:B7:7BB<����%�.��C4BBB����,.����� ����� �� ����� � ������4� H!� �4K4�� B=:BE:7BB<� ���%�.�� M� 8B� ������.�� +�.� �������������������)����� �'����"%���%������� �����3�����A����� ������"�� ��������4�������� b!����"%���%��������� ����������� ��8BB����,.�������8BB��.���%�����.�� .��������4������� b!5�� ������� ��������� .� ����� �� � .�� ����� � .���� %�� ���� ����� �� ����+�.� �� .�%�� ,���� �%'� � ����� %�� ���� ����� �� ���� +�.� � �� ���� � ����� %������ ��� "��,.�����+�.� ����' ������������������������������.���%'�� �������' ���%�����.��������+, ���������� �������� .��%��' ���������V�C4BBB�[��8BB_�C48BB����C48BB:�A48BB_�=���������� b!5���,��������%������ ���.���;BB��.�.��BA:AA:7BB<����%�.��84BBB���5���������.������.����#�3��������%�� 84BBBL�74CBB_!�74>BB����� �����+� � ��������4�

Page 76: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

76

��������������������������������

��;@;8;C;��!0I�(�I�''��'%D-(����(�(�����)��I���(1����������/�1�������%'� � ����� +�� %�� ���.��� ���� ���� '��� � ��� ��'�������� %�� ���.�.���+������� � ����� ������ %� �.�� ��'��� �� ����� ��#���� %�� ���� ����� � ��� +�.� � ����"%���%����� �� ��� ������ �����%������ ��� "��,.�����+�.� � ��"%���%����� �� ������� ���!� ��' �������� ��#���� #�� � .�� �. ����� %�� ���.� ������� +, ����� ������+� ������������ ����"%���%����� �� �����3����� �����.���3������ ��������������������� ��"��'� ��������� ��%��' ���������4��

D�#���� %�� ���� ����� � ��� +�.� � [� ��"%���%������� ������� ����

����'���D� �����_� �

�D�#���� %�� ���� ����� ����[� � .�� �. ����� %������ ��������

��L�

I�"%���%������� �����3�����

��!�S�

��������������������0������

���'��� �� ����� %�� ���.��� ��J�� � �� ����.��� .��� ����� � .�� ���� ����� .�#����. ���%������ ������� ����� ���+ ������4��F�(�'H�������� b!�� H!��4K45������%������ ���.����A4BBB��.�.��B>:B7:7BB<����%�.��AB4BBB����,.���������� �������� ������4� H!��4K4��BA:BE:7BB<����%�.��M�8B�������.��+�.� �������������������)�����4�I�"%���%������� �����3�������A����� ������"�� ��������4�������� b!5��������������������.��� ��� .���������"%���%�������'������������%� �.����'����� ����d� AB4BBB[8BB!: A4BBB[8BB! L�AeS�M�8B_�=����� �������4��� .������ �����.�#����. ���%������ ������� ������ ABL=_!�E���5.�4����'����� ������+��:��3�����3����3���� ����� ��� ����������.������ .��%��' ������.��������.��4�������������������������������'����� ���_��� dAB[ ASM�8B! : A[B�8!eLA!�S�M�8B�_�=���� �;@;8;<;�*%D-(�%���I$�����1�����)�/�1�������'�� ��+����%# �� ����� � ������.��� � ����3���� +� ������%� �.�� � ����3������������'���� ���+�.� ������� � ���3����� ���������_�,� �����3����L6� ����3��!� ����%# ��� ���+�.� �� �������+� ��. �4����� ��%# � "�� � ���� 3���� ����� � ��� 3����� ������� �� ����� )������� #�� ��� ��'������%�.����������%# �� .������������ �������� ����'���3���� 3�.���.���#�������'������%�.���#� ,�����%��� ��.���)�"���)��� �������� ��'��� .,����)��� ������������� ��,.������� ��'���3�����"��'� ���� ����� ��%��' ����4� �,�� ������%��' �����6���+� �D���� ������� �������������3��.�����+� ��. ����� ���"��"�#��.����'� ��4��6���+� �D���� ������� �������������3��.����"�� ������ ����3�������� ����.������� �������.��� �����'� �+ �4�

Page 77: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

77

��������������������������������

�F�(�'H� �����3����������� �+�.� ��� ���.��� ����%� �.����3�:� ��L����������" ����.����#�3��������%�!��*���������3��.���B>:A7:7BB>�%��"����% �ABB4BBB��������� �+�.� �=��� �#�.� �#��>���.��+��M�E�8���'���,.��� ���# �����%# ��������������� ���������.���)+.�9�

�$������I$���(�(H�

*%D-(�F1����L����,������I��

*%D-(�F1������3��5�

��$'�2��������I��3��5�

A4��'��� B>:B>:7BBE� E48BB���� �����������L�������

74��'��� B8:A7:7BBE� E48BB���� �����������L�

=4��'��� BC:B>:7BB;� E48BB���� =4C7B�==�����

C4��'��� B=:A7:7BB;� E48BB���� E48BB���������

�������������� AB:B7:7BB<� LLLLLL� =4BE<�>E�

84��'��� B=:B>:7BB<� E48BB���� E48BB���������

>4��'��[���'���� B7:A7:7BB<� E48BB[ABB4BBB� ;48E<�>E� E48BB[A4BE<�>E!��������

����� �!�� b!� ������� ����� ���� �� � A=:B=:7BB;� #� ,�� ���% � � ����� ,�� ������ ����� �����������AB=4BBB���� �� �3���!��������.��� �����'����� �'��+����%# ��3������.���� �.��������� .������.�� %��� +�� ��'��� .,���� �+���� �� ��#�3��� �����%�� �����.��� )+�%��' ���������4�������'������%� � 9�B8:A7:7BBE�(� ,�����%� � � 9�A=:B=:7BB;�?.������� ����'������%� 9�BC:B>:7BB;���'���.,����)�������� 9�A;7����/�"���)�������� � 9��<<� � �B8:A7:7BBELA=:B=:7BB;!���'������� � � 9��E48BB���������6� �������� � � 9��C4BE<�>E� <<:A;7!SE48BB��� ������ � � 9�AB=4BBB����������� � � 9��<;4<7B�==� AB=4BBB�@�C4BE<�>E!�6 ����'��� =4���'��!�?.����.����#�3���D����%��� _���'���,.���L6� �������������������������������������������������������������������������������������������� _�E48BB�@�C4BE<�>E��� � � � � � � � � _�=4C7B�==����C4�#��84���'���,.��� ���.�������%�����'���,.����� ���E48BB����� �������4�����.,������'���,.����.������#�3��������%���,� ��%��' ���������4�����.,������#�3��������%��_���'���,.����[ �����'����@�� �������������!��������������������������������������������������_�E48BB[� ABB4BBBL�<;4<7B�==!��������������������������������������������������_�E48BB[�A4BE<�>E��������������������������������������������������_�;48E<�>E����%��' ��� ���"��"�#��.����#�3��������% ����������.�����+ �.������� �����.��4����� �!5�����,������������� ���������AB:B7:7BB<�#� ,�����% �� �����AB74BBB���5���� b!����������)���������%� �.������#�3��������%�������.���)+�%��' ���������9���#�3���D����%���_��������������@� �������������������������������������������_�AB74BBB�L�<;4<7B�==�������������������������������_���=4BE<�>E�����

Page 78: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

78

��������������������������������

�;@;8;=;� ��I$������)�/�1���(�(���2��/�1����$���)����)�2��"��%����(�(�!"���(1��-���������'�� ��+����%# �������� ������.��������� ���+�.� ����3��+�.� � ��#����� ����3������������������.��� ����� +����� +�� .��� �������3������ �3�� +�.� �� ������ .������.��3�� �� � ��� ����� � ����� .,��� ���� ���� 3��� ��'�� ������� �� ���� � ��� +�.� !� � �����.������� ���������4��?����9� ����� 3������ ����� � +�.� �� �����.�� � ���� %� �.��� �3�:� ��L����������" ����.����#�3��������%�!��*���������3��.���B>:A7:7BB>�%��"����% �ABB4BBB��������� �+�.� �=��� �#�.� �#��>���.��+��M�E48���'���,.��� ���# �����%# ��������������� ���������.���)+.�9�

�$������I$���(�(H�

*%D-(�F1����L����,������I��

*%D-(�F1������3��5�

��$'�2��������I��3��5�

A4��'��� B>:B>:7BBE� E48BB���� �����������L�������

74��'��� B8:A7:7BBE� E48BB���� �����������L�

=4��'��� BC:B>:7BB;� E48BB���� 74<CB�78�����

C4��'��� B=:A7:7BB;� E48BB���� E4BA<�<7���������

�������������� AB:B7:7BB<� LLLLLL� A4B=<�;=�

84��'��� B=:B>:7BB<� E48BB���� E4BA<�<7���������

>4��'��[���'���� B7:A7:7BB<� E48BB[ABB4BBB� E4BA<�<7��������

���� �!�� b!� ������� ����� ���� �� A=:B=:7BB;� #� ,�� ���% � � ����� ,�� ������ ����� �����������AB>4BBB���� �� �3���!��������.��� �����'����� �'��+����%# ��3������.���� �.��������� .������.�� %��� +�� ��'��� .,���� �+���� �� ��#�3��� �����%�� �����.��� )+�%��' ���������4�������'������%����������������9�B8:A7:7BBE�(� ,�����%������������������������9�A=:B=:7BB;�?.������� ����'������%����9�BC:B>:7BB;���'���.,����)������������9�A;7����/�"���)������������������������9��<<����������������������� B8:A7:7BBELA=:B=:7BB;!���'������������������������������9�E48BB��������6� �������������������������������9��C4BE<�>E�������������� <<:A;7!SE48BB��� ��������������������������������9�AB>4BBB����������������������������������9�ABA4<7B�==������������ AB>4BBB�@�C4BE<�>E!�1���� �3���������,.������9�A4<7B�==���������������� ABA4<7B�==�@�ABB4BBB!��� �����'���������������������9�C���'���+������3�� ��,.������9�C;B�B;������������������� A4<7B�==:C!�6 ����'��� =4���'��!�?.����.��D����%_��'���?.���@ 6� ��������[���'������������� ��?.���!���� � � ��������������������_��E48BB�@� C4BE<�>E�[�C;B�B;!�� � � ��������������������_��74<CB�78�������������'���?.��� ���.��D����%�_���'���?.����@���'������������� ��?.������� � � �� �������������_��E48BB�@��C;B�B;�� � � �����������������������_��E4BA<�<7����

Page 79: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

79

��������������������������������

���� �!5�����,������������� ���������AB:B7:7BB<�#� ,�����% �� �����AB74BBB���5��� b!����������)���������%� �.������#�3��������%�������.���)+�%��' ���������4���#�3���D����%���_��������������@� � ��������������L�?�������'���,.��� ���.��.������� �������'���+������3�� ��,.����������!����������������������������������_�AB74BBB�@� ABA4<7B�==�@ C;B�B;S7! ��� � ����������_��A4B=<�;=������;@;8;�;� ,$�"�+�����(��$����/�)'��/���1�.�����(1�'������('%��'������$����1�.�����������D�����������0�������,#����� �����#����+�����+��.��������.�� ������ ��������#����.�����������'������������� ���� � �� ��.��� ��#�3��� �����%����� ��'��.�� � ��� #�� ����� +�.� � � ����� � ������%�.������������������ �� �������� ���������4���;@;8;8�;�9�/�(A��D����A�(��(1�(��I��0��1���(���('%��'���������$����1�.�����������D�����������0������D���� ��������#����.�����������'����������������+�����+��'�������.���%��"��. ���� ����%� �.�������#�3��������%�������'��.������3�����.������� ������������4������ � ����� � ��� ����.�� �� ��� ��� ����� +,� �� +�� ������ +� ����.���� %� ��.�� �� D�������������.,#��� ������������ ���������4��F�(�'H������� �!�� b!�������� ����� ���� ��B;:B7:7BB<� %��"����% �� =��� �#�.� �� >� ��.�� +�� ��'���,.��� �.,#�����.�����# �����%# �.���B7:B8:7BB<����%�.��ABB4BBB�f��������.��� �����'������4������ �!��,����������# �����%# ��A8:B>:7BB<����%�.�� b!������������� ���� ��ABA4BBB�f5����������4���,#�� � ����� ��'� ��� � �� ��.�� ,��� � � � ����� ) � +�������� � ��L����� ���%�.����)� �.���� ������� � ��������� �'��,������.�� ,������������� � ������%�.��A4=8� ������������%�.����A4C8����� �������+� ��. ����4����#�3��������%����'���. ���������3�����.������� ����������� b!��������������� �!5����� ��L�������������� ��� ABA4BBB�f�L�ABB4BBB�f_!�A4BBB�f5�����������%�.����������� ����� ��� A4BBB�f�c�A4C8�_!�A4C8B���������.�������D��� �3� ������ �#��+���� ���������� ���"�� 4��� ���� D��� �3� ������ � #�� +���� � ��������� ��� "�� 48�� ������.�� ��#�3�����'� �������4��2�+�����'�������.��� %��"��. �������� ��������#��.�����������'����� ���" ���� �� ) �� �������'� ���#��� �������.�������+� ��������� ���#�������� �� ���.����&D��.,#��� �����������.������� ������)���������.�4���;@;8;88;���1�����)����$��-D���-(��,"��)�����������+, �����.���� �����������6 ��������L6 ) �(��)�D�#�������� �#���5�.������#�� ����4�

Page 80: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

80

��������������������������������

��;@;8;8�;�����M�������)�������(�(�/���'����(�(�"��������-(%0��(������/�"�� >E5��� ��..���� A!� ������ �� 3������.��� �"� �� ��� .,���� "���.�� ����� ���.�������� � �������#���� .���� �������'����� ������ �� ) � � ����� +�.���3�� �� � ��L������ �����'� ����%� �.����#�3�����)��"�� ���� ���.��+�� � �� ��������+�� � ���� �����.������� ��������%�����+�� ��������4�����%��������������� ��L���������������� ��������#����.�����������'������������������� ���.��� � ���� ���.�� ��� �"� �� ��� .,���� "���.�� ��'� ��� � �� ���� ���� .���. ��� �� #���!� +������. '�,.�����)�������#��)�%��' ���������4� ��#�3� ����� ���� ���#��)���,.�����)�������#��).���3�� ��� ���� +�������� �� ��������� ��� ����.� ����� �!�%� �.��3�� ���� ���#��)����������%��+���������� �������4��G"� �� ��� .,���� ��������� ������ � ���� %� �.�� ��� +�� ������ � ����� �"� �� ��� .,��������#���� �� ��� ������ ���.�� ��.�#��. �+ ������4� ���#���� ����� ����"��� ��� .,����.��� ���������������������� �����.,����������� �����������.�� .�4���������������� ��������#��.�����������'��������������.���� ��.� ���.�������.������3 ��.��������� ���������9��T!�����+��)��� ������ ������� ���#��.�����������'��������" ����TT!����������)��� ������ ������� ����#��.�����������'��������" ����TTT!�(�.� �� ���#���'����,� ���� ��������������'��������" �����T(!� 2������� ��� ���� ���� ��� �� )� ��3�� ���� ���� ��� +� )� ��� #�� �������� ����� �� ���� %������ �����,�� ������ ���3 ��.�������� ��'� ����.�� .,#���� � ����� #���� +����� +�� .������ ��.�� �� ������ ��),����.���. ����������� ��������#��.�����������'������������������ .���������)������ �+�:.������!��%'�� .�����.������� ��������4����� ����� ��� �������.�� ]��+�� /��� � D���� � ������ ��]� "���.�� ���� � ��� ��%# � #��+��� ����� .������� 3�� �� .,#���� � ����� #���� +����� +�� .������ ��.�� � � ���� .������.�������������.���� ,�� ��������%# �#�� +��� ����� .�� �+��)��� � ����� � �������#��.�����������'��������" ����"��"�#��.��.���� ��.� ���)���������.�4����������� 887E� ��� �� ������ #�� 7BB>:ABE=A� ��� �� ����� ��� ���� �� ������� �� ��'� ���.���� ��� ��� "��"�#��.��� ����� ���� ����� � ������� #�� .���� ������� '����� ���" �������3 ��.������.��� ]2������� ��� ���� ���� ��� �� )� ��]� ����� +�� ���3� � �����.���� ��.� ������4��D���� ������� �� ����'� ���#�.� � � ���#���'���� ,� ���� ���.�� ���3 ��.������ � �� �� �� ��.� �������� ���������.�% �� .����)��+��),�����'� �������4�D���� ���������+�� ��� �������� ��'� ��� � �� ��� �� TTT4� /��'���� #�.� � � ��� #�� �'���� ,� ���� �����'����.��.���� ��.� ������4�����

Page 81: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

81

��������������������������������

F�(�'H� �������5�����7BB<��� ����� ���"�����.�� H!��������������#������ ����'����� .����� ��L������ �� ����� ���� + ) ��� �����.��� )+.�4� ?������.��� ��# ��� ��%# ��� BA:BA:7BB>����%�.��������%��"��. .��#����� ������4��

��('%��*�������!�!����������)���1����3��5�������������)� ��1����3��5����������������������������

���*��L�����3��5�

*�����+����� ���;B4BBB��� ���EB4BBB�� ���LAB4BBB���

&�������(�1�� ���8�;������ ����8�;����� �������;������

&�������(�1�� ���86;������ ������;����� ������6;������

D4�4240==� *�����.�

AB4BBB� A84BBB� 84BBB�

��# �����%# � ���<B4BBB��� ����;84BBB�� �����L84BBB���

*�����.� ���AB4BBB��� �����84BBB�� �����L84BBB���

&�������(�1�� ���>�;������ ����@6;����� �����86;������

��# �����%# � ���<B4BBB��� ����;84BBB�� �����L84BBB���

&�������(�1�� ���>�;������ ����@6;����� �����86;������

?������.��� H!� ������ ���������� ���� �!5���� %�� ���� ��� � ��L����� �����" ���������.���� ���+����.��M�AB�������.����#�3�����'� �������4������ �!5������"��� ���.,����"�.����'����� .����� �� �������� .���. ���������.��%�� ���� ��� � ��L������.��� 774BBBL84BBB_!� AE4BBB� ���� ����� � ������� ������������� ���� %�� ���� ��� � ��� ������.��� 84BBB� ��� ���� � .�� ������ ��# ��� ��%# :*�����+������ ��L�����������A84BBB��������� �����" ��.������ ��� �����.��4���� .����.��� .������� )��� � %�� ���� ��� �� ����� � ������� �������� ����� ���� %������ ����� 3��� �� ���.��� ����� � ������� � ���� ��.��� �� +�� ������ ���� ���� ��� ������� .���. ��������� �'���+��)��� ���%# :+��� �����.��.�������)��� �%������ ��� �� 3��� �� ���.��� ����� � ������� � ���� �+�+� �� +�� ������ ��� �����.�� ������ ��%�+����'� �����������4����� �!5��������#���� �� ��� ������ ������ �� � ������"��� ��� .,��� ��.����%# :+����� ��L������.��������"�� .�������.������.�����%# :+����� ��L������.��������� �������������%�'��. �+ ������4������ ����3����� %�� ���� ��� �� ) � � ����� ��#�3� �� �� �� �� ��� #��)��� ,.�����)�������#��).���3�� ��� ���� +�������� �� ��������� ��� ����.� ����� �!��+�+� ��3�� ���� ���������������%��+���������� �������4��?�������� .�� �� ��� ��������������������%�+��� �������������� � ������ ���� ����� ���������� �� � ��L����� �����" ������ ��)� ���������4� �� ����� ��� � ��L����� �����" ����.������������3��)� � �������%�+���������.�� .�4���;@;8;8>;��I�������/���(��

/�"�� >E5�����..���� E!�#�� AA!������� ��3���� ����.�����#�3������+����� ��������" ���"��)��"����� ������� ���#�������3����+���������#�� ���������������.������� �3 ���.��.�% � � ���� ������� /�"�� >E5��� ��..�� ��'����.�� ��#�3���� ��+� ���� ��� #�� �� ��� #���� 33 Menkul Kıymet Yatırım Ortaklı�ı

Page 82: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

82

��������������������������������

���3���� +��������� �� +����� �. �������� +� �� ��� ����� � ������� #�� .���� �������'��������" �������� .���"����� ����.���.����������" ���"�����#���� �� �+���� ��%������ ������� ���+���������#�� �+ �����+� �� ���� �'�� E!�#�� AA!������� ��3���� ��������.������� �����.��4��

PE!� A!�� 7!�� =!�#�� C!������� ��3�����%���� ��������������#�3�����W+����� ��������" ���"�� )��"��� �� ����� �� ��� #���� ���3���� +��������� #�� ���4� ����� )� � ��� .� ����� ��#�� ������� ���+�����������+��)� � ���.�% ��. ���4��,��������3�����%���� ��������������#�3���� ��+� ���� ��� ���� ����� .��� ���� �3� )��"��� ��� #���� ����� ����� *���������3��.��� ����� .����.�� %��"��. �������� � ������ ��.��� �� ����� �����"�#�� ��� ��� "�����3����#����,�� �+���������#�� ���4�����\�3�� ������'����.��� .���. ���)� � �������\������"�%���� ���"��"�#��.�������������'��.��.������� �����#����#�3������ ��,.������ ��� #��) ���� <C5����� ��..�� ��'����.�� ��#�3� �. ��� #��) ���� �W+� � .���� %���� ���"��"�#��.����#�3�����W+������" �����+������. .��+�������� ��.��%��' �����#��).�����%�'��. �4�K����.������ 7!�#�� =!������� ��3���� �����'����.����#�3������ ��,.�����#��)���� � ��.���.���������������W+�� .������#�3��������� ��"��'����������+� �������������������������� ���+��������.��%��' �����#��).�����%�'��. ���4��

AA!��������� �3 ���.��.�% �� �����������+����..����'����.����#�3������+����� ���#���� ���#�������3����+��������� ��+������. �������� +� �� �������� ��������#��.����������� '����� ���" ������� � .��� "����� ����.��� .����� �����" ���� "�� ���#�� �� ���+���� ���� ���+���������#�� �+ �4��������. ���)� �.������������.�������� ������� ���"���� �"�.��� ���������� ��������������%�'��. �+ �4��������. ���)� �������.���M�A8� 7BB>:ABE=A� ��� �� ����� ��� ���� �� ��������� ),��� 7=:BE:7BB>� ���%�.��� )�"�� � � ���������� M� 8�+� ���=L8@�<�� ������� ��'�(���� *%�%�%� *�����(�� #,��� 8@;88;���=�����I�(1�(�#�0�����-���'�!"������('%��'��������������-���'��'�����I�A��(1�'��I�������(������(1��4�!�������.��#��)�%��' ����4�*��' �����#��).����� �"�.����#�3��. ���#��) �����%�'��. �����%�'��. �������������)��� �%���� ���"��"�#��.����.�#���.���. �4�K����.��������%�'��. ������������ ���� ��������#���� ������.�#��. ����4]��

/�"��>E5�����..����'����.����#�3������+����� ���#���� ���#�������3����+��������� ��+������. ��������+� �� �������� ��������#��.�����������'��������" �������� .���"����� ����.���.����������" ���"���.��������#����.������� �3�)��"����� �������3��.������#���� ���+���� ��%������ ������� ���+���������#�� �+ ������4��

/�"�� >E5�����..����E5���3������.��#��0�'�'�)����A���� ���#�������3����+���������#�� ���������AA5���3������.�� ��)�"��>E5�����..����'����.����#�3������+����� ���#���� ���#�������3����+��������� ��+������. ��������+� �� ��������" ��� "�� %�����+������� ������� � �+ ����� +� �� .��.��� �.���� E5��� 3����� "��"�#��.�� �� ���+���������#�������)� ������������� �3�)��"����� �� ������3����+���������#�������)� ����� .��� ���� �3� )��"��� �� ���� %����� +��������� #����� �������+� �������.��4��

�,�� ������ +������ �.���� /�"�� >E5��� ��..�� ��'����.��� ����� � ������� #�� .�����������'��������" �������� .���"����� ������ ����� �'��3���#���3��)� � �����+������,��������.�� .�4�� ��L������ �� ����� ����� �����+������. ����������" ��.������������.�������� ��������#��.�����������'��������" ������ ����� ���������� ���� �"�.��� ���������� ��������������%�'��. �+ ������4��

Page 83: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

83

��������������������������������

(�.� �� ���#���'����,� ���� ������ ��L������������. ���.������.���.����� �������.���� .���. ��������"�#����� ������������.�����������'��������" ��������)���� ���.��%�����+������������. �+ ������4��

6%�����+����.����)� �������� ���#��)�������7=:BE:7BB>����%�.���)�"�� �� ����������M�AB�.��4���������+�������AC4AA47BB;����%�.���)�"�� �� ���������������� ��������������������� �� ����%������ ���%��"�%������ ���.��MB�� �����)��"�� ��������4�

������������.�% ��. �������� � ������� � ��L������.��� .����� ���:������� ������#�3������ �� ,.����� #��) ���� +����������� ]2� � 6"�.�� ��#�3� �. ��� (��) ��]� �������������� �������%�'��. ������4��

6%����� +�������������� �3 ����� �����)�% �������+� ��.��������#��)� .�������,��.���+������� �3�� �� ���"����+�� ��� .�� ����#��)�.��������'� �������4��

�������� �3�)��"����� �����%�����+���� ������6���+� �(��)������������ ���������"�(��)������D�.�� ���N�����'���� ��.��4��

]/4(4�4�/�"�� >E:AA5��� D�..����/,���6%����������.���� �����D��� �3 ���6"��2� ���/� �� (��)� ���������]�� /� �� (��)� ���������� <75��� ��..��.�� +� �� ��� ����"���.�� ) �#��)�.������#�� ������4��

D�%�'�������,.�����)�������+��#��)�� ����%� �.�V�+����������������������AAE5�����..�� )��������� D���� #�� ������� �� ����.�� � ���� ������ �� ���� ������� ,.���������.�� )������� +�� �������� �� ���� %� �.�� �� +�� �������� �.�� 787� ��� ������ �� /� ��(��)�/��� ���+ ��.��+� � ������� �#���� ���"��"�#��.����'� �������4��

�������� �� ����%�'��. ������������ ������+�����)� ������ ����.�������������%�+����'� ����������)+�������� ����.�#��. ���.��,��������.�� .�4��

��;@;8;86;������(��)�������(1������I�$����������/��1�������D���� ��������#���� .���� �������'����� ��������� +����� +�� +�����#���� ������ ���������� ��� ������ %� �.��� ��� � )��"�� ��������� +����� #���� ������ ������ ��� � ������������ �� ) � � ��� +�.� �#��� ������%����� ����'� ������ �������+ .�������4�� .� ������ ��� +�.� ��� ������������ ������ .�� "�����)���������.�4�D���� ��������#����� .�����������'��������������+��+�����#���������������.���+��%��'����%��%��)�+��+�����#�������������������� ���������.������.�� #������ �� ��!���� �)��"�� ���� ������ ���������� ��)���� ��"������,�������),�����'���. ������4��� .� ����� ���%� #�� +�.� �� �������� ��� ���� %� �.�� ��#�3��� �����%����� ��'��.�� ���� �������+�.� �#�����%�� �������4����'�� ������� ������� ��.����+ .� �����+�.� ��� �� ���3������ ������,������������� ������� �� �� ) �� ������#����.����������'� ������ �� ��.��� ��������� �����'���+�����#��������������������.���#������. ����� �3���������.���������� ���3�����#��#������'���+������3�� ��,.�������������%��' ���������� ����#�3��������%����� ���������4��1�� ����'� .���� +�����#���������� ��������#�3��������%�������'��.��+�����%�#��+�.� ��� �����������.�.��4�

Page 84: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

84

��������������������������������

�BA:BA:7BB>� ���%�.��� ,���� %��"� �. ��� ��%# � #�� +��� ��� �� +�� ���%���� ,���� ���'��. ��� � ��� ����� � ������� #���� .���� ������� '����� ���" ���� �� ) � #������ �� ���.��� ,�� ������ ����� � ������� #�� .���� ������� '����� ��������� BA:BA:7BB>����%�.���,����%��"�#�������'��. ���� .�������+� �� �������� �� �������4�����)�%� ���� � �� ��.�� ����� � ������� #�� .���� ������� '����� ���" ������� �� �����.�#��� ,�),������ ��� .�� ������ ���� %� �.�� ��+ ��� 74A4A4C� +, ����.�� ���� � ����"�� ��� ���"��"�#��.��� �����'� �������;���;@;8;8@;���('%��'������$����1�.�����������D�����������A�(�(�2�"�'�(�/���/�('��$�������A��'%�%�����������1��������/��"���#������ ��� ����3������ .�������� ��������� ��������#����.�����������'������������� +�� +����� #���� ������ ������� �� �� ���� ��� %� �.��� � ��� +�.� � #�� ���%� � �������#���. ������.�� ����������%+���+���������� ���������4����������� ������%�#����+�.� �����#���. ���.��������������#����+���� �������3��.�����.��%�����)��"�� �����������������3��.���.���� �����+� )� ����� ��� �������4�������'��.���������������#����+���� �����.���� ���������� ��������)���"�����3���� ������"� 3������ ����� � ������� %��'� ������ #�� %��"��� ���� �� ����� .���� ����� .������� ��� ������� ���������� ��+� )��#��+������+� )� �����#���.��+� )��� �������+� ��. ������4��������� � ��� +�.� ��� ��#�� �. ���.�� 3����� �� � ��.�� ����� � �������� � ��� +�.� �� ������+������������ ��� ��.������ .���3������� �����%�����.���+���.��� ���),�.����)�������������.��� ��.������+� ��. ������ �'��+��������� ��������� �� ������ ����3����+ )��+���.��� ���),������.������.����+���� �,����� ��.������+� ��. ���������+���� � "�.�� � ���),�.�������������� ��������� �� ������ ����3����+ )����� ���������4������������3�����,������������� ��������#��.�����������'����������� �� ) �� ������ ��� +�.� ���� ������.��� ��� .�� +� � �������� � ���� .������.��� ���)�� ���� ������+ ���� ��'������ ),��� ��'�� �. ��� +�� .������ +� ������ %� �.�� � ��� +�.� � � ����� +��.��������� ���+ ������4���;@;�;���('%��'������$����1�.�����������D�����������A�(�(���2����I���(1����$'�2��������I����������� ��������#����.�����������'���������������3���%� �.�����#�3��������%��� ���+�.� � ���3��+�.� ������.���3����� �������4��� ��� #���� �3�� � �� ��� �����.�� ,.����� ������ ��� �� +����� #�� )����� ����� � ���#��)���#�3��������%�������'��.��.������� ���������4����� ).�� ��� .����.�� +������� +�� ).���� ��#�3��� �����%����� ��'��.�� .������ � �������������.�� .�4���

Page 85: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

85

��������������������������������

�;@;>;� ,(������#��������1����$'�2��������I���D���� � ������ ����#���� .���� �������'����� ���" �������� %��%��)� +������� � �������#����.�����������'�������������+�� ��� ������.,���� �)��� ���.�����#�3��������%��.,���� �)������������ �������4����� ��������.��#����,.������������#����+�����#��)���������� � ���#��)���#�3��������%�������'��.��.������� ���������4���,���� �)��� ���� +����� +������� � �������#���� .���� �������'����� �������� +�� ��� ����%� �.�����#�3��������%�������+ ���74C4A�#����74C47�+, ����.����'� ����"�� ��� ���"��"�#��.���%��' ������)���������.�4���;@;@;�F1!(0��)�������(1����$'�2��������I���D���� ��������#��.���� �������'����� ���" �������,.��"� � ����������� ����%� �.��,.��"�#���������3��� �%��� �� ��������������.�����#�3�����'� �������4���� � ��� �����.��#���� ,.����� ������� #���� +����� #�� )����� ����� � ��� #��)� ��#�3��� �����%�������'��.��.������� ���������4��?������.����,.��"� � ���� ���������� � �������#�� .���� �������'����� ������ �� ) �� �����,.��"�#���������3���� .�������)� � ���� ������#�3���� ���������%�� � � ������ .���.������#�����������,.�����)��"�� ��������'�������� +��������.�� ������ ����� �������3��.�����'� �������4��?.��"�� ����������� ���#��,.��"�� �����.��� .���"��������� .����%������ ����� ����� �����+����������.����������'� ���� .������.���,.��"�,� ���������������,.��"�� �������3��.���,.��"�#������������������+������ �3������������� ��,.������'� �+ �����.�4���������,.��� ����/�"�� >E5�����..�� ��'������)������ �� +� ���� ,�� ������)� �� �������� �� �3� ��������!�� ,.��"� #����� ����3��� �%��� �� ��� +�� )� �� ��� �� ����.����.���/�"��>E5�����..����'����.����#�3������+����� �������4���;@;6;����1�(�2�"���/�('��$�������A��'%�%����0���)����������.��� 3�� �� +����� #���� ������ ������ �� ��� ���� ����� �� � ��� ��'� ���� %� �.�� %���+�����#�������������������.�� �� ��� �� ) �� ������ .���. ���)� � ��������.�����#�3�����'�������4���;@;C;����1�(�2�"���I���D�'%���(�������$���!)����'�I���D���������� +����� #���� ������ ������ +�����.�� +�.��� 3�� �� %��'� �� ��� ���� ����� �� � �����'� ����%� �.������%��' �������+��%��'�� �������+� ��. ����������������������� �'������%� �.��+��%��' �������������.���� ��.� �+ ������4���/�"�� >E5��� ��..���� ��)� ������.�� ��������� %��' ��� ���� +�� %��'� � ����� ��+� ��. ������� �'�������+�����#���������������.��%���+���� �%���.�����������%��'�#����+�.���3�� �����������%��'��� ��� ��������� �� � �����'� ����.������.��,��������%��' ���+�+�� �� �� ��.� ��������#�3��������%����'���. ������4����

Page 86: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

86

��������������������������������

�;6;���$'�2���-��(����/�"�� >E5��� ��..���� A5��� 3������ ��'����.�� +���� ��� #�� ������ ����� ��� ����3��.�����'� ����� ��#�3����� ������ 7=4BE47BB>� ������.�!� ���� D��� �3� ������ � #�� +���� ���������� ��� "��4��� ���� D��� �3� ������ � #�� +���� � ��������� ��� "��48�� � �����+� � ������4�������A=4AA47BB;����% �I���/�����5.������� ���������� ������� ��������� ���������� �3�)��"����� ��� "��MAB�� �����'�J����������������%�.���)�"�� �� ����������MBO���.� ����4��� ����� ���������5.��%��"��. ���#�������������������� ��������.�� � ������ #�:#���� ������5.�� ���� �� ����� � ������� +��� ����.�� � ��� ),���� %������ ��� �����.��� � .���. ��� �����" ������������� �3�)��"��� �� ��� "��MB�������.����#�3��� ��)� ���������4� �,�� ������ ����� ��� ���� �� ������� �� ����� � ������� ������������� �� ����%�� ���� ����� ����%��%��)� +�� .���� ������'� ������� �'��%� �%����.��,��������%������ ��������.���� .���. ���%����" ��������.����������� �3�)��"����� ���"��MAB���#�3�����)� �����.�#����������.�4��������� ,��� ���.���� ������5.�� ���� �� #�.� � � ��� #�� �'���� +��� ����.�� =A4A747BB;����%��� ��.��� ��'� ��� � �� ��.��� � .�� �. ��� �����" ��� "�� ��#�3��� ������ �3��� � �������)� ���������4��)� ��������.�4� �,����������)� ������ BA4BA47BB<����%� �+��� �� ���#�� ����4��������� A7:BA:7BB<� ���%� #�� 7BB<:AC8;B� ��� �� ����� ��� ���� �� ������� �V� BA4BA47BB<����%�.��� �+����� ��'� ����� � �� ���� ��)� ������ ������ ���� ���� �3� )��"��� ��� #������� �������3��.���%������ �����#����%�����.���.�� �����.��� ��� �������'� ���#�.� � � ���#���'����,� ���� ���.���� .���. ���.����������������" ����.����� �������#�3�����������2���� �����+� � ������4���;C;���$'�2���1,(������/�"��>E5�����..���� A!������� ��3����������������+���� ���#������������� �������3��.������#���� ����� �"��� �� ��� .,��� ��� �+���� ����#�3�����'� �������4� ��#�3��������%����'���. ����� � ��� )����.��� + ) ��� ��� � ������� � �'�� ��#�3��� � ��L������ ���� ��������%�.����'� �������4���,���������"����� �����#�3���.,��� ��������.��+� �� .��)+�� �������4�������.,���V�0���LK�+��LD����6����.,���V�1��LD���L*������G"�����.,���V�������L�����L�� � ��,�.�����.,���V����L����L��� ��4���;<;�����(�$��,1�����������#������������� ������#�3����� ���#��) ��� ���������������.��� ��� �#����%��#�����D� �������� �������+� � �������+��+��������� ����#�3���.,����� � ����������������)���������������.���+�� ��� .�� ����#��)�.������+������.�����#��7>5����)���������������.���,.������ ��.�4���,��������+�����#��,.����+���� ���#�������� ����� �����)��� ���.�� �� �������3��.���)��� ���.�� �����+�� ��� .����#��)�.��������'� �������4��

Page 87: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

87

��������������������������������

�;=;����������'�(��.�(����D���A�'�/��1��������������.��+� �� ���.���� ��.��+�����#��������������������'� ���� ��� �� ) �� �����D� �������� ������+ )�#�����)���������.�9��

• �������� ��������#����.�����������'��������������+�����+�����#�����������.������� �. ��� �����+�����#�������������������.�.��#����+��+�����+�����#����������������!4��

• �������� ��������#����.�����������'���������������%+�����3��.���3������� ��� �����4�

• ��� ����� � ������� #�� .���� ������� '����� ��������� �%+� ����3��.��� 3������� ���. ��4�

��,��������+ .�� ������+ �����.������� ���PD���� ��������#������������������������" ������ 6 ���� �������� � .��Q� �� PD���� � ������� #�� ����� �������� ���������" ������� ������ �� �� �. ��:� ������ *� �.�� 2�'� ����� � .��Q� 3��� ����.���+ ) ���"���������� .���"����� �����#�3���.,��� ����� �������������������.������������������.����'� �������4��� .��� ���� � ����� +���� ��� #�� ������ ����� ����� )��� � ��.�� �� ��� ������ ��!�����3��.���������)��� ������4��������� ����� � ������� #�� .���� ������� '����� ���" ������� ������ ���� �� ����� ���� ����� .�#���,�),������ ��� .�� .���� +�� ������� %��+���� ������ ���� � �� ��� � ��L������ �����+� ��. �������#�3������+����� ������.������#�3������+����� ���+��� �� ����������� D� ��� ����� ������ + .� ����� )����� +� ���������.��4� D���� � ������� #�� .�����������'����� ���" �������� +�� ,� ������� .����������������),��� ���#����,.��"�� �� ����� ����� � ���� .���� ���� .����.��� ������ ���� �� ����� �� .���� +�� �������%��+���������� ����� �� ����� ������.�#����+� ��. �������#�3�����'� �������4��>;� ������ ���#���� *�(%(%(%(� <6E�(A�� ��11���(�(� 365� (%������� /�(1�(1�� ��"������('%�������������������!"���(1�(���D���A�'���$'�2�����/�"�� >E5�����..���� A!������� ��3������.����'� ��� .���� ���� ����%# �#�� +��� ������ .�� ���� ��� ����� #���� �3��� �����.�� � .�� �. ��� )� � ��� �����.���� �3�� +�.� � #����.,���� � )������ ��% ��� ����� ��� �.��� +����� #���� ������ ����� ��� ����3��.��� ��#�3�����'� ����,�),�� ������4�6�3�� +�.� �#���� .,���� �)��������% �.��+�����#���� �������������� ��� ��.���� .���� ��.��� .���. ���)��� ��������.�����'� �������#�3���� ����.���� ���� .�� ��..���� 7!� ������ �� 3������.�� ��'� ������4� �,�� ������ .���� ���.���+����� #���� ������ ����� ���� ���.� '���3,� ���.�� ���� � ��� ������ ��� .� ����� �� ��'� ���,.��� ��������.������#�3�����'� ������,�),�� ������4����� ��'��.�� /� �� (��)� ���������� E85��� ��..���� ���� 3��������� 8!� ������ ��+��.�.�� ���� �� ����� � ������� ��� ����.��� ,.����� ��'�� ������ +����� #���� ����������� ���� #���� +�� ��� ����� ���� �� .���� )��"��� #�� ���� � �� ���� ,.���� ��� %��"�� MAB�������.��#��)���#�3������'� �������4��/� �� (��)� ���������� E85��� ��..���� ���� 3��������� 8!� ������ �� +��.�.�� ���� ������� � ������� ��� ���� �����.�� ����� ������ � ��� �� +���+���� *����� ����3��.��� �����

Page 88: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

88

��������������������������������

.����.��%��"��. �������� ������� ��.���� .���. ���)� � ���"��/�"��>E5�����..���� 7!������� ��3��������'����.����#�3�����'� ����������4��������#��������������� �������� ���� ��.����)��"���#������ ��� ����,.���� ����������.��.��+� �� .����������#�3�����+�����#��������������������� ���� ����'� ������ ����.� ����� ����#�3��� ��'���� .����.�� ���� ��� ��.��4� ��#�3����� +����� #���� ������ ��������)��"�� ���� ���.��.���� ��.���,.����+�����#��������������������� ���� ����'� ��.�%�%��"��.�� �������#�3�����'� �������4������ �� �������#�3�������'� ����.������ ������������%�/� ��(��)�����������E85�����..��������3������.��+� � ������ ���)� �.�4������ ��+���+�������� ���������+��+����� #���� ������ ������ ����� ���� �� � ������ � ���� %� �.�� ��#�3������ �3�� +�.� � �� � ���+�.� ������.���3�������� ���������4��6�3�� +�.� � #���� .,���� � )������ ��% �.�� +����� #���� ������ ������ �� ��� ��.����.���� ��.��� .���. ���)��� ��������.���,.�������'�� �����)��"�� ���� �������#�3�� ����� ���� �������%�����+��������� ��+������. ������4����)� � ��������.���/� ��(��)����������� <C5����� ��..�� #�� ����� ��� (��)� ���������� =B5����� ��..�� ������������������#�3�����'� ����������4���F�(�'H������ �!��BA:B=:7BBE����%�.��+���������� ����� ��������%� ����"��� H!��4K45.����EB4BBB�����������.����%# ������� ������4��,����������%# �����3�����%�B=:B=:7BAB�� �'���3���������ABB4BBB���5.�4����.����.������� �!5�����3����������� ��� ABB4BBB���@EB4BBB���_!�=B4BBB���������.��� H!��4K4�����3��.���MAB�������.����#�3�����'� ����)���������.�4��@;���('��$�����A��'%�%����A����$'�2����"�-����'�����(����(�(���('%��'��������1����D���A�'���$'�2����������#��������������� ����+������� ��������#����.�����������'���������������/�"��>E5�����..���� A!������� ��3��������'����.����#�3������+����� �������������� �� ����%� �.��� ���. ����� ����� ��'�� ��� �.���� ����� +�.� � �� � ��� +�.� � �����.��� 3���������.����/�"��>E5�����..���� =!������� ��3�����%��������������MAB�������.��#��)���#�3�������'���� ��.��4���������)��"�� ���� �������� ��������#����.�����������'����� ���������.�%��,����+��+����� #���� ������ ������ ����� ���� �� � �������� � ���� %� �.��� ��#�3��� ��'� ����� ��������+� � �����.�� � ��� +�.� � ������ %��"� +�.� �� %��"� +�.� ��� "�� �� 3��� �� � ����.������.��%� �.��� ��������������3�������� ���������4�����3�������'����.����'� �������#�3�� ���.��/�"��>E5�����..����+����3������%���� ���"��"�#��.��+������. ������4��������� %�� ���� ���� �������� ������ ��������� ),��� ���� ��� ����� � ������� ��������3�� ���� ���� ���+� )� ��� +������������3�� ����%��"!��*���������3��.��������.����.�� %��"��. �������� ������� ���+��3�������'����.����#�3������+�� ������� ��.��4���������������)�����/�"��>E5�����..���� A!������� ��3��������'����.��.���� ��.� ����������� �

Page 89: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

89

��������������������������������

�������#����.�����������'��������" ����"��.�� =!������� ��3�������'����.����#�3�����'� ����,��������.�� .�4��F�(�'H������� �!��BA:B=:7BBE����%�.��+���������� ����� ��������%� ����"��� 2!��4K5�������884BBB����%��"�+�.� ���%# �� ������4��,����������%# �� �3�����%�B7:B=:7BB<�� �'������ �!� �B=:AA:7BB>����%�.��+����%# � b!����������>=4BBB���5�����������4� b!�����������#�3������ ��������� �!5.��������� .����,����������%# .��������5����� .�������� .����� ��L�������������� ��� >=4BBB����L�884BBB���_!�;4BBB���������.���MAB�������.����#�3�����'�������4��6;���$1%���2��"�����$����D-�#���������!"���(1�(���D���A�'���$'�2����/�"��>E5�����..���� C!������� ��3������.���/� ��(��)�����������E85�����..��������3��������� E!�� A7!�#�� AC!������� ��+��� ���.������ ������� �������� ��� ����.���,.�������'�� ���������#������D��� �3��������� ��������MA8�������.��#��)���#�3������'� ������%�����+�� ��������4�������'��.�V�- D�#.������� ��� ����� �����+����� �����������3���.�� ���������#.�����+� ��.���.����

����� ���������� ���#�.� ��#�.���'��� ����,.�����3�� ����+�� ���.����.���� ������#�� ���� �� ��.��� .�#�� ��� �����'������' ���� �� �� ������� ����� %��� ��� ��� �#�� �.�� ���.��� ����� �����' �.�� ����'��� ������ �.�� ����)� � ���#�����3��� ��� ��+���� ���#��7C<<���� �������������������������),������� �������������� ��������.���+����'���� '�����.�� .���� ��.� ��� '��� ���� ,.����� 3�� ��� .�� ��#.���� 3��� ��� ��4!� E8:E!��

- ����� � ����� ���.� #���� ���� ,.����� ���� '�� ���� �� ���� #�� ������ ����� ���� +� )������� ����,.����� ����'�� ����#��,�� �3���� ����� ������� ����#��������� ���� ���%��+������� ����.��,.���������'�� ���� E8:A7!��

- /� ��(��)�����������E85�����..����75���3��������� 8!������� �� +��.�.������� �������� ������� ����)���� ���#����������%%�.�� �� ���'�#����� .���"����� ��������� ����.���� ��������3��� ��� ��'�������" ���!� E8:AC!��

�����.��� ,.����� ��'�� ����� ���� #�� ���� D��� �3� ������� � �������� MA8� ������.����#�3�����'� �������4�����������3����������������������������),������� ���+������������3�� ����#������ ���������� 3�� ������� � .�� ���� ��� �����" ��� �����.��� +�� 3����� ��'����.�� ��#�3�����'� ����������4����#�3�����)��"�� ���� ���.���)� ���%+���)��"���#�������� �������.��.���#������������ �3� � �������� #��)� ���� �3���� +� ���'� +� ������������ #��).��� ���3� � �'�� ��������� #���� � .�� �. ��� )� � ���� #��).��� ���� � �'� � ��������� .�� ��#�3�����)� �����.��+��,����+� ���������.��4��2�'� ��� ��#�3�� ���� /� �� (��)� ���������� <;5��� #�� AA<5����� ��..� ���.�� +� �� .�������� � ����������������)���������������.�����%�����+��������� ��+������. �����7>5���� )���� ��������� ��.��� ,.��������4� ��� )� � ��� �����.��� /� �� (��)� ����������

Page 90: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

90

��������������������������������

<C5�������..��#������� ���(��)�����������7C5�������..��������������������#�3�����'� ����������4���F�(�'H������� �!�BA:B;:7BB8����%�.�� H!��������.��A;����#�.� ���#.����%��+���"�������� �'��#�.������� ���B7:B7:7BBE����%�.��AB4BBB����3���)� ��� .��������4��,��������%��+���#�.��BA:BA:7BB>5.���������+�����%�����.����.���� .���. ���3���)� �������.���/�"��>E5�����..���� C!������� ��3��������),���MA8�������.����#�3�����'� �������4�

�?��� ���.���� +���� ��� �����.��� ��#.���� %��' ������ ������ ��� 3�� ��� �� 7C<<� ��� ���������� ������ ��������� ),��� ���� ��� ������ ����� ����� +���� '���� '�����.��.���� ��.�.� ��� ���.� '��� ������ ,.����� 3�� ��� �����.��� .�� ��#�3��� ��'� ����������4�H���� +����� #�� ������ ����� ����� +�� ���� � �� ��.��� � .�� �. ��� 3��� )� � ��� ����������������.�% ��. �����+������. �����.�4��������� +���� ���#�� 7C<<� ��� �� �����������������������),��� ���� ��� ������ ����� ��������.��� +����'����'�����.�� .���� ��.� ���+�����#�������� ������������ ��������'��� ����,.�����3�� ��.���#��)���#�3��������������%��� ������ .���.������#�����������,.����� )��"�� �������� '���� ���� ������ ����� ��� #�� +���� ��� ����3��.��� ��'� �������4��������)� ���������������� ��.���� .���. ���3��������" ����"��.��)�"�� �� �������4��C;� ��0�A�� C<E(A�� ��11�� *�D����(1�� ��$'�2���� ��/�� �%�%��(� ���������(�����(���C;8;����0�'�'�)������C;8;8;���A����2��������'�D����(1����1���1������(�����/�"�� >E5��� ��..�� �� )��� ��� .���� ���� �� "��� � 3���� � ���" ��.��� � .�� �. ���)��� ���������.����.�����������#��) �����������3�� ��� ����.�% �� ������)� � ���"�������������'� ���+��#��) �������%��#��) ����� ����,�),�� ������4�����"��"�#�.���)��"����� ������ .���. ���#��/�"��>E5�����..����'����.����#�3������+����� ��������" ���"������������� ����� ����� ���#�������3����+���������#�� ���������4������)� � ���.� ����� ��#�� ������� ��� +�����������.��+��)� � ���.�% ��. ���������4�/� ��� .���.��������#����.������� �3�� ����.������.��������������4�������������������������),������� �������� ����������������3�� �������� ���+� )� ����� ) � � .���� 3���� �.��.��� � .�� �. ��� )� � ��� �� ����� � ������� �������� ����� �� �������%�� ���� ����� � ��L������.��� � .�� �. ��� �����" ��� "�� .�� �� ��� +���������#�� ���������4��C;8;�;���A����2��������'�D����(1����1���1���(�����/�"��>E5�����..����'����.����#�3������+����� ���)� � ���������3�� ������'����.��� .�� �. ��� %� �.��� +�� )� � ��� ����� ��������� ��'��.�� .������ � ���������4� ��#�3������ �� ,.����� � ��� #��) ���� )��� � %���� ��� "��"�#��.�� ����� �����" �� ) � � �����#�� ��� +��������� �����.��� %��' ����� )� �� #��)�.��� ��%�'� �. ������4� D�%�'�

Page 91: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

91

��������������������������������

������������� ���+����������+� ������%� �.��+��������)��� �%���� ���"��"�#��.����.�#���.���. ������4��F�(�'H��� �!�D������6� ������ �����3�� ������.���� ��.������B7:B=:7BB>����%�.��+���������� ����� ��������%� ����"��� H!��4K45�������ABB4BBB����%��"�+�.� ���%# ������� ������4��,����������%# ���3�����%�BA:B=:7BB;�� �'������ �!��B=:AA:7BBE����%�.��+��+��� ���� b!����������AAB4BBB���5�����������4����#�3��������%�������� ���������.�%��,����+��+�����#���������������.��� �� ��������� ���� ��.��� ��� ����� +�.� � �� %��"� +�.� � �����.��� 3���� � �������4� ��� .����.�� b!��������� �!� ����� 6� ����� �.����� ����� +�.� � �� %��"� +�.� � �����.��� 3���� � ��� AAB4BBB����@�ABB4BBB���_!�AB4BBB���������.�����#�3�����'�������4�� �!������6� ��������#�3��� �� ��,.����� .����A48BB����#��)���7BBE��� ���� ������ ���)� ��#��)�+��������������.���%��' �����)� ��#��)�����%�'��.�+ ������4�����������#�3������ ��,.�����#��)���� ��.���.����������������+�� .������#�3��������� ��"��'����������+� �������������������������+��������������.���%��' �����#��).�����%�'��. ����������4��C;�;�*%�%����������� �������#�3������+����� ����� ���)� � ��� ���� �� ����� �������������������'��.��.������ � ������� #�� ��#�3� �� �� �� � ����� #��) ��� )��� � %���� ��� "��"�#��.�� #�� ���+��������������.���%��' �����#��).�����%�'��. ������4���������.������� �3������ ������- ������N.��� ���� �������3�. ������#����.������ � ���������� ����� ��������� .��

�. ���#��/� ��(��)�����������/�"��>E5�����..�� ��'����.����#�3�����'� ���������" �����

- ���� ��� � ��� ����� ���� �� � .�� ���� ��� #�� ������� /� �� (��)� ���������� /�"��>E5�����..����'����.����#�3�����W+����� ���������" ����

"���� ���#����,�� �+���������#�� ���������4�������+��3�.�� ��+��.���� ��.����#�3������ ����'� ���#��) �����%��#��) ����� �������4��<;�9�������2-(�$��-���'��'����(�(�$��#���(1����������<;8��!�'���E��������)�'�-��(���������2-(�$��-���'��'����(�(�$��#���(1��������H��/� ��(��)�����������/�"�� >E5�����..���� ;!������� ��3���������������� �������������� ��������� ),��� ���� ��� ����� � ������ ��� �������� 3�� ���� �� ����� � ������ ���������������� �� �������7BB>:ABE=A���� ������� ������� ������������������/(��/�"��D�..��>E� ��'����.��� .������ ���)� � ��������.�����#�3��� ���� � ��������3��.���%��' �������'�J�������MB5.��4���

Page 92: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

92

��������������������������������

� �.�������������� ������� �����������3�� ���� ������� ������� ���������������� �� �������3�� ��� �����'����.��� .������ ��������������" ����P'���3,��� ����� ���������Q�� ���������� ��������4� ����� ��� (��)� ������� ���������� ����� � ������ ��� �������� 3�� ���� ������� � ������ ��� �������� ����� �� ������� '���3,�� � ����� �� �����" ���� ����� ���(��)5�.��������. ����4��7BB>:ABE=A� ��� �� ����� ��� ���� �� ������� ���������� ����� ��� #��)�.��� ���� �. ���� ��� '���3,�� �����" ����� .����� ��� #���� .����� �����4��������.�� #��)� ��#�3������ �W+����� �������4� ��� �����" ��� �����.��� /� �� (��)� ���������� <C5����� ��..�� ����������������+����#�3�����'� ����������4������'��.���D���� ��������2���������� ���5����#��)������PBQ�� ������4���/(�� /�"�� D�..�� >E� ��'����.�� 887E� ��� �� ����� �� )��"�� ���� ��� .���� �� #��7BB>:ABE=A� ��� �� ����� ��� ���� �� ������� ��������� .�%�� ,���.��� /(�� /�"�� D�..�� >E���'����.������� � ���������������3�������� ��� +� )� �����3���� �.��.���#���������2���������������������.���� .���. ���)� � �������'�J���'����.��� ������#��#��) ��������������+�����.������ �3�����������),��� ����D��� �3 ��� "��MAB������D��� �3 ���"��MB!���#�3����� �� ��)��"�� ������4���

������

Yatırım Fonu

Tevikfat Sorumlusu

Portföy Yöneticisi

�MKB/Di�er Piyasalar

(1) Portföy Yöneticisi ��lem Gerçekle�tirir

(2) Elde edilen Gelir üzerinden Tevkifat Sorumlusu Stopaj Keser %0 Stopaj

Gelir üzerinden (Pe�in Ödenen)

(3) Kurum Kazancı (Portföy ��lemecili�i) Kazancı Kurumlar Vergisinden istisna edilecektir. �stisna edilen Kurum Kazancı (Portföy ��lemecili�i) üzerinden Yatırım Fonu kendisi %0 oranında tevkifat hesaplayacaktır.

%0 Stopaj Kurum Kazancı

(Portföy ��lemecili�i) üzerinden (4) Yatırımcının YFKB’yi fona

iadesinden elde etti�i gelir üzerinden Tam veya Dar Mükellef olmasına göre %10 veya %0 stopaj hesaplanacaktır.

(1)

(2) (3)

(4)

%0 veya %10

Stopaj Yatırımcının Geliri

üzerinden

Page 93: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

93

��������������������������������

<;�� ����!'����2��������/����������2-(����(�(�$��#���(1����������<;�;8;��-��2,��'�"�(0�����!"���(1�(���$'�2����� �.�� ������� 87;A� ��� �� ����� �� ����� ��� (��)� ���������� 75��� ��..���� 7������� ���3����������� .��� ���� ���������5.�����%������'���3,��� ����� ��3�� ����.��+� ����� .��� ���� �3����� ��+� �������� 3�� ������� /� �� #�� ����� ��� (��)� � ���������)� �����.��#��)� ��"�.��������������������������),������� �����������3������+� ��. �����BA:BA:7BB>����%�.����+�����)�"�� �� �������������#�� ����4��������� =A:A7:7BB8����%�����.��������������������������),������� �����������3�����..� ����� .��� ���� �3����� ��+� �������� 3�� ������� #��) ��.���� �"���.��� +�� ���� ����%�� ���� ��� %��"� =A:A7:7BB8� ���%�.��� ,���� %��"� �. ��� ����� � ������ �� �� ���� ��� ���� ������ +�� ����� �������� �3�� �. '� .� ����.��� �� ������ ���%�� ��.���� =A:A7:7BB8����%�.��'���3,� ���.���+� �����%������� ���"���+������ ���� ��.�3��� .���"����� .�������%����.���.�#����.������4�������),����=A:A7:7BB8����%�.���,����%��"��. �����%# �#��%�����+��� ��������)�����+�����%��+���� ��.������� �3���������3�� �������'���3,� ���.��+� �������)������+�����%��������� '���3,��� .�% � �. ��� .������.��� +�� ����� ����� .� ����.��� �� ������ ���%�� ��.���������� 3�� ����� � .�� �. ��� )� � ��� �����.��� /�"�� >E5��� ��..�� ��'����.�� ��#�3�����'� �������� � �'�� #��) ��.���� =A:A7:7BB8� ���%�.�� )�"�� � � ��� %���� ���� ),�����'� �������4��=A:A7:7BB8� ���%�.�� '���3,� ���.�� +� ����� %�� ���� ����� �� .�3�� � .��� "����� .�������%����.����������3�� ������ .���. ���)� � ��������.���/�"��>E5�����..����'����.����#�3��� ��'� �������� � �'�� #��) ��.���� =A:A7:7BB8� ���%�.�� )�"�� � � ��� %���� ����),�����'� �������4���� ����� ��� .��� ���� �3����� ��+� �������� 3�� ������� =A:A7:7BB8� ���%� �+���� ��'���3,� ���.�� +� ����� ����� � ������ ���� ����'���3,�� � ����� �� �����" ���� ����� ���#��)�.�������� �'��+������� ���'���3,� ���.���%�����.����� ������ �),���,��.���+���� .����������/� ��(��)�����������<C5�������..����),���MB�#����MAB�������.��#��) ��.� �����.�#����. ������4��/�"�� .,���� "��#���� ������#��) ��.���� +������.���3��� ���� ��� .�#������� ��� .������� �3����� ��+� �������� 3�� �������� '���3,�� �,����� ������ ������.�� .���� ��.� ���'���3,� ������ BA:BA:7BB>� ���%�.��� �+����� � ����� %�� ���� ��� �� +�� ���%���� �����%��"� �. ����� ����� � ������ ���� .�% � �. ��� ������� � ��.���� )+� +�� 3�� ����� +�����%�����������'� �����%������ ������� ����.��,��� � ��3���������.��.���� ��.� ���'���3,���BA:BA:7BB>����%�.���,����� ������%������ ���.�����'� ������+� ��. ������4�������� =A:A7:7BB8� ���%�.��� ,���� %��"� �. ��� ��%# � #�� *����� +��� ������� � .���"����� ���� #���� � .�� ���� ����.��� � .�� �. ��� �����" ���� +�� ���� ��� �������� �3���. ��������.���3���������.��.���� ��.� ���'���3,�������.��� ��������4��<;�;�;���1�(�0�'�����$����2��'�"�(0�����!"���(1�(���$'�2������������ �3�������+���������3�� �������BA:BA:7BB>����%�.�������������� ����.����� �������������'���� ����BA:BA:7BB>����%�.����+�����%��"��. ���������� ������� ���#��+��

Page 94: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

94

��������������������������������

���%���� �+����� ����� � ���� ���� %�� ���� ���� 3��� '���3,� ����� � �� ���� .�� �������� ���������.����3������.�.��%��%��)�+����#�3���.��,��������� ����������4���������� �������� ���� �������� ����.����� ���������� ������� ����.����.����.���� � �����'� ��� ������� ����3��.��� � ��L������ ��'� ���� #���� � .�� ���� ���� ��+� � �. ������4� �����.�� ��� ,�� ������ �� ����� /� �� (��)� ���������� /�"�� >E5��� ��..���� A=!������� ��3������.������� ���������� ������� ����� ��L������#��� .������ ������.��� ��� .�� ���� ��� �����" ��� �����.��� ����� ��..���� A!� #�� C!� ������ �� 3���� ���� �����������#�3�����'� �������4������� ),���� =A:A7:7BB8� ���%�.��� ,���� %��"� �. ��� ����� � ������ ����� )����� +�� ���%��+���� ��.������� �3���������3�� �������'���3,� ���.��+� �������)������+�����%���������'���3,���.�% ��. ���.������.���+������� �����.� ����.����� ���������%����.����������3�� ����� � .�� �. ��� )� � ��� �����.��� /�"�� >E5��� ��..�� ��'����.�� ��#�3�����'� ����������4��?��� ���.���� =A:A7:7BB8� ���%� �+���� �� 3��� '���3,���.�� %��%��)� +�� ����� � �������+� ��������3�� ����+�����%��+���� ����3����. �����+� ��. ������4������ '���3,������ BA:BA:7BB>� ���%�.��� ����� +��� ���� .������.�� .�� 3��� ����������� ���������+.�4���������� =A:A7:7BB8� ���%�.�� �������� 3���� ������ +� �������� .��� ���� �3� ����� �����BA:BA:7BB>����%�.����+�����3���������.��3�� ������+� ���� ����,��������.�� .�4��=;� �8L�8L���C� ����I�(1�(� ,(A�� �I��0� �1���(� ��I$��� $�� /-(-���1�(� ��1���1���(�#��������(�$��#���(1������������%��,����.��+� �� .���������/�"��>E5�����..���� <!������� ��3������%��������������BA:BA:7BB>����%�.���,����%��"��. ���� ���%�����#���%# �#��*�����+��� ���� ����' ��������6.����#��?�� �������6.�������"����� �������� ������� ����� .������ ����#����� .��� "����� ���� ����� �� �� ����� )� � ���� #��) ��.� ���.�� /�"�� >E5��� ��..��%���� �����)� ������������4���� ����� ��� +�� ������ ���� � .�� ���� ���� �����.�� #���� � .��� "����� ���� ������.��� ����� )� � ��� "�� +���� ��� #���� ������ ����� ����� /�"�� >E5��� ��..���� ),��� ��#�3�����'� ����������4���������� �� �� ) �� �����7BB>��� ��#����������.��� .���. ���)��� ����/� ��(��)��������.�� +��)� � ����#��) ��.� ������,�� ��� ����� =A:A7:7BB8����%��+���� ������� ���%���� ���"��"�#��.��#��) ��.� �����.�#����. ������4�������),����BA:BA:7BB>����%�.���,����%��"��. ���� ���%�����#���%# �#��*�����+��� ���� �� ��' �� ������ 6.���� #�� ?�� ������� 6.������� "����� ��� ����� � ������ ���� � .���"����� ��������� ���� �����)� � ����.������� �3������ �������3��.���,�� �+��������� ��+����� �. ������4� �,�� ������ ����� � ������ ���� � .�� ���� ��� �����.�� � .�� �. ���)� � �����.��+��+�����������.�% ��. �������� �.��4��-�)� ���� ,�� ������ ������ ���� �3����� ��.��� .�#����.�����.��� +�� ������ ����� .���. ������%�,���������������.��4� ����� +�� 3�.�� ��BA:BA:7BB>����%�.��� ����� ������ ���� .�� BA:BA:7BB>����%�.���,���� %��"��. ��� .�# �����%# �#��*�����+��� ����.���� .���. ���)� � ���"��/�"��>E5�����..��%�������)� ������������4�

Page 95: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

95

��������������������������������

�F�(�'H��������� �!��BE:BE:7BBC����%�.�� %��"��. �����# �����%# ��AB:BA:7BB8����%�.�� ���'�������+����%# ����+���������B7:B>:7BB;����%�.��� .���"���������.����������� ���3�����%�� ���B8:BE:7BB<����%�����.���+�� �������3���)� ��� .��������4���,����������%# ��%��"����%�BA:BA:7BB>����%�.���,����� .����.���������� �!5����� .������� � .���� )����� 3��� )� �� )������ � ��L����� �������� /� �� (��)� ����������=A:A7:7BB8� ���%�.�� )�"�� � � ��� %���� ����� ),��� .���� ��.� ������4� �� ����� ��� +��)� � ���"��/�"��>E5�����..����),�����#�3�����'� ����������4��F�(�'H��������� �!��A=:BE:7BB8����%�.�� %��"��. �����# �����%# ��B8:BA:7BB;����%�.�� ���'������#��+����%# ���B7:B>:7BB;����%�����.���� �.����������� b!������������������4���,����������%# ��%��"����%�BA:BA:7BB>����%�.���,����� .����.���������� �!5����� .�������� .����� ��L�������������/� ��(��)�����������=A:A7:7BB8����%�.��)�"�� �� ���%���� �����),���.���� ��.� ������4����)� � ��� "��/�"��>E5�����..����),�����#�3�����'� ����������4���;� �8L�8L���C�����I�(1�(�,(A���'����D��1����)�-��(���('%��'������$����1�.��� �������� D�������� ���0����(�(� ��1�(� 0�'��������(1�(� $���� ��1���%�%�����!��A�(1����1���1���(�#���������/�"��>E5�����..���� AB!������� ��3���������������BA:BA:7BB>����%�.���,���� ���'��. ���� �������� ��������#����.�����������'��������" �������� .���"����� ����.���#���� � .�� ���� ��� �����.�� � .�� �. ��� )� � ��� "�� .�� +���� ��� #���� ������ ����� �������#�3�����'� ��������� �'�� +��)� � ����#��) ��.� ���.��� =A:A7:7BB8����%� �+���� ��)�"�� �� ���%���� �����)� ���������4��BA:BA:7BB>� ���%�.��� ,���� ���'� �. ��� � ��� ����� � ������� #���� .���� �������'����� ���" ������� � .��� "����� ����.��� �� ����� )� � ���� .��� ���� �3� ����� �������3��.���,�� �+��������� ��+������. ������4��F�(�'H������� �!�� b!� �4K5��� ��� %�� ���.�� 7>:A7:7BB8� ���%�.�� 7B4BBB� ��5��� ����� � �����AE:B7:7BB;����%�.����+��%������ ����784BBB���5���� .���"���������84BBB����.�������������������� .��������4������� �!���������BA:BA:7BB>����%�.���,�������'������ 2!��4K45���%������ ��� �� ) �� �����A<:B>:7BB;����%�.������.���������+�+� ��84BBB��������'����� ������4������ �!�� b!��4K45������%������ ����BA:BA:7BB>����%�.���,���� ���'������#������'�� ����/�"��>E5�����..����'����.��� ��.���� "��7BB;��� ��.��� .������� ����'����#��.����� ������� �������� .� ����� �� =A:A7:7BB8� ���%�.�� )�"�� � � ��� ��� %���� ���� ),���#��) ��.� �����.����+��)� � ���"��/�"��>E5�����..����),�����#�3�����'� ����������4�

Page 96: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

96

��������������������������������

�8�;� �%'����'� ���#���� $�� ?�2��� $��#�������� ,(����� �(��)������(�(�%�#%��(������(��)��� ��1��������/�"��>E5�����..�.��.���� ������ �����#�3�����)� ��� ����.�����#�3���������)� ��� .�������� �������������� .����� ��� ����'� ����#������� ������ ���F3���(��) ��.�����?� ������ ������%���� ���,���������������.�4������ ���� �3� ��:����� ������ /�"�� >E5��� ��..�� ��'����.�� ������5.��� 3���� ����" ���� ���. ��� #���� ����� .����.��� '���3,�� �,����� ����� ��� #������ �� ����������'�+ �� ���#��"3���#��) ��.�����,� ������ ���� ����%���� ���.�������� ���+ �� ���"��#��)��� ����������� �� ����)���������.�4��(��)� �� ���������� � ���+ ��� "�� .������� �3�)��"��� �� ����'��'��� ����������������� ��+��,��������.��#��)�.�������� ���������� �������������� ��#��3�����'���.������� �3� ����� ����� �� ���.� � �� ���.��)�"�� � ���� ��� +� )���� ������5��� ��� ��.��+� ����� ��� � ����� ���� �� ����"�� +�� ,������ #���� ��+����� . .�� ���� �� ���� ���+� )���� �������� +��� ������� �������� �. ��� ����"�� +�� ,������ ) � #��)� .������+���� ���� ��� )���������.�4� ������ ��+��� ����� &��%������ #����.�� ���� "�� ��3�����.�������+���������� �� �������4����������+���� ���#������������� ��� ���� ���������� �� ������. ����� � �����'���� "����������� �.��� ������ #��)� �� �� �������� +���� �.������� ��+����� ������ ��� "���BE:AA:7BB=� ���%� #�� C;7CC� ��� �� /��� � 2������� ���.�� +� ����� P2�+���� ��� 6"�� (��)��� ��1������� �� �'� �����Q��� .� .������ ����� ����' ��� �����#��)� �� ����������� �+ ���� ��.�4�������� ���#������������� �����+����� .����' ��� �����#��)��� ����������� �+ �� ���"���.��� ���� �3� )��"��� ��� #�� ����� ����� #��)� .������ ��� ���� )������� +�� +� )� ����P2�+���� ��� 6"�� (��)� �� �� 1������� �� �'� �����Q��� �� ������� 6���+� � (��)� ����������� ���������"�(��)������D�.�� ���5���),�.���� ���)���������.�4��D��� ���� )���

• ����D��� �3�/��"�������G ����� ����'� ���F3���(��) ��.�����?� ������ ���������%���� ���.�������� ����������� �� ������5.�� � .�� ����� �������� ��#�3��� ��)� ���������� #���� .����� ����.����#�3��� ��)� �������� �� �'� �.��� .���� � ��� �������� �� ������� ����3� .�# ����� ��.,���.�� ����� � ����� ���� ���� �3���� ����.�� ���� .����� �����" ���� �����.���#��) ��.� .��� +� ������ �� �������� =5����� ��..��.�� ����� ����� ���� � ����������3��.��� .���� ������� ��� ������ ���� �� +� )���� � ���� #�� �������� +��� ����������������. ���,��������#�3�����)� �����.���,���� ) �#��)�.�������+�����#������������� ���#������ ��#���� .����.��� +���������)���������.�4��#�3�����)� �����.���,���� +�� +� )���� +���� �. ����� %� �.�� F3��� (��) ��.����� ?� ���� �� ������%���� ���.������� ����.�����)� ����������� ����#�3�����'� �������4�������+��.����.��.�%� ����.��� ,�� ������ D��� �� �� )���� +����� �� F3��� (��) ��.����� ?� ������ ������ %���� ��� #�� "� ��#��������� %���� ��� .���� ����.�� ����� � ����� ��#�3�

Page 97: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

97

��������������������������������

����� �� � ����� #��)��� �.�� �� �'� �. �+ ������4� ��� .����.�� �.�� � ���� #��)�.��������)� ���%+���,.��������������#�3������'��� ������ ��� ���+�����#���������������.������'� �������4��D� ��� ����� ���� )���� � ),�.���� %� ��.��� F3��� (��) ��.����� ?� ���� �� ���� ����%���� ���.��� ����� ������� ��� #�� ����� ��.���� � ��L�������� ��'��� ���� #���� )�������% ����� ������������� ������� ���+������.������)� ��������� �����%���� �����),���)��"���%����%+� ����3�� ��$���!�� .�� ������.��� ) � '����.��+� )� ���� +�������.������+ ������4����+� )� ���D� �������� �������������.��������.��+������������#����+�� +� )� ��� �� #���� +������� +�� ���� �� )��"��� %��� �%+� � ��.���� ��'�� �. �� ���+������.��� �������.�� ��%������ #�� ��% � �. ������ #��) ��� "�� #��)� ����� .��������� �������4��?��� ���.���� .��� ���� �3� )��"��� �� ���� MB� ������.�� ��#�3��� ��)� �����.���3��.� ���+ ��� "�� ������.�� ��'� ��� �"�� ��� ��� "��"�#��.�� #��)� �� �� ��������� �� ������� ��������� F3��� (��) ��.����� ?� ���� �� ������ � ��� � ����� ) � � ��������� � ����� ���� ����3��.��� .���� ������� ��� ������ ���� �� +� )���� � ����� #����������+��� ����������������. ���,�������� +�����#�������� ����� ���#������ ��#����.����.��� ) � #��)� .������ �����"� (��)� ����!� +���� �. ��� )���������.�4��� ������� ���� ����� ) �� ��������� ������ ��������3��.����D��� ��+� )���.������� �3�)��"����� �������3��.���%����� ���� ��������4��

• ����D��� �3���������������� �3������ �����.��F3���(��) ��.�����?� ������ ������%���� ���.���3��.� ���+ ���"��������.������� ����"�� ��� �����'����.������ ��+� )��+�������� ���)����������4������.������� �3������ ��.��������#���� ���� �������� ��+� )�����.������� �3������ �������3��.����"��� .��+����� �����)����������4����������� �3� ����� ����� ,�� ������)� � ������M� B�������.����#�3�������)� ���+ ���"��+������� ���������.�� �� ���.��)�"�� ����� ���+� )����������5������ ��.��+� �������� � ����� ���� �� ����"�� +�� ,������ #���� ��+����� . .�� ���� �� ���� ��� +� )������������ +��� ������� �������� �. ��� ����"�� +�� ,������� ) � #��)� .������ �����"�(��)�����!� +���������� � ��� �������4��,��������+� )� ������� ����� ������.��+���"�� ��� +� ���������.��4� 6 ) � ��+ � ��.�� )��"�� ���� ��� ��� ������ ���� %���� �������� �� +� )���� .��� � ���� �+�+� �� ���� ��� +� )� ��� "�� ��� ���� )������.���������.���4��(��)� �� �� 1�������� ���� ��� #�� D��� �� �� )� ��� ����� � �� ����� ���� ,���� ��+ �������.������� �����.��4����������

Page 98: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

98

��������������������������������

�� &�(#�����#������'��� :��*�1������(1��

9�(���(�A�'�� �� ���0�'�

*�)�� �� �!"���*�)��

�� ���0�'�*�)��

�� �!"���*�)��

F3���(��) ��.�����?� ������ ��������)� ������"��

A4�(��)��� ��1��74�D��� ��+� )��

A4�(��)��� ��1��74�D��� ��+� )��

*����� �� =��� .��+��

F3���(��) ��.�����?� ������ ������������ MB���#�3���-�)� ������"�!�

A4�(��)��� ��1��74�D��� ��+� )��

A4�(��)��� ��1��74����� ���+� )��

*����� �� /���� ���� �

��������������������������������

Page 99: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

99

��������������������������������

@5� �������������*�:::������9����9���� �������������F�G�������

��)��(��)�������� �(�!������������(�5���� ���+ �.������ ������� ���.��)��#��)�����+.�4���������.���P����� ��Q����������� �'���� �����#��������������)�"���+��������������� ����� �� .���� ����� #�� %��%��)� +�� %���� '��� #���� +� � ������ "�� +�����. �+ ������ ��� ��� �������� ������ ��� ���� ����� ���������������.��#��� ��������#������ �.��� ������ ���+� )� ���3�.���.��4� �.4A!��(��)�����+������ �����%����.��+� �����#������ ����������� ��������'�#�����% �� ���+������� ����� %���� ����� ��� �������� ����� ������� .����� ����� .�#���� #����+��� ������ ���������'�#�����% ���.�����)��(��)�����+.�4� �.47!�����)�� (��)��� ���� �3� ����� ���� ���� �.�� ��.�4� I��� .��� �� �� �� ��� �����.���� �� ���� ��� ����� ����� ���)�� (��)�� �� ���,.��4�2�+�������� ���� �� �� ������g.�����+������ " ��#������ � �� ��.��.���� ���������� �����#��)��� ������g.��+������� ��������.��� ����+�����.�������� ���.��.�#��#��������� �� �����'�� ���#����%��%��)�+������ ��%���� ���.���3��.� ���� ���,.�� ��4�������+�� ��.��������#��������.�# ���������%����.��+� ���� �����#��)��� +�� ��������##� ������#������+� �#����+����� ���� ���� ������� ���,.�� ��4� �.4=!����� ��%�.��� 3�� �� � ����� .���� ����� ����� ����� %��� ��%��� ����� ����� ����� ������ #�����'��������)��(��)�����+.�4 �.48!�������������+�+��.����������������+�.���3�� ������#��� ���+� ��.�������.�.��+�� �����%��+��.�������������#��)�� ����4��������������' ���������#��� �� ���+�+����+�� ��#��+���� .���.������ .�� �������.�.�����)��(��)�����������#��)�� ��������)�������������#���� � ��������.���� ����4�������+������#�� � �� ������ � � ������� ���.���+�����+����%����� ���������#��� ���.���������#��)�����+.�4� �.4>!�����)�� (��)��� ��+� ����� ��.�� ���� �� ��+����� '��� ��� D� ��� ����� ������� ����� #�� ����. �����3���������.��������'�������"�#� ���������),������)��(��)�� ����4� �.4A7!�����)��(��)���������� � A!���� ����+ �.������ ���'���#��������� ��.��� ����4�K����.�����%���+�������� "��%��' �������#��)�������� A!� ��� ����+ �.������� ������� ��� ����� ���� ����������A4A=>4<BC�AB�������������� 7BB<�"�!�������4� +��������������%������#���� �� +����.��� )�"�� � � ���� ������� �� �� � "�� ��'�� #�� ��� � ����� ���.��� .���� ����������.�� ������ ��!� �� � '������ %�#���.�������#� ����� ���� .����� ��� %� �.�� ������������������'�����#��)�����+.�4���� �����.�#��%� �.��� ��.���� �����#��)���.,�����+��� ����4�D���#� ����� ������..���������� ����%� �.�������������#�����'�����#��)�� ����4�����.�3������'�#���� )��3 ����.����������� .�������.�.��#��)���.,�����+��� ����4� �.4AC!�� A!���� ����+ �����������+� �+��'������ %�#���.���,� ���� ���+�.��E48�������.��.��)��#��)�����+.�4�������� +� � +��'������ %�#����������,� ���� ���.��)��#��)�����+�.��.�4��

Page 100: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

100

��������������������������������

���)��(��)���������� � 7!���� ����+ �.�� �����)��(��)�.��������. �������� ������ ������4���������'����� �� ) �+������� ������ ��.��9�

• *������ �����• *������ ����%# ������������#��3�����'�� ���V�• ����� ��� �����.��� +�������� ����3� � .���� #���� +���� ��� ����� ���� �� ��'� ����

+� � � +�� #�.�.�� ,���.��� +� � ����� 3����� ������ #�� ��� ����� �������� #����3���� �),���)����.��� ��� �����.���� ���� ���.��.�% �� �����������'����#����������� '����� ��������� �� ��� ������ � ��.��� #�� .,#�� � ���� ������.�������� %��� #�:#���� ����� � ������ #����� #�.� � � ��� #�� �'����,� ���� ��� ��+��,� ���� ���� ����� �����.���� �����.�����W��� ��V�

• ������ � ��.�� ��� +��� ����.�� ������ � ��.�� ���� ,.��"� � �� ����� ����.���� ������W��� ��V�

• ����� ���� ����� .���� ���.� ���� �� ���� #�� � � ������� ����� ����� �� ��.��� ��������. ���������#��)���,.����������� ��.���� ��������W��� ��� ��+���W��� �������������� ��������% ��� ���. ������ ���� ����%��"!V�

• CBEE� ��� �� ��������� ��������� *�����.�� �������� AB5����� ��..��"��"�#��.���������3������� ����� ������ �� ��.��� ������������ ���. ����������#��)���,.����� ������ �� .���� ������� ����� ��� ��+�� ����� �������������� ��������% ��� ���. ������ ���� ����%��"!�

�������� �������� ������ ���������� CB5����� ��..�� ���������� +��� ��.�� � ��� ),������������#��3���� �),���)� ������������'��������" ��������� ��������� ���.�� ����#��.,#���.��� ��#�.� �� ���#���'����,� ���� ���.��)��#��)�.������3���4�����)��(��)�2���5�������������=B5�������..��%�����)������ ���������� ������� �����������������2���5������)� ������ �� ) �� ����������������������� ������3��.���.���� ����� ,�),�� ��� ����� ����� ��+� � .���� .��)�� #��)� �'���� PBQ� �3���� ��.����.��������.� ����'������ ��#�������.���"���������#���'�� ���.�% �.���W��� ����+��� ��3��� ���'�� �����'������������� ��� ��������4������� ��� ���� �� ����3��.��� �3��� �+��� ��)� ������� � ��� �W��� ��� �"� )��'��� ��' ������+� �������.��4������),��V��- �������� ������ ���" ������� %� ��� ������.�V� %� ��� ����.�� ��� �� ������ ������ #����

+���� ��������.������� ���3�� ���� �� ) �� �����.���� �������,� ���� ����- D���� � ������ ���� )��� � ��� ���%%�.�� �� ����� #�� )��� ����� ���%%�.�� �� � ���

� �� �����.��� ��.���� ����������%%������ ����,� ���� ����- (�� ���� .��� �� ����� � ������� %��" ���� �� ) � ����� ��� ,� ���� ���� �� ����

,� ���� ����#��W ���,� ���� ���#����� ��,� ���� ������3��� MB!�������.��.��)��#��)�����+�+� �������.��4����������

Page 101: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

101

��������������������������������

65� &��?����*�:::������9����9���� �������������F�G�������

&��" ��� 2���5���� ;5��� ����� P6����������� ��%������� #�� �' ���� %��" ���Q� �� ) �.���� ��� ���"�������.�4�2�� �.���� ����)������ �����,��������%��" �������. ���������������#��.' ����#�� ����� ���,.���� ������� �.��4�*��"9�%��"�'� ����'������ ��������� ��#�������+�������� ����.��,.���4���*��" ��� 2���5���� ;� ��� �� ���3��.�� bT4� �, ��� P����� � 3�� ���� ��� +� )�� %��" ���Q�+�� ������ ���������.��4� ������3����),��� +� � ����� +� ����� %��"������ ���� 7BB<� �� �� "�������.�����+ �.������� .����)+.�4��AL����������� ���#��3�� �������+� )� ��V��- ������5.������ ����#������ �����+���� ��� ����+�����+���� �����������5.���"��� ����#��

�"���� ����D������K�+� ����� �������+� )� ��� *����� �"�!�A=C4EAB�<B��- �- ���+��� +, )� ��.�� 3�� ���� ),������� ������ ���� ����� +���� ��� #�� �"� ����� ��+�����

+�������+� ����� ����+� )� ��� *���+�����#����+��"�!�A=C4EAB�<B����- �- ������+���� ������ ��+���+, )� ��.�� ���.��.�% �� �����������"���� ���� ��+� ��� "��

.���� �����+� )� ��� *�����+��"�!�7>4<CA�EB�����7L�?�� �3��������� �������� ������+� )� ��9��?�� �3��������� �������� ������+� )�� *����� �"�!�A=C4EAB�<B����- ?�� � 3���� ����� ������� �"���� ���� ��+� ��� "�� .���� ����� +� )� ��� *��� ��+�� "�!�

7>4<CA�EB�����=L��������������5�.������� �����'�������� ����#�� ��������+� )� ��� *���+� )��"�������� ����������%����� �"�!�7>4<CA�EB�����CL�2�������0���� ����������#�����+� )� ��9�7>4<CA�EB�����8L������ ���� ��������� ������� ������+� )� �����- ����� ���� ��������� ������� ������+� )� ���� *����� �"�!�7>4<CA�EB����- ����� ���� ���� ����� ����� ��+���+, )� ��.�� ���.��.�% �� �����������"���� ����

��+� ���"��.���� �����+� )� ��� *�����+��"�!�AA=4CEB�;B�����>L��������)������ ������� ������+� )� ���9��- �������)������ ������� ������+� )� ��� *����� �"�!�7>4<CA�EB����- �������)������ ������ ��+���+, )� ��.�� ���.��.�% �� �����������"���� ���� ��+� ���

"��.���� �����+� )� ��� *�����+��"�!�A=4CEB�;B�����EL�2��� ������ ��� �,#��+�3� ��!����� ������+� )� ��9�

Page 102: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

102

��������������������������������

�- 2��� ������ ��� �,#��+�3� ��!����� ������+� )� ��� *����� �"�!�A748>>�CB����- 2��� ������ ��� �,#��+�3� ��!��"���� ������+� ���"��.���� �����+� )� ���>47;=�7B�

�����;L��)���������� ������� ������+� )� ��� %����� �"�!���- �)���������� ������� ������+� )� ��� %����� �"�!�>E4=88�AB����- ���� ������� ������� ������+� )� ��� %����� �"�!�CE4CB;�EB�����<L������3������������ ���� ����+� )� ��9��- �����3���� ������ ������� ���#��3�� �������+� )� ��� *����� �"�!�7>4<CA�EB����- �- ����� 3���� � ����� ���� ������.�� +� �� ��� ����� ����� .����.�� �� ���� ������ 3���� �

%����� #������ ������ ���� ���� #���� 3�� ��� ��� ���� � ����� ���� ����� ����� ��+�)��"���#�������� ��� ��.�4!�

- �- ����� 3���� � ����� ����� �"���� ���� ��+� �� �� ) � ��� +� )� ��� *��� ��+�� "�!�

A=4CEB�;B�����ABL�6���+� �D���� ������� ���������.����'� ��� ��#�� � �� �����.��� ��� ���������� ����������������#����� ������ ���������J������ ���.���+�����,�������,.�������+����'�� ����#�� ������������������ ������3��.�����'� ������ �#�� ����� �����.��� �� � ���������� ��� �����.��� � ����� %��" ��� 88;7� ��� �� �����5��� ==5����� ��..�� �� B>:B=:7BBE����%�.����+���������� �������� .��� ������4��2�����.������3�.�������%�����+� ��������%� ��.��� +�� ����.������ ��� �'�%�������+����� ����� ���+� )� �������� ���� ���.��#����.�#������� ��+���� ���������� ���.��#��%��%��)�+����.�� ��'�� ��. .������������� ���� ���%� �.���������%��"�� �������.��4��2�� �.���� ����)������� ���� ������ �����%�" ���%����� �������������+����.���� ���� �������%���������� ������ �����.��4����+�� ��.����%���������� ���%��" ��������������� ������+ �� � ���������.��4� �,�� ������ %��" ����� 0���� ���� "���.�� ,.����� )�����4� ������.�.������.��,.��������%��"�)��������������)� ���������+.�4��*��" ��� 2���5���� A=B5����� ��..�� %����� )����� � ����� ���� "���.�� ,.��������%��" ��� "�� ) �������#����.��� �������3��.�������������.��� �+�����A8�)���"�.��+������������������� ) �#��)�.������+ .��.��+� ��� ��4�����������

Page 103: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

103

��������������������������������

C5� ��:*��������7����������������������

�.���(��) ���2���5����7;5�����..������������������� #�� )����� ����� ����� ����� � ��� ���� ��������� ),��� ��'��� ���� � �� ��� %��"�� ���� ������� %��� ��� ��� .�� � ���� � ��� ��'���� � .�� ���� +����� ����� � ��� .� ����� �����.� �% �����%���������� ��� ����� ������.���#����%��+���� .�� ����'��� ���+�����#��)���������� � ���#��)�����+.�4��

������ ������'����� .�� ����+���������� ��#��%���� ���.� ����� �����.� �% �����%���������� �� � ���� � ��� ���.��� #���� %��+��� � .�� ���� '��� ��� ���. ��� #���� +���� ����%��+��������� � ������� � �'� �������� � ��� L� ��������#����������#���� � �'� ����� ��������� � ������� ����� ���� +��" ���� ,.����� ���%%��� ������ �� ��� %� ��� )����� ���� +��3�� ��� ���.� ����� �� �% ������� ���'��� ��� ����#.����3���#������#��������. �� ��3���#�� +������ ���3��� ��� �� ����� ������ .�#�� �� � ����� '���� ��' ���� �� �� ������� �������' �.�� ���� '��� ���� �� �.�� ���� )� �� #�� ���3��� ��� �����.��� �������� ������� %���������� ����)+��. �� ��� .�� ����'��� ���.�% !�.��+���������� � ���#��)�����+.�4�

�2�� �.���� ����)������ �����,��������#��)����)� ���� ��),��# �+���� ���#��)���������� ��� ��+��#��)���'����.��� ���������#������ �� ���,.��4��������#���)�����D���� � ���(��)� ��D(!�����������A85���)���������������.��� ) �#��)�.������+������. ��������� ��,.���4����D(�������M85��4��������774>47BB7����%�.������� ����)����CE>A� ��� ��2��5����85�����..�� �� ��'� ��� .���� �� ��������� P��������� �������� � !��� � %������� (�������� ��������!���#����������� ��(�������� ���.L>>� �������3�������, ������� ���������� ��� �������������� ��������� ���������� �(%�����$����$ ����������������� �!��(�����!��� ����(�����!��� �%�#������������ � ' �� ����� �����!����( �� �#��H-2���(������������� ���( �%����������� � ' �� �����)���������� �� ������!��H-I2 �������������� ������� ����#��$ #��#�������#� � � �4Q�������),���)�"�� �� �����D(����� �����,� �.�9��

• ����� ����������#.����� �� ��������� �%��� �����'��� ��������.���MA��• ����� ��� ��7C<<���� �������������������������),������� �������������� ���

�����.���+����'����'���������� � ��������� �%��� �����'��� ��������.���MA��

• ��# �����%# �#��*��������� ����6 ����' ��������6.����������0���� ����6.����(�� ?�� ������� 6.���� ����3��.��� "����� ��� ����� � ������ ���� )��� � ��� #�����������%%�.�� �����'�#����� .���"����� ��������� ����.�� �%��� �����'��� ��������.���MA��

• ��# ��� ��%# � #�� *����� ���� ���� �� ��' �� ������ 6.���� ����3��.��� "����� �������� � ������ ���� #�.�� +�� ������� ������ ��.��� �� �%�� � ����� '��� ��������.���MA��

�• ���+�������� � ���.�������������������.���MB��+���� �����������+��������

� �� �����������������.���MB���

Page 104: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

104

��������������������������������

• ���+�������� � ���.�������������������.���+�.��A��+���� �����������+��������� �� ���.��������������������.����3����

• D����������������%��"��. ��� �.������� �����)���� ���#����������%%�.�� �����'�#����� .���"����� ��������� ����.�� �%��� �����'��� ��������.���MA��

• D���������������� %��"��. ��� �.������� �����#�.��+�� ����������������.��� �� �%��� �����'��� ��������.���MA��

• �����+�����#��)���������� � ���.�� �%��� �����'��� ��������.���M84������� ���.��V� ���� �� �������� 3�� �������� ������� '��� ����.�� ��'��� ���� � �� �����.��� ��� .������ ���'��� ��� ���������#�� �)����� ����� ��� ������ �� ����� ���.������� �� ����.�� #���� ������ ���� �����.�� ���� ���.�� "����.�� ���� %�� ���� ����� �+���.���� ����� �����.�� � .��� "����� ���� ������ ���.� �% ����� �� ��� '��� ���� ��D(5.���+����������� ����+� �������.��4��������������������������������������

Page 105: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

105

��������������������������������

<5 *�9:�*�*���: � � ����*������7:�*���:�����

8<;B5 ��� ���������������.����+�����).���������� �����3���� ������"���������� ������� �5���� ;;:A7<CC� ��� �� ������� P������� �� ������ ����� ���� ����Q.�� .�% � �. ���+� �������.��4� ������� �� ������ ����� ���� ����� ,���� � ����� +����� ���. ����������.����.����� ��� ������. ����#��#�.� ��%� ������)� �������.��4��*� %����.������� ������ ������� ������ ��.��9���4������ ���#��3������������ �������� ��.��� ��V��4� ������� ���. ���.�� /��"����� ��������� ���" ���� ��� ������ ���.�� ���� ��.��� ������. ��!��� � � � � � � � � MA8�+4���������. ��.�� � � � � � � � MB� ��������M=!S�� S!���4�4�4�7>4BE47BBC����% �#��7BBC:E>==����� ������������������������&4������ ���#��3������������ ���������.����.����� �.�� �������. ��.��� � M�B����4� ����� ��� #�� 3������� ����� ���� .����.�� ������5.�� ��� ���� �� ���� ����� .����.����� �.�� �������. ��� � � � � � � � � � M�=����4���+� � ���. ��#�.� � ����.�3�#���� �����+ �,.���� ��� �����),�����'� ��� �%� ����� M�=�������4&4D����������������.�.������ ������4�������3��������� ����.��.�������� ������������ &��%������ D������ ������� ������5���� CB5����� ��..�� �� ����� ��� 2���5����7B:AL+� %����� C>;C� ��� �� ������� A>5���� ��..�� �� ����� ������ �� .��� ����� ������ ,���������������)�"��=5�������..��%�����)������ ����V�P��������� ����������� ��������� ���� ���� +�� ����.�� ���� +�� .���� ���� ��'� ������� ��.��� ����� ������ �� .��� ���%���� ����),���.�#��Q��. �����#��.����.���)��� �+��"����)� ������ ��������� ��*�����%��' ���������� ����� ������4��2�� �.���� ����)������ �������������� ����������� ������������������ ������ �3������.��� �.������#������+���'�������.������� ������#��������������� ���� .������������ ������� ������ .�4����������.���P������� ������%������#����% �D� �������� �������#��)�)� � ����� �������� ��� ��'����.�����'� �. ������#�� ���� ������% �.�� ������ ���� ������� ��% �-� ��*�����.��������%���� �����)� �������.��4��D� �������� ����/� � ���/��� �D�.�� ��������3��.���AC�K�+���7BB7����%�.������� �����7BB7:C� ��� �� -�)� ���� 6"� /��� )�� ��������V� P����� ���� ,�� � 3���� ����� ���� #��3������� ����� ��� %��' ������ ���� 3��� ���� ���� ;;:A7<CC� ��� �� ����� ��� ���� ��������� #�� �4&4� D������ ���������� >� ���� ������ �� ������� �� ������ ����� ���� �����%�����.��� ��+ �� %���� ����� #�� +�� ����.�� ����� ������ �� ��� ������ ),������������ ��.�4��

Page 106: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

106

��������������������������������

�.��)�"������� �3 �����S������ �������. ��.�� ��.�� ����. ���.�% !�3�����%����������S��,#�����. ���.������. ������ ��� .����#������ ��.��� .�������%��S����. ��%� �������% ������6� ����� ����� A85���)���� ��������� ��.���%��' �.�� ���� P��������� �������� ����� ��������Q����� ������� �D� �������� ��������3��.���+� � �����+ .��� ��+� ��������� ���(��)��,���.���+�� ��+� ��.�� ����(��)�.������,.���� ������� ���� ����� ��.��4��D� �������� ��������3��.�������� �����7BB7:C���� �� "�)��� )��)�������������� ������������� �������������� ��'����.��� ��� � �����'���+���� ����,�� �3��������� �����3������� ����� ��� ����3��.��� ����.�� +�� �� � ����� #��)� .������ + .��.��+� ��� ������%� �.��(��)�-� �2���5���� =87LAA:E5�����..����������� ���� .�������� �� ����������� ������4���,� ��+��.����.�������.��#�� ������+ .�� ��� "��#��)�.��������3��.�����%������3��.���� �������#��+ .��.��+� ������������� ����+���� ���,.���������#��������4����+�� ��.������������������ ������������� �������������������� .����.,����������� �#�.�����%�.�����%������3��.��+� �� ���#�.�����%�����.������ ���"��+�����.������� ����� +� ����� =B<8� ��� �� ������ ���� #�� ��������� ������ 6 ���� �����5�� #�� +�������.�� .���� �� ��'��� CC;<� ��� �� ������� ),��� %��' ������� 3��� ��������� �� ������������.��&��������%��' ���'���%��������5������� �������4����������� ������������� ������������� ����� ����� �����.������+�� �������3��.�����'� ��� ��� ���� ������.�� .���� ����� ��'�� ��.�� ��'�� �. ��� ������� �� ������������� ��������� ���� ��� �������3����,.�����.��� +���� ����� ���� � ���� .����.���� �������� �����,.�����.����� ������� ��� ������.����+������� ��� ) �)��"���#������ ��� ��.��� +�� �� � .�� ���� #��)� .��� ������ 7BB7:C� ��� �� -�)� ���� 6"� /��� )��.��

+� �� ����� ����),���� �����'� �����.��4=C�������������������� 34 D�CLE,Berk “Kaynak Kullanımını Destekleme Fonu (KKDF) Kesintisinde Son Durum”,”Vergi Dünyası” Mayıs-2002 Sf:41

Page 107: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

107

��������������������������������

=5 ������������:��*������������

������� #�� 6���� � (��)� 2���5���� A5��� ��..�� %����� )����� � ����� �������&��%������ ��+����.�� +� ����� ��%� ���� ��� �� ��� �� ������5.�� +� ����� �� �����#����������� ��#����%��%��)� +�� ���� ��� ����� ��� #����� ����� ����!� +������.�� +����%�����.������%������ �P(������#������ �(��)Q�����+.�4��P(��������+�Q���� #����!�#����������#� ��)+�, ����+�� ��������3 ����� P6#�����6���� Q� ��+�� �� %+�� �� �� �� #���� %��%��)� +�� ����.�� � ��� P#����Q� ���' ���� 3�.���������.�4��2�� �.���� ����)������ �����7BB;<��� ��.��P����� �#��)�������� ��� ��.����# �� �� ���.�� .�% � � ���� ������ 3����� "����!� #�� ������ %��+���� �+��� �.��� ���� %� �����ABE4>BC�����3����� "����!�+� ��������%� �.�������+����.�������%����7A84==>����(������#��6���� �(��)�.���������.��4��6#���������� ����� ������ �����#�� ���%�.�� ��� ���� ����� ���� ��.�� ��7BB<;��� ��.��#��).���+����������� ��������74C;A���5.��4��(������ #�� 6���� � (��)��� ���� �3� ����� ��!� #������ #���� #����� ����� ����!� +������.���� ��.������.�4��(������ #�� 6���� � (��)��� ���� �3� ����� ��!� #������ #���� #����� ����� ����!� +������.���� ��.������.�4��(�������� �� ��)��"�� �����6���� ��.��P#������#������ �#��)�+��������QV�- ? ��� ������5.�� #���+� ���� �� ����� � ���� ������5.�� +� ���� ���� %� �.�� , ���

���%�� � �����.,������ "�.�������� � ������+�����+��� ��.��+� ���� ����%� �.�� ��, ������%��� ������ ������"���.���

- ? �����+�����+��� ��.��)��"�� ����� ������� � ����������5.��+� ���� ����%� �.��, ������%��� ������ ������"�.�������� � ��������#�33����� , ���!�+� ��.����� ��.��� �� ����%� �.��, ������%�� � �����.,������ "���.�������� � ���, ����+� ��.���������.����.��+�����+����+������ ��.��� �� ����%� �.����, ������%��� ������������"���.��

- /�' ��%� �.���)�' ������������, ���� ������.� ��.�������%�� �����+�����"�.���- (������ #�� 6���� � (��)� +���������� � ��� �� ),��# � #��)� .������ #���� ���

)���������.�4����������.���������'�� ������#������ ������),���� �����.��4���� +�� ��.�����"� ���#������ #�� ���� � #��)� +���������� ����������� ��� ������� #��)� .������#�������.� ��4������� +�����������%�������� �� "�� ����� �����#�� ��� .�� ,�� ������� �+ �4� (������#��6���� �(��)�2����D�..�9;!��2�+������ �� ��.�� +� ���������� � ��� +�������� ������� ��.��),��# � +� ����� ����������� � �� ������#��� ��4��6#�������������� ��������� ��.��+������������� ��.�����������3��.������� ��������.��� �������3��.���+�����"���.��#�� ���,�),�� ����+� �������.��4�

Page 108: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

108

��������������������������������

�(������#��6���� �(��)�2���5����AE5�����..��%�����)������ �����P�����6.����#������� ���� +���� ���� +����� ���� ���� ��� ���� ���� )����� ����� ��� ��� ����� ��� #������� ������%���� ���#������.��� ����%�����%' �����+��#��)�����#������)����%��%��)� +�� ����� �� .� ����� �� '���� #�� ����� #���+ ���� "�� �##� ���.�� ,��� � �!�#��)��� ,.����� � .������ .��� #��)� .����.��� #�� ��� +�� ��.������ +� )�!� �� �'��.�� ��� ��� ��!Q���,�� ������ +� )��� +���� �������� %��� �%' ����� �%��� ����.���� #������ �� �� ������ ��.��M8��#����� ����� ����!����� ��.��MA8�������.��#��)������ ����� �������#�3�����'� .������������+������%��� �%' �����#���+ � ��4���#�3�����'�� ������#�3����� ���'���������)�"�+��%�3���"�.��+� ��.�� ����������� ���.����������������#�����3����+�� ��+� ��.�� ����#��)�.����������� ��+ .���������+��.�� ��4��2�� � .���� ���� )����� � ����� ��#�3��� ����!� ��'��.��� '���� #�� ����� ����� ������� ��.�� .�% !� #���� �� �� ��#�3� ���� ��� '������ ������.�� +� �� ��� ���� "�.�� �� ���.���������������� ��.��� %��� ���%��"!���#�3��������#���������������+���� .�� ����'��� ��� ����� � ���� ������� ��% � -� �� *�����.�5�� 2��� %���� ����� ),��� )��������������)� ������ ����� ����% ��. �4� ��#�3���� �����!���'��� ) � ���� �� ������ +��),��# ��� ���� "���.��������)������������� � ����.������#�3��������#���������������+���� .�� ����'��� �����MAB5��������.����������������% ��. �����.�4�����+� ����+��� ������������������+�% �� ��)��"���#������ ��� �������3��.���.���� �������������#��"�� � ��.�������� ��������� ��.��#��) ��.����������M7B5.�4��(������#��6���� �(��)� ��'������)����#�� �� ����� +����� .���� �������'��.��(��)�-� �2���5����P��#�� ���.���� ���Q�%���� ���)�"�� �+� �������.��4�(������#��6���� �(��)�O�����+��� �����.���� ����)������������ �� ������ ��.���������"� .�����.�������� ��)��"�� ��������� ��.������ �����%����������'��. .�������.� .��)��.��4��

Page 109: İlgili Vergi Mevzuatı

�LG�L� VERG� MEVZUATI

109

��������������������������������

��*H��������� ����9�:�3����&5����F �������:��� H��

�!'����2�������'���$��������((�����!�!�

����((�����������!�����3���I����(�5�

F1�����!�����

/� ��(4�����������D���� ������� 785��� )���������������.���

A4������D��������.��74�����������������.��

/� ��(4�D�%��������4� /(�4��.4�<C�)��������#�� ��!�

A4 /��� � � ������ ���������'� .���� ���� ���'� �.��������7=N�����.����

74 �G"� ��.�� +�� #�� ������������ ���

AL�7>5����)���������������.�����7L�0�����D������������#�������� �������7>5����)���������������.���

����� ���(��)�����������

*��'� .,������ ��'��.�������� ���'� �.��� C5����� �����785��� )������ ��.��� /��� �� �����1�������.�!�

����,.����%� �.��1�������.��

����� ��� (4� D�%����� �(�4��.4=A4)�������!�

������� ��'� .���� ���� ���'��.��������7=N�����.���

7>5����)���������������.���

������������(��)�����������

*��� +�� �� ��� .,���� ���'��.��������7C5�����.��� 7>O����)���������������.���

���)��(��)������������7=5���)���������������.���

7>5����)���������������.���

���)�� (��)� L� �%��������������� � ��,.����

����������7=5���)���������������.��� 7>5����)���������������.���

/.���(��)�� .�������������A85���)���������������.���

����������#���������"�.��

��

��

��