18/03/09

מיסוי היחיד

חישוב המס במס הכנסה הוא חישוב שנתי המתייחס לכלל ההכנסות של יחיד מה.31/12 ועד 1/01

. מה שמוגדר כהכנסה בפקודה חייב)בניכוי הוצאות(- זהו רווח מעסק . הכנסה1להירשם בסעיף זה. )גם אם מדובר בהכנסה פטורה(

מוגדרת כ"סך כל הכנסתו של אדם )גם לפקודה 1לסעיף הגדרת הכנסה בהתאם ו-2חברה( לפי סעיפים בצירוף סכומים שנקבע לגביהם בחוק שדינם כהכנסה3

)רווח הון, שבח מקרקעין(" אלף בשנה50 אלף בשנה, הכנסה מעסק בסך של 60דוג': ליחיד משכורת של

אלף בשנה= על מנת לחשב את ההכנסה החייבת מחברים את20והכנסות מריבית כל הכנסות מכל המקורות.

)ניכוי קופות גמל( אל ניכוי ניתן להתייחס כאל הוצאה אצל עצמאי. ניכוי. ניכויים-2את ספציפי המגדיר נובע מסעיף ניכוי מההכנסה. להפחית יש אותו סכום הוא אוכלוסיית הזכאי לו, צורת החישוב, תקרת הניכוי ועוד. למשל: ניכוי קופות גמל לפי

לפקודה. 47סעיף

- הכנסה פחות ניכויים. לפי ההכנסה החייבת מחשבים את המס. . הכנסה חייבת3

ישראל חברה. חישוב המס4 ובנפרד ליחידים. במדינת - מחושב בנפרד לחברות ( מהשקל הראשון.2008 )בשנת 27%חייבת במס בשיעור

יחיד חייב במס עבור מרבית הכנסותיו לפי לוח מדרגות המס. ככל שההכנסה עולהשיעור המס עולה.

קיימות גם הכנסות החייבות בשיעור מס קבוע כמו דיבידנד אצל בעל מניות מהותי מס. 25%שחייב ב-

זיכוי הוא סכום המקטין את המס. זיכויים הם הנחות במס. נקודות זיכוי וזיכויים: 5הכנסה הניתנות לכל אחד לפי מצבו המשפחתי ולפי גורמים נוספים.

1

חישוב המס )עובר ההכנסה החייבת(

סוגים: 3בחישוב המס מחליקם את ההכנסות ל- לפקודה1. הכנסה מיגיעה אישית- הכנסה שצריך לעבוד כדי להשיג אותה. בסעיף 1

מפורטים סוגי הכנסות מיגיעה אישית: עסק או משלח יד,

משכורת, פנסיה/ קצבה חיבת,

מענק פרישה חייב במס, יחיד מהשכרת נכס שבמשך שנים לפחות לפני ההשכרה הנכס10הכנסה בידי

שימש לעסק. הנכס חייב להיות בבעלות יחיד.

מדרגות מס שנתיים:0 - 52,680 10%

52,680 – 93,720 16% 93,720 – 140,640 26%

140,640 – 202,080 33%202,080 – 435,120 35%

47%מעבר לכל שקל

הגדרה- שיעור המס השולי הוא שיעור המס המשולם עבור השקל האחרון שלההכנסה.

אלף ₪.100: הכנסה שנתית מעסק: 1דוג' 52680*10%( + 93720-52680*)16%( + 100,000-93720*)26%= 13467

:2דוג' ₪.252,500הכנסה שנתית ממשכורת:

52,600*10%( + 93720-52680*)16%( + 140640-93720*)26%( + 202080-140640*)33%

( +252500-202080*)35%= 61955252,500הכנסה חייבת:

0 ניכויים: 252500חייבת:

2

61,955מס: 0 ניכויים וזיכויים: מס לתשלום:

[[35%(*202080- 252500/)61955ניתן לחשב כך:

לפקודה. מדרגות המס מיגיעה אישית מוגדרים121בסעיף מדרגות המס מוגדרות )ב(121בסעיף

הכנסות שאינן מיגיעה אישית:

דמי שכירות- אין פעולה אקטיבית. )במידה וישנם מס רב של נכסים להשכרה זהיכול להגיעה לכדי עסק(

משלמים 140640 - 0 בין עבור הכנסות שאינן מיגיעה אישית יש לוח מס שונה =< . וכל שאר המדרגות כמו במדרגות מס מיגיעה אישית. מס 30%

הכנסות שאינן מיגיעה הן כאלה שלא צריך לעבוד עבורו )פסיביות ואקטיביות(. דוג': |)ג(.121הכנסה מהשכרת מכונות. לוח מדרגות המס להכנסות אלו מוגדר בסעיף

₪. חשב את המס.100,000דוג': הכנסתו השנתית של רומי מהשכרת מכונה מיגיעה: שלא בהכנסה ב-100,000מדובר חייב המס30% מדרגות לפי מס

₪. 30,000 ולכן המס הוא על סך )א(121בהתאם לסעיף

במצב שבו יש הכנסה מיגיעה והכנסה שאינה מיגיעה, מציבים את ההכנסה שאינהמיגיעה בחלק העליון של ההכנסות.

ב- ממשכורת משה של הכנסתו היא 2008דוג: והכנסתו150,000 )שנתי( ₪ . חשב את המס.60,000מהשכרת מוכנה היא

משכורת מיגיעה- קודם כל מחשבים את היגיעה150,000 השכרה- לא יגיעה60,00052680*10%( + 93,720-52680*)16%( + 140640-93720*)26%( +

202080-140640*)33%( +210000-202080*)35% = 47080

ולא מיגיעה, יש לחשב את המס140640אם יש ליחיד הכנסה מיגיעה הגדולה מ- ברצף לפי לוח מדרגות המס מיגיעה אישית.

3

היא 2008: הכנסתה של פנינה ממשכורת ב-2דוג' יש לה93,720 ₪. בנוסף ₪. חשב את המס. 40,000הכנסה מהשכרת מבנה )שאינה מיגיעה( בסף

במקרה הנ"ל יש שני סוגים של הכנסות. הכנסה אחת היא ממשכורת והכנסה שנייה.133,720מהשכרה. סה"כ הכנסות הן: ולכן מתייחסים ללוח של יגיעה. )על היגיעה140,640הלא יגיעה והיגיעה קטנים מ-

שמים את הלא יגיעה.( ולכן המס הוא 93,720יגיעה היא- ומגיעים16% יגיעה , לזה מוסיפים את הלא

.30% והמס הוא 133730למדרגה של 52680*10% ( +93720-52680*)16%( + 133730-93720*)30%

סעיף פי על יגיעה מלא הכנסה על המס משום121אחוז לפיו מחשבים )א( .140,640שההכנסה מיגיעה לא עוברת את ה-

₪.52,000כיצד תשתנה התשובה אם ההכנסה מהשכרה היא 140,640 לכן כאשר אנחנו מגיעים ל 145,720. סה"כ הכנסה :140640יגיעה <

( ולאחר מכן נמשיך עם מדרגות30%נתייחס בנקודה זו לאחוז מס של לא יגיעה )המס רגיל.

52600*10%(+93720-52680*)16%(+140640-93720*)30%(+145720-140640*)33% =27,586

)ג(121לסעיף בהתאם 30מנקודה זו מתווספת הלא יגיעה ולכן אחוז המס הוא לאחר מכן ממשיכים עם הטבלה של מדרגות המס.

ומעלה 60 בני ומעלה, יש להתייחס60 לפקודה, אם מדובר ביחיד שהוא בן )ב(121סעיף לפי

לכל הכנסותיו מיגיעה ולא ומיגיעה )שאינן חייבות בשיעור מס קבוע( "כאילו" הןהכנסות מיגיעה ונחייב אותן במס לפי לוח מדרגות המס מיגיעה.

. וכמו כן יש לה הכנסה משכר2008 ₪ בשנת 70,000, משכורתה 65דוג': עדן בת ₪. חשב את המס. 40,000דירה )לא למגורים שאינה מיגיעה( ע"ס

4

יגיעה ממשכורת70,000 לא יגיעה- השכרה40,000 ( אך140,640 והיא קטנה 70000 ₪ )בודקים את היגיעה שהיא 110,000סה"כ:

+ מתייחסים לכל הכנסותיה כמו מיגיעה. 60מכיוון שמדובר ב )המס המצטבר(16,067 = 26%(*110,000-93720 + )11,834

?45: כיצד תשתנה התשובה אם עדן בת 2דוג' נותנים ביטוי להכנסה שלא מיגיעה.60מכיוון שעדן היא צעירה מגיל

והכנסותסיכום שיטת עבודה: יש הכנסות משני סוגים: מיגיעה אישית אם ליחיד שאינן מיגיעה אישית, במטרה לחשב את המס יש לבדוק שני מצבים. אם אחד מהם

מתקיים יחושב המס ברצף לפי לוח מדרגות המס מיגיעה אישית. )אם כן נחשב ברצף(140,640. האם ההכנסה מיגיעה גדולה מ 1 ומעלה )אם כן מחשבים ברצף(60. האם גיל היחיד 2

הכנסות בשיעור מס קבוע לבעל מניות מהותידיבידנדקיימות הכנסות החייבות בשיעור מס קבוע ואחיד כמו

(. ללא קשר לגובה ההכנסה. ב125סעיף מס )25%החייב ב- בחישוב המס במקרה זה צריך להתייחס להכנסה בשיעור מס קבוע

ילידת היו: משכורת 2008, הכנסותיה ב-1995דוג': מעיין ₪. השכרת60,000 .15,000 ודיבידנד 35,000מכונה

. )משכורת + השכרה(95,000סה"כ הכנסות : מדיבידנד- מס קבוע.15,000ויש גם

יהיה קטן מ 60,000בודקים שהיגיעה =< משני60. היא צעירה מגיל 140640 נתונים אלו מבינים שלא מחשבים ברצף.

חישוב מס:52680*10%(+ 60000-52680*)16%(+95000-60000*)30%+15000*

25% =20689הדיבידנד אינו חלק ממדרגות המס, יש לו % מס קבוע.

110,000=60000+35000+15000הכנסה-

5

0 ניכויים 110,000חייבת

20,689מס נק' זיכוי וזיכויים

מס לתשלום

מי חייב בהגשת דוח בישראללפקודה קובע את החובה להגיש דוח שנתי למס הכנסה. בדוח זה131סעיף

אמור היחיד להציג את ההכנסות של התא המשפחתי )שלו ושל אשתו( לפי הסעיףניתן ללמוד שכמעט כל מי שיש לו הכנסה בישראל חייב בהגשת דוח.

הגדיר שלשר האוצר יש סמכות לפטור חלק מאנשים בהגשת דוח א134סעיף זו והגדיר ששכירים המרוויחים ב- פחות מ2008שנתי. שר האוצר ניצל סמכות

פטורים מהגשת דוח. 552,000מ- הנמוך בסכום ערך מניירות הכנסה לו שיש ישראל שתושב גם קבע הוא

גם פטור מהגשת דוח. 1,579,000

132לפי סעיף עד איזה תאריך צריך להגיש את הדוח )מי שחייב להגיש את הדוח(- לפקודה יחידים שאינם מנהלים הנהלת חשבונות כפולה )מצטבר( נדרש להגיש את

(.לפי תיקון חדש2009 צריך להגיש עד אפריל 2008 לאפריל. )דוח 30הדוח עד ( או2)2( או מ- 1)2 שיחיד שיש לו הכנסה מ- ( 2 )ב 131 לפקודה בו נקבע 161

ומעלה כדוח מקוון2008( החייב בהגשת דוח, נדרש להגיש את הדוח לשנת 8)2מ במאי. 31)דרך האינטרנט( עד

תאום מס ומדווח לאחד מהמעבידים שלו שזו הכנסה ישנו אדם שעובד בשתי עבודות אם נוספת ואינו מביא אישור לתיאום מס המעביד מחויב לנקות מהמשכורת את האחוז

המקסימאלי ממדרגות המס.

857 לחודש עליו לשלם מס בסכום של 7000אם יחיד עובד במקום אחד ומרוויח =2000 ומהשני ₪5000 אם אחר עובד בשני מקומות עבודה ומרוויח ממקום אחד

₪. המנגנון737 ומדווח לכל מעביד שזו הכנסה יחידה, ישלם מס בסך 7000סה"כ של תיאום מס מיועד ליצור מצב שלפיו כל אחד ישלם מס מכל המקורות כאילו זו הכנסה יחידה ולא משנה אצל כמה מעבידים עובד. אם יחידי עובד ביותר ממקום

שמדובר בעבודה נוספת המעביד נדרש לפי תקנות101עבודה אחד ומסמן בטופס

6

)שיעור מס מרבי( אלא אם יקבל תיאום מס47%מס הכנסה לנקות מהמשכורת ממס הכנסה.

25/03/09נקודות זיכוי וזיכויים

נקודות זיכוי מפחיתות את המס המחושב ולאחר הפחתת הזיכויים מהמס המחושב =< מס200 ₪. הזיכויים 1000נימצא את המס לתשלום. דוג': המס המחושב הוא

.800לתשלום אם המס המחושב הוא נמוך יותר מסך הזיכוי השנתי משמעות הדבר הוא שהמס

.0השנתי לתשלום הוא נקודות הזיכוי ניתנות לפי קריטריונים שונים כגון: מצב משפחתי,מין ופעולות שונות

ש"ח שנתי )כל2268 הוא 2008כגון: תרומות וכו'. ערך נקודת זיכוי שנתי לשנת -.(2268נקודה שווה בכסף

( וכן רבע נקודת34סעיף כל תושב ישראל מקבל שתי נקודות זיכוי על היותו תושב ) נקודות. 2.25. כל תושב מקבל סה"כ (36סעיף זיכוי עבור נסיעות )

אישה )לא חייבת להיות תושבת ישראל( מקבלת חצי נקודת זיכוי נוספת על היותה =2.25*2268. ] לכל תושב ישראל יש זיכוי שנתי ע"ס 2.75אישה. =< סה"כ

5103 ]

₪ שנתי.72,680דוג': אדם הרוויח 52680*10% =526820000*16%=32008468

5103= 2.25*2268זיכויים- 3365 = 8468-5103סה"כ לתשלום מס:

סוגי נקודות:

7

קובע שבתא המשפחתי )זוג נשוי((3 )ג()66סעיף - נקודות בגין ילדים. 1 . עבורמיגיעה אישית ורק על הכנסה רק לאישהנקודות הזיכוי עבור הילדים יינתנו

ונקודה בכל18כל ילד מקבלים חצי נקודה בשנה בה נולד ובשנה שבא מלאו לו אחת מהשנים ביניהן.

ילדים3 שיש לה 2008דוג': כמה נקודות זיכוי תקבל אישה תושבת ישראל בשנת . 2008, 2005, 2000שנולדו בשנים:

נקודות זיכוי2.75על היותה תושבת ישראל יש לה 1- 2000 נקודת זיכוי. 1- 2005 נקודות זיכוי. 0.5 לה שי 2008 על הילד שנולד ב-

נקודת זיכוי נקודות זיכוי. 5.25סה"כ

חד הורית- 40. סעיף 2 קובע כי חד הורי שהילדים ברשותו יקבל נקודות עבור הילדים(-1 )ב()40 סעיף

גם אם ההכנסה לא מיגיעה אישית. כמו כן הוא יקבל נקודת זיכוי נוספת על היותוחד הורי.

קובע כי הבן- זוג השני שמשלם מזונות עבור ילידו יקבל נקודה(-2)ב()40סעיף נוספת.

– קובע כי גבר שהתחתן בשנית ומשלם מזונות לגרושתו )לא מזונות א40סעיף . 3עבור הילדים אלא מזונות לאישה גם אם אין ילדים( יקבל נקודה נוספת.

יקבל17 או 16- קובע כי מי שמלאו לו או לבן זוגו בשנת המס ב40סעיף . 4נקודת זיכוי נוספת.

הסעיף קובע שעולה חדש זכאי לנקודות זיכוי-35סעיף - עולה חדש. 5 החודשים ) שלוש וחצי שנים( הראשונים מהיום בו עלה.42)חודשיות( במשך

נקדה לכל1/4 החודשים הראשונים- 18נקודות הזיכוי יינתנו לפי החישוב הבא: ב- 1/12 חודשים הבאים 12 נקודה לכל חודש. ב-1/6 חודשים הבאים 12חודש. ב-לחודש.

?2008. מה ערך נקודות הזיכוי שיקבל ב-1/7/2006- בוריס עלה ב-1דוג': נקודות זיכוי2.25על היותו תשוב ישראל בין אם הוא עולה או לא הוא מקבל

שנתיים.

8

. לכן עבור שנת1/1/08 החודשים נגמרים 18 ה-1/7/2006מכיוון שהוא עלה ב- חודשים הבאים אשר עליהם הוא זכאי ל12. )אלו הם 12* 1/6 הוא משלם 2008

נקודות(1/6

? 2008. מה ערך נקודות הזיכוי בשנת 1/10/2006. ג'ון עלה מארה"ב ב-2 חודשים הראשונים מיום עלייתו הוא3 נקודות. ב-2.25היותו תושב ישראל יקבל

3 רק עבור 2008 נקודות. בשנת 1/4 הוא מקבל 2007 ועוד גם בשנת 1/4מקבל . וכל שאר18 נקודות חודשי כדי להשלים ל-1/4חודשים ראשונים הוא מקבל

4.5 הוא מקבל 2008חודשי נקודות לכן סה"כ בשנת 1/6החודשים הוא מקבל נקודות שנתי.

1/08/04 על היותו עולה שעלה ב-2008כמה נקודות זיכוי יקבל עולה בשנת .1/12 זה חודש אחד מתוך 2008מה שנשאר לנצל בשנת

החודשים לא יובאו בחשבון התקופות42הערה- העולה רשאי לבקש שבמניין הבאות:

. שרות צבאי סדיר. 1. לימודים במוסד אקדמי. 2 3 חודשים ואינה עולה על 6. תקופת האדרות רצפוה מהארץ שאינה פחותה מ-3

שנים.

– חייל משוחרר: א39סעיף זיכוי חיילים משוחררים:

חייל משוחרר מוגדר בחוק שירות ביטחון כיחיד שהשתחרר משרות סדיר בתום חודשים אבל השתחרר מסיבות רפואיות12תקופת השירות וגם אם שירת פחות מ-

)נכות, פציעה(. חייל משוחרר זכאי לתוספת נקודות זיכוי רק אם יש לו הכנסה מיגיעה אישית )גם אם

מיגיעה אישית(. הוא זכאי לנקודות הזיכוי החל מהחודש שאחרי השחרור.1זה שקל נתונים:3לצורך הזיכוי יש לבחון

. תקופת השירות 1. תאריך השחרור2. מין החייל3

9

זכאי לנקודות זיכוי כדלקמן: אם הוא1/7/07 ולפני 1/7/05אם השתחרר אחרי חודשים לאחר חודש מיום השחרור36 חודשים הוא זכאי במשך 24 ל12שירת בין

. גם אם זה מישהו שנפצע.1/12*36ל חודשים מיום השחרור.1/6*36 ויותר הוא זכאי ל 24מי ששירת

מבדילים בין בנות לבנים:1/7/07אם משהו השתחרר מה- 1/12*36 חודשים 23 חודשים, ובנים עד 22בנות עד

. 1/6*36 חודש ומעלה מקבלים 23 חודש ומעלה ובנים 22בנות

כל חייל משוחרר כמו כל עולה חדש- צריך לעשות ציר זמן שמציין כמה נקודות ניצלוכמה נשאר לו לנצל.

250,000. הכנסה 8 0 ניכויים :

250,000 חייבת: 79239( 2 מס)

(6237( ) 3 נקודות זיכוי ) ( 0 ) ( 4זיכוי חיילים )

73002 מס לתשלום

( הכנסה מנכס בית: לא יגיעה 1) ( מס: כאשר מחשבים את המס, כל ההכנסה לא מיגיעה לכן מחשבים את המס2)

ומסכום30% היא משלמת מס לפי 140640לפי לוח מדרגות מס שלא מיגיעה- עד זה היא חוזרת ללוח מדרגות מס הרגיל.

(140640* 30%(+ )20208*33% ( +)250000-20208 *)35% = 79 2396237 = 2268* 2.75( נקודות זיכוי: 3)( זיכוי חיילים- לא מגיע לה כי הכנסתה לא מיגיעה אישית4)

24סעיף קובע שחייל משוחרר זכאי להטבה מחודש שלאחר השחרור במשך חודשים.

הסעיף מעניק נוקדות זיכוי למי שסיים תוארתואר אקדמי- – ג עד ו40סעיף אקדמאי במוסד מוכר. נקודות הזיכוי יינתנו החל מהשנה שלאחר סיום הלימודים

10

. הסעיף מעניק חצי נקודת2005יחול רק על מי שסיים את הלימודים החל משנת שנים. 3זיכוי למי שסיים תואר ראשון לפי מספר שנות הלימוד אך לא יותר מ-

יהיה זכאי בשנים האמורות לנקודה כל2007מי שסיים תואר ראשון החל משנת שנה.

מי שסיים תואר שני יקבל חצי נקודה לפי מספר שנות הלימוד אך לא יותרמשנתיים.

שנים3 שנים: ב-5מי שסיים תואר שלישי ברפואה או ברפואת שיניים יקבל במשך הראשונות נקודה ובשנתיים הבאות חצי נקודה.

הזכאות היא לתואר ראשון אחד בלבד ולתואר שני אחד בלבד. - לימודי מקצוע- הסעיף מעניק חצי נקודת זיכוי לשנה ד40סעיף במסגרת התואר-

3למי שסיים לימודי מקצוע וזכאי לתעודה, לפי מספר השנים שלמד אך לא יותר מ-שנים.

שעות במוסד להשכלה גבוהה. 1700לימודי מקצוע- בהיקף של לפחות הזכאות היא או לנקודות זיכוי על תואר אקדמי או על לימודי מקצוע. )גם אם

שניהם נלמדים לא באותה תקופה(- אין כפל!!!

45 ו- 44 נטולי יכולת סעיף הסעיפים מעניקים נקודות זיכוי או זיכוי עבור נטלי יכולת.

נטול יכול מוגדר כמשותק, מרותק למיטה, מפגר. תנאי בסיסי לקבל את הזיכויים בגין נטול היכולת היא שהכנסתו של נטול היכולת לא

230,000₪ בשנה ובמידה וקיים לו בן זוג – 140,000תעלה על תקרה של (2008)לשניהם(. )נתונים לשנת

נקודות זיכוי עבור ילד נטול יכולת. )סעיף יחידי שאדם ייחשב2- מעניק 45סעיף כילד לכל החיים(

מעניק זיכוי ממס עבור תשלום למוסד על החזקת ילד/הורה/בן זוג נטול44סעיף יכולת.

35%(*8הזיכוי מהמס יהיה לפי הנוסחא הבאה: )תשלום למוסד – הכנסה חייבת/ לא ניתן לקבל את שניהם(45 או בסעיף 44ניתן לבחור או בסעיף( .

₪.20,000 שולם בגין ילד נטול יכולת 80,000דוג': הכנסה חייבת נקודות זיכוי.2 – במקרה הנ"ל עדיף לבחור ב-3500= 35%(*20000-80000/8)

₪. 30,000 שולם למוסד בגין אב נטול יכולת 280,000דוג': הכנסה חייבת במקרה הזה לא מקבלים כלום כי הסכום בסוגריים שלילי.

11

46 תרומות סעיף הסעיף מעניק זיכוי במס ליחיד ולחברה עבור תרומות למוסד ציבורי מוכר לפי סעיף

( לפקודה. 2)9 ₪. חישוב הזיכוי יהיה:400הסעיף קובע שסך התרומות בשנה חייב להיות מינימום

מהכנסה החייבת לפי הנמוך. שלב שני-30%שלב ראשון- נשווה בין התרומה ל . 35%התרומה עד גובה התקרה *

₪. 40,000 ₪, תרם תמוסד מוכר 90,000דוג': הכנסה חייבת 90,000 * 30% = 27,00027,000*35% = 9450

יתרת התרומה שלא נוצלה בשל התקרה, ניתן להעביר אותה לשנים הבאות שנים. 3בזו אחר זו עד

במידה וקיימת תרומה שלא נוצלה בשל מס נמוך לאותה שנה ) אם משהו לשלוש27000, הוא לא יכול לנצל את ה- 5103 והמס הוא 4000מרוויח

שנים הבאות אלא רק את מה שמעל התקרה( לא ניתן להעבירה לשניםהבאות.

דוג': תרומההכנסה

0690000250000770000250000810000029000

התרומה27000 תקרת התרומה היא 27000 = 30%*90000 :2006בשנת 35%היא נמוכה יותר ולכן על הכל מקבלים

25000*35%=8750:2007שנת

אלף של תרומות ולכן21 ניתן לנצל רק 2007 בשנת 21000 =30% * 70000. 35%רק על סכום זה יתקבל

21000*35% = 7350

12

כי2007 שעברו משנת 4000 ועוד 29000 יש את התרומה של 2008בשנת הם היו מעל הפטור.

100000*30% = 30000. 2009 שניתן להעביר לשנת 3000 נותרו עוד 10500= 35% *30000

. )ניכוי מקטין את ההכנסה - ניכוי בשל תשלום לביטוח לאומי א 47 סעיף החייבת(

בגין תשלומים ששולמו במהלך השנה לביטוח52%הסעיף מעניק ניכוי של לאומי.

.הסעיף לא יחול על תשלומים בגין שכר עבודה. על כל הכנסה אחרת יש.)הניכוי יחושב רק על תשלומי קרן )ללא ריבית והפרשי הצמדה .תשלומי קרן בגין שנים קודמות יכנסו לחישוב אלף ושולם50הניכוי לא יעלה על ההכנסה החייבת. )עם ההכנסה היא

אלף ₪ )משנים קודמות( בחישוב הניכוי יוצא מספר100לביטוח לאומי שלילי(

01/04/09...המשך של מיסים ומיסוי יחיד

ביטוח לאימי הוא חוק סוציאלי שנוצר במטרה שהמדינהניכוי ביטוח לאומי: חייב בביטוח לאומי. 18תשלם קצבאות לאזרחים שלה. כל יחיד מגיל

המוסד לביטוח לאומי הוא גוף סוציאלי המיועד לשלם לאזרחי מדינת ישראל קצבאות שונות כמו: קצבת זקנה, דמי לידה, קצבת ילדים, דמי אבטלה, תאונות

עבודה ועוד. כדי לממן את פעילותו גובה המוסד לביטוח לאומי תשלומים מכל אזרחי מדינת

ישראל: שכירים, עצמאים, ויחידים שאינם עובדים. שכירים משלמים למוסד דרך המשכורת כאשר חלק מנוכה מהשכיר והחלק השני

משולם ע"י המעביד. עצמאי נדרש לשלם לפי אחוז מהמחזור מדי חודש או כל חודשיים.

א לפקודת מס הכנסה קובע שיחיד יקבל ניכוי עבור תשלומי הביטוח47סעיף לאומי ששילם בגין הכנסות שאינן ממשכורת ולא יותר מהכנסות שאינן ממשכורת.

13

שיטת החישוב תהיה כדלקמן:* תשלומי ביטוח לאומי עבור הכנסות שאינן משכורת 52%בחר הנמוך מבין

לבין ההכנסות שאינן משכורת.

. חשב ניכוי10,000. שילם לביטוח הלאומי 80,000 הכנסת מפנסיה מוקדמת דוג':ביטוח לאומי.

. 80,000 או 5,200 = 10,000*52%80,000-5,200 = 74,800

)130,000 ₪ ,שילם לביטוח לאומי עבור העסק 80,000 הכנסה מעסק דוג': עבור ריבית והפרשי הצמדה(.30,000

בחישוב הניכוי יש להתעלם מתשלומים עבור ריבית, הפרשי הצמדה או קנסות ששולמו לביטוח הלאומי. הניכוי יחושב רק עבור מרכיב קרן

התשלומים לביטוח הלאומי עבור הכנסות שאינן ממשכורת.80,000 או 52000 = 100,000 * 52%במקרה הנ"ל:

80,000-52,000 = 28,000

70,000. פנסיה חייבת 1990 ו - 1985רינה חד הורית, ילדיה ילדים דוג': בגין הפנסיה(,40% )10,000, שילמה לביטוח לאומי 30,000ומשכורת חייבת

ויש לה אח נטול יכולת. חשב את המס. 33,000תרמה למוסד מוכר

100,000 = 30,000+ 70,000ההכנסה של רינה: ניכוי ביטוח לאומי: רק עבור ההכנסה שאינן ממשכורת.

(=40%*10000 )4000 א. בגין הפנסיה - לא מקבלים ניכוי ביטוח לאומי.6000 ב. בגין המשכורת

2080 =< ניכוי ביטוח לאומי הוא 70,000 או 2080 = 52% *400097,920 = 2080 – 100,000לכן ההכנסה החייבת היא :

לפי הכנסה חייבת מחשבים אתה מס: כאשר באים לחשב את המס צירך לבדוק שני (2 ואז מחשבים את המס ברצף 140,640( האם ההנסה מיגיעה < 1דברים:

ומעלה מחשבים מס ברצף. מכיוון שהמשכורת היא מיגיעה וגם60האם היחיד בגיל פנסיה היא מיגיעה ולכן מחשבים לפי מדרגות המס.

11834( + 97920 -93720 * )26% = 12926צריך לתת לאישה את כל ההנחות המגיעות לה:

בגינו האמא לא מקבלת כי85 + ילדים: יליד 2.75. נקודות זיכוי "רגילות": אישה: 1 נקודה0.5, הילד השני הוא בן שמונה עשרה ולכן היא זכאית ל18הוא מעל

14

(2.75 + 1\2 *)2268 = 73712268 = 2268* 1חד הורי:

=30% * 97,920 30%: משווים בין התרומה להכנסה החייבת* 1תרומה: שלב 33,000 או 29,376

=35% * 29376 35%: לוקחים את הנמוך שנבחר ומכפילים אותו ב- 2שלב 10282

אח נטול יכולת: עבור אח לא ניתן לקבל שום זיכוי )רק הורה, בן זוג או ילד(.

100,000הכנסה ( 2080 )ניכוי ביטול לאומי

97,920חייבת 12,926מס

(7371נק' זיכוי "רגילות )(2268חד הורית )

(10,282תרומות )0נטול יכולת 0מס לתשלום

10 זיכוי עבור משמרות ותקנות מכוחו – סעיף עבור העבודה במשמרות שנייה15%בסעיף ובתקנות נקבע זיכוי בשיעור של

ושלישית במפעלים יצרניים. הזיכוי יינתן רק לעובדי הייצור או לעובדי מנהלה ושרותים לגביהם הוכח שעבודתם במשמרת שנייה ושלישית חיונית לפעילות הייצור

במפעל. 109,200הזיכוי ניתן רק עבור ההכנסה במשמרות עד תקרת הכנסה שנתית של

. 2008 ₪ בשנת 9600וזיכוי מכסימלי 7 משמרת שנייה היא מכסה של 10מהן המשמרות? לפי התקנות מכוח סעיף

בצהריים. משמרת14:00שעות רצופות אחרי המשמרת הראשונה ואחרי שעה שעות רצופות המתחילות בסוף המשמרת השנייה. 6שלישית היא מכסה של

מתוכו עבור משמרות. חשב זיכוי משמרות.40,000 ₪ , 120,000דוג': שכר כאשר אומרים משמרות הכוונה היא לשנייה ושלישית!!!

משמרות40000. 2 לא למשמרות 80000. 1: 120,000חישוב: שיעור הניכוי שנקבע בתקנה.15% תקרת הפטור שנקבע בתקנות. 109,200

15

מכיוון שהשכר הוא גבוה מהפטור אנו4380 = 15%( * 80,000 – 109,000)15%נפחית מהפטור את ההכנסה שלא ממשמרות ואת התוצאה נכפיל ב-

הזיכוי המכסימלי.9600או

9600 כי הוא נמוך מ4380בוחרים ב-

עבור משמרות. חשב זיכוי משמרות.40,000 שכר. 100,000דוג': הוא מקבל עבור כל המשמרות זיכוי כי הרף הוא מעל השכר.

40,000*15% = 6,0009600או

6000בוחרים ב-

הכנסה לא30,000 עובר משמרות =< 100,000, 130,000דוג': משכורת למשמרות.

(109,200 – 30,000* )15% = 118809600או

11880 כי הוא נמוך מ- 9600בוחרים ב-

מתוכו עבור משמרות. חשב את הזיכוי.100,000, 300,000דוג': שכר לא למשמרות200,000=<

ולכן אין זיכוי 109,200אין שום הכנסה למשמרות שנימצא מתחת ל-

בחוברת( 44 - זיכוי יישובים )ע"מ 11 סעיף הנחות )זיכויים( יישובים ניתנות ל:

. תושבי יישובים שהוגדרו ) תושב הוא יחיד שגר ביישוב מגורי קבע(1. ההנחה מחושבת עבור ההכנסה מיגיעה אישית בלבד לפי % ותקרה שנקבעו2 רק חלק מהשנה,2008 חודשים רצוף אבל ב- 12. אם יחיד גר ביישוב יותר מ- 3

יקבל חלק יחסי מהזיכוי לפי מספר החודשים שגר השנה ביישוב.שלבי עבודה:

.בחר בנמוך מבין ההכנסה החייבת מיגיעה אישית לתקרת ההכנסה שהוגדרה1ליישוב.

ב- % ההנחה ביישוב.1. הכפל את הנמוך מסעיף 2

16

( גר2008 חודשים רצוף ביישוב אבל בשנה השוטפת )12. אם היחיד גר במשך 3 בחלק היחסי בשנה שגר2מספר חודשים בלבד. יש לכפול את התוצאה בסעיף

ביישוב.

₪ ומהשכרה לעסק180,000דוג': רותם גרה בקריית- שמונה. הכנסתה ממשכורת ₪. חשב זיכוי יישובים.45,000)לא יגיעה(

₪ ממשכורת180,000קודם צריכים לזהות את ההכנסות שהן מיגיעה אישית: לתקרת180,000רלוונטי לזיכוי יישובים =< משווים את ההנסה מיגיעה שהיא

מכפילים ב180,000. בוחרים את הנמוך מבניהם =< 205,080הפטור שהיא 25% = 45,000 .

כיצד תשתנה התשובה אם רותם ילידת קריית- שמונה עזבה את היישוב ב-1/05/08?

.4/12 * 45,000 = 15,000 חודשים בקריית- שמונה ולכן : 12היא גרה יותר מ- חודשים ברצף היא לא היתה זכאית12)אם היא לא היתה גרה בקריית שמונה

לזיכוי(.

הנחה לכוחות הביטחון: - 11 המשך לסעיף צה"ל, שב"כ, שב"ס, מג"ב, משטרה...

עבור הכנסתם ממשכורת5%כוחות הביטחון מקבלים הנחה במס בשיעור של חודשים רצופים לפחות.3מיוחדת – משכורת הכוללת תוספת רמה א' ששולמה

₪ )שנתי(. 136,680תקרת ההכנסה ממשכורת מיוחדת המזכה בהנחה היא בסך

ממשמר הגבול )משכורת מיוחדת(, הוא גר בקריית210,000דוג': רון מרוויח שמונה. מה סכום הנחת היישובים או כוחות הביטחון שיקבל.

)צריכים לבחור בין שתי ההנחות והיחיד רשאי לבחור את הזיכוי שיקבל(. =< לוקחים את6834 = 5%* 136680 או 210,000הנחת כוחות הביטחון:

הנמוך בוחרים את הנמוך51270 = 25% * 080'205 או 210,000הנחת יישובים:

(.51,270=< בין שני זיכויים אלו רון רשאי לבחור אחד מהם )יבחר ב-

סוגי חישוב המס

17

חישוב המס נעשה לתא משפחתי )בעל ואישה( ולא לכל יחיד בהתעלם מבן זוגו. כדי לדעת לכמה נקודות זיכוי "רגילות" זכאים, יש להגדיר מה סוג חישוב המס של

בני הזוג. ב(. 64בכל תא משפחתי מוגדר בן זוג רשום והוא זה המוביל התיק )סעיף

פקיד השומה יכול לקבוע מי מבני הזוג יהיה הרשום. הוא יבחר בזה שהכנסתו בשנת מההכנסה החייבת של50%המס שקדמה בשנתיים לשנה השוטפת הייתה לפחות

3שני בני הזוג. מי שקובע בד"כ זה מס הכנסה אבל שני זוג יכולים לבקש עד חודשים לפני שנת מס כלשהי שהבן זוג הרשום יהיה אחר בתאני שהכנסתו בשנה

מהכנסת בן הזוג השני. 25%שקודמת לשנת ההודעה הייתה לפחות

במס הכנסה מספר סוגי חישוב מס: לפקודת מס הכנסה.66 ו 65- סוג חישוב זה מוגדר בסעיף חישוב מאוחד. 1

במקרה זה יש לחבר את הכנסות בני הזוג ולחשב את המס כאילו הם אחד לפי בןהזוג הרשום. חישוב זה ייערך רק אם יש תלות בין מקורות ההכנסה.

לפקודה- כאחד משלושה מצבים:66 תלות מוגדרת בסעיף א. לבן הזוג השני )זה שהוא לא הרשום( הכנסה הנובעת מעסק או משלח יד של

ראשון )עובד כשכיר בעסק הבן זוג השני(. במניות ושניהם עובדים10%ב. חברה בה יש לבני הזוג או לאחד מהם יותר מ-

בחברה )מוציאים משכורת מהחברה(. בזכות לרווחים, ושניהם10%ג. שותפות שבה לבני הזוג או לאחד מהם יותר מ -

עובדים בשותפות.

₪. ליוסי בעלה50,000דוג': לשחר )בת הזוג הרשום = בז"ר( הכנסה מעסק בסך ₪ מהעסק של שחר.70,000משכורת בסך

(=70000+50000 )120,000הכנסה:

פס"ד קלס- נקבע ששלושת מצבי התלות המוזכרים לעיל אינם חזקה חלוטה אלא ניתן לסתור אותם ולכן במקרה שבני זוג עובדים במקום שלכאורה יש בו תלות בין מקורות ההכנסה יכולים לשכנע את מס הכנסה שאין מקום לחישוב מאוחד כמו:

בעל ואישה שעובדים יחד בחברה של הבעל בשני תחומים שונים ונפרדים.

18

לפקודה ובו נקבע שאם הכנסת בני הזוג לא66- מוגדר בסעיף חישוב נפרד. 2 נובעת ממקור שיש בו תלות יש לערוך את חישוב המס לכל אחד מה בנפרד. למשל:

₪ והכנסתו של משה בעלה מעסק50,000הכנסתה של עדן ממשרד החינוך ₪. הצג את חישוב המס.70,000

במקרה הנ"ל רואים שאין תלות במקורות המס =< לכל אחד מהם מחשים אתהמס בנפרד

בהתאם להכנסותיהם.

נקודות זיכוי בחישוב המס: כתושבת וילדים2.75 נקודות זיכוי כתושב. אישה 2.25בחישוב נפרד גבר מקבל

מקנים נקודות זיכוי לאמא לפי הגיל. ( אם אף אחד מבני הזוג1בחישוב מאוחד ניתנות נקודות זיכוי באחד משני מצבים:

לפקודה( יינתנו נקודות זיכוי כדלקמן: גבר בז"ר37אינו מוגד כיחיד מוטב )סעיף / )אם1.5 +)אם יש ילדים( 0.25 + )עבור בן הזוג( 2.25כשאין יחיד מוטב: )תושב(

4.25 / 4 סה"כ 1.75אין ילדים( . 4.75 / 4.5 סה"כ 2.25 ולא 2.75אישה בז"ר: ההבדל יהיה שהיא תקבל

67 ומעלה באישה או 64יחיד מוטב: מצב שאחד מבני הזוג הגיעה לגיל פרישה ) ומעלה או עיוור. 90%ומעלה בגבר( או נכה

אין יחיד מוטבאישה בז"רגבר בז"ר

44.5אין ילדים4.254.75יש ילדים

90% ומעלה בגבר או נכה 67 ומעלה באישה או 64אם אחד מבני הזוג מוטב – ומעלה או עיוור תתווסף נקודה אחת בכל מצב. בן הזוג הרשום מקבל את הנקודה.

אישה בז"רגבר בז"ר55.5אין ילדים5.255.75יש ילדים

19

₪ ממשכורת. בעלה60,000 ממניות החברה ומרוויחה 50%דוג': מירי מחזיקה ב- ו-2007 ₪ ממשכורת. לבני הזוג שני ילדים ילידי 50,000עובד איתה ומרוויח

. מירי היא בת הזוג הרשום. הצג את חישוב המס. 2008יש כאן תלות =< חישוב מאוחד=< מסכמים את ההכנסות של שניהם.

110,000 = 50,000+ 60,000את חישוב המס עושים רק על מירי. הכנסתה: 0 ניכויים: 110,000 חייבת: 16,067 מס:

10773 = 2268 * 4.75 נק' זיכוי: 5294 מס לתשלום:

=26%( *110000-93720 +)11834מס: כל ההכנסה מיגיעה לכן נחשב ברצף: 16,067

מירי היא בת הזוג הרשום והיא גם מקבלת נקודות עבור הילדים ולכן סך הנקודות :4.75

1,2,5,7,8,9,11,12,13: שאלה: 1ש.ב: תרגיל מס

22/04/09 סוגי חישוב לתא משפחתי:3בפקודת מס הכנסה

. חישוב ניפרד1. חישוב מאוחד2. "חישוב מאוחד חלקית"3

לפקודה והוא מתקיים רק אם66)ב( ו38"חישוב מאוחד חלקית"- מוגדר בסעיף תנאים מצטברים:2היחיד עונה על

ומעלה או67 ומעלה, דבר בן 64א. אחד מבני הזוג יחיד מוטב כלומר אישה בת נכה או עיוור.

₪ בשנה19,845ב. הכנסתו של בן הזוג השני )זה שאינו רשום( שווה או נמוכה מ- ₪ בשנה כאשר יל ילדים )ילדים22680כאשר אין ילדים או שווה או נמוכה מ-

(18מוגדרים כאלה רק עד גיל בחישוב מאוחד חלקי נערך חישוב המס פעם אחת לבן הזוג הרשום. נקודות הזיכוי

בחישוב מאוחד חלקי ניתנות בהתאם למינו של בן הזוג הרשום גבר או אישה.

20

נקודות זיכוי שמקבל2.25אם הגבר בן זוג רשום יקבל נקודה נוספת מעבר לבחשוב ניפרד.

המגיעות לה במצב2.75כשהאישה בן זוג רשום, תקבל נקודת זיכוי נוספת על ה- שבו אין ילדים ועוד חצי נקודה בגלל בעלה אם יש ילדים.

. בעלה2008 ₪ בשנה בשנת 70,000דוג': פנינה בן זוג רשום הכנסתה ממשכורת ,1995, 1998 ₪ ממשכורת. ילדיהם ילידי 15,000 הרוויח בשנה זו 1930דני יליד

. הצג את חישוב המס. 1990 תנאים ל"מאוחד חלקית":

67 < 78. אחד מבני הזוג יחיד מוטב =< דני הוא יחיד מוטב והוא בן 1 )יש ילדים(23,680. ההכנסה של בן הזוג שני )זה שהוא לא הרשום( = או > 2

שני התנאים מתקיימים

חישוב המס: )פנינה בז"ר( )מתעלמים מהכנסתו של דני(70,000הכנסה:

0 : ניכויים70,000חייבת:

הכנסה ממכורת היא מיגיע ולכן הולכים לפי8039מס: מדרגות המס:

5268(+ 70000-52680 *)16% = 8039 +)0.5 + 2.75 מאוחד לקי אישה בז"ר: ] 13,041נקודות

1+1+0.5 * ])2268 = 13,041זיכוי

מס 0לתשלום

סדר חישובי המס: אם יש שני בני זוג צריך להחליט אל פי נתונים מסוימים שנתונים על בני הזוג לפי איזו

שיטה מחשבים את המס. אם יש תלות החישוב תמיד מאוחד ואם אין תלות צריך להחליט בין שתי שיטות

האחרות.

21

אם אין תלות והזוג אינו עונה על שני התנאים של החישוב "המאוחד חלקי" אזיהולכים לאפשרות האחרונה שהיא חישוב בנפרד.

כדי להחליט מה סוג חישוב המס שיערך לשני בני זוג יש לבחון קודם כל האם ישתלות בין מקורות הכנסותיהם. אם קיימת תלות יערך תמיד חישוב מאוחד.

אם אין תלות יש לבחור בין חישוב מאוחד חלקית לבין חישוב בנפרד. במידהומתקיימים שני התנאים לחישוב מאוחד חלקית, יערך חישוב זה.

במידה ואין תלות ואין מקום לחישוב מאוחד חלקית נערוך חישוב נפרד.

. בעלה2008 ₪ ב- 80,000 בז"ר, הכנסתה ממשכורת 1960דוג': דנה ילידת ₪. משה עובד בחברה שבבעלותו.25,000 הרוויח ממשכורת 1940משה יליד

. כמה נקודות זיכוי דנה בחישוב המס?1988, 1985ילדיהם ילידי . מאוחד נעשה רק אם אין תלות- במקרה זה אין לתות. 1 . מאוחד חלקית: אם מתקיימים שני תנאים- תנאי אחד שאחד מבני הזוג יחיד מוטב2

אינו19845שתנאי זה מקיים. אך התנאי השני שהכנסתו של בן זוג השני = > .18מתקיים בייחוד שילדיהם גדולים מגיל

. החישוב האחרון שנותר הוא חישוב בנפרד ולכן נחשב לפיו =< נקודות זיכוי3 . ולבעלה נעשה חישוב מס18 מכיוון שילדיה הם גדולים מגיל 2.75שתקבל הן

נקודות. 2.25בנפרד מאשתו והוא יקבל

קופות גמול קופת גמל היא חיסכון לט"א. חוק קופות גמל מגדיר סוגים שונים של קופות גמל,

כמו קופת גמל לפיצויים, כמו קופת גמל לחופשה, קרן השתלמות, קופת גמל לקצבה/ פנסיה, קופת גמל לקצבה מקיפה/ פנסיה מקיפה ועוד. ההבדל בין קצבה

מקיפה לקצבה הוא שבקופת גמל לקצבה מקיפה מבטח היחיד גם את השארים )אשתו וילדיו( אחרי מותו ועוד שבקופת גמל לקצבה לא יקבלו השארים קצבה

היתה גם קופה לתגמולים שהיא בעצם2007אחרי מותו של המבוטח. עד שנת חיסכון לט"א בו ניתן היה בתנאים מסוימים בתום התקופה למשוך את כל הסכום

שנצבר בסכום אחד ללא חיוב במס. סוגי מעמד:2בקופ"ג: לקבוצה או לקבוצה מקיפה ניתן להפקיד ב-

. הפקדה כעמית עצמאי – קופ"ג אליה מופקד כסף ע"י יחיד בעצמו )ללא קשר1למצבו של היחיד למס הכנסה שכיר או עצמאי(.

. הפקדה במעמד של עמית שכיר, מצב שבו העובד והמעביד מפקיד לקפ"ג2 במקביל לעובד5% והמעביד מפקיד 10,000במקביל. למשל: אם משכורת העובד

22

מופקדת כחל העובד במעמד של500. הפקדתו של העובד בסך 5%שמפקיד עמית שכיר.

ניתן להפקיד בקופת גמל הפקדות חודשיות או חד פעמיות

קיימים שני סעיפים שמקנים הטבת מס: עבור קופ"ג, לקצבה או לקצבה מקיפה. ניכוי שמקנה47. סעיף 1 עבור הפקדות לקופות גמל לקצבה או לקצבה מקיפהזיכוי א שמקנה 45. סעיף 2

ועבור תשלומי ביטוח חיים.

לצורך חישוב הניכוי והזיכוי מתייחסים לשני סוגי יחידים: . עמית מוטב- יחיד שבשל הכנסתו שולמו עבורו כספים לקופ"ג, לקצבה או קצבה1

מקיפה או שהוא שילם בעצמו לקפ"ג, קצבה או קצבה מקיפה בסכום שלא פחת 13,977 לא פחות מ-2008 מהשכר הממוצע במשק באותה השנה. ) ב-16%מ-

בשנה( . עמית לא מוטב "רגיל"- יחיד ששילם וששלומו בעדו כספים לקופ"ג או קצבה /2

מהשכר הממוצע במשק בשנת המס.16%קצבה מקיפה בסכום שפחת מ-

ההפקדות אותן יש לסכם כדי לזהות האם יחיד הוא עמית מוטב או לא הן:. הפקדות כעמית עצמאי לקבצה או קצבה מקיפה 1. חלק העובד כעמית שכיר לקצבה או קצבה מקיפה2. חלק המעביד והפקדות כעמי שכיר לקצבה/ קצבה מקיפה.3. מרכיב הפיצויים והפקדות לקצבה או קצבה מקיפה. 4

היחיד עמית מוטב. ואם הסכום2008 ב- 13,777אם סכום ההפקדות הללו גדול מ היחיד עמית "רגיל".13,777הוא קטן מ-

₪ במעמד3500 ₪ כעמית עצמאי לקבצה. 5000 2008דוג': דפנה הפקידה ב- ₪ לפנסיה3500של עמית שכיר לפנסיה מקיפה. המעביד הפקיד לה במקביל גם

₪. 2500מקיפה- חלק המעביד ובנוסף הפקיד עבור מרכיב הפיצויים שבקצבה האם דפנה עמית מוטב או לא?

על מנת לדעת האם היא עמית מוטב או לא צריך לסכם כמה היא הפקידה וכמההפקידו עבורה.

23

חלק מעביד עמית שכיר3500 חלק העובד עמית שכיר + 3500 –עצמאי + 5000 =< לכן עמית מוטב.13777 > 14500 מרכיב הפיצויים מהקצבה= 2500+

1 פתרון ש.ב. – תרגיל 2 .

220,000( : 1הכנסות ) 0 ניכויים :

220,000חייבת: 8505( 2מס)

(8505( )3נקודות סיכוי )(4536( )4נטו יכולת )

( 6834 )( 5כוחות הביטחון )30,705מס לתשלום:

( הכנסה ממשכורת = יגיעה אישית1) ( מס- כל ההכנסה היא מיגיעה אישית ולכן חישוב המס יעשה לפי מדרגות המס2)

מיגיעה. 44308(+ 22000 – 202080* )35% = 50,580

8505 = 2268 ילד (* 0.5 חד הורי + 1 גבר + 2.25( נקודות זיכוי: ) 3)4536 = 2268 נקודות זיכוי * 2( מטול יכולת: 4) כי הוא הנמוך יותר136,680 =< 136,680 או 220,000( כוחות הביטחון: 5)

.6834 = 5%ומכפילים ב-

120,000( : 1. הכנסות )5 0 ניכויים :

120,000 חייבת: 18,667( 2 מס)

(7371( )3 נקודות זיכוי )(6300( )4 תרומות )

( 19200 )(: 5זיכוי ישובים ) - אין תשלום מס, ואם היא שילמה היא יכולה לקבל0 מס לתשלום:

החזר.

ממשכורת= יגיעה120,000( הכנסות- 1)

24

( כל ההכנסה מיגיעה אישית =< חישוב לפי מדרגות מס.2)11834( + 120,000 – 93,720 * )26% - 18,667

7371 = 2268( *2008 ילדה ילדת 0.5 אישה + 2.75( נקודות זיכוי: )3) ( תרומות- היא תרמה לשני מקומות אך היא תקבל זיכוי רק על מוסד שאושר4)

=30%* 120,000 מההכנסה לחייבת )30%=< אגודה למען החייל. משווים *18,000 )35%( ואת הנמוך שביניהם מכפילים ב-18000( לבין התרומה)36,000

35% = 6300 .) . משווים11366,680 בתקרה של 16%( זיכוי ישובים: תושבת אופקים מקבלת 5)

את התקרה מול הכנסה חייבת מיגיעה )כל ההכנסה במקרה זה( ולכן ניתן להשוות19200 = 16% * 120000. בוחרים את הנמוך =< 120,000את זה לכל

180,0000( : 1. הכנסות )7 0 ניכויים :

180,000 חייבת: 37022( 2 מס)

(8505( )3 נקודות זיכוי )0( 4 זיכוי משמרות )

(21,689( )5זיכוי ישובים ) ( 4158 )( 6זיכוי חיילים )

2490 מס לתשלום:

וכול יגיעה180000( הכנסות: 1 )( מס: מחושב ברצף לפי לוח מדרגות המס:2)

24033( +180000-140640*)33% = 37022 =2268 עבור הילד(* 0.5 חד הורי + 1 גבר + 2.25( נקודות זיכוי "רגילות": )3)

8505180000 =< 68000. משמרות – 112000(זיכוי משמרות : לא למשמרות- 4)

- כאן ההכנסה היא גבוהה מהזיכוי לכן אין זיכוי במקרה109200תקרת ההכנסה זה.

*136680- בוחרים בנמוך 136,680 חייבת מיגיעה או 180000( זיכוי ישובים: 5)16% = 21689

. תקופת1( זיכוי חייל משוחרר: קודם מתייחסים לשלושה פרמטרים חשובים- 6) 05(- מי שהשתחרר אחרי יולי 18.11.05 תאריך השחרור )2 חודשים( 36השירות )

. מין החייל – זכר.3. יש 1/12*36 או 1/6*36מגיע לו זיכוי של

25

31/12 /05 נקודות זיכוי. ) מה-1/6*36במקרה זה מגיעה לו חודש אחרי השחרור *12 גם 2007 וב-12* 1/6 הוא ניצל 2006 הראשונה שלו ב- 1/6הוא מקבל את

( לחייל משוחרר אין2005 כי שישית אחת ניצל ב-1/6 פ11 נשאר לו 2008 וב-1/6תקופת הקפאה כמו לעולה חדש.

4158 = 2268 * 1/6 * 11 : 2008לכן ב-

,10,12,14,15, 6, 4, 3, 1: שאלות- 1ש.ב: תרגיל

06/05/09:1תרגיל

. יש שלוש שיטות מאחוד, ניפרד, מאוחד חלקית. בדוג' שלפנינו מכיוון שאישתו1 - אחד64 מחישוב חלקי ומכיוון שמלאו לה 17900 זה נמוך יותר מ17900מרוויחה

מבני הזוג הוא יחיד מוטב.110000הכנסה :

ניכוי:110000חייבת:

26%(110000-93720+)11834מס: 2268* 2.25 ( עבור היותו תושב 5103נק' זיכוי: )

( נקודה אחת עבור חישוב מאוחד חלקי2268 ) 20%*110000( עבור היותו תושב דימונה 22000 )- הזיכויים עולים על המס המחושב.0מס לתשלום:

שנים לכן זו הכנסה מיגיעה.10. נכס שימש לעסק יותר מ-3200000הכנסה:

0ניכוי: 200000חייבת:

43622= 33%(*200000-140640 + )24033מס: ( 5103= )2268*2.25זיכוי:

38519מס לתשלום:

26

. במקרה הזיה החישוב הוא מאוחד חלקית: משה הוא יחדי מוטב והכנסתו של בן4.22,680הזוג השני נמוכה מ-

220000 הכנסה חייבת : 0ניכויים:

220000כנסה חייבת: נחשב את היגיעה כרגיל70000 עד 140640מס: מכיוון שהיגיעה לא מגיעה ל-

- לא מיגיעה30% נחשב את המס לפי 140640ומסכום זה עד 5268(+70000-52680)16%(+140640-70000*)30%(+202080-

140640*)33%(+ +220000-202080*)35% =55778(2268*2.75( עבור היותה אישה )6237נק': )

(2268*2.5( עבור הילדים )5670 ( כי זה חישוב מאוחד חלקי0.5( עבור הבן זוג 1134 )

42737מס לתשלום:

. לא מתקיים חישוב מאוחד ולא מאוחד חלקית –רמי מוטב יחיד אך בת זוגתו6.22,680<24,000מרוויחה 105200הכנסה:

52%*10000( 5200ניכוי ב"ל: )100,000חייבת:

13467 = 26%(*100000-93720+)11834מס: על היותו תושב2.25( 5103זיכוי: )

(*8\28500-100000: )44( נק' זיכוי עבור ילד נטול יכולת. סעיף 5600 )35%=5600

4536=2268*2: 45 סעיף 5600 > 4536

2764מס לתשלום:

. אין חישוב מאוחד ואין מאוחד חלקי.10130000הכנסה: 0ניכוי: 130000חייבת:

13467= 26%(*100000-93720+)11834מס: 2.75( על היותה אישה 6237נק' זיכוי: )

נקדות0.5( עבור ילדה בשנת המס 1134 )

27

עד תקרה של50000 39000= 130000-%*3(תרומה: 13659 ) 11000 ההפרש 39000

13659-35%*39000 יעבור לשנים הבאות. =2268*2 נקודות לחודש =< 1/6 2008( חיילת משוחררת כל 4536 )

4536(202080 )תקרה: 130000 * 13%( זיכוי יישובים - 16900 )

0מס לתשלום:

160000. הכנסה: 120ניכוי:

160000חייבת: 30423= 33%(160000-10640+)24033מס:

4.25= 1+ יחיד מוטב 0.5( ילד- 3693נק' זיכוי: )20783מס לתשלום:

ילדים כי מדובר בחישוב מאוחד. 4 או 2התשובה לא משתנה אן יש

13 .50000הכנסה :

0ניכוי: 50000חייבת:

10% רק 5000מס: 2268תואר( * 1 +2.25( )7371נק' זיכוי: )

תקרה(50000*30%*) 35%( - 1750זיכוי תרומה: )0מס לתשלום:

*רק התרומה שחורגת מהתקרה ניתן לעביר לשנים הבאות.

14 . . אחד מבני הזוג יחיד מוטב -< מירב1 תאנים: 2חישוב מאוחד חלקי כי עומד ב-

19845> 0. בן הזוג השני מרוויח 2 100%נכה 180000הכנסה:

0ניכוי: 180000חייבת

37022 = 33%(*180000-140640+)24003מס:

28

היותו תושב2.25( - 5103זיכוי: )( - בן זוג נקודה אחת2268 ) (. גובה התקרה:28000 על סכום התרומה )35%(- תרומה יקבל 9800 )

180,000*30% =5400035%*28000 נמוך מהתקרה, לכן:

2268 * 11/12(- עולה חדש 2079 ) - הלא משמרות עברו את120000=180000-60000(- זיכוי משמרות. 0 )

...109המכסה של 17772מס לתשלום:

15.חישוב נפרד: אומנם הבעל לא עובד איך אין יחיד מוטב לכן לא חישוב מאוחד חלקי(

470000הכנסה: אין על תשלם ביטוח לאומי על משכורת.0ניכוי ב"ל:

470000חייבת: 142226= 47%(*470000-435120+)125875מס:

(2.75+0.5+0.5* ) 2268( = 8505ניקוי זיכוי "רגילות": ) 13%*205080( 26660זיכוי ישובים: )107102מס לתשלום:

החזרי מס: החזר מס נובע כאשר משלום במהלך השנה מס ביתר, כלומר המס ששולם במהלך

השנה גבוה מחישוב המס השנתי. )לפי הדוג' הקודמת- אם היא שילמה במקום היא תקבל החזר(110000 107102

ישנם שני סוגים של נישומים:. חייבים בהגשת דו"ח שנתי כגון: עצמאים...1. לא חייבים בהגשת דו"ח . בד"כ שכירים. 2

לגבי מי שחייב ומגיש דוח שנתי אין בעיה לדעת האם קיים החזר או חוב. לגבישכירים יש צורך בהגשת דוח שנתי )בקשה להחזר מס( לצורך קבלת ההחזר.

כיצד יכול להיות החזר מס לשכיר? . בגין זיכויים שונים שלא נדרשו במהלך השנה, כגון : תואר אקדמי, נטול יכולת,1

קופות גמל...

29

. שכיר שעבד בחלק מהשנה וניקו לו מס בהתחשב בכך שיעבוד שנה שלמה. 2. עבד במקום עבודה נוסף, לא עשה תיאום מס ונוכה לו מס מכסימלי. 3

4%א קובע כי החזר המס יוחזר בתוספת הפרשי הצמדה וריבית של 159סעיף מתום השנה שאליה מתייחס ההחזר.

שנים מתום השנה שאליה6 קובע כי את החזר המס ניתן להגיש עד 160סעיף מתייחס הדוח.

הפסדים: קובע כי הפסד שהיה בעסק או משלוח יד ניתן לקיזוז מול כל מקור28סעיף

היה הפסד מעסק2008)הכנסה( בשנת המס בה נוצר ההפסד כלומר, אם בשנת .150,000 והכנסה ממשכורת )שכ"ד,ריבית וכל הכנסה אחרת( של 100,000של

. 50,000ניתן לקזז ביניהם וההכנסה לצורך חישוב המס תהיה

הפסד מעסק שלא ניתן לקזז אותו בשנה שנוצר ניתן לעביר אותו לשנים הבאותויקוזז מול הכנסה מעסק, משלוח יד או ממשכורת ) בתנאי שהעסק הופסק(.

13/05/09א- זיכוי(45- ניכוי, סעיף 47ניכוי וזיכוי קופות גמל )סעיף

קופת גמל לקצבה= פנסיהקופת גמל לקצבה מקיפה= פנסיה מקיפה

א רלוונטיים רק להפקדות הרשומות מעלה.45 ו47סעיפים

עמית מוטב- יחיד שהפקיד כעצמאי לקצבה או כעמית שכיר )השכיר מפקיד חלק והמעביד מפקיד חלק- חלק השכיר( לקופת גמל לקצבה או מעביד שהפקיד

.2008 שנת 13977לקצבה כולל מרכיב הפיצויים < / = עמית לא מוטב- "רגיל" סכום ההפקדות שלו לכל המרכיבים של עמית מוטב >

.2008 בשנת 13977

חישוב הניכוי והזיכוי לעמית לא מוטב "רגיל":בחישוב הניכוי והסיכוי לעמית רגיל נתייחס שלני סוגי הכנסות:

. משכורת1. כל שאר סוגי הכנסות= "שאר העולם"2

30

חלק משני הסעיפים מתייחס לעמית שהוא מוטב וחלק לעמית שהוא לא מוטב.

לצורך חישוב הניכוי והזיכוי לעמית רגיל הגדירו שתי תקרות:(2008 )ב- 88800. תקרה מזכה ממשכורת – 1(2008 )ב-126000. תקרת מזכה מ"שאר העולם"- 2

לעמית "רגיל":47איך מחשבים את הניכוי- סעיף :חישוב הניכוי כשההכנסה מ"שאר העולם" בלבד

שיטת עבודה: 126000. בחר בנמוך מבין ההכנסה משר העולם או תקרת מזכה משאר העולם- 1

. ₪ והשווה להפקדה כעמית עצמאי )עמית שמפקיד בעצמו7%. הכפל את הנמוך ב- 2

לעצמו( לקצבה, הנמוך יהיה הניכוי. בחישוב הניכוי עובר הפקדות לקופות גמלמתייחסים להפקדות כעמית עצמאי.

₪. הפקידה לקופת110,000 הכנסה משכ"ד בסך 2008דוג': לשובל היתה ב- ₪ כעמית עצמאי )יכול להיות גם שכיר וגם עצמאי(. לחשב5000גמל, לקצבה,

ניכוי קו"ג. =< עמית "רגיל"13977>5000

הוא110000. ה- 126000 או 110000ההכנסה שלה היא ש"שאר העולם" - מה5000 ל7700. משווים את ה-7700 = 7%הנמוך ולכן מכפילים אותו ב-

וזה יהיה הניכוי. 5000שהפקידה ולוקחים את הנמוך שזה :חישוב הניכוי כשההכנסה היא ממשכורת בלבד

אם ההכנסה ממשכורת בלבד יש לחלק אותה למשכורת עם זכויות ומשכורת ללאזכויות.

זכויות הם:. הפקדה לקצבה במקביל למעביד ישירות או באמצעות ביטוח מנהלים.1. פנסיה תקציבית )יש רק לעובדי מדינה וותיקים(.2

בחישוב הניכוי נתייחס רק להכנסה ממשכרות ללא זכויות שיטת חישב הניכוי:

ב-88800. בחר הנמוך מבין המשכרות ללא זכויות או תקרת מזכה ממשכורת- 12008 .

והשווה להפקדה כעצמאי לקצבה. הנמוך יהיה הניכוי. 5%. הכפל את הנמוך ב- 2

31

בחישוב הניכוי מתייחסים רק להפקדה כעמית עצמאי.

מתוכם ללא זכויות(. הפקיד50,000 )2008 ב- 180,000דוג': לזיו משכורת של ₪. חשב את הניכוי.8000לקו"ג לקצבה כעצמאי

. בוחרים את הנמוך-88800 מול התקרה 50000משווים את המשכורת של – הניכוי הוא הנמוך מביניהם8000 ומשווים ל 2500 = 5% ומכפילים ב- 50000

> =2500 קיימת כאן הפקדה שלא מקנה ניכוי2500 והניכוי "נחסם" ב-8000מאחר והפקיד

בעודף הפקדה זה נשתמש בחישוב הזיכוי. 5500בסכום של

חישוב הניכוי כשיש שילוב הכנסות: קיימים מצבים שבהם ליחיד הכנסות ממשכורת ומ"שאר העולם", צורת החישוב

במצב זה שונה מקודם.

מתוכם ללא זכויות(90,000 ₪ )100,000דוג': לפאני הכנסה ממשכורת בסך ₪. חשב את11,000 ₪. הפקידה כעצמאית לקצבה 30,000והכנסה מעסק בסך

הניכוי. ובדוק את סוג המעית.

=< עמית "רגיל"13977 > 11000סוג העמית:

. 88800קודם נכנסת המשכורת ללא זכויות ועוצרים בתקרה שהיא ויש עוד משכורת עם זכויות יש "למזוג88800במידה והמשכורת ללא זכויות >

. ולאחר מכן יש88800לבקבוקון" גם את המשכורת עם הזכויות עד סך הכל .126,000להכניס את ההכנסות מ"שאר העולם" עד לסך הכל הכנסות לא יותר מ-

הנמוך בניהם זה הניכוי. 11000 או 6540 = 30000 * 7% + 5%*888000 הפקדה מבוזבזת(44600)יש

מוכה ללא זכויות(. הכנסה70,000 ₪ )100,000דוג': לנימרוד משכורת של ₪. חשב את הניכוי.10,000 ₪. הפקיד לקצבה כעצמאי 50,000מדיבידנד בסך

13977< 10000נימרוד הוא עמית "רגיל" 70,000יש שילוב הכנסות: קודם מכניסים את המשכורת ללא זכויות-

32

צריך להכניס את שאר המשכורת עם זכויות עד גובה 88800המשכורת או עד

– הנמוך ביניהם. על ז מכניסים את "שאר העולם" – ניתן להכניס את "שאר

העול" רק עד 126000.

לא מכניסים את שאר המשכורת6104= 7%(*126000-88800+ )5%*70000כי היא מיותרת גם ככה.

3896= 10000-6104. עודף ההפקדה הוא: 6104הניכוי הוא

סיכום: עמתי רגיל זכאי לניקוי עבור הכנסה ממשכורת ללא זכויות או עבור הכנסהמשאר העולם. הניכוי מחושב רק עבור ההפקדות כעמית עצמאי לקצבה.

בסוף כל תרגיל ניכוי יש לחשב עודף הפקדה שעובר לזיכוי.

א – עמית רגיל: 45 זיכוי עבור קופות גמל-סעיף לחישוב הזיכוי עבור קו"ג מתייחסים לסוגי ההפקדות הבאות:

.35%. עודף הפקדה מחישוב הניכוי- 1 .35%. חלק העובד בהפקדה כעמית שכיר לקצבה – 2. 25%. תשלומים לביטוח חיים – 3

בחישוב הזיכוי בשונה מהניכוי אין צורך למיין את משכורת למרכיביה ) עם זכויותוללא זכויות( אלא נתייחס למשכורת כולה.

₪ 10,000דוג': הכנסה מעסק ₪ 90,000 משכורת

₪ 750 עודף הפקדה מועבר 1000₪ הפקדה לפנסיה מקיפה

₪.2000 תשלום לביטוח חיים חשב את הזיכוי:

=<888000 < 90000קודם מכניסים את המשכורת בלי לפרק למרכיבים: 88800מכניסים את ה

על זה מכניסים את ההכנסה מ"שאר העולם" כך שכל ההכנסות לא יעלו על.1260000- במצטבר נוצר 98800. ולכן מכניסים 126000

33

שלבים:3את הזיכוי מחשבים ב- . תקרה מקסימלית לחשוב הזיכוי: לוקחים את ההכנסות שהתייחסנו אליהם1

וכופלים: זה סך כל6716 =5%*10000 ואת ההכנסה מ"שאר העולם" 7% *88800

ההפקדות המקסימלי שעבורו ניתן לקבל את הזיכוי. . מקבלה ביטוח חיים: מותר לחשב זיכוי על ביטוח חיים אך הזיכוי הוא מוגבל: סך2

או התשלום לביטוח חיים- הנמוך ביניהם. -5%הכל הכנסות שנכנסו ל"בקבוקון" * 98800 *5% = 4940 .

. שיבוץ וחישוב: לוקחים את הזיכוי המקסימלי ומשווים להפקדות הרלוונטיות:335% :750 ,1000,25% :2000

. )מקסימום3750סה"כ הופקדו כספים למקומות שמהם ניתן לקבל זיכוי על סך - לכן ניתן לקבל זיכוי על6176( מותר להפקיד Iההפקדות שניתן לקבל עליהם זיכוי

1113 = 25%*2000+35%*1750- חישוב הזיכוי הוא: 3750הפקדות של ולפיו מחשבים את הזיכוי.3 לבין סעיף 1בוחרים את הנמוך בין סעיף

₪. עודף הפקדות80,000 ₪, הכנסה מפנסיה חייבת: 60,000דוג': משכורת: ₪. חשב את8000 ₪. ביטוח חיים: 2000 ₪. עמית שכיר לפנסיה: 3000מועבר:

הזיכוי.

60,000 -< משתמשים ב- 88,800> 60,000קודם נכנסת המשכורת: -126000על המשכרות מכניסים את ההכנסה מ"שאר העול" כך שלא תעלה על

66,000= 126000-60000ולכן מכניסים רק חישוב הזיכוי:

מקסימום ההפקדות שעליהם ניתן7,500( = 5%*66000( + )7%*60,000. )1לקבל זיכוי.

=<8,000 ומשווים לסך התשלום לביטוח חיים: 6300 = 5%*126000. 2 זה הסכום הרלוונטי6300

:35% )ביטוח חיים( סוגי ההפקדות האחרים נכנסים ל-6300: 25%. 3 )עודף הפקדות( 3000)עמית שכיר בפנסיה(, 2000

ונבחר בנמוך=7,500 אך יש תקרה של 11,300סה"כ הפקדות רלוונטיות לזיכוי :7500.

את הזיכוי נחשב כך:

34

ניתן לבחור את הזיכוי הגבוה יותר ולכן החישוב הכדאי הוא:(2000+3000*)35%(+ 7500-5000*)25% = 2,375

₪,4500 ש"ח, הפקיד עודף הפקדה 40,000 ₪, עסק 90,000דוג': משכורת: (,1300 , עמתי שכיר לפנסיה מקיפה )חלק העובד 1500שילם לביטוח חיים

. נדרש לחשב את הזיכוי:1500הפקיד לפק"מ אך היא90,0000 הכנסות לוקחים קודם את ההכנסה ממשכורת 2מכיוון שיש

. הכנסה מ"שאר העולם" מכניסים בחלקה עד שמגיעים ל-888000גדולה יותר מ-126000

1( .88800*7%( + )126000-88800*)5% = 8076 ומכיוון שהוא1500 ומשווים לתשלום לביטוח חיים ע"ס 6300 = 5%*126000. 2

הנמוך אנחנו נשתמש בו.)ביטוח חיים(1500: 25%. 3

5800 )עמית שכיר לפנסיה( = 1300 )עודף(, 4500: 35% - לא מוצא הזיכוי שניתן7300כל ההפקדות שהופקדו לאפיקים רלוונטיים לזיכוי :

.8076לקבל כי התקה זה מכיוון שההפקדות נמוכות מהקרה זה לא משנה איזה טור מכפילים ראשון:

(1500*25%( + )5800*35% = )2405 קודם מחשבים את הניכוי ואז את הזיכוי

עמית מוטב:לעניין עמתי מוטב יש לחלק את ההכנסות לשני סוגים:

. הכנסה מבוטחת- משכורת עם זכויות.1 . הכנסה לא מבוטחת- כל שאר סוגי ההכנסות: עסק, דיבידנד, ריבית וכו' וגם2

המשכורת ללא זכויות. בחישוב הניכוי מתייחסים לשני רבדים של הכנסות :

90,000. בסכום מכסימלי של 1 נוספים 90,000. סכום מכסימלי של -2

(126000 לא כמו מקודם 180,000)ה"בקבוקון יכול להכיל סה"כ

בחישוב הניכוי מתייחסים להפקדות כעמית עצמאי.

דוגמאות לחישוב הניכוי:. דוגמא בדפים1

35

מתוכה מבוטחת( בנוסף יש60000 ₪ )120000. רינה עמית מוטב, משכורתה 2 .9000 ממענק פרישה חייב. הפקדה לקצבה כעצמאית 130,000לה הכנסה של

. חשב את הזיכוי.9200 חלק המעביד כולל פיצויים : 4200חלק הועבד שלב ראשון יש לבדוק את סוג העמית

שלב שני צריכים להגדיר מה ההכנסה המבוטחת ומה ההכנסה הלא מבוטחת-- לא מבוטחת190,000= 120,000-60000+130000 מבוטחת 60,000

.וברובד90,000 ועוד לא מבוטחת עד 60,000. על הרובד הראשון – מבוטחת 3. 180,000השני מכניסים את שאר הלא מבוטחת עד

3300=11%*30000. ניכוי רובד ראשון: מחשבים רק לפי הלא מבוטחת- 4(.[ 11%]קבוע ברובד הראשון )

. ניכוי הרובד השני: צריכם לדעת על איזה סכום של הפקדות מדבור וכאן צריך5להשוות שני מספרים )לכל רובד בנפרד צריך לעשות חישוב בנפרד(.

-9000בוחרים את הנמוך שבין: הפקדה כעמית עצמאי פחות הניכוי ברובד הראשון: 3300=5700

-9000+4200+9200את זה משווים לכל ההפקדות שהפכו אותה לעמית מוטב: – תמיד מפחיתים את הסכום הזה(.13977 )8423=13977

ואלה הן ההפקדות שאליהן נתייחס ברובד השני. 5700בוחרים את הנמוך- . צריך לראות באיזה שיעור נחשב את הרובד השני: מחשבים את היחס שבין6

=5700/90000ההפקדות שעברו לרובד שני לבין ההכנסות ברובד השני: הניכוי12%( אם התוצאה =או > מ- 1 יש כאן שני מצבים :12% >0.63333

הניכוי ברובד השני יחושב12%( אם התוצאה < מ2. 7%ברובד השני מחושב לפי .4% ואף פעם לא יותר מ-12% + ההפרש בין התוצאה ביחס שקיבלנו – 7%לפי

. 7%=< הניכוי ברובד השני יחושב לפי . ניכוי ברובד שני: לוקחים את כל ההכנסה הלא מבוטחת שהכנסנו לרובד7

=ת5700> 6300 )כמו שחישבנו לפני זה( = 7% ומכפילים ב-90000השני=< הניכוי ברובד השני לא יוכל להיות גדול יותר מההפקדות שעברו לרובד השני.

9000=3300+5700. סה"כ ניכוי: 8 9000 )הפקדות כעמית עצמאי( - 9000. מחשבים האם יש עודף הפקדה: 9

.0)סה"כ ניכוי(= אם היה עודף הפקדה חיובי זה היה הולך לזיכוי.

₪ כולה לא מבוטחת. ויש לו הכנסה מעסק130,000. יוסי עמית מוטב משכורתו 3. חשב ניכוי:22077 ₪. הפקיד כעמית עצמאי לקצבה 20,000

36

- ההפקדה22077. סוג עמית: מוטב 10. מבוטחת: 2

( 130000+20000 )150,000לא מוטחת: )כי אין מבוטחת(. 90000. רובד ראשון מכניסים לא מבוטחת עד 3

90000 אבל אין במקרה זה 90000 ברובד השני מכניסים רק לא מבוטחת עד .150,000 =< מגיעים ל- 60000ולכן מכניסים רק

.9900= 11%*90000. 11%. ניכוי רובד ראשון: תמיד לא מבוטחת *4 13977)מה שהפכת אותו לעמית מטוב( – 22077: 2. הפקדות שעוברות לרובד5

=22077-9900 לבין 8100. בוחרים בנמוך ממבין 8100)תמיד המספר הזה( = . 8100. בוחרים את הנמוך 12177

.12% < 13.5%= 8100/60000. שיעור הניכוי ברובד השני: 68.5%(= 1.5%+7% =< הניכוי יחושב לפי )1.5%=12.5%-13.5%

* % שנקבע בסעיף הקודם60000: הלא מבוטחת מהרובד השני :2. ניכוי ברובד 7 )ההפקדות שעברו לרובד השני( =< הניכוי מרובד8100 > 5100 = 8.5%

.5100השי יהיה 15000= 9900+5100. סה"כ ניכוי: 87077= 15000- 22077. עודף הפקדה: 9

ניכוי לעמית מוטב יחושב רק עם יש הפקדות כעמית עצמאי. אם אין כאלה לאצריך לחשב את הניכוי

מבוטחת(. כמו כן95000 ₪ )150000. יפעת עמית מוטב. הכנסתה ממשכורת 3 ₪. הפקידה כעמית עצמאי100000יש לה הכנסה ממענק פרישה חייב בסך

.7200 וחלק המעביד כולל פיצויים 5000 ₪ חלק העובד כעמית שכיר 15277חשב את הניכוי.

. בוג העמית- מוטב.195000. מבוטחת 2

155000=150000-95000-100000לא מבוטחת (. 95000 )כי סך המבוטחת 90,000. ברובד הראשון נכנסת רק המבוטחת עד 3

אלף והוא מתמלא90ברובד השני- לעולם לא תיכנס מבוטחת- המקסימום הוא .90,000בלא מבוטחת ע"ס

=11%*0: בגלל שכל ההכנסה שנמצאת שם היא מבוטחת =< 1. ניכוי ברובד 40

37

. הפקדות עוברות לרובד השני: הפקדה כעמית עצמאי- פחות הניכוי ברובד5הראשון:

15277-0=1527715277+5000+7200-13977 =13500

13500משווים בינהם ובוחרים את הנמוך =< . שיעור ניכוי ברובד השני: בודקים את היחס של כל ההפקדות שעברו לרובד השני6

=<הבונוס12%<15%=13500/90000לעומת ההכנסות שנמצאות ברובד השני +7% )10% הוא 2( =<שיעור הניכוי ברובד 4% )לעולם לא יעלה על 3%הוא 3% .)

9000 = 10%*90000. סה"כ ניכוי ברובד השני: ההכנסות שנכנסו לרובד השני 7.9000. בוחרים ב- 13500או לכן סך הניכוי הוא9000 ובשני הוא 0. סה"כ ניכוי: הניכוי ברובד הראשן הוא 8

9000.=15277-9000. עודף הפקדה: כל ההפקדות כעמית עצמאי פחות הניכוי: 9

הולך לזיכוי(.6277 )ה- 6277

הערות:.אם היחיד לא הפקיד כעמית עצמאי אין ניכוי-אין ניכוי לעמית מוטב.360000אם ההכנסה המבוטחת גדול או שווה מ

20/05/09:2תרגיל

. גל1 )משכורת זה יגיעה אישית(90000הכנסה:

(2500( )1ניכוי קופ"ג)87,500חייבת

10839( 2מס )(6237()3נק' זיכוי "רגילות )

( 1225 )( 4זיכוי קופ"ג )3377מס לתשלום:

( ניכוי קופ"ג-1)

38

ולכן זה13977=< קטן מ2000 +5333הפקדה כעצמאי + 4000סוג העמית: עמית לא מוטב

)הכנסה ממשכורת לא50,000 לבין 88,800הכנסה רק משכורת=< משווים בין )משווים2500 = 5% *50,000מבוטחת(. בוחרים את הנמוך שבינהם =<

וזה הניכוי. עודף2,500 )הנמוך מביניהם( =< 4000להפקדה כעמית עצמאי ( או (- משתמשים זה בזיכוי.4000-2500 )1500ההפקדה

(מס: כל ההכנסה היא משכורת ולכן הכל יגיעה לכן מחשבים את המס לפי לוח2)10,839מדרגות המס לפי יגיעה= המס הוא

6237= 2268*2.75( נק' זיכוי: 3).88800( זיכוי קופ"ג: המשכרות לא יכולה לעבור את ה- 4)

6216=7%*88,800א. תקרה מקסימלית: כי אין תשלום לביטוח חיים.0ב. מגבלת ביטוח חיים=

0- נכנס רק ביטוח חיים 25%ג. שיבוץ וחישוב: משבצים - הפקדה2000, 1500- עודף הפקדה- 35%

הפקדות רלוונטיות לזיכוי. ואת זה משווים3500לקצבה כעמית שכיר. סה"כ =35%. בוחרים את הנמוך ומכפילים ב- 6216למקסימום הפקדות לזיכוי -

1225.

180,000. הכנסה: 9( 2500( )2ניכוי קופ"ג )

177500חייבת 31976( 2מס)

(5103( )3נק' זיכוי רגילות) ( 788 )( 4זיכוי קופ"ג)

30,306מס לתשלום:

( ניכוי קופ"ג: דבר ראשון בודקים מה סוג העמית. הוא הפקיד:2 ) =< עמית רגיל.139777 >6000+2250+2500

)לא מבוטחת( =< בוחרים את הנמוך135,000 או 88,800הכנסה ממשכורת: . יש עודף הפקדה2500= < בוחרים את הנמוך 2500 או 4440 = 5% *88,800

. 0הוא ( כל ההכנסה היא ממשכורת ולכן מחשבים אותה ברצף לפי לוח מדרגות מס2)5103=2268*2.25( גבר 3)

39

( זיכוי קופ"ג: צריך לבדוק האם יש הפקדות רלוונטיות= החלק של השכיר4) מאחר וההכנסה רק ממשכורת ניתן להכניס רק משכורת בזיכוי לא ממינים לא

עם או בלי זכויות. 6216=7% *88,800א תקרה מקסימלית:

ב. מגבלת ביטוח חיים לא רלוונטית.2250- 35%ג. שיבוצ וחישוב:

25% -0788 = 35%*2250 =< 6216 או 2250

זיכוי עמית מוטב: א'- 45סעיף

הזיכוי לעמית מוטב מחושב בשני רבדים. ברובד הראשון רק הכנסה מבוטחת. 88,800. תקרת הרובד היא 7%המקנה זיכוי בשיעור

. לאחר5%ברובד השני מתייחסים רק להכנסה לא מבוטחת המקנה זיכוי בשיעור )יחד עם המבוטחת(.180,000שהכנסנו את המבוטחת ברובד השני מכניסים עד

בזיכיו יש להתייחם למגבלת ביטוח חיים ובנוסף קיימת מגבלת עמית שכיר.

דוג: מתוכם מבוטחת(. שילם60,000 ₪ ) 200,000. עמית מוטב בעל משכורת 1

. חשב את הזיכוי. 3,600 ₪ ולקצבה כעמית שכיר 10,000לביטוח חיים

חישוב: 60,000. בתרגיל יש 88,800. הרובד הראשון: רק מבוטחת ולא יותר מ-1

מבוטחת- הכל נכנס לרובד הראשון.- 180,000. הרובד השני: לא מבוטחת: מותר להכניס עד 2. חישוב הזיכוי:3

מקסימים הפקדות10200=5%*120000+7%*60000א. תקרה מקסימלית: שניתן לקבל עבורן זיכוי.

ב. מגבלת ביטוח חיים: משווים לפי הכנסות שישי |)בתרגיל רק משוכרת( לכן 10000 או 4440 = 5%*88800כופלים את התקרה עבור משכורת או תקרה:

כי זה הנמוך.4440בוחרים ב-

40

88800במגבלת ביטח חיים לעמית מוטב כופלים את תקרת המזכה מעמית רגיל ) 5% אם יש גם הכנסה משאר העולם( * 126,000אם ההכנסה רק ממשכרות או

ומשווים לתשלום לביטוח חיים. יש לבחור את הנמוך ביניהם. ג. מגבלת עמית שכיר: בשלב זה יש לכפול את הנמוך מבין המבוטחת ברובד

88800הראשון או ולהשוות לחל\ק העובד שהופקד כעמית שכיר. 7% ב-

3600 או 4200 =7% *60000ברובד הראשן יש במוטחת של תשלום לביטוח חיים4446: 25%. שיבוץ וחישוב: 4

חלק העמית שהופקד כעמית שכיר.3600: 35% 8040 =< הנמוך יותר 10200 או 8040 סה"כ:

3600*35%+4440*25% = 2370

. עודף80000 מבוטחת(. עסק 90000 )120,000. עמית מוטב. משוכרת 2 . חשב4400. וחלק העובד עמית שכיר 10000. ביטוח חיים 1000הפקדה מהניכוי

את הזיכוי.

חישוב: 90000- זה התקרה ולכן לא ניתן להכניס את כל ה-888000. הרובד הראשון: 1120000= 30000+80000. לא מבוטחת: 180000. הרובד השני: עד 2. חישוב הניכוי:3

מקסימום10776= 5%(*180000-88800+)7%*88800א. תקר מקסימלית: ההפקדות שניתן לקבל עליהם זיכוי.

10000 או 6300 = 5%*126000ב. מגבלת ביטוח חיים: =7% מכפילים ב- 88800. מגבלת שכיר: לוקחים את המבוטחת ולא יותר 3

ובוחרים בנמוך. 4400 ואת זה משווים לחלק של העמית השכיר- 6216. שיבוץ וחישוב: 4

)מגבלת ביטוח(, 6300: 25% )חלק העובד כעמית שכיר( 44400 )עודף הפקדה(, 1000: 35%

.10776 =< 10776 או 11700סה"כ 3234 =25%(*10776-5400+)35%*5400. סה"כ זיכוי: 5

סדר קיזוז ניכויים מההכנסה:. הכנסה שאינה מיגיעה אישית.1. לאחר מכן הכנסה מיגיעה.2

41

. מהכנסות בשיעור מס קבוע3

דוג: .30,000 ללא זכויות(. הכנסה מהשכרה לעסק 40,000 ₪ )60,000. משכורת 1

חשב את המס לפי מדרגות.5000הפקיד לקצבה כעצמאי

חישוב:90000( 1הכנסה )

4100( 2ניכוי קופ"ג )85900חייבת

(3מס )

900000 לא יגיעה =< סה"כ 30000יגיעה , השכרה 60000( ממשכורת 1) =<13977 > 5000( ניכוי קופ"ג: צריך לזהות את סוג העמית: הפקיד רק 2)

עמית רגיל מחשבים את הניכוי עפ"י שילוב )כי יש שני סוגי הכנסות(

סה"כ משכורת20,000 על זה עם זכויות 40,000רובד ראשון: משכורת ללא זכויות ,126000. ברובד השני מכניסים את "שאר העולם" עד 88800יכולה להיכנס עד

90000בתרגיל מגיעים רק עד ..- הניכוי. 4100 בוחרים ב- 5000 או 4100= 7%*30000+5%*40000 -30000( מס: הניכוי יורד מה"לא יגיעה" ולכן ההכנסה שתחושב מהשכרה הוא 3)

. 60000 וממשכורת נחשב 25900=4100 . צריך גם לבדוק האם140640לא מחשבים על פי יגיע ברצף כי הלא יגיעה >

ומעלה כי אז גם את הלא יגיעה לא משנה מאיזה סכום מחשבים את60הוא בן הלא יגיעה יחד עם היגיעה ברצף.

.12 עד 2ש.ב: שאה

31/05/09

42

הפחתות מהכנסה לפני תחילת חישוב המס סוגי הפחתות אותם מפחיתים מהכנסה עוד לפני חישוב המס:3קיימים

. 28. קיזוז הפסדים לפי סעיף – 1(14 )32. הפחתת תשלום כעצמאי לאובדן כושר עבודה )א.כ.ע.( סעיף 2 . הפחתת תשלום כעצמאי לקרן השתלמות לבעלי הכנסה מעסק או משלח יד –3

א(5)17סעיף

לפקודה ניתן לקזז הפסד מעסק או משלח יד28. קיזוז הפסדים- לפי סעיף 1שהתהווה בשנה השוטפת כנגד הכנסה מכל מקור אחר.

אם לא ניתן לקזז את ההפסד מעסק או משלח יד בשנה מסוימת, הוא מועבר לשנה הבאה ואז ניתן לקזז אותו כנגד הכנסה מעסק או משלח יד או כנגד רווח הון

מהעסק או משלח יד. )אם למשהו יש עסק. בשנה מסוימת יש לו הפסד. הוא הופך להיות שכיר =< ניתן

לקזז את ההפסד גם ממשכורת(

20,000 ₪ והפסד מועבר מעסק הוא 100,000אם בשנה מסוימת יש הכנסה של .80,000=< הכנסה חייבת היא

. הפחתת אובדן כושר עבודה- )ביטוח עובדן כושר עבודה- אם משהו קורה2 בעבודה אזי יש משהו שילשם לאדם שאיבד כושר עבודה ניתן לשלם כעצמאית וניתן

לשלם עם מעביד( ( מגדיר את צורת חישוב ההפחתה עבור ביטוח לאובדן כושר עבודה.14)32סעיף

לפי הסעיף ההפחתה תינתן רק עבור ביטוח א.כ.ע. שמוגדר כביטוח מועדף – ביטוח ומתקיימת60מפני אובדן כושר עבודה אם הביטוח נרכש לפני שמלאו למבוטח

מצטברים:2לגביו .60. תקופת הביטוח נמשכת עד שימלאו למבוטח לפחות 1 . אם וקרה מקרה המחייב תשלום דמי הביטוח הוא ישולם לפחות עד שהמבוטח2

.60יגיע לגיל

ניתן לשלם לביטוח אובדן כושר כעצמאי או שהמעביד משלם עבור העובד )עמיתשכיר(

אנחנו מתייחסים רק לחישוב ההפחתה כעצמאי. ((1)2הפחתת אובדן כושר מתייחסת רק ליחיד שיש לו הכנסה מעסק או משלח יד )

((. 2)2או הכנסה ממשכורת )

43

שיטת העובדה או תקרת הפרשה לאובדן3.5%. בחר הנמוך מבין הרווח מעסק והמשכורת * 1

(3.5%*12*30,652כושר ) או התשלום כעצמאי לאובדן כושר עבדוה –1. בחר בנמוך מבין התוצאה בסעיף 2

הנמוך יהיה ההפחתה עבור אובדן כושר עבודה. יש להפחית רק מהכנסה מעסק או שלח יד וממשכורת .2. את התוצאה בסעיף 3

* הכנסה מעסק והיתרה תופחת מהמשכורת. 3.5%קודם כל יופחת .3000 ממשכורת. הפקיד לאובדן כושרו כעצמאי 40,000 מעסק ו60,000דוג:

חשב את ההפחתה עבור אובדן כושר. 1( .60000+40000*)3.5%= 3500או(12*30652*)3.5%= 12873

3000בוחרים בנמוך =< הוא סכום ההפרשה עבור3000 =<ה-3500 או 3000. בוחרים בנמוך מבין 2

אובדן כושר עובדה.. מגדירים כמה יופחת מעסק וכמה ממשכורת: 3

יופחת מההכנסה מעסק2100 - 3.5%*60000900=3000-2100נפחית מהמשכורת:

57900=60000-2100הכנסה מעסק אחרי אובדן כושר ע]בודה היא 39100=40000-900הכנסה ממשכורת אחרי אובדן כושר עבודה היא

97000 = 57900+39100בחישוב המס בשורת ההכנסות זה:

א(: )קרן השתלמות זו סוג של5)17. הפחתת קרן השתלמות לעצמאים –סעיף 3 שנים אפשר להוציא את הכסף ללא תשלום6קופ"ג- היתרון שלה היא שלאחר

מס(. א( מגדיר את הכללים לפיהם יחיד שיש לו הכנסה מעסק או משלח יד5)17סעיף

המפקיד כעצמאי לקרן השתלמות זכאי להפחתה בגין ההכנסה. הסעיף מגדיר הכנסה קובעת – תקרת ההכנסה בינה ניתן לחשב הפחתה בגין השתלמות ומשכורת

קובעת-מרכיב המשכורת עבורו המעביד מפריש לקרן השתלמות )אם יש ליחידהכנסה ממשכורת(

שיטת עבודה:

44

. בחר בנמוך מבין ההכנסה מעסק )אחרי הפחתת אובדן כושר עבודה( לבין1 (. בניקוי המשכורת הקובעת )סכום2008 בשנת 224,000ההכנסה הקובעת )

המשכורת עבורו המעביד מפריש לקרן השתלמות(..2.5%. הכפל את הנמוך ב- 2 . חשב את ההפרש בין ההפקדה לקרן השתלמות כעצמאי לבין התוצאה בסעיף32. .4.5% למכפלת הסעיף הראשון * 3. בחר בנמוך מבין התוצאה בסעיף 4

הפריש המעביד לקרן45000 )עבור 143,000. משכורת 50,000דוג: עסק . מה ההכנסה מעסק אחרי6100השתלמות(. הפקיד לקרן השתלמות כעצמאי

הפחתת קרן השתלמות.50000 בוחרים ב- 17900= 22400-45000 או 50000. 12 .50000*2.5 =1250 מקסימום הפחתה שניתן לתת לו לפי נתוני השאלה 4850= 6100-1250. 3 =< המקסימום שמותר לו לקבל כניקוי.2250 = 4.5%*50000 או 4850. 4

47750= 50000-2250מגדירים מה ההכנסה מעסק: 143000 הכנסה ממשכורת:

סדר ההפחתות מהכנסה יהיה:. קיזוז הפסדים.1. הפחתת אובדן כושר עבודה2. הפחתת קרן השתלמות לעצמאי. 3

מיסוי הכנסות מהשכרת מקרקעין: לפקודה קובע שיחיד רשאי לשלם122. הכנסות מהשכרת דירה למגורים: סעיף 1

עובר הכנסתו השכרת דירה למגורים. אין תקרה בגין הכנסה זו10%מס בשיעור אבל במידה ובחר במסלול מס זה אסור ליחיד לקזז מהכנסה הוצאות או ניכויים אוהפסדים. בנוסף היחיד נשרד לשלם את המס עד סוף חודש ינואר בשנה בעוקבת.

מסלול מס שני למיסוי יחדי בגין הכנסה מהשכרת דירה למגורים הוא: חוק מס . אם לתא משפחתי1990הכנסה )פתור ממס על הכנסה מהשכרת דירת מגורים(

₪ לחודש, ההכנסות4320יש הכנסות מהשכרת דירה למגורים בסכום של עד פתורות ממס ולכן נתעלם מהם בחישוב המס. אם ההכנסה מהכשרת דירה למגרים

₪ לחודש יהיה חלק מהכנסה פתור וחלק5000הוא בסכום גבוה מהאמור, למשל

45

והיתרה פתורה ממס. החלק1360 = 2(*5000-4320חייב. החלק החייב יהיה )החייב חייב במס לפי שיעור המס השולי.

ניתן לקזז הוצאות בגין הכנסה זו אבל יש ליחס אותן לחלק החייב ולחלק הפטור לפיהחלק היחסי של כל אחד מהם בהכנסה.

. הכנסה משכ"ד לא למגורים )דירה, קרקע, מבנה המושכר לעסק(: במקרה זה2 לפקודה. ההכנסה תחויב במס לפי שיעור17היחיד רשאי לדרוש הוצאות לפי סעיף

המס השולי של היחיד. הכנסה מהשכרה היא בדרך כלל הכנסה שאינה מיגיעה . קיימים שני מיקרים בהם עשויה30%אישית לכן תחויב בשיעור מס מנימלי של

להיות מחויבת בשיעור מס נמוך מזה: א. מדובר בהכנסה בידי יחיד המשכיר מבנה תחויב60 שנים לפחות הפעילו מתוכו עסק. ב. אם היחיד מבוגר מגל 10שבמשך

. 10%ההכנסה בהתאם ללוח מדרגות המס של הכנסות מיגיעה אישית החל מ- . הכנסה מהשכרת נכס מקרקעין בחו"ל )השכרה למגורים או לעסק(: אם ליחיד3

מס סופי15% א ב- 122יש הכנסה מהשכרת מקרקעין בחו"ל יחויב לפי סעיף ממנו ניתן לקזז רק פחת ואסור לקזז שום דבר אחר )לא הפסדים, לא ניכויים ולא

זיכויים(.

רווח הון אם ליחיד יש הכנסה מעסק או משלח יד והוא מוכר נכס מהעסק, הרווח מהמכירה

מחויב כהכנסה הונית לפי פרק ה' לפקודה כרווח הון. היא נרכשה במסגרת עסק לצורך100000 תמורה 1.5.2008דוג': מכונה נמכרה ב

בשנה.10% ₪. מותר מפחת בשיעור 50,000 בעלות של 1.5.07ייצור ההכנסה ב- . בשנה. חשב את שיעור המס.5%ביעור עליית המדד הוא

45000=50000-5000. חישוב העלות המופחתת:1-100000. רווח ההון הכולל שווה לתמורת המכירה בניכוי העלות המופחתת: 2

45000=55000. את רווח ההון יש לחלק לרווח ריאלי ואינפלציוני. 3

*45000הרווח האינפלציוני מחושב לפי: עליית המדד כפול העלות המופחתת : והוא פטור ממס.2250= 5%

20% והוא חייב ב-53750 = 55000-2250יתרת רווח ההון מהווה רווח הון ריאלי: מס קבוע.

הכנסה משבח מקרקעין

46

מיסוי חוק לפי לשלם שעליו המס סכום נקבע מקרקעין, נכס מוכר יחיד אם מקרקעין. רווח במקרה זה נקרא שבח מקרקעין והוא מחושב בדומה לרווח הון.

מס ושבח אינפלציוני פטור מס.20%שבח ריאלי חייב ב-

מיסוי תוכניות חיסכון ופקדונותג לפקודה קבע שריבית חייב במס לפי שיעור המס של היחיד. ריבית125סעיף

תנאים שבמידה4כוללת הפרשי הצמדה או הפרשי שער וריבית ריאלית. קיימים והיחיד עומד בהם הוא רשאי לשלם מס קבוע בשיעור מופחת עובר הכנסתו מריבית.

התנאים הם:. ההכנסה היא בידי יחיד.1(. 1)2( ולא 4)2. מדובר בהכנסה לפי סעיף 2. היחיד לא דורש הוצאות מימון בגין ההכנסה מריבית.3. ההכנסה לא רושמה בספרי חשבונות.4

ההכנסה מריבית תמוסה בידי היחיד לפי בסיס מוזמן בשנת המס בה נפרעת תוכניתהחיסכון.

ג מתייחס לשני סוגי חיסכון: 125סע . תוכנית צמודה- במקרה זה בתנאי התוכנית נקבעת הצמדה מלאה למדד וריבית1

ריאלית. במקרים אלו ההכנסה שתחויב במס היא רק הריבית הריאלית שנצמחה עדהפידיון.

. תוכנית לא צמודה: מודבר בתוכניות לגביהן נקבע שאינן צמודות למדד ויש להם2 שיעור ריבית קבוע שישולם בפדיון. במקרה זה ההכנסה שתחויב במס היא כל עליית

הערך של הפיקדון עד ליום הפידיון. שיעור המס בו תחויב ההכנסה מריבית:

נקודות זמן לפי מועד התחלת ההפקדה לתוכנית החיסכון/ הפיקדון:3מתייחסים למה- 1 החל להפקיד החלו ערך1.1.06. מעליית ההכנסה תחויב זה .במקרה

מס קבוע. ואם מדובר בתוכנית חיסכון15%בפיקדון לא צמוד בעת הפרעון ב- מס קבוע עם הפרעון. 20%צמודה תחויב הריבית הריאלית ב-

. במקרה זה תחויב עליית הערך בתוכנית לא10.08.05. החלו להפקיד לפני 2מס קבוע. והכנסה מריבית ריאלית10%צמודה עד נקודת היציאה הראשונה ב-

מס קבוע. הכנסה15%בתוכנית צמודה עד לנקודה היציאה הראשונה תחויב ב- ב- תחויב הראשונה היציאה נקודת אחרי ב-15%שנצמחת או מס מס20%

בהתאם לתוכנית.

47

. נקודת היציאה הראשונה ב-1/07/05דוג': רוני התחיל להפקיד בתוכנית צמודה ב- נצברו 1/07/08 ₪ כריבית ריאלית. הוא פדה את התוכנית ב- 2000 31.12.08

₪ ריבית ריאלית. מה סכום המס בו יחויב?1500באותו זמן נצברו עוד לפני היא חייב10/08/05פתרון: ההפקדה הוא היציאה הראשונה נקודת עד .

יחויב לפי 15%*2000בשיעור מס: והשאר =< בגלל שהתכונית20%*1500. צמודה.

יחידים שהתחילו להפקיד בתוכנית חיסכון אחרי 3 ולפני 10/08/05. 01/01/06. 10% ב- 30/12/05במקרה זה תחויב ההכנסה שנצמחה בתוכנית לא צמודה עד

מס קבוע.15% עד יום הפרעון תחויב ב- 1/1/06מס קבוע. הכנסה שנצמחה מה- חלוקת ההכנסה בין שיעורי המס תהיה לינארית לפי תקופת הצמיחה. אם מדובר

ב-1/1/06ועד 10/08/05בתוכנית צמודה תחויב הריבית הריאלית שנצמחה מה .20% ועד יום הפרעון תחויב ב- 1/1/06 והריבית הריאלית שנצמחת מה15%

פדתה את1/09/08. ב- 1/09/05דוג': מעיין החלה להפקיד בפיקדון לא צמוד ב- ₪. מה סכום המס בו תחויב?6000הפקדון. הכנסתה מעליית ערך

3. היא החזירה את הפקדון במשך 05 10/08פתרון: היא התחילה להפקיד אחרי לבין2006 ₪. את עליית הערך מחלקים בין לפי 6000שנים. ועליית הערך היא

=4/36*6000( 31.12.05: )תקופת הזמן מתחילת ההפקדה ועד 2006אחרי מס )לפי שיעור המס הישן( יתרת עליית הערך :10% עליית הערך שתחויב ב- 667

.15% תחויב בשיעור המס החדש 5333=6000-667

ד)ג( – פטור מריבית לאוכלוסיה מבוגרת 125 סעיף מלאו לו או1/1/03 וגם ב-67סעיף קובע שיחיד שבשנת המס מלאו לו או לבן זוגו

לפחות יהיה זכאי להכנסה מריבית פטורה. אם רק אחד מהם עומד55לבן זוגו ₪. ואם שניהם עומדים בתנאים, זכאים לפטור8160בתנאים, זכאי לפטור של

. 12369בסכום של )חייבת ב-20000 הכנסתה מריבית 1932 מיקי אישתו ילדת 1931דוג'" משה ילדי

מס( מה סכום המס שישלמו?20% וב77: משה בן 67בודקים האם הן עומדים בתנאים: קודם כל האם עברו את גל

היה בן 1/1/03 וב-76. אישתו מיקי היא בת 72 היא היתה בת 1/1/03 ולכן71 =20%*7640 =< 7640=20000-12360 =<12360מגיעה להם פטור ע"ס

ריבית שתחויב במס.1525

03/06/09

48

א 2 הכנסות מפרסים והימורים- סעיף 25%מס בשיעור

2008- 52680תקרה לפרס פטור

25% יחידים וחברות הזוכים בפרסים חייבים בגינם במס בשיעור 2003החל משנת סופי. ( מגדירות את צורת28 )9)ב( קובע את שיעור המס ותקנו מכוח סעיף 124סעיף

חישוב המס בגין הכנסה מפרסים. . חישוב2008 בשנת 52,680בהתאם לסעיפים אלו כל פרס זכאי לפטור של עד

הפרס החייב והפטור נעשה בדומה לפטור מהכנסה משכ"ד למגורים- פטורמתקפל.

₪ ממפעל הפיס. מה חלק הפרס החייב ומה60,000דוג': יוסי קיבל פרס בסך חלק הפרס הפטור?

פרס החייב במס14640= 2(*60000-52680) הפרס הפטור45360= 60000-14640

הכנסות החייבות בשיעור מס סופי: קיימים סוגים שונים של הכנסות אותן ניתן למיין להכנסות מיגיעה והכנסות לא

מיגיעה.ההכנסות שאינן מיגיעה חייבות במס בשלושה מצבים:

. מס לפי לוח מדרגות המס להכנסות שאינן מיגיעה. למשל: הכנסה משכ"ד שאינו1למגורים.

לפי20% או 15%. מס בשיעור קבוע כמו מריבית ריאלית בגין תוכנית צמודה- 2העניין.

. מס בשיעור סופי ממנו לא ניתן לקזז הנחות –זיכויים, פטורים או ניכויים.3 סוגי הכנסות בשיעור מס סופי:4 קיימים

מס. 10%א. בשכ"ד למגורים החייב ב- )א((122+ 122 ) סעיף 15%ב. שכ"ד בגין נכס בחו"ל החייב ב-

ב'(124א וסעיף 2 מס סופי )סעיף 25%ג. הכנסה מפרסים והימורים החייבת ב- מס סופי )תקנות קופ"ג(35%ד. משכית קופ"ג שלא כדין החייבת ב-

, עסק60000 היו לו הכנסות הבאות: משכורת 2008. ב-1960דוג': רמי יליד , ריבית ריאלית בגין תוכנית חיסכון צמודה15000, השכרת מבנה בחו"ל 35000

49

(. חשב את30/05/08 ופרע את התוכנית ב- 01/01/08 )הפקיד לראשונה 25000המס.

יגיעה60000משכורת: יגיעה35000עסק:

סופי15% לא יגיעה 15000הכרת מבנה בחו"ל: מס קבוע 20% לא יגיעה 25000ריבית ריאלית:

–נרשמות רק הכנסות שלא חייבות בשיעור מס סופי ושאינן120000הכנסות: פטורות

0ניכויים: 120000חייבות :

17167(= 12167+5000מס:)(1503נק' זיכוי: (

p.n 12064מס:

2250מס סופי)עבור השכרת מבנה בחו"ל(: 14314מס לתשלום:

+)16%(*93720-52680+)10%*52680 =<95000=60000+35000מס: 95000-93720*)26% = 12167

20%*500025000 מס קבוע =< = 20%ריבית ריאלית מחשבים את המס לפי לוח מדרגות המס

5103=2268*2.25נק' זיכוי: 2250= 15%*15000מס סופי:

10,000אם יחדי חייב במס עבור הכנסותיו בסכום של

ייחוס הכנסות: חישוב המס במס הכנסה נערך לתא משפחתי, בעל ואישה להם עשויות להיות

הכנסות מסוגים שונים. לכן יש ליחס את ההכנסות בין בני הזוג בהתאם לכללים.65, 66שנקבעו בסעיפים:

50

שלבים:5ייחוס הכנסות נערך ב- . טיפול בהכנסות: בשלב זה יש לבדוק כל הכנסה בנפרד ולזהות האם היא מיגיעה1

או לא מיגיעה ואיזה שיעור מס היא חייבת. במידה וחלק מההכנסה פטורה יש לחלק את ההכנסה לחייב ופטור. במידה ויש הכנסה מעסק או ממשכורת יש להפחית לפי

העניין הפסדים, אכ"ע, קה"ש. . ייחוס הכנסות מיגיעה אישית: מתוך רשימת ההכנסות שערכנו בשלב קודם יש2

לבחור את כל ההכנסות מיגיעה אישית ולרשום אותם בחלוקה לבז"ר ולבן הזוג השני. הכנסה מיגיעה תרשם אצל בן הזוג שיצר/הפיק אותה בדרך כלל. סוגי

ההכנסות מיגיעה אישית הם: עסק או משלח יד, משכורת, מענק פרישה חייב, שנים לפחות הפעיל מתוך המבנה10קצבה חייבת, דמי שכירות בידי יחיד שבמשך

עסק. לכל אחד מבני הזוג יש לסכם את הכנסות מיגיעה )לכל אחד בנפרד(. 66. ייחוס הכנסות שאינן מיגיעה: יש לייחס גם הכנסות שאינן מיגיעה אישית, סעיף 3

קבע את הכללים לייחוס הכנסות אלו. הכלל הבסיסי הוא שהכנסות שאינן מיגיעה חריגים לכלל זה: 3מיוחסות לבן הזוג שסכום הכנסותיו מיגיעה גבוהה יותר. קיימים

א. אם ההכנסה נובעת מנכס שהתקבל בירושה יש לייחס אותה לבן הזוג שקיבלאותה.

ב. אם ההכנסה נובעת מנכס שנרכש ע"י אחד מבני הזוג עד שנה לפני הנישואיםהיא תיוחס אליו.

ג. הכנסה משבח מקרקעין ממכירת נכס שנרכש ע"י אחד מבני הזוג שרשם אותו עלשמו בלבד וקנה אותו בכספו בלבד.

שלושת סוגי החריגים הללו נקראים הכנסה מנכס מזוהה. ויש לייחס אותם תמיד לבןהזוג הרלוונטי )זה שייצר אותם(

שאר ההכנסות שאינן מיגיעה אישית נקראות הכנסות מנכס לא מזוהה ויש לייחסאותן לבן הזוג שההכנסה מיגיעה שלו גבוהה יותר.

. חישוב המס לבן הזוג הרשום: לחישוב המס של בן הזוג הרשום יש להוסיף את4המס בגין הכנסות החייבות בשיעור מס סופי של בני הזוג.

. חישוב מס לבן הזוג השני.5

ו1995 יש להם שני ילדים ילדי 1990. התחתנו ב- 1960דוג': רועי ומעיין ילדי ,50000, עסק מעיין- 100000 היו : משוכרת רועי- 2008. הכנסותיהם ב- 1997. 75000, זכייה בטוטו- 10000, שכ"ד עבור מבנה עסקי 10000ריבית

)חלק מהמשכורת( 30,000רועי עובד במשמרות- כנסות ממשמרות . 2750 ולאכ"ע 5000מעיין שילמה לקה"ש כעצמאי

. 2007הריבית היא בגינם תוכנית חיסכון צמודה שהתחילו להפקיד בה ב-

51

שנה. חשב את המס.15שכ"ד הוא בגין נכס ממנו הפעילו רועי עסק במשך א. טיפול בהכנסות- רועי ומעיין

יגיעה אישית100000( משכורת רועי- 1)50000( עסק מעיין- 2)

12873= 30652*12 *3.5% או 1750= 50000*3.5%* הפחתת אכ"ע : הנמוך מבינהם.

-< הפחתת אכ"ע2750 או 175048250=50000-1750עסק אחרי אכ"ע :

)קבוע(224000 או 48250הפחתת קה"ש: הנמוך מבין: 2/5%*48250=1206

5000-1206=379410/06/09

- משפחת סידון 3 תרגיל . טיפול בהכנסות- 1

א. הכנסה ממשכורת 12874 = 30652*12*3.5% או )הנמוך שבניהם( 5250= 150000*3.5%

יגיע ה144750 = 150000-5250ההכנסה ממשכורת אחרי אובדן כושר הוא אישית המצטרפת להכנסה למר סידון )יגיעה מייחסים למי שהפיק את ההכנסה(

שנים( ולכן10( – הדמי שכריות הם מיגיעה אישית )יותר מ-1ב. דמי שכירות: )נתון מצטרפים לגב' סידון.

מס10% הכנסה מיגיעה – בגלל שזו דמי שכירות מעסק הם לא נכנסים ל-70000אלא יהיו במס שולי.

% מס קבוע )רווח הון אינו מיגיעה(20 ריאלי- חייב במס של 330000ג. רווח הון- צריך לבדוק לפי מועד הנישואים שלהם האם ז נכס מזוהה או לא.

מאחר והיא קנתה את הנכס לאחר נישואים הנכס לא מזוהה )אם היתה קונה עדשנה לפני זה היה נכס מזוהה(.

ושייך לגב' סידון.50000ד. עסק של גב' סידון- יגיעה אישית רק אם יהיה רשום שהיא10%מתייחסים לה. הכנסה מהשכרת דירה למגורים-

יום מתום שנת המס אם לא רשום מתייחסים לפטור.30שילמה את המס תוך שכ"ד לחודש6667=80000/12הפטור המתקפל:

=12*4694 שכ"ד חייב לחודש =< שכ"ד חייב שנתי 4694= 2(*6667-4320)23672(= 80000-56328יתרת שכ"ד היא פטורה. )56328

52

חלק החייב של השכ"ד הוא הכנסה שאינה מיגיעה והוא חייב בשיעור מס שולי. מאחר וזה לא יגיעה צריך לבדוק האם הנכס מזוהה או לא . מכיוון שקנתה אותו

לפני הנישואים זהו נכס מזוהה. =< הנחה בעל מניות מהותי. 10000 ע"י גב' סידון. 1981ו. דיבידנד: נקנו ב-

. זוהי הכנסה שלא מיגיעה25%דיבידנד חייב במס קבוע כשזה בעל מניות מהותי ב- =< נכס1980ולכן צריך לזהות האם מדובר בנכס מזוהה או לא. היא התחתנה ב-

לא מזוהה. מס קבוע. הכנסה שלא15% חייב ב-80000ז. הכנסה מריבית: תוכנית לא צמודה-

=< הכנסה מנכס לא מזוהה.1988מיגיעה =< הפקידו בתוכנית ב-

. ייחוס יגיעה אישית:2גב' סידוןמר סידון )בז"ר(

144750הכנסה ממשכורת70000הכנסה מדמי שכירות

50000עסק144750120000סה"כ

כל נכס שאינו מזוהה יצטרף לבן הזוג שהכנסתו מיגיעה גבוהה יותר.

. ייחוס לא יגיעה3גב' סידוןמר סידון )בז"ר(

144750120000יגיעה אישית56328(2השכרה למגורים )

20%330000( 1רווח הון )25%10000( 1דיבידנד )

15%80000( 1$ריבית פיקדון)564750176328סה"כ

. חישוב המס מר סידוןף4564750הכנסה

0(1שילם עבור משכורת בלבד אין ניכוי )ניכוי בט"ל (- צריך לזהות מה סוג העמית )מוטב או לא( לצורך זה2)ניכוי קופ"ג

אוספים את כל ההפקדות שלו כעמית עצמאי כשכיר ואת חלק =<13977 < 28400 = 15000+9200+4200העובד

(10500)

53

עמית מוטת. )החלק504750 לא מבוטחת= 60000מבוטחת =

הנותר(. . הלא מבוטחת נכנסה ברובד הראשון וכופלים אותה ב-1

11% :300000*11%=3300 . משווים2. בשלב השני בודקים אלו הפקדות עוברות לרובד 2

את זה משווים לכל11700 = 15555-3300שני מספרים: 14423=28400-13977ההפקדות שהפכו אותו לעמית מוטב

בוחרים את הנמוך מבינהם. 12% <13%= 11700/90000. שיעור ניקוי ברובד השני: 3

8%=1%+7%=< הניכוי יחושב לפי תמיד משווים את זה7200= 8%*90000: 2. ניכוי רובד 4

. 11700לכל ההפקדות שעברו לרובד השני 10500=3300+7200. סה"כ ניכוי: 54500=15000-10500. עודף הפקדה: 6

הכנסהחייבת

554250

מס לפימדרגות

קודם צריך לדעת מאיזה הכנסה מפחיתים את הניכויים. תמיד מפחיתים אותם מלא יגיעה ומה שנשאר מפחיתים מיגיעה ורק בסוף מהכנסות בשיערו מס קבוע. במקרה הנ"ל מפחיתי רק

יגיעה כי אין לא יגיעה שניתן להפחית ממנה.144740-10500 =134250

+15%*80000+25%*10000+20%*330000חישוב המס: 22372=102872

102872

נקודותזיכוי

(5103)2268*2.25זיכוי תושב

ברובד הראשון.88800מכניסים רק את המבוטחת ולא יותר מ זיכוי קופ"ג180000ברובד השני מכניסים לא מבוטחת עד

10200= 5%*120000 +7%*60000. תקרה מקסימלית: 14200 או 4200=60000*7%. מגבלת שכיר: 2 בוחרים10200או 8700( = 4200+4500. שיבוץ וחישוב )3

.3045. יוצא 35%את הנמוך ומכפילים ב-

(3045)

זיכויתרומות

381 . התרומה גבוהה יותר מהתקרה של 40000תרם 40000 או 166275 =554250*30%

(14000)

54

זיכוי.14000= 35%*4000080374מס

במס הכנסה מתחיל חישוב המס מרגע שבו המס חושב. בחישוב נפרד עובדים כמו שעבדנו כרגע

בחישוב מאוחד – לכל אחד מהם בנפרד מחשבם את ההפחתות והניכויים ואז לחבר חברים את3את התוצאות ואז לחשב את המס ביחד לבז"ר. )רק מהשלב ה-

ההכנסות ומחשבים פעם אחת את המס לבן הזוג הרשום(.

סוגי חישוב המס: בחישוב מס נפרד מחשבים את ההפחתות והניכויים לכל בן זוג בנפרד וכך גם את

המס ואת נקודות הזיכוי. חישוב מאוחד- אם יש תלות יין מקורות ההכנסה יש לערוך חישוב מאוחד. במקרה זה מחשבים את ההפחתות ולאחר מכן הניכויים לכל בן זוג בנרד ומגיעים להכנסה

החייב של כל בן זוג. לאחר מכן מסכמים את ההכנסות החייבות ומחשבים את המס פעם אחת לפי נק' זיכוי בחישוב מאוחד )ריבוע הקסם(. ואת כל הזיכויים של בז"ר

בלבד. למשל: אם שני בני הזוג חיילים משוחררים יחושב הזיכוי בגין חייליםמשוחררים לו זכאי בז"ר בלבד.

במידה ומהמשכורת הפחתנו לפני חישוב המס איזו שהיא הפחתה כמו אכ"ע ההכנסה המבוטחת אף פעם לא תיפגע )לא תפחת( אלא ההכנסה הלא

מבוטחת קטנה בעקבות אכ"ע

55