Implicancia Tributaria de La Distribución de Utilidades

Actualidad Empresarial

Irea Tributaria

I-7N 203 Segunda Quincena - Marzo 2010

Actu

alid

ad y

Apl

icac

in

Prc

tica

Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas

Ttulo : Implicancia Tributaria de la Distribucin de Utilidades

Fuente : Actualidad Empresarial, N 203 - Segunda Quincena de Marzo 2010

Ficha Tcnica

1. IntroduccinUna vez elaborados los estados nancie-ros de las personas jurdicas al cierre del ejercicio, si stos muestran utilidades, los socios tienen la facultad de disponer la dis-tribucin entre ellos de dichas utilidades, el monto distribuible resulta despus de restar la participacin de los trabajadores, el Impuesto a la Renta, luego se compensa la prdida contable de ejercicios anteriores y por ltimo se detrae la reserva legal, todo ello de la utilidad contable como podemos ver en el siguiente gr co:

Hecho el proceso anterior, se podr cono-cer el monto a distribuir entre los socios, teniendo en cuenta que dicha distribucin est sujeta a la retencin al socio del Impuesto a la Renta por distribucin de Utilidades con la tasa del 4.1% sobre el monto distribuido.

2. Obligados a efectuar la reten-cin del 4.1% por distribucin de utilidades

Se encuentran en la obligacin de rete-ner 4.1% por Impuesto a la Renta las siguientes personas jurdicas, cuando efecten la distribucin de utilidades, salvo que sea a favor de una persona jurdica domiciliada:

Utilidad Contable

( - ) Participacin de los Trabajadores

( - ) Impuesto a la Renta

( - ) Reserva Legal

( = ) Utilidad Distribuible

( - ) Compensacin de Prdidas Contables

a. Las sociedades annimas, en coman-dita, colectivas, civiles, comerciales de reponsabilidad limitada, constituidas en el pas.

b. Las cooperativas, en las que se incluye las cooperativas agrarias de produccin.

c. Las empresas de propiedad social.d. Las empresas de propiedad parcial o

total del Estado.e. Las asociaciones, comunidades labo-

rales incluidas las de compensacin minera y las fundaciones no conside-radas en el artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.

f. Las empresas unipersonales, las so-ciedades y las entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana.

g. Las empresas individuales de respon-sabilidad limitada, constituidas en el pas.

h. Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.

i. Las sociedades agrcolas de inters social.

j. Las sociedades irregulares previstas en el artculo 423 de la Ley General de Sociedades; la comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros con-tratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.Base legal:Art. 73-A, Ley del Impuesto a la Renta

3. Posteriores distribucionesLas redistribuciones sucesivas que se efec-ten no estarn sujetas a retencin, salvo que se realicen a favor de personas no do-miciliadas en el pas o a favor de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliados en el pas.

Base legal:Art. 73-A, Ley del Impuesto a la Renta

4. Caso de Fondos Mutuos de Inversin en Valores y Otros

Tambin tienen la obligacin de retener de las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, as como a los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y a las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, respecto de las utilidades que se distribuyan a personas naturales o sucesiones indivisas y que provengan de dividendos u otras formas de distribucin de utilidades, obtenidos por los Fondos

Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras.La retencin tambin se aplica en el caso de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades que se acuerden a favor del Banco Depositario de ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts).

Base legal:Art. 73-A, Ley del Impuesto a la Renta

5. Pago de utilidades en especieCuando la distribucin de utilidades se realice en especie, el pago del impuesto deber ser realizado por la empresa y lue-go reembolsado por el socio bene ciario de la distribucin, debiendo computarse a valores de mercado que corresponda atribuir a los bienes a la fecha de su distribucin.

Base legal: Art. 73-A y 24-B, Ley del Impuesto a la Renta

6. Nacimiento de la Obligacin de retener

La obligacin de retener nace en la fecha de adopcin del acuerdo de distribucin o cuando los dividendos se pongan a disposicin en efectivo o en especie, lo que ocurra primero.La retencin se abona al Fisco dentro del cronograma de vencimiento mensual dispuesto por la Sunat y segn ltimo dgito del RUC, utilizando el Formulario PDT 617 Otras Retenciones.

Base legal: Art. 89 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

En el caso de reduccin de capital, se considerar la fecha del acuerdo de distri-bucin a la de la ejecucin del acuerdo de reduccin, la misma que se entender pro-ducida con el otorgamiento de la escritura pblica de reduccin de capital o cuando se ponga a disposicin del socio, asociado, titular o persona que la integra, segn sea el caso en efectivo o en especie.

Base legal: Art. 90, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

En el caso de crditos referidos en el inciso f) del numeral 6 siguiente, sern conside-rados como dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades desde el momento de su otorgamiento. En este caso, la persona jurdica deber cumplir con abonar al Fisco el monto que debi ser retenido, dentro del mes siguiente de producido cualquiera de los hechos establecidos en el citado inciso para que el crdito sea considerado dividendo o distribucin de utilidades.

Implicancia Tributaria de la Distribucin de Utilidades

Instituto Pacfi co

I

I-8 N 203 Segunda Quincena - Marzo 2010

Actualidad y Aplicacin Prctica

Los crditos as otorgados deben constar en un contrato escrito, en el caso de pagos parciales, se considerar dividendos o cual-quier otra forma de distribucin de utilida-des el saldo no pagado de la deuda.


7. De nicin de dividendos y cualquier otra forma de dis-tribucin de utilidades

Se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a lo siguiente:a. Las utilidades que las personas jurdicas

distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en es-pecie, salvo mediante ttulos de propia emisin representativos de capital.

De acuerdo con el artculo 88 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta tambin comprende a la distribucin de reservas de libre dis-posicin y adelanto de utilidades.

b. La distribucin del mayor valor atri-buido por revaluacin de activos, ya sea en efectivo o en especie, salvo en ttulos de propia emisin representa-tivos de capital.

c. La reduccin de capital hasta por el importe equivalente a utilidades, exedente de revaluacin, ajuste por reexpresin, primas o reservas de libre disposicin capitalizadas previamente, salvo que la reduccin se destine a cu-brir prdidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de Sociedades.

d. La diferencia entre el valor nominal de los ttulos representativos del capital ms las primas suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban los socios, asociados, titulares o personas que las integran, en la oportunidad que opere la reduccin de capital o la liquidacin de la persona jurdica.

e. Las participaciones de utilidades que provengan de parte del fundador, acciones del trabajo y otros ttulos que con eran a sus tenedores facultades para intervenir en la administracin o en la eleccin de los administradores o el derecho a participar, directa o indirectamente, en el capital o en los resultados de la entidad emisora.

f. Todo crdito hasta el lmite de las uti-lidades y reservas de libre disposicin que las personas jurdicas que no sean empresas de Operaciones Mltiples o empresas de Arrendamiento Finan-ciero otorguen a favor de sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, con carcter general o particular, cualquiera sea la forma dada a la operacin y siempre que no exista obligacin para devolver o, existiendo, el plazo otorgado para

su devolucin exceda de doce meses, la devolucin o pago no se produzca dentro de dicho plazo o, no obstante los trminos acordados, la renovacin sucesiva o la repeticin de operaciones similares permita inferir la existencia de una operacin nica, cuya duracin total exceda de dicho plazo.

No se aplica lo dispuesto en este nu-meral a las operaciones de crdito en favor de trabajadores de la empresa que sean propietarios nicamente de acciones de inversin.

Las utilidades se generarn nica-mente respecto del monto que le corresponde al socio, asociado, titular o persona que integra la persona ju-rdica en las utilidades o reservas de libre disposicin.

En caso que el crdito o entrega exceda de tal monto, la diferencia se considerar como prstamo y se con gurarn los intereses presuntos, salvo prueba en contrario.

g. Toda suma o entrega en especie cuando al practicarse la scalizacin respectiva resulte renta gravable de la tercera categora, en tanto signi que una disposicin indirecta de dicha ren-ta no susceptible de posterior control tributario incluyendo las sumas carga-das a gasto e ingresos no declarados.Base legal: Art. 24-A TUO Ley del Impuesto a la Renta y Art. 13-A Reglamento de la Ley del IR

Constituyen gastos que signi can disposi-cin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario aquellos gastos susceptibles de haber bene ciado a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados de per-sonas jurdicas a que se re ere el artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los ac-cionistas, participacionistas, titulares y en general socios o asociados que son asumi-dos por la persona jurdica. Los siguientes gastos reunen la misma cali cacin:

i. Los gastos sustentados con compro-bantes de pago falsos, entendin-dose por tales los que reuniendo los requisitos y caractersticas formales sealados en el Reglamento de Com-probantes de Pago son emitidos en alguna de las siguientes situaciones:- El emisor no se encuentra inscrito

en el RUC.- El emisor se identi ca consignan-

do el nmero de RUC de otro contribuyente.

- Cuando en el comprobante de pago, el emisor consigna un do-micilio scal falso.

- Cuando el comprobante de pago es utilizado para acreditar o res-paldar un operacin inexistente.

ii. Gastos sustentados por comprobantes de pago no dedignos, es decir, aque-llos que contienen informacin distinta entre el original y las copias y aquellos en los que el nombre o razn social del comprador o usuario di era del consig-nado en el comprobante de pago.

iii. Gastos sustentados con comprobantes emitidos por sujetos a los cuales a la fecha de emisin, la Sunat les ha comunicado o noti cado la baja de su inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la condicin de no habi-do, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre del balance del ejercicio, el emisor haya levantado tal condicin.

iv. Gastos sustentados con comprobantes de pago otorgados por contribuyen-tes, cuya inclusin en algn rgimen especial no lo habilite para emitir ese tipo de comprobante.

v. Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad con la ley, siempre que impliquen disposicin de rentas no susceptibles de control tributario.Base legal: Art. 13-B Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

Gastos ajenos al negocio

Gastos con comproban-tes emitidos por sujetos con RUC

de baja

Gastos con compro-

bantes de pago falsos

Gastos concomprobantes

emitidos por sujetos acogidos a algn

rgimen que no les corresponde

Gastos con comprobantes emitidos por sujetos no habidos

Gastos de los socios o

titulares

Otros gastos prohibi-dos no suscepti-bles de control

tributario

Gastos con comprobantes

de pago no dedignos

Disposicinindirecta de renta

considerado dividendo o distribucin de

utilidades


Irea Tributaria


12. Tasa adicional por suma no susceptible de posterior con-trol tributario no forma parte del Impuesto Calculado

El monto determinado correspondiente a la tasa adicional pagada por la persona ju-rdica por sumas o entregas en especie que resulte renta gravable de tercera categora que signi que una disposicin indirecta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados, no forma parte del impuesto calculado para nes de determi-nar el coe ciente de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta.


h. El importe de la remuneracin del titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista y en general del socio o asociado de personas jurdicas as como de su cnyuge, concubino y familiares hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de a nidad, en la parte que exceda al valor de mercado.

Si una persona que trabaja en un nego-cio, es a la vez pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de a nidad de ms de un accionista, participacionista, socio o asociado de personas jurdicas, el dividendo por exceso al valor de mercado de las re-muneraciones se imputar de manera proporcional a la participacin en el capital de tales personas con las que dicho trabajador guarde relacin de consanguinidad o a nidad.Base legal: Art. 24-A, Ley del Impuesto a la Renta, Art. 13-A, 13-B y 88, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

8. Dividendos que perciban per-sonas jurdicas no es compu-table para la retencin

Las personas jurdicas que perciban dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades de otras personas jurdicas domiciliadas, no las computarn para la determinacin de su renta imponible.Base legal: Art. 24-B, Ley del Impuesto a la Renta

9. No se considera distribucin de dividendos

No se consideran dividendos ni otras formas de distribucin de utilidades la capitalizacin de utilidades, reservas, pri-mas, ajuste por reexpresin, excedente de revaluacin o de cualquier otra cuenta de patrimonio.

Base legal: Art. 25, Ley del Impuesto a la Renta

10. Aplicacin generalLa retencin del 4.1% que grava a los dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades es de aplicacin general, procede con independencia de la tasa del Impuesto a la Renta con la que tributa la persona jurdica que efecta la distribucin; al monto retenido no le son de aplicacin los crditos a que tuviese derecho el contribuyente.

Base legal:Art. 92, del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

11. Aplicacin de la retencin en el caso de contratos de cola-boracin empresarial y otros

Cuando una persona jurdica efecte una distribucin de dividendos u otra forma de

distribucin de utilidades a una sociedad irregular, excepto aquella que adquiere tal condicin por incurrir en las causales referidas en los numerales 5 y 6 del artcu-lo 423 de la Ley General de Sociedades, contratos de colaboracin empresarial y comunidad de bienes, corresponder efectuar la retencin solamente cuando los integrantes o partes contratantes sean personas naturales, sociedades conyugales que optaron por tributar como tal, sucesio-nes indivisas o se trate de un no domicilia-do. En este caso, dicha sociedad, entidad o contrato, a travs de su respectivo operador, deber hacer de conocimiento de la persona jurdica la relacin de sus partes contratantes o integrantes, as como el porcentaje de su participacin.

Si la sociedad, entidad o contrato no informa a la persona jurdica la relacin de sus partes contratantes o integrantes ni el porcentaje de sus participaciones, la persona jurdica deber efectuar la retencin como si el pago en su totalidad se efectuara a una persona natural.

Base legal: Art. 94, del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

12. Tasa adicional del 4.1%Las personas jurdicas se encuentran suje-tas a una tasa adicional del 4.1% sobre las sumas o entregas en especie que resul-te renta gravable de tercera categora, en tanto signi que una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados, segn el inciso g) del Art. 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta.

El impuesto determinado de acuerdo con lo previsto en el prrafo anterior deber abonarse al Fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la renta, en los plazos previstos para las obligaciones de periodicidad mensual segn el Cdigo Tributario.

En caso de no ser posible determinar el momento en que se efectu la disposicin indirecta de renta, el impuesto deber abonarse al Fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que se devengue el gasto.

De no ser posible determinar la fecha de devengo del gasto, el impuesto se abonar en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectu la disposicin indirecta de la renta.

Base legal: Art. 55 Ley del Impuesto a la Renta

La tasa adicional procede independien-temente de los resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de prdida tri-butaria arrastrable.

Base legal: Art. 13-B del Reglamento de la Ley del Im-puesto a la Renta

Caso N 1

Utilidad contable 8,700,000Adiciones 92,800Deducciones -32,000

Renta neta 8,760,800Partic. de los trabajadores 8% -700,864

Renta neta imponible 8,059,936Impuesto a la Renta 30% 2,417,981

=======

13. Laboratorio Tributario Con-table

Empresa que obtuvo utlidades en el ao 2009 y se distribuye entre sus sociosLa empresa Polar S.A. constituida en el ao 2005 tiene los siguientes socios:

Por el ejercicio 2009 en el desarrollo de sus operaciones ha obtenido una utilidad contable de S/. 8,700,000 y del anlisis de sus cuentas se ha determinado adiciones por un monto de S/. 92,800 y deduccio-nes por S/. 32,000, la participacin de los trabajadores es el 8%, la junta general de Accionistas celebrada en marzo de 2010 decide distribuir las utilidades.

Se pide: registrar las implicancias tributa-rias y contables del presente caso.

Solucin

Nombres Condicin % Partic.

Coral S.A. Domiciliado 30

Julio Cavero Flores Domiciliado 30

Jhon Carrier Smith No domiciliado 20

Golden Fashion E.U. No domiciliado 20

Total 100

1. Clculo tributario para efectos de la participacin de los trabajadores e impuesto a la renta

Instituto Pacfi co

I

I-10 N 203 Segunda Quincena - Marzo 2010

Actualidad y Aplicacin Prctica

Registros contables ao 2009

x DEBE HABER

x

x

x

x

86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA 700,864 861 Participacin de los trabajadores 41 REMUNERACIONES Y PAR- TICIPACIONES POR PAGAR 700,864 413 Participaciones por pagar Por el registro de la participacin de los trabajadores.

88 IMPUESTO A LA RENTA 2,417,981 40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,417,981 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta Por la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio.

89 RESULT. DEL EJERCICIO 3,118,845 86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA 700,86488 IMPUESTO A LA RENTA 2,417,981Por la afectacin al resultado del ejercicio de la particip. de los trab. y el Impuesto a la Renta.

x DEBE HABER

89 RESULT. DEL EJERCICIO 5,581,155 59 RESULT. ACUMULADOS 5,581,155Por el traslado del resultado del ejerci-cio a resultados acumulados.

59 RESULT. ACUMULADOS 558,116 58 RESERVA LEGAL 558,116Por la detraccin de la reserva legal.

Registros contables ao 2010

x DEBE HABER

59 RESULT. ACUMULADOS 5,023,040 591 Utilidades no distrib. 45 DIVIDENDOS POR PAG. 5,023,040 451 Accionistas 4511 Coral S.A. 1,506,912.00 4512 Julio Cavero Flores 1,506,912.00 4513 Jhon Carrier Smith 1,004,608.00 4514 Golden Fashion E.U. 1,004,608.00 Por el acuerdo de distribucin de dividendos a los accionistas.

Caso N 2

Empresa que tiene prdida tributaria por S/. 250,000 compensable de aos anterio-res bajo el sistema b) del artculo 50 de la Ley del IR y acuerda realizar la distribucin de utilidades entre los accionistas, habien-do tenido adems prdida contable en el ejercicio 2008 de S/. 90,000.La empresa est conformada por tres socios, personas naturales con una parti-cipacin del 35%, 40% y 25%, respecti-vamente, y en marzo de 2010 acuerdan distribuir las utilidades correspondientes al ejercicio 2009. Del anlisis de las cuentas se han determinado adiciones por S/. 33,000 y deducciones por S/. 12,000, a n de determinar el Impuesto a la Ren-ta; la participacin de los trabajadores es del 8% sobre la renta neta.Se pide registrar las implicancias tributa-rias y contables del presente caso.

Solucin

Utilidad contable 230,000.00Adiciones 33,000.00Deducciones -12,000.00 Renta neta 251,000.00Prdida tribut. compensable -125,500.00 Renta neta imponible antesde participaciones 125,500.00Participacin de los trabajadores 8% -10,040.00 Renta neta imponible 115,460.00Impuesto a la Renta 30% -34,638.00

Utilidad antes de participac.e Imptos. 230,000.00Particip. de los trabajadores -10,040.00 Utilidad antes del IR 219,960.00Impuesto a la Renta -34,638.00 Utilidad despus del IR 185,322.00Compens. de prdida contable -90,000.00 Utilidad Neta 95,322.00Reserva legal 10% -9,532.20 Utilidad distribuible 85,789.80

=======

1. Clculo tributario para efectos de la participacin de los trabajadores e Impuesto a la Renta

2. Clculo contable para determinar la utilidad distribuible

Una vez determinada la utilidad distri-buible procedemos a calcular el monto que le corresponde a cada socio en fun-

cin a su aporte de capital en la empresa y asimismo la retencin a efectuarse por distribucin de dividendos.

Utilidad antes de participaciones e impuestos 8,700,000Participacin de los trabajadores -700,864 Utilidad antes del IR 7,999,136Impuesto a la Renta -2,417,981 Utilidad despus del Impuesto a la Renta 5,581,155Reserva legal 10% -558,116 Utilidad distribuible 5,023,040

=======

2. Clculo contable para determinar la utilidad distribuible

x

x

45 DIVIDENDOS POR PAG. 144,161.25 451 Accionistas 4512 Julio Cavero Flores 61,783.39 4513 Jhon Carrier Smith 41,188.93 4514 Company Louis Inc. 41,188.93 40 TRIBUTOS POR PAGAR 144,161.25 401 Gobierno Central 4019 Otros tributos Por la provisin de la retencin del 4.1% por distribucin de dividen-dos.

45 DIVIDENDOS POR PAG. 4,878,878.75 451 Accionistas 4511 Coral S.A. 1,506,912.00 4512 Julio Cavero Flores 1,445,128.61 4513 Jhon Carrier Smith 963,419.07 4514 Golden Fashion E.U. 963,419.07 10 CAJA Y BANCOS 4,878,878.75 104 Cuentas Corrientes Por el pago de las utilidades a los socios.

40 TRIBUTOS POR PAGAR 144,161.25 401 Gobierno Central 4019 Otros tributos 75 INGRESOS DIVERSOS 0.25 759 Otros ingresos 6591 Redondeo tributos 10 CAJA Y BANCOS 144,161.00 104 Cuentas corrientes Por el pago de las retenciones por distribucin de dividendos.

Nombres Condicin Utilidad % Monto S/. Retencin Neto S/.

Coral S.A. Domiciliado 5,023,040 30.00 1,506,912.00 0.00 1,506,912.00

Julio Cavero Flores Domiciliado 5,023,040 30.00 1,506,912.00 61,783.39 1,445,128.61

Jhon Carrier Smith No domiciliado 5,023,040 20.00 1,004,608.00 41,188.93 963,419.07

Golden Fashion E.U. No domiciliado 5,023,040 20.00 1,004,608.00 41,188.93 963,419.07

Total 100.00 5,023,040.00 144,161.25 4,878,878.75


Irea Tributaria


Caso N 2

El artculo 229 de la Nueva Ley General de Sociedades dispone que las prdidas correspondientes a un ejercicio se com-pensan con las utilidades o reservas de libre disposicin por lo que en el presente caso antes de proceder a detraer la reserva

Registros contables ao 2009 Registros contables ao 2010

x DEBE HABER x DEBE HABER

x x

x

x

x

x

x

86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA 10,040 861 Participacin de los trabajadores 41 REMUNERAC. Y PARTICIP. POR PAGAR 10,040 413 Participac. por pagar Por el registro de la participacin de los trabajadores.

59 RESULT. ACUMULADOS 85,789.00 591 Utilidades no distrib. 45 DIVIDENDOS POR PAGAR 451 Accionistas 85,789.00 4511 Socio X 30,026.15 4512 Socio Y 34,315.60 4513 Socio Z 21,447.25 Por el acuerdo de distribucin de dividendos a los accionistas.

88 IMPUESTO A LA RENTA 34,638 40 TRIBUTOS POR PAGAR 34,638 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta Por la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio.

45 DIVIDENDOS POR PAG. 3,517.35 451 Accionistas 4511 Socio X 1,231.07 4512 Socio Y 1,406.94 4513 Socio Z 879.34 40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,517.35 401 Gobierno Central 4019 Otros tributos Por la provisin de la retencin del 4.1% por distribucin de dividendos.

45 DIVIDENDOS POR PAG. 82,271.65 451 Accionistas 4511 Socio X 28,795.08 4512 Socio Y 32,908.66 4513 Socio Z 20,567.91 10 CAJA Y BANCOS 82,271.65 104 Cuentas corrientes Por la cancelacin de los dividendos declarados a los accionistas.

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 44,678 86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA 10,04088 IMPUESTO A LA RENTA 34,638Por la afectacin al resultado del ejer-cicio de la participacin de los trab. y el Impuesto a la Renta.

89 RESULTADO DE EJERCICIO 185,322 59 RESULTADOS ACUMULADOS 185,322 591 Utilidades no distribuidas Por el traslado del resultado del ejerci-cio a resultados acumulados.

59 RESULT. ACUMULADOS 90,000 591 Utilidades no distribuidas 59 RESULT. ACUMULADOS 90,000 592 Prdidas acumuladas Por la compensacin de las prdidas acumuladas con la utilidad del ejer-cicio

59 RESULTADOS ACUMULADOS 9,532.00 58 RESERVA LEGAL 9,532.00Por la detraccin de la reserva legal.

Tasa adicional del 4.1%La empresa La Importadora S.R.L. du-rante el ao 2009 ha tenido una utilidad contable de S/. 750,000; del anlisis de los gastos se ha detectado las siguientes situaciones:Pag gastos personales de los accionistas los cuales no tienen comprobantes de pago que faciliten el control tributario para la Administracin Tributaria por un monto de S/. 6,200 y se encuentran anotados en los registros contables como gastos diver-sos, se ha detectado gastos propios de la

legal, se compensa la prdida contable acumulada.Una vez determinada la utilidad distribui-ble procedemos a calcular el monto que le corresponde a cada socio en funcin de su aporte de capital en la empresa.

empresa con comprobantes de pago falsos por un monto de S/. 8,300; tambin hay gastos sustentados con comprobantes no dedignos por S/. 1,500; gastos susten-tados con comprobantes de pago cuyo emisor se encuentra en situacin de no habido y otros con baja de RUC por un monto de S/. 6,800. Se pide determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio y la tasa adicional de 4.1% que debe pagar la empresa por disposicin indirecta de rentas no susceptibles de con-trol tributario que se considera dividendos o distribucin de utilidades.

Solucin

Utilidad contable 750,000Adiciones: Gastos personales 6,200Comprobantes de pago falsos 8,300Comprobantes no dedignos 1,500No habidos y con RUC de baja 6,800 Renta neta 772,800IR 30% 231,840

Gastos personales 6,200Comprobantes de pago falsos 8,300Comprobantes no dedignos 1,500No habidos y con RUC de baja 6,800 Total suma considerada divi-dendos o distribuc. de util. 22,800Tasa adicional 4.1% 934.80

1. Determinamos el Impuesto a la Renta Anual

2. Determinamos el pago por tasa adicional

Contabilizacin de la tasa adicional

Nota:El pago al Fisco del impuesto por tasa adicional, se debe realizar dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la renta o del devengo del gasto, en caso no se pueda determinar la fecha de la disposicin indirecta, el pago se har en el mes de enero del ejercicio siguiente al que se efectu la disposicin indirecta de la renta.

x DEBE HABER

64 TRIBUTOS 934.80 649 Otros tributos 6491 Tasa adicional de 4.1% 65 CARGAS DIV. DE GESTIN 0.20 659 Otras cargas diversas 7591 Redondeo de tributos 10 CAJA Y BANCOS 935.00 101 Caja x/x Por el pago de la tasa adicional.

Nota:El pago de la tasa adicional no es dedu-cible para determinar la renta neta del ejercicio.

Nombres Utilidad % Monto S/. Retencin Neto S/.

Socio X 85,789.00 35 30,026.15 1,231.07 28,795.08

Socio Y 85,789.00 40 34,315.60 1,406.94 32,908.66

Socio Z 85,789.00 25 21,447.25 879.34 20,567.91

Total 100 85,789.00 3,517.35 82,271.65

Documents

Implicancia Tributaria de La Distribución de Utilidades