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Implicancias fiscales IFRIC 12 septiembre 2011

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Text of Implicancias fiscales IFRIC 12 septiembre 2011

  • Diapositiva 1
  • Implicancias fiscales IFRIC 12 septiembre 2011 www.pwc.com/ar
  • Diapositiva 2
  • PwC Argentina Una aproximacin al tema Las normas internacionales de contabilidad plantean cambios en cuatro frentes Cambios en materia de valuacin de activos y pasivos Cambios en materia de reconocimiento de ingresos y gastos Cambios en la contabilizacin de transacciones complejas Cambios en las manifestaciones de la empresa Desde la perspectiva fiscal el tema del IFRIC 12 se inscribe en los dos primeros asuntos pero contiene un elevado margen de incertidumbre en su encuadramiento. Slide 2 septiembre 2011
  • Diapositiva 3
  • PwC Argentina Aspectos claves en la resolucin del tema - La desaparicin del rubro bienes de uso La transformacin de dicho rubro en otros dos: activos financieros y activos intangibles. LA PREGUNTA: que pasa con las amortizaciones ? La respuesta: * se prioriza el tratamiento impositivo que se ha asumido desde el inicio de la concesin manteniendo el criterio de bienes de uso impositivo. * se ajusta el tratamiento fiscal de la infraestructura al nuevo criterio contable ( aos restantes de la concesin) Slide 3 septiembre 2011
  • Diapositiva 4
  • PwC Argentina Amortizaciones impositivas + Concepto fiscal de desgaste vinculado al uso de los activos para la generacin de renta gravada. + Bajo esta perspectiva: NADA CAMBIA + Concepto legal sobre la titularidad jurdica de los bienes + Bajo esta perspectiva: NADA CAMBIA + Si con moneda funcional distinta al peso habr contabilidad bimonetaria para lo fiscal podr claramente haber bienes de uso impositivos ms all de la norma contable. Slide 4 septiembre 2011
  • Diapositiva 5
  • PwC Argentina Jurisprudencia til OLEODUCTO TRASANDINO CSJ vida til fiscal equivalente a las reservas existentes en el rea petrolera y no vida til fsica del cao o los aos de concesin ( 12,5 aos vs. 35 intimados por AFIP) CAMUZZI GAS PAMPEANA TFN discusin acerca del valor a asignar a los bienes recibidos de terceros, redes de gas. CENTRAL PUERTO TFN discusin acerca de la amortizacin ntegra de una central hidroelctrica vs la amortizacin lineal de acuerdo a cada categora de bienes muebles que la integran. Slide 5 septiembre 2011
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  • PwC Argentina Balance fiscal El balance fiscal no tiene autonoma propia. Se parte del balance contable y se hacen los ajustes Evolucin del tema nos marca una clara inconsistencia acerca del sometimiento o no de los impuestos a lo que dice la contabilidad. En mi opinin resultarn plenamente aplicables los mecanismos de valuacin y medicin que califiquen como propiedad, planta y equipos La necesidad imperiosa de mantener un revalo impositivo separado por el stock y por las altas y bajas futuras. Tratamiento simtrico en Impuesto a la ganancia mnima presunta Slide 6 septiembre 2011
  • Diapositiva 7
  • PwC Argentina Servicios de construccin Impacto impositivo neutro a nivel del estado de resultados De existir un margen de utilidad por la obra habra argumentos para impugnar dicho ingreso. Rgimen artculo 74 Empresas Constructuras reconocen el resultado por alguno de los siguientes mecanismos, a opcin del contribuyente: A) asignando a cada perodo fiscal el beneficio bruto que resulte de aplicar, sobre los importes cobrados, el porcentaje de ganancia bruta previsto para toda la obra. B) asignando a cada perodo fiscal el beneficio bruto que resulte de deducir del importe a cobrar los gastos y dems elementos del costo de tales trabajos. Slide 7 septiembre 2011
  • Diapositiva 8
  • PwC Argentina Impuestos indirectos Es importante analizar los impactos eventuales en IVA e Ingresos Brutos. La exposicin contable puede llamar la atencin del recaudador, especialmente en lo que hace a impuestos sobre los ingresos brutos y tasas municipales que usen esas bases de determinacin. El foco hay que ponerlo en la lnea de ingresos por servicios de construccin o ampliacin. Slide 8 septiembre 2011
  • Diapositiva 9
  • PwC Argentina Estaramos frente al hecho imponible OBRA SOBRE INMUEBLE AJENO artculo 3 inciso a) o de la realizacin de obras sobre bienes muebles por encargo de un tercero artculo 3 inciso c) Nacimiento del hecho imponible : en el momento de la aceptacin del certificado de obra, parcial o total, en el de la percepcin total o parcial del precio o en el de la facturacin, el que fuera anterior. No habr facturacin formal, ni certificacin de obra el hecho imponible se verificar o bien con la percepcin del precio ( TARIFA) o bien con la entrega de la cosa (reversin del bien al finalizar la concesin) Slide 9 septiembre 2011 Impuesto al valor agregado
  • Diapositiva 10
  • PwC Argentina Estaramos frente a ingresos devengados por la realizacin de obras. Si bien existen diversas legislaciones provinciales, en general el hecho generador se verifica normalmente: Con la entrega de los bienes, o La percepcin del precio, lo que suceda antes. Al no haber facturacin formal, ni certificacin de obra el hecho imponible se verificar o bien con la percepcin del precio ( TARIFA) o bien con la entrega de la cosa (reversin del bien al finalizar la concesin) Slide 10 septiembre 2011 Impuesto sobre los ingresos brutos
  • Diapositiva 11
  • PwC Argentina Sin dudas estamos frente a una tmatica que agrega incertidumbre a partir del silencio de los entes recaudadores. Contactos verbales han demostrado que AFIP entiende la problemtica y en principio est de acuerdo con el enfoque que hoy desarrollamos. No obstante, no hay garantas sobre la razonabilidad... (atributo cado en desuso) Las diferencias pueden ser tan grandes que tienten a los inspectores al ajuste. La corriente que prioriza la contabilidad como pauta para las liquidaciones fiscales pueden ser el marco de referencia. Slide 11 septiembre 2011 A manera de conclusin
  • Diapositiva 12
  • PwC Argentina El mantenimiento de las amortizaciones impositivas podra provocar impactos en el impuesto de igualacin muy sensitivos ( en la medida que la cuota de amortizacin fiscal tienda a ser mayor a la contable, existirn ms utilidades a distribuir que no hayan pagado impuesto). Ajustarse a la contabilidad puede simplificar las cosas. Sin embargo, podra aumentar la tasa efectiva de los impuestos y tambin abrir el pasado a revisin. OREMUS Slide 12 septiembre 2011 A manera de conclusin ( cont.)
  • Diapositiva 13
  • Muchas gracias... [email protected] 2011 En Argentina, las firmas miembro de la red global de PricewaterhouseCoopers International Limited son las sociedades Price Waterhouse & Co. S.R.L., Price Waterhouse & Co. Asesores de Empresas S.R.L. y PricewaterhouseCoopers Jurdico Fiscal S.R.L., que en forma separada o conjunta son identificadas como PwC Argentina.