IMPOZITUL PE VENITURILE

OBTINUTE DE NEREZIDENTI

Lector univ. dr. Gabriel JingaCatedra de Contabilitate, Audit si Control de Gestiune

ASE Bucuresti

Lecto

r univ. d

r. Gab

riel Jinga

Cazuri clasice n care apare dubla impunere:

venituri pasive (dobnzi, dividende, redevene,comisioane)

venituri din activitati ocazionale (prestri deservicii)

venituri din activitati permanente pe teritoriulaltui stat

ctigurile de capital (vz. aciuni, imobile) peteritoriul altui stat

DUBL IMPUNERE

2

Lect. u

niv. d

r. Gab

riel Jinga

BAZA LEGAL

3 legislatii aplicabile:

Cod Fiscal Lege nr. 571/2003

Norme Cod Fiscal HG nr. 44/2003

Conventii evitare dubla impunere

Comentarii Conventie Model

OECD

Legislatie UE

3

Lect. u

niv. d

r. Gab

riel Jinga

Implicit aplicabil Codul Fiscal

Sunt vizate veniturile obinute de nerezideni care auca surs Romnia, indiferent unde sunt primite.

Se reine la surs de pltitorul de venit

COD FISCAL

4

Lect. u

niv. d

r. Gab

riel Jinga

orice PJ strin

orice PF care nu este persoan fizic rezident.

Este considerat persoan fizic rezident: orice persoan fizic cendeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii:

a) are domiciliul n Romnia

b) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n

Romnia

c) este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce depesc n total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic

vizat

COD FISCAL DEFINIIE NEREZIDENI

5

Lect. u

niv. d

r. Gab

riel Jinga

VENITURI IMPOZABILE

Dobnzi

Dividende

Redevene

Comisioane

Veniturile din servicii prestate n Romania si in afara Romaniei,

exclusiv transportul internaional i prestrile de servicii accesorii

transportului

Alte tipuri prevazute la art. 115 in Codul Fiscal6

Lect. u

niv. d

r. Gab

riel Jinga

REZUMAT IMPOZIT

Beneficiarul venitului (nerezidentul)

Cine datoreaz?

Pltitorul de venit (rezident sau sediu permanent)

Cine pltete?

Regula: reinere la surs Excepie: suportare de ctre pltitor (clauze net-of-

tax payment n contract)

Cum se face impunerea?

7

Lect. u

niv. d

r. Gab

riel Jinga

REZUMAT IMPOZIT

momentul plii venitului ctre nerezident plata poate nsemna plat efectiv, compensare, capitalizare,

conversie capital

Cnd se face reinerea ?

25 a lunii urmtoare plii venitului ctre nerezident 25 ianuarie pentru dividendele distribuite i nepltite n anul

precedent

cursul valabil este BNR din ziua plii venitului

Cnd se face plata, declararea?

28 februarie a anului urmtor anului de referin, recapitulativ pt anul precedent

Alte declaraii

8

Lect. u

niv. d

r. Gab

riel Jinga

VENITURI DIN DOBNZI

Definitie: Orice sum ce trebuie pltit sau primit pentru utilizarea banilor, n baza

unei datorii, contract de depozit, contract de leasing financiar, vnzare cu plata n

rate sau orice vnzare cu plata amnat.

Cota de impozitare:

implicit: 16% sau 50%

0% * dobnzile ncasate de o PJ rezident n UE i EFTA

n baza Interest & Royalty Directive

Condiii:

Beneficiarul efectiv al dobnzilor deine min. 25% din PJ romn

pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani la data plii dobnzilor.

Condiia de beneficiar se probeaz cu o declaraie pe proprie rspundere (DPR).

Cota favorabil retroactiveaz la ndeplinirea condiiilor9

Lect. u

niv. d

r. Gab

riel Jinga

VENITURI DIN DIVIDENDE

DEFINITIE

O distribuire n bani sau n natur, efectuat de o PJ unui participant la persoana juridic, urmare a deinerii de titluri.

Dividende asimilate:

- suma pltit de o PJ pt bunuri sau servicii de la un participant la PJ peste preul pieei, sum neimpozitat la primitor cu impozit pe venit sau pe profit

- suma pltit de o PJ pt bunuri sau serviciile furnizate n folosul personal unui participant la PJ

!! Dividend fiscal dividend juridicDividend Cod Fiscal Dividend DTT

10

Lect. u

niv. d

r. Gab

riel Jinga

VENITURI DIN DIVIDENDE

Cote de impozitare:

implicit: 16% sau 50%

PJ rezidente n EU si EFTA: 0%

scutire pt dividende ncasate de o PJ rezident n UE i EFTA n baza Parent Subsidiary Directive transpus

Condiii:

deinere min. 10% din PJ romn

pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani la data plii dobnzilor.

Condiia de beneficiar se probeaz cu o declaraie pe proprie rspundere (DPR).

Scutirea retroactiveaz la ndeplinirea condiiilor

11

Lect. u

niv. d

r. Gab

riel Jinga

VENITURI DIN REDEVENE

DEFINITIE - sum ce trebuie pltit pentru folosirea ori dreptul de folosin pentru:

drept de autor lucrri literare, artistice sau tiinifice, inclusiv filme, nregistrri audio, video;

orice brevet, invenie, inovaie, licen, marc de comer sau de fabric, franciz, proiect, desen, model, plan, schi, formul secret sau procedeu de fabricaie ori software.

orice transmisiuni, inclusiv ctre public, directe sau indirecte, prin cablu, satelit, fibre optice sau tehnologii similare;

orice echipament industrial, comercial sau tiinific, orice bun mobil, mijloc de transport ori container;

orice know-how;

numele sau imaginea oricrei persoane fizice sau alte drepturi similare referitoare la o persoan fizic

12

Lect. u

niv. d

r. Gab

riel Jinga

VENITURI DIN REDEVENE

Cote de impozitare:

implicit: 16% sau 50%

0% pt redevene ncasate de o PJ rezident n UE i EFTA

n baza Interest & Royalty Directive transpus

Condiii:

deinere min. 25% din PJ romn

pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani la data plii dobnzilor.

Condiia de beneficiar se probeaz cu o declaraie pe proprie rspundere (DPR).

Scutirea retroactiveaz la ndeplinirea condiiilor13

Lect. u

niv. d

r. Gab

riel Jinga

Redeventa Nu e redeventaSuma platita pentru transferul: Suma platita pentru transferul:

1unui drept parial dintr-un copyright

pentru software1

unui drept limitat de a copia un program,

n scopul de a permite utilizatorului s-l

exploateze

2dreptului de a folosi ideile sau principiile

cu privire la un software2

tuturor drepturilor dintr-un copyright

pentru software

3dreptului de a reproduce i a face publicun produs digital

3

unui drept de a descarca electronic

imagini, sunete sau texte pentru a permite

descrcarea, stocarea i exploatareacomputerului, reelei sau a altuiechipament de stocare, operare sau

afiare a utilizatorului.

VENITURI DIN REDEVENE - SOFTWARE

Exemple:

transferurile de drepturi de a reproduce i distribui ctre public orice software, precum i transferurile de drept de a modifica i a face public orice software.

licenele end user, transferurile de drepturi de retea sau site transferurile de drepturi cu privire la schemele logice, algoritmii sau limbajele de programare

14

Lect. u

niv. d

r. Gab

riel Jinga

KNOW-HOW VS. SERVICII PURE

Know-how

informaii ce deja exist, dar care sunt secrete pentru publicul larg

transmiterea informaiilordup ce au fost dezvoltate oricreate

include prevederi specifice nlegtur cu confidenialitateaacestor informaii

foarte puine obligaii din partea prestatorului n afarde furnizarea efectiv a informaiilor (nu garanteaz rezultatul)

Servicii pure

implic cunotinte specificeale furnizorului, dar nu implic transferul acestoraceleilalte pri

pentru prestarea efectiv a serviciilor se efectueazanumite cheltuieli (salarii, remuneraii, pli ctresubcontractori)

de regul, este rspunztor pentru calitatea (n timp) a serviciilor

15

Lect. u

niv. d

r. Gab

riel Jinga

NU constituie redevene:

- plile efectuate pentru servicii post-vnzare;

- plile pentru servicii furnizate de un vnztor ctre cumprtor n perioada de garanie;

- pli pentru asisten tehnic;

- pli pentru o opinie dat de un inginer, un avocat sau un contabil

Contracte complexe:

- acoper att know-how ct i servicii pure.

relevant natura principal

KNOW-HOW VS. SERVICII PURE

16

Lect. u

niv. d

r. Gab

riel Jinga

CONVENII DE EVITARE A DUBLEI IMPUNERI

Romnia are o reea de 84 de convenii de evitare a dubleiimpuneri (ref. DTT)

2 modele convenii: OECD i ONU. OECD cea mai rspndit.

Se coroboreaz cu prevederile Codului Fiscal => aplicabile suntcele mai favorabile prevederi.

Avantaje (de regul): Cote mai favorabile Restrng aria veniturilor pasive impozabile n statul-surs la3-4 categorii.

Definiii prevd metode de evitare a dublei impuneri

17

Lect. u

niv. d

r. Gab

riel Jinga

CONVENII DE EVITARE A DUBLEI IMPUNERI

Dobanzi Dividende Redevente Comisioane

Alte venituriDobanzi Dividende Redevente Comisioane

Condiii de aplicare a DTT:

se face dovada rezidenei (CRF)

exist dubl impunere (taxare n statul-surs)

CF

DTT Profiturile ntreprinderii

18

Lect. u

niv. d

r. Gab

riel Jinga

19

CERTIFICATUL DE REZIDEN FISCAL

Condiii de form:

n original, tradus i legalizat

Condiii de coninut:

ID autoritate emitent i a nerezident: ex. nume, denumire, adres, CIF

meniunea c este rezident fiscal n statul emitent

data emiterii certificatului sau a documentului.

!!! Pn la prezentare certificat se aplic Codul fiscal.

Lect. u

niv. d

r. Gab

riel Jinga

19

20

CERTIFICATUL DE REZIDEN FISCAL

La prezentare se poate restitui WHT pltit n plus

cerere de restituire

declaraie rectificativ

!!! Nu se datoreaz dobnzi/penaliti de ntrziere pe perioada lipsei certificatului, pt diferenele neachitate (pe motiv c principalul este nedatorat)

Valabilitate CRF: primele 60 de zile ale anului urmtor

Lect. u

niv. d

r. Gab

riel Jinga

20

21

CERTIFICATUL DE REZIDEN FISCAL

La prezentare se poate restitui WHT pltit n plus

cerere de restituire

declaraie rectificativ

!!! Nu se datoreaz dobnzi/penaliti de ntrziere pe perioada lipsei certificatului, pt diferenele neachitate (pe motiv c principalul este nedatorat)

Valabilitate CRF: primele 60 de zile ale anului urmtor

Lect. u

niv. d

r. Gab

riel Jinga

21

22

CLAUZA NET-OF-TAX

Consecine:

impozit, dac incident, suportat de beneficiar, calculat prin sut mrit

inactivare DTT => aplicare CF (cote)

cheltuiala este nedeductibil

Soluii posibile:

1.atestare plat impozit i recuperare n stat reziden

2.Modificare pre din contract

Lect. u

niv. d

r. Gab

riel Jinga

22