IMPOZITELE INDIRECTE 2013

7/30/2019 IMPOZITELE INDIRECTE 2013

1/26

CUPRINS

Argument.................................................................................. 1

Capitolul I. Noiuni generale despre impozite i taxe............................ 2

1.1.Noiunea de impozit i taxa..................................................... 2

1.2. Elementele componente ale impozitului.............................. 3

1.3. Trsturile impozitelor indirecte......................................... 3

Capitolul II. Formele impozitelor indirecte........................................... 5

2.1. Taxa pe valoarea adugat...................................................... 5

2.2. Accizele................................................................................ 10

2.3. Taxele vamale......................................................................... 13

2.4. Taxele de timbru..................................................................... 15

Capitolul III. Contabilitatea operaiilor privind decontarea impozitelor indirectela bugetul statului.......................................................... 16

3.1. Prezentarea conturilor............................................................ 16

3.2. Scurt istoric al S.C. Aurora S.A.............................................. 23

3.3. Operaiuni contabile la societate............................................. 24

Bibliografie................................................................................ 28Anexe......................................................................................... 29


2/26

ARGUMENT

Un segment deosebit de important al activitii curente desfurate deagenii economici l reprezint evidenierea crerii i stingerii obligaiilor

acestora fa de bugetul statului sau fa de alte organisme de stat.

Pentru realizarea acestui obiectiv se impune o foarte bun cunoatere a

legislaiei n vigoare i aplicarea ei n activitatea desfurat, astfel nct s se

asigure determinarea corect a volumului valoric al obligaiilor, precum i

vrsarea la termenele prevzute a acestor obligaii.

Lucrarea de fa abordeaz o serie de probleme legate de impozitele

indirecte cuvenite bugetului de stat, innd cont de permanentele modificri ale

legislaiei fiscale din ara noastr.

Problematica abordat n cadrul lucrrii este complex, surprinzind toate

aspectele legate de impozitele indirecte - ca surs principal n formarea

veniturilor bugetare.

Lucrarea de fa ne va fi de un real folos deoarece, acord o atenie

sporit problemelor aplicative de natur fiscal i contabil, asigurnd o

influen benefic asupra calitii informaiilor privitoare la impozitele indirecte.

Cunoaterea categoriilor de impozite indirecte, a modalitilor de urmrire i

percepere a acestora, permite o bun funcionare a activitii agenilor

economici pe de o parte, ct i a sistemului fiscal pe de alt parte.


3/26

CAPITOLUL I

NOIUNI GENERALE DESPRE

IMPOZITE I TAXE

1.1 NOIUNEA DE IMPOZIT I TAX

Impozitele i taxele - denumite i venituri bugetare - reprezint oprelevare a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice sau juridice ladispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor acestuia, care se face n modobligatoriu cu titlu nerambursabil i fr o contraprestaie din partea statului.

Dreptul de a introduce impozit i taxe l are STATUL, care i exercit

acest drept prin intermediul Parlamentului sau al Consiliilor Locale pentruimpozitele i taxele locale.

Impozitul este definit ca fiind plata bneasc, obligatorie, general idefinitiv efectuat de persoane fizice i juridice n favoarea Bugetului de Stat,n cuantumul i la termenele precis stabilite de lege, far obligaia statului de a

presta pltitorului un echivalent direct i imediat.Impozitele sunt obligaii de plat ale contribuabililor persoane fizice i

juridice, stabilite prin lege de ctre stat, pentru susinerea cheltuielilor publicenecesare furnizrii de ctre acesta a unor bunuri i servicii de care se bucur n

mod difereniat i nedeterminat toi cetenii unui stat, precum i pentruinfluenarea conjuncturii economice.Taxele sunt plile fcute de persoane fizice sau juridice, de regul pentru

servicii prestate sau lucrri efectuate n favoarea acestora de ctre instituiipublice.

ntre impozite i taxe exist unele deosebiri, dintre care:1. n cazul impozitului lipsete obligaia prestrii unui serviciu direct

i imediat din partea statului, n timp ce pentru taxe exist obligaiastatului de a presta unele servicii.

2. Cuantumul impozitului se determin direct, n funcie de bazaimpozabil, n timp ce mrimea taxei este n funcie de naturaserviciului prestat.

3. Termenele de plat la impozite sunt stabilite la date fixe, taxelefiind pltite anticipat (la data solicitrii sau dup efectuarea

prestaiei).Prin lege, se precizeaz persoanele n sarcina crora se stabilete

impozitul, materia supus impunerii, mrimea relativ a impozitului, termenelede plat, sanciunile ce se aplic persoanelor care ncalc dispoziiile respective.


4/26

1.2 ELEMENTELE COMPONENTE ALE IMPOZITULUI

1. Subiectul impozabil (pltitorul) este persoana fizic sau juridic obligatprin lege la plata impozitului, numit i contribuabil.

2. Suportatorul (destinatarul) este persoana care suport efectiv impozitul. nmod normal, subiectul impozitului ar trebui s fie i suportatorul acestuia,dar n realitate sunt frecvente cazurile n care suportatorul este o alt

persoan dect subiectul impozitului.3. Obiectul impunerii reprezint materia supus impunerii (cum ar fi:

salariul, profitul realizat, etc).4. Sursa impozituluiarat din ce anume se pltete impozitul (din venit sau

din avere). Sursa impozitului poate coincide cu obiectul acestuia ca ncazul venitului.

5. Unitatea de impunere exprim unitatea de msur a obiectului impozabil6. Cotele de impunere reprezint impozitul aferent unei uniti de impunereputnd fi stabilit n cote procentuale sau sum fix.

7. Asieta -modul de aezare a impozitului cuprinde totalitatea msurilor carese iau de ctre organele fiscale n legtur cu fiecare subiect impozabil

pentru identificarea obiectului impozabil i determinarea impozituluidatorat statului.

8. Termenele de plat indic data pn la care trebuie pltit impozitul datoratbugetului statului.

9. nlesnirile la plata impozitului cuprind: scutiri, reduceri, bonificaii,compensri sau restituiri de sume pltite n plus, amnri, ealonri,reealonri de la plata impozitului.

10.Responsabilitatea i drepturile pltitoruluiPltitorii sunt rspunztori de respectarea strict a prevederilor cuprinse nlegislaia privitoare la veniturile bugetare.


5/26

1.3. TRSTURILE IMPOZITELOR INDIRECTE

Impozitele indirecte se ncaseaz prin adugarea la preul mrfurilor itarifele serviciilor, odat cu vnzarea acestora, a unor cote de impozit, fiind

numite i impozite pe cheltuieli.Impozitele indirecte au urmtoarele trasturi:a. Se aeaz asupra unor acte, fapte sau operaiuni precum producerea

unei marfi, consumul acestora, prestarea unui serviciu, executareaunei lucrri.

b. Impozitele indirecte nu se stabilesc nominativ n sarcina unorpersoane i nu in seama de veniturile, averea sau situaia personala acestora.

c. Sunt vrsate la Bugetul de stat de ctre productori, prestatori,

comerciani, dar sunt suportate de consumatori.d. Impozitele indirecte nu afecteaz veniturile nominale, ci numaiveniturile reale ale contribuabililor. Ele se adaug la preulmrfurilor, scumpindu-le i se diminueaz astfel cantitatea de

bunuri care poate fi obinut cu un anumit venit.e. Datorit discrepanei dintre mrimea veniturilor diferitelor categorii

sociale i fcnd raportul ntre veniturile i cheltuielile diferitelorgrupe de populaie, se constat c impozitele indirecte au un

pronunat caracter regresiv, adic ponderea lor n venituri( salarii)este cu att mai mare, cu ct veniturile sunt mai mici. Aadar

persoanele cu venituri mici i mijlocii suport greu aceste impozite.f. Caracterul inechitabil al impozitelor indirecte rezult din faptul c

ele nu prevd un minim de venit neimpozabil, nu cuprind nlesniripentru cei care au copii sau alte persoane n ntreinere


6/26

CAPITOLUL II

FORMELE IMPOZITELOR INDIRECTE

Impozitele indirecte se prezint sub mai multe forme, cum sunt:1. Taxa pe valoare adugat2. Accizele3. Taxele vamale4. Taxele de timbru

2.1. TAXA PE VALOAREA ADUGATDefiniieTaxa pe valoarea adugat reprezint un venit al bugetului de stat, din

categoria impozitelor indirecte, care se aplic asupra operaiunilor privindlivrrile de bunuri mobile, transferul proprietii bunurilor imobile, importul de

bunuri, prestrile de servicii, precum i operaiunile similare acestora.Taxa pe valoarea adugat este reglementat de Ordonana de urgen

nr. 17/2000.

Sfera de aplicaren sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprind operaiunile cuplat, precum i cele asimilate acestora efectuate de o manier independent depersoane fizice sau juridice, cum sunt:

a) livrri de bunuri mobile i/sau prestri de servicii efectuate n cadrulexercitrii activitii profesionale, indiferent de forma juridic princare se realizeaz: vnzare, schimb, aport n bunuri la capitalulsocial;

b) transferul proprietii bunurilor imobile ntre contribuabili, precum intre acetia i persoanele fizice;

c) importul de bunuri i servicii;d) serviciile efectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliul n

strintate, pentru care locul prestrii este Romnia conformcriteriilor de teritorialitate stabilite de Ordonana de Urgennr. 17/2000.

ContribuabiliiContribuabilii acestei taxe, conform ordonanei care o reglementeaz, sunt:

persoane juridice; persoane fizice, asociaii familiale, precum i asociaiile civile fr

personalitate juridic, autorizate, care realizeaz venituri nRomnia din activiti desfurate pe baza liberei iniiative;


7/26

alte persoane dect cele prevzute mai sus, asociaii sau organizaiide orice fel care desfoar n Romnia activiti cu caractereconomic, social, cultural, politic, sindical, filantropic, religios saude natur politic;

instituiile publice;

reprezentanele societilor comerciale sau ale organizaiiloreconomice strine, precum i alte organizaii i organismeinternaionale care funcioneaz n Romnia.

Operaiuni asimilate livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii suntprevzute urmtoarele:

1. vnzarea cu plata n rate, nchirierea unor bunuri pe baz decontract, precum i nchirierea unor bunuri cu clauza trecerii

proprietii asupra bunurilor respective cu plata ultimei rate sau la oanumit dat stabilit prin contract;

2. preluarea de ctre contribuabili a unor bunuri care fac parte dinactivele societii comerciale spre a fi utilizate n scopuri care nu aulegtur cu activitatea economic desfurat de acetia sau pentru afi puse la dispoziie altor persoane fizice sau juridice n mod gratuit,n limitele i potrivit destinaiilor prevzute de lege;

3. trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniulcontribuabililor, conform legislaiei ce se refer la proprietatea

public i regimul juridic al acesteia, n schimbul unei despgubiri;4. transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma

executrii silite.Nu se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat: asociaiile fr scop lucrativ, pentru activiti cu caracter social-

filantropic; organizaiile ce desfoar activiti religioase, civice sau politice; organizaiile sindicale pentru activiti legate n mod direct de

aprarea colectiv a intereselor materiale i morale ale membrilor lor; instituiile publice pentru activiti administrative, sociale, educative,

de aprare, ordine public, sigurana statului, culturale i sportive;

Regia Autonom Administraia Naional a Drumurilor dinRomnia".Regulile de impozitare

-cuprind urmtoarele operaiuni n sfera de aplicare a taxei pe valoareaadugat:

1. Operaiuni impozabile obligatoriu la care se aplic cota stabilit prinlege (24%): Taxa asupra sumelor obinute din vnzri de bunuri sau de

prestri de servicii se calculeaz la fiecare stadiu al circuituluieconomic pn la consumatorul final, inclusiv, din care se scade taxaaferent bunurilor i serviciilor achiziionate, destinate realizriioperaiunilor impozabile;


8/26

2. Operaiuni la care se aplic cota zero : Pentru aceste operaiunifurnizorii sau prestatorii de servicii au dreptul la o deducere a taxeiasupra operaiunilor impozabile;

3. Operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat reglementateprin lege.

Contribuabilii care efectueaz operaiuni scutite de taxa pe valoareaadugat pot opta pentru plata acestei taxe, pentru ntreaga activitate saunumai pentru o parte a acesteia.

Baza de impozitare-reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate,

exclusiv taxa pe valoarea adugat i este determinat de:a) preurile negociate ntre vnztor i cumprtor plus alte cheltuieli ce

nu au fost cuprinse n pre (aici se cuprind i accizele stabilite potrivitnormelor legale);

b) tarifele negociate pentru prestrile de servicii;c) suma rezultat din aplicarea cotei de comision sau suma convenitntre parteneri pentru operaiunile de intermediere;

d) preurile de pia sau costurile de producie ale bunurilor puse ladispoziie unor persoane fizice sau juridice n mod gratuit;

e) valoarea n vam, determinat potrivit legii, la care se adaug taxavamal, alte taxe i accize datorate pentru bunuri importate;

f) preurile de pia sau costurile aferente serviciilor prestate n modgratuit;

g) preurile vnzrilor efectuate din depozitele vmii sau preurile

stabilite prin licitaie.Nu se cuprind n baza de impozitare urmtoarele:

remizele sau alte reduceri de pre acordate de ctre furnizorclientului;

penalizrile pentru nendeplinirea obligaiilor contractuale;dobnzile percepute pentru plti cu ntrziere, vnzri cu plata n ratesau la termene mai mari de 90 zile, operaiuni de leasing;sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i carese deconteaz apoi;

ambalajele-far facturare;sumele ncasate de la bugetul de stat sau de la bugetele locale dectre contribuabilii nregistrai la organele fiscale ca pltitori de taxepe valoarea adugat destinate finanrii investiiilor, acopeririidiferenelor de pre i de tarif, finanrii stocurilor de produse cu

destinaie special.Cotele de impozitareCotele de impozitare stabilite de Ordonana de Urgen nr. 17/2000 ce se

aplic bazei de impozitare, n Romnia, sunt:


9/26

1. Cota de 24%pentru operaiunile privind livrrile de bunuri mobile itransferurile proprietii bunurilor imobile efectuate n ar, prestrile deservicii, importul de bunuri (cu excepiile precizate).

2. Cota zeropentru:a. exportul de bunuri, transportul i prestrile de servicii legate direct de

acestea;b. transportul internaional de persoane n/i din strintate;c. transportul de marfa i de persoane n/i din porturile i aeroporturile

din Romnia, cu nave i aeronave sub pavilion romnesc, comandatede beneficiari din strintate;

d. trecerea mijloacelor de transport de mrfuri i de cltori cu mijloacede transport specializate, ntre Romnia i statele vecine;

e. transportul i prestrile de servicii accesorii transportului aferentemrfurilor din import, efectuate pe parcurs extern i intern pn la

punctul de vmuire i ntocmire a declaraiei vamale;f. livrrile de carburani i/sau de alte bunuri destinate utilizrii sauncorporrii n nave i aeronave care presteaz transporturiinternaionale de persoane i de mrfuri;

g. reparaiile de mijloace de transport contractate cu beneficiari dinstrintate;

h. prestrii de servicii efectuate de contribuabili, n Romnia, cubeneficiari din strintate, a cror contravaloare se ncaseaz n valut nconturi bancare deschise Ia banei autorizate de B.N.R.;

i. bunurile i serviciile n favoarea direct a misiunilor diplomatice, aoficiilor consulare i a reprezentanelor internaionaleinterguvernamentale acreditate n Romnia, precum i a personaluluiacestora, pe baz de reciprocitate;

j. bunuri cumprate din expoziiile organizate n Romnia, precum i dinreeaua comercial, expediate sau transportate n strintate decumprtorul fr domiciliul sau sediul n Romnia;

k. bunurile i serviciile finanate din ajutoare sau mprumuturinerambursabile acordate de guverne strine, de organismeinternaionale, de organizaii nonproft i de organizaii de caritate din

strintate i din ar, inclusiv din donaii ale persoanelor fizice;3. Cota de 24% recalculat

Cota recalculat de taxa pe valoare adugat este de 19,355%(24/124) x l00 se aplic pentru:a. Sumele obinute din vnzarea bunurilor comercializate prin comerul cu

amnuntul- magazine comerciale, consignaii, uniti de alimentaie publicsau alte uniti care au legtur direct cu populaia- ale cror preuri cuprindi taxa pe valoare adugat.


10/26

b. Sumele obinute din unele prestri de servicii-transport, pot, telefon,telegraf i altele de aceeai naturale cror tarife practicate cuprind itaxa pe valoare adugat.

c. Sumele obinute din vnzarea de bunuri pe baz de licitaie, de evaluaresau de expertiz, precum i alte situaii similare.

d. Sumele obinute din prestri de servicii ctre populaie, realizate deliber-profesionalitii autorizai, indiferent de modul de exercitare alprofesiei, precum i de persoanele fizice i asociaiile familialeautorizate s desfoare activiti pe baz liberei iniiative.

Obligaia de plat a taxei pe valoarea adugat, ia natere la: data efecturii livrrii de bunuri mobile, transferul proprietii

bunurilor imobile i/sau prestrii serviciilor (cnd plata se efectueazn rate - data este cea prevzut pentru plata ratelor);

data emiterii documentelor n care se consemneaz preluarea unorbunuri din activele societilor comerciale pentru a fi utilizate nscopuri ce nu au legtur;

cu activitatea economic desfurat de acetia sau pentru a fi puse ladispoziie altor persoane fizice sau juridice n mod gratuit;data documentelor care confirm prestarea unor servicii n scopuri ce

nu au legtur cu activitatea economic desfurat de acetia saupentru alte persoane fizice sau juridice n mod gratuit;

data vnzrii bunurilor ctre beneficiari - pentru operaiuni efectuateprin intermediari sau prin consignaie;

data nregistrrii declaraiei vamale pentru importul de bunuri;

data colectrii monedelor din main pentru mrfurile vndute prinmaini automate.

Documentele obligatorii, pe care fiecare unitate patrimonial cerealizeaz operaii supuse taxei pe valoarea adugat trebuie s le ntocmeasc sunt:

Jurnalul pentru vnzricare stabilete n fiecare lun taxa pevaloarea adugat colectat, este un registru-jurnal auxiliar pentrunregistrarea vnzrilor de valori materiale sau a prestrilor deservicii, fiind un document de control al unor operaii nregistratezilnic n contabilitate ntr-un singur exemplar;

Jurnalul pentru cumprri necesar determinrii taxei pe valoareaadugat deductibil este un registru-jurnal auxiliar pentrunregistrarea cumprrilor de valori materiale sau a prestrilor deservicii, fiind un document de control ce se realizeaz ntr-un singurexemplar n care se nregistreaz zilnic documentele necesarestabilirii corecte a acestui tip de tax;


11/26

Factura fiscal este un formular cu regim special, distribuit deunitatea fiscal teritorial care se ntocmete n trei exemplare, fiindun document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizoruluii a cumprtorului;Dispoziia de livrare este un document care circul numai la furnizor,

fiind un document n baza cruia se ntocmete avizul de nsoire amrfii i factura (care nu s-a putut ntocmi n momentul livrriimrfurilor);Borderoul de vnzare (ncasare) care servete ca document decentralizare zilnic a vnzrilor (ncasrilor) realizate de unitate.

Contribiabilii nregistrai ca pltitori de taxa pe valoare adugata auobligaia ca pn la data de 25 a lunii urmtoare s depun la organul fiscalDecontul de taxa pe valoare adugata" ntocmit pe baza datelor din jurnalul

pentru vnzri i respectiv, jurnalul pentru cumprri i Declaraie privindobligaiile de plat la bugetul de stat", care se ntocmete n dou exemplare-originalul rmne la organul fiscal, iar copia se pstreaz de pltitor - i conine:

A. Taxa pe valoarea adugat;B. Impozit pe venitul din salarii i pe venituri similare salariilor;C. Impozit pe profit;D. Accize;E. Impozit pe ieiul i gazele naturale din producia intern;F. Taxa pentru jocuri de noroc;G. Impozit pe dividende;H. Impozite pe venitul persoanelor fizice i juridice nerezidente reinute de

pltitorii de venit;I. Impozit pe veniturile din valorificarea sub orice form de proprietate

intelectual;J. Impozit pe venituri sub form de dobnzi;K. Impozit pe veniturile obinute din transferul dreptului de proprietate

asupra valorilor mobiliare i prilor sociale;L. Vrsminte din profitul net al regiilor autonome;M. Alte impozite/taxe datorate bugetului de stat.

2.2. ACCIZELE

DefiniieAccizele reprezint taxe speciale de consumaie care se datoreaz bugetului de

stat, pentru produse din ar i din import, ai cror regim este reglementat prinOrdonana nr.27/2000.

Acest tip de tax a aprut n epoca aa numitei acumulri primitive acapitalului, actualmente cuprinznd o sfer mai mare sau mai mic de bunuri -de

la ar la ar i aplicndu-se att pentru produsele indigene, ct i pentru cele dinimport.P d l t d t i t


12/26

1. Alcoolul brut, alcoolul etilic rafinat, buturile alcoolice i orice alteproduse destinate industriei alimentare sau consumului, care coninalcool etilic alimentar;

2. Produse din tutun;3. Produse petroliere;

4. Alte produse i grupe de produse din import i din ar (cafea verde,cafea prjit, cafea solubil, confecii din blnuri naturale, articole dincristal, bijuterii din aur i/sau din platin, cu excepia verighetelor,autoturisme i autoturisme de teren, parfumuri, aparate video denregistrat sau de reprodus, dublu radiocasetofoane, camer video,cuptoare cu microunde, arme de vntoare, etc).

n grupa alcoolului brut, alcoolului etilic rafinat intr i buturile alcooliceobinute pe baz de distilate de cereale, buturi alcoolice naturale, vinuri i

produsele din vin, i berea.n grupa produselor din tutun sunt cuprinse: igrile i igrile din foi,

igaretele, tutunul destinat fumatului, tutunul de prizat, tutunul de mestecat, etc.n grupa produselor petroliere sunt cuprinse: benzin, vaselin, motorin,

parafin, combustibilul tip M i P, uleiuri pentru motoare auto, aditivi pentrubenzine.

Momentul datorrii accizelor l constituie:a. Data efecturii livrrii - pentru produsele din producia intern;

b. Data efecturii livrrii buturilor alcoolice, pentru alcoolul etilic rafinatutilizat ca materie prim la obinerea acestora - n cazul unitilor caredein att secii de producere a alcoolului etilic rafinat, ct i secii de

producere a buturilor alcoolice;c. Data nregistrrii declaraiei vamale de import pentru importatori;d. Data cumprrii pentru agenii economici importatori;e. Data vnzrii bunurilor pentru bunurile provenite de la persoane fizice

nenregistrate ca ageni economici, dar comercializate prin agenieconomici - contravaloarea ce se cuvine deponentului, precum i pentru

bunurile amanetate de ctre persoanele fizice i devenite proprietateacaselor de amanet - contavaloarea ncasat n casele de amanet lavnzarea bunurilor respective, mai puin accizele.

Subiecii impuneriiCa regul general, accizele se datoreaz de ctre productori, importatorisau achizitori ai produselor supuse accizelor. n mod practic, subieci aiimpunerii sunt agenii economici, persoane juridice, asociaii familiale i

persoane fizice autorizate care produc, import sau comercializeaz produsesupuse accizelor.

n unele cazuri, cnd pltitorii sau importatorii nu sunt subieci ai impuneriicei care devin subieci sunt agenii economici cumprtori i nu productoriiindividuali.

Pentru bunurile din import introduse n ar de persoane fizice i vnduteprin ageni economici cumprtori i nu importatorii direci ai acestor produse.Agenii economici - productori interni importatori comerciani n sistem en


13/26

gros i en detail, care realizeaz venituri din vnzrile de alcool brut, alcool etilicrafinat, buturi alcoolice i alte produse destinate industriei alimentare sauconsumului, care conin alcool etilic rafinat, produse din tutun, cafea, cafea cunlocuitori, cafea solubil, inclusiv amestecuri cu cafea solubil, i potdesfura activitatea numai n baza autorizaiei de comercializare emise de:

a) Ministerul Finanelor - pentru alcool brut i alcool etilic rafinat;b) Direciile generale ale finanelor publice i controlului financiar de statjudeene i al municipiului Bucureti - pentru buturi alcoolice, produsedin tutun i cafea.

Autorizaia se emite cu percepere de taxe i este valabil pe ntreagaperioad de desfurare a activitilor de mai sus, dac Ordonana nr.27/2000 nuprevede altfel.

Accizele se pltesc n lei, iar cele stabilite n echivalent euro pe unitatea demsur se determin prin transformarea sumelor exprimate n echivalent euro lacursul de schimb valutar comunicat de B.N.R. pentru ultima zi a fiecrei luni.

Pltitorii au obligaia s in evidena accizelor i sunt obligai s senregistreze ca pltitori de astfel de impozite i s depun anual la organul fiscalteritorial decontul privind accizele.

Accizele se calculeaz o singur dat, dac legea nu prevede altfel, prinaplicarea cotelor procentuale asupra bazei de impozitare.

Baza impozabilreprezint:a) Contravaloarea bunurilor livrate, exclusiv accizele, pentru produsele din

producia intern;b) Valoarea n vam (stabilit conform legii) fiind calculat ca pre de

achiziie plus taxe vamale plus alte taxe sau comisioane pentruprodusele din import;

c) Valoarea ce se cuvine deponentului pentru mrfurile vndute, pentrubunurile introduse n ar de persoane fizice neautorizate ca agenieconomici, dar comercializate prin uniti specializate.

Termene de platPlata accizelor pentru produsele din producia intern se efectueaz lunar

pn la 25 a lunii urmtoare, pe baza Declaraiei privind obligaiile de plat labugetul de stat", prin virament sau n numerar n contul bugetului de stat,

deschis la unitile teritoriale ale trezoreriei statului, iar pentru produsele dinimport - la organele vamale, concomitent cu plata taxelor vamale.Neplata accizelor la termenele stabilite, atrage majorri de ntrziere, se

sancioneaz conform Legii nr.87/1996 privind combaterea evaziunii fiscale.


14/26

2.3. TAXE VAMALE

Taxele vamale se percep de ctre stat asupra exportului, tranzitului iimportului de mrfuri.

Clasificarea taxele vamale

Taxele vamale se clasifica dup mai multe criterii, astfel:a.n funcie de obiectul impunerii:

1. taxele vamale de export au frecven mai redus pentru cstatele sunt interesate n ncurajarea exportului de mrfuri careconstituie cea mai important cale de realizare a resurselorvalutare.

2. taxele vamale de tranzit se percep pentru mrfurile caretranziteaz teritoriul unei ri.

3. taxele vamale de import se percep asupra valorii mrfurilor

importate n momentul n care acestea trec frontiera riiimportatoare.b.Dup forma lor de exprimare,taxele vamale sunt de trei feluri:

1. taxele vamale ad valorem - se exprim ca procent din valoareamrfurilor importate;

2. taxele vamale specifice - se stabilesc n sume fixe pe unitateafizic de marf;

3. taxele vamale comune sau ca o combinaie a celor dou.c.n funcie de modul de stabilire:

1. taxe vamale autovorne - se stabilesc n aa fel nct suntopozabile general fa de orice stat, fixate prin hotarreautonom a statului respectiv

2. taxe vamale convenionaled.Dup scopul lor:

1. taxe vamale fiscale- au un nivel mediu i se percep cu scopulde-a aduce venituri la bugetul statului.

2. taxe vamale protectioniste- cu rol n crearea de barierevamale la unele mrfuri, ce ar concura produsele indigene.

3. taxe vamale prefereniale- sunt acelea prin care se acord un

regim de favoare(scutiri, reduceri) unor sau tuturor mrfurilorprovenite din anumite tari.

4. taxe vamale de retorsiune- se ncaseaz suplimentar, fiindfolosite de ctre un stat ca un mijloc de represalii i constitueun rspuns fa de masurile discriminatorii aplicate de altestate fa de exporturile de mrfuri.

Subieci ai taxelor vamale sunt persoane fizice care au n obiectul deactivitate i efectueaz operaiuni de import, precum i persoane fizice

neautorizate n cazul introducerii sau scoaterii din ara unor bunuri ce depesc oanumit valoare sau plafon valoric de scutire, n vigoare, la data trecerii


15/26

frontierei.Pltitoriai taxelor vamale sunt importatorii sau comisionarii n vam.Cotele de impunereTaxele vamale sunt prevzute n tariful vamal de import al Romniei i sunt

exprimate n procente difereniate pe mrfuri sau grupe de mrfuri ce sunt

grupate pe seciuni i capitole. Cele mai frecvente cote sunt cuprinse ntre 10% i30% (de exemplu: pentru produse farmaceutice se aplic ntre 5% i 10%; pentrumateriale plastice se aplic 20%; pentru articole din cauciuc ntre 10% i 25%).

Baza de calcul a taxei vamale este valoarea n vam a bunurilor, care edeterminat n lei potrivit cursurilor comunicate de B.N.R., aflate n vigoare nmomentul efecturii operaiei de taxare, n fiecare zi de joi, valabile pentru toatsptmna viitoare.

Valoarea n vam = Costul n valut la care au fost cumprate mrfuriledintr-o alt ar + costurile de transport ale mrfurilor importate pe parcurs

extern, pn la grani, n vam + costurile de ncrcare, descrcare, manipulare,etc, aferente transportului mrfurilor importate, achitate pe parcurs extern +orice alte costuri efectuate n afara granielor Romniei, strict necesare aduceriidin import a mrfurilor respective.

Mod de calculTaxe vamale = Valoarea n vam x cota procentual pe categorii de mrfuri.Plata taxelor vamale se face n momentul vmuirii, respectiv, nainte de

eliberarea bunurilor din vam.Importatorii, persoane fizice sau juridice, au obligaia sa depun la organele

vamale Declaraia vamal de import". Aceasta este un document ce sentocmete de ctre importator sau reprezentant legal al acestuia, n care senscrie valoarea n vam a mrfurilor, ncadrarea tarifar, cuantumul taxelorvamale i trebuie nsoit de facturi sau alte documente de plat a mrfurilor i acheltuielilor de transport pe parcurs extern.

Plata taxelor vamale se face la unitatea vamal la data depunerii declaraieivamale, n numerar sau cu ajutorul instrumentelor de decontare bancar.

Taxele vamale se calculeaz i se ncaseaz pe baza tarifului vamalTariful vamal este actul normativ care stabilete cuantumul taxelor vamale;

este lista sau tabelul n care sunt enumerate taxele vamale ce se percep asupra

mrfurilor importate, exportate sau tranzitate.Dup efectuarea plaii i prezentarea documentelor legale care atest

efectuarea plii taxelor vamale, mrfurile se consider legal introduse n ar pebaza liberului de vam eliberat n scris.

Liberul de vam este documentul ntocmit de organele vamale n urmandeplinirii condiiilor, efecturii formalitilor de vmuire, exercitriicontrolului vamal asupra mrfurilor existente n mijlocul de transport, pentrucare s-au depus documentele solicitate de vam, inclusiv ncasarea taxelorvamale de import.


16/26

2.4. TAXELE DE TIMBRU

Taxele de timbru reprezint plile efectuate de diferite persoane fizice ijuridice pentru serviciile prestate n favoarea lor de diferite instituii de dreptpublic sau alte persoane.

Taxele de timbru ntrunesc majoritatea trsturilor impozitelor, astfel: suntobligatorii, au caracter nerambursabil i se urmresc n mod silit n caz deneplat.

Taxele de timbru se pltesc de ctre persoanele fizice sau juridice caresolicit instanelor judectoreti, notarilor publici, precum i organelor puteriilegislative i administrative de stat s li se presteze anumite servicii.

Obiectul taxelor de timbru l constituie actele i faptele efectuate sauprestate de ctre instanele judectoreti, notarii publici, precum i alte organede stat.

Categorii de taxe de timbruExist urmtoarele categorii de taxe de timbru:- taxe judectoreti-sepercep de ctre instanele judectoreti pentru

aciunile introduse n instan de ctre persoanele fizice sau juridice;- taxe notariale-sepercep pentru legalizarea , autentificarea anumitor

acte, certificate, copii, etc;- taxe de administraie-sepercep de ctre organele administraiei de stat

pentru eliberarea de autorizaii, permise, legitimaii, etc;- taxe consulare- se ncaseaz de consulate pentru eliberarea- la cerere- a

certificatelor de origine, acordarea vizelor de tranzit, etc;- taxe de nregistrare- se ncaseaz la vnzarea de imobile, terenuri, la

constituire, fuzionarea sau dizolvarea societilor de capital, etc;


17/26

CAPITOLUL III

CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND

DECONTAREA IMPOZITELOR INDIRECTELA BUGETUL STATULUI

3.1 PREZENTAREA CONTURILOR

Contabilitatea operaiilor privind decontarea impozitelor indirecte labugetul statului se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 4 Conturi de teri",grupa 44 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate" i anume:

442 Taxa pe valoare adugat"446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate"

Contul 442 Taxa pe valoare adugat"Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiilor i a decontrilor cu

bugetul statului privind T.V.A.Este un cont bifuncional.Pentru evidenierea distinct a T.V.A. se utilizeaz urmtoarele conturi

sintetice de gradul II:

4423 T.V.A. de plat"4424 T.V.A. de recuperat"4426 T.V.A. deductibil"4427 T.V.A. colectat"4428 T.V.A. neexigibil"

Contul 4423 T.V.A. de plat"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoare adugat depltit la bugetul de stat.

Este un cont cu funcie contabil de pasiv.Se crediteaz cu:- diferenele rezultate la finele perioadei ntre taxa pe valoare adugat

colectat mai mare) i taxa pe valoare adugat deductibil (4427;Se debiteaz cu:- plile efectuate ctre bugetul statului , reprezentnd obligaiile privind

T.V.A.(512,531);- taxa pe valoare adugat de recuperat i care a fost compensat(4424);- datorii anulate(758);

Soldul contului reprezint taxa pe valoare adugat de plat.


18/26

Contul 4424 T.V.A. de recuperat"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoare adugat derecuperat de la bugetul de stat.

Este un cont cu funcie contabil de activ. Se

debiteaz cu:- diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre taxa pe valoare adugat

deductibil mai mare i taxa pe valoare adugat colectat (4426);Se crediteaz cu:- taxa pe valoare adugat ncasat de la bugetul statului, sau taxa pe

valoare adugat de recuperat, compensat n perioadele urmtoare cutaxa pe valoare adugat de plat (512,4423);

Soldul contului reprezint taxa pe valoare adugat de recuperat de labugetul statului.

Contul 4426 T.V.A. deductibil"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoare adugatdeductibil, potrivit legii. Este un cont de activ.

Se debiteaz cu:- sumele reprezentnd taxa pe valoare adugat deductibil potrivit

legii(401,404,512,542);

- sumele reprezentnd taxa pe valoare adugat evideniat anterior caaminata la plata(4428)Se crediteaz cu:- sumele compensate din taxa pe valoare adugat colectat(4427);- diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre taxa pe valoare adugat

deductibil i taxa pe valoare adugat colectat (4424);- prorata din taxa pe valoare adugat deductibil devenit nedeductibil

(635);La sfritul perioadei contul nu prezint sold.

Contul 4427 T.V.A. colectat"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoare adugatcolectat.

Este un cont de pasiv. Secrediteaz cu:- taxa pe valoare adugat colectat aferent vnzrilor de bunuri,

lucrrilor executate i serviciilor prestate (411, 428, 461, 531);- taxa pe valoare adugat colectat aferent lipsurilor imputate(428,

461);


19/26

- taxa pe valoare adugat neexigibil devenit exigibil (4428);- taxa pe valoare adugat aferent bunurilor i serviciilor utilizate

pentru consumul propriu sau predate cu titlu gratuit, cea aferentlipsurilor neimputabile, precum i cea aferent bunurilor i serviciiloracordate personalului sub forma avantajelor n natur (635);

- taxa pe valoare adugat aferent avansurilor ncasate (411,512);- taxa pe valoare adugat de plat datorat bugetului statului(4423);- sumele reprezentnd taxa pe valoare adugat deductibil potrivit

legii(4426);- taxa pe valoare adugat aferent garaniilor pentru buna execuie a

lucrrilor, reinute de ctre beneficiari(4428);- decontarea taxei pe valoare adugat aferent avansurilor ncasate

(411);La sfritul perioadei contul nu prezint sold.

Contul 4428 T.V.A. neexigibil"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena taxei pe valoare adugatneexigibil.

Este un cont bifuncional.Se crediteaz cu:- taxa pe valoare adugat , aferent livrrilor de bunuri, prestrilor de

servicii i executrilor de lucrri cu plata n rate, conform prevederilor

legale (411);- taxa pe valoare adugat , aferent mrfurilor din unitile comercialecu amnuntul (371);

- taxa pe valoare adugat , aferent livrrilor de bunuri, prestrilor deservicii i executrilor de lucrri pentru care nu s-au ntocmit facturi(418);

- taxa pe valoare adugat , aferent garaniilor pentru buna execuie,reinut de beneficiarii lucrrilor (4427);

- taxa pe valoare adugat , aferent cumprrilor cu plata n rate,precum i cea aferent facturilor sosite devenit deductibil(4426);

Se debiteaz cu:- taxa pe valoare adugat , aferent cumprrilor cu plata n rate,

conform prevederilor legale (401,404);- taxa pe valoare adugat , aferent vnzrilor de mrfuri din unitile

comerciale cu amnuntul (371);- taxa pe valoare adugat, aferent vnzrilor de bunuri i servicii, sau

prestrilor de lucrri cu plata n rate, devenit exigibil n cursulexerciiului (4427);

- taxa pe valoare adugat amnat la plat (446);

Soldu contului reprezint taxa pe valoare adugat neexigibil.


20/26

Contul 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate"

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena deconturilor cu bugetul statului saucu bugetele locale privind impozitele, taxele i vrsmintele asimilate cum sunt :accizele, impozitul pe ieiul din producia intern i pe gaze naturale, impozitul pe

dividente, impozitul pe cldiri i impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilorproprietate de stat, vrsminte din profitul net al regiilor autonome, alte impozite itaxe.

Este un cont de pasiv.Se crediteaz cu:- valoarea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului

statului sau bugetelor local (635);- repartizri din profitul net al regiilor autonome (117);- impozitul pe dividente datorat (457);- valoarea taxelor vamale aferente aprovizionrilor din import ( 2 1 2 ,

213, 214, 301, 302, 303, 361, 371, 381 );- taxa pe valoarea adugat amnat la plat (4428).Se debiteaz cu:- plile efectuate la bugetul de stat sau bugetele locale privind alte

impozite, taxe si varsaminte asimilate (512);- datorii anulate (758).Soldul contului reprezint sumele datorate bugetuluistatului sau bugetelor locale.

3.2. SCUT ISTORIC AL S.C. AURORA S.A.

Firma AURORA S.A. a fost nfiinat n luna februarie a anului 1991,societatea i are sediul n strada Horia nr. 2, Dr. Tr. Severin, judeul Mehedini.Firma are un capital de aproximativ 40 miliarde, divizat n aproximativ110.000 de aciuni nominative, societatea plecnd de la un capital de 8 miliarde,divizat n 15.000 de aciuni. Societatea are un numr foarte mare de angajai attn Dr. Tr. Severin ct i n alte localiti din judeul Mehedini cum ar fi: VnjuMare, Strehaia etc.

Actualmente principalii asociai sunt:

l. PROORA IMPEX.SA2. PAS ASOCIAILOR SEVERIN3. SIF OLTENIA

Societate are ca principal obiect de activitate producerea i comercializareaproduselor de panificaie, ea find cunoscut i ca fabrica de pine". De-a lungulanilor frma i-a mrit obiectul de activitate i are foarte obiective secundare deactivitate, cele mai importante fiind:

-producerea, prelucrarea i conservare crnii

23


21/26

- producerea de ape minerale mbuteliate la surs- fabricarea buturilor alcoolice i nealcoolice- structuri i tmplrii metalice- producerea de mobilier- lucrri de tmplrie, dulgherie etc.

- comerul cu amnuntul, n magazine de specialitate- hoteluri i motele cu restaurant etc.n present societatea are un numr de 15 magazine i 6 brutrii aflate n

judeul nostru, cea mai mare find cea din strada Horia. Actualul maneger alsocitii fiind domnul Udriste Iuliu Alin.

3.3. OPERAIUNI CONTABILE PRIVIND IMPOZITELEINDIRECTE

Operaiuni privind taxa pe valoare adugat

1. Din facturile furnizorilor de mrfuri, rezult T.V.A. deductibil de 27.600 lei.

a) Conform facturii din 16.03.2013 i N.I.R. nr. 33, se achiziioneaz mrfuri:- achiziie:

% = 401 24.800 lei371 20.000 lei

Mrfuri4426 4.800 lei

TVA deductibil

- recepie:371 = % 12.240 lei

Mrfuri 378 6.000 leiDiferene de pre la

mrfuri

4428 6.240 leiTVA neexigibilb) Conform facturii din 17.03.2013 i N.I.R. nr. 34, se achiziioneaz mrfuri

-achiziie:% = 401 62.000 lei

371 50.000 leiMrfuri

4426 12.000 lei

24


22/26

TVA deductibil

-recepie:371 = % 24.400 lei

Mrfuri 378 10.000 lei

Diferene de pre lamrfuri4428 14.400 lei

TVA neexigibil

c) Conform facturii din 18.03.2013 i N.I.R. nr. 35, se achiziioneaz mrfuri-achiziie:

% = 401 37.200 lei371 30.000 lei

Mrfuri

4426 7.200 leiTVA deductibil

-recepie:

371 = % 18.360 leiMrfuri 378 9.000 lei

Diferene de pre lamrfuri4428 9.360 lei

TVA neexigibild) Conform facturii din 19.03.2013 i N.I.R. nr. 36, se achiziioneaz mrfuri-achiziie:

% = 401 18.600 lei371 15.000 lei

Mrfuri4426 3.600 lei

TVA deductibil

-recepie:

371 = % 6.420 leiMrfuri 378 3.000 lei

Diferene de pre lamrfuri

4428 3.420 leiTVA neexigibil

2. Evidenierea TVA colectat nscris n facturi, de 35.613 lei.

25


23/26

a) Se nregistreaz ncasarea n numerar a contravalorii mrfurilor vndute de1000000 lei, inclusiv TVA, conform facturii nr. 74/04.04.2013

5311 = % 60.000 leiCasa n lei 707 48.387 lei

Venituri din vnzarea

mrfurilor4427 11.613 leiTVA colectat

b) Se nregistreaz ncasarea n numerar a contravalorii mrfurilor vndute de18850000 lei, inclusiv TVA, conform facturii nr. 77/07.04.2013

5311 = % 124.000 leiCasa n lei 707 100.000 lei

Venituri din vnzareamrfurilor

4427 24.000 lei

TVA colectat3. Se nregistreaz deducerea lunar a TVA deductibil (27.600 lei) din TVAcolectat (35.613 lei), conform Decontului de TVA.

4427 = % 35.613 leiTVA colectat 4426 27.600 lei

TVA deductibil4423 8.013 lei

TVA de plat

4. Se nregistreaz virarea lunar a TVA de plat de 6.730 lei, conform ordinului deplat:

4423 = 5121 8.013 leiTVA de plat Conturi la bnci n lei

Dac unitatea ar avea de recuperat de la stat TVA, nregistrarea contabil ar fiurmtoarea:

% = 44264427 TVA deductibil

TVA colectat4424

TVA de recuperat

TVA de recuperat poate fi compensat cu TVA de plat din lunileanterioare/urmtoare, caz n care se poate face urmtoarea nregistrare contabil:

26


24/26

4423 = %TVA de plat 4424

TVA de recuperat5121

Conturi la bnci n lei

Operaiuni privind taxa vamal

1. Conform Declaraiei vamale, se nregistreaz taxe vamale, aferente mrfurilorimportate, n suma de 50.000 lei,

371 = 446 50.000 leiMrfuri Alte impozite, taxe i

vrsminte asimilate

2. Se nregistreaz virarea obligaiei de plat la bugetul de stat, conform ordinului deplat:

446 = 5121 50.000 leiAlte impozite, taxe Conturi la bnci n leivrsminte asimilate

Operaiuni privind accizele

1. Se nregistreaz accizele calculate i datorate bugetului de stat, n suma de2500000 lei:

635 = 446 25.000 leiCheltuieli cu alte Alte impozite, taxe iimpozite, taxe i vrsminte asimilate

vrsminte asimilate

2. Se nregistreaz virarea obligaiei de plat la bugetul de stat, conform ordinului deplat:

446 = 5121 25.000 leiAlte impozite, taxe i Conturi la bnci n leivrsminte asimilate

27


25/26

BIBLIOGRAFIE

1) Epuran M. , Bbi V. , Grosu C. Contabilitatea financiar pe noul sistem

contabil, Editura de Vest, 1996.

2) Isai V. Contabilitate - manual pentru clasa a-XI-a, Editura All Educational,

Bucureti, 2003.

3) Moroan I. Contabilitatea practic - vol.1, Editura Evcont Consulting,

Suceava, 2004.

4) Moroan I. Contabilitatea financiar i de gestiune a firmei, Editura Evcont

Consulting, Suceava, 2003.

5) Ristea M. i colectivul Contabilitatea societailor comerciale, vol 2, Editura

C.E.C.C.A.R. , Bucureti, 1995.

6) Staicu C. Contabilitatea agenilor economici, Editura Universitar, Craiova,

1999.

7) Legea contabiliti nr. 82/ 1991.8) Hotrrea Guvernului nr. 704/ 1993 pentru aprobarea Regulamentului de

aplicare a Legii contabilitii.

9) Ministrul Finanelor, Sistemului contabil al agenilor economici, Bucureti, 1994.

10) Tribuna economic, anul 2000-2005.

28


26/26

ANEXE

Documents

IMPOZITELE INDIRECTE 2013