Impuesto a la Renta - Acotación (Sumillas)6 Resolución N° 1786 de 16-6-66 Se revoca la resolución de un Concejo Municipal si al efectuar la acotación del impuesto no se ajustó

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JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL IMPUESTO A LA RENTA

ACOTACIÓN

Impuesto a la renta predial (Hoy 1ª categoría) Concordancia con el D. S. 287-HC.

Art. 2° A. Del objeto del impuesto Art. 10 A. Renta de fuente peruana Art. 21 Renta bruta de 1ª categoría Art. 36 Renta neta 1ª categoría Art. 115 inc. a) para gobiernos locales Art. 62 b) ejercicio gravable Art. 111 vigencia de las disposiciones sobre

la renta predial Ley 7904 T.O. D.S. 464-H de 23-11-1965

PREDIOS: URBANOS Y RUSTICOS

Distribución de materias

1. — Acotación por estimación 2. — Acotación de inmueble ocupado por el propietario 3. — Improcedencia de la acotación 4. — Acotación por la renta 5. — Acotación especial 6. — Acotación derivada de la declaración jurada 7. — Procedencia de la acotación. 1. — Acotación por estimación URBANOS Resolución N° 219 de 4-5-64

Procedo fijar la renta por estimación cuando por existir vinculaciones entre el locador y conductor la renta fijada es de favor.

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Resolución N° 364 de 27-5-64

Se prefiere la tasación fiscal efectuada con motivo de un expediente sucesorio, a la tasación efectuada por el Ingeniero Mu-nicipal, para calcular la renta sujeta al impuesto predial por ser la primera más completa. Resolución N° 938 de 6-10-64

Si el inmueble se encuentra desocupado se determina la renta por analogía con los que producen otros inmuebles de características similares. Resolución N° 1974 de 8-9-66

Si la merced conductiva pactada no guarda relación con la importancia del predio y estando a que la propietaria posee el 99.99% de las acciones de la sociedad locadora, procede la acotación ad-valorem. Resolución N° 2415 de 24-1-67

Si una Sociedad Inmobiliaria aparece percibiendo un alquiler que no guarda proporción con el valor del inmueble, demostrándose además una estrecha vinculación con la entidad arrendataria procede estimar la renta predial ad-valorem, que estará sujeta al impuesto a las utilidades. Resolución N° 2507 de 10-2-67

Si la renta que percibe el propietario es muy inferior al que correspondería de acuerdo con el valor del inmueble y si no se ha desvirtuado el parentesco existente del inquilino con el arrendador, procede la estimación de la renta. Resolución N° 2639 de 14-3-67

Se deja sin lugar una acotación, si el contribuyente cumplió con declarar como valor del inmueble, el precio de la compra del mismo, ajustando el impuesto a la renta estimada equivalente al 4% por tratarse de una Asociación religiosa. Resolución N° 3770 de 12-8-68

No habiéndose acreditado la afirmación de la recurrente de que se trata de un arrendamiento anterior a las leyes que prohibieron el alza de la merced conductiva, debe confirmarse la acotación ad-valorem que se viene haciendo desde 1949.

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No debe estimarse la renta respecto a una habitación ocupada por un guardián durante la edificación de una finca de Departamentos, por no ser el caso del Art. 66° del Texto Unico Ordenado. Resolución N° 3852 de 2-9-68

No procede considerarse como arrendamiento de favor que da origen a una acotación ad-valorem, al predio alquilado a la Fundación del Cáncer, por cuanto el alquiler fijado obedece a una actitud altruista de la propietaria, en beneficio de una institución de bien social. RUSTICOS Resolución N° 693 de 20-7-64

Procede rectificar la acotación del impuesto si se acredita mediante escritura pública que la extensión del fundo es menor que la considerada para la estimación de la renta. Resolución N° 701 de 21-7-64

No hay lugar a reclamó si el fundo figura inscrito con su extensión en el Registro de la Oficina Técnica de aguas de Regadío y si se ha estimado el valor conforme al Arancel. Resolución N° 775 de 11-8-64

Si la valorización efectuada para estimar la renta, no responde a la realidad, procede que el Tribunal señale la base sobre la que debe practicarse la nueva acotación. Resolución N° 1047 de 17-12-64

La estimación del valor de un fundo rústico, para el cálculo del impuesto, debe realizarse previa opinión técnica. Resolución N° 1718 de 20-4-66

Si la merced conductiva es notoriamente desproporcionada al valor del predio y la sociedad locadora está constituida por los mismos arrendatarios debe considerarse el predio como ocupado por los propietarios.

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Se revoca la resolución de un Concejo Municipal si al efectuar la acotación del impuesto no se ajustó a las disposiciones del D.S. 361-H de 24 de agosto de 1965. Resolución N° 3880 de 10-9-68

No puede desconocerse una resolución que acota el impuesto por el valor del inmueble, mediante posterior resolución expedida sin que medie reclamación alguna y que procede a la acotación con criterio distinto anulando los giros expedidos. En este caso procede la reactualización del giro anulado por los años no prescritos. Resolución N° 4050 de 6-11-68

Habiéndose probado que la hacienda materia de la acotación quedó dividida en dos unidades inmobiliarias distintas, debe acotarse el impuesto individualmente, a cada una de esas unidades inmobiliarias, teniendo en cuenta su forma de tenencia y explotación. 2. — Acotación de inmueble ocupado por el propietario URBANOS Resolución N° 398 de 3-6-64

Cuando el propietario ocupa la casa de su propiedad se calcula la renta sobre el valor del predio. Resolución N° 1809 de 4-7-66

La parte de un inmueble cedido por la propietaria para que la ocupe tercera persona gratuitamente, es considerada como ocupada o utilizada por la propietaria para los efectos del cálculo del impuesto predial. Resolución N° 2744 de 19-4-67

No puede regularse el impuesto que corresponde a inmueble ocupado por su propietario sobre un valor estimativo; debiendo pro-cederse a su tasación. Resolución N° 3327 de 15-2-68

La recurrente no ha desvirtuado la procedencia de la acotación reclamada, la misma que ha sido practicada de conformidad con las disposiciones legales vigentes y sobre la base del valor asignado al inmueble por su propietaria.

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Si el predio está ocupado por su propietario debe confirmarse la acotación que se ha realizado en base a una renta estimada, de acuerdo al valor del predio. Resolución N° 3661 de 11-7-68

Es improcedente, por carecer de todo fundamento que rec-tificada la acotación del impuesto sobre un inmueble ocupado por su propietario, se pretenda obligar al contribuyente, a pagar los recibos por mayor cantidad. Resolución N° 3765 de 9-8-68

El hecho de que la Sucursal del Banco se encuentre inscrita en el registro de sociedades de Arequipa y que su principal le haya adjudicado un capital por exigencias legales, no hace que sea una persona jurídica distinta al Banco por ser parte integrante del mismo, siendo por tanto procedente la acotación por estimación, en relación con el valor del bien por estar ocupado por su propietario. Resolución N° 4099 de 28-11-68

Se confirma la acotación practicada en base a la tasación, fiscal, cuyo monto no fue impugnado, si el impuesto cobrado está de acuerdo con la renta ficta del inmueble de propiedad del recurrente ocupado por él. RUSTICOS Resolución N° 55 de 3-4-64 Si un fundo está ocupado por la misma empresa propietaria procede la acotación ad-valorem. Resolución N° 320 de 19-5-64

Si no se acredita que el fundo se encuentra arrendado procede la acotación ad-valorem la que debe rectificarse teniendo en cuenta la mayor extensión que se encuentre en cultivo. Resolución N° 1649 de 17-2-66

Procede la acotación ad-valorem si el predio rústico es ex-plotado directamente por la propietaria.

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Debe procederse a una nueva tasación de los fundos para la acotación ad-valorem, para determinar su verdadera extensión. Resolución N° 2275 de 12-12-66

Es correcta la acotación ad-valorem si se ha ajustado al precio del Arancel y tomado en cuenta las construcciones declaradas. 3. — Improcedencia de la Acotación URBANOS Resolución N° 1164 de 31-3-65

Estando a la fecha de la compra de un inmueble por una sociedad, los arrendamientos percibidos durante el segundo semestre de 1963 están sujetos al impuesto a las utilidades y por lo tanto exonerados del impuesto predial. Resolución N° 1254 de 20-5-65

Habiéndose acreditado que la sociedad recurrente dio en alquiler la integridad de un terreno de su propiedad por cuyas rentas paga el impuesto a las utilidades, debe procederse a la quiebra de los recibos girados por impuesto predial, pues el área que ocupa ha sido arrendada a su respectiva propietaria. Resolución N° 1693 de 28-3-66

Se declara que un inmueble de propiedad de una compañía está afecto al impuesto a las utilidades y no al de predios urbanos por el año de 1961. Resolución N° 2205 de 9-11-66

Acreditado que un condómino es propietario del 50% de un inmueble debe quebrarse el recibo por la totalidad de la renta, sin perjuicio de su responsabilidad solidaria. Resolución N° 2266 de 6-12-66

Cuando el alquiler percibido es superior a S/. 1,500.00 es de aplicación el impuesto a las utilidades a cargo de la sociedad propietaria.

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Están sujetos al impuesto a las utilidades conforme a la ley 13528, las rentas de inmuebles no dedicados a casa habitación de propiedad de una casa editora. RUSTICOS Resolución N° 1209 de 29-4-65

Procede la exoneración temporal del impuesto si se acredita que el fundo rústico no pudo ser utilizado por la destrucción de los canales de regadío debido a la negligencia de un arrendatario. 4. — Acotación por la renta URBANOS Resolución N° 601 de 3-7-64

Conforme a la regla general se acota el impuesto predial sobre la renta percibida el semestre anterior. Resolución N° 1776 de 9-6-66

Aclarada la confusión sobre el verdadero destino del inmueble, se confirma la Resolución apelada que mantiene la acotación del impuesto, de acuerdo con la renta que produce el inmueble. Resolución 4160 de 12-12-68

Habiéndose acreditado que el inmueble fue arrendado en no-viembre del año acotado, deben quebrarse los recibos girados por ese año, pues el impuesto predial sólo comienza a regir durante el semestre siguiente a su ocupación o arrendamiento. RUSTICOS Resolución N° 107 de 10-4-64

Es infundada la reclamación si no se acredita la falta de Pago de arrendamientos durante varios años. Resolución N° 1651 de 18-2-66

Si los predios rústicos fueron alquilados como se demuestra por los instrumentos públicos exhibidos debe acotarse el impuesto sobre la merced conductiva pactada.

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No procede la acotación ad-valorem cuando la propietaria no percibió los arrendamientos por condonación de su pago. Resolución N° 2264 de 6-12-66

Se confirma la apelada si el reclamante no justifica la rec-tificación del impuesto. 5. — Acotación Especial Resolución N° 692 de 20-7-64

No procede la acotación especial ordenada por la ley 11822, si el propietario no ocupa personalmente el inmueble, sino que lo tiene arrendado. Resolución N° 1665 de 3-3-66

Habiéndose acreditado que un inmueble es bien propio de la recurrente, no está comprendido en las leyes Nos. 11822 y 13782, pues no ha demostrado que fuera empleada, particular o pública al momento de la adquisición y que el precio haya sido pagado con ahorros o al crédito. Resolución N° 2052 de 20-9-66

El inmueble dedicado a una clínica de propiedad de una Con-gregación Religiosa Misionera por estar destinado a fines sociales, está sujeto a la aplicación del 4% del valor del inmueble. Resolución N° 2167 de 20-10-66

Para determinar el impuesto que corresponde a un inmueble adquirido mediante préstamo concedido por la Caja Nacional del Seguro Social, debe tomase el 4% del valor del inmueble. 6. — Acotación derivada de Declaración Jurada Resolución N° 23 de 24-3-64

Debe procederse a nueva liquidación del impuesto si el con-tribuyente calculó el impuesto sobre una renta menor de la que aparece en su declaración jurada.

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Acreditado el error cometido por la contribuyente en su declaración jurada sobre que el inmueble alquilado estuvo ocupado simultáneamente por dos inquilinos cuando en realidad éstos lo ocuparon sucesivamente, procede nueva liquidación. Resolución N° 3878 de 10-9-68

Habiendo acreditado el reclamante la presentación de una declaración jurada que no corre en carpeta debe regularse el impuesto sobre la renta declarada, si ésta no ha sido fiscalizada. Resolución N° 3931 de 24-9-68

Estando acreditado que el recurrente abonó por impuestos sumas inferiores a las que le correspondía de acuerdo con la renta declarada, se confirma la acotación. Resolución N° 3975 de 14-10-68

Habiéndose probado que el recurrente presentó oportunamente su declaración para el impuesto predial con la nueva renta, debe rectificarse el impuesto predial que se ha girado teniendo en cuenta la renta anterior a la declaración. 7. — Procedencia de la acotación Resolución N° 1103 de 11-2-65

La acotación del Impuesto sobre una finca que en parte está ocupada por el propietario y otra se encuentra alquilada, debe su-jetarse a las disposiciones legales correspondientes a cada caso. Resolución N° 1720 de 21-4-66

Procede la acotación del impuesto predial sobre la renta pro-ducida por un Departamento de propiedad de una sociedad si esa renta era menor de 1,500 soles al mes. Resolución N° 3335 de 21-2-68

La venta de parte de un inmueble no libera del pago del im-puesto por el tiempo anterior a esa venta, sino en todo caso origina una rebaja de su monto a partir del semestre siguiente al de la desmembración del inmueble.

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Se regula la cuota semestral del impuesto y la multa estando a las pruebas presentadas ante el Tribunal. Resolución N° 3992 de 18-10-68

Se revoca la resolución apelada que ordena el cobro del im-puesto a la recurrente, por cuanto no hay fundamento suficiente para que no sea el propietario el obligado al pago del impuesto predial, según la regla general.

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Impuesto a la renta del capital movible (2ª categoría)

Concordancia con el D.S. 287-68-HC.

Art. 2° B. objeto del impuesto Art. 11 a) b) c) fuente peruana Art. 18 g) h) i) exoneraciones Art. 22 B-I rentas de la 2ª categoría Art. 37 renta neta Art. 48 J) deducción prohibida Art. 58 A. tasas

Distribución de materias 1. — Constitución del préstamo. 2. — Pago del interés. 3. — Cancelación de la deuda. 4. — Improcedimiento del impuesto. 5. — Procedimiento de acotación. 6. — Exoneración; pedidos de 1. — Constitución del préstamo Resolución N° 2650 de 17-1-67

En el caso de un documento privado que no fue reconocido por el supuesto deudor ni por sus herederos, no produce fe sobre el contrato de mutuo si no fue judicialmente declarada la obligación, no procediendo por lo tanto la acotación del impuesto.

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No habiéndose perfeccionado el contrato de rescisión, la com-pra-venta, conserva su validez, por lo que resulta improcedente la acotación practicada en base a la minuta de rescisión presuponiéndose un reconocimiento de deuda. 2. — Pago del interés Resolución N° 69 de 6-4-64

No procede el cobro de impuesto a cargo del deudor, si el acreedor lleva libros de contabilidad de los que no aparece el cobro de intereses. Resolución N° 153 de 21-4-64

Los convenios sobre rebaja de intereses sólo pueden ser reco-nocidos si constan de escritura pública, si el contrato principal fue celebrado igualmente por escritura pública. Resolución N° 174 de 24-4-64

No habiéndose acreditado las fechas en, las que se hicieron los pagos para calcular el interés al rebatir, la acotación del im-puesto sobre el interés del 10% debe confirmarse. Resolución N° 768 de 7-8-64

Subsiste la obligación de retener el impuesto y abonarlo, aún cuando el deudor hubiera consignado judicialmente el pago del importe de los intereses. Resolución N° 786 de 13-8-64

No procede la acotación del impuesto, sobre la presunción de abono de intereses, si esta presunción se destruye debido a una pro-hibición legal. Resolución N° 1050 de 22-12-64

Los abonos a la cuenta “Intereses por pagar” no significan que se hayan puesto a la disposición del acreedor el monto de los intereses por lo que sí se acredita que con posterioridad al asiento contable, se pagaron efectivamente dichos intereses, la declaración jurada presentada por la deudora se encuentra dentro del plazo legal.

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Procede el impuesto sobre intereses devengados por un saldo de precio no obstante que la sucesión del vendedor lleva libros de contabilidad, pero sin ser comerciante. Resolución N° 1122 de 24-2-65

Para los efectos del impuesto se tienen por pagados los in-tereses si figuran abonados en cuenta corriente pero no los que aparecen en la cuenta “intereses por pagar”. Resolución N° 1123 de 24-2-65

No están afectos al pago del impuesto los intereses que figuran abonados en cuentas separadas por constituir una provisión que si no se aplica en el ejercicio siguiente deberá ser gravada como impuesto a las utilidades. Resolución N° 1158 de 26-3-65

Si de los libros de contabilidad y otros documentos aparece que un pago fue hecho en concepto de intereses, no puede posteriormente argüirse que se trató de reembolso de gastos. Resolución N° 1257 de 24-5-65

Si de la contabilidad aparece que se abonó intereses con cargo a provisiones que afectaron los resultados del ejercicio procede el pago del impuesto. Resolución N° 1387 de 13-9-65

Se reputan pagados a los intereses si aparecen cargados o abonados en cuenta corriente. Resolución N° 1571 de 7-12-65

Se deja sin efecto la acotación del impuesto si el contribu-yente anuló el abono que por intereses había efectuado en cuenta corriente a mérito de un contrato celebrado con el Banco Industrial del Perú.

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Procede el impuesto al capital movible y el complementario de tasa fija si una empresa establecida en el país realiza pagos a entidades residentes en el extranjero, por concepto de intereses. Resolución N° 3848 de 2-9-68

No habiéndose acreditado que la deuda cuyos intereses se ha liquidado el impuesto, fue cancelada en la fecha indicada por el apelante, procede confirmar la acotación. Resolución N° 3938 de 27-9-68

Estando acreditado que el recurrente lleva contabilidad y que presenta balances a la administración tributaria, los intereses per-cibidos por una venta a plazos, que se han contabilizado, están afectos al impuesto a las utilidades y no al de la renta del capital movible. 3. — Cancelación de la deuda Resolución N° 408 de 4-6-64

Se tiene por fecha de cancelación de un crédito la del poder que otorga el acreedor en el que manifiesta haber sido abonado el crédito y autoriza al apoderado para que otorgue la escritura de cancelación. Resolución N° 921 de 28-9-64

Estando acreditada la cancelación de la deuda como resultado, de un contrato de compra-venta de una mina que garantizaba la cancelación de la deuda, no hay lugar a impuesto por el tiempo transcurrido con posterioridad a ese contrato. Resolución N° 3741 de 2-8-68

Habiendo quedado acreditado que el acreedor hizo cesión de su crédito, la liquidación de los intereses para la aplicación del im-puesto sobre la renta del capital movible y complementario sólo puede alcanzar hasta la fecha de la indicada cesión, oportunidad en la que el primer acreedor, recibió el íntegro del capital mediante consignación judicial.

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4. — Improcedencia del impuesto Resolución N° 114 de 13-4-64

Procede dejar sin efecto la liquidación de un impuesto sobre intereses que fueron anteriormente gravados según se acredita con los libros de contabilidad. Resolución N° 284 de 14-5-64

Habiéndose acreditado la existencia de un solo contrato préstamo se da de baja al recibo girado por constituir una duplicidad de giro. Resolución N° 310 de 19-5-64

No procede la acotación del impuesto sobre sumas que se han cargado a intereses y descuentos por gastos derivados del descuento de letras de cambio. Resolución N° 653 de 13-7-64

Los aportes de capital efectuados por los accionistas no pue-den devengar intereses y por lo tanto deben devolverse las sumas abonadas por concepto de capital movible. 5. — Procedimiento de acotación Resolución N° 73 de 6-4-64

Carece de eficacia el argumento sobre prematura liquidación del impuesto si al momento de la Resolución había vencido con exceso el plazo estipulado en el contrato para el pago de los inte-reses. Resolución N° 571 de 30-6-64

Se declara sin lugar la rectificación solicitada por el contri-buyente por no existir el error que éste alega. Resolución N° 970 de 22-10-64

Carece de objeto modificar la liquidación, si es que se en-cuentra vencido el plazo para el pago del saldo de crédito, estipulado en el contrato.

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Se reajusta el cálculo del impuesto de acuerdo con los do-cumentos que corren en un expediente judicial. Resolución N° 2706 de 7-4-67

Debe confirmarse la acotación reclamada si el obligado no prueba sus alegaciones sobre extinción del crédito. 6. — Exoneración; pedidos de Resolución N° 795 de 14-8-64

El hundimiento de una embarcación que fue hipotecada para garantizar el pago de una deuda reconocida mediante escritura pública, y en la que se obligaba a la contratación de un seguro, no es motivo para la exoneración del impuesto por cuanto no se ha acreditado que las letras fueran abonadas con posterioridad al hundimiento de la embarcación. Resolución N° 1418 de 6-10-65

La exoneración del impuesto a la renta de los bonos que emi-tan las compañías industriales no alcanza al impuesto Pro-desocu-pados. Resolución N° 1671 de 10-3-66

Los préstamos de dinero concedidos a favor de las coopera-tivas están exonerados de todo impuesto si se acuerdan conforme a ley. Resolución N° 3991 de 18-10-68

Para que se exonere de impuestos los intereses devengados con posterioridad a la ley 16028, es requisito indispensable que se haya cumplido con dar aviso a que se refiere la ley, lo que en el caso de autos no ha sido acreditado. Resolución N° 3991 de 18-10-68

Las exoneraciones de impuestos a que se contraen las leyes 16028 y 16128, solo funcionan para los intereses que se devenguen a partir, de enero de 1966 y no para los devengados en periodos anteriores a la ley 16028.

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Las exoneraciones tributarias que concede la ley de Cooperativas, rigen desde la vigencia de la ley, ya que al no haberse expedido el Reglamento, no ha empezado a transcurrir el plazo de seis meses para que las cooperativas conformen sus estatutos a las disposiciones legales y procedan a su reinscripción.

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Impuesto a las utilidades Industriales y comerciales (Hoy 3ª categoría)

Concordancia

con el D. S.

287-68-HC.

Arts. 100 - 101 y 103

Materias: Acotación de oficio 1. — Causales que la hacen procedente 2. — Fuentes de información 3. — Falta de pruebas 4. — Acotación de oficio, improcedente 5. — Acotación de oficio, desvirtuada Acotación por estimación 6. — Causales que la hacen procedente 7. — Fuentes de información 8. — Presunción; falta de prueba 9. — Acotación por estimación improcedente 10. — Acotación por estimación desvirtuada 11. — Utilidad estimada y reparos 12. — Estimación a base de coeficientes 13. — Acotación por estimación, sin recargo 14. — Acotación sobre base presunta.

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ACOTACION DE OFICIO 1. — Causales que la hacen procedente Resolución N° 68 de 6-4-64

Procede la acotación de oficio de utilidades cuando no se registró el inventario inicial y final de una cuenta en el libro correspondiente y si no se pudo practicar la revisión por culpa del reclamante. Resolución N° 139 de 17-4-64

Procede la acotación de oficio cuando hay deficiencia en los registros contables. Resolución N° 178 de 24-4-6

Procede la acotación de oficio por irregularidades en el balance de liquidación, si no se desvirtúan los motivos que le dieron origen. Resolución N° 216 de 30-4-64

Si no se ha presentado oportunamente balance de liquidación procede la acotación de oficio y la multa. Resolución N° 565 de 30-6-64

Procede la acotación de oficio por no registrar los libros de contabilidad, fijando el porcentaje sobre los ingresos brutos para determinar la utilidad imponible. Resolución N° 676 de 16-7-64

No habiéndose presentado balance de liquidación, y resultando inexacta la cesación del negocio en la fecha que indica el apelante, procede las acotaciones de oficio debiendo determinarse la utilidad imponible teniendo en cuenta los balances y las acotaciones de años anteriores.

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Manifestando el contribuyente la imposibilidad de exhibir la documentación sustentatoria de las operaciones registradas en el libro de inventarios y balances, debe mantenerse la acotación de oficio, pero rebajando el porcentaje sobre los ingresos brutos en consideración a las acotaciones de los ejercicios posteriores. Resolución N° 1383 de 9-9-65

Procede la acotación de oficio si se encuentran irregularidades en la contabilidad. Resolución N° 1396 de 12-9-65

Procede la acotación de oficio por incumplimiento en la ex-hibición de los libros de contabilidad y documentos. Resolución N° 1653 de 22-2-66

Proceden las acotaciones de oficio si se incurrió en ocultación de ventas y en falta de documentación de compras. Resolución N° 2283 de 15-12-66

Procede la acotación de oficio para el omiso en el cumpli-miento en sus obligaciones tributarias. Resolución N° 2394 de 18-1-67

Procede la acotación de oficio si se omitió la presentación de la declaración jurada y del balance. Resolución N° 2642 de 15-3-67

Procede la acotación de oficio si el contribuyente omitió pre-sentar los correspondientes balances sin acreditar la liquidación del negocio. Resolución N° 2712 de 10-4-67

Procede la acotación de oficio cuando se omite presentar ba-lances.

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La acotación de oficio practicada es conforme por cuanto la recurrente omitió presentar balances, no siendo valederos los argu-mentos que invoca a su favor, consistentes en que la ley 13270 la exonera del pago de impuestos. 2. — Fuentes de información Resolución N° 639 de 10-7-65

Debe mantenerse la acotación de oficio pero para la deter-minación de la utilidad debe tomarse en cuenta las señaladas en los años anteriores al ejercicio materia del reclamo. Resolución N° 2522 de 15-2-67

En la acotación de oficio debe tenerse presente para estimar la utilidad, la de los balances de ejercicios anteriores y la documentación presentada. Resolución N° 3533 de 27-5-68

Para determinar por estimación las utilidades en la acotación de oficio que se examina puede tomarse en cuenta los resultados del negocio en los ejercicios anteriores y posterior ya fiscalizados. Resolución N° 3875 de 9-9-8

Se confirma la acotación de oficio no obstante haber desa-parecido la causal para tal tipo de acotación, si ha sido practicada so-bre la base de la utilidad declarada más los reparos, respecto a los cuales no se ha ofrecido prueba alguna que los desvirtúe. 3. — Falte de pruebas Resolución N° 43 de 2-4-64

Si el reclamante no cumple con presentar la prueba ofrecida, debe mantenerse la liquidación de oficio. Resolución N° 208 de 29-4-64

Subsisten las razones que dan origen a la acotación de oficio si no se produce ninguna prueba suficiente para desvirtuarlas.

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Procede la acotación de oficio y las multas si no se presentan los balances. Resolución N° 265 de 13-5-64

Subsiste la acotación de oficio si no se presentan pruebas suficientes que las desvirtúen. Resolución N° 622 de 7-7-64

Deben mantenerse las acotaciones de oficio, si una nueva revisión por Auditoria ratifica los motivos de esa medida, sin que el recurrente haya cumplido con actuar la prueba ofrecida. Resolución N° 645 de 13-7-65

No habiéndose desvirtuado los fundamentos de la acotación se declara sin lugar el reclamo. 4. — Acotación de oficio improcedente Resolución N° 1126 de 25-2-65

Carecen de base las acotaciones de oficio por ejercicios anuales posteriores al aviso de una Cía. sobre cesación de sus activida-des, si no hay prueba su posterior actividad. 5. — Acotación de oficio desvirtuada Resolución N° 812 de 20-8-64

Si con la nueva revisión practicada se desvirtúan las razones que dieron lugar a la acotación de oficio, debe disponerse se practique nueva liquidación apreciando el balance presentado. Resolución 209 de 29-4-64

Cuando se presentan pruebas que desvirtúan las razones que sirvieron para la acotación de oficio debe procederse a nueva liqui-dación sobre la base del balance y los reparos que pudieron en-contrarse.

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ACOTACION POR ESTIMACION 6. — Causales que la hacen procedente Resolución N° 165 de 23-4-64

Cuando no es posible comprobar la exactitud de los resultados del negocio, procede estimar la nulidad. Resolución N° 332 de 21-5-64

Debe desestimarse el balance presentado cuando se prueba en la revisión que las ventas al crédito no fueron inscritas en el Registro de Ventas y que carecían de documentación sustentatoria. Resolución N° 476 de 12-6-64

Es procedente estimar la utilidad considerando diversos fac-tores, si no es posible la comprobación exacta del monto de las compras. Resolución N° 893 de 16-9-64

Si no se pudo comprobar con documentos fehacientes la uti-lidad liquida del negocio procede la estimación de las utilidades. Resolución N° 913 de 23-9-6

Procede la acotación por estimación de las utilidades si un negocio de panadería no lleva la contabilidad en forma que pueda determinarse sus utilidades, no obstante estar exonerada la venta de pan del impuesto de timbres. Resolución 917 de 25-9-64

Procede la acotación por estimación, debido a la falta del libro de inventarios y balances, teniéndose en cuenta los resultados del balance más las partidas susceptibles de reparo estando a los resultados de la nueva revisión practicada. Resolución N° 954 de 14-10-64

Se mantiene la acotación por estimación y se fijan las uti-lidades en cada uno de los ejercicios reclamados, por falta de con-tabilidad que impide precisar los ingresos por la actividad profe-sional del recurrente y los que se derivan de las actividades industriales.

24


Acreditada la actividad comercial realizada por una persona individual, procede estimar las utilidades percibidas por no haber presentado los balances correspondientes. Resolución N° 1133 de 4-3-65

A falta del libro de inventarios y balances procede la acotación por estimación pero considerando las pérdidas sufridas en años anteriores, se fija en S/. 900 dicha utilidad. Resolución N° 1469 de 26-10-65

Procede la acotación por estimación si no se registraron los libros de contabilidad, rebajándose la estimación de la utilidad debido a las circunstancias que se mencionan. Resolución N° 1570 de 6-12-65

Si no se ha podido efectuar la revisión de los libros de con-tabilidad procede la acotación por estimación. Resolución N° 2065 de 21-9-66

Para determinar el costo de las mercaderías compradas a proveedores no identificables deberán ser estimados de acuerdo con las disposiciones vigentes. Resolución N° 2166 de 20-10-66

Procede la acotación por estimación si no se pueden determinar los verdaderos resultados del balance. Resolución N° 2377 de 13-1-67

Procede la acotación por estimación si el balance presentado no consigna resultado no obstante haberse realizado ventas durante el ejercicio. Resolución N° 2710 de 7-4-67

Procede la acotación por estimación si no pueden determinarse los verdaderos resultados del ejercicio por falta de comprobación suficiente.

25


Si un balance no arroja resultados no obstante haberse efec-tuado ventas, procede la acotación por estimación. Resolución N° 3409 de 5-4-68

Procede la acotación por estimación cuando no se puede comprobar con documentos fehacientes las compras en el mercado. 7. — Fuentes de información Resolución N° 516 de 18-6-64

Para fijar el porcentaje sobre los ingresos brutos, a fin de determinar la utilidad imponible se debe tener en cuenta lo resuelto en ejercicios anteriores. Resolución N° 609 de 6-7-64

Procede la acotación por estimación, aún cuando se acredite que la falta de presentación de los libros de contabilidad obedece a una indebida retención de los mismos, pero se rebaja la utilidad estimada para que guarde relación con la naturaleza del negocio y los resultados de los ejercicios anteriores. Resolución N° 803 de 17-8-64

La acotación de un negocio de Panadería y bodega, se efectúa por estimación y a base de los ingresos brutos en cada una de éstas líneas, pero debe tenerse en cuenta la relación que debe guardar con las acotaciones normales. Resolución N° 888 de 14-9-64

Se mantiene la acotación de oficio si el contribuyente no presentó oportunamente el balance, ni facilitó la revisión de sus libros, procediendo sólo rebajar la utilidad liquida imponible siguiendo el mismo criterio de la acotación por el ejercicio anterior. Resolución N° 1233 de 12-5-65

Procede la acotación por estimación por falta de presentación de libros, pero se reducen las sumas calculadas por tenerse en cuenta los resultados del negocio en los ejercicios anteriores.

26


Debe mantenerse la acotación por estimación si no se devirtúan los motivos que le dieron origen, pero puede disminuirse el monto de la materia imponible a fin que guarde relación con los resultados de ejercicios anteriores. Resolución N° 1580 de 16-12-65

Procede la acotación por estimación por irregularidades con-tables, y rebajarse la materia imponible teniendo como referencia los balances presentados. Resolución N° 2722 de 12-4-67

En las acotaciones por estimación puede ser variada la deter-minación de la materia imponible de acuerdo con la documentación presentada. 8. — Presunción procesal - falta de prueba Resolución N° 312 de 19-5-64

Debe mantenerse la acotación de oficio si el contribuyente aplazó sistemáticamente la revisión de su contabilidad. Resolución N° 611 de 6-7-64

Si el recurrente no aporta ninguna prueba que desvirtué la acotación por estimación ni el porcentaje de los ingresos brutos para determinar la utilidad, debe confirmarse la resolución apelada. Resolución N° 793 de 13-8-64

Si fueron infructuosas las notificaciones cursadas para la exhibición de los libros de contabilidad, a fin de proceder a su revisión, procede mantener las liquidaciones practicadas sobre la base de estimación de utilidades. Resolución N° 823 de 21-8-64

Debe mantenerse la acotación por estimación si subsisten los motivos que la sustentan, estando además a que la recurrente no facilitó sus libros para una nueva revisión, no obstante las reiteradas notificaciones que se le hicieron.

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Debe confirmarse la acotación si el reclamante no demuestra la exactitud de sus afirmaciones. Resolución N° 1140 de 11-3-65

Se mantiene la acotación por estimación si el contribuyente no desvirtúa ninguno de sus fundamentos, pero se rebaja el porcentaje sobre los ingresos brutos en consideración a resultado del estudio de otros ejercicios. Resolución N° 2485 de 7-2-67

Debe confirmarse la apelada si los recibos que se acompañan para probar el pago del impuesto corresponden a negocio distinto del mismo contribuyente. Resolución N° 3356 de 8-3-68

Es procedente el cobro del impuesto, desde que la recurrente no ha actuado prueba alguna que lo desvirtúe, limitándose a manifestar que la apelación interpuesta tiene por objeto impedir que la resolución de primera instancia quede consentida y poderse acoger a los beneficios de ley 16712, con lo que implícitamente ha reconocido la procedencia del impuesto acotado. Resolución N° 3357 de 8-3-68

Es procedente la resolución apelada, por no haberse aportado prueba alguna que desvirtúe sus fundamentos. Resolución N° 3943 de 1°-10-68

No habiéndose podido llevar a efecto la revisión ordenada por el Tribunal Fiscal, por cuanto la recurrente no puso a disposición de la autoridad tributaria los elementos necesarios para que se lleve a efecto, debe mantenerse la acotación practicada. Resolución N° 3967 de 11-10-68

No habiéndose acompañado prueba alguna que desvirtúe los fundamentos de la acotación debe confirmarse la apelada que declara sin lugar la reclamación.

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9. — Acotación por estimación improcedente Resolución N° 979 de 28-10-64

Si de las revisiones practicadas aparece que las cuentas del recurrente son conformes debe declararse sin lugar la acotación por estimación. Resolución N° 2773 de 28-4-67

No procede la acotación por estimación si la contabilidad esta llevada normalmente y sustentada con la documentación respectiva. 10. — Acotación por estimación desvirtuada Resolución N° 338 de 22-5-64

Se deja sin efecto la acotación por estimación sobre los in-gresos brutos si se comprueba la existencia de contratos de cuentas en participación que no fueron fiscalizadas. Resolución N° 509 de 17-6-64

Debe declararse fundado el reclamo sobre acotación por es-timación, si la nueva revisión acredita la existencia de la documen-tación cuya falta originó la acotación reclamada. Resolución N° 3953 de 7-10-68

Habiéndose desaparecido la causal que originó la acotación estimada, se revoca la apelada a fin de que se proceda a la acotación normal. 11. — Utilidad estimada y reparos Resolución N° 274 de 13-5-64

Procede la acotación por estimación sobre los resultados del balance más los reparos cuando se concilian los importes del libro de inventario con el movimiento de mercaderías. Resolución N° 960 de 16-10-64

Los libros no registrados oportunamente carecen de valor probatorio para los efectos tributarios, por lo que procede la estima-ción de la utilidad más las partidas susceptibles de reparo.

29

12. — Estimación a base de coeficientes Resolución N° 1382 de 8-9-65

La acotación por coeficiente o por auditoria interna no priva al contribuyente de solicitar la revisión de su contabilidad, oportunidad en la que deberá apreciarse si se reúnen los requisitos legales para gozar de los beneficios de la Ley de Promoción Industrial. Resolución N° 2739 de 18-4-67

La acotación efectuada mediante coeficientes o por auditoria interna, no priva al contribuyente del derecho de solicitar se realice la revisión de su contabilidad. Resolución N° 3708 de 24-7-68

Debe confirmarse la acotación hecha en base a coeficientes sobre ingresos brutos si el porcentaje empleado está de acuerdo con la naturaleza y ubicación del negocio, así como con el monto de los ingresos brutos. 13. — Acotación por estimación sin recargo Resolución N° 1274 de 3-6-65

No procede el recargo del 10% si se procedió a la acotación por estimación debido a la pérdida de los libros de contabilidad. Resolución N° 1573 de 9-12-65

No obstante declararse procedente la acotación por estimación se deja sin efecto el recargo del 10% por haber presentado el recurrente la contabilidad y la documentación. 14. — Acotación sobre base presunta Resolución N° 1740 de 16-5-66

Las empresas de transporte aéreo internacional son acotadas fijándose las utilidades en el 5% al 15% de sus ingresos brutos, sin poder admitirse prueba en contrario.

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Procede la acotación de oficio si no se puede fiscalizar el costo de los productos vendidos en un establecimiento de panadería. Resolución N° 1869 de 18-8-66

La acotación del impuesto a las util idades de una Cía. de Aviación debe sujetarse a lo dispuesto en el Art. 27° de la ley 7904. Resolución N° 1954 de 6-9-66

Las sucursales de las compañías de transporte aéreo inter-nacional deben ser acotadas con el impuesto a las utilidades conforme a la Regla del Art. 27° de la ley 7904. Resolución N° 2132 de 5-10-66

La pérdida de documentos que impiden verificar los resultados de los balances, origina acotación de oficio, debiendo estimarse la utilidad teniendo en cuenta los antecedentes del caso. Resolución N° 2151 de 11-10-66

Las agencias o filiales de empresas productoras de material cinematográfico deben abonar el impuesto sobre utilidades estimadas en un 15% de los ingresos totales. Resolución N° 3599 de 21-7-68

Se deja sin efecto la liquidación practicada de conformidad con disposiciones que fueron modificadas, a fin de que se rehaga aplicándose las últimas dictadas sobre la materia. Resolución N° 3906 de 18-9-68

Es procedente la acotación sobre base presunta cuando hay imposibilidad de comprobar la exactitud de la declaración del con-tribuyente.

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Impuesto a las utilidades profesionales (4ª categoría) Concordancia con el D.S. 287-68-HC

Art. 2° D

Art. 10° C

Art. 33°

Art. 40°

Art. 58° B

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-

-

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Objeto

fuente peruana

rentas de 4ª categoría (renta bruta)

renta neta

tasas

1. — Varios Resolución N° 1206 de 28-4-65

Si la declaración jurada de una firma comercial no es des-virtuada, debe tenerse por cierta en cuanto al monto del honorario profesional que se ha incluido en la liquidación del impuesto. Resolución N° 2375 de 13-1-67

No puede prevalecer un giro adicional por concepto del im-puesto a las utilidades profesionales, derivado de una supuesta omisión de la renta, si en una reclamación del mismo contribuyente sobre el impuesto complementario, se declaró que no se había incurrido en dicha omisión. Resolución N° 2497 de 8-2-67

Quedan sin efecto las liquidaciones efectuadas desestimando las declaraciones juradas, por haber acreditado el reclamante que lleva su libro de ingreso debidamente registrado en la Superintendencia Nacional de Contribuciones.

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Impuesto a los sueldos (Hoy 5ª categoría) Concordancia con el D. S. 287-68-HG

Art. 2° D

Art. 10° D

Art. 18° D

Art. 20° E

Art. 41°

Art. 58° B

Art. 11° D

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-

-

-

-

-

objeto

fuente peruana

exoneración

5ª categoría renta bruta

renta bruta

tasa

fuente peruana

1. — Procedencia de la acotación 2. — Improcedencia de la acotación ACOTACION - SUELDOS 1. — Procedencia de la acotación Resolución N° 966 de 21-10-64

Si la empresa donde presta servicios el reclamante no cumplió con presentar las planillas ni las declaraciones correspondientes, ni efectuó retención a sus servidores, procede el giro del impuesto a cargo del empleado. Resolución N° 1641 de 10-2-66

Para determinar si una renta está gravada con el impuesto a las utilidades profesionales o con el impuesto a los sueldos, no basta la denominación con la que se remuneran los servicios, sino el carácter con que éstos se prestan.

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2. — Improcedencia de la Acotación Resolución N° 80 de 8-4-64

Las comisiones percibidas por venta de terrenos que constan en balances presentados para la acotación del impuesto a las utilidades, están afectas a este impuesto y no al de sueldos. Resolución N° 397 de 3-6-64

No hay lugar a la fiscalización por sueldos, respecto a sumas destinadas a gastos de viaje del gerente de la firma. Resolución N° 459 de 10-6-64

No habiendo acreditado la Administración Fiscal la percepción de sueldos por el reclamante, no hay lugar a la acotación del impuesto. Resolución N° 638 de 10-7-64

Si se acredita que el contribuyente cumplió con presentar la declaración jurada en la que consignó una remuneración eventual percibida, debe declararse sin lugar el giro adicional practicado. Resolución N° 906 de 21-9-64

Procede se quiebren los recibos girados si procedía haberse dado de baja a las acotaciones correspondientes a dos empleados. Resolución N° 2498 de 9-2-67

Los empleadores obligados a la retención de sueldos, no son fiscalizadores de la renta por lo que no son responsables de las de-claraciones erróneas o deficientes de sus empleados.

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Impuesto Complementario T. F.

Distribución de materias

Concordancia con el D.S. 287-68-HG.

Art. 2° C Art. 10° B Art. 22° A Art. 23° Art. 37° Art. 59° A Art. 61°

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Objeto fuente peruana 2ª categoría definición renta neta tasa tasa

1. — Dividendos 2. — Disposición de utilidades 3. — Capitalización 4. — Pago de intereses 5. — Gastos reservados 6. — Reservas 1. — Dividendos Resolución N° 1139 de 10-3-65

Procede el pago del impuesto sobre los dividendos de acciones nominativas de propiedad de sociedades anónimas del país si es que dichos dividendos fueron distribuidos bajo la vigencia del D. L. 14262 de 27-12-62. Resolución N° 1143 de 12-3-65

La obligación de abonar el impuesto nace en el momento en que se acuerda el reparto de dividendos por lo que procede la aco-tación sobre la distribución de dividendos de acciones nominativas pertenecientes a sociedades anónimas establecidas en el país.

35


Es procedente el impuesto sobre los dividendos abonados a una sucursal establecida en el Perú, pero no procede la aplicación de la multa cuando a la fecha de la distribución de dividendos el criterio fiscal era diferente. Resolución N° 1688 de 24-3-66

Los dividendos de acciones nominativas de propiedad de sociedades anónimas deben tributar el impuesto complementario como si fueran acciones al portador, a partir del 26 de diciembre de 1962 fecha de la ley 14262, que no fue derogada por la ley 14439. Resolución N° 3309 de 6-2-68

Habiéndose determinado que los excesos de dividendos abo-nados están gravados con el impuesto cedular a las utilidades es procedente que igualmente se graven con el impuesto reclamado. Resolución N° 3690 de 19-7-68

Procede la acotación del impuesto sobre las sumas remitidas a la principal establecida en el extranjero, reputándose dividendos distribuidos, por no haber sido aceptada la deducción como gasto Resolución N° 997 de 6-11-64

No hay lugar al impuesto complementario de tasa fija si se acredita que no hubo acuerdo de distribución de las utilidades y cuando estas permanecen como utilidades por distribuir; además si se pagó el 5% sobre dichas utilidades por no haberse distribuido ni capitalizado. Resolución N° 3518 de 25-5-68

Se deja sin efecto la liquidación del impuesto por haberse extendido un asiento en la contabilidad dejando establecido que no se ha dispuesto de los dividendos que dieron origen a la acotación. Resolución N° 3870 de 6-9-68

Se deja sin efecto la acotación del impuesto complementario si al distribuirse los dividendos se pagó el referido impuesto teniéndose en cuenta los pagos efectuados anteriormente sobre las utilidades no distribuidas ni capitalizadas.

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2. — Disposición de utilidades Concordancia

con el D.S.

287-68-HC.

Art. 23 inc. C


Si la compañía asume el pago de los impuestos complementario de tasa fija y al capital movible que corresponde pagar a los bonistas, tales pagos deben tributar el impuesto complementario de tasa fija por constituir disposición de utilidades. Resolución N° 1093 de 4-2-65

Si por deficiencias de la contabilidad se acotó de oficio el impuesto a las utilidades estimándose que éstas se produjeron, se presume igualmente que éstas utilidades fueron distribuidas si el negocio ha liquidado, por lo que procede la acotación del impuesto complementario de tasa fija. Resolución N° 2237 de 24-11-66

Procede la acotación del impuesto sobre el monto de los reparos establecidos al acotarse el impuesto de utilidades, porque constituye disposición de una parte de la utilidad. Resolución N° 2368 de 11-1-67

La disposición de una parte de las utilidades para pagar im-puestos a cargo de los servidores de la compañía está afecta al impuesto complementario. Resolución N° 2245 de 28-11-66

Los reparos por cargos sin explicación y gastos ajenos al ne-gocio en una sociedad con acciones al portador, al ser confirmados, significan utilidades que fueron objeto de disposición y por lo tanto están sujetos al impuesto complementario. Resolución N° 2552 de 22-2-67

Si no figura en utilidades por distribuir, sumas egresadas en calidad de gastos particulares ajenos al negocio, dichas sumas están afectas a los impuestos complementarios por reputarse dividendos distribuidos.

37

Resolución 3651 de 10-7-68

El reparo sobre “Ventas no abonadas a resultados”, por ser un ingreso no contabilizado significa la disposición por la Sociedad, de una parte de las utilidades, por lo que procede la acotación del impuesto. Resolución N° 3651 de 10-7-68

El reparo que aumenta la utilidad imponible para el impuesto a las utilidades, pero que no significa necesariamente la presunta distribución de dividendos, origina la aplicación de la tasa del 10% como utilidades no capitalizadas ni distribuidas pero no el impuesto complementario. Resolución 2396 de 19-1-67

No es aplicable la presunción de distribución de utilidades, cuando al practicarse la liquidación de ese impuesto se hizo un reparo sobre utilidades diferidas, sujetas a control tributario. Resolución N° 2711 de 7-4-67

No procede el impuesto complementario sobre la mayor uti-lidad acotada para el impuesto cedular como consecuencia de un reparo sobre castigos efectuados en exceso, porque no se trata de una disposición de utilidades. 3. — Capitalización Resolución N° 1769 de 6-6-66

Si practicada una capitalización de utilidades no distribuidas no se dio el aviso dentro del plazo legal de 15 días, esa capitalización queda sujeta a la regla general o sea a la aplicación del impuesto complementario con deducción de 10% pagado. Resolución N° 3372 de 22-3-68

No habiéndose cumplido con dar aviso de la capitalización y pagado el impuesto dentro del plazo establecido por el Art. 5° del D.S. N° 299-H de 29 de diciembre de 1964, el abono efectuado en octubre de 1966 no tiene el carácter del pago del 10% a que se contrae el Art. 5° de la Ley 15228.

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4. — Pago de intereses. Concordancia con el D.S. 287-68-HC.

Art. 48° inc. J Resolución N° 1141 de 11-3-65

Se estiman pagados los intereses cuando figuran en cuenta corriente procediendo por lo tanto el impuesto al capital movible y al complementario. Resolución N° 1163 de 31-3-65

Procede la aplicación del impuesto y de las multas si la entidad pagadora de los impuestos es filial de la extranjera que lo recibió debiendo aplicarse la tasa del 19% si el pago de intereses se produjo entre el 7 y el 31 de diciembre de 1962. Resolución N° 1333 de 3-8-65

Es procedente la cobranza del impuesto, si dentro del período de vigencia de una ley se abonaron intereses a personas colectivas residentes en el extranjero. Resolución N° 1380 de 6-9-65

Se califica de filial a una compañía cuando más del 50% de sus acciones pertenecen a otra sociedad, para los efectos del impuesto que incide sobre los intereses abonados dentro de la vigencia de las leyes Nos. 10426 y 12997. Resolución N° 1617 de 21-1-66

Se grava con el impuesto los intereses efectivamente pagados, excluyéndose las sumas abonadas a “cuenta por pagar”. Resolución N° 1678 de 17-3-66

Están gravadas con el impuesto complementario las sumas remitidas por intereses por una filial peruana a otra filial del ex-tranjero que dependen de la misma principal. Resolución N° 1846 de 9-8-66

Está obligada al pago del impuesto complementario la deu-dora a cuyo nombre otra entidad abonaba los intereses a entidades extranjeras con dinero y por encargo de la primera.

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No están afectos al impuesto los intereses pagados con ante-rioridad a la ley, aún cuando tales intereses hubieran sido conta-bilizados, en la cuenta corriente de la firma contribuyente en Banco local con posterioridad a la promulgación de la mencionada ley. Resolución N° 2677 de 29-3-67

Los pagos de intereses derivados de créditos representados mediante letras de cambio, están sujetos al gravamen según la ley vigente a la fecha de esos pagos. Resolución N° 762 de 6-8-64

El pago de intereses a una entidad extranjera durante el año 1962 está exento del pago del impuesto complementario de tasa fija, por cuanto la Ley 14439 no es aplicable retroactivamente como tampoco la ley 14262, debiendo tenerse presente que la ley 12997 no creó nuevos impuestos sino que elevó los existentes. Resolución N° 1161 de 29-1-65

No procede considerar a una empresa radicada en el Perú como filial de una empresa extranjera si ésta sólo tiene el 50% de sus acciones; no procediendo por lo tanto el impuesto sobre intereses abonados durante el período de vigencia de las leyes 10416 y 12997. Resolución N° 1276 de 4-6-65

Se dejan sin efecto las liquidaciones del impuesto sobre in-tereses abonados a entidades extranjeras antes de la vigencia del Decreto Ley. Resolución N° 1534 de 15-11-65

No procede el impuesto ni las multas si se acredita que los pagos de intereses a las sociedades residentes en el extranjero fueron realizados con anterioridad al D. L. 14262. Resolución N° 2508 de 10-2-67

Los intereses de bonos nominativos percibidos por personas jurídicas no están afectos al impuesto complementario de tasa fija.

40

5. — Gastos reservados Concordancia con el D. S. 287-68-HC.

Art. 23° inc. C


Carece de justificación la disminución de utilidades por distribuir, mediante el pago de las llamadas “comisiones reservadas”, las que están afectas al impuesto. Resolución N° 1732 de 6-5-66

Procede la acotación del impuesto complementario si el reparo al liquidarse el impuesto a las utilidades fue por “Gastos reservados”. Resolución N° 1749 de 19-5-66

Si se disminuyeron utilidades bajo la denominación de “gastos reservados”, que fueron reparados en la liquidación de utilidades, procede el impuesto complementario. 6. — Reserva Resolución N° 1654 de 23-2-66

No procede la acotación del impuesto complementario sobre el 5% pagado en virtud de la ley 13527 por reservas de libre disposición no capitalizadas ni repartidas; debiendo anularse un asiento contable que cargó la suma abonada a gastos generales. Resolución N° 2768 de 27-4-67

El exceso de la reserva del factor agotamiento esta gravado con el impuesto complementario, en el caso de haberse distribuido.

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Impuesto complementario de T. P. Concordancia con el D. S. 287-68-HC.

Arts. 14° y siguientes Arts. 74° y siguientes

Distribución de materias I Determinación de la renta. II Determinación de la renta en relación con el sujeto pasivo. Resolución N° 78 de 7-4-64

Procede acotar el impuesto sobre las rentas hasta la fecha de fallecimiento de quién las percibió. La acotación debe realizarse de acuerdo con la declaración jurada si no se presenta prueba suficiente del error que se invoca. Resolución N° 2628 de 10-3-67

Debe considerarse en la materia imponible el porcentaje que corresponde al contribuyente propietario de un negocio que explota con un socio, si no se acredita por la administración fiscal la rescisión del contrato social. Resolución N° 3109 de 24-10-67

Se deja sin lugar la acotación del impuesto si ha quedado esclarecido que las acciones de propiedad del recurrente no son nominativas sino al portador, debiendo fiscalizarse a la sociedad emisora. Resolución N° 3119 de 27-10-67

Debe modificarse la acotación al acreditarse la verdadera participación de la recurrente en el condominio de un inmueble. Resolución N° 3221 de 13-12-67

Habiéndose acreditado que el contribuyente cometió error en su declaración procede ordenar se practique nueva acotación. Resolución N° 3261 de 27-12-67

Procede se practique una nueva liquidación del impuesto cuando en el correspondiente ejercicio se han celebrado contratos o expedido sentencias judiciales que han variado los títulos de propiedad sobre algunos inmuebles.

42


Habiéndose la recurrente acogido a la ley 16712 y pagado el impuesto correspondiente según las rentas consignadas en la de-claración jurada rectificatoria en la que se acepta parte de la renta fiscalizada y se demuestra la improcedencia de otra, procede se deje sin efecto la liquidación reclamada que comprende el pago de impuesto y multas. Resolución N° 3391 de 28-3-68

Estando acreditado que por equivocación el recurrente con-signó como sueldo una renta percibida por concepto de utilidades profesionales, procede se rectifique la acotación, incluyéndose dentro de la deducción del 15% a tal renta percibida. Resolución N° 3475 de 6-5-68

Debe mantenerse la liquidación efectuada sobre los datos que aparecen de la declaración jurada mientras no se acredite fe-hacientemente que tales datos son inexactos. Resolución N° 3488 de 9-5-68

Procede la rectificación de liquidaciones si se acredita una diferente participación en la renta percibida como consecuencia de la determinación de la proporción de un condominio en un fundo rústico. Resolución N° 3702 de 23-7-68

Es gravable la diferencia entre la renta liquida declarada y la efectivamente percibida por el contribuyente. Resolución N° 3735 de 1°-8-68

Es procedente la acotación de oficio si los herederos no cum-plieron con presentar la declaración jurada dentro dé los 90 días del fallecimiento del causante. Resolución N° 3742 de 2-8-68

El error al consignar en distinto rubro de la declaración jurada los intereses percibidos, no puede originar que se agregue a la liquidación, como intereses distintos los fiscalizados, si no existe prueba fehaciente que acredite que son diferentes a los consignados en la declaración.

43


No obstante que la acotación se hizo de oficio, es necesario para fijar el impuesto complementario de tarifa progresiva, que se fiscalicen los balances del fundo explotado por el recurrente para determinar con precisión sus ingresos en el año reclamado. Resolución N° 3987 de 17-10-68

Es nula la resolución si el cálculo del nuevo impuesto no se ha practicado de acuerdo con una fiscalización adicional, sino sobre la base de una liquidación anterior a dicha fiscalización. II Determinación de la renta en relación con el sujeto pasivo.

A) Sucesión B) Sociedad conyugal C) Socios colectivos

Sucesión


Cuando no se cumple con hacer oportuna declaración jurada de la renta percibida por cada copartícipe, se acota el impuesto a la testamentaria indivisa, como persona individual. Resolución N° 360 de 26-5-64

Es inobjetable la acotación del impuesto por renta percibida antes del fallecimiento del contribuyente. Se acota el impuesto como a persona individual cuando se cumple con la declaración sobre la renta percibida por cada copartícipe de una testamentaria indivisa, previa deducción de las sumas entregadas a los legatarios. Resolución N° 720 de 23-17-64

Si se presentó la relación de condominio y sus participaciones en las rentas de los bienes de la testamentaria, las liquidaciones del impuesto complementario deberá efectuarse individualmente a cada condómino. Resolución N° 973 de 26-10-65

No procede acotar como a persona individual las rentas de una testamentaria, cuando se acredita que se otorgó una escritura de participación y distribución.

44


Si se procede a la liquidación de oficio, por no haber sido declarada la renta de una testamentaria, debe acotarse como a persona individual.

Siendo sólo dos las herederas, la declaración de rentas pre-sentada por una de ellas en su calidad de albacea, da lugar a la liquidación personal por cada heredera, pero no es aplicable la sanción equivalente al monto del impuesto. Resolución N° 1007 de 12-11-64

Procede la liquidación de oficio para el impuesto que debe abonar una testamentaria como persona individual, si no se cumplió con la declaración de la renta que le tocó a cada copartícipe. Resolución N° 1194 de 21-4-65

Se mantiene la acotación sobre la renta de bienes que guarda relación con el derecho de gananciales determinados en la liquidación del impuesto a la herencia, si no se acredita con prueba fehaciente que tal proporción haya sido modificada con posterioridad. Resolución N° 2774 de 28-4-67

No debe acotarse a una sucesión como persona individual, si uno de los interesados presentó declaración jurada consignando la renta distribuida entre los herederos. Resolución N° 3149 de 14-11-67

Es procedente acotar como persona individual a una testa-mentaria cuyos integrantes no declararon su participación en la renta. Resolución N° 3030 de 17-8-67

Las testamentarias indivisas deben ser acotadas como personas individuales cuando los herederos, albaceas, o administradores no declaren la renta percibida por cada copartícipe.

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Si bien la distribución de la renta de bienes indivisos debe hacerse en la misma proporción que corresponde a los bienes mismos, si se acredita que parte de dichos bienes fueron dados en anticipó de legitima a los hijos del causante debe acreditarse, la mayor participación que corresponde a la cónyuge sobre los bienes no anticipados, sin que pueda deducirse el pasivo de la sucesión.

Sociedad Conyugal Resolución N° 825 de 24-8-64

Debe acotarse como persona individual la sociedad conyugal, gravando el total de la renta de los bienes propios y comunes. Resolución N° 903 de 18-9-64

La sociedad conyugal se considera como persona individual para los efectos de gravar la renta de los bienes propios de los cón-yuges y de los bienes comunes. Resolución N° 3191 de 30-11-67

Aún cuando la viuda que tiene derecho sólo al 50% de la renta manifiesta que sus hijos le cedieron la renta del otro 50% de los bienes comunes, deben practicarse acotaciones separadas para la viuda y la testamentaria por el 50% a cada una. Resolución N° 4229 de 30-12-68

Debe agregarse a la materia imponible del recurrente la renta predial rústica y la diferencia de renta predial urbana, no fiscalizada, que ha declarado la esposa.

Socios Colectivos Resolución N° 1332 de 2-8-65

Debe rectificarse la liquidación respecto a varios socios de una sociedad colectiva, a fin de enmendar el error sobre la participación que a cada uno corresponde.

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Impuesto a la Renta - Acotación (Sumillas)6 Resolución N° 1786 de 16-6-66 Se revoca la resolución de un Concejo Municipal si al efectuar la acotación del impuesto no se ajustó