IMPUESTO A LA RENTAIMPUESTO A LA RENTA

EXPOSITOR:EXPOSITOR:Ms. C.P.C. RAMÓN CHUMÁN ROJASMs. C.P.C. RAMÓN CHUMÁN ROJAS

Enero 2010Enero 2010

CIERRE EJERCICIO 2009CIERRE EJERCICIO 2009

MODIFICACIONES 2010MODIFICACIONES 2010

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ACTUALIDAD EMPRESARIAL

INTRODUCCIÓNINTRODUCCIÓN

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ESTRUCTURA DE LA LEYESTRUCTURA DE LA LEY

Régimen de Personas Naturales, Sociedades Régimen de Personas Naturales, Sociedades Conyugales y Sucesiones Indivisas. Conyugales y Sucesiones Indivisas.

Renta Neta de Capital ( 1ª y 2ª categoría)Renta Neta de Capital ( 1ª y 2ª categoría)

Renta Neta del Trabajo ( 4ª y 5ª categoría)Renta Neta del Trabajo ( 4ª y 5ª categoría)

Renta Neta Empresarial ( 3ª categoría)Renta Neta Empresarial ( 3ª categoría)

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RENTA NETA DE CAPITALRENTA NETA DE CAPITAL

De la renta bruta de 1ª y 2ª categoría se deducirá De la renta bruta de 1ª y 2ª categoría se deducirá el 20%.el 20%.

RENTA NETA DEL TRABAJORENTA NETA DEL TRABAJO

De la renta del trabajo se deducirá:De la renta del trabajo se deducirá:

•El ITF hasta el límite de la Renta de 4ª categoría.El ITF hasta el límite de la Renta de 4ª categoría.

•Las donaciones con beneficio tributario hasta el Las donaciones con beneficio tributario hasta el límite del 10% de la suma de la renta neta del límite del 10% de la suma de la renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera.trabajo y la renta de fuente extranjera.

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Rgto. art.28-B D.S. 313-2009-EFRgto. art.28-B D.S. 313-2009-EF

El ITF será deducible hasta El ITF será deducible hasta el límite el límite de la renta de la renta de cuarta categoría.de cuarta categoría.

A efecto de establecer A efecto de establecer el límiteel límite, las 7 U.I.T. se , las 7 U.I.T. se deducirán de las rentas de quinta categoría y deducirán de las rentas de quinta categoría y de quedar un saldo se deducirá de la renta de de quedar un saldo se deducirá de la renta de cuarta categoría luego de la deducción del 20%.cuarta categoría luego de la deducción del 20%.

Se sujetarán a las siguientes reglas: Se sujetarán a las siguientes reglas:

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RÉGIMEN DE LA RENTA EMPRESARIALRÉGIMEN DE LA RENTA EMPRESARIAL

El ejercicio gravable (art.57º de la ley )El ejercicio gravable (art.57º de la ley )

Rentas y GastosRentas y Gastos

En el ejercicio comercial en que se devenguen.En el ejercicio comercial en que se devenguen.

Ingreso – Costo = Renta Bruta – Gastos = Renta NetaIngreso – Costo = Renta Bruta – Gastos = Renta Neta

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Momento del devengo:Momento del devengo:

Requisito:Requisito:Realización del hecho:Realización del hecho:

Venta de bienesVenta de bienes : Entrega del bien: Entrega del bienServiciosServicios : Culminación del : Culminación del

servicioservicioInteresesIntereses : Uso del dinero: Uso del dinero

Cuando nace el derecho al cobro.Cuando nace el derecho al cobro.

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Criterios jurisprudenciales:Criterios jurisprudenciales:

R.T.F. Nº 7015-1-2005 18-11-2005R.T.F. Nº 7015-1-2005 18-11-2005

““Para considerar la renta bruta de un ejercicio se Para considerar la renta bruta de un ejercicio se toman en cuenta los ingresos por las ventas de toman en cuenta los ingresos por las ventas de bienes devengados en ese ejercicio a las que se bienes devengados en ese ejercicio a las que se deduce el costo computable de los bienes enajenados deduce el costo computable de los bienes enajenados (costo de ventas). En consecuencia no podrá (costo de ventas). En consecuencia no podrá deducirse en un ejercicio el costo computable deducirse en un ejercicio el costo computable relacionado con los ingresos de otros ejercicios”.relacionado con los ingresos de otros ejercicios”.

8

R.T.F. Nº 3557-2-2004 26-05-2004R.T.F. Nº 3557-2-2004 26-05-2004

““En un contrato donde se transfiera la propiedad de En un contrato donde se transfiera la propiedad de un bien mueble, mientras no se haya entregado el un bien mueble, mientras no se haya entregado el bien no podría surgir el derecho al cobro, pues no se bien no podría surgir el derecho al cobro, pues no se ha materializado el hecho sustancial generador de ha materializado el hecho sustancial generador de renta, aunque se haya depositado un adelanto o renta, aunque se haya depositado un adelanto o anticipo por dicha compra”.anticipo por dicha compra”.Base NIC 18Base NIC 18

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R.T.F. Nº 5576-3-2009 12-06-2009R.T.F. Nº 5576-3-2009 12-06-2009

““De acuerdo con el principio contable de lo De acuerdo con el principio contable de lo devengado, los efectos de las transacciones y otros devengado, los efectos de las transacciones y otros hechos se reconocen cuando ocurren y no cuando se hechos se reconocen cuando ocurren y no cuando se cobra o paga el efectivo, contabilizando las cobra o paga el efectivo, contabilizando las transacciones en los registros contables, siendo transacciones en los registros contables, siendo presentado en los EE.FF. de los períodos a los cuales presentado en los EE.FF. de los períodos a los cuales corresponden”.corresponden”.

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RECONOCIMIENTO DEL COSTO DE VENTA RECONOCIMIENTO DEL COSTO DE VENTA (Costo computable)(Costo computable)

““De la interpretación sistemática de los artículos 20º y De la interpretación sistemática de los artículos 20º y 57º de la Ley del Impto. a la Renta, se entiende que el 57º de la Ley del Impto. a la Renta, se entiende que el costo vinculado a una renta de tercera categoría costo vinculado a una renta de tercera categoría generada por una venta se aplicará a la determinación generada por una venta se aplicará a la determinación del Impto. a la Renta del ejercicio en que dicha del Impto. a la Renta del ejercicio en que dicha operación se considere efectuada. De este modo operación se considere efectuada. De este modo corresponde deducir el costo de ventas única y corresponde deducir el costo de ventas única y exclusivamente cuando el ingreso se reconoce en el exclusivamente cuando el ingreso se reconoce en el mismo ejercicio”.mismo ejercicio”.

R.T.F. Nº 4860-5-2009 26-05-2009R.T.F. Nº 4860-5-2009 26-05-2009

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R.T.F. Nº 467-5-2003 29-01-2003R.T.F. Nº 467-5-2003 29-01-2003

““Los ingresos por ventas a futuro de inmuebles no se Los ingresos por ventas a futuro de inmuebles no se devengan hasta que se produzca la condición devengan hasta que se produzca la condición suspensiva de que el bien exista, por lo que los suspensiva de que el bien exista, por lo que los montos pagados por dicha operación califican como montos pagados por dicha operación califican como adelantos que no afectan los resultados del ejercicio adelantos que no afectan los resultados del ejercicio en que se percibieron”.en que se percibieron”.

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R.T.F. Nº 3495-4-2003 20-05-2003R.T.F. Nº 3495-4-2003 20-05-2003

““En caso de venta con reserva de dominio la venta se En caso de venta con reserva de dominio la venta se devenga en el momento de la transacción conforme a devenga en el momento de la transacción conforme a lo señalado en la NIC 18, aún cuando no se haya lo señalado en la NIC 18, aún cuando no se haya transferido legalmente la propiedad”.transferido legalmente la propiedad”.

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INGRESOS AFECTOS INGRESOS AFECTOS

CONCEPTO TRIBUTARIOCONCEPTO TRIBUTARIO

- Teoría de la fuenteTeoría de la fuente

- Ganancias de capitalGanancias de capital

- Flujo de riquezaFlujo de riqueza

- Teoría legalistaTeoría legalista

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INGRESO NETO TOTALINGRESO NETO TOTAL

VENTA DE BIENES Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS.VENTA DE BIENES Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS.

Valor de MercadoValor de Mercado

Para el caso de transferencia de bienes o Para el caso de transferencia de bienes o

prestación de servicios a título oneroso o prestación de servicios a título oneroso o

gratuito (art.32º LIR) (Venta, permuta, aportes, gratuito (art.32º LIR) (Venta, permuta, aportes,

adjudicación, donación, etc.)adjudicación, donación, etc.)

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R.T.F. Nº 1060-1-2007 R.T.F. Nº 1060-1-2007 15-12-200715-12-2007

““El valor de mercado no se encuentra relacionado con El valor de mercado no se encuentra relacionado con el costo de ventas o producción ni con el precio de el costo de ventas o producción ni con el precio de lista, los que pueden ser inferiores o superiores al lista, los que pueden ser inferiores o superiores al valor de mercado, pudiendo ocurrir que una empresa valor de mercado, pudiendo ocurrir que una empresa venda sus bienes por debajo del costo si el valor de venda sus bienes por debajo del costo si el valor de mercado es menor”.mercado es menor”.

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R.T.F. Nº 1092-2-2008 29-01-2008R.T.F. Nº 1092-2-2008 29-01-2008

““No resulta procedente comparar el valor de venta No resulta procedente comparar el valor de venta con el valor en libros de los bienes transferidos, sin con el valor en libros de los bienes transferidos, sin tener en cuenta su valor de mercado, pues no tener en cuenta su valor de mercado, pues no necesariamente dicho valor de venta debe ser necesariamente dicho valor de venta debe ser superior al costo”.superior al costo”.

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R.T.F. Nº 11715-4-2007 07-12-2007R.T.F. Nº 11715-4-2007 07-12-2007

““La SUNAT se encuentra facultada a verificar si el La SUNAT se encuentra facultada a verificar si el valor asignado a las ventas por los contribuyentes valor asignado a las ventas por los contribuyentes corresponde al de mercado, debiéndose constatar corresponde al de mercado, debiéndose constatar este último con las propias operaciones onerosas que este último con las propias operaciones onerosas que el contribuyente realiza con terceros, identificando la el contribuyente realiza con terceros, identificando la oportunidad en que ocurrieron y el valor por el que se oportunidad en que ocurrieron y el valor por el que se efectuaron frente a los mismas circunstancias y/o efectuaron frente a los mismas circunstancias y/o elementos ”.elementos ”.

18

R.T.F. Nº 5759-4-2006 25-10-2006R.T.F. Nº 5759-4-2006 25-10-2006

““En el caso de venta de activos fijos, la sustentación En el caso de venta de activos fijos, la sustentación del valor de mercado mediante tasación corresponde del valor de mercado mediante tasación corresponde al fisco y no al contribuyente ”.al fisco y no al contribuyente ”.

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R.T.F. Nº 9655-2-2007 16-10-2007R.T.F. Nº 9655-2-2007 16-10-2007

““Para determinar el valor de mercado en la venta de Para determinar el valor de mercado en la venta de vehículos usados, no basta con agrupar los vehículos vehículos usados, no basta con agrupar los vehículos teniendo en cuenta el chasis, modelo, marca, color y teniendo en cuenta el chasis, modelo, marca, color y año de fabricación, sino que se debe considerar en año de fabricación, sino que se debe considerar en dicha clasificación el tipo de caja de transmisión, el dicha clasificación el tipo de caja de transmisión, el kilometraje o su estado de conservación entre otros kilometraje o su estado de conservación entre otros aspectos que influyan en la determinación del precio aspectos que influyan en la determinación del precio de venta”.de venta”.

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OTROS INGRESOSOTROS INGRESOS

Indemnizaciones a favor de empresas que no Indemnizaciones a favor de empresas que no impliquen la reparación de un daño (lucro impliquen la reparación de un daño (lucro cesante) ( Art. 3º Ley )cesante) ( Art. 3º Ley )

DAÑO EMERGENTE Y LUCRO CESANTEDAÑO EMERGENTE Y LUCRO CESANTERTF 2116- 5-2006 25-04-06RTF 2116- 5-2006 25-04-06

““Las normas tributarias no contemplan Las normas tributarias no contemplan definiciones especiales sobre Daño emergente definiciones especiales sobre Daño emergente o Lucro cesante”o Lucro cesante”

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Norma IX aplicación supletoria de los principios Norma IX aplicación supletoria de los principios del Derecho.del Derecho.

“ “ En lo no previsto por este código o en otras En lo no previsto por este código o en otras normas tributarias podrán aplicarse normas normas tributarias podrán aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se distintas a las tributarias siempre que no se opongan ni las desnaturalicen”.opongan ni las desnaturalicen”.

Código Civil : Art. 132Código Civil : Art. 132

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DAÑO EMERGENTE : “Pérdida o detrimentopatrimonial”.

Caso:

- Accidente de tránsito con el vehículo siniestrado.

LUCRO CESANTE : “Frustración de ventajas económicas esperadas, es decir; la no obtención de ganancias previstas”.

Caso:

- Lo que deja de percibir la empresa por el no uso del vehículo siniestrado.

- Intereses moratorios.23

Indemnizaciones destinadas a reponer total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, en la parte que excedan el costo computable de ese bien, salvo que se cumplan las condiciones para inafectación que disponga el Reglamento .El exceso del costo computable se destine a la reposición total o parcial del bien.La adquisición del referido bien se contrate dentro de los 6 meses siguientes a la fecha en que se perciba el monto indemnizatorio.El bien se reponga en un plazo que no deberá exceder de 18 meses contados a partir de la referida percepción. 24

- Cualquier ganancia o ingreso derivado Cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros (Art. 3º de operaciones con terceros (Art. 3º Ley, Art. 1º inc. g) Rgto.)Ley, Art. 1º inc. g) Rgto.)

Casos:Casos:Ingresos eventuales:Ingresos eventuales:

Condonación de deudas:Condonación de deudas:-- En vía de transacciónEn vía de transacción

-- Como un acto de Como un acto de liberalidadliberalidad

Transferencia a título gratuito.Transferencia a título gratuito.-- DonacionesDonaciones-- Ingresos por bonificaciones.Ingresos por bonificaciones. 25

INGRESOS NO TRIBUTARIOSINGRESOS NO TRIBUTARIOS

DRAWBACKDRAWBACK

R.T.F. Nº 542-1-2007 23-1-2007R.T.F. Nº 542-1-2007 23-1-2007

““Los ingresos obtenidos a través del DRAWBACK no Los ingresos obtenidos a través del DRAWBACK no forman parte de la actividad o giro principal de la forman parte de la actividad o giro principal de la empresa, por lo que no puede considerarse como empresa, por lo que no puede considerarse como proveniente de una fuente durable y susceptible de proveniente de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos, y no se encuentra generar ingresos periódicos, y no se encuentra dentro del concepto de renta producto debido a que dentro del concepto de renta producto debido a que no proviene del capital, del trabajo o de la aplicación no proviene del capital, del trabajo o de la aplicación conjunta de ambos factores”.conjunta de ambos factores”.

Criterios jurisprudenciales:Criterios jurisprudenciales:

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““Los ingresos del DRAWBACK nacen de un mandato Los ingresos del DRAWBACK nacen de un mandato legal y no de la actividad entre particulares, por lo que legal y no de la actividad entre particulares, por lo que no se encuentra dentro del concepto de renta no se encuentra dentro del concepto de renta recogido en la teoría del flujo de riqueza”.recogido en la teoría del flujo de riqueza”.

INFORME Nº 318-2005-SUNATINFORME Nº 318-2005-SUNAT““Está gravada la restitución de los derechos Está gravada la restitución de los derechos arancelarios cargados al costo de adquisición de la arancelarios cargados al costo de adquisición de la materia prima, el exceso no está gravado”.materia prima, el exceso no está gravado”.

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VENTA HABITUAL DE BIENES INMUEBLES VENTA HABITUAL DE BIENES INMUEBLES POR PERSONAS NATURALESPOR PERSONAS NATURALES-Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal, cuando hubieran sido propiedad horizontal, cuando hubieran sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenación ( 2º párrafo art. 1 LIR)efectos de la enajenación ( 2º párrafo art. 1 LIR)

-Tratándose de inmuebles: a partir de la tercera Tratándose de inmuebles: a partir de la tercera enajenación, inclusive que se produzca en el enajenación, inclusive que se produzca en el ejercicio gravable. Se perderá la condición de ejercicio gravable. Se perderá la condición de habitualidad, si es que en dos ejercicios gravables habitualidad, si es que en dos ejercicios gravables siguientes de ganada dicha condición no se realiza siguientes de ganada dicha condición no se realiza ninguna enajenación. (art. 4º inc. a) Ley).ninguna enajenación. (art. 4º inc. a) Ley).

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VENTA HABITUAL DE ACCIONES Y VENTA HABITUAL DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES, ACCIONES DE PARTICIPACIONES, ACCIONES DE INVERSIÓN, CERTIFICADOS, TÍTULOS, INVERSIÓN, CERTIFICADOS, TÍTULOS, BONOS, etc.BONOS, etc.-La onceava venta después de 10 operaciones de La onceava venta después de 10 operaciones de adquisición y 10 operaciones de enajenación.adquisición y 10 operaciones de enajenación.-La condición de habitualidad se debe cumplir para La condición de habitualidad se debe cumplir para cada ejercicio gravable.cada ejercicio gravable.-No se computarán la enajenación de bienes No se computarán la enajenación de bienes cuando estos hayan sido adquiridos por causa de cuando estos hayan sido adquiridos por causa de muerte (art. 4º inc.b) Ley).muerte (art. 4º inc.b) Ley).

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INGRESOS NETOS NO REALESINGRESOS NETOS NO REALES

INGRESOS NO CONTABLESINGRESOS NO CONTABLES

VALOR DE MERCADOVALOR DE MERCADO

Para el caso de transferencia de Para el caso de transferencia de bienes o prestación de servicios a bienes o prestación de servicios a título gratuito Art. 32º LIR título gratuito Art. 32º LIR

( actos de liberalidad).( actos de liberalidad).

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- Cesión de bienes inmuebles a título gratuito Cesión de bienes inmuebles a título gratuito ( Art. 23º Ley )( Art. 23º Ley )

- Cesión de bienes muebles o inmuebles Cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios a título gratuito ( Art. 28º distintos de predios a título gratuito ( Art. 28º Ley inc. h) de la Ley )Ley inc. h) de la Ley )

Efectuada por contribuyentes generadores Efectuada por contribuyentes generadores de renta de 3ª categoría a título gratuito, a de renta de 3ª categoría a título gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior precio no determinado o a un precio inferior a las costumbres de la plaza a otros a las costumbres de la plaza a otros contribuyentes generadores de renta de 3ª contribuyentes generadores de renta de 3ª categoría o a entidades comprendidas en el categoría o a entidades comprendidas en el último párrafo del Art. 14º.último párrafo del Art. 14º.

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6% del valor de adquisición ajustado de 6% del valor de adquisición ajustado de acuerdo a normas de ajuste por inflación acuerdo a normas de ajuste por inflación ( Art. 17º inc. e) Rgto. )( Art. 17º inc. e) Rgto. )

- Presunción no opera:Presunción no opera:

- Si el cedente es parte integrante de las Si el cedente es parte integrante de las entidades a que se refiere el último párrafo entidades a que se refiere el último párrafo del Art. 14º de la Ley.del Art. 14º de la Ley.

- Cesión a favor del Sector Público Cesión a favor del Sector Público Nacional.Nacional.

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- Cuando la cesión se haya efectuado a los Cuando la cesión se haya efectuado a los compradores o distribuidores de compradores o distribuidores de productos del cedente, de bienes que productos del cedente, de bienes que contengan dichos productos o que sirvan contengan dichos productos o que sirvan para expenderlos al consumidor, tales para expenderlos al consumidor, tales como envases retornables, embalajes y como envases retornables, embalajes y surtidores, sin perjuicio de aplicar lo surtidores, sin perjuicio de aplicar lo establecido en el Art. 32º de la Ley.establecido en el Art. 32º de la Ley.

- Cuando entre partes intervinientes exista Cuando entre partes intervinientes exista vinculación. En este caso se aplicará el vinculación. En este caso se aplicará el numeral 4 del Art. 32º de la Ley. numeral 4 del Art. 32º de la Ley.

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INAFECTACIONESINAFECTACIONES

Los dividendos y cualquier otra forma de Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades que perciban las distribución de utilidades que perciban las personas jurídicas.personas jurídicas.

Art. 24-B segundo párrafo LIRArt. 24-B segundo párrafo LIR

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EXONERACIONESEXONERACIONES

Cualquier tipo de interés de tasa fija o Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, en moneda nacional o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasión de extranjera, que se pague con ocasión de un depósito conforme a la Ley General de un depósito conforme a la Ley General de Sistema Financiero Nº 26702.Sistema Financiero Nº 26702.(Art. 19º inc. i) de la Ley)(Art. 19º inc. i) de la Ley)

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COSTO TRIBUTARIOCOSTO TRIBUTARIO

COSTO COMPUTABLE ( Art. 20º Ley y Art. COSTO COMPUTABLE ( Art. 20º Ley y Art. 11º Rgto. )11º Rgto. )

De Adquisición:De Adquisición:- Contraprestación pagada excepto intereses.Contraprestación pagada excepto intereses.

- Cancelado sin detracción (Procede el costo)Cancelado sin detracción (Procede el costo)

- Cancelado sin medio de pago (No Trib.) Cancelado sin medio de pago (No Trib.) S/. 3 500,oo ó US$ 1 000,ooS/. 3 500,oo ó US$ 1 000,oo

EXISTENCIASEXISTENCIAS

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De Producción:De Producción:

- Bien producido, construido o creado.Bien producido, construido o creado.

- Costos indirectos “Gastos de producción Costos indirectos “Gastos de producción indirectos” señalados en la NIC 2. ( Primera indirectos” señalados en la NIC 2. ( Primera Disp. Final D.S. 134-2004-EF )Disp. Final D.S. 134-2004-EF )

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Valor de ingreso al Patrimonio ( Valor Valor de ingreso al Patrimonio ( Valor de Mercado )de Mercado )- Cuando el bien ha sido adquirido por el Cuando el bien ha sido adquirido por el contribuyente de terceros, a título contribuyente de terceros, a título gratuito ó a precio no determinado.gratuito ó a precio no determinado.

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Procede la deducción del Costo de Ventas Procede la deducción del Costo de Ventas constituido por su valor de ingreso al constituido por su valor de ingreso al patrimonio, puesto que cuando se reciben patrimonio, puesto que cuando se reciben dichos bienes y se registran en el patrimonio se dichos bienes y se registran en el patrimonio se genera un ingreso gravado con el Impuesto a la genera un ingreso gravado con el Impuesto a la Renta (RTF 1217-05-2002 del 06-03-2002)Renta (RTF 1217-05-2002 del 06-03-2002)

COSTO COMPUTABLE EN VENTA DE COSTO COMPUTABLE EN VENTA DE BIENES ADQUIRIDOS COMO BIENES ADQUIRIDOS COMO BONIFICACIONESBONIFICACIONES

Valor en el último Inventario de Valor en el último Inventario de acuerdo a Leyacuerdo a Ley

- Métodos de valuación de inventarios Métodos de valuación de inventarios excepto UEPS.excepto UEPS. 39

ACTIVO FIJOACTIVO FIJO

-Todo bien que generará beneficios económicos Todo bien que generará beneficios económicos futuros a la empresa por un período superior a un futuros a la empresa por un período superior a un año (INVERSIÓN EN BIENES DE USO) (párrafo 7 año (INVERSIÓN EN BIENES DE USO) (párrafo 7 NIC 16).NIC 16).

-Es usado en la producción o suministro de Es usado en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos (párrafo 6 NIC para propósitos administrativos (párrafo 6 NIC 16).16).

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- La inversión en bienes de uso cuyo costo por La inversión en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase ¼ de la U.I.T. a opción unidad no sobrepase ¼ de la U.I.T. a opción del contribuyente, podrá considerarse como del contribuyente, podrá considerarse como gasto del ejercicio en que se efectúe (art. 23º gasto del ejercicio en que se efectúe (art. 23º Rgto.).Rgto.).

- Revaluaciones voluntarias ( art. 14º Rgto.)Revaluaciones voluntarias ( art. 14º Rgto.)• Forman parte del ajuste por inflación D.Leg. 797.Forman parte del ajuste por inflación D.Leg. 797.

• El mayor valor (Excedente de Revaluación), no dará El mayor valor (Excedente de Revaluación), no dará lugar a modificaciones en el costo lugar a modificaciones en el costo

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computable ni en la vida útil de los bienes ycomputable ni en la vida útil de los bienes ytampoco será considerado para el cálculo de la tampoco será considerado para el cálculo de la depreciación.depreciación.

-Mejoras ( numeral 1 inc. b) art. 11º Rgto.)Mejoras ( numeral 1 inc. b) art. 11º Rgto.)•Desembolsos posteriores para aumentar la vida útil, la Desembolsos posteriores para aumentar la vida útil, la producción o la calidad del producto (la empresa producción o la calidad del producto (la empresa recibirá beneficios económicos futuros superiores al recibirá beneficios económicos futuros superiores al rendimiento estándar originalmente evaluado por el rendimiento estándar originalmente evaluado por el activo existente. activo existente. (Párrafo 24 NIC 16).(Párrafo 24 NIC 16).

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R.T.F. Nº 11869-1-2008 19-10-2008R.T.F. Nº 11869-1-2008 19-10-2008PROBANZA DE MEJORASPROBANZA DE MEJORAS

““Para calificar los desembolsos a través de activos Para calificar los desembolsos a través de activos como mejoras, debe analizarse la forma en que los como mejoras, debe analizarse la forma en que los mismos afectaron el rendimiento estándar original, mismos afectaron el rendimiento estándar original, como por ejemplo, extensión de la vida útil, como por ejemplo, extensión de la vida útil, mejoramiento sustancial de la calidad de la mejoramiento sustancial de la calidad de la producción o la disminución del costo de producción o la disminución del costo de producción”.producción”.

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R.T.F. Nº 12387-3-2008 24-10-2008R.T.F. Nº 12387-3-2008 24-10-2008

DIFERENCIA DE MEJORA CON GASTOS DE DIFERENCIA DE MEJORA CON GASTOS DE MANTENIMIENTO O REPARACIÓNMANTENIMIENTO O REPARACIÓN

““El elemento que permite distinguir si un El elemento que permite distinguir si un desembolso relacionado con un bien de activo fijo desembolso relacionado con un bien de activo fijo constituye un gasto o una mejora, es el beneficio constituye un gasto o una mejora, es el beneficio obtenido con relación al rendimiento estándar obtenido con relación al rendimiento estándar originalmente proyectado. Si el desembolso origina originalmente proyectado. Si el desembolso origina un rendimiento mayor, deberá reconocerse como un rendimiento mayor, deberá reconocerse como activo, si simplemente repone o mantiene el activo, si simplemente repone o mantiene el rendimiento original, se reconoce como un gasto”.rendimiento original, se reconoce como un gasto”.

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-Mejoras en Activos de terceros (inc. h) art. 22º Mejoras en Activos de terceros (inc. h) art. 22º Rgto.)Rgto.)

•Las mejoras introducidas por el arrendatario en un Las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien alquilado, en la parte que el propietario no se bien alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre obligado a reembolsar, serán depreciadas encuentre obligado a reembolsar, serán depreciadas por el arrendatario con el porcentaje que por el arrendatario con el porcentaje que corresponda. Si al devolver el bien por terminación corresponda. Si al devolver el bien por terminación del contrato aún existiera un saldo por depreciar, el del contrato aún existiera un saldo por depreciar, el íntegro de dicho saldo se deducirá en el ejercicio en íntegro de dicho saldo se deducirá en el ejercicio en que ocurra la devolución.que ocurra la devolución.

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Saldo por depreciar en la demolición de edificios Saldo por depreciar en la demolición de edificios ( Informe Nº 224-2007-SUNAT/2B0000)( Informe Nº 224-2007-SUNAT/2B0000)

““El valor en libros pendiente de depreciación El valor en libros pendiente de depreciación correspondiente a la edificación demolida debe correspondiente a la edificación demolida debe formar parte de la nueva edificación al integrar el formar parte de la nueva edificación al integrar el costo incurrido para su construcción, el cual costo incurrido para su construcción, el cual deberá ser depreciado de conformidad con el deberá ser depreciado de conformidad con el artículo 39º de la ley”.artículo 39º de la ley”.

46

FORMAN PARTE DEL COSTO FORMAN PARTE DEL COSTO COMPUTABLE COMPUTABLE (art.11º modif.por D.S. 122-94-EF)(art.11º modif.por D.S. 122-94-EF)

-Las personas naturales, sucesiones indivisas o Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales perceptoras o no de sociedades conyugales perceptoras o no de rentas de tercera categoría que no se encuentren rentas de tercera categoría que no se encuentren obligadas a aplicar las normas sobre ajuste por obligadas a aplicar las normas sobre ajuste por inflación, efectuarán el reajuste del costo de los inflación, efectuarán el reajuste del costo de los bienes inmuebles gravados con el impuesto vía bienes inmuebles gravados con el impuesto vía declaración jurada del impuesto, multiplicando el declaración jurada del impuesto, multiplicando el costo de los referidos bienes por el índice de costo de los referidos bienes por el índice de corrección monetaria corrección monetaria correspondiente al mes y correspondiente al mes y año año de de

47

adquisición, construcción o ingreso al adquisición, construcción o ingreso al patrimonio. Los referidos índices serán fijados patrimonio. Los referidos índices serán fijados mensualmentemensualmente por Resolución del MEF. por Resolución del MEF.

-- En el caso de enajenación de bienes a En el caso de enajenación de bienes a plazo que sea realizada por una persona natural, plazo que sea realizada por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que sucesión indivisa o sociedad conyugal que percibe renta de segunda categoría o por sujetos percibe renta de segunda categoría o por sujetos no domiciliados, el costo computable de los no domiciliados, el costo computable de los bienes enajenados que corresponda a cada bienes enajenados que corresponda a cada cuota se determinará con el siguiente cuota se determinará con el siguiente procedimiento:procedimiento:

48

1.1. Se dividirá el ingreso percibido por cada Se dividirá el ingreso percibido por cada cuota por concepto de la enajenación entre cuota por concepto de la enajenación entre los ingresos totales provenientes de la los ingresos totales provenientes de la misma.misma.

2.2. El coeficiente obtenido como resultado de El coeficiente obtenido como resultado de la división indicada en el numeral anterior la división indicada en el numeral anterior será redondeado con 4 decimales y se será redondeado con 4 decimales y se multiplicará por el costo computable del multiplicará por el costo computable del bien enajenado.bien enajenado.

49

GASTOS DEDUCIBLES GASTOS DEDUCIBLES - - PRINCIPIO DE CAUSALIDAD TUO de la LIR. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD TUO de la LIR. Art. Art. 37º37º

A fin de establecer la renta neta de tercera A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente deducción no esté expresamente prohibida por esta Ley. prohibida por esta Ley.

Relación de causa - efecto para que el Relación de causa - efecto para que el gasto sea deducible (aceptado):gasto sea deducible (aceptado): 50

GASTO NECESARIOGASTO NECESARIO

Indispensable para generar renta:Indispensable para generar renta:oComisión a vendedores.Comisión a vendedores.

Conveniente para generar renta:Conveniente para generar renta:oGastos de publicidadGastos de publicidad

Normal para generar renta o mantener Normal para generar renta o mantener fuente:fuente:oGastos de ventaGastos de ventaoMantenimiento de activosMantenimiento de activos

51

CRITERIOS PARA CALIFICAR CRITERIOS PARA CALIFICAR GASTOS CAUSALES SIN GASTOS CAUSALES SIN LIMITACIÓNLIMITACIÓN

- Normales de acuerdo a la actividad económica Normales de acuerdo a la actividad económica que genera la renta.que genera la renta.

- Valor razonable de acuerdo a los ingresos.Valor razonable de acuerdo a los ingresos.

-- Generalidad para los gastos a que se refieren los Generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l) y ll) del Art. 37º.incisos l) y ll) del Art. 37º.

52

Gastos en períodos de suspensión de Gastos en períodos de suspensión de actividades:actividades:

“ “ El hecho que el local se encuentre cerrado por El hecho que el local se encuentre cerrado por suspensión de actividades, no supone que no se pueda suspensión de actividades, no supone que no se pueda deducir gastos vinculados al negocio, tales como deducir gastos vinculados al negocio, tales como limpieza, seguridad, vigilancia y asesoría legal y limpieza, seguridad, vigilancia y asesoría legal y contable ” ( RTF 3838-05-2005 / 22-06-2005 )contable ” ( RTF 3838-05-2005 / 22-06-2005 )Gastos a favor de personal de otra Gastos a favor de personal de otra empresa:empresa:

“ “ Procede la deducción del gasto (pasajes y viáticos), en Procede la deducción del gasto (pasajes y viáticos), en tanto exista un contrato que obligue a la recurrente a tanto exista un contrato que obligue a la recurrente a asumirlos y que dichos gastos involucren la realización de asumirlos y que dichos gastos involucren la realización de actividades vinculadas al negocio ” ( RTF 798-01-2003 / actividades vinculadas al negocio ” ( RTF 798-01-2003 / 18-02-2003 )18-02-2003 )

53

Gastos de salud de familiares de Gastos de salud de familiares de trabajadores: trabajadores: ““Procede la deducción del gasto si proviene de una Procede la deducción del gasto si proviene de una obligación asumida por ésta, con ocasión de la relación obligación asumida por ésta, con ocasión de la relación laboral ” ( RTF 798- 01-2003 del 18-02-2003 )laboral ” ( RTF 798- 01-2003 del 18-02-2003 )

Vacaciones útiles de hijos de Vacaciones útiles de hijos de trabajadores: trabajadores:

““Procede la deducción si existe obligación legal u Procede la deducción si existe obligación legal u originada por convenio colectivo ” ( RTF 915-05-2004 / originada por convenio colectivo ” ( RTF 915-05-2004 / 20-02-2004 )20-02-2004 )Canastas navideñas entregadas a Canastas navideñas entregadas a trabajadores: trabajadores: ““Procede la deducción siempre que exista constancia Procede la deducción siempre que exista constancia de entrega y coincida con los datos de los trabajadores de entrega y coincida con los datos de los trabajadores en planilla ” ( RTF 2669- 05-2003 del 21-05-2003 ).en planilla ” ( RTF 2669- 05-2003 del 21-05-2003 ).

54

Gratificaciones a parte de los Gratificaciones a parte de los trabajadores del mismo rango y categoría: trabajadores del mismo rango y categoría:

“ “ No deducible porque no cumple el criterio de No deducible porque no cumple el criterio de generalidad ” ( RTF 947- 04-2003 del 21-02-2003 )generalidad ” ( RTF 947- 04-2003 del 21-02-2003 )Agasajos a los trabajadores por navidad : Agasajos a los trabajadores por navidad :

Agasajo Agasajo (gastos recreativos, Art. 37º inc. ll) de la Ley) (gastos recreativos, Art. 37º inc. ll) de la Ley) Límite 0.5% ingresos netos hasta 40 U.I.T.Límite 0.5% ingresos netos hasta 40 U.I.T.

RegalosRegalos ( aguinaldo, con sustentación de entrega ) ( aguinaldo, con sustentación de entrega )

““Procede el gasto por agasajos y regalo Procede el gasto por agasajos y regalo debidamente sustentado ” ( RTF 646-04-2000 )debidamente sustentado ” ( RTF 646-04-2000 )

55

GASTOS DE PERSONALGASTOS DE PERSONAL

Condición de trabajo:Condición de trabajo:Por la naturaleza del servicio con sustentación con Por la naturaleza del servicio con sustentación con Comprobantes de pago.Comprobantes de pago.Uniformes, equipos de seguridad industrial.Uniformes, equipos de seguridad industrial.

Gastos de representación.Gastos de representación.

Gastos de viaje ( viáticos por alimentación, Gastos de viaje ( viáticos por alimentación, hospedaje y movilidad).hospedaje y movilidad).

Vivienda eventual por razones del servicio.Vivienda eventual por razones del servicio.

56

Condición para el trabajo:Condición para el trabajo:Análisis de cada caso:Análisis de cada caso:

Vigilancia de la residencia de funcionarios:Vigilancia de la residencia de funcionarios:• En época de terrorismo procede el gasto.En época de terrorismo procede el gasto.• Actualmente procede como gasto y se califica Actualmente procede como gasto y se califica

como renta de 5ª categoría.como renta de 5ª categoría.

Alquiler de viviendaAlquiler de vivienda• Si es permanente es gasto tributario y califica Si es permanente es gasto tributario y califica

como una mayor renta del trabajador.como una mayor renta del trabajador.

57

R.T.F. Nº 9555-3-2008 8-08-2008R.T.F. Nº 9555-3-2008 8-08-2008““El arrendamiento de un inmueble pagado por el El arrendamiento de un inmueble pagado por el empleador como vivienda para sus trabajadores no es empleador como vivienda para sus trabajadores no es una CONDICIÓN DE TRABAJO, dado que no es elemento una CONDICIÓN DE TRABAJO, dado que no es elemento necesario para el desempeño de las funciones laborales, necesario para el desempeño de las funciones laborales, configurándose en una ventaja de índole patrimonial en el configurándose en una ventaja de índole patrimonial en el trabajador. Por ello dicho gasto deviene en una liberalidad trabajador. Por ello dicho gasto deviene en una liberalidad del empleador no deducible para el Impto. a la Renta, del empleador no deducible para el Impto. a la Renta, salvo que éste demuestre que el predio arrendado se salvo que éste demuestre que el predio arrendado se destina para generar la actividad gravada o que el gasto destina para generar la actividad gravada o que el gasto incurrido es integrado como parte de la remuneración de incurrido es integrado como parte de la remuneración de los trabajadoreslos trabajadores”.”. 58

DEDUCCIÓN SIN LÍMITESDEDUCCIÓN SIN LÍMITES

Art. 37º inc. b), c), e) y p) de la LIRArt. 37º inc. b), c), e) y p) de la LIR

• TributosTributosCosto o GastoCosto o Gasto• Primas de SegurosPrimas de Seguros• Gastos de CobranzaGastos de Cobranza• RegalíasRegalías• Pérdidas extraordinarias. Por Pérdidas extraordinarias. Por

siniestros (seguros)siniestros (seguros)

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DEDUCCIONES SUJETAS A DEDUCCIONES SUJETAS A LÍMITELÍMITE

Relación con Rentas Gravadas, Exoneradas Relación con Rentas Gravadas, Exoneradas o Inafectaso Inafectas

- Gastos FinancierosGastos FinancierosCausales con renta gravadaCausales con renta gravada

• Intereses por préstamo para capital de Intereses por préstamo para capital de trabajo.trabajo.

• Intereses por préstamo para activo fijo.Intereses por préstamo para activo fijo.• Intereses por préstamo para compra de Intereses por préstamo para compra de

acciones.acciones.

60

No Causales con renta gravada ( no No Causales con renta gravada ( no deducible )deducible )• Intereses por préstamos para pagar Intereses por préstamos para pagar

dividendos a los accionistas.dividendos a los accionistas.

• Intereses por préstamos para reembolso Intereses por préstamos para reembolso de acciones.de acciones.

RTF Nº 4142-01-2005 de 05-07-2005RTF Nº 4142-01-2005 de 05-07-2005““Los intereses y diferencia de cambio incurridos por la Los intereses y diferencia de cambio incurridos por la recurrente que proceden del préstamo obtenido para recurrente que proceden del préstamo obtenido para el reembolso de acciones a los accionistas disidentes el reembolso de acciones a los accionistas disidentes por tratarse de una obligación con terceros por tratarse de una obligación con terceros

61

accionistas originados como consecuencia del accionistas originados como consecuencia del ejercicio de un derecho societario y no de operaciones ejercicio de un derecho societario y no de operaciones que ocasionan la generación de rentas gravadas o que ocasionan la generación de rentas gravadas o permitan mantener su fuente no cumplen con el permitan mantener su fuente no cumplen con el principio de causalidad”principio de causalidad”

• Relación intereses exonerados.Relación intereses exonerados.

•Intereses por el exceso de intereses Intereses por el exceso de intereses exonerados.exonerados.

•Gastos relacionados con rentas gravadas, Gastos relacionados con rentas gravadas, exoneradas o exoneradas o inafectas (Inc. p) art. 21º del inafectas (Inc. p) art. 21º del Rgto.Rgto. 62

LIMITE PORCENTUAL ó UITLIMITE PORCENTUAL ó UIT

- Intereses de deuda con empresas vinculadas ( % )Intereses de deuda con empresas vinculadas ( % )

- Depreciación ( % )Depreciación ( % )

Depreciación en períodos de mantenimiento o Depreciación en períodos de mantenimiento o reparación reparación

““Cuando los bienes del Activo Fijo permanezcan Cuando los bienes del Activo Fijo permanezcan inactivos durante un lapso de tiempo, por la inactivos durante un lapso de tiempo, por la naturaleza, ciclos de la actividad productiva o naturaleza, ciclos de la actividad productiva o comercial de la empresa, por períodos de comercial de la empresa, por períodos de mantenimiento o reparación, o por intervalos de veda mantenimiento o reparación, o por intervalos de veda o de alguna restricción en el desarrollo de o de alguna restricción en el desarrollo de operaciones, procede la depreciación, debido a que operaciones, procede la depreciación, debido a que dicha inactividad no implicaría una afectación parcialdicha inactividad no implicaría una afectación parcial

63

en la generación de rentas, en la medida que seen la generación de rentas, en la medida que seorigina por razones propias de la actividad o en origina por razones propias de la actividad o en circunstancias que surjan a raíz de su desarrollo o circunstancias que surjan a raíz de su desarrollo o mantenimiento” ( RTF Nº 1932-05-2004, 2198-05-mantenimiento” ( RTF Nº 1932-05-2004, 2198-05-2005 y 5076-03-2005 )2005 y 5076-03-2005 )

““La depreciación es un mecanismo de recuperación La depreciación es un mecanismo de recuperación de capital invertido limitado temporalmente en virtud de capital invertido limitado temporalmente en virtud de lo previsto en los artículos 39º y 40º de la LIR, la de lo previsto en los artículos 39º y 40º de la LIR, la misma que debe ser reconocida en razón de una misma que debe ser reconocida en razón de una empresa, no viéndose enervada la posibilidad de su empresa, no viéndose enervada la posibilidad de su deducción por el hecho de que dichos bienes no deducción por el hecho de que dichos bienes no hayan sido utilizados en un determinado tiempo, una hayan sido utilizados en un determinado tiempo, una interpretación en contrario impediría que los interpretación en contrario impediría que los contribuyentes recuperen la inversión realizada por contribuyentes recuperen la inversión realizada por la vía de la depreciación” ( RTF 5076-03-2005 ).la vía de la depreciación” ( RTF 5076-03-2005 ). 64

Costo computable para la depreciación :Costo computable para la depreciación :

““La Ley del Impuesto a la Renta admite de manera La Ley del Impuesto a la Renta admite de manera general la deducción de la depreciación de bienes general la deducción de la depreciación de bienes utilizados en la actividad generadora de renta utilizados en la actividad generadora de renta gravada. Así, cuando el Art. 41º alude al “valor de gravada. Así, cuando el Art. 41º alude al “valor de adquisición” se refiere al término “adquisición” en adquisición” se refiere al término “adquisición” en forma amplia, comprendiendo no solo la adquisición forma amplia, comprendiendo no solo la adquisición a título oneroso sino también a título gratuito, a título oneroso sino también a título gratuito, considerado a su valor de ingreso al patrimonio” considerado a su valor de ingreso al patrimonio” ( RTF. 5349-03-2005 de 26-08-05 ) ( RTF. 5349-03-2005 de 26-08-05 )

65

- Obsolescencia o desuso de bienes.Obsolescencia o desuso de bienes.

- Gastos de representación, recreativos (0.5% - Gastos de representación, recreativos (0.5% - 40 UITs.)40 UITs.)

- Boletas de venta ( 6% – 200 UITs. )Boletas de venta ( 6% – 200 UITs. )

- Remuneración directores S.A. ( 6% UT Remuneración directores S.A. ( 6% UT comercial )comercial )

66

VALOR DE MERCADORemuneración del titular de una Remuneración del titular de una E.I.R.L., accionistas, socios y familiaresE.I.R.L., accionistas, socios y familiares..

REQUISITOS :

Accionistas, socios, etc. Que califiquen Accionistas, socios, etc. Que califiquen como parte vinculada con el empleador como parte vinculada con el empleador en razón a su participación en el control, en razón a su participación en el control, administración o el capital de la empresa. administración o el capital de la empresa. El reglamento establecerá los supuestos El reglamento establecerá los supuestos de vinculación:de vinculación:

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VINCULACIÓN PARA VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES:

( inc.ll art. 21º del Rgto. D.S. 177-2008-EF 30-12-2008)

1. Posee más del 30% del capital directamente o por intermedio de un tercero.

2. Ejerce el cargo de gerente, administrador u otro cargo con funciones de administración general.

68

3. Cuando ejerciendo el cargo de director tenga entre sus funciones la contratación de personal o injerencia directa o indirecta en el proceso de selección.

4. Cuando en una Asociación en participación el asociado participe directamente o por intermedio de un tercero en más del 30% de los resultados.

5. Cuando su cónyuge, concubino o familiar (4ºconsanguinidad y 2º de afinidad) poseen individualmente, entre sí o conjuntamente con el trabajador más del 30% del capital o se encuentren en el supuesto del numeral 2. 69

6. Cuando en una Asociación en participación el asociado participe directamente o por intermedio de un tercero en más del 30% de los resultados.

7. Cuando en la Junta de Accionistas o Socios se ejerza influencia dominante en la adopción de acuerdos, en asuntos mencionados en el art. 126º L.G.S.

70

REFERENTES PARA EL VALOR DE MERCADO

1. Trabajador mejor remunerado que realice funciones similares.

2. Trabajador mejor remunerado que se ubique dentro del grado, categoría equivalente.

3. El doble de la remuneración del trabajador mejor remunerado del mismo grado, categoría o nivel jerárquico inmediato inferior.

71

4. Remuneración del trabajador de menor remuneración dentro de aquellos ubicados en el grado, categoría o nivel jerárquico inmediato superior.

5. El que resulte mayor, entre la remuneración convenida por las partes, sin que exceda 95 U.I.T. anuales y la remuneración del trabajador mejor remunerado multiplicado por el factor 1.5

72

EFECTOS DEL EXCESO- No será deducible de la renta bruta de 3ª

categoría.- No estará sujeto a la retención de 5ª

categoría.- Será considerado dividendo para el Impto. a

la Renta.- El pago del impuesto se cancelará en

enero.- Los aportes a ESSALUD no deducible.- La C.T.S y las vacaciones no deducible. 73

GASTOS DE MOVILIDAD DE TRABAJADORES

Los gastos sustentados con comprobante de pago o con planilla por cada trabajador, los mismos que no podrán exceder de un importe diario equivalente al 4% de la RMV mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada.

74

R.M.V.R.M.V. S/. 550,ooS/. 550,oo

Límite diarioLímite diario 22,oo 22,oo

Contenido de la planilla:Contenido de la planilla:

Art. 21º inc. v) Rgto. (D.S. 159-2007-EF) (16.10.2007)Art. 21º inc. v) Rgto. (D.S. 159-2007-EF) (16.10.2007)

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CONDICIONADO A REGISTRO CONTABLE:CONDICIONADO A REGISTRO CONTABLE:

- DepreciaciónDepreciaciónDepreciación no sujeto a registro contable.Depreciación no sujeto a registro contable.

Caso especial de depreciación acelerada.Caso especial de depreciación acelerada.

RTF. 986-04-2006 Depreciación en arrendamiento RTF. 986-04-2006 Depreciación en arrendamiento financierofinanciero““De acuerdo al artículo 18º del D. Leg. 299, cando De acuerdo al artículo 18º del D. Leg. 299, cando los contratos de arrendamiento financiero cumplan los contratos de arrendamiento financiero cumplan con diversas características señaladas en dicho con diversas características señaladas en dicho párrafo, los bienes sujetos a dichos contratos podrán párrafo, los bienes sujetos a dichos contratos podrán ser depreciados en función a la cantidad de los que ser depreciados en función a la cantidad de los que establezca el contrato de manera lineal, no establezca el contrato de manera lineal, no contemplándose otro requisito adicional como por contemplándose otro requisito adicional como por ejemplo, que la depreciación se encuentre ejemplo, que la depreciación se encuentre contabilizada”contabilizada”

DEDUCCIÓN SUJETO A CONDICIÓN:DEDUCCIÓN SUJETO A CONDICIÓN:

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- Provisión para cobranza morosa Provisión para cobranza morosa Si procede : Si procede :

Si la provisión al cierre de cada ejercicio figura en el Si la provisión al cierre de cada ejercicio figura en el Libro de Inventarios y Balances en forma Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada (Art. 21º inc. f) numeral 26 Rgto.) discriminada (Art. 21º inc. f) numeral 26 Rgto.)

Detalle de la discriminación : Detalle de la discriminación :

““Ni la Ley ni el Reglamento han referido el detalle de la Ni la Ley ni el Reglamento han referido el detalle de la discriminación, por lo que cabe considerarse cumplido discriminación, por lo que cabe considerarse cumplido cuando por lo menos hay una identificación de los clientes cuando por lo menos hay una identificación de los clientes cuyas deudas se estiman incobrables y de los cuyas deudas se estiman incobrables y de los documentos en los que estas se encuentran contenidas, documentos en los que estas se encuentran contenidas, de modo que la falta de precisión de la fecha de emisión y de modo que la falta de precisión de la fecha de emisión y el vencimiento no originaría que se incumpla con el el vencimiento no originaría que se incumpla con el requisito de discriminación” ( RTF 1317-01-2005) requisito de discriminación” ( RTF 1317-01-2005)

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a)a) Participación mayor al 30% del Capital directa o, a Participación mayor al 30% del Capital directa o, a través de un tercero.través de un tercero.

b) Más del 30% del capital de 2 o más empresas b) Más del 30% del capital de 2 o más empresas pertenece a una misma persona directa o pertenece a una misma persona directa o indirectamente. indirectamente.

c)c) En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporción del capital, pertenezca a indicada proporción del capital, pertenezca a cónyuges entre si o a personas vinculadas hasta el cónyuges entre si o a personas vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.segundo grado de consanguinidad o afinidad.

No procede : No procede :

Si el Libro de Inventarios y Balances o el listado Si el Libro de Inventarios y Balances o el listado anexo no se encuentra legalizado ( RTF 590-04-anexo no se encuentra legalizado ( RTF 590-04-2002 / 31-01-2002 ) 2002 / 31-01-2002 )

Por deudas entre vinculadas:Por deudas entre vinculadas:

Vinculación económica: (Art. 24º Rgto.)Vinculación económica: (Art. 24º Rgto.)

78

d)d) El capital de 2 o más empresas pertenezca, en más El capital de 2 o más empresas pertenezca, en más del 30% a socios comunes a éstas.del 30% a socios comunes a éstas.

e)e) Las empresas cuenten con directores, gerentes, Las empresas cuenten con directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisión en los acuerdos financieros tengan poder de decisión en los acuerdos financieros o comerciales que se adopten.o comerciales que se adopten.

f)f) Dos o más empresas consolidan sus EE.FF.Dos o más empresas consolidan sus EE.FF.

g)g) Una empresa efectúa el 50% o mas de sus ventas de Una empresa efectúa el 50% o mas de sus ventas de bienes y servicios a una empresa o a empresas bienes y servicios a una empresa o a empresas vinculadas entre sí durante los doce meses anteriores vinculadas entre sí durante los doce meses anteriores al mes en que ocurre la transacción. al mes en que ocurre la transacción.

g)g) Exista un contrato de colaboración empresarial con Exista un contrato de colaboración empresarial con contabilidad independiente.contabilidad independiente.

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Por deudas afianzadas por empresas del sistema Por deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales.derechos reales.

Por deudas renovadas:Por deudas renovadas:

Reprogramación, refinanciación o Reprogramación, refinanciación o reestructuración u otorgamiento de cualquier otra reestructuración u otorgamiento de cualquier otra facilidad .facilidad .

Deudas vencidas de un deudor a quien se le Deudas vencidas de un deudor a quien se le otorga nuevos créditos.otorga nuevos créditos.

De ejercicios anteriores – Provisión antes de pago.De ejercicios anteriores – Provisión antes de pago.

80

REQUIERE DE PAGO PREVIO:REQUIERE DE PAGO PREVIO:- Gasto de ejercicios anteriores – pago posterior a la Gasto de ejercicios anteriores – pago posterior a la

provisión provisión - Rentas de segunda, cuarta y quinta categoríaRentas de segunda, cuarta y quinta categoría- Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones.Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones.

Caso: Remuneración al directorio

R.T.F. Nº 11235-3-2008 19-09-2008R.T.F. Nº 11235-3-2008 19-09-2008““La participación en las utilidades de la empresa por La participación en las utilidades de la empresa por parte de los miembros del directorio, conforme al parte de los miembros del directorio, conforme al concepto amplio de remuneración que prevé la Ley del concepto amplio de remuneración que prevé la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentran comprendidos en el Impuesto a la Renta, se encuentran comprendidos en el inciso m) de su artículo 37º. De esa forma, al constituirse inciso m) de su artículo 37º. De esa forma, al constituirse en gasto por “remuneración” a los directores, esto es, en gasto por “remuneración” a los directores, esto es, un supuesto distinto de los contemplados en el inciso v) un supuesto distinto de los contemplados en el inciso v) deldel

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ACREDITACIÓN DE HECHOS:ACREDITACIÓN DE HECHOS:- MERMAS:MERMAS:

Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.proceso productivo.Cuando la SUNAT lo requiera: Informe técnico de Cuando la SUNAT lo requiera: Informe técnico de profesional competente, colegiado o por el organismo profesional competente, colegiado o por el organismo técnico competente.técnico competente.Contenido del informe : metodología y pruebas Contenido del informe : metodología y pruebas realizadas.realizadas.

Informe en el PDT, D.J.A Informe en el PDT, D.J.A

citado artículo, no le resulta exigible el requisito de la citado artículo, no le resulta exigible el requisito de la cancelación dentro del plazo de presentación de la cancelación dentro del plazo de presentación de la declaración jurada anual respectiva”. (RTF J.O.O. Nº declaración jurada anual respectiva”. (RTF J.O.O. Nº 7719-4-2005).7719-4-2005).

82

- DESMEDRO:DESMEDRO:

Pérdida cualitativa.Pérdida cualitativa.

Diccionario de la Lengua Española :Diccionario de la Lengua Española :

Desmedro : Acción de desmedrar. Desmedro : Acción de desmedrar.

Desmedrar : Deteriorar, decaer, ir a menos.Desmedrar : Deteriorar, decaer, ir a menos.

Prueba:Prueba: la destrucción con acta notarial y la destrucción con acta notarial y comunicación a SUNAT en un plazo no menor a 6 comunicación a SUNAT en un plazo no menor a 6 días anteriores a la fecha de destrucción, pudiendo días anteriores a la fecha de destrucción, pudiendo establecer procedimientos alternativos o establecer procedimientos alternativos o complementarios.complementarios.

RTF. Nº 2684-4-2003 21-05-2003RTF. Nº 2684-4-2003 21-05-2003La destrucción de bienes que no califican como La destrucción de bienes que no califican como desmedro, por no haber sido acreditado con el Acta desmedro, por no haber sido acreditado con el Acta de Notario o Juez de Paz, constituye retiro de de Notario o Juez de Paz, constituye retiro de bienes para el I.G.V. bienes para el I.G.V.

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- GASTOS DE VIAJEGASTOS DE VIAJE

““ La copia del Libro de Actas en la que se La copia del Libro de Actas en la que se apruebe los gastos efectuados en el exterior por apruebe los gastos efectuados en el exterior por si sola no constituye prueba suficiente para si sola no constituye prueba suficiente para acreditar la causalidad del gasto ”acreditar la causalidad del gasto ”

“ “ La necesidad del viaje se justifica por la La necesidad del viaje se justifica por la naturaleza de las relaciones comerciales de la naturaleza de las relaciones comerciales de la recurrente en el lugar de destino de dichos recurrente en el lugar de destino de dichos viajes ” ( RTF 1015-04-1999/03-12-1999viajes ” ( RTF 1015-04-1999/03-12-1999))

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CUMPLIMIENTO DE BANCARIZACIÓN:CUMPLIMIENTO DE BANCARIZACIÓN:

- Deben ser utilizados para el pago parcial o Deben ser utilizados para el pago parcial o total de obligaciones en efectivo cuyo monto total de obligaciones en efectivo cuyo monto sea igual o mayor a S/. 3 500,oo ó US $ sea igual o mayor a S/. 3 500,oo ó US $ 1 000.oo.1 000.oo.

• UTILIZACIÓN DE MEDIOS DE PAGOUTILIZACIÓN DE MEDIOS DE PAGO

BANCARIZACIÓNBANCARIZACIÓN

85

PÉRDIDAS EXTRAORDINARIASPÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS

Sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes Sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de rentas gravadas o por delitos cometidos productores de rentas gravadas o por delitos cometidos por sus dependientes o terceros, en la parte que tales por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que hayan probado judicialmente el seguros y siempre que hayan probado judicialmente el hecho delictuoso, o que se acredite que es inútil hecho delictuoso, o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.ejercitar la acción judicial correspondiente.

““Se admite la deducción de la pérdida cuando se dispone Se admite la deducción de la pérdida cuando se dispone el archivamiento provisional de una denuncia penal, por el archivamiento provisional de una denuncia penal, por imposibilidad de identificar a los autores del delito” imposibilidad de identificar a los autores del delito” R.T.F. 5509-2-2002R.T.F. 5509-2-2002

86

Deducción por pérdida en el ejercicio que Deducción por pérdida en el ejercicio que se acredite que es inútil iniciar la acción se acredite que es inútil iniciar la acción judicial : judicial :

“ “ No es deducible en el ejercicio gravable No es deducible en el ejercicio gravable en que ocurrió el hecho delictuoso ” ( RTF en que ocurrió el hecho delictuoso ” ( RTF 1272-04-2002 / 08-03-2002 )1272-04-2002 / 08-03-2002 )

87

No procede la deducción no probada No procede la deducción no probada judicialmente: judicialmente:

“ “ Si hay pérdida de dinero ( dinero robado), Si hay pérdida de dinero ( dinero robado), tampoco se acreditó que es inútil ejercer la acción tampoco se acreditó que es inútil ejercer la acción judicial por lo menos presentando la denuncia judicial por lo menos presentando la denuncia correspondiente ” ( RTF 613-04-2000 / 18-07-correspondiente ” ( RTF 613-04-2000 / 18-07-2000 )2000 )

No procede si la instrucción se encuentra en No procede si la instrucción se encuentra en etapa de investigación : etapa de investigación :

“ “ La certificación que refiere que la instrucción se La certificación que refiere que la instrucción se encuentra en etapa de investigación no resulta encuentra en etapa de investigación no resulta suficiente para acreditar la pérdida” ( RTF 623-01-suficiente para acreditar la pérdida” ( RTF 623-01-1997 / 27-05-1997 )1997 / 27-05-1997 )

88

OTRAS DEDUCCIONES:OTRAS DEDUCCIONES:

• IDONEIDAD DEL COMPROBANTE DE PAGO:IDONEIDAD DEL COMPROBANTE DE PAGO:

- Los gastos cuya documentación sustentatoria no Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumplan con los requisitos y características cumplan con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago (Art. 44º inc. j)Comprobantes de Pago (Art. 44º inc. j)

89

Documentos de empresas no domiciliadasDocumentos de empresas no domiciliadas

Requisitos mínimos:Requisitos mínimos:

* * Nombre, denominación o razón social.Nombre, denominación o razón social.* Domicilio del transferente o prestador del servicio.* Domicilio del transferente o prestador del servicio.* Naturaleza u objeto de la operación.* Naturaleza u objeto de la operación.* Fecha y monto de la misma.* Fecha y monto de la misma.

“ “ La no tenencia del original del comprobante de pago no La no tenencia del original del comprobante de pago no acarrea la pérdida del derecho a la deducción del gasto, acarrea la pérdida del derecho a la deducción del gasto, debiendo la Administración Tributaria verificar la realidad debiendo la Administración Tributaria verificar la realidad de la operación ” (RTF 00099-01-2005 / 07-01-2005) de la operación ” (RTF 00099-01-2005 / 07-01-2005)

90

“ “ Para la deducción de un gasto debe acreditarse su Para la deducción de un gasto debe acreditarse su devengamiento y además debe estar sustentado en un devengamiento y además debe estar sustentado en un comprobante de pago cuando exista obligación de emitirlo, comprobante de pago cuando exista obligación de emitirlo, conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago ” ( RTF conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago ” ( RTF 207-01-2004 / 16-01-2004 ) ( RTF. 344-03-2005 / 19-01-05 )207-01-2004 / 16-01-2004 ) ( RTF. 344-03-2005 / 19-01-05 )

“ “ Procede la deducción del gasto pese a que los comprobantes Procede la deducción del gasto pese a que los comprobantes de pago no cumplen con los requisitos establecidos, siempre de pago no cumplen con los requisitos establecidos, siempre que se pruebe que el proveedor existe y que las operaciones que se pruebe que el proveedor existe y que las operaciones son reales ” ( RTF 4591-01-2003 / 14-08-2003 ) son reales ” ( RTF 4591-01-2003 / 14-08-2003 )

““No procede desconocer el gasto por servicio de expendio de No procede desconocer el gasto por servicio de expendio de comidas y bebidas sustentado en un comprobante de pago en comidas y bebidas sustentado en un comprobante de pago en el que se consigna la frase “POR CONSUMO”, porque dicha el que se consigna la frase “POR CONSUMO”, porque dicha frase constituye un uso habitual tratándose del referido frase constituye un uso habitual tratándose del referido servicio” ( RTF 3653-03-2002 / 09-07-2002 ) ( RTF 3113-01-servicio” ( RTF 3653-03-2002 / 09-07-2002 ) ( RTF 3113-01-2004 / 14-05-2004 ) 2004 / 14-05-2004 ) 91

““Los gastos por prestación de servicios públicos Los gastos por prestación de servicios públicos devengados en un ejercicio son deducibles aun devengados en un ejercicio son deducibles aun cuando los comprobantes de pago respectivos se cuando los comprobantes de pago respectivos se emitan en el siguiente ejercicio ” ( RTF 8534-05-2001 / emitan en el siguiente ejercicio ” ( RTF 8534-05-2001 / 19-10-2001 ) 19-10-2001 )

““En el caso de servicios prestados en un ejercicio y En el caso de servicios prestados en un ejercicio y cuyo gasto se ha devengado en el mismo, no procede cuyo gasto se ha devengado en el mismo, no procede su deducción si los comprobantes de pago que su deducción si los comprobantes de pago que sustentan dichos gastos han sido emitidos en un sustentan dichos gastos han sido emitidos en un ejercicio posterior ” ( RTF 915-05-2004 / 20-02-2004 ) ejercicio posterior ” ( RTF 915-05-2004 / 20-02-2004 )

Fehaciencia de las operaciones :Fehaciencia de las operaciones :

“ “ Para deducir gastos, no basta con acreditar que se Para deducir gastos, no basta con acreditar que se cuenta con comprobante de pago que respalde las cuenta con comprobante de pago que respalde las operaciones realizadas, ni con el registro contable de operaciones realizadas, ni con el registro contable de los mismos, sino que se deba demostrar que, en los mismos, sino que se deba demostrar que, en efecto, éstas se hayan realizado. efecto, éstas se hayan realizado. 92

No es deducible el gasto sustentado en No es deducible el gasto sustentado en comprobante de pago que a la fecha de emisión el comprobante de pago que a la fecha de emisión el contribuyente tenía la condición de NO HABIDO, contribuyente tenía la condición de NO HABIDO, salvo que al 31 de diciembre haya levantado tal salvo que al 31 de diciembre haya levantado tal condición.condición.

““La Administración Tributaria debe investigar todas La Administración Tributaria debe investigar todas las circunstancias del caso, actuando todos los las circunstancias del caso, actuando todos los medios probatorios pertinentes ”medios probatorios pertinentes ”

( RTF 5732-01-2005 / 20-08-2005 )( RTF 5732-01-2005 / 20-08-2005 )

93

GASTOS DE VIAJE (Art. 37º inc. r) de la LEY GASTOS DE VIAJE (Art. 37º inc. r) de la LEY y Art. 21º inc. n) Rgto.)y Art. 21º inc. n) Rgto.)

“Que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada”

Transporte : con los pasajes

Viáticos : Alojamiento, alimentación y movilidad Límite : El doble del monto que el Gobierno Central concede a sus funcionarios de mayor jerarquía . Viáticos en el interior del país (D.S. 181-86-EF) (DS 159-2007-EF) 27% de la R.M.V. por día.

S/. 550.oo x 27% x 2 = S/. 297.oo hasta el 15-02-09

D.S. 028-2009- EFS/. 210.oo x 2 = 420.oo = a partir del 06-02-09

94

Documentación sustentatoria: Comprobantes de PagoDocumentación sustentatoria: Comprobantes de Pago

Viáticos en el exteriorViáticos en el exterior

D.S. 31-89-EFD.S. 31-89-EF

África, América Central y África, América Central y América del SurAmérica del Sur

América del NorteAmérica del Norte

Caribe y OceaníaCaribe y Oceanía

Europa y AsíaEuropa y Asía

US$ 200,oo - 400,ooUS$ 200,oo - 400,oo

US$ 220,oo - 440,ooUS$ 220,oo - 440,oo

US$ 240,oo - 480,ooUS$ 240,oo - 480,oo

US$ 260,oo - 520,oUS$ 260,oo - 520,ooo

95

Alojamiento:Alojamiento: Documentos de acuerdo a las normas Documentos de acuerdo a las normas legales del país, requisitos:legales del país, requisitos:

Nombre, denominación o razón social, domicilio del Nombre, denominación o razón social, domicilio del prestador del servicio, la naturaleza u prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operación, la fecha y el objeto de la operación, la fecha y el monto de la misma. Se deberá presentar monto de la misma. Se deberá presentar una traducción al castellano cuando lo una traducción al castellano cuando lo solicite la SUNAT.solicite la SUNAT.

96

Alimentación y movilidad: Alimentación y movilidad: Con la documentación del Con la documentación del párrafo precedente o con una declaración jurada por párrafo precedente o con una declaración jurada por un monto que no debe exceder el 30% del doble del un monto que no debe exceder el 30% del doble del monto que por concepto de viáticos concede el monto que por concepto de viáticos concede el Gobierno Central a sus funcionarios de mayor Gobierno Central a sus funcionarios de mayor jerarquíajerarquía

Datos de la D.J: Datos de la D.J: Datos Generales: Datos Generales: Nombre de la empresa, Nombre y Apellidos de la Nombre de la empresa, Nombre y Apellidos de la persona que realiza el viaje, el cual debe suscribir la D.J., D.N.I, persona que realiza el viaje, el cual debe suscribir la D.J., D.N.I, Nombre de los países y ciudades del viaje, periodo que comprende la Nombre de los países y ciudades del viaje, periodo que comprende la declaración, fecha de la D.J.declaración, fecha de la D.J.

Datos Específicos de movilidad: Datos Específicos de movilidad: Días, mes y año, monto Días, mes y año, monto gastado por día en nuevos soles. Consignar el total de gastos de gastado por día en nuevos soles. Consignar el total de gastos de alimentación.alimentación. 97

CASO ESPECIAL DE DIVIDENDOS CASO ESPECIAL DE DIVIDENDOS PRESUNTOS ( Art. 24º A inc. g ) Art. 55º LIR PRESUNTOS ( Art. 24º A inc. g ) Art. 55º LIR y Art. 13º B del Rgto.) y Art. 13º B del Rgto.)

- Tasa de 4.1% a cargo de la sociedad independiente de los resultados Tasa de 4.1% a cargo de la sociedad independiente de los resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de pérdida tributaria.del ejercicio, incluso en los supuestos de pérdida tributaria.

GASTOS QUE SIGNIFICAN DISPOSICIÓN GASTOS QUE SIGNIFICAN DISPOSICIÓN INDIRECTA DE RENTA NO SUSCEPTIBLE DE INDIRECTA DE RENTA NO SUSCEPTIBLE DE POSTERIOR CONTROL TRIBUTARIO, POSTERIOR CONTROL TRIBUTARIO, INCLUYENDO LAS SUMAS CARGADAS A INCLUYENDO LAS SUMAS CARGADAS A GASTOS E INGRESOS NO DECLARADOS:GASTOS E INGRESOS NO DECLARADOS: Gastos que beneficien a socios, accionistas o Gastos que beneficien a socios, accionistas o

titulares, entre otros: titulares, entre otros:

98

Reúnen la misma calificación: Reúnen la misma calificación:

Comprobantes de pago falsos, no fidedignos, Comprobantes de pago falsos, no fidedignos, emitidos por sujetos dados de baja en el RUC, emitidos por sujetos dados de baja en el RUC, que tengan la condición de no habidos o no estén que tengan la condición de no habidos o no estén habilitados para emitir facturas.habilitados para emitir facturas.

- - Gastos ajenos al negocio.Gastos ajenos al negocio.- Gastos a favor de socios.- Gastos a favor de socios.-- Gastos sin documentación sustentatoriaGastos sin documentación sustentatoria..

99

En caso no sea posible determinar el momento En caso no sea posible determinar el momento en que se efectuó la disposición indirecta de en que se efectuó la disposición indirecta de renta, el impuesto deberá abonarse al fisco renta, el impuesto deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente en que se devengó el dentro del mes siguiente en que se devengó el gasto. De no ser posible determinar la fecha del gasto. De no ser posible determinar la fecha del devengo del gasto, el impuesto se abonará en el devengo del gasto, el impuesto se abonará en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectuó la disposición indirecta de renta.cual se efectuó la disposición indirecta de renta.

MOMENTO EN QUE DEBEN ABONAR EL MOMENTO EN QUE DEBEN ABONAR EL IMPUESTOIMPUESTO

El impuesto determinado de acuerdo con lo El impuesto determinado de acuerdo con lo previsto en el presente párrafo deberá abonarse al previsto en el presente párrafo deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposición indirecta de la renta, en los casos disposición indirecta de la renta, en los casos previstos por el Código Tributario para las previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.obligaciones de periodicidad mensual.

100

GASTOS QUE NO SIGNIFICAN DISPOSICIÓN GASTOS QUE NO SIGNIFICAN DISPOSICIÓN INDIRECTA DE RENTA :INDIRECTA DE RENTA :

Pago de intereses moratorios y multas.Pago de intereses moratorios y multas.

Gastos de ejercicios anteriores no tributarios.Gastos de ejercicios anteriores no tributarios.

Exceso de remuneración al directorio.Exceso de remuneración al directorio.

Exceso de depreciaciones.Exceso de depreciaciones.

Provisiones no admitidas.Provisiones no admitidas.

Gastos que constituyen inversiones.Gastos que constituyen inversiones.

101

GASTOS DE EJERCICIOS GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES:ANTERIORES:

Excepcionalmente en los casos que debido a Excepcionalmente en los casos que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto oportunamente, sido posible conocer un gasto oportunamente, se aceptarán los gastos correspondientes a se aceptarán los gastos correspondientes a ejercicios anteriores, en la medida que dichos ejercicios anteriores, en la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y gastos sean provisionados contablemente y pagados íntegramente antes del cierre.pagados íntegramente antes del cierre.

102

DEDUCCIÓN ADICIONAL:DEDUCCIÓN ADICIONAL:

Cuando se emplea personas con discapacidad, Cuando se emplea personas con discapacidad, tendrán derecho a una deducción adicional sobre tendrán derecho a una deducción adicional sobre las remuneraciones que se paguen en un las remuneraciones que se paguen en un porcentaje que será fijado por D. Supremo.porcentaje que será fijado por D. Supremo.

103

D.S. 102-2004-EFD.S. 102-2004-EF

Personas con discapacidad: Tienen una o más deficiencias Personas con discapacidad: Tienen una o más deficiencias evidenciadas con la pérdida significativa de alguna o algunas evidenciadas con la pérdida significativa de alguna o algunas de sus funciones físicas, mentales o sensoriales, que expliquen de sus funciones físicas, mentales o sensoriales, que expliquen la disminución o ausencia de la capacidad de realizar una la disminución o ausencia de la capacidad de realizar una actividad dentro de formas o márgenes considerados normales.actividad dentro de formas o márgenes considerados normales.

% de personas con discapa-% de personas con discapa- % de deducción adicional apli- % de deducción adicional apli-cidad que laboran para elcidad que laboran para el cable a las remuneraciones p cable a las remuneraciones paagenerador de renta de 3ªgenerador de renta de 3ª gadas por cada persona con gadas por cada persona conCateg. Calculado sobre elCateg. Calculado sobre el discapacidad. discapacidad.total de trabajadores.total de trabajadores.

Hasta 30%Hasta 30% 50%50%más de 30%más de 30% 80%80%

El monto adicional por cada persona no podrá exceder de El monto adicional por cada persona no podrá exceder de 24 RMV.24 RMV.

Trabajadores con menos de un año, el monto adicional no Trabajadores con menos de un año, el monto adicional no podrá exceder de 2 RMV por mes laborado. podrá exceder de 2 RMV por mes laborado. 104

Art. 50ºArt. 50º

2 Sistemas:2 Sistemas:

a)a) Aplicar en 4 años a partir del ejercicio Aplicar en 4 años a partir del ejercicio siguiente al de su generación siguiente al de su generación (pérdida). Empezando por la más (pérdida). Empezando por la más antigua (Rgto.)antigua (Rgto.)

b) Aplicar al 50% de la Renta Neta hasta b) Aplicar al 50% de la Renta Neta hasta agotarlo.agotarlo.

PÉRDIDAS PÉRDIDAS

105

- Disminuidas las rentas exoneradas.Disminuidas las rentas exoneradas.- Si hay pérdida en un ejercicio, las Si hay pérdida en un ejercicio, las

rentas exoneradas no afectarán las rentas exoneradas no afectarán las pérdidas compensables de ejercicios pérdidas compensables de ejercicios anteriores.anteriores.

OPORTUNIDAD DEL SISTEMAOPORTUNIDAD DEL SISTEMA

    - - Con la presentación de la D.J.Con la presentación de la D.J. - Si se abstiene la SUNAT aplicará el - Si se abstiene la SUNAT aplicará el

Sistema “A”Sistema “A”

PÉRDIDA COMPENSABLEPÉRDIDA COMPENSABLE

106

EFECTUADA LA OPCIÓN NO HAY EFECTUADA LA OPCIÓN NO HAY CAMBIOSCAMBIOS

- Salvo que se hubieran agotado las pérdidas Salvo que se hubieran agotado las pérdidas acumuladasacumuladas..

- El sistema puede rectificarse a través de la El sistema puede rectificarse a través de la Rectificación de la D.J.A., hasta el día anterior a la Rectificación de la D.J.A., hasta el día anterior a la presentación de la D.J.A. del ejercicio siguiente presentación de la D.J.A. del ejercicio siguiente (Rgto.)(Rgto.)

- No procede la rectificación si se utilizó el sistema de No procede la rectificación si se utilizó el sistema de compensación de pérdida en la D.J. de modificación compensación de pérdida en la D.J. de modificación de coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta de coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta (Rgto.)(Rgto.) 107

LA SUNAT FISCALIZARÁ EL LA SUNAT FISCALIZARÁ EL PROCEDIMIENTOPROCEDIMIENTO

- En los plazos de prescripción .En los plazos de prescripción . - Se llevará un control sobre el saldo de las - Se llevará un control sobre el saldo de las

pérdidas en la forma y condiciones que pérdidas en la forma y condiciones que establezca la SUNAT (Rgto.)establezca la SUNAT (Rgto.)

LA COMPENSACIÓN NO SE PIERDE EN LA COMPENSACIÓN NO SE PIERDE EN LOS SIGUIENTES CASOS:LOS SIGUIENTES CASOS:

- Cuando son cubiertas por:Cuando son cubiertas por:

- - Reservas LegalesReservas Legales- Reducción de Capital- Reducción de Capital- Nuevos Aportes- Nuevos Aportes- Cualquier otra forma.- Cualquier otra forma.

108

EFECTOS DE CÁLCULO ERRADO EFECTOS DE CÁLCULO ERRADO DE LA PÉRDIDA TRIBUTARIADE LA PÉRDIDA TRIBUTARIA

Infracción tipificada en el Art. 178º num. Infracción tipificada en el Art. 178º num. 1 del Código Tributario.1 del Código Tributario.

109

GASTOS NO DEDUCIBLESGASTOS NO DEDUCIBLES

Gastos personales, Impuesto a la Renta, Gastos personales, Impuesto a la Renta, Multas, Intangibles, Gasto en paraísos Multas, Intangibles, Gasto en paraísos fiscalesfiscales

110

RÉGIMEN DE PAGOS A CUENTA RÉGIMEN DE PAGOS A CUENTA DE TERCERA CATEGORÍADE TERCERA CATEGORÍA

111

BASE LEGALBASE LEGAL

Art. 85º Ley y art. 54º Rgto.Art. 85º Ley y art. 54º Rgto.

SUJETOS OBLIGADOSSUJETOS OBLIGADOS

- Los que obtengan rentas de tercera categoría comprendidos Los que obtengan rentas de tercera categoría comprendidos en el régimen general.en el régimen general.

- El sistema de pago a cuenta se efectúa en función de los El sistema de pago a cuenta se efectúa en función de los resultados del ejercicio anterior y con ocasión de la D.J. resultados del ejercicio anterior y con ocasión de la D.J. mensual correspondiente al pago a cuenta del mes de enero mensual correspondiente al pago a cuenta del mes de enero de cada ejercicio.de cada ejercicio.

- Se considera ingresos netos al total de ingresos gravables de Se considera ingresos netos al total de ingresos gravables de 3ª categoría, devengados en cada mes.3ª categoría, devengados en cada mes.

112

RTF. Jurisprudencia de observancia obligatoriaRTF. Jurisprudencia de observancia obligatoriaRTF. 2760-5-2006 02-06-2006RTF. 2760-5-2006 02-06-2006

Las ganancias por diferencia de cambio no constituyen Las ganancias por diferencia de cambio no constituyen ingreso neto mensual para la determinación de los pagos a ingreso neto mensual para la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la renta.cuenta del Impuesto a la renta.

SISTEMAS DE PAGOS A CUENTASISTEMAS DE PAGOS A CUENTACOEFICIENTE:COEFICIENTE: Las que tuvieran renta imponible en el Las que tuvieran renta imponible en el ejercicio anterior.ejercicio anterior.

Impuesto calculado del Impuesto calculado del ejercicio anteriorejercicio anterior = Coeficiente con 4 decimales= Coeficiente con 4 decimalesTotal de ingresos netosTotal de ingresos netos del mismo ejerciciodel mismo ejercicio

113

INFORME SUNAT Nº 177-2002INFORME SUNAT Nº 177-2002IMPUESTO CALCULADO = IMPUESTO DETERMINADOIMPUESTO CALCULADO = IMPUESTO DETERMINADO

APLICACIÓN: De marzo a DiciembreAPLICACIÓN: De marzo a DiciembreJurisprudencia:Jurisprudencia:RTF 1056-4-2004RTF 1056-4-2004Los pagos a cuenta calculados sobre la base de los Los pagos a cuenta calculados sobre la base de los ingresos netos e impuesto calculado consignados en la D.J. ingresos netos e impuesto calculado consignados en la D.J. original que es posteriormente rectificada, origina que se original que es posteriormente rectificada, origina que se hayan efectuado pagos menores a los que correspondería hayan efectuado pagos menores a los que correspondería realizar, al constituir una omisión resulta procedente que se realizar, al constituir una omisión resulta procedente que se exija el pago de intereses generados por dicha omisión.exija el pago de intereses generados por dicha omisión.La modificación del coeficiente producto de una declaración La modificación del coeficiente producto de una declaración rectificatoria implica el ajuste de los pagos a cuenta rectificatoria implica el ajuste de los pagos a cuenta vencidos antes de su presentación.vencidos antes de su presentación. 114

- Se fijará el coeficiente determinado sobre la base del Se fijará el coeficiente determinado sobre la base del impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior, en caso de no existir ejercicio precedente al anterior, en caso de no existir impuesto calculado en el ejercicio precedente se utilizará impuesto calculado en el ejercicio precedente se utilizará el coeficiente 0.02el coeficiente 0.02

PAGOS A CUENTA DE ENERO Y FEBREROPAGOS A CUENTA DE ENERO Y FEBRERO

MODIFICACIÓN DEL COEFICIENTEMODIFICACIÓN DEL COEFICIENTE

- En base a los resultados que arroje el balance al 30 de En base a los resultados que arroje el balance al 30 de junio.junio.

- La modificación del coeficiente surtirá efecto a partir de La modificación del coeficiente surtirá efecto a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de julio los pagos a cuenta correspondientes a los meses de julio

115

a diciembre que no hubieran vencido a la fecha de a diciembre que no hubieran vencido a la fecha de presentación de la D.J. con el Balance al 30 de Junio.presentación de la D.J. con el Balance al 30 de Junio.

- Procedimiento para determinar el coeficiente:Procedimiento para determinar el coeficiente:

Se determina el impuesto calculado de la renta Se determina el impuesto calculado de la renta imponible y se divide entre los ingresos netos al 30 imponible y se divide entre los ingresos netos al 30 de junio, el resultado se redondea considerando 4 de junio, el resultado se redondea considerando 4 decimales.decimales.

JurisprudenciaJurisprudenciaRTF. 5512-2-2002RTF. 5512-2-2002

El Balance acumulado al 30 de junio solo modifica el El Balance acumulado al 30 de junio solo modifica el coeficiente aplicable de julio a diciembre, no siendo coeficiente aplicable de julio a diciembre, no siendo aplicable a los pagos a cuenta del siguiente ejercicio.aplicable a los pagos a cuenta del siguiente ejercicio. 116

SISTEMAS DE PORCENTAJESISTEMAS DE PORCENTAJE

- Aquellos que inician sus actividades.Aquellos que inician sus actividades.- Quienes no hubieran obtenido renta imponible en el Quienes no hubieran obtenido renta imponible en el

ejercicio anterior:ejercicio anterior:El porcentaje se aplica desde el pago a cuenta del El porcentaje se aplica desde el pago a cuenta del

mes mes de enero (RTF 6507-1-2003/ 29-12-2003 J.O.O.)de enero (RTF 6507-1-2003/ 29-12-2003 J.O.O.)inc. a) num. 2 art. 54º Rgto.inc. a) num. 2 art. 54º Rgto.

MODIFICACIÓN DEL PORCENTAJEMODIFICACIÓN DEL PORCENTAJE

- Desde el pago a cuenta de enero.Desde el pago a cuenta de enero.

- Presentación de D.J. anual por el balance al 31 de enero, Presentación de D.J. anual por el balance al 31 de enero, siempre y cuando se presente la D.J. anual.siempre y cuando se presente la D.J. anual.

117

APLICACIÓN DE SALDOS A FAVORAPLICACIÓN DE SALDOS A FAVOR

Para solicitar devolución o aplicar a los pagos a cuenta Para solicitar devolución o aplicar a los pagos a cuenta por los meses siguientes al de la presentación de la D.J., por los meses siguientes al de la presentación de la D.J., debiendo dejar constancia en la D.J.debiendo dejar constancia en la D.J.

Numeral 4 del art. 55º del Rgto.: el saldo a favor deberá Numeral 4 del art. 55º del Rgto.: el saldo a favor deberá ser compensado contra los pagos a cuenta cuyo ser compensado contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquel en vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquel en que se presenta la D.J.que se presenta la D.J.

IMPTO ANUAL - PAGOS A CTA. DE ACUERDO A LEY = SALDO POR IMPTO ANUAL - PAGOS A CTA. DE ACUERDO A LEY = SALDO POR REGULARIZARREGULARIZAR

PAGO A CTA. DE ACUERDO A LEY – IMPTO. ANUAL = SALDO A FAVORPAGO A CTA. DE ACUERDO A LEY – IMPTO. ANUAL = SALDO A FAVOR

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Informe Nº 235-2005-SUNAT/ 2B0000 de 28.09.05Informe Nº 235-2005-SUNAT/ 2B0000 de 28.09.05

En los pagos a cuenta del Impto. Renta la compensación En los pagos a cuenta del Impto. Renta la compensación del Crédito derivado del ITAN debe hacerse después de del Crédito derivado del ITAN debe hacerse después de que se haya compensado los saldos a favor que pudiera que se haya compensado los saldos a favor que pudiera registrar el contribuyente.registrar el contribuyente.

SALDO A FAVOR Y DECLARACIONES SUSTITUTORIASSALDO A FAVOR Y DECLARACIONES SUSTITUTORIAS

Tercer párrafo art. 87º de la Ley.Tercer párrafo art. 87º de la Ley.

Tiene validez la D.J. original.Tiene validez la D.J. original.119

MODIFICACIONES 2010MODIFICACIONES 2010

120

D.LEG. 972 – LEY 29492D.LEG. 972 – LEY 29492

TRATAMIENTO DE LOS INTERESESTRATAMIENTO DE LOS INTERESES

PERSONAS NATURALES:PERSONAS NATURALES:oPercibidos por depósitos en instituciones financieras del Percibidos por depósitos en instituciones financieras del país: país:

exonerados hasta el 31.12.2011.exonerados hasta el 31.12.2011.oPercibidos por bonos emitidos por empresas hasta el 10-Percibidos por bonos emitidos por empresas hasta el 10-03-2007:03-2007:

Inafectos.Inafectos.oPercibidos por bonos emitidos por empresas después del Percibidos por bonos emitidos por empresas después del 10-03-2007: 10-03-2007:

afectos con la tasa 5% afectos con la tasa 5% ( 6.25% de la renta neta)( 6.25% de la renta neta) 121

oPercibidos por bonos soberanos, certificados de Percibidos por bonos soberanos, certificados de depósitos del B.C.R. : depósitos del B.C.R. :

InafectosInafectos

RENTA DE TERCERA CATEGORÍA:RENTA DE TERCERA CATEGORÍA:

oDevengados por depósitos en instituciones financieras:Devengados por depósitos en instituciones financieras:Afectos al 30%.Afectos al 30%.

oDevengados por bonos emitidos por empresas hasta el Devengados por bonos emitidos por empresas hasta el 10-03-2007:10-03-2007:

Inafectos.Inafectos.

122

oDevengados por bonos emitidos por empresas después Devengados por bonos emitidos por empresas después del 10-03-2007:del 10-03-2007:

AfectosAfectosoDevengados por bonos soberanos, certificados de Devengados por bonos soberanos, certificados de depósitos del BCR :depósitos del BCR :

Inafectos.Inafectos.

123

TRANSFERENCIA DE ACCIONES Y OTROS VALORESTRANSFERENCIA DE ACCIONES Y OTROS VALORES

PERSONAS NATURALES DOMICILIADAS:PERSONAS NATURALES DOMICILIADAS:

VALORES EMITIDOS POR SOCIEDADES DOMICILIADASVALORES EMITIDOS POR SOCIEDADES DOMICILIADAS

oPeríodo tributario : AnualPeríodo tributario : AnualoPérdidas en la venta de acciones en el ejercicio, solo Pérdidas en la venta de acciones en el ejercicio, solo pueden compensarse con las ganancias del mismo pueden compensarse con las ganancias del mismo período.período.oExonerada la ganancia de capital anual hasta el límite de Exonerada la ganancia de capital anual hasta el límite de 5 U.I.T. (R.B. – 5 U.I.T. – 20% = Renta Neta)5 U.I.T. (R.B. – 5 U.I.T. – 20% = Renta Neta)

124

o Tasa : 5% ( 6.25% de la renta neta)Tasa : 5% ( 6.25% de la renta neta)o Por la enajenación de acciones desaparece el Por la enajenación de acciones desaparece el

concepto de “HABITUALIDAD” ( más de 10 concepto de “HABITUALIDAD” ( más de 10 adquisiciones y 10 enajenaciones)adquisiciones y 10 enajenaciones)

VALORES EMITIDOS POR SOCIEDADES VALORES EMITIDOS POR SOCIEDADES NNO DOMICILIADASO DOMICILIADAS

o Renta anual gravada con la escala del 15%, 21% y Renta anual gravada con la escala del 15%, 21% y 30% (renta de fuente extranjera)30% (renta de fuente extranjera)

125

PERSONAS NATURALES NO DOMICILIADAS:PERSONAS NATURALES NO DOMICILIADAS:

oPeríodo tributario : realización inmediata (retención Período tributario : realización inmediata (retención definitiva).definitiva).oNo hay deducción de pérdidas.No hay deducción de pérdidas.oNo hay exoneración de las 5 U.I.T.No hay exoneración de las 5 U.I.T.oTasa : 5% de la ganancia por transferencias dentro del Tasa : 5% de la ganancia por transferencias dentro del país. 30% por transferencia fuera del país.país. 30% por transferencia fuera del país.

126

COSTO COMPUTABLECOSTO COMPUTABLE

El valor al cierre del ejercicio del 2009 o el costo de El valor al cierre del ejercicio del 2009 o el costo de adquisición o ingreso al patrimonio el que resulte adquisición o ingreso al patrimonio el que resulte mayor.mayor.

PERSONAS JURÍDICAS DOMICILIADAS:PERSONAS JURÍDICAS DOMICILIADAS:

Tasa : 30% Por el resultado de la enajenación Tasa : 30% Por el resultado de la enajenación descontando pérdidas.descontando pérdidas.

COSTO COMPUTABLECOSTO COMPUTABLE

El valor al cierre del ejercicio 2009.El valor al cierre del ejercicio 2009. 127

PERSONAS JURÍDICAS NO DOMICILIADAS:PERSONAS JURÍDICAS NO DOMICILIADAS:

Tasa : 5% Por el resultado de la enajenación en el país.Tasa : 5% Por el resultado de la enajenación en el país.30% Por el resultado de la enajenación fuera del 30% Por el resultado de la enajenación fuera del

país.país.

COSTO COMPUTABLECOSTO COMPUTABLE

El valor al cierre del ejercicio 2009.El valor al cierre del ejercicio 2009.

128

ENAJENACIÓN DE INMUEBLESENAJENACIÓN DE INMUEBLES

PERSONAS NATURALES DOMICILIADASPERSONAS NATURALES DOMICILIADAS

oSi el inmueble que se enajena fue adquirido antes del 1-1-Si el inmueble que se enajena fue adquirido antes del 1-1-2004 :2004 :

InafectaInafecta

oSi el inmueble que se enajena fue adquirido después del Si el inmueble que se enajena fue adquirido después del 1-1-2004 :1-1-2004 :

Afecto al 5% ( Renta percibida)Afecto al 5% ( Renta percibida)

oSi el inmueble que se enajena es casa habitación:Si el inmueble que se enajena es casa habitación: InafectaInafecta

129

o Si existe habitualidad (a partir de la 3º venta en un Si existe habitualidad (a partir de la 3º venta en un ejercicio) gravada con el 30% como impuesto anual.ejercicio) gravada con el 30% como impuesto anual.

- Se acepta compensación de pérdidas.Se acepta compensación de pérdidas.

- No es computable para habitualidad la enajenación de No es computable para habitualidad la enajenación de estacionamientos o depósitos ubicados en la misma estacionamientos o depósitos ubicados en la misma edificación, los adquiridos por causa de muerte y la edificación, los adquiridos por causa de muerte y la casa habitación.casa habitación.

- Alcanzada la habitualidad continuará los 2 ejercicios Alcanzada la habitualidad continuará los 2 ejercicios siguientes.siguientes.

130

PERSONAS NATURALES NO DOMICILIADASPERSONAS NATURALES NO DOMICILIADAS

oEl impuesto se aplica con la tasa del 30%.El impuesto se aplica con la tasa del 30%.

PERSONAS JURÍDICAS DOMICILIADAS:PERSONAS JURÍDICAS DOMICILIADAS:

oEl impuesto se determina con la tasa del 30% con las El impuesto se determina con la tasa del 30% con las demás rentas ( se acepta compensación de pérdidas)demás rentas ( se acepta compensación de pérdidas)

PERSONAS JURÍDICAS NO DOMICILIADAS:PERSONAS JURÍDICAS NO DOMICILIADAS:oEl impuesto se determina con la tasa del 30% sobre la El impuesto se determina con la tasa del 30% sobre la ganancia.ganancia. 131

LEY 29342 DEPRECIACIÓN DE EDIFICIOS Y LEY 29342 DEPRECIACIÓN DE EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONESCONSTRUCCIONES

RÉGIMEN GENERALRÉGIMEN GENERALModificación del art. 39º de la Ley : 5% anual.Modificación del art. 39º de la Ley : 5% anual.

RÉGIMEN ESPECIALRÉGIMEN ESPECIALTasa especial 20% anual.Tasa especial 20% anual.Requisitos:Requisitos:-La construcción se hubiera iniciado a partir del 1-1-09.La construcción se hubiera iniciado a partir del 1-1-09.-Si al 31-12-10 la construcción tuviera como mínimo un Si al 31-12-10 la construcción tuviera como mínimo un avance de obra del 80% (se presume que el avance de avance de obra del 80% (se presume que el avance de obra a dicha fecha es menor al 80% salvo prueba en obra a dicha fecha es menor al 80% salvo prueba en contrario)contrario) 132

- Es aplicable a los contribuyentes que adquieran en Es aplicable a los contribuyentes que adquieran en propiedad inmuebles construidos a partir del 1-01-09, propiedad inmuebles construidos a partir del 1-01-09, terminados o con un avance de obra al 31-12-10 del terminados o con un avance de obra al 31-12-10 del 80%.80%.

133

MODIFICACIÓN A PARTIR DEL 2011MODIFICACIÓN A PARTIR DEL 2011

Inc. ll) del art. 37º de la Ley (ley 29498 19-1-10 Ley de Inc. ll) del art. 37º de la Ley (ley 29498 19-1-10 Ley de Promoción a la Inversión en Capital Humano)Promoción a la Inversión en Capital Humano)

““Los gastos y contribuciones destinados a prestar al Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, educativos, incluidos los de capacitaciónincluidos los de capacitación; así como ; así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor. Las los gastos de enfermedad de cualquier servidor. Las sumas destinadas a la capacitación del personal sumas destinadas a la capacitación del personal podrán ser deducidas como gasto hasta un máximo de podrán ser deducidas como gasto hasta un máximo de 5% del total de los gastos deducidos del ejercicio”.5% del total de los gastos deducidos del ejercicio”.

134

135