Impuesto a la Riqueza - unaula.edu.co. Los grandes temas cierre... · Nuevos elementos ... 5 - Rentas exentas establecidas en la norma -De la base anterior se excluyen las G.O

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falencias del contribuyente”.

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Hacia la Revelación y el Control”


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Para pensar…

“Hay quienes se levantan todos los días

queriendo morir, otros en cambio antes de

dormir agradecen por haber vivido , hay quienes

despiertan sin saber que antes de que finalice el

día se habrán convertido en sobrevivientes”

Anónimo.

Nuevos elementos 2015-2016

El análisis debe ser en dos escenarios ( Y hasta en tres)

1. En lo contable (Dos escenarios)

1.1 El nuevo escenario internacional contable Vs Norma nacional

1.2 - Comparativos con las bases tributarias

1.3 - DR. 2548 de 2014 y el concepto DIAN Nº 16442 de 2015

1.4 - Cuentas de orden, registro obligatorio y libro tributario

1.5 - Impuesto diferido

2. En lo tributario

2.1 El juego de las tarifas: Tarifa nominal y tarifa aplicada

2.2 CREE y sobretasa

2.3 Descuentos tributarios

2.4 El impuesto a la riqueza y normalización tributaria

2.5 Subcapitalización

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Un punto de partida en el cierre Enero 25 de 2016

Los grandes temas hacia el 2016 La tarea inaplazable

N° Descripción

1 El CREE y la sobretasa

2 Los descuentos tributarios en general

3 Los descuentos tributarios por impuestos pagados en el exterior

4 El impuesto a la riqueza

5 El impuesto complementario de normalización tributaria

6 La subcapitalización

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El CREE- Ley 1607 de 2012 de 2012

Sujetos pasivos (Art. 20)

1

Contribuyentes declarantes del impuesto de renta que sean:

Sociedades y P. jurídicas y asimiladas

Soc. y Entidades extranjeras por ingresos de fuente nacional

Hecho generador (Art. 22)

2 Obtención de ingresos susceptibles de incrementar el patrimonio en

el año o período gravable en conformidad

Tarifa (Art. 20)

3 A partir de 2016 la tarifa es del 9% (Art. 17 Ley 1739 de 2014)

Compensación del CREE (Art. 26-1)

Prohibido compensación con otros impuestos (Art. 20 Ley 1739/14)

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El CREE: Base gravable Art. 22/ Ley 1607 de 2012

Total ingresos brutos susceptibles de incrementar el patrimonio

Menos:

1 - Devoluciones, rebajas y descuentos

2 - INCRNGO establecidos en la norma

3 -Costos fiscales

4 -Las deducciones establecidas en la norma

5 - Rentas exentas establecidas en la norma

-De la base anterior se excluyen las G.O (Art. 300 a 305 E.T)

-BGM: CREE no < al 3% P. Líquido depurado con Art. 189 y 193

BGM: Base gravable mínima

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Un nuevo impuesto

Sobretasa al CREE- Ley 1739 de 2014

Art. Descripción

21.1 Crease para los años 2015, 2016, 2017 y 2018

21.2 A cargo de contribuyentes del CREE (Art. 20 Ley 1607 de 2012)

21.3 No sujetos pasivos: Autorizados para operar Z. Francas costa afuera

22 Anticipo 100% de sobretasa sobre base CREE año anterior

23 La sobretasa no tiene destinación específica

24 La sobretasa se somete a las normas del CREE

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Art. 21. Sobretasa al CREE Comparativo tarifas

Tabla comparativa sobretasa CREE (Cifras en millones)

Rangos de base gravable en $ Tasas marginales

Límite inferior Límite superior 2015 2016 2017 2018

>0 <800 0,0% 0,0% 0,0% 0,0%

>=800 En adelante 5,0% 6,0% 8,0% 9,0%

El símbolo de asterisco (*) se entiende como “multiplicador por”. El símbolo (>=) se entiende como

mayor o igual que; El símbolo (<) se entiende como menor que.

T.M.: Tarifa Marginal

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Cálculo impuesto de renta y CREE (Bases diferentes)

Cuentas Renta CREE Sobretasa

25% 9% 5%

Utilidad Contable 923’000 923’000

- Ingresos no constitutivos de renta 60’000 60’000

- Rentas Exentas 20’000 0

+ Rendimiento Presuntivo 4’600 0

+ Provisión inversión en acciones 54’000 54’000

+ Otras provisiones 120’000 120’000

+ Gastos operacionales no deducibles 34’400 34’400

- Reajustes fiscales 26’000 26’000

- Pérdidas fiscales 140’000 140’000

- Donaciones 30’000 0

= Renta Liquida Gravable 860’000 914’600 914’600

= Base gravable 860’000 914’600 114’600

Impuesto de renta (25%) y CREE (9%) 215’000 82’314 5’730

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Año Cuentas

Renta CREE Sobretasa Total

25% 9% (5,6,8,9)%


2015

= Base gravable * 860’000 914’600 114’600

Impuesto (25%, 9%, 5%) 215’000 82’314 5’730 3’03.044

2016

= Base gravable 860’000 914’600 114’600

Impuesto (25%, 9%, 6%) 215’000 82’314 6’876 304’190

2017

= Base gravable 860’000 914’600 114’600

Impuesto (25%, 9%, 8%) 215’000 82’314 9’168 306’482

2018

= Base gravable 860’000 914’600 114’600

Impuesto (25%, 9%, 9%) 215’000 82’314 10’314 307’628

* Los primeros 800 millones en la sobretasa tienen tarifa cero

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Cálculo sobretasa: Anticipo e impuesto (1)

Año 2014 (En millones)

Cuentas Renta CREE STASA Antic/15

2014 Renta líquida/Base 500 700

Base gravable 500 700 0 0

Tarifa 25% 9% 0% 5%

Impuesto 125 63 0 0

Impuestos 2015 (En millones)

Renta CREE STASA Antic/16

2015

Renta líquida/Base 2.400 2.400

Base gravable 2.400 2’400 1.600 1.600

Tarifa 25% 9% 5% 6%

Impuesto renta 25% 600 216 80 96

*Anticipo sobretasa 2015

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2014 Renta líquida/Base 1.600 1.600 0 1.600

Base gravable 1.600 1.600 0 800

Tarifa 25% 9% 0% 5%

Impuesto 400 144 0 40



2015

Renta líquida/Base 2.400 2.400 2.400 2.400

Base gravable 2.400 2’400 1.600 1.600

Tarifa 25% 9% 5% 6%

Impuesto renta 25% 600 216 80’ 96


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2014 Renta líquida/Base 2.400 2.400 0 2.400

Base gravable 2.400 2’400 0 1.600

Tarifa 25% 9% 0 5%

Impuesto 600 216 0 80



2015

Renta líquida/Base 500 700 0 0

Base gravable 500 700 0 0

Tarifa 25% 9% 0% 6%

Impuesto renta 25% 125 63 0 0


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Manejo anticipo sobretasa Resumen (En millones)

Es importante resumir el comportamiento de la sobretasa y el anticipo

Caso Año Sobretasa Anticipo -Año

(A pagar) (Actual) Siguiente

1 2014 0 0 0 0

2015 80 96 176

2 2014 0 40 40

2015 80 (40) 96 136

3 2014 0 0 80 80

2015 0 (80) 0 (80)

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Un beneficio limitado

Descuentos Tributarios

D.T tienen objetivos: Eliminar la doble tributación e incentivar

Limites: No exceder el Impuesto de renta

Existe el IMR en presencia de D.T: El impuesto no inferior al 75%

del calculado por renta presuntiva

Norma Principales descuentos tributarios

249 E.T Inversión en Sociedades agropecuarias

253 E.T Por reforestación

254 E.T Por impuestos pagados en el exterior

256 E.T A empresas colombianas de transporte internacional

260 E.T No transferencia de descuentos tributarios

IMR: Impuesto mínimo de renta

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Descuentos tributarios Art. 259 Impuesto mínimo de renta

Nº Descripción

1 En ningún caso los DT pueden exceder Impuesto básico de renta

2 El impuesto después de DT no podrá ser inferior al 75% del impuesto

determinado por renta presuntiva antes de cualquier descuento

3 Límite no es aplicable a la rentas exentas y los DT establecidos en la

Ley Páez (Art. 5º Ley 218 de 1995)

4

Si los DT se originan exclusivamente en CERT el impuesto no podrá

ser inferior al 70% del impuesto determinado por renta presuntiva

antes de cualquier descuento- Derogado-

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Cálculo impuesto de renta y CREE (Bases iguales)


25% 9% 5%


(-) Ingresos no constitutivos de renta 75’400 75’400

(-) Rentas Exentas 0 0

(+) Rendimiento Presuntivo 0 0

(+) Provisión inversión en acciones 54’000 54’000

(+) Otras provisiones 120’000 120’000

(+) Gastos operacionales no deducibles 34’400 34’400

(-) Reajustes fiscales 26’000 26’000

(-)Pérdidas fiscales 170’000 140’000

(-) Donaciones 0 0


= Base gravable 860’000 860’000 60’000

=Impuesto 215’000 77’400 3’000

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Cálculo impuesto mínimo y MDT (Bases iguales)

Nº Base: R. Ordinaria Renta CREE Sobretasa Total

25% 9% 5%

1 = Impuesto 215’000 77’400 3’000 295’400

Base: R. Presuntiva

2 = Renta Liquida Gravable 840’000 840’000 840’000

3 = Base gravable 840’000 840’000 40’000

4 = Impuesto (5 x tarifa) 210’000 75’600 2’000

5 = Impuesto mínimo (x 75%) 157’500 56’700 1’500 215’700

6 MDT ( 1-5) 57’500 20’700 1’500 79’700

7 DT por 2015 100’000

8 DT No tomado (7-6) 20’300

MDT: Máximo descuento tributario

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25% 9% 5%


- Ingresos no constitutivos de renta 60’000 60’000

- Rentas Exentas 20’000 0

+ Rendimiento Presuntivo 4’600 0

+ Provisión inversión en acciones 54’000 54’000

+ Otras provisiones 120’000 120’000

+ Gastos operacionales no deducibles 34’400 34’400

- Reajustes fiscales 26’000 26’000

- Pérdidas fiscales 140’000 140’000

- Donaciones 30’000 0

= Renta Liquida Gravable 860’000 914’600

= Base gravable 860’000 914’600 114’600

Impuesto de renta (25%) y CREE (9%) 215’000 82’314 5’730

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Cálculo impuesto mínimo y MDT (Bases diferentes)

Nº Base: R. Ordinaria Renta CREE Sobretasa Total

25% 9% 5%

1 = Impuesto (2 x tarifa) 215’000 82’314 5’730 303’044

Base: R. Presuntiva

2 = Renta Liquida Gravable 840’000 840’000 840’000

3 = Base gravable 840’000 840’000 40’000

4 = Impuesto (5 x tarifa) 210’000 75’600 2’000

5 = Impuesto mínimo (x 75%) 157’500 56’700 1’500 215’700

6 MDT ( 1-5) 57’500 25’614 4’230 87’344

7 DT por 2015 100’000

8 DT No tomado (7-6) 12’656

MDT: Máximo descuento tributario

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Descuentos Tributarios (DT) Estrategia con el IMR

Nº Descripción

1 Clasificar los DT, por lo menos en dos grupos: Por impuestos pagos

en el exterior y los otros

2 Por impuestos pagados en el exterior, se los puede tomar en el año de la

ocurrencia y hasta 4 años después

3 Los demás DT deben tomarse en el año de su ocurrencia, o se perderán

4 Para evitar su pérdida, cuando concurren los dos tipos DT:

Estrategia: Tomar primero los denominados “otros DT”

5

En caso de persistir la pérdida de DT.

Estrategia: Intercambiar el DT no tomado con partidas que pueden

descontarse en varios períodos como las pérdidas fiscales

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Descuentos tributarios (D.T) Impuesto de renta (Art. 29) y CREE (Art. 15)

En la Ley 1607 el Art 254 del E.T contenía el D.T por impuestos y

dividendos pagados y recibidos en el exterior respectivamente

1

En la Ley 1739 de 2014, en razón al DT se hacen dos cosas:

-Art. 29: Modifica el Art. 254: Solo para el impuesto de renta

- Art. 16: Establece el DT para el CREE y la Sobretasa

2 La redacción de los Arts. Es idéntica, difieren en el impuesto

3 Y en las fórmulas de proporcionalidad

Proporción en impuesto renta Proporción CREE y sobretasa

P = TIR/TIR + TC + TSC P = TC + TSC/TIR + TC + TSC

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Descuentos Tributarios (DT) (1)

Art. 254 E.T: Por impuestos pagados exterior

Art. 254 E.T es modificado por el Art. 29 de la Ley 1739 de 2014

Y se plantea desde cuatro situaciones por las rentas percibidas del

exterior que sean gravadas en Colombia.

El DT en CREE se establece en Art. 16 de Ley 1739 de 2014

Nº Descripción

1 En lo general: Cuando se perciben rentas de fuente extranjera

2 Cuando esas rentas percibidas provienen de dividendos

3 Cuando la sociedad que distribuye los dividendos a su vez ha

percibido dividendos

4 En el caso que los dividendos sean gravados en el país de origen

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1. Cuando se reciben rentas de fuente extranjera

Nº Descripción

1 Las Sociedades y entidades nacionales y las personas naturales

residentes que sean contribuyentes (PN No aplican en el CREE)

2 Que perciban rentas extranjeras gravadas en el país de origen

3 Pueden descontar del impuesto de renta. (CREE y sobretasa)

4 El impuesto pagado en el exterior

5.1 El valor a descontar es de acuerdo a la siguiente fórmula:

DTR: [(TR y C)/(TRyC+ TCREE + STCREE)] x ImpExt

5.2 DTC: [(TCREE + STCREE)/(TRyC+ TCREE + STCREE)] x ImpExt

DTR: DT Renta DTC: DT CREE



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2. Cuando las rentas percibidas de fuente extranjera son dividendos

Nº Descripción



2 Que perciban dividendos de sociedades domiciliadas del exterior

3 DT = Dividendo por tarifa a la que estuvo sometida la sociedad que

lo generó y este valor se multiplica por la proporción siguiente:

4.1 Proporción R = (TRyC)/(TRyC + TCREE + STCREE)

4.2 Proporción C = (TCREE + STCREE)/(TRyC + TCREE + STCREE)

5 Cuando se trate de dividendos se debe tener participación directa

poseídas más de dos años y que sean activos fijos

Proporción R : Proporción renta Proporción C: Proporción CREE y sobretasa



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3. Cuando la sociedad que distribuye los dividendos su vez ha

percibido dividendos

Nº Descripción



2 Que perciban dividendos de sociedades domiciliadas del exterior que

su vez ha percibido dividendos de otras sociedades

3 DT = Dividendo por tarifa a que hayan estado sometidas la utilidades

que los generó multiplicada por la proporción siguiente:

4.1 Proporción R = (TRyC)/(TRyC + TCREE + STCREE)

4.2 Proporción C = (TCREE + STCREE)/(TRyC + TCREE + STCREE)

5 Se deberá poseer indirectamente participación en la subsidiaria

poseídas mas de dos años y que sean activos fijos

Proporción R: Proporción renta Proporción C: Proporción CREE

Descuentos Tributarios (DT) (4) Art. 254 E.T: Por impuestos pagados exterior

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4. Cuando la sociedad percibe dividendos que hayan estado gravados

en el país de origen

Nº Descripción



2 Que perciban dividendos de sociedades domiciliadas del exterior

que su vez hayan estado gravados en el país de origen

3 El DT se incrementa en el monto que resulte de multiplicar tal

gravamen por la proporción siguiente

4.1 Proporción R: (TRyC)/(TRyC + TCREE + STCREE)

4.2 Proporción C: (TCREE + STCREE)/(TRyC + TCREE + STCREE)

Proporción R : Proporción renta Proporción C: Proporción CREE



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Descuento tributarios (6)


Requisitos adicionales

Nº Descripción

1 Siempre que no exceda del impuesto que deba pagar en Colombia

2 Cuando se trate de dividendos se deberá probar el pago del impuesto

por medio de un certificado de la autoridad fiscal

3 Estas normas se aplican a dividendos percibidos a partir de1º de

enero 2015 sin importar el período financiero a que correspondan

4 Los DT por dividendos percibidos antes del 1º de enero de 2015 se

rigen por el Art. 96 de la Ley 1607 de 2012

5 El DT podrá ser tomarse en el año que se realiza o en cualquiera

de los 4 períodos siguientes

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Descuentos tributarios -Renta Art. 29 Modifica Art. 254 E.T.:

Descuento por impuestos pagados en el exterior

La fórmula

Descuento = TRyC

* ImpExt TRyC + TCREE + STCREE

Dónde:

TRyC: Tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios aplicable al contribuyente por la

renta de fuente extranjera

TCREE: Tarifa del impuesto CREE aplicable al contribuyente por la renta de fuente extranjera

STCREE: Tarifa de la sobretasa CREE aplicable al contribuyente por la renta de fuente

extranjera

Imp Ext: Impuesto sobre la renta pagado en el extranjero, cualquiera sea su denominación,

liquidado sobre esas mismas rentas.

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Descuentos tributarios -CREE Art. 16. Adiciona Art. 22-5 Ley 1607/12

Descuento por impuestos pagados en el exterior

La fórmula

Descuento = TCREE + STCREE

* ImpExt TRyC + TCREE + STCREE

Dónde:





extranjera

Imp Ext: Impuesto sobre la renta pagado en el extranjero, cualquiera sea su denominación,

liquidado sobre esas mismas rentas.

33/58

Ilustración El problema de las proporcionalidades

En el descuento tributario por rentas del extranjero

Lo que indican las fórmulas en cuanto al descuento es:

En renta

El descuento es

igual a:

El impuesto pagado en el exterior multiplicado por el porcentaje

resultante de dividir la tarifa del impuesto de renta y

complementarios por la sumatoria de la tarifas del impuesto de

renta, la tasa del CREE y la sobretasa

En CREE

El descuento es

igual a:

El impuesto pagado en el exterior multiplicado por el porcentaje

resultante de dividir la tarifa del CREE más la tarifa de la

sobretasa por la sumatoria de la tarifa del impuesto de renta, la

tasa del CREE y la sobretasa

Renta en 2015 DT = (25%)/(25% + 9% + 5%)

DT = 25% / 39% = 64,1%

CREE en el 2015 DT = (9% + 5% )/(25% + 9% + 5%)

DT = 14% / 39% = 35,9%

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Ilustración

Suponga que una sociedad en 2015 pagó un impuesto en el exterior de

$500’ genera una renta líquida gravable de $8.000’.

Impuesto mínimo en renta $1.218’ y en CREE $682’.

Nº Nombre Renta CREE Sobreta. Total

1 Renta líquida 8.000’ 8.000’ 8.000’

Base gravable (STCREE: BG-800’) 8.000’ 8.000’ 7.200’

2 Tarifa impuesto 25% 9% 5%

3 Impuesto en el país 2.000’ 1.080’ 3.080

4 % DT 64,1% 35,9% 100%

5* DT (500’ x % DT ) 320’ 180’ 500

6** Impuesto neto 1.680’ 900’ 2.580

7 Impuesto mínimo 1.218’ 682’

* DT = 500’ x 64,1% = 320’ * DT= 500’ x 35,9% 0 180’

**Impuesto neto = Impuesto (Renglón. 3) menos descuento (Renglón 5)

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Descuentos tributarios -Renta Art. 29 Modifica Art. 254 E.T.:

Descuento tributario por dividendos

La fórmula

Proción aplicable = TRyC

TRyC + TCREE + STCREE

Dónde:





extranjera

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Descuentos tributarios -CREE Art. 16. Adiciona Art. 22-5 Ley 1607/12.:

Descuento tributario por dividendos

La fórmula

Proción aplicable = TCREE + STCREE

TRyC + TCREE + STCREE

Dónde:





extranjera

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Ilustración (1) El problema de las proporcionalidades

En DT por dividendos recibidos del exterior

Lo que indican las fórmulas en cuanto al descuento es:

En renta:

El descuento es

igual a:

Los dividendos por la tarifa de impuestos a que estuvieron

sometidos multiplicado por el porcentaje resultante de dividir la

tarifa del impuesto de renta y complementarios por la sumatoria

de la tarifas del impuesto de renta, la tasa del CREE y la

sobretasa

En CREE

El descuento es

igual a:

Los dividendos por la tarifa de impuestos a que estuvieron

sometidos multiplicado por el porcentaje resultante de dividir la

tarifa del CREE más la tarifa de la sobretasa por la sumatoria

de las tarifas del impuesto de renta, la tasa del CREE y la

sobretasa

Renta en 2015 DT = 25% / 39% = 64,1%

CREE en 2015 DT = 14% / 39% = 35,9%

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Ilustración (2)

Renta líquida gravable 2015 de $8.000’

Los dividendos del exterior: $1.000’. Impuesto utilidades: 20%

Impuesto mínimo en renta es $1.218’ y en CREE $682’.

Los dividendos no están gravados en País de origen


1 Renta Líquida 8.000’ 8.000’ 8.000’


2 Tarifa 25% 9% 5%

3 Impuesto en el País 2.000’ 1.080’ 3.080’

4 Impuesto ext. (1.000’x 20%) 200’ 200’

5 % DT (Proporción) 64,1% 35,9% 100%

6* DT (200’ x proporción) 128’ 72’ 200’

7** Impuesto neto 1.872’ 1.008’ 2.880’


*DT = 200’ x 64,1% DT= 200’ x 35,9%

** Impuesto neto = Impuesto (Renglón. 3) menos descuento (Renglón 6)

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Suponga, para el caso anterior que a su vez los dividendos están gravados

en el país de origen con el 10%


1 Renta Líquida 8.000’ 8.000’ 8.000’


2 Tarifa 25% 9% 5%

3 Impuesto en el País 2.000’ 1.080’ 3.080’

4.1 Impuesto ext. (1.000’ x 20%) 200’ 200’

4.2 Impuesto Divi. (1.000’ x 10%) 100’ 100’

5 Total impuestos en exterior 300’ 300’

6 % DT (Proporción) 64,1% 35,9% 100%

7* DT (300’ x proporción) 192’ 108’ 300’

8** Impuesto neto (3-7) 1.808’ 972’ 2.780’


*DT = 300’ x 64,1% = 192 DT = 300’ x 35,9% = 108

** Impuesto neto = Impuesto (Renglón. 3) menos descuento (Renglón 7)

Ilustración (3)

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Los cálculos subsiguientes al 2015

Impuesto a la riqueza- Ley 1739 de 2014

Hecho generador (Art. 3º)

1 Posesión de la riqueza a 1º de enero de 2015

2 Cuyo valor sea igual o superior a $1.000 millones

3 Riqueza: Patrimonio bruto menos deudas a cargo

Base gravable (Art. 4º)

1 (P. Líquido) = Patrimonio bruto menos deudas a cargo

2

Menos las exclusiones:

(-) P. Naturales: Primeras 12.200UVT* de casa de habitación

(-) VPN de acciones o cuotas en sociedades nacionales directa/

…..

* 12.200 UVT = $345’004.000 (Para 2015) 362’987.000 (Para 2016)

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Nº Descripción

3 BG especial: P. Naturales sin residencia y Soc. extranjeras con E.P. o

sucursal: Patrimonio atribuido a E.P. o Sucursal

4 Límite superior años subsiguientes al 2015:

4.1 Base gravable año subsiguiente es superior:

(BGIR 2015 + 25% Inflación) VS (BG Año subsiguiente): La menor

4.2 Base gravable año subsiguiente es inferior:

(BGIR 2015 - 25% Inflación) VS (BG Año subsiguiente): La mayor

4.3 Impuesto = BG comparada x tarifa

5 Los bienes objeto de normalización integran la base gravable del año en

que se declaren. No están sujetos al límite superior

E.P: Establecimiento permanente

Base gravable B.G. (3) Art 4º Adiciona el Art. 295-2 del E.T.

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Tabla impuesto a la riqueza P. Naturales (En millones de pesos)

Rangos BG en $ Tarifa

Marginal

Impuesto

2015/16/17/18 L. Inferior L. Superior

>0 <2.000 0,125% (Base gravable) x 0,125%

>= 2.000 <3.000 0,35% ((BG - $2.000) x 0,35% ) + $2,5

>= 3.000 <5.000 0,75% ((BG - $3.000) x 0,75% ) + $6,0

>= 5.000 En adelante 1,50% ((BG - $5.000) x 1,50%) + $21,0

BG: Base gravable L: Límite

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Impuesto a la Riqueza P. Jurídicas año 2015 (En millones de pesos)


Marginal Impuesto

L. Inferior L. Superior

>0 <2.000 0,20% (Base gravable) x 0,20%

>= 2.000 <3.000 0,35% ((BG - $2.000) x 0,35% ) + $4

>= 3.000 <5.000 0,75% ((BG - $3.000) x 0,75% ) + $7,5

>= 5.000 En adelante 1,15% ((BG - $5.000) x 1,15%) + $22,5


45/58



Marginal Impuesto


>0 <2.000 0,15% (Base gravable) x 0,15%

>= 2.000 <3.000 0,25% ((BG - $2.000) x 0,25%) + $3

>= 3.000 <5.000 0,50% ((BG - $3.000) x 0,50% ) + $5,5

>= 5.000 En adelante 1,00% ((BG - $5.000) x 1,00%) + $15,5


46/58



Marginal Impuesto


>0 <2.000 0,05% (Base gravable) x 0,05%

>= 2.000 <3.000 0,10% ((BG - $2.000) x 0,10%) + $1

>= 3.000 <5.000 0,20% ((BG - $3.000) x 0,20% ) + $2

>= 5.000 En adelante 0,40% ((BG - $5.000) x 0,40%) + $6


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El impuesto a la riqueza – 1- El juego de los limites -Un ejemplo

Suponga que inflación del 2015 es el 4%. Entonces la base del 2015 se

incrementa o disminuye en el 1% (4% x 25%)

Persona natural

2016 2015 2016

Base G. Impuesto Base G. Impuesto Base G. Impuesto

3.200 7,5 4.000 13,5 4.800 19,5

Base G. mayor entre 3.200 y 3.960 Recálculo

Base G. menor entre 4.800 y 4.040

3.960 13,2 4.040 13,8

1. Si B. G. Del año siguiente es mayor a B.G 2015 4.000 x 1,01= 4.040

2. Si B. G. Del año siguiente es menor a B.G 2015 4.000 x 0,99= 3.960

Conclusión: La base G. va a oscilar en el 25% de la inflación…

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El impuesto a la riqueza -2- El juego de los limites -Un ejemplo

Suponga que inflación del 2015 es el 4%. Entonces la base del 2015 se

incrementa o disminuye en el 1% (4% x 25%)

Sociedades

2016 2015 2016

Base G. Impuesto Base G. Impuesto Base G. Impuesto

3.200 6,5 4.000 15,0 4.800 14,5

Base G. mayor entre 3.200 y 3.960 Recálculo

Base G. menor entre 4.800 y 4.040

3.960 10,3 4.040 10,7

1. Si B. G. Del año siguiente es mayor a B.G 2015 4.000 x 1,01= 4.040

2. Si B. G. Del año siguiente es menor a B.G 2015 4.000 x 0,99= 3.960

Conclusión: La base G. va a oscilar en el 25% de la inflación…

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Un nuevo escenario

Impuesto complementario al IR (1) Normalización tributaria

Art. Descripción

35

Sujetos pasivos

Contribuyentes y declarantes voluntarios del IR que tengan

activos omitidos

-Se declara y paga en la declaración del IR

-Períodos: 2015, 2016, 2017

36

Hecho generador

Posesión de activos omitidos y pasivos inexistentes

-Activos omitidos: No incluidos en la declaración

-Pasivos inexistentes: Declarado para aminorar carga tributaria

-Los activos gravados en un período no lo estarán en el siguiente

IR: Impuesto a la riqueza

51/58

Art. Descripción

37 Base gravable

Vr. Patrimonial de activos omitidos (Según estatuto o autoavalúo)

38

Tarifa

Año 2015 : 10,0% Año 2016 : 11,5%, Año 2017 : 13,0%

39

Comparación patrimonial

En año que se declaren se incluyen en declaraciones: Renta y CREE

- No genera renta por comparación patrimonial

- Ni renta liquida gravable por activos omitidos

-Hacen parte de la base gravable del IR de los años siguientes

Impuesto complementario al IR (2)

Normalización tributaria

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Ilustración

Suponga que en 2016 se van a declarar $2.000 millones de activos

omitidos. Esto indica que se debe pagar el impuesto de normalización e

incrementar la base del impuesto a la riqueza en ese valor:

Cálculo impuesto normalización

Cálculo impuesto a la riqueza 2015 (En millones)

Año Base G. Rango Fórmula/Cálculo Valor

2016 40.650 4 ((40.650- 5.000 ) x 1,0%) + 15,5 372.0

Nueva 42.650 4 ((42.650- 5.000 ) x 1,0%) +15,5 392.0

Aumento en el impuesto a riqueza 20.0

Más impuesto normalización $2.000 x 11,5% 230.0

Total incremento del impuesto 250.0

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Marginal Impuesto


>0 <2.000 0,15% (Base gravable) x 0,15%

>= 2.000 <3.000 0,25% ((BG - $2.000) x 0,25%) + $3

>= 3.000 <5.000 0,50% ((BG - $3.000) x 0,50% ) + $5,5

>= 5.000 En adelante 1,00% ((BG - $5.000) x 1,00%) + $15,5


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Un límite a la deducción de intereses

La normatividad Art. 118-1 E.T (Art. 109 Ley 1607/2012)

Nº Descripción

1 Se podrán deducir los intereses que provengan de deudas cuyo

monto total promedio no exceda de 3 veces el P. Líquido.

2 Se tendrán en cuenta las deudas que generen intereses

3 Para empresas constituidas para construcción de vivienda de

interés social e interés prioritario el multiplicador es 4

4 No aplica a vigilados por Superfinanciera

5 No aplica a financiación de proyectos de infraestructura a cargo

de sociedades, entidades o vínculos de propósito especial

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Ilustración (1) Con pasivo y tasa de interés constantes

Nº Descripción

1 P. Líquido Dic. 31 de 2014 (PL) 100’000

2 Monto deuda que generan intereses en 2015 (MD) 400’000

3 Intereses durante el año (I $) (18%) (Ti) 72’000

Determinación del monto de intereses no deducible (MIND)

4 MIND = MD-(PL x3) x Ti

MIND = (400-300) x 18% 18’000

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Ilustración (2) Con pasivo y tasa de interés variables

Nº Descripción

1 P. Líquido Dic. 31 de 2014 (PL) 150’000

2 Monto deuda que generan intereses en 2015 (MD)* 500’000

3 Intereses durante el año (I $) ** 84’000

Determinación del monto de intereses no deducible (MIND)

% = MD-(PL x3)/MD MIND= I x %

4 % = 500’000-(150’000 x 3)/500 10%

5 MIND = 10% x 84’000 8’400

* MD: Monto de la deuda promedio (Sumatoria deuda año, mes a mes /12)

** Intereses totales del año MIND: Monto de intereses no deducibles

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Para pensar…

“No se puede dar marcha atrás, la esencia de

la vida es ir hacia adelante. La vida, en

realidad, es una calle de sentido único”.

Agatha Christie

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