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IMPUESTO A LAS RENTAS DE LAS PERSONASFÍSICAS

(IRPF)

DECRETO Nº 148/007

ÍNDICE

ArtículosCAPÍTULO I - Disposiciones Comunes

Naturaleza del Impuesto .............................................................................. 1ºHecho generador ......................................................................................... 2ºFuente uruguaya.......................................................................................... 3ºPeríodo de liquidación.................................................................................. 4ºContribuyentes ............................................................................................ 5ºAtribución de rentas ..................................................................................... 6ºSistema dual ................................................................................................ 7º

CAPÍTULO II - Rentas de la Categoría I

Sección I - Rendimientos de Capital

Definición ..................................................................................................... 8ºAtribución temporal ...................................................................................... 9ºClasificación................................................................................................. 10ºRendimientos del capital inmobiliario........................................................... 11º a 14ºRendimientos del capital mobiliario.............................................................. 15º a 20ºRentas vitalicias, de seguros y similares. Exclusiones ................................ 21ºRentas de deportistas profesionales............................................................ 22º

Sección II - Incrementos Patrimoniales

Definición ..................................................................................................... 23ºExclusiones.................................................................................................. 24ºAtribución temporal ...................................................................................... 25ºResultado de enajenaciones de inmuebles ................................................. 26º a 28ºRentas originadas en otras transmisiones patrimoniales............................. 29ºCompensación de resultados negativos ...................................................... 30º

Sección III - Normas Generales aplicables a lasRentas de la Categoría I

Base imponible............................................................................................. 31ºRentas en especie ....................................................................................... 32ºTasas ........................................................................................................... 33ºExoneraciones ............................................................................................. 34ºLiquidación y Pago....................................................................................... 35º

Sección IV - Regímenes de Retención del IRPF de la Categoría I

Arrendamientos y otros rendimientos del capital inmobiliario ...................... 36º a 38ºRendimientos del capital mobiliario.............................................................. 39º y 40ºIncrementos Patrimoniales........................................................................... 41º a 44ºDisposiciones comunes a las Rentas de la Categoría I ............................... 45º

CAPÍTULO III - Rentas de la Categoría II. Rentas del trabajo

Sección I

Rentas del trabajo ........................................................................................ 46ºAtribución temporal ...................................................................................... 47ºRentas del trabajo en relación de dependencia ........................................... 48ºRemuneraciones reales o fictas de titulares de entidades unipersonales,socios, directores y síndicos ........................................................................ 49ºRentas del trabajo fuera de la relación de dependencia .............................. 50ºIndemnización por despido .......................................................................... 51ºJubilaciones, pensiones y prestaciones de pasividades de similar naturaleza 52ºMonto Imponible........................................................................................... 53ºEscalas......................................................................................................... 54º y 55ºDeducciones ................................................................................................ 56º a 58ºLiquidación y pago ....................................................................................... 59ºRégimen de anticipos................................................................................... 60º

Sección II - Regímenes de Retención del IRPF de la Categoría II

Afiliados activos

Definición ..................................................................................................... 61ºResponsables sustitutos. Afiliados activos al BPS....................................... 62ºDeterminación de la retención ..................................................................... 63ºResponsables sustitutos - ajuste anual. Recaudación................................. 64º y 65ºCooperativas ................................................................................................ 66ºResponsables Sustitutos - Afiliados Activos a otras Instituciones Previsionales 67ºDeterminación de la retención y ajuste anual .............................................. 68º

AFAPS. Reintegro de aportes en exceso .................................................... 69ºConstrucción ................................................................................................ 70º

Jubilados, pensionistas y similares

Responsables sustitutos .............................................................................. 71ºResponsables sustitutos. Determinación de la retención y ajuste anual ..... 72º

Rentas originadas en servicios personales fuerade la relación de dependencia

Responsables por obligaciones tributarias de terceros................................ 73ºDeterminación de la obligación .................................................................... 74º

Sección III - Disposiciones Varias

Obligaciones de los responsables ............................................................... 75ºCómputo de retenciones .............................................................................. 76ºRégimen de anticipos................................................................................... 77ºSituaciones de ingresos múltiples................................................................ 78ºCompetencia................................................................................................ 79º

PARTE II

Reglamentación de los impuestos a las Rentas IRPF

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DECRETO Nº 148/007

Ministerio de Economía y Finanzas

Montevideo, 26 de Abril de 2007

Visto: la Ley Nº 18.083 de 27 de diciembre de 2006 que establece el nuevo sistema tributario.

Resultando: que dentro de los cambios sustanciales introducidos por la referida disposición legalse incluye el Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas.

Considerando: que es necesario dictar un decreto orgánico que contenga todas aquellas normasreglamentarias que hagan posible la aplicación del tributo.

Atento: a lo expuesto y a lo dispuesto por el artículo 168 de la Constitución de la República,

El Presidente de la República

D E C R E T A:

IMPUESTO A LAS RENTAS DE LAS PERSONAS FÍSICAS

CAPÍTULO I

DISPOSICIONES COMUNES

Artículo 1º.- (Naturaleza del Impuesto).- El Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas es untributo anual de carácter personal y directo, que grava las rentas de fuente uruguaya obtenidas por laspersonas físicas residentes.

El sujeto activo de la relación jurídico tributaria será el Estado actuando a través de la DirecciónGeneral Impositiva. El Banco de Previsión Social, a través de la Asesoría Tributaria y de Recaudación,colaborará con la citada Dirección en la recaudación del tributo, en las condiciones establecidas en elpresente Decreto.

Artículo 2º.- (Hecho generador).- (Rentas comprendidas).- Estarán comprendidas lassiguientes rentas obtenidas por los contribuyentes:

A) Los rendimientos del capital.

B) Los incrementos patrimoniales.

C) Las rentas del trabajo.

D) Las imputaciones establecidas legalmente.

Estarán excluidas del hecho generador las rentas comprendidas en el Impuesto a la Renta de lasActividades Económicas, en el Impuesto a las Rentas de los No Residentes, y las obtenidas por losingresos gravados por el Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios.

DIRECCIÓN GENERAL IMPOSITIVA

IRPF Nuevo Sistema Tributario

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Artículo 3º.- (Fuente uruguaya).- Estarán gravadas por el impuesto que se reglamenta, las rentasprovenientes de actividades desarrolladas, bienes situados o derechos utilizados económicamente en laRepública.

Se considerarán de fuente uruguaya, las retribuciones por servicios personales, dentro o fuera dela relación de dependencia, que el Estado pague o acredite a los sujetos a que refieren los apartados 1 a4 del artículo 6 del Título 7 del Texto Ordenado 1996.

Las rentas correspondientes al arrendamiento, uso, cesión de uso o enajenación de derechosfederativos, de imagen y similares, de deportistas, así como las originadas en actividades de mediaciónque deriven de las mismas, se considerarán íntegramente de fuente uruguaya siempre que se cumplaalguna de las condiciones establecidas en los literales A) y B) del artículo 3º del citado Título.

Artículo 4º.- (Período de liquidación).- El impuesto se liquidará anualmente salvo en el primerejercicio de vigencia de la Ley Nº 18.083 de 27 de diciembre de 2006, en el que el período de liquidaciónserá semestral por los ingresos devengados entre el 1º de julio y el 31 de diciembre de 2007. Elacaecimiento del hecho generador se producirá el 31 de diciembre de cada año, salvo en el caso defallecimiento del contribuyente, en el que deberá practicarse una liquidación a dicha fecha.

Artículo 5º.- (Contribuyentes).- Serán contribuyentes de este impuesto las personas físicasresidentes en territorio nacional, así como las consideradas residentes en virtud de lo dispuesto por losartículos 5º y 6º del Título 7 del Texto Ordenado 1996.

Quienes opten por tributar el Impuesto a las Rentas de los No Residentes en aplicación de loestablecido en los dos incisos finales del referido artículo 7º deberán ejercer dicha opción en la forma ydentro de los plazos que establezca la Dirección General Impositiva.

Artículo 6º.- (Atribución de rentas).- Las rentas correspondientes a las sucesiones, a loscondominios, a las sociedades civiles y a las demás entidades con o sin personería jurídica, se atribuirána los sucesores, condóminos o socios respectivamente, siempre que se verifique alguna de las hipótesisprevistas en los literales A y B del artículo 7º del Título 7 del Texto Ordenado 1996.

Las rentas se atribuirán a los sucesores, condóminos o socios, respectivamente según las normaso contratos aplicables a cada caso. En caso de no existir prueba fehaciente, las rentas se atribuirán enpartes iguales. Se considerará prueba fehaciente, entre otros instrumentos, los contratos inscriptos o no,que establezcan la forma de participación en las referidas rentas.

Para atribuir las rentas de los literales A y B del artículo 2º del Título 7, la entidad determinará larenta computable como si se tratara de un contribuyente individual. La cantidad resultante serádistribuida entre los socios, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso anterior.

En el caso de las rentas del literal C del artículo referido, las rentas a imputar correspondientes alos servicios personales fuera de la relación de dependencia, estarán constituidas por los ingresos brutosde fuente uruguaya con deducción de los créditos que resulten incobrables y de los importes facturadospor cada socio a la entidad.

Respecto a las rentas de este artículo, los sucesores, condóminos o socios, no podrán ejercerindividualmente la opción a que refiere el artículo 5º del Título 4 del Texto Ordenado 1996. Dicha opciónpodrá ser ejercida por la entidad, que en tal caso se constituirá en contribuyente.

No corresponderá la atribución de rentas en aquellos casos en que la entidad estuviera exoneradade los citados tributos en virtud de normas constitucionales.

PARTE II


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Las sucesiones indivisas serán responsables sustitutos siempre que no exista declaratoria deherederos al 31 de diciembre de cada año. En el año en que quede ejecutoriado el auto de declaratoriade herederos, cesará la antedicha responsabilidad, debiendo cada uno de los causahabientes incluir ensu propia declaración la cuota parte de las rentas generadas, desde el inicio de dicho año civil, que lecorresponda.

Artículo 7º.- (Sistema dual).- Para la determinación del Impuesto, las rentas se dividirán en doscategorías:

- La categoría I incluirá a las rentas derivadas del capital, a los incrementos patrimoniales, y alas rentas de similar naturaleza imputadas por la ley de conformidad con lo dispuesto por elartículo 7º del Título 7º del Texto Ordenado 1996.

- La categoría II incluirá a las rentas derivadas del trabajo, referidas por el literal C) del artículo2º del referido Título salvo las comprendidas en el Impuesto a las Rentas de las ActividadesEconómicas (IRAE) y a las rentas de similar naturaleza imputadas por la ley, según loestablecido en el inciso anterior.

Los contribuyentes liquidarán el impuesto por separado para cada una de las categorías.

Los créditos incobrables correspondientes a una categoría, podrán deducirse dentro de dichacategoría siempre que la renta que originó los citados créditos se hubiera devengado a partir de lavigencia del tributo. A tales efectos, se aplicarán los criterios de incobrabilidad establecidos en elImpuesto a las Rentas de las Actividades Económicas, sin perjuicio de las disposiciones especialescorrespondientes a los créditos por arrendamientos a que refiere el artículo 13º del presente Decreto.

Iguales criterios se aplicarán a las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, tanto en la inclusiónen cada categoría, como en la restricción de su cómputo vinculada al devenga miento de los resultadosque les dieron origen.

Las pérdidas de ejercicios anteriores podrán deducirse en un plazo máximo de dos años, y seactualizarán de igual forma que para el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas.

CAPÍTULO II

RENTAS DE LA CATEGORÍA I

(Rendimientos de capital, incrementos patrimoniales y rentas imputadas)

SECCIÓN I - RENDIMIENTOS DE CAPITAL

Artículo 8º.- (Rendimientos del capital).- Constituyen rendimientos del capital, incluidos en lacategoría 1 del Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas, las rentas en dinero o en especie, queprovengan directa o indirectamente de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidadcorresponda al contribuyente, siempre que los mismos no se hallen afectados a la obtención por parte dedicho sujeto de las rentas comprendidas en los impuestos a las Rentas de las Actividades Económicas, alas Rentas de los No Residentes, así como de ingresos comprendidos en el Impuesto a la Enajenaciónde Bienes Agropecuarios.

Artículo 9º.- (Atribución temporal de los rendimientos del capital).- En el caso de losrendimientos del capital, la renta computable se determinará aplicando el principio de lo devengado.



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Las rentas originadas en diferencias de cambio y en reajustes de precio se computarán en elmomento del cobro.

Artículo 10º.- (Rendimientos del capital. Clasificación).- Los rendimientos del capital, seclasificarán en:

A) Rendimientos del capital inmobiliario.

B) Rendimientos del capital mobiliario.

Artículo 11º.- (Rendimientos del capital inmobiliario).- Los rendimientos del capital inmobiliariocomprenderán a las rentas derivadas de bienes inmuebles, por el arrendamiento, subarrendamiento, asícomo por la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o goce de los mismos, cualquiera seasu denominación o naturaleza siempre que los mismos no constituyan una transmisión patrimonial.

Artículo 12º.- (Rendimientos del capital inmobiliario. Arrendamientos).-En el caso de losarrendamientos, la renta computable surgirá de deducir del monto bruto de los ingresos, devengado en elperíodo de liquidación, además de lo que corresponda por créditos incobrables, los siguientes costos:

A) La comisión de la administradora de propiedades, los honorarios profesionales vinculados a lasuscripción y renovación de los contratos y el Impuesto al Valor Agregado correspondiente.

B) Los pagos por Contribución Inmobiliaria e Impuesto de Enseñanza Primaria.

C) Cuando se trate de subarrendamientos, se podrá deducir, además de lo establecido en losliterales A) y B) si fuera de cargo del subarrendador, el monto del arrendamiento pagado poréste.

Articulo 13º.- (Créditos incobrables - arrendamientos).- En los casos de las rentas derivadasde los arrendamientos de inmuebles, el crédito se considerará incobrable transcurridos tres meses desdeel vencimiento del plazo pactado para el pago de la obligación. Si dichos créditos se cobraran total oparcialmente, luego de transcurrido dicho lapso, deberán computarse como renta gravada en el mes delreferido cobro.

Artículo 14º.- (Requisitos vinculados a los arrendamientos).- En toda acción judicial en la quese pretenda hacer valer un contrato de arrendamiento, deberá acreditarse estar al día en el pago delImpuesto a la Renta de las Personas Físicas correspondiente a este Capítulo.

Artículo 15º.- (Rendimientos del capital mobiliario).- Constituirán rendimientos del capitalmobiliario, las rentas en dinero o en especie provenientes de depósitos, préstamos y en general de todacolocación de capital o de crédito de cualquier naturaleza, con excepción de las originadas en lasparticipaciones en el patrimonio de los contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las ActividadesEconómicas y del Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios.

Estarán asimismo incluidas en esta categoría las rentas a que refieren los literales A a C delartículo 16 del Título 7 del Texto Ordenado 1996.

Artículo 16º.- (Dividendos y utilidades distribuidos).- Constituyen rentas del capital mobiliariogravadas por el impuesto que se reglamenta, los dividendos y utilidades distribuidos por loscontribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas, en tanto dichos dividendos o

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utilidades se hayan originado en rentas gravadas por el citado tributo devengadas a partir del 1º de juliode 2007.

Se incluye en el concepto de dividendos y utilidades gravados a aquellos que sean distribuidos porlos contribuyentes del IRAE que hayan sido beneficiarios de dividendos y utilidades distribuidos por otrocontribuyente del tributo, a condición de que en la sociedad que realizó la primer distribución, los mismosse hayan originado en rentas gravadas por el IRAE.

Artículo 17º.- (Dividendos y utilidades).- La renta por dividendos y utilidades distribuidas seconsiderará devengada cuando el órgano social competente o los socios a falta de éste hayanresuelto dicha distribución. Se consideran incluidos en este concepto los dividendos provisoriosdistribuidos al amparo de lo dispuesto por el artículo 100º de la Ley Nº 16.060 de 4 de setiembre1989.

El gravamen se aplicará hasta la concurrencia con el monto de la renta neta fiscal gravadapor el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas y en la proporción que correspondaa cada socio o accionista de acuerdo a lo dispuesto en el contrato social, o en la Ley deSociedades Comerciales en su defecto. A los efectos de dicha comparación los dividendos outilidades a que refiere el literal M) del artículo 52 del Título 4, se considerarán rentas gravadas.Asimismo las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores no se consideran integrantes de la rentaneta fiscal.

Nota: El texto de este artículo está dado por Decreto Nº 208/007 de 18.06.007, art. 15º. (D.Of. 26.06.007).

Artículo 18º.- (Imputación de utilidades y dividendos).- Los dividendos y utilidades distribuidoscorrespondientes a resultados acumulados de ejercicios iniciados antes del 1º de julio de 2007, noestarán gravadas por el impuesto que se reglamenta. A tal fin, los dividendos o utilidades distribuidos seimputarán en primer lugar a dichos resultados acumulados.

Artículo 19º.- (Dividendos).- Se incluye en el concepto de dividendo toda distribución deutilidades en concepto de retribución al capital accionario. En los casos de rescate de capital, seconsiderará dividendo la parte del precio del rescate que exceda al valor nominal de las accionescorrespondientes. Queda excluida de tal concepto la distribución de dividendos en acciones de la propiasociedad, salvo que tales acciones se rescaten en los dos años posteriores al de la distribución, o quedicha distribución se realice dentro de los dos años de haberse efectuado un rescate.

Artículo 20º.- (Dividendos y utilidades correspondientes a rentas parcialmente gravadas porIRAE).- En caso que los dividendos y utilidades correspondan parcialmente a rentas gravadas y nogravadas por el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas, la determinación del montoimponible del impuesto que se reglamenta se realizará en función de los ingresos gravados y nogravados por aquel impuesto, del ejercicio en el cual se generaron.

Artículo 21º.- (Rentas vitalicias, de seguros y similares. Exclusiones).- No estaráncomprendidas en el hecho generador a que refiere el artículo 16 del Título 7 del Texto Ordenado 1996,las rentas correspondientes a las indemnizaciones, en dinero o en especie, provenientes de contratos deseguros de vida, prestaciones vitalicias y temporarias, o similares, que hayan sido obtenidas comoresultado de una cobertura de fallecimiento del asegurado y las indemnizaciones, en dinero o enespecie, que hayan sido obtenidas como resultado de un seguro de invalidez, accidentes personales ocualquier otro seguro de naturaleza indemnizatoria.



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En los demás contratos de seguros, rentas vitalicias y similares, cuando en el contrato seestablezca el reconocimiento en una cuenta individual del componente de ahorro, los intereses y demásrendimientos atribuidos a dicha cuenta constituirán la renta gravada.

En caso de que tal individualización no fuera posible, se aplicarán los siguientes criterios:

a) Cuando se perciba un ingreso como resultado de una cobertura de capital diferido (coberturade supervivencia), se computará como renta la diferencia entre ese ingreso y el importe totalde las primas satisfechas actualizadas.

b) En el caso de extinción de seguros de vida como resultado del ejercicio del derecho a rescate,se computará como renta el resultado de tomar el valor de rescate y restarle las primassatisfechas debidamente actualizadas al momento de ejecutar ese derecho.

c) En el caso de cobro de prestaciones vitalicias inmediatas se computará como renta alresultado de aplicar a cada prestación los siguientes porcentajes, dependiendo de la edad delbeneficiario al momento del inicio del pago de la misma:

* 40% menos de 40 años* 35% entre 40 y 49 años* 28% entre 50 y 59 años* 24% entre 60 y 65 años* 20% entre 66 y 69 años* 8% más de 69 años

Dichos porcentajes quedarán fijos durante toda la vigencia de la prestación.

d) En el caso de cobro de prestaciones temporarias inmediatas, se computará como renta alresultado de aplicar a cada prestación los siguientes porcentajes, dependiendo del períodototal de la misma:

* 12% período inferior o igual a 5 años* 16% período superior a 5 e inferior o igual a 10 años* 20% período superior a 10 e inferior o igual a 15 años* 25% período superior a 15 años

Dichos porcentajes quedarán fijos durante toda la vigencia de las respectivas rentas.

e) En el caso de cobro de prestaciones diferidas vitalicias o temporarias se computará comorenta al resultado de aplicar a cada prestación los mismos criterios aplicados respectivamenteen los literales c) y d), multiplicando los montos obtenidos de dicha forma por los siguientesfactores, dependiendo del período de diferimiento de la misma:

* 1,12 período inferior o igual a 5 años* 1,16 período superior a 5 e inferior o igual a 10 años* 1,20 período superior a 10 e inferior o igual a 15 años* 1,25 período superior a 15 años

f) En el caso de extinción de prestaciones vitalicias o temporarias como resultado del ejerciciodel derecho a rescate, se computará como renta el resultado de sumar al importe del rescate,las prestaciones satisfechas hasta dicho momento y restar las primas satisfechas y lascuantías que de acuerdo a la aplicación de los literales anteriores hayan tributadoprecedentemente este impuesto, todas debidamente actualizadas.

g) Cuando las rentas definidas en los literales precedentes se originen en contratos suscriptoscon anterioridad al 1 de julio del 2007 la renta se determinará como la diferencia entre la renta

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generada hasta dicha fecha y la renta a la fecha de la percepción, extinción o ejercicio delderecho de rescate, ambas calculadas de acuerdo a los literales precedentes.

A los efectos de proceder a la actualización de los valores en moneda nacional mencionados enlos artículos anteriores se aplicará el índice de precios al consumo elaborado por el Instituto Nacional deEstadísticas (INE)

Cuando se trate de una moneda diferente a la moneda nacional el cálculo para la determinaciónde la renta se realizará en dicha moneda y el resultado se convertirá a la moneda nacional de acuerdo ala cotización al cierre del mes inmediato anterior.

Artículo 22º.- (Rentas de deportistas profesionales).- Las rentas a que refiere el inciso tercerodel artículo 3º del Título 7º del Texto Ordenado 1996, vinculadas con derechos federativos de imagen ysimilares de deportistas profesionales, se considerarán comprendidas en el hecho generador a querefiere el artículo 16 del referido Título.

No se incluyen dentro del concepto a que refiere el inciso anterior, las contraprestacionessalariales devengadas por el propio contrato de trabajo, las cuales se reputarán en cualquiercircunstancia rentas de trabajo, y serán sometidas al régimen tributario respectivo.

SECCIÓN II - INCREMENTOS PATRIMONIALES

Artículo 23º.- (Incrementos patrimoniales).- Constituyen rentas por incrementos patrimonialeslas originadas en la enajenación, promesa de enajenación, cesión de promesa de enajenación, cesión dederechos hereditarios, cesión de derechos posesorios y en la sentencia declarativa de prescripciónadquisitiva, de bienes corporales e incorporales, de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 17º del Título 7del Texto Ordenado 1996.

Artículo 24º.- (Incrementos patrimoniales. Exclusiones).- Se entenderá que no existe alteraciónen la composición del patrimonio en:

A) La disolución de la sociedad conyugal o partición.

B) Las transferencias por el modo sucesión.

C) La disolución de las entidades que atribuyan rentas de acuerdo con lo dispuesto en losliterales A) y B) del artículo 7º del Título 7 del Texto Ordenado 1996, por la partecorrespondiente a los bienes que generan rentas objeto de atribución.

Artículo 25º.- (Atribución temporal de los incrementos patrimoniales).- Cuando se trate deincrementos patrimoniales, la renta se imputará en el momento en el que se produzca la enajenación, ylas restantes transmisiones patrimoniales, sin perjuicio de las disposiciones especiales vinculadas a lasenajenaciones a plazo.

Las rentas correspondientes a diferencias de cambio y reajustes de precio se computarán en elmomento del cobro.

Artículo 26º.- (Resultado de enajenaciones de inmuebles).-Cuando se trate de la enajenación opromesa de enajenación de inmuebles, la renta derivada de dicha operación estará constituida por ladiferencia entre los siguientes conceptos:



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A) El precio de la enajenación o de la promesa en su caso, o el valor determinado de acuerdo alo dispuesto en el artículo 25 del Título 7 del Texto Ordenado 1996, según corresponda. Enningún caso el valor considerado podrá ser inferior al valor real vigente fijado por la DirecciónNacional de Catastro.

B) La suma del costo fiscal actualizado del inmueble enajenado más el Impuesto a lasTransmisiones Patrimoniales de cargo del enajenante.

El costo fiscal surgirá de aplicar al valor de adquisición el incremento del valor de la unidadindexada entre el primer día del mes inmediato siguiente al de dicha adquisición y el último día del mesinmediato anterior al de la enajenación. Si a la fecha de adquisición no existiera la unidad indexada, seaplicará el incremento del Índice de Precios al Consumo hasta la fecha en que dicha unidad comenzó atener vigencia.

En el caso de que dicho inmueble hubiera sido adquirido sin precio, se aplicarán las normas delartículo 25 del citado Título.

Si al inmueble se le hubieran realizado mejoras, el costo de dichas mejoras, debidamentedocumentado, se incorporará al citado valor fiscal al momento de la factura respectiva, y se actualizaráde acuerdo al procedimiento señalado. En el caso de los costos correspondientes a mano de obra, serequerirá que por las retribuciones correspondientes se haya liquidado y pagado el Aporte Unificado dela Construcción.

Para los inmuebles adquiridos con anterioridad a la vigencia de esta ley, el contribuyente podráoptar por determinar la renta computable, aplicando al precio de venta, el 15% (quince por ciento).

Artículo 27º.- (Enajenaciones a plazo).- En el caso de venta de inmuebles pagaderos a plazosmayores a un año, ya sea por el régimen previsto en la Ley Nº 8.733, de 17 de junio de 1931, o cuandocon el otorgamiento de la escritura pública se otorgara la financiación con garantía hipotecaria sobre elpropio inmueble, el contribuyente podrá optar por computar la renta íntegramente en el ejercicio en elque opere la transmisión, o prorratearla en función de las cuotas contratadas y las vencidas. Se incluiránasimismo en dichas rentas, los intereses de financiación y los reajustes de precio si se hubiesenconvenido.

Artículo 28º.- (Resultado de enajenaciones de Inmuebles. Exclusiones).- En el caso de laspromesas de enajenación, o cesiones de promesas de enajenación de inmuebles la determinación de larenta se realizará de acuerdo al método establecido en el artículo 20 del Título 7 del Texto Ordenado1996. No estarán gravadas las siguientes rentas:

a) las derivadas de enajenaciones de inmuebles originadas en promesas inscriptas antes del 1ºde julio de 2007;

b) las derivadas de enajenaciones de inmuebles originadas en promesas o cesiones depromesas respecto a las que ya se hubiera determinado la renta gravada de conformidad alprecitado artículo 20.

Artículo 29º.- (Rentas originadas en otras transmisiones patrimoniales).- Para lasenajenaciones de vehículos automotores cuya adquisición se haya inscripto en el registrocorrespondiente, se aplicará los mismos criterios que los establecidos para las enajenaciones deinmuebles.

Para las restantes transmisiones patrimoniales la renta computable se determinará aplicando el20% (veinte por ciento) al precio de la enajenación. Igual tratamiento se aplicará a las transmisiones devehículos automotores cuya adquisición no se haya inscripto.

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Artículo 30º.- (Compensación de resultados negativos).- Las pérdidas patrimoniales derivadas de loshechos y actos a que refiere el artículo 17 del Título 7 del Texto Ordenado 1996, sólo podrán deducirse de losincrementos patrimoniales, y siempre que las mismas puedan probarse fehacientemente.

Sólo podrán deducirse las pérdidas originadas en las transmisiones patrimoniales de bienesinmuebles y de vehículos automotores. A tal fin será condición necesaria que los contratos hayan sidoinscriptos en registros públicos.

SECCIÓN III - NORMAS GENERALES APLICABLES A LAS RENTAS DE LA CATEGORÍA I

Artículo 31º.- (Base imponible).- La base imponible de las rentas de este Capítulo estaráconstituida por:

A) La suma de las rentas computables correspondientes a los rendimientos del capital y a lasrentas de igual naturaleza atribuidas en virtud del artículo 7º del Título 7 del Texto Ordenado1996, con la deducción de los gastos a que refiere el artículo 14º de dicho Título y de loscréditos incobrables.

B) La suma de las rentas computables correspondientes a los incrementos patrimoniales y a las rentasde igual naturaleza atribuidas en virtud del artículo 7º del citado Título 7, con la deducción de laspérdidas patrimoniales a que refiere el artículo 23 y de los créditos incobrables.

Artículo 32º.- (Rentas en especie).- A los fines de avaluar los bienes y servicios recibidos enpago o por permuta, así coma para determinar las rentas en especie correspondientes a la Categoría Idel impuesto que se reglamenta, serán de aplicación los criterios de valuación establecidos para elImpuesto a las Rentas de las Actividades Económicas.

Artículo 33º.- (Tasas).- Las alícuotas del impuesto de este Capítulo se aplicarán en formaproporcional, de acuerdo al siguiente detalle:

a) Intereses correspondientes a depósitos en moneda nacional y en unidades indexadas, a másde un año, en instituciones de intermediación financiera: 3% (tres por ciento).

b) Intereses de obligaciones y otros títulos de deuda, emitidos a plazos mayores a tres años,mediante suscripción pública y cotización bursátil: 3% (tres por ciento).

c) Intereses correspondientes a los depósitos a un año o menos, constituidos en monedanacional sin cláusula de reajuste: 5% (cinco por ciento).

d) Dividendos y utilidades pagados a acreditados por contribuyentes de IRAE: 7% (siete por ciento).

e) Restantes rentas: 12% (doce por ciento).

Artículo 34º.- (Exoneraciones).- Están exonerados de este impuesto:

A) Los intereses de los títulos de Deuda Pública; así como cualquier otro rendimiento de capital oincremento patrimonial, derivados de la tenencia o transferencia de dichos instrumentos.

B) Los resultados obtenidos en los Fondos de Ahorro Previsional.

C) Los dividendos y utilidades distribuidos, derivados de la tenencia de participaciones de capital,con excepción de los pagados o acreditados por los contribuyentes del Impuesto a las Rentasde las Actividades Económicas correspondientes a rentas gravadas por dicho tributo,



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devengadas en ejercicios iniciados a partir de la vigencia de esta ley. Estarán exentas lasutilidades distribuidas por las sociedades personales cuyos ingresos no hayan superado en elejercicio que dé origen a la distribución el límite establecido para liquidar preceptivamente elIRAE en el régimen de contabilidad suficiente.

Asimismo estarán exentas las utilidades distribuidas por los sujetos prestadores de serviciospersonales fuera de la relación de dependencia que hayan quedado incluidos en el IRAE enaplicación de la opción o por la inclusión preceptiva del artículo 5º del Título 4 del TextoOrdenado 1996. Esta exoneración alcanza exclusivamente a las utilidades derivadas de laprestación de servicios personales.

D) Los incrementos patrimoniales originados en rescates en el patrimonio de entidades contribuyentesdel Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas, del Impuesto a la Enajenación de BienesAgropecuarios, del Impuesto a las Sociedades Anónimas Financieras de Inversión y en entidadesexoneradas de dichos tributos en virtud de normas constitucionales.

E) Las rentas originadas en la enajenación de acciones y demás participaciones en el capital deentidades contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas, y deentidades exoneradas de dicho tributo en virtud de normas constitucionales y sus leyesinterpretativas, cuando ese capital esté expresado en títulos al portador.

F) Las donaciones efectuadas a organismos públicos. Quedarán asimismo exoneradas lasdonaciones recibidas.

G) Las rentas producidas por la diferencia de cambio originada en la tenencia de monedaextranjera, o en depósitos y créditos en dicha moneda salvo cuando esos créditoscorrespondan a cuentas a cobrar por rendimientos del capital, rendimientos del trabajo, osaldos de precio por transmisiones patrimoniales de bienes distintos a los mencionados en elpresente literal y en el literal H).

H) Las rentas producidas por el reajuste originado en la tenencia de valores reajustables,depósitos o créditos sometidos a cláusulas de reajuste, con las mismas excepciones a querefiere el literal anterior.

I) Los incrementos patrimoniales derivados de las transmisiones patrimoniales cuando el montode las mismas consideradas individualmente no supere las 30.000 U.I. (treinta mil unidadesindexadas) y siempre que la suma de las operaciones que no exceda dicho monto, seainferior en el año a las 90.000 U.I. (noventa mil unidades indexadas). Si no existiera precio setomará el valor en plaza para determinar dicha comparación.

J) Las rentas derivadas de arrendamientos de inmuebles cuando se verifiquen conjuntamentelas siguientes hipótesis:

1.- La totalidad de dichas rentas no superen las 40 BPC (cuarenta Bases de Prestaciones yContribuciones) en el año civil.

2.- Los demás rendimientos de capital gravados obtenidos por el contribuyente no excedanlas 3 BPC (tres Bases de Prestaciones y Contribuciones) en dicho período.

3.- El contribuyente autorice expresamente el levantamiento del secreto bancario a querefiere el artículo 25º del Decreto Ley Nº 15.322 de 17 de setiembre de 1982. La referidaautorización deberá ser realizada en los términos y alcances establecidos en el incisosegundo del artículo 53 de la Ley Nº 18.083 de 27 de diciembre de 2006.

PARTE II


DTO. Nº 148/007 451

La Dirección General Impositiva expedirá una constancia en la que se acreditará el requisitoestablecido en el apartado 3 del presente literal.

K) Las rentas derivadas de investigación y desarrollo en las áreas de biotecnología y bioinformática, ylas obtenidas por la actividad de producción de soportes lógicos y de los servicios vinculados a losmismos, que determine el Poder Ejecutivo, siempre que los bienes y servicios originados en lasantedichas actividades sean aprovechados íntegramente en el exterior. La exoneración que sereglamenta, alcanzará a las rentas provenientes del arrendamiento, cesión de uso o enajenación debienes incorporales, patentables o no, y de informaciones relativas a experiencias científicas, quesean el resultado de actividades, de investigación y desarrollo en las áreas de biotecnología ybioinformática realizadas por las entidades investigadoras.

Quedan asimismo incluidas en la exoneración las rentas provenientes de servicios deasesoramiento técnico en las áreas de biotecnología y bioinformática prestadas por lasentidades referidas en el inciso anterior, con relación a los siguientes productos:

a) Dispositivos diagnósticos de uso humano y veterinario basados en inmunología,microbiología, bioquímica y biología molecular.

b) Medicamentos basados en proteínas recombinantes de uso humano y veterinario, como elcaso de los biosimilares.

c) Productos y procesos basados en plantas medicinales y aromáticas, sus componentes yderivados, tanto de uso farmacéutico y cosmético como alimentario.

d) Nuevos productos y procesos que agreguen valor a insumos de origen animal o vegetal o aresiduos industriales de esos orígenes.

e) Procesos de valorización de residuos de cualquier origen que hagan uso de procesosbasados en organismos vivos completos o en productos obtenidos de ellos.

f) Productos y procesos relacionados tanto con la producción de biocombustibles como con lavalorización de sus residuos.

g) Bioprocesos y productos biotecnológicos que añadan valor a la producción agropecuaria yagroalimentaria.

h) Desarrollo de anticuerpos con finalidad diagnóstica y terapéutica

La exoneración a que alude el inciso anterior en relación con soportes lógicos incluye eldesarrollo, implementación en el cliente, actualización y corrección de versiones,personalización (GAPs), prueba y certificación de calidad, mantenimiento del soporte lógico,capacitación y asesoramiento. Los servicios vinculados comprenden los servicios de hosting,call center, tercerización de procesos de negocios, comercialización y otros servicios, en tantoen todos los casos tengan por objeto a los soportes lógicos, aún cuando dichos soporteslógicos no hayan sido desarrollados por el prestador de los servicios.

En todos los casos de la exoneración a que refiere el presente artículo se requerirá que losbienes y servicios originados en las antedichas actividades sean aprovechados íntegramenteen el exterior.

L) Los incrementos patrimoniales derivados de la enajenación, promesa de enajenación o cesiónde promesa de enajenación de Inmuebles que constituyan la vivienda permanente delenajenante, siempre que se cumplan conjuntamente las siguientes condiciones:

1. Que el monto de la operación no supere 1.200.000 U.I. (un millón doscientas mil unidadesindexadas).



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2. Que al menos el 50% (cincuenta por ciento) del producido se destine a la adquisición deuna nueva vivienda permanente del contribuyente.

3. Que entre la enajenación o promesa de enajenación o cesión de promesa de enajenacióndel inmueble y la adquisición o promesa de adquisición de la nueva vivienda, no medie unlapso superior a doce meses.

4. Que el valor de adquisición de la nueva vivienda no sea superior a 1.800.000 U.I. (un millónochocientas mil unidades indexadas).

Los mecanismos de retención del impuesto para enajenaciones, promesas de enajenación ocesiones de promesa de enajenación de inmuebles que establece el presente decreto y los que sedicten en el futuro serán aplicables a las operaciones a que refiere este literal. En tal hipótesis elcontribuyente podrá solicitar un crédito por el impuesto abonado en exceso, aún cuando lascondiciones referidas en los numerales precedentes se cumplan en ejercicios diferentes.

M) Los premios de los juegos de azar y de carreras de caballos, los que mantendrán sutributación específica para cada caso.

Artículo 35º.- (Liquidación y pago).- La liquidación y pago se realizará anualmente, en la forma ycondiciones que establezca la Dirección General Impositiva.

SECCIÓN IV - REGÍMENES DE RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LAS RENTASDE LAS PERSONAS FÍSICAS DE LA CATEGORÍA I

Arrendamientos y otros rendimientos del capital inmobiliario

Artículo 36º.- (Agentes de retención).-Desígnase a los sujetos que a continuación se detalla,agentes de retención del Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas, por el impuestocorrespondiente a los arrendamientos y otros rendimientos de capital inmobiliario que paguen oacrediten, por sí o por terceros, a los contribuyentes de este impuesto y a las entidades que atribuyenrentas de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 6º del presente Decreto:

a) El Estado, los Gobiernos Departamentales, los Entes Autónomos, los ServiciosDescentralizados y demás personas públicas estatales y no estatales.

b) La Contaduría General de la Nación y las demás entidades que prestan conjuntamenteservicios de garantía y cobranza de arrendamientos.

c) Los contribuyentes del IRAE incluidos en la División de Grandes Contribuyentes y en el GrupoCEDE de la Dirección General Impositiva, no incluidos en el literal anterior.

d) Las entidades no incluidas en los literales anteriores que administran propiedades realizandola cobranza de arrendamientos, que establezca la Dirección General Impositiva.

Artículo 37º.- (Determinación de la retención).- La retención se efectuará en oportunidad delpago o crédito, aplicando a la suma de lo percibido o acreditado al titular de la renta más la retencióncorrespondiente, las siguientes alícuotas:

a) 10,5% (diez coma cinco por ciento), en el caso de arrendamientos de inmuebles.

b) 12% (doce por ciento), en los restantes casos de rendimientos del capital inmobiliario.

PARTE II


DTO. Nº 148/007 453

Artículo 38º.- (Operaciones excluidas).- No se deberá efectuar la retención a que refiere elartículo 36, cuando el arrendador acredite ante el agente de retención haber cumplido con los extremos aque refiere el literal J del artículo 34 del presente decreto.

Rendimientos del capital mobiliario

Artículo 39º.- (Agentes de retención).- Desígnase a los sujetos que a continuación se detalla, agentesde retención del Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas, por el impuesto correspondiente a losrendimientos de capital mobiliario que paguen o acrediten, a los contribuyentes de este impuesto y a lasentidades que atribuyen rentas de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 6º del presente Decreto:

a) Instituciones de intermediación financiera comprendidas en el Decreto Ley Nº15.322 de 14 desetiembre de 1982, que paguen o acrediten intereses por depósitos realizados en las mismasa los contribuyentes de este impuesto.

b) Entidades emisoras de obligaciones, títulos de deuda o similares, que paguen o acreditenrendimientos por estos valores.

c) Los sujetos pasivos del IRAE, excepto los comprendidos en los literales C), E) y Q) delartículo 52 del Título 4 del Texto Ordenado 1996, que paguen o acrediten rentas gravadas.

d) El Estado, los Gobiernos Departamentales, Entes Autónomos, Servicios Descentralizados ydemás personas públicas estatales y no estatales; que paguen o acrediten rentas gravadas.

e) Los sujetos pasivos del IRAE que paguen o acrediten a contribuyentes de este impuestodividendos o utilidades gravados.

f) Las instituciones deportivas afiliadas a las asociaciones o federaciones reconocidasoficialmente y a las restantes instituciones con personería jurídica inscriptas en el registrorespectivo, que paguen o acrediten las rentas a que refiere el inciso final del artículo 3º delTítulo que se reglamenta.

Artículo 40º.- (Determinación de la retención).- Las retenciones se determinarán aplicando a lasuma de los rendimientos, pagados o acreditados, más la retención, las siguientes alícuotas:

a) En el caso de las rentas del literal a) del artículo anterior:

- intereses correspondientes a depósitos en moneda nacional y en Unidades Indexadas, amás de un año: 3% (tres por ciento).

- intereses correspondientes a depósitos a un año o menos, constituidos en moneda nacionalsin cláusula de reajuste: 5% (cinco por ciento).

- intereses correspondientes a los restantes depósitos: 12% (doce por ciento).

b) En el caso de las rentas del literal b) del artículo anterior:

- intereses correspondientes a valores emitidos a plazos mayores a tres años, mediantesuscripción pública y cotización bursátil: 3% (tres por ciento).

- restantes rendimientos: 12% (doce por ciento).

c) En el caso de las rentas de los literales c), d) y f) del artículo anterior 12% (doce por ciento).

d) En el caso de las rentas del literal e): 7% (siete por ciento).



454 DTO. Nº 148/007

Incrementos Patrimoniales

Artículo 41º.- (Agentes de retención).- Desígnase agentes de retención de este impuesto a losescribanos públicos que intervengan en los actos a que refiere el inciso final del artículo 17º del Título 7del Texto Ordenado 1996, por las rentas por incrementos patrimoniales que obtengan los contribuyentesde este impuesto y a las entidades que atribuyen rentas de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 6º delpresente Decreto, originadas en los referidos actos.

La retención deberá efectuarse en la misma oportunidad que la correspondiente al Impuesto a lasTrasmisiones Patrimoniales.

Artículo 42º.- (Determinación de la Retención).- La retención del Impuesto a las Rentas de lasPersonas Físicas a que refiere el artículo anterior, se determinará aplicando la alícuota del 12% a larenta determinada de acuerdo a lo establecido en el artículo 20 del Título 7 del Texto Ordenado 1996.

En el caso de que la renta deba determinarse por la diferencia entre el precio de la enajenación yel costo revaluado, será exclusiva responsabilidad del contribuyente la determinación del costo de lasmejoras que le hubiera realizado al inmueble. El contribuyente deberá realizar una declaración jurada dedicho costo, en la que dejará expresa constancia de que posee la documentación de las adquisicionesde los bienes y servicios y demás costos incurridos en la obra. Dicha declaración deberá ser presentadaante el Escribano interviniente a efectos de determinar el monto de la retención.

En el caso de los inmuebles pagaderos a plazos, cuando el contribuyente opte por prorratear larenta, la retención se aplicará sobre la cuota parte de la renta que corresponda al ejercicio de laenajenación.

Artículo 43º.- (Agentes de retención).- Desígnase agentes de retención de este impuesto a losrematadores por las rentas que deriven de las trasmisiones patrimoniales de bienes muebles realizadaspor los contribuyentes de este impuesto y por las entidades que atribuyen rentas de acuerdo a lodispuesto por el artículo 6º del presente Decreto en los remates que intervengan.

Artículo 44º.- (Determinación de la Retención).- La retención del Impuesto a las Rentas de lasPersonas Físicas a que refiere el artículo anterior, se determinará aplicando la alícuota del 2,4% (dos concuatro por ciento) al precio obtenido en el remate.

No corresponderá practicar la retención cuando:

a) El enajenante sea un contribuyente del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas.

b) Cuando el precio del bien enajenado sea inferior a UI 30.000 (treinta mil unidades indexadas),siempre que la suma de todas las enajenaciones realizadas por el mismo contribuyente en el

Disposiciones comunes a lasRentas de la Categoría I

Artículo 45º.- (Rentas de la Categoría I.- Opción).- Los contribuyentes podrán darle carácterdefinitivo a las retenciones efectuadas por las rentas de la categoría I, quedando liberados -exclusivamente por las rentas que hubieran sido objeto de retención- de la obligación de practicar laliquidación y presentar la correspondiente declaración jurada.

remate, no supere a las UI 90.000 (noventa mil unidades indexadas).

PARTE II


DTO. Nº 148/007 455

CAPÍTULO III

RENTAS DE LA CATEGORÍA II

(Rentas del Trabajo)

SECCIÓN I

Artículo 46º.- (Rentas del trabajo).- Constituyen rentas de la categoría II del Impuesto a lasRentas de las Personas Físicas, las obtenidas por la prestación de servicios personales, dentro o fuerade la relación de dependencia, las correspondientes a subsidios de inactividad compensada conexcepción de las establecidas en el inciso segundo del literal C) del artículo 2º del Título 7 del TextoOrdenado 1996, y las jubilaciones, pensiones y prestaciones de pasividad de similar naturaleza.

Artículo 47º.- (Atribución temporal de las rentas del trabajo).-Las rentas del trabajo sedeterminarán aplicando el principio de lo devengado.

Las rentas originadas en diferencias de cambio y en reajustes de precio se computarán en elmomento del cobro.

Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos precedentes:

A) Las rentas obtenidas fuera de la relación de dependencia, que tengan un período degeneración superior a dos años, y carezcan de regularidad, podrán fraccionarse en partesiguales, e imputarse en tantos ejercicios como se hubiera requerido para su devengamiento,con un máximo de tres.

B) Las rentas obtenidas en relación de dependencia, que tengan un período de generaciónsuperior a dos años, y carezcan de regularidad, de acuerdo a las condiciones que establezcala reglamentación se imputarán en el mes en que se paguen. A los solos efectos de ladeterminación de la alícuota aplicable, el monto se fraccionará en tantos ejercicios como sehubiera requerido para su devengamiento, con un máximo de tres.

C) Las rentas correspondientes al sueldo anual complementario, suma para mejor goce de lalicencia y similares, se imputarán en el mes en que deban pagarse conforme a la normativaen la materia. Dentro del concepto de similares se incluyen las rentas obtenidas en relaciónde dependencia que se caractericen por imputarse al mes de pago efectivo aún cuando esténasociadas a períodos de generación que superen el mes calendario. El tratamiento de laspartidas referidas, así como los adelantos que se realicen a cuenta de las mismas tendrá elmismo tratamiento temporal que el aplicable para la determinación de las contribucionesespeciales de seguridad social.

Las rentas devengadas antes de la vigencia de este impuesto estarán exoneradas, no siendoaplicables a las mismas las excepciones previstas en el presente artículo.

A efectos de determinar el número de ejercicios necesarios para el devengamiento de la renta,sólo se considerarán años civiles enteros.

Las rentas imputadas de acuerdo con lo dispuesto en el literal A) del inciso tercero de este artículose actualizarán aplicando el incremento de la unidad indexada entre la fecha de devengamiento de larenta y el 31 de diciembre del ejercicio en el que la misma se impute.



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Artículo 48º.- (Rentas del trabajo en relación de dependencia).- Estas rentas estaránconstituidas por los ingresos, regulares o extraordinarios, en dinero o en especie, que generen loscontribuyentes por su actividad personal en relación de dependencia o en ocasión de la misma.

Se consideran comprendidas en este artículo, las partidas retributivas, las indemnizatorias y losviáticos sin rendición de cuentas que tengan el referido nexo causal, que constituyan gasto deduciblepara el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas.

También se encuentra incluida en este artículo la suma para el mejor goce de la licencia anualestablecida por el artículo 4º de la Ley Nº 16.101, de 10 de noviembre de 1989, y sus normascomplementarias, no rigiendo para este impuesto lo dispuesto en el inciso primero del artículo 27 de laLey Nº 12.590, de 23 de diciembre de 1958.

Sin perjuicio de lo dispuesto precedentemente, las indemnizaciones por despido estarán gravadasen tanto superen el mínimo legal correspondiente, y por la cantidad que exceda dicho mínimo.

También se considerarán incluidos en este artículo los ingresos de todo tipo, aun cuandocorrespondan al reparto de utilidades, retiros o reembolsos de capital aportado, regulares oextraordinarios, en dinero o en especie, que generen los socios cooperativistas. En el caso delreintegro de capital de las cooperativas de vivienda se tendrá por monto imponible, a opción delcontribuyente:

a) La diferencia entre el valor del capital social aportado y el valor efectivamentereembolsado, o

b) El 10% (diez por ciento) del valor del capital social líquido reembolsado.

Nota: El texto de este inciso está dado por Decreto Nº 496/007 de 17.12.007, art. 8º. (D.Of. 26.12.007).

La renta computable correspondiente al trabajo en relación de dependencia, se determinarádeduciendo a los ingresos nominales a que refieren los incisos anteriores, los créditos incobrablescorrespondientes a ingresos devengados con posterioridad a la vigencia del presente impuesto.

En caso de las rentas del trabajo de los funcionarios que prestan funciones permanentes enlas representaciones diplomáticas y consulares en el exterior, la base imponible por tales rentasserá el total de las retribuciones mensuales a que refiere el artículo 229 de la Ley Nº 16.736 de 5de enero de 1996. Asimismo, para las personas de nacionalidad uruguaya que presten serviciosen relación de dependencia, en la hipótesis establecidas por los numerales 1 a 4 del artículo 6ºdel Título 7 del Texto Ordenado 1996, el monto imponible será el que resulte de dividir laremuneración nominal sobre el coeficiente fijado para determinar el pago de los haberes ypartidas complementarias a que tengan derecho los funcionarios del servicio exterior, segúncorresponda.


Artículo 49º.- (Remuneraciones reales o fictas de titulares de entidades unipersonales,socios, directores y síndicos).- Las rentas de trabajo, derivadas de actividades por las cuales segenere cobertura previsional en el ámbito de afiliación del Banco de Previsión Social a los titulares deentidades unipersonales, socios de sociedades personales, directores y síndicos de sociedadesanónimas, estarán gravadas por el impuesto que se reglamenta, y se computarán como rentas de trabajodependiente, siempre que correspondan a sujetos residentes.

A tales efectos, se computarán los importes reales o fictos de aportación al Banco de PrevisiónSocial, sin perjuicio de la aplicación de lo dispuesto en el artículo siguiente.

PARTE II


DTO. Nº 148/007 457

En el caso de los titulares de explotaciones rurales, el importe ficto a considerar conforme el incisoprecedente, será equivalente a la asignación computable fijada por el Banco de Previsión Social deacuerdo a la facultad conferida por el artículo 24 del Decreto Nº 61/987 de 29 de enero de 1987.

Artículo 50º.- (Rentas del trabajo fuera de la relación de dependencia). Serán rentas de estanaturaleza, las originadas en la prestación de servicios personales fuera de la relación de dependencia,en tanto tales rentas no se encuentren incluidas en el hecho generador del Impuesto a las Rentas de lasActividades Económicas, ya sea de pleno derecho, o por el ejercicio de la opción a que refiere el artículo5º del Título 4 del Texto Ordenado de 1996.

Para determinar las rentas del trabajo fuera de la relación de dependencia, se deducirá del montototal de los ingresos un 30% (treinta por ciento) del total de ingresos en concepto de gastos, más loscréditos incobrables.

En caso de tratarse de rentas del trabajo atribuidas por las entidades comprendidas en elartículo 7º del Título que se reglamenta, el contribuyente deberá comparar el monto referido en elinciso anterior con las remuneraciones reales o fictas del contribuyente a que refiere el artículo49º de este Decreto. La renta computable será la mayor de ambas cantidades.

Se considerarán rentas puras de trabajo las derivadas de actividades desarrolladas en elejercicio de su profesión, ya sea en forma individual o societaria, por profesionales universitarioscon título habilitante, rematadores, despachantes de aduana, corredores y productores deseguros, mandatarios, mediadores, corredores de bolsa, agentes de papel sellado y timbres,agentes y corredores de la Dirección de Loterías y Quinielas, o similares.

Nota: El texto de los incisos 3º y 4º está dado por Decreto Nº 258/007 de 23.07.007, art. 5º. (D. Of. 27.07.007).

Artículo 51º.- (Indemnización por despido).- A los efectos del inciso cuarto del artículo 32 delTítulo 7 del Texto Ordenado 1996, se considerará mínimo legal correspondiente, el derivadodirectamente de normas legales que fijen niveles mínimos absolutos y tarifados de indemnización. No seconsiderarán a tales efectos, los originados en convenios colectivos, aún cuando fueran tarifados, ni loscausados en despidos abusivos.

Artículo 52º.- (Jubilaciones, pensiones y prestaciones de pasividades de similarnaturaleza).- Las jubilaciones y pensiones que tendrán la condición de rentas comprendidas serán lasservidas por el Banco de Previsión Social, el Servicio de Retiros y Pensiones de las Fuerzas Armadas, laDirección Nacional de Asistencia Social Policial, la Caja de Jubilaciones y Pensiones Bancarias, la Cajade Jubilaciones y Pensiones de Profesionales Universitarios, la Caja Notarial de Seguridad Social y porcualquier otra entidad residente en la República, pública o privada, que otorgue prestaciones de similarnaturaleza.

Las pensiones a que refiere el inciso anterior estarán gravadas con independencia de sunaturaleza contributiva o no contributiva.

No estarán incluidas las generadas en aportes realizados a instituciones de previsión social noresidentes, aún cuando sean servidas por los organismos a que refiere el inciso anterior, ni tampoco lasprestaciones por concepto de "asignaciones familiares" previstas en las leyes Nº. 15.084 del 28 denoviembre de 1980, Nº 17.139 de 16 de julio de 1999, y Nº 17.758 de 4 de mayo de 2004.

La renta computable estará constituida por el importe íntegro de la jubilación, pensión o prestaciónde pasividad correspondiente.



458 DTO. Nº 148/007

Artículo 53º.- (Monto imponible.- Suma de rentas computables).- Para determinar la baseimponible se sumarán las rentas computables determinadas con arreglo a lo dispuesto en los artículosanteriores. Las rentas en especie así como las correspondientes a propinas, viáticos y similares,provenientes del trabajo en relación de dependencia se valuarán por los criterios dispuestos a efectosprevisionales por la Ley Nº 16.713 de 3 de setiembre de 1995 y por el Decreto Reglamentario Nº 113/996de 27 de marzo de 1996, y sus normas modificativas y concordantes. En el caso de las rentas enrelación de dependencia cuando no existan normas de valuación a efectos previsionales, así como enlos restantes casos, se aplicarán las normas de rentas en especie establecidas para el Impuesto a lasRentas de las Actividades Económicas.

Quienes obtengan rentas del trabajo fuera de la relación de dependencia y deban computar,además, por dichas actividades las remuneraciones reales o fictas a que refiere el artículo 49,considerarán únicamente como renta la mayor de ambas cantidades.

Nota: Este inciso fue agregado por Decreto Nº 208/007 de 18.06.007, art.16º. (D.Of. 26.06.007).

Facúltase a la Dirección General Impositiva a fijar montos fictos para el cálculo de lasrentas a que refiere el inciso primero, cuando la naturaleza de las mismas lo requiera. Las rentascalculadas en base ficta nunca podrán ser superiores a las que se habrían determinado deconformidad a lo dispuesto en dicho inciso.

Nota: Este inciso fue agregado por Decreto Nº 306/007 de 27.08.007, art 1º. (D.Of. 03.09.007).

Artículo 54º.- (Escalas progresionales).- El impuesto correspondiente a las rentas del trabajo sedeterminará mediante la aplicación de tasas progresionales vinculadas a una escala de rentas. A talesefectos la suma de las rentas computables se ingresará en la escala, aplicándose a la porción de rentacomprendida en cada tramo de la escala la tasa correspondiente a dicho tramo.

Artículo 55º.- (Escala de rentas).- A los efectos de lo establecido en el artículo anterior, fijase lasiguiente escala de tramos de renta y las alícuotas correspondientes:

RENTA ANUAL COMPUTABLE TASA

Hasta el Mínimo no Imponible General de 60 BasesDe Prestaciones y Contribuciones ExentoMás del MNIG y hasta 120 BPC 10%Más de 120 BPC y hasta 180 BPC 15%Más de 180 BPC y hasta 600 BPC 20%Más de 600 BPC y hasta 1.200 BPC 22%Más de 1.200 BPC 25%

Para efectuar los cálculos dispuestos precedentemente se determinará el valor de la BPCmediante el promedio de los valores de la BPC vigentes en el ejercicio.

Artículo 56º.- (Deducciones).- Los contribuyentes podrán deducir los siguientes conceptos:

A) Los aportes jubilatorios al Banco de Previsión Social, al Servicio de Retiros y Pensiones de lasFuerzas Armadas, a la Dirección Nacional de Asistencia Social Policial, a la Caja deJubilaciones y Pensiones Bancarias, a la Caja de Jubilaciones y Pensiones de ProfesionalesUniversitarios, a la Caja Notarial de Seguridad Social y a las Sociedades Administradoras deFondos Complementarios de Previsión Social (Decreto Ley Nº 15.611, de 10 de agosto de1984), según corresponda. Se considerarán comprendidos los aportes realizados de acuerdo

PARTE II


DTO. Nº 148/007 459

con lo dispuesto por el artículo 7º de la Ley Nº 13.793, de 24 de noviembre de 1969, y por elartículo 24 de la Ley Nº 13.033, de 7 de diciembre de 1961.

B) Los aportes a la ex DISSE, al Fondo de Reconversión Laboral, al Fondo Sistema Notarial deSalud (artículo 35 de la Ley Nº 17.437, de 20 de diciembre de 2001) y a las Cajas de Auxilio oSeguros Convencionales (artículos 41 y 51 del Decreto Ley Nº 14.407, de 22 de julio de1975).En el caso de jubilados y pensionistas podrán deducirse los montos pagados enaplicación del artículo 188 de la Ley Nº 16.713, de 3 de setiembre de 1995, y de la Ley Nº17.841, de 15 de octubre de 2004.

C) La prestación destinada al Fondo de Solidaridad y su adicional.

D) Por atención médica a los hijos menores de edad a cargo del contribuyente 6,5 BPC anuales(seis con cincuenta Bases de Prestaciones y Contribuciones) por hijo. La presente deducciónse duplicará en caso de hijos, mayores o menores, legalmente declarados incapaces, asícomo en aquellos que sufran de discapacidades graves. Idénticas deducciones se aplicaránen caso de personas bajo régimen de tutela y curatela.

A los efectos de lo establecido en el presente literal, la condición de "discapacitado grave"será equivalente a la calificación de "incapacidad severa" efectuada por los servicios delBanco de Previsión Social a efectos de la concesión de prestaciones a su cargo. En losdemás casos, deberá estarse a la certificación del Ministerio de Salud Publica, quiendispondrá los procedimientos y trámites respectivos necesarios para acceder a la misma.

E) Por atención médica los jubilados y pensionistas podrán deducir 12 BPC anuales (doce Basesde Prestaciones y Contribuciones).

F) En el caso de los afiliados activos y pasivos de la Caja de Jubilaciones y PensionesBancarias, los montos pagados en aplicación del literal b) del artículo 53 de la Ley Nº 17.613,de 27 de diciembre de 2002, modificado por el artículo 6º de la Ley Nº 17.939, de 2 de enerode 2006.

Los conceptos a que refieren los literales anteriores sólo serán deducibles en tanto correspondanal período de liquidación del tributo. En caso de que se trate de montos anuales, dicha deducción serealizará a prorrata del período en que el beneficio sea efectivamente aplicable.

Artículo 57º.- (Deducción por asistencia médica de hijos menores).-En defecto del acuerdoopcional de los padres sobre el beneficiario de deducción por hijos a cargo, la misma será compartidaen partes iguales a efectos de la liquidación del impuesto.

Artículo 58º.- (Liquidación - escala de deducciones).- A los efectos de determinar el monto totalde la deducción, el contribuyente aplicará a la suma de los montos a que refieren los literales A) a F) delartículo 56 la siguiente escala de tasas:

Montos TasaHasta 60 BPC 10%Más de 60 BPC y hasta 120 BPC 15%Más de 120 BPC y hasta 540 BPC 20%Más de 540 BPC y hasta 1.140 BPC 22%Más de 1.140 BPC 25%

Para efectuar los cálculos dispuestos precedentemente se determinará el valor de la BPCmediante el promedio de los valores de la BPC vigentes en cada mes del ejercicio.



460 DTO. Nº 148/007

Artículo 59º.- (Liquidación y pago).- La liquidación y pago se realizarán anualmente.

Artículo 60º.- (Régimen de anticipos).- Los contribuyentes deberán efectuar anticipos mensualesdel impuesto, a cuenta de la liquidación anual.

El monto del anticipo se determinará, aplicando a los ingresos del mes, la escala de rentas para ladeterminación de las alícuotas y deducciones a que refieren los artículos 37 y 38 del Título 7 del TextoOrdenado 1996, mensualizada. A tales efectos se dividirán entre doce, las referidas escalas anuales. Elvalor de la Base de Prestaciones y Contribuciones que se tendrá en cuenta para la referidadeterminación será el que establezca el Poder Ejecutivo, teniendo en cuenta el incremento previsto en elejercicio.

SECCIÓN II - REGÍMENES DE RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LAS RENTASDE LAS PERSONAS FÍSICAS DE LA CATEGORÍA II

Afiliados activos

Artículo 61º.- (Afiliados activos).- Serán objeto de retención por parte de sus empleadores:

a) Los afiliados activos al Banco de Previsión Social, que obtengan en el ámbito de dichaafiliación rentas del trabajo en relación de dependencia y asimiladas de acuerdo a lodispuesto por los artículos 48 y 49 del presente Decreto.

b) Los afiliados activos al Servicio de Retiros y Pensiones de las Fuerzas Armadas, a laDirección Nacional de Asistencia Policial, a la Caja de Jubilaciones y Pensiones Bancarias.

c) Los empleados de la Caja de Jubilaciones y Pensiones de Profesionales Universitarios y de laCaja Notarial de Seguridad Social que sean afiliados activos a dichas instituciones.

d) Los dependientes de afiliados a la Caja Notarial de Seguridad Social, en tanto talesdependientes sean a su vez afiliados activos a dicho instituto.

Se entiende por afiliado activo a todo trabajador dependiente o no dependiente, que realiceactividades amparadas por los citados institutos previsionales.

Artículo 62º.- (Responsables sustitutos - Afiliados activos al Banco de Previsión Social).

Desígnase responsables sustitutos a los siguientes sujetos:

a) los empleadores de los afiliados activos al Banco de Previsión Social a que refiere el artículoanterior.

b) las sociedades y demás entidades cuyos integrantes sean titulares de las retribuciones realeso fictas a que refiere el artículo 49 del presente Decreto.

Artículo 63º.- (Determinación de la retención).- Los responsables a que refiere el artículoanterior realizarán la retención mensualmente. Para su determinación se utilizará el procedimiento a querefiere el artículo 60. Los ingresos computables para la determinación de las retenciones no podrán serinferiores a los montos gravados para la determinación de las Contribuciones Especiales de la SeguridadSocial, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso cuarto del artículo 48 y en el artículo 51, del presenteDecreto.

PARTE II


DTO. Nº 148/007 461

Sin perjuicio de las disposiciones particulares que se establezcan, la retención estará constituidapor la diferencia entre los montos que surjan de aplicar a ingresos y deducciones del período lassiguientes alícuotas:

1.- Al total de ingresos del mes, según lo dispuesto por los artículos 48 y 49 de este Decreto:

Renta mensual computable TasaHasta 5 BPC 0%Más de 5 BPC y hasta 10 BPC 10%Más de 10 BPC y hasta 15 BPC 15%Más de 15 BPC y hasta 50 BPC 20%Más de 50 BPC y hasta 100 BPC 22%Más de 100 BPC 25%

2.- A las deducciones, según lo dispuesto por el artículo 56 de este Decreto:

Deducción mensual computable TasaHasta 5 BPC 10%Más de 5 BPC y hasta 10 BPC 15%Más de 10 BPC y hasta 45 BPC 20%Más de 45 BPC y hasta 95 BPC 22%Más de 95 BPC 25%

A efectos de las retenciones mensuales las deducciones se computarán según el siguienteprocedimiento:

a) Deducciones proporcionales: aplicando el porcentaje correspondiente al importe de la rentaque se computa.

b) Deducciones no proporcionales: un doceavo del monto anual. A efectos de las deduccionesprevistas por los literales D) y E) del artículo 56, se considerará el valor de la BPCdeterminada por el Poder Ejecutivo de conformidad con lo dispuesto por el artículo 60.

Para la aplicación de deducciones, se considerará la información disponible al momento de dichadeterminación.

A tal efecto, el trabajador, socio, síndico o director, según el caso, deberá consignar mediantedeclaración jurada al responsable sustituto la información correspondiente a todas las circunstanciaspersonales vinculadas a las deducciones. Esta información será incorporada en la declaración que elresponsable sustituto realizará ante el Banco de Previsión Social.

La mencionada declaración establecerá las deducciones previstas por el artículo 38 del Título 7del Texto Ordenado 1996 que corresponda realizar por parte del empleador o entidad.

Si el contribuyente optara por no informar las circunstancias previstas en el inciso anterior, elsujeto pasivo responsable calculará las retenciones sin considerar deducción alguna por dichosconceptos. No obstante, los contribuyentes podrán en su declaración jurada anual del impuesto,considerar dichas deducciones.

Los trabajadores dependientes deberán presentar la declaración al entrar en vigencia el impuestoque se reglamenta, y en ocasión de iniciar la relación laboral; en tanto los pasivos deberán hacerlo previoal cobro de la primer prestación a percibir a partir de dicha vigencia. Asimismo, los sujetos referidosestarán obligados a comunicar cualquier modificación ulterior.



462 DTO. Nº 148/007

De no ser así, las circunstancias correspondientes serán consideradas a partir del mes siguiente aaquel en que sean informadas.

Artículo 64º.- (Responsables sustitutos - ajuste anual).- El responsable, en base a lainformación que disponga, realizará las correspondientes retenciones mensuales, y determinará unajuste anual al 31 de diciembre de cada año. Dicho saldo surgirá de la diferencia entre el impuestodeterminado de acuerdo a las normas generales, y las retenciones realizadas por el responsable.

Si de dicha determinación surgiera un saldo a pagar, el responsable realizará la retencióncorrespondiente y la verterá al organismo recaudador.

En caso de que resulte un saldo a favor del contribuyente, el mismo será devuelto por la DirecciónGeneral Impositiva en las condiciones que ésta determine.

Si el contribuyente obtuviera las rentas del trabajo a que refieren los incisos precedentesexclusivamente de un responsable sustituto en el ejercicio, el impuesto retenido tendrá carácterdefinitivo, quedando liberado el contribuyente de presentar la correspondiente declaración jurada en lostérminos del artículo 40 del Título 7 del Texto Ordenado 1996.

Si el contribuyente obtuviera otras rentas del trabajo gravadas por el Impuesto a las Rentas de lasPersonas Físicas, el impuesto retenido a que refiere el artículo anterior será considerado como anticipo.

Artículo 65º.- (Recaudación).- El Banco de Previsión Social recibirá de los responsablessustitutos la declaración de los montos objeto de retención del Impuesto a las Rentas de las PersonasFísicas correspondientes a sus afiliados activos, conjuntamente con la nómina que se presente para ladeterminación de las Contribuciones Especiales de la Seguridad Social.

Dicho organismo realizará el cálculo de las retenciones a pagar, las que podrán ser abonadas enel propio Banco de Previsión Social, la Dirección General Impositiva, y la red de cobranzas de ambosorganismos, de acuerdo a los procedimientos que establezcan ambas instituciones.

Artículo 66º.- (Cooperativas).- Las cooperativas serán responsables por el impuestocorrespondiente a los ingresos de todo tipo que generen sus socios, aún cuando correspondan al repartode utilidades, retiros o reembolsos de capital aportado, regulares o extraordinarios, en dinero o enespecie.

En el caso del reintegro de capital de las cooperativas de vivienda la Cooperativa otorgantedeberá verter la retención en el menor de los siguientes plazos:

a) A los treinta días de producido el ingreso del nuevo socio que sustituye al queegresó, o

b) Al año de producida la aceptación de la renuncia por el consejo directivo.

Nota: Este inciso fue agregado por Decreto Nº 496/007 de 17.12.007, art. 9º. (D.Of. 26.12.007).

Artículo 67º.- (Responsables Sustitutos - Afiliados Activos a otras InstitucionesPrevisionales).- Desígnase responsables sustitutos a los empleadores de los afiliados activosmencionados en el artículo 61.

Artículo 68º.- (Determinación de la retención y ajuste anual).- La determinación de la retencióna que refiere el artículo anterior se realizará mensualmente, en las condiciones que establezca la

PARTE II


DTO. Nº 148/007 463

Dirección General Impositiva. Asimismo, el responsable sustituto realizará ante el citado organismo laliquidación anual en iguales condiciones que las establecidas en el artículo 63 del presente decreto,quedando liberado el contribuyente de presentar declaración jurada si se cumplen los extremosestablecidos en el citado artículo.

Artículo 69º.- (Administradoras de Fondos de Ahorro Provisional - reintegro de aportes enexceso).- Desígnase a las Administradoras de Fondos de Ahorro Previsional, agentes de retención delimpuesto que se reglamenta, por los reintegros abonados a sus afiliados como consecuencia de haberrecibido aportes personales en exceso de acuerdo a lo previsto por el artículo 47 del Decreto 399/995 de3 de noviembre de 1995. Dicha retención se determinará en la forma y condiciones que establezca laDirección General Impositiva.

Artículo 70º.- (Construcción).- En el caso de los trabajadores de la construcción comprendidospor el régimen especial de aportación unificada previsto por el Decreto Ley Nº 14.411 de 7 de agosto de1975, las retenciones del impuesto que se reglamenta, se efectuarán cuando el trabajador perciba lasrentas gravadas, en las siguientes hipótesis:

a) Cuando el trabajador perciba su salario del responsable sustituto a que refiere el art. 62 literala del presente decreto.

b) Cuando el Banco de Previsión Social pague los beneficios salariales a que refiere el art. 5ºinciso 2 del D. Ley Nº 14.411 de 7 de agosto de 1975 (sueldo anual complementario, licenciaanual y suma para el mejor goce de la licencia).

En los casos del inciso precedente, los ingresos que se tomarán en cuenta para aplicar el régimende retenciones, serán para el literal a) los jornales liquidados por el empleador y para el literal b) losimportes liquidados por el citado organismo previsional.

Jubilados, pensionistas y similares

Artículo 71º.- (Responsables sustitutos).- Desígnase responsables sustitutos del Impuesto a lasRentas de la Categoría II, al Banco de Previsión Social, al Servicio de Retiros y Pensiones de lasFuerzas Armadas, a la Dirección Nacional de Asistencia Social Policial, la Caja de Jubilaciones yPensiones Bancarias, la Caja de Jubilaciones y Pensiones de Profesionales Universitarios, la CajaNotarial de Seguridad Social, y cualquier otra entidad residente en la República, pública o privada, por elimpuesto correspondiente a las jubilaciones y pensiones que paguen a contribuyentes de este impuesto.

Asimismo la Caja de Jubilaciones y Pensiones Bancarias, será responsable sustituto por elimpuesto correspondiente a las prestaciones que los pasivos reciban a través de dichoorganismo de las instituciones de intermediación financiera por concepto de prestación de salud.

Nota: Este inciso fue agregado por Decreto Nº 496/007 de 17.12.007, art. 10º. (D.Of. 26.12.007).

Artículo 72º (Responsables sustitutos).- (Determinación de la retención y ajuste anual).- Ladeterminación de la retención a que refiere el artículo anterior se realizará mensualmente, en lascondiciones que establezca la Dirección General Impositiva. Asimismo, el responsable sustituto realizaráante el citado organismo la liquidación anual en iguales condiciones que las establecidas en el artículo64 del presente decreto quedando liberado el contribuyente de presentar declaración jurada si secumplen los extremos establecidos en el citado artículo.

En el caso de la deducción por atención médica de los jubilados y pensionistas a que refiere elliteral E) del artículo 56 del presente decreto, en la hipótesis en que el beneficiario perciba prestacionesde pasividad, pensiones o similares de más de un instituto previsional, dicha deducción se imputará a la



464 DTO. Nº 148/007

prestación servida por el Banco de Previsión Social, salvo manifestación expresa en contrario por partedel beneficiario.

Rentas originadas en servicios personales fuera de la relación de dependencia

Artículo 73º.- (Responsables por obligaciones tributarias de terceros).- Desígnaseresponsables por obligaciones tributarias de terceros, por el impuesto correspondiente a las rentasoriginadas en servicios fuera de la relación de dependencia que les presten los contribuyentes delImpuesto a las Rentas de las Personas Físicas y a las entidades que atribuyen rentas de acuerdo a lodispuesto por el artículo 6º del presente Decreto, a los sujetos que a continuación se detalla:

a) Los contribuyentes del IRAE incluidos en la Dirección de Grandes Contribuyentes y en laUnidad CEDE de la Dirección General Impositiva.

b) El Estado, Gobiernos Departamentales, Entes Autónomos, Servicios Descentralizados ydemás personas públicas estatales y no estatales, no incluidas en el literal anterior, en sucalidad de contratantes, ya sea en forma directa o a través de organismos internacionales.

Artículo 74º.- (Determinación de la obligación).- La retención se realizará mensualmente y sóloprocederá en el caso de que el total mensual facturado por el contribuyente al responsable supere en elmes las 7.000 UI (siete mil unidades indexadas), excluido el Impuesto al Valor Agregado.

Su monto surgirá de aplicar la tasa del 7% (siete por ciento), a la suma de la cantidadpagada o acreditada al titular de la renta más la retención correspondiente.


En el caso de los corredores y productores de seguros la retención operará en todos los casos,independientemente del monto mensual facturado.

El monto retenido será considerado por el contribuyente como un pago a cuenta, y se deducirá delmonto de los anticipos del mismo período.Si de la liquidación de fin de ejercicio el contribuyente tuvieraun crédito por tal concepto, el mismo podrá ser destinado a pagar obligaciones ante la Dirección GeneralImpositiva o el Banco de Previsión Social.

Los prestadores de servicios personales que sean objeto de retención y tengan la condición decontribuyentes de IRAE por tales rentas, podrán deducir dichas retenciones como pago a cuenta delreferido tributo.

SECCIÓN III - DISPOSICIONES VARIAS

Artículo 75º.- (Obligaciones de los responsables).- Los responsables, excepto cuando existandisposiciones expresas en contrario, deberán:

a) Emitir resguardos a los contribuyentes por los montos que les hubieren retenido o percibidoen cada ocasión.

b) Verter dichos importes, en los plazos y condiciones que establezca la Dirección GeneralImpositiva.

c) Presentar declaración jurada de las retenciones efectuadas, en los plazos y condiciones queestablezca la Dirección General Impositiva.

PARTE II


DTO. Nº 148/007 465

Artículo 76º.- (Cómputo de retenciones).- La Dirección General Impositiva acreditará lascantidades retenidas a los contribuyentes del impuesto en función de las declaraciones de losresponsables. A tal efecto, los contribuyentes deberán proporcionar a los responsables su número deinscripción en el Registro Único de Contribuyentes de la Dirección General Impositiva.

La omisión de identificarse imposibilitará al contribuyente el cómputo del crédito correspondiente,sin perjuicio de la obligación del agente de realizar los pagos correspondientes en su calidad de sujetopasivo responsable.

En el caso de que las retenciones efectuadas no constaran en las referidas declaraciones juradas,facúltase a la Dirección General Impositiva a acreditar las cantidades que consten en resguardosemitidos de acuerdo a la normativa vigente, presentados por el contribuyente.

Las retenciones realizadas a las entidades que atribuyan rentas se imputarán a los socios eniguales condiciones que las rentas que las originan.

Artículo 77º.- (Régimen de anticipos).- Los contribuyentes del Impuesto a las Rentas de lasPersonas Físicas que obtengan rentas gravadas por dicho impuesto originadas en la prestación deservicios personales fuera de la relación de dependencia, realizarán los anticipos del tributo en el mismoplazo que el otorgado para el pago de los anticipos del Impuesto al Valor Agregado. El anticipo de cadames se determinará de conformidad a lo dispuesto por el artículo 60 del presente decreto. A la suma asíobtenida se deducirá los montos retenidos. Si surgiera un excedente se deducirá de los anticipossiguientes.

Artículo 78º.- (Situaciones de ingresos múltiples).- En la hipótesis en que un contribuyenteperciba simultáneamente rentas del trabajo provenientes de más de un empleador, más de unapasividad o ingresos en relación de dependencia y de pasividades, superando mediante la sumarespectiva, el mínimo no imponible mensualizado, deberá optar por aquel o aquellos sujetosresponsables en los que no será de aplicación dicho mínimo.

El contribuyente deberá comunicar al responsable la opción realizada a efectos de ladeterminación del monto a retener. La Dirección General Impositiva establecerá para las distintashipótesis de retención, el período a partir del cual la referida comunicación deberá ser tenida en cuenta.

Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos precedentes la Dirección General Impositiva podrárequerir, a los responsables, retenciones complementarias, que serán recaudadas por la citadainstitución.

Nota: Ver Decreto 208/007 de 18.06.007, art. 18º. (D.Of. 26.06.007). Texto que se transcribe:

“Artículo 18º.- Transitorio. Lo dispuesto en el primer inciso del artículo 78 del Decreto Nº148/007 de 26 deabril de 2007 no será de aplicación hasta el mes de cargo Octubre 2007.

Los montos percibidos por el trabajador correspondientes al sueldo anual complementario, licencia ysimilares, con exclusión de la suma para el mejor goce de licencia, devengados con anterioridad a lavigencia de la Ley Nº 18.083 de 27 de diciembre de 2006, y abonados en el periodo Julio a Noviembre de2007, estarán sujetos a la retención del impuesto.

Dicha situación será ajustada durante el mes de Diciembre, en ocasión de la realización del ajuste anualprevisto en los artículos 64 y 68 del referido Decreto.”

Artículo 79º.- (Competencia).- La Dirección General Impositiva será el organismo competente enmateria de fiscalización, determinación tributaria y cobro coactivo del Impuesto a las Rentas de lasPersonas Físicas en todos los casos.



466 DTO. Nº 148/007

Artículo 80º.- Comuníquese, publíquese, etc. Dr. TABARÉ VÁZQUEZ, Presidente de laRepública; DANILO ASTORI.

Publicado el 04.05.007 en el Diario Oficial Nº 27.230.

PARTE IIReglamentación de los impuestos a las Rentas IRPF

RES. DGI 662/007 467

RESOLUCIÓN DGI Nº 662/007

ÍNDICE

Numerales

CAPÍTULO I - Disposiciones comunes - Rentas de las categorías I y II

Transitorio .................................................................................................... 1Crédito ......................................................................................................... 2Compensación ............................................................................................. 3Saldo. Declaración jurada y pago ................................................................ 4Agentes de retención sujetos pasivos de IRAE ........................................... 5Cotización de la Unidad Indexada ............................................................... 6Moneda extranjera ....................................................................................... 7Retención..................................................................................................... 8Resguardos.................................................................................................. 9

CAPÍTULO II - Rentas de la categoría I

Sección I - Disposiciones comunes - Rentas de la Categoría I

Retenciones. Declaración Jurada y pago .................................................... 10Documentación ............................................................................................ 11Rendimientos de bienes en comodato......................................................... 11 bis

Sección II - Rendimientos de capital inmobiliario

Cómputo de deducciones. Arrendamientos ................................................. 12Exoneración. Arrendamientos...................................................................... 13Agentes de retención. Entidades administradoras de propiedades ............. 14Agentes de retención. Orden de prelación................................................... 15Administradoras de propiedades. Momento de la retención ........................ 16Agentes de retención. Entidades que atribuyen rentas................................ 16 bisOpción.......................................................................................................... 17Anticipos. Arrendamientos ........................................................................... 18Arrendamientos cobrados por adelantado ................................................... 18 bisCotización de la BPC ................................................................................... 19

Sección III - Rendimientos de capital mobiliario

Rentas vitalicias, de seguros y similares ..................................................... 20Entidades aseguradoras. Obligación de informar ........................................ 21Intereses bancarios...................................................................................... 22Imputación dividendos o utilidades distribuidos. .......................................... 23

Sección IV - Incrementos patrimoniales

Rentas generadas en prescripciones adquisitivas....................................... 24Bienes adquiridos por sucesión ................................................................... 25Determinación de la renta ............................................................................ 26Enajenaciones a plazo ................................................................................. 27



468 RES. DGI 662/007

Exoneración. Enajenaciones de inmuebles ................................................. 28Anticipos....................................................................................................... 29Agentes de retención. Escribanos................................................................ 29 bis

CAPÍTULO III - Rentas de la Categoría II

Sección I - Disposiciones comunes a las Rentas de la Categoría II

Responsables. Declaración Jurada.............................................................. 30Retenciones. Pago....................................................................................... 31Anticipos....................................................................................................... 32Deducciones ................................................................................................ 33Cotización de la BPC ................................................................................... 33 bis

Sección II - Disposiciones comunes -Rentas del trabajo dependiente y pasividades

Deducciones ................................................................................................ 34Mínimo no imponible .................................................................................... 35Transitorio .................................................................................................... 36Responsables sustitutos. Ajuste anual......................................................... 37Datos a suministrar al contribuyente ............................................................ 37 bisRetenciones adicionales .............................................................................. 38Contribuyentes con un único ingreso. Crédito.Excepción de presentar declaración jurada ................................................ 38 bis

Sección III - Rentas del trabajo dependiente

Trabajadores extranjeros en zonas francas ................................................. 39Plazo de la opción........................................................................................ 40Agentes de retención. Empleadores usuarios de zona franca..................... 41Agentes de retención. Subsidios por inactividad compensada .................... 42Agentes de retención. Construcción ............................................................ 43Construcción. Cálculo de la retención.......................................................... 44Agentes de retención. Pagos a ex - empleados y familiares ....................... 45Agentes de retención. Cajas de auxilio o Seguros Convencionales ............ 45 bisRetiros incentivados..................................................................................... 46Indemnización por despido .......................................................................... 46 bisPartidas otorgadas en especie. Criterio general. ......................................... 47Viáticos......................................................................................................... 48Gastos de locomoción.................................................................................. 49Utilización de vehículos propiedad de la empresa ....................................... 50Alimentación................................................................................................. 51Vivienda ....................................................................................................... 52Vestimenta y herramientas de trabajo.......................................................... 53Capacitación ................................................................................................ 54Cobertura de salud....................................................................................... 55Gratificaciones ............................................................................................. 56AFAP............................................................................................................ 57AFAP. Cómputo de los reintegros en declaración anual.............................. 58AFAP. Reintegros ........................................................................................ 59Rentas Categoría II. Opción IRAE ............................................................... 60Rentas no comprendidas ............................................................................. 61Retenciones. Determinación ........................................................................ 62Responsables sustitutos. Ajuste anual......................................................... 63


RES. DGI 662/007 469

Sección IV - Rentas de pasividades

Retenciones. Determinación ........................................................................ 64Datos a informar........................................................................................... 65Presunción ................................................................................................... 66Haberes retroactivos de pasividad............................................................... 67

Sección V - Rentas de trabajo fuera de la relación de dependencia

Atribución de rentas. Deducciones .............................................................. 68Partidas otorgadas en especie..................................................................... 68 bisRetenciones. Corredores, productores y agentes de seguros ..................... 69Anticipos. Determinación ............................................................................. 70Anticipos. Pagos .......................................................................................... 71

CAPÍTULO IV - Información

Arrendamiento de inmuebles. Obligación de informar ................................. 72Entidades que atribuyen rentas. Presentación declaración jurada .............. 72 bis



470 RES. DGI 662/007


RES. DGI 662/007 471

RESOLUCIÓN DGI Nº 662/007

Montevideo, 29 de junio de 2007

Visto: El Título 7 del Texto Ordenado 1996, y el Decreto Nº 148/007 de 26 de abril de 2007.

Resultando: que las normas referidas establecen el marco regulatorio general del Impuesto a lasRentas de las Personas Físicas, cometiendo a la Dirección General Impositiva el dictado de normascomplementarias.

Atento: A lo expuesto, y a que se cuenta con la conformidad del Ministerio de Economía yFinanzas

El Director General de Rentas

R E S U E L V E:

Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas

Capítulo I – Disposiciones comunes - Rentas de las categorías I y II

1º) Transitorio.- A efectos del cálculo de los anticipos y retenciones, y de la liquidación delimpuesto correspondiente al período 1º de julio - 31 de diciembre de 2007, los montos anuales a querefieren los artículos 12º literal b), 34º literales I) y J), 55º, 56º y 58º, del Decreto Nº 148/007 de 26 deabril de 2007, se proporcionarán a los seis meses que comprende este primer ejercicio.

2º) Crédito.- Si el monto de las retenciones practicadas, los anticipos efectuados, o la suma deambos conceptos, superara la obligación de pago del impuesto, el excedente podrá imputarse al pago deotras obligaciones tributarias del sujeto pasivo derivadas de su condición de contribuyente o solicitarsesu devolución.

3º) Compensación.- Quienes hayan sido objeto de retención de este impuesto, y no resultarancontribuyentes del mismo, podrán imputar tales retenciones al pago de otros tributos administrados por laDirección General Impositiva o solicitar su devolución.

4º) Saldo. Declaración jurada y pago.- La presentación de la declaración jurada y el pago delsaldo a que refieren los artículos 28º y 39º del Título 7 del Texto Ordenado 1996, deberán efectuarse,cuando corresponda, en el mes de mayo del año siguiente, de acuerdo con el cuadro de vencimientosestablecido a tales efectos.

5º) Agentes de retención sujetos pasivos de IRAE.- La designación de los sujetos pasivos delImpuesto a las Rentas de las Actividades Económicas como responsables del impuesto, comprendeincluso a aquellos exonerados por normas legales o constitucionales.

6º) Cotización de la Unidad Indexada.- A los efectos de este impuesto, todos los valoresexpresados en unidades indexadas se convertirán considerando la cotización vigente al último día delmes anterior al de la operación correspondiente.



472 RES. DGI 662/007

A los efectos de la inclusión preceptiva referida en el artículo 7º del Decreto Nº 150/007 de 26 deabril de 2007, la conversión se realizará aplicando la cotización de cierre de ejercicio.

7º) Moneda extranjera.- Si el monto de la operación estuviese expresado en moneda extranjera,a efectos del cálculo de la renta y el impuesto correspondiente, se estará a lo dispuesto en el artículo 74ºdel Decreto Nº 150/007 de 26 de abril de 2007.

8º) Retención.- Sin perjuicio de las disposiciones especiales que se dispongan y de lasexoneraciones establecidas al respecto, conforme a lo dispuesto en el inciso tercero del artículo7º del Decreto Nº 150/007 de 26 de abril de 2007, los responsables designados en los artículos 36º,39º, 41º, 43º y 73º del Decreto Nº 148/007 de 26 de abril de 2007, deberán retener el impuesto entodos los casos, excepto cuando el beneficiario se encuentre comprendido entre los sujetosmencionados en el literal A) del artículo 3º del Titulo 4 del Texto Ordenado 1996.

Lo dispuesto precedentemente no será de aplicación para los agentes de retencióndesignados en el artículo 43º del referido Decreto cuando intervengan en remates de ganadopropiedad de productores agropecuarios.

Nota: El texto de este numeral está dado por Resolución DGI Nº 803/007 de 27.07.007, numeral 1).

9º) Resguardos.- Los documentos emitidos por los responsables referidos en el tercer inciso delnumeral 10), que respalden el pago de los rendimientos, constituirán resguardos en tanto consten en losmismos las retenciones efectuadas y la identificación del retenido.

No obstante, los responsables designados en el literal a) del artículo 39º del Decreto Nº 148/007de 26 de abril de 2007, deberán emitir resguardos a aquellos contribuyentes objeto de retención que asíse lo soliciten. Dichos documentos deberán ser emitidos conforme a lo dispuesto por la normativavigente al respecto.

Asimismo, se considerarán resguardos en tanto cumplan los extremos previstos en elprimer inciso de este numeral, los documentos emitidos por:

- los responsables mencionados en el literal b) del artículo 36º del Decreto Nº 148/007 de26 de abril de 2007, correspondientes a la cobranza de rendimientos de capitalinmobiliario.

- las entidades aseguradoras a los beneficiarios de las rentas gravadas a que refiere elartículo 21º del Decreto Nº 148/007 de 26 de abril de 2007.

- los agentes de retención comprendidos en los numerales 45) y 45 bis) en dondeconsten los beneficios objeto de retención.

Las facturas emitidas por los rematadores y los recibos que emitan las inmobiliariastendrán carácter de resguardo en tanto conste la retención efectuada, el monto imponible y laidentificación del retenido.

Nota: El texto de los incisos 3º y 4º está dado por Resolución DGI Nº 803/007 de 27.07.007,numeral 2).

Los recibos que documenten las rentas correspondientes a pasivos y trabajadores dependientes,así como la liquidación que emitan las entidades aseguradoras a sus corredores o agentes de seguros,tendrán la calidad de resguardos en tanto consten en los mismos las retenciones efectuadas, laidentificación del retenido y el monto imponible, en dinero o en especie, gravado por este impuesto.


RES. DGI 662/007 473

Asimismo, deberán identificarse los montos a que refiere el inciso segundo del artículo 18º delDecreto Nº 208/007 de 18 de junio de 2007.

Los escribanos podrán documentar las retenciones efectuadas en los recibos que emitan alos contribuyentes de este impuesto, en tanto consten en los mismos su importe y laidentificación del retenido. Lo anterior será de aplicación hasta el 31 de diciembre de 2007. Luegode la referida fecha, dichos responsables deberán emitir resguardos de acuerdo al régimengeneral.

Exceptúase de la obligación de emitir resguardos a las entidades que atribuyan rentascuando actúen como agentes de retención en aplicación de lo dispuesto en el numeral 16 bis.

Nota: Los incisos 7º y 8º fueron agregados por Resolución DGI Nº 803/007 de 27.07.007, numeral 3).

Capítulo II – Rentas de la categoría I(Rendimientos de capital, incrementos patrimoniales y rentas imputadas)

Sección I – Disposiciones comunes - Rentas de la Categoría I

10º) Retenciones. Declaración Jurada y pago.- Los responsables designados deberánpresentar mensualmente ante la Dirección General Impositiva una declaración jurada donde se detallentodos los beneficiarios de rendimientos incluidos en esta categoría en el período, identificados pornúmero de RUC, Cédula de Identidad o Número de Identificación Extranjero (NIE que otorga la DirecciónGeneral Impositiva); la renta obtenida y el respectivo importe retenido, cuando corresponda.

El plazo para presentar la referida declaración jurada y verter el citado importe, vencerá al messiguiente de efectuada la retención, de acuerdo con el cuadro de vencimientos establecido a talesefectos; excepto en el caso de los incrementos patrimoniales alcanzados por el Impuesto a lasTrasmisiones Patrimoniales, cuyo plazo será el mismo que el previsto para ese impuesto.

Los responsables designados en el literal a) del artículo 39º del Decreto Nº 148/007 de 26 deabril de 2007 presentarán la declaración referida en este numeral incluyendo solamente losimportes totales objeto de retención, discriminados por tasa y los correspondientes importesretenidos. De la misma forma lo harán los responsables designados en los literales b) y e) delartículo 39° de dicho Decreto, cuando paguen o acrediten rendimientos que correspondan avalores emitidos al portador.

Nota: El texto de este inciso está dado por Resolución DGI Nº 803/007 de 27.07.007, numeral 4).

11º) Documentación.- Quienes obtengan rentas correspondientes a esta categoría, y hayanoptado por tributar el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas por las mismas, deberánemitir facturas en las condiciones establecidas por la Dirección General Impositiva, salvo cuando se tratede intereses bancarios o rendimientos comprendidos en el artículo 21º del Decreto Nº 148/007 de 26 deabril de 2007.

11º bis) Rendimientos de bienes en comodato.- Los rendimientos de capital mobiliario oinmobiliario, derivados de bienes que hayan sido objeto de comodato (de acuerdo a los artículos2216 a 2238 del Código Civil) – en cualquiera de sus modalidades- se reputarán en cabeza delcomodante.

Nota: Este numeral fue agregado por Resolución DGI Nº 803/007 de 27.07.007, numeral 5).



474 RES. DGI 662/007

Sección II – Rendimientos de capital inmobiliario

12º) Cómputo de deducciones. Arrendamientos.- Los contribuyentes podrán deducir el total delos costos a que refiere el artículo 12º del Decreto Nº 148/007 de 26 de abril de 2007, correspondientesal período que se liquida, debidamente documentados, sin perjuicio que el inmueble no hayapermanecido arrendado durante la totalidad del mismo.

Lo dispuesto en el inciso anterior no será aplicable a aquellos arrendamientos cuya duración seainferior a un año, en cuyo caso corresponderá prorratear los costos referidos al período correspondiente.

13º) Exoneración.- Arrendamientos.- Para beneficiarse con la exoneración establecida en elliteral J) del artículo 27º del Título 7 del Texto Ordenado 1996, se deberá solicitar a la Dirección GeneralImpositiva una constancia en la cual se establecerá que el contribuyente declara que sus ingresosverifican las hipótesis exigidas en el referido literal, y que además ha autorizado el levantamiento delsecreto bancario.

Cuando el contribuyente presente la referida constancia, los responsables designados en elartículo 36º del Decreto Nº 148/007 de 26 de abril de 2007, no deberán efectuar la retención establecidaen el artículo 37º del Decreto, correspondiente a los rendimientos de los padrones que figuren en dichodocumento.

14º) Agentes de retención. Entidades administradoras de propiedades.- Las entidadesadministradoras de propiedades que realicen la cobranza de arrendamientos serán agentes de retencióndel Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas, por el impuesto correspondiente a losarrendamientos y otros rendimientos de capital inmobiliario que paguen o acrediten, por sí o por terceros,a los contribuyentes de este impuesto y a las entidades que atribuyen rentas de acuerdo a lo dispuestopor el artículo 6º del Decreto Nº 148/007 de 26 de abril de 2007. La retención deberá efectuarse en lascondiciones establecidas en el numeral 10).

15º) Agentes de retención. Orden de prelación.- Los responsables designados en el literal b)del artículo 36º del Decreto Nº 148/007 de 26 de abril de 2007 deberán retener el impuesto en todos loscasos en que no opere la exoneración prevista en el literal J) del artículo 34º del referido Decreto, aúncuando intervengan otros responsables, quienes en esta hipótesis, quedarán liberados de efectuar laretención.

Las entidades que administren propiedades designadas agentes de retención, deberán actuarcomo tales únicamente en aquellos casos en que no intervengan en la operación otros responsablesdesignados en el artículo 36º del Decreto Nº 148/007 de 26 de abril de 2007.

En consecuencia, las entidades referidas en el inciso anterior no deberán retener el impuestocuando el contribuyente exhiba la constancia prevista en el inciso segundo del numeral 13), o dispongade un resguardo donde conste el importe de la retención efectuada por el otro responsable, el detalle delos padrones y el período correspondiente.

El contribuyente deberá mantener en su poder el referido resguardo, en tanto la entidadadministradora conservará fotocopia del mismo.

En caso de retenciones efectuadas a entidades que atribuyen rentas compuestas por unmáximo de hasta cinco integrantes residentes, los agentes de retención designados en el artículo36º del referido Decreto podrán optar por imputar la retención a la entidad o individualmente acada uno de los integrantes de la misma.

Nota: Este inciso fue agregado por Resolución DGI Nº 803/007 de 27.07.007, numeral 6).


RES. DGI 662/007 475

16º) Administradoras de propiedades. Momento de la retención.- Las entidades queadministran propiedades, realizando la cobranza de arrendamientos, deberán retener el impuesto, sicorresponde, en el momento del cobro del arrendamiento, al arrendatario.

16º bis) Agentes de retención. Entidades que atribuyen rentas.- Las entidades a que refiereel artículo 7º del Título 7 del Texto Ordenado 1996, que no hayan optado por el Impuesto a lasRentas de las Actividades Económicas, con más de 5 (cinco) integrantes o con por lo menos unintegrante no residente, que obtengan rentas derivadas de arrendamientos, serán agentes deretención del impuesto correspondiente a los sucesores, condóminos o socios que las integren.

La retención se calculará conforme a lo establecido en el artículo 37º del Decreto Nº 148/007de 26 de abril de 2007; y deberá efectuarse cuando no actúe ninguno de los responsablesdesignados en el artículo 36º del referido Decreto.

Lo dispuesto precedentemente será de aplicación aún cuando el número de sucesores,condóminos o socios haya disminuido durante el transcurso del ejercicio, mientras que no seráaplicable en el ejercicio siguiente.

Asimismo, cuando las entidades no comprendidas en el primer inciso del presente numeralmodifiquen su integración tal que sus componentes excedan de 5 (cinco) o ingrese un noresidente, serán agentes de retención a partir del mes siguiente en que se cumpla tal condición.


17º) Opción.- Cuando el contribuyente haya sido objeto de retenciones por rendimientos decapital inmobiliario y, en aplicación del artículo 45º Decreto Nº 148/007 de 26 de abril de 2007, hayaoptado por dar carácter definitivo a alguna de ellas, se entenderá que la opción fue efectuada para latotalidad de las mismas.

18º) Anticipos. Arrendamientos.- Los contribuyentes que obtengan rentas derivadas dearrendamiento de inmuebles, excepto en los casos en que haya designado agente de retención ose encuentren comprendidos en el literal J) del artículo 34º del Decreto Nº 148/007 de 26 de abrilde 2007, deberán efectuar mensualmente anticipos a cuenta del impuesto.

Los mismos se calcularán como el 10,5% (diez con cinco por ciento) del total de losingresos devengados en el período.

Los referidos anticipos se verterán al mes siguiente de devengado el ingreso, de acuerdocon el cuadro de vencimientos establecido a tales efectos.

Cuando las entidades a que refiere el primer inciso del numeral 16 bis) tengan hasta 5(cinco) integrantes, todos residentes, serán éstos quienes deban efectuar los anticipos previstosen el presente numeral, por la cuota parte de los ingresos que le corresponda.


Nota: El inciso 4º fue agregado por Resolución DGI Nº 803/007 de 27.07.007, numeral 9).

18º bis) Arrendamientos cobrados por adelantado.- Los contribuyentes que obtengan rentasgravadas derivadas de arrendamientos cobrados antes del 1 de julio de 2007, deberán efectuarmensualmente los anticipos a que refiere el numeral anterior por las rentas percibidasdevengadas con posterioridad a dicha fecha. Lo anterior no será de aplicación cuando las



476 RES. DGI 662/007

mismas se encuentren comprendidas en el literal J) del artículo 34º del Decreto Nº 148/007 de 26de abril de 2007.


19º) Cotización de la BPC.- Para el cálculo de la exoneración a que refiere el literal J del artículo34º del Decreto Nº 148/007 de 26 de abril de 2007, el valor de la Base de Prestaciones y Contribucionesque se tendrá en cuenta será el establecido en el artículo 60º del referido Decreto.

Sección III – Rendimientos de capital mobiliario

20º) Rentas vitalicias, de seguros y similares.- A los efectos de lo establecido en el artículo 21ºdel Decreto Nº 148/007 de 26 de abril de 2007, se estará a las siguientes definiciones:

- cobertura de capital diferido (cobertura de supervivencia): modalidad de seguro de vida por laque el asegurador se compromete a entregar el capital asegurado a la expiración del plazoconvenido, si el asegurado vive en esa fecha.

- seguro de prestación vitalicia inmediata: modalidad de seguro de vida por la que elasegurador, a cambio de una prima única, garantiza el pago de una prestación (renta)constante a una o varias personas hasta la muerte de éstas, en cuyo caso cesa dicho pago.

- seguro de prestación temporaria inmediata: modalidad de seguro de vida por la que elasegurador, a cambio de una prima única, garantiza el pago de una prestación (renta)constante a una o varias personas durante el período estipulado o hasta la muerte de éstas(lo que ocurra primero), en cuyo caso cesa dicho pago.

- seguro de prestación diferida: modalidad de seguro de vida por la que el asegurador secompromete, al finalizar el plazo de diferimiento estipulado, a pagar al asegurado mientrasviva (renta diferida vitalicia) o durante un período estipulado (o hasta la muerte de éste, lo queocurra primero) – renta diferida temporaria-, una prestación (renta) constante y periódica.

21º) Entidades aseguradoras. Obligación de informar.- Las rentas vitalicias que paguen lasentidades aseguradoras deberán ser informadas a la Dirección General Impositiva.

22º) Intereses bancarios.- Las retenciones correspondientes a intereses por depósitos quepaguen o acrediten las entidades a que refiere el literal a) del artículo 39º del Decreto Nº 148/007 de 26de abril de 2007 deberán efectuarse:

a) para los depósitos a plazos menores a 12 meses, que no comprendan el 31 de diciembre decada año, en el momento en que los fondos se paguen o acrediten al contribuyente.

b) para los depósitos no incluidos en el literal anterior, al 31 de diciembre de cada año, y en elmomento del vencimiento.

23º) Imputación Dividendos o Utilidades distribuidos.- Los dividendos o utilidades distribuidospor los contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas constituiránrendimientos de capital alcanzados por el impuesto que se reglamenta, hasta la concurrencia con elmonto de las rentas netas fiscales gravadas por dicho impuesto.


RES. DGI 662/007 477

Cuando se trate de dividendos provisorios distribuidos al amparo de lo dispuesto por el artículo100º de la Ley 16.060 de 4 de setiembre de 1989, se considerará que los mismos corresponden en sutotalidad a rentas gravadas por el IRAE, a los efectos de practicar la retención.

Sección IV – Incrementos patrimoniales

24º) Rentas generadas en prescripciones adquisitivas.- El incremento patrimonialcorrespondiente a bienes adquiridos por prescripción adquisitiva se considerará configurado en la fechaen que quede ejecutoriada la correspondiente sentencia declarativa. La renta a computar estaráconstituida por el valor del bien adquirido, de acuerdo a lo establecido en el artículo 32º del Decreto Nº148/007 de 26 de abril de 2007.

25º) Bienes adquiridos por sucesión.- A efectos de determinar la renta originada en incrementospatrimoniales correspondientes a enajenaciones de bienes adquiridos por sucesión, el costo fiscalestará constituido por el costo de adquisición del causante, actualizado de acuerdo a lo establecido en elinciso segundo del artículo 26º del Decreto 148/007 de 26 de abril de 2007, más el costo actualizado delas mejoras que se le hubieran realizado, debidamente documentado.

En caso que no pudiera determinarse el precio de adquisición del causante, se aplicarán loscriterios de valuación establecidos en el artículo 73º del Decreto 150/007 de 26 de abril de 2007.

26º) Determinación de la renta.- Las rentas por incrementos patrimoniales generadas en losactos referidos en el inciso final del artículo 17º del Título 7 del Texto Ordenado 1996 se determinarán deacuerdo a los siguientes criterios:

a) enajenaciones de dominio pleno o desmembrado de inmuebles, promesas y cesiones depromesas de las referidas enajenaciones, según los criterios establecidos en el artículo 26ºdel Decreto Reglamentario.

b) los restantes, excepto las rentas generadas por prescripciones adquisitivas, de acuerdo a loestablecido por el artículo 29º del Decreto Reglamentario.

27º) Enajenaciones a plazo.- En las compraventas en cumplimiento de promesas, en los casosen que se haya optado por prorratear la renta de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 27º del Decreto Nº148/007 de 26 de abril de 2007, el profesional interviniente no otorgará la escritura pública en tanto elvendedor no acredite haber abonado el impuesto correspondiente a la totalidad de la operación.

28º) Exoneración. Enajenaciones de inmuebles.- En los actos referidos en el inciso final delArtículo 17º del Título 7 del Texto Ordenado 1996, que se encuentren comprendidos en el literal L delartículo 34º del Decreto Nº 148/007 de 26 de abril de 2007, los profesionales actuantes deberán dejarconstancia en el instrumento que el contribuyente declara encontrarse, hasta ese momento,comprendido en las condiciones del referido literal.

29º) Anticipos.- Los contribuyentes que obtengan rentas por incrementos patrimoniales derivadasde transmisiones patrimoniales deberán efectuar anticipos a cuenta del impuesto.

Los mismos se calcularán aplicando la alícuota del 12% (doce por ciento) sobre la rentadeterminada de acuerdo a los criterios establecidos en las normas legales y reglamentarias.

Los referidos anticipos deberán abonarse al mes siguiente en que se produzca la enajenación o latransmisión patrimonial correspondiente, de acuerdo con el cuadro de vencimientos establecido a tales efectos.



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Cuando se trate de enajenaciones a plazos, el anticipo deberá efectuarse en el mes siguiente devencido el plazo para el cobro de la cuota respectiva, de acuerdo con el cuadro de vencimientosestablecido a tales efectos.

Lo dispuesto en los incisos anteriores no será aplicable en los casos en que la totalidad de losincrementos patrimoniales sean objeto de retención, o cuando el monto de las operaciones consideradoindividualmente no supere las 30.000 UI (treinta mil unidades indexadas) y el importe total de las mismasacumulado a la fecha, no exceda las 90.000 UI (noventa mil unidades indexadas).


29ºbis) Agentes de retención. Escribanos.- Los escribanos no deberán efectuar la retencióna que refiere el artículo 41º del Decreto Nº 148/007 de 26 de abril de 2007, cuando el monto de laoperación no exceda las 30.000 UI (treinta mil unidades indexadas) y el importe total de lasreferidas rentas acumulado a la fecha, no supere las 90.000 UI (noventa mil unidades indexadas).A tales efectos, los profesionales actuantes deberán dejar constancia en el instrumento que elcontribuyente declara encontrarse, hasta ese momento, en las condiciones previstas en el literal Idel artículo 34º del Decreto Nº 148/007 de 26 de abril de 2007.


Capítulo III – Rentas de la Categoría II

Sección I – Disposiciones comunes a las Rentas de la Categoría II

30º) Responsables.- Declaración Jurada.- Los responsables designados en los artículos 66º,67º, 69º y 71º del Decreto Nº 148/007 de 26 de abril de 2007, y en los numerales 41), 42), 43), 45), 45bis) y 46) de la presente Resolución, deberán presentar mensualmente ante la Dirección GeneralImpositiva una declaración jurada donde se detallen todos los beneficiarios de rendimientosincluidos en esta categoría en el período, identificados por Cédula de Identidad, Número deIdentificación Extranjero (NIE que otorga la Dirección General Impositiva), DNI (emitido porArgentina, Brasil, Paraguay y Chile) y en los demás casos por pasaporte; la renta obtenida, lasdeducciones y el respectivo importe retenido, cuando corresponda.

Los sujetos a que refiere el artículo 73º del mencionado Decreto, solamente declararán, en lascondiciones previstas en el inciso anterior, las rentas de aquellos prestadores de servicios que en elperíodo les hayan facturado importes iguales o superiores a 2.000 U.I. (dos mil Unidades Indexadas). Lodispuesto en este inciso será de aplicación a partir del mes de cargo setiembre de 2007.

Nota: El texto de los incisos 1º y 2º está dado por Resolución DGI Nº 803/007 de 27.07.007, numeral 13).

En caso de rentas abonadas a corredores y productores de seguros, no aplicará el límite a querefiere el inciso anterior.

El plazo para presentar la referida declaración jurada vencerá al mes siguiente de efectuada laretención, de acuerdo con el cuadro de vencimientos establecido a tales efectos.

La declaración a que refiere el artículo 65º del Decreto Nº 148/007 de 26 de abril de 2007, deberáefectuarse en los plazos previstos por el Banco de Previsión Social para presentar la nómina a efectosdel cálculo de las Contribuciones Especiales a la Seguridad Social.

31º) Retenciones.- Pago.- Las retenciones correspondientes a rentas de esta Categoría, severterán:

a) al mes siguiente de devengadas, para las retenciones correspondientes a rentas del trabajodependiente y subsidios por inactividad compensada.


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b) en el mes de efectuado el pago de la prestación, para las pasividades abonadas dentro delmes siguiente de generadas y para aquellas cuyo período de generación fuese superior a unmes.

c) al mes siguiente de efectuado el pago de la prestación, para las pasividades abonadas dentrodel mes de generadas y para los pagos incluidos en el artículo 70º del Decreto Nº 148/007 de26 de abril de 2007.

d) al mes siguiente de haberse facturado las prestaciones gravadas, para las retencionescorrespondientes a rentas de trabajo fuera de la relación de dependencia.

e) al mes siguiente de efectuadas, para las retenciones previstas en el artículo 69º del DecretoNº 148/007 de 26 de abril de 2007.

No obstante lo dispuesto precedentemente, los responsables incluidos como contribuyentesrurales y de obras públicas en el Banco de Previsión Social, verterán las retenciones efectuadas en losmismos plazos previstos para el pago de las contribuciones especiales de seguridad social.

Las retenciones mencionadas en los incisos anteriores podrán ser abonadas, de acuerdo con elcuadro de vencimientos establecido a tales efectos, en los locales de la Dirección General Impositiva, ensu red de cobranzas, o en el Banco de Previsión Social y en su red de cobranzas.

Adicionalmente, los contribuyentes del grupo CEDE y de la División Grandes Contribuyentes de laDirección General Impositiva, podrán abonar las referidas retenciones mediante débito bancario.

32º) Anticipos.- A los efectos de lo dispuesto en el artículo 60º del Decreto Nº 148/007 de 26 deabril de 2007, las retenciones efectuadas a quienes perciban rentas de esta categoría, se consideraránanticipos a cuenta de este impuesto.

33º) Deducciones.- La deducción a que refiere el literal D) del artículo 56º del Decreto Nº 148/007de 26 de abril de 2007, sólo será aplicable cuando el menor a cargo posea Cédula de Identidad, DNI(emitido por Argentina, Brasil, Paraguay y Chile) y en los demás casos pasaporte.

33º bis) Cotización de la BPC.- Fíjase en $ 1.636 (mil seiscientos treinta y seis) el valor de laBase de Prestaciones y Contribuciones a que refiere el artículo 60º del Decreto Nº 148/007 de 26de abril de 2007.


Sección II – Disposiciones comunes - Rentas del trabajo dependiente y pasividades

34°) Deducciones.- Cuando un contribuyente perciba simultáneamente rentas del trabajoprovenientes de más de un empleador, más de una pasividad o ingresos en relación de dependencia yde pasividades, las deducciones previstas en los literales C), D) y E) del artículo 56º del Decreto Nº148/007 de 26 de abril de 2007 y las relativas a aportes jubilatorios a la Caja de Jubilaciones yPensiones de Profesionales Universitarios, se aplicarán solamente en una entidad.

El contribuyente deberá comunicar a los responsables la opción realizada a efectos de ladeterminación del monto a retener.

35º) Mínimo no imponible.- Quienes perciban simultáneamente rentas de esta categoría,provenientes de más de un empleador, más de una pasividad o ingresos en relación de dependencia y



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pasividades, solamente podrán deducir el mínimo no imponible de las rentas que perciban en una de las fuentespagadoras, excepto en aquellos casos en que la suma de la totalidad de las mencionadas rentas no supere elmínimo no imponible. En esta última situación, el mínimo no imponible se aplicará a todas las retribuciones.

El contribuyente deberá comunicar a las entidades de las que percibe las referidas rentas,mediante la presentación de la declaración prevista en el artículo 63º del Decreto Nº 148/007 de 26 deabril de 2007, si corresponde que en el cálculo de la retención no le deduzcan el mínimo no imponible.En este último caso, el responsable aplicará a los ingresos la escala prevista en el numeral 2 del artículo63º del referido Decreto.

36º) Transitorio.- Lo dispuesto en el numeral anterior será de aplicación a partir del mes de cargooctubre 2007.

37º) Responsables sustitutos. Ajuste anual.- A efectos del cálculo del ajuste anual de retención,los responsables que no hayan aplicado el mínimo no imponible en uno o varios meses del ejercicio paracalcular la retención -en virtud de lo informado por el contribuyente- considerarán dicho mínimoexclusivamente en los meses en que fue tenido en cuenta.

37 bis) Datos a suministrar al contribuyente.- Los sujetos pasivos responsables delImpuesto a las Rentas de las Personas Físicas de la Categoría II, por las rentas comprendidas enesta Categoría excepto las obtenidas por la prestación de servicios fuera de la relación dedependencia, entregarán a cada contribuyente un comprobante en el que se informaráanualmente, para cada año, el monto total de los siguientes conceptos:

- los ingresos gravados (sin deducción del mínimo no imponible);

- las deducciones proporcionales (aquellas cuyo cálculo surja de aplicar un porcentaje ala renta que se computa), informando separadamente los aportes jubilatorios y loscomprendidos en el literal B) del artículo 38 del Título 7 del Texto Ordenado 1996;

- las retenciones efectuadas (incluido el ajuste anual de retenciones).

El mismo deberá contener además:

- la identificación del sujeto pasivo responsable y su número de RUC;

- nombre y cédula de identidad del contribuyente, o documento equivalente.

Este comprobante no tendrá carácter de resguardo y sólo se requerirá que el mismocumpla los requisitos establecidos en la presente Resolución, debiendo estar a disposición delos contribuyentes antes del último día hábil del mes de marzo del año siguiente.

Los responsables deberán emitir el documento cuando el contribuyente lo solicite, luego dela fecha prevista en el inciso precedente. La omisión se considerará contravención.

Las disposiciones del presente numeral serán también de aplicación para aquellos casosen que haya ocurrido el cese de la relación laboral durante el año.



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38º) Retenciones adicionales.- La Dirección General Impositiva podrá autorizar un régimen deretenciones adicionales voluntarias para aquellos contribuyentes que estimen que las retenciones queles hayan sido efectuadas, resultarán insuficientes para cubrir la totalidad del impuesto del ejercicio.

Esta circunstancia deberá ser comunicada a los responsables sustitutos y al Banco de PrevisiónSocial, cuando corresponda. Las referidas retenciones adicionales deberán ser efectuadas desde el messiguiente a aquel en que sean notificados.

Las retenciones complementarias a que refiere el tercer inciso del artículo 78º del Decreto Nº148/007 de 26 de abril de 2007 serán recaudadas por la Dirección General Impositiva.

Lo dispuesto precedentemente será de aplicación a partir del 1º de enero de 2008.

38 bis) Contribuyentes con un único ingreso. Crédito. Excepción de presentar declaraciónjurada- La Dirección General Impositiva, en base a la información correspondiente a cada año,suministrada por los sujetos pasivos responsables, proporcionará a cada uno ellos, un detalleconteniendo:

- la identificación de los contribuyentes a los que el responsable ha efectuado el ajusteanual previsto en el artículo 64º del Decreto Nº 148/007 de 26 de abril de 2007, ycumplen simultáneamente las condiciones de haber obtenido rentas provenientes deun único ingreso durante el año y presentar, al cierre del mismo, un crédito por esteimpuesto;

- el monto del referido crédito.

A tales efectos, se considerarán contribuyentes con rentas provenientes de un únicoingreso, aquellos que obtengan en el año, exclusivamente rentas por la prestación de serviciospersonales dentro de la relación de dependencia, subsidios por inactividad compensada,jubilaciones, pensiones o prestaciones de pasividad de similar naturaleza; provenientes de unaúnica fuente pagadora.

El importe del crédito comunicado por Dirección General Impositiva, será notificado, enforma fehaciente, por los responsables a los contribuyentes incluidos en el detalle. El mismo serádevuelto en los plazos y condiciones que se establezcan para cada año.

Los contribuyentes comprendidos en el presente numeral quedarán liberados, a los efectosde la solicitud del crédito, de presentar la declaración jurada correspondiente a ese año. Lodispuesto precedentemente, es sin perjuicio de la responsabilidad que les compete en caso deverificarse el incumplimiento de las condiciones establecidas en el segundo inciso de estenumeral.


Sección III – Rentas del trabajo dependiente

39º) Trabajadores extranjeros en zonas francas.- La opción por tributar Impuesto a las Rentasde los No Residentes prevista en el inciso quinto del artículo 6º del Titulo 7 del Texto Ordenado 1996,será comunicada por los contribuyentes mediante declaración jurada a sus empleadores.

Los trabajadores que se encuentren en las condiciones previstas en el presente numeral deberánpresentar la comunicación mencionada dentro de los treinta días contados a partir de la vigencia delimpuesto, en ocasión de iniciar la relación laboral, y cuando decidieran modificar la opción realizada.



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La misma surtirá efecto a partir del mes siguiente a aquel en que fue recepcionada por elempleador.

Cuando el trabajador opte por efectuar aportes jubilatorios al Banco de Previsión Social, dejará deestar comprendido en el Impuesto a las Rentas de los No Residentes, pasando a ser contribuyente deeste impuesto.

40º) Plazo de la opción.- Una vez ejercida la opción a que refiere el numeral anterior, deberácontinuarse liquidando el Impuesto a las Rentas de los No Residentes por al menos tres ejercicios. Atales efectos se considerará el ejercicio en que se efectuó la opción.

41º) Agentes de retención. Empleadores usuarios de zona franca.- Los empleadores dequienes se encuentren comprendidos en el numeral 39) que hayan optado por no efectuar aportesprevisionales y por tributar el Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas, serán agentes de retencióndel impuesto correspondiente a sus retribuciones. La retención se calculará mensualmente aplicando alas mismas el procedimiento establecido en el artículo 63º del Decreto Nº 148/007 de 26 de abril de2007. La misma deberá verterse a la Dirección General Impositiva.

Asimismo, los responsables deberán efectuar el ajuste anual de retención previsto en elartículo 64º del referido Decreto.


42º) Agentes de retención. Subsidios por inactividad compensada- Las entidades que abonensubsidios por inactividad compensada serán agentes de retención del impuesto correspondiente a losmismos. La retención se calculará aplicando al subsidio el procedimiento establecido en el artículo 63ºdel Decreto Nº148/007 de 26 de abril de 2007. Asimismo, el responsable deberá efectuar el ajuste anualde retención previsto en el artículo 64º del referido Decreto.

43º) Agentes de retención. Construcción.- El Banco de Previsión Social será agente deretención por el impuesto correspondiente a los beneficios salariales a que refiere el literal b) del artículo70º del Decreto Nº 148/007 de 26 de abril de 2007.

44º) Construcción. Cálculo de la retención.- La retención correspondiente a las rentas obtenidas porlos contribuyentes a que refiere el artículo 70º del Decreto Nº 148/007 de 26 de abril de 2007, se calcularáaplicando a los referidos beneficios el procedimiento establecido en los artículos 63º y 64º del referido Decreto.

A estos efectos, el monto imponible lo constituirá el importe líquido percibido por el contribuyente.Asimismo, no se considerarán las deducciones a que refieren los literales A) y B) del artículo 56º delmencionado Decreto.

45º) Agentes de retención. Pagos a ex - empleados y familiares.- Serán agentes de retenciónde este impuesto las entidades que abonen a ex empleados o a familiares de éstos, partidas gravadascuyo nexo causal sea una relación laboral previa con dichas entidades. La retención se calcularáaplicando a los referidos beneficios la escala establecida en el numeral 2 del inciso segundo del artículo63º del Decreto Nº 148/007 de 26 de abril de 2007 y deberá verterse a la Dirección General Impositiva almes siguiente de efectuados los pagos correspondientes, de acuerdo con el cuadro de vencimientosestablecido a tales efectos.

Lo dispuesto en el inciso precedente no será aplicable a las partidas por ingresos prejubilatorios,las que tributarán en el momento de la concesión definitiva de la prestación.


RES. DGI 662/007 483

Cuando se paguen las partidas a que refiere el presente numeral en especie, el montoimponible lo constituirá el importe de la misma más la retención correspondiente.

Exceptúase de practicar la retención a que refiere el inciso anterior a los organismosestatales cuando no existan recursos presupuestales asignados a tal fin. En este caso, elorganismo que proporcione dichos beneficios en especie deberá comunicar a la DirecciónGeneral Impositiva el importe de la partida, e identificar al beneficiario de las mismas. Este últimodeberá computarlas en su liquidación anual del impuesto.

Cuando la entidad pagadora abone al contribuyente otras rentas de la Categoría II –exceptoaquellas derivadas en servicios prestados fuera de la relación de dependencia- la retención secalculará aplicando a la suma de todas las partidas, la escala establecida en el numeral 1 delinciso segundo del artículo 63º antedicho.

Nota: Los incisos 3º a 5º fueron agregados por Resolución DGI Nº 803/007 de 27.07.007, numeral 16).

45 bis) Agentes de retención. Cajas de auxilio o Seguros Convencionales.- Las Cajas deAuxilio o Seguros Convencionales a que refiere el artículo 41 del Decreto-Ley Nº 14.407, de 22 dejulio de 1975, y las entidades constituidas en Cajas de Auxilio, Seguros Convencionales osimilares, no comprendidas en el referido Decreto-Ley, serán agentes de retención del impuestocorrespondiente a las prestaciones que brinden a sus afiliados que no constituyan pasividades.


Asimismo, serán agentes de retención por las referidas partidas brindadas a susbeneficiarios, las Sociedades Administradoras de Fondos Complementarios de Previsión Social(Decreto – Ley Nº 15.611, de 10 de agosto de 1984).

La retención se calculará aplicando al monto de las partidas el procedimiento establecidoen el numeral 2 del inciso segundo del artículo 63º del Decreto Nº 148/007 de 26 de abril de 2007.Asimismo, el responsable deberá efectuar el ajuste anual de retención previsto en el artículo 64ºdel referido Decreto.

Si la entidad pagadora abona al contribuyente otras rentas de la Categoría II –exceptoaquellas derivadas en servicios prestados fuera de la relación de dependencia- el cálculo de laretención se realizará aplicando a la suma de todas las partidas, la escala establecida en elnumeral 1 del inciso segundo del artículo 63º antedicho.

El importe retenido deberá verterse a la Dirección General Impositiva al mes siguiente deefectuados los pagos correspondientes, de acuerdo con el cuadro de vencimientos establecido atales efectos.

Cuando se paguen las partidas a que refiere el presente numeral en especie, el montoimponible lo constituirá el importe de la misma más la retención correspondiente.


46º) Retiros incentivados.- Quienes obtengan rentas originadas en retiros voluntariosincentivados, tributarán este impuesto de acuerdo con el régimen general. Dichas rentas se considerandevengadas mensualmente.

Serán agentes de retención de este impuesto las entidades que abonen retiros incentivados que nocorrespondan a afiliados activos al Banco de Previsión Social. La retención se calculará aplicando a los referidosbeneficios la escala establecida en el numeral 1 del inciso segundo del artículo 63º del Decreto Nº 148/007 de 26de abril de 2007 y deberá verterse a la Dirección General Impositiva al mes siguiente de devengados losincentivos correspondientes, de acuerdo con el cuadro de vencimientos establecido a tales efectos.



484 RES. DGI 662/007

46º bis) Indemnización por despido.- La renta proveniente de indemnizaciones por despidoque excedan el mínimo legal, se computará en el mes en que se configura el despido, conindependencia de la forma de pago acordada entre las partes. La retención correspondientedeberá ser declarada y abonada por el responsable ante el BPS, cuando el despido se declarejunto con el último sueldo del trabajador despedido; en caso contrario deberá efectuarse ante laDirección General Impositiva, dentro del mes siguiente, en los plazos previstos en el cuadro devencimientos establecido a tales efectos.

Nota: El texto de este numeral, agregado por Resolución DGI Nº 803/007 de 27.07.007 numeral 18), está dadopor Resolución DGI Nº 1017/007 de 31.08.007, numeral 1).

47º) Partidas otorgadas en especie. Criterio general.- En el caso de las rentas correspondientes aservicios prestados en relación de dependencia, las partidas otorgadas en especie que no tuvieran norma devaluación específica a efectos previsionales por la Ley Nº 16.713 de 3 de setiembre de 1995 y por el DecretoReglamentario Nº 113/996 de 27 de marzo de 1996 y sus normas modificativas y concordantes, se computaránpor las normas de rentas en especie del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas, salvo en el casode los servicios y los bienes a que refiere el literal d) del artículo 73º del Decreto Nº 150/007 de 26 de abril de2007, en las que se tomará el costo de adquisición o de producción en su caso. Si dicho valor no se pudieraestablecer, se tomará el valor corriente en plaza.

Fíjanse los siguientes montos fictos a efectos de valuar las partidas que a continuación sedetallan, siempre que sean otorgadas en especie por el empleador:

PARTIDAFICTO EN $

(PESOSURUGUAYOS)

CARACTERÍSTICA

-Servicio de Guardería – ficto porhijo - 500 Mensual

-Alimentación en el lugar de trabajo(almuerzo o cena). 20 por prestación

-Alimentación con rendición decuentas. 20 por prestación

-Becas de estudio para hijos de losfuncionarios de instituciones de enseñan-za, en el propio establecimiento educa-tivo.

500 mensual

-Transporte de ida y vuelta al lugarde trabajo. 5 diario

-Servicios locativos para vacacio-nar a cargo del empleador. 100 diario

Los fictos de alimentación establecidos en el inciso anterior serán de aplicación solamentepara las prestaciones correspondientes a almuerzo o cena.

Si las prestaciones anteriores fueran vendidas al trabajador, los descuentos otorgados porparte del empleador no constituirán rentas gravadas, salvo que los mismos sean superiores a losfictos establecidos, en cuyo caso la renta la constituirá el referido monto ficto.

Lo dispuesto en el presente numeral es sin perjuicio de las disposiciones especiales que seestablecen en los numerales siguientes.


RES. DGI 662/007 485

Los fictos establecidos anteriormente serán de aplicación para el ejercicio 2007, para losejercicios siguientes se ajustarán el 1º de enero de cada año, de acuerdo a la evolución del Índicede Precios al Consumo ocurrida durante el año civil anterior.

El ajuste correspondiente al 1º de enero de 2008 se realizará considerando la evolución delÍndice de Precios al Consumo ocurrida entre el 31 de agosto y el 31 de diciembre de 2007.

Nota: El texto de los incisos 2º a 6º está dado por Resolución DGI Nº 1017/007 de 31.08.007, numeral 2).

48º) Viáticos.- Se consideran viáticos, a los efectos del Impuesto a las Rentas de lasPersonas Físicas, las sumas que se otorguen al empleado, en concepto de gastos de locomoción,alimentación y alojamiento, por el desempeño de sus funciones, fuera de su lugar habitual deresidencia. Para ser considerado viático, se requerirá que la partida incluya el concepto depernocte, salvo que éste sea suministrado en forma gratuita.


Los viáticos con rendición de cuentas no constituirán renta gravada. En el caso de los gastos delocomoción, incurridos por el empleado en su propio vehículo o en un vehículo del empleador, en eldesempeño de las funciones a que refiere el inciso anterior, se considerará que existe rendición decuentas a los efectos de este impuesto, cuando el empleador realice el reintegro en base a la aplicaciónde coeficientes técnicamente aceptables a juicio de la Administración, basados en criterios objetivostales como los quilómetros recorridos, y el desgaste del vehículo.

La renta computable en el caso de los viáticos sin rendición de cuentas será del 50% (cincuentapor ciento) del monto de la partida, en el caso de las destinadas a su utilización dentro del país, y del25% (veinticinco por ciento) en el caso de las destinadas a su utilización en el exterior, si corresponde.

Se considerará que constituyen viáticos con rendición de cuentas las prestaciones dealimentación y alojamiento que incluya el concepto de pernocte, brindadas a funcionariosmilitares y policiales que pernocten en cuarteles, comisarías o similares, a trabajadores de lasalud que realicen guardias en el propio establecimiento de salud, a trabajadores embarcados, adeportistas que se encuentren concentrados, o realizando entrenamientos fuera de su lugarhabitual de residencia, a trabajadores rurales y al servicio doméstico.

Nota: El texto de este inciso agregado por Resolución DGI Nº 803/007 de 27.07.007 numeral 20), está dado porResolución DGI Nº 1349/007 de 20.11.007, numeral 1).

49º) Gastos de locomoción.- Las prestaciones correspondientes a gastos de locomoción noincluidos en el numeral anterior constituirán rentas computables por su monto íntegro, salvo quecumplan simultáneamente con las siguientes condiciones:

a) Estén sujetos a rendición de cuentas, incluyéndose en tal concepto los procedimientosestablecidos en el inciso segundo del numeral anterior.

b) Los gastos estén inequívocamente asociados al cumplimiento de las funcionesencomendadas por la entidad empleadora.

50º) Utilización de vehículos propiedad de la empresa.- En los casos en que se proporcioneal empleado un vehículo de la empresa, permitiéndole su uso para fines particulares, la rentagravada mensual será la resultante de multiplicar el costo de adquisición del mismo actualizadopor la evolución del índice de precios al productor de productos nacionales al inicio del ejercicio,por 2,4%o ( dos con cuatro por mil).

Cuando se le proporcione al empleado un vehículo que no sea propiedad de la empresa, enlas mismas condiciones que las establecidas en el inciso anterior, la renta gravada mensual será



486 RES. DGI 662/007

el resultante de multiplicar el costo incurrido –excluido el Impuesto al Valor Agregado- por 28,6%(veintiocho con seis por ciento).


51º) Alimentación.- Las partidas por alimentación, en dinero o en especie, constituirán rentacomputable en todos los casos, salvo cuando estén incluidas en el concepto de viáticos.

52º) Vivienda.- Las prestaciones en vivienda otorgadas al empleado, ya sean contratadasdirectamente por el empleador o reintegradas al empleado, constituyen rentas computables.

Cuando fueran contratadas y pagadas directamente por el empleador, o fueran contratadas por elempleado y existiera rendición de cuentas, la renta computable será el equivalente a 10 BFC (diez BasesFictas de Contribución), salvo que se trate de vivienda rural, en cuyo caso el ficto aplicable será el quecorresponda de acuerdo a las normas que regulan dichas partidas a efectos previsionales.


En caso que no exista rendición de cuentas, la renta computable estará constituida por el total dela partida.

Cuando se rinda cuentas por una cifra inferior a la partida entregada, el excedente estará gravadopor su monto real. A estos efectos se considera que no existe rendición de cuentas por las partidascorrespondientes a gastos comunes y otros gastos similares.

Se entiende que constituye prestación de vivienda aún cuando se le abone al empleado laestadía en hoteles o similares, siempre que la misma no integre el concepto de viáticos.


53º) Vestimenta y herramientas de trabajo.- La provisión de ropas de trabajo y herramientasnecesarias para el desarrollo de la tarea asignada al empleado no constituirá renta gravada para este impuesto.

54º) Capacitación.- Las partidas correspondientes a cursos de capacitación que se otorguen a losempleados, serán renta computable cuando se verifique alguna de las siguientes circunstancias:

a) la partida no se encuentre sujeta a rendición de cuentas

b) no exista nexo causal entre el curso y la actividad desarrollada por el empleado en la entidadempleadora.

c) Derogado

Nota: Este literal, agregado por Resolución DGI Nº 803/007 de 27.07.007 numeral 23, fue derogado porResolución DGI Nº 1017/007 de 31.08.007 numeral 4). El texto derogado era el siguiente:

“se trate de carreras de nivel terciario, maestrías, doctorados, licenciaturas o cursos de postgrados.”

55º) Cobertura de salud.- No constituirán rentas gravadas:

a) Las prestaciones de salud otorgadas al beneficiario en su condición de afiliado al Servicio dePrestaciones de actividad correspondiente a la ex DISSE, o a las Cajas de Auxilio o SegurosConvencionales (artículo 41º y 51º del Decreto Ley 14.407 de 22 de julio de 1975)


RES. DGI 662/007 487

b) Las prestaciones de salud otorgadas a los beneficiarios del sistema de cobertura del Serviciode Sanidad de las Fuerzas Armadas y del Servicio de Sanidad Policial

c) En el caso de otras prestaciones de salud que sean de cargo del empleador, ya seamediante la entrega de la correspondiente partida al empleado o por contratacióndirecta con la entidad prestadora de los servicios de salud, los montos que no excedanla suma de cuota de cobertura correspondiente a la ex DISSE del empleado. En el casode reembolsos por adquisición de lentes, prótesis y similares, dichas partidas noestarán gravadas dentro de los límites del referido sistema de cobertura.

Nota: El texto de este literal está dado por Resolución DGI Nº 803/007 de 27.07.007, numeral 24).

56º) Gratificaciones.- Las gratificaciones otorgadas al empleado, regulares o extraordinarias,retributivas o no retributivas, constituyen rentas computables.

57º) AFAP.- Las retenciones previstas en el artículo 69º del Decreto Nº 148/007 de 26 de abril de2007, se calcularán aplicando el 20% al importe bruto reintegrado. Las mismas deberán efectuarse almes subsiguiente de devengados los aportes que originaron los reintegros.

58º) AFAP. Cómputo de los reintegros en declaración anual.- En ocasión de la liquidaciónanual del impuesto, los importes reintegrados al cierre del ejercicio a que refiere el numeral anterior,serán restados de las deducciones calculadas conforme a lo dispuesto en el artículo 58º del Decreto Nº148/007 de 26 de abril de 2007.

59º) AFAP. Reintegros.- Los documentos emitidos por los responsables referidos en el artículo69º del Decreto Nº 148/007 de 26 de abril de 2007, que certifiquen la acreditación de los reintegros,constituirán resguardos en tanto consten en los mismos las retenciones efectuadas.

60º) Rentas Categoría II. Opción IRAE.- A efectos de la opción prevista en el artículo 6º delDecreto Nº 150/007 de 26 de abril de 2007, los subsidios por inactividad compensada se consideraránrentas obtenidas en relación de dependencia.

61º) Rentas no comprendidas.- No se encuentran comprendidas en este impuesto, las siguientespartidas:

a) el subsidio por enfermedad establecido en el artículo 57º de la Ley Nº 17.437, de 20 dediciembre de 2001, servido por la Caja Notarial de Seguridad Social.

b) las asignaciones familiares abonadas por la Dirección Nacional de Asistencia Social Policial.

c) el seguro por desempleo establecido en el artículo 51º de la Ley Nº 17.613 de 27 de diciembrede 2002, servido por la Caja de Jubilaciones y Pensiones Bancarias.

d) los subsidios por incapacidad temporal y por gravidez, previstos en el Título IV, Capítulo III, Sección II de la Ley Nº 17.738 de 7 de enero de 2004, servidos por la Caja deJubilaciones y Pensiones de Profesionales Universitarios.


e) las asignaciones familiares abonadas por el Servicio de Retiros y Pensiones de lasFuerzas Armadas.

Nota: Este literal fue agregado por Resolución DGI Nº 803/007 de 27.07.007, numeral 26).



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62º) Retenciones. Determinación.- Los responsables sustitutos designados por el artículo 67º delDecreto 148/007 de 26 de abril de 2007, realizarán las retenciones mensualmente, de acuerdo a loscriterios y condiciones establecidos en los artículos 31º del Titulo 7 del Texto Ordenados 1996 y 63º delDecreto Nº 148/007 de 26 de abril de 2007.

63º) Responsables sustitutos. Ajuste anual.- Los responsables sustitutos referidos en el numeralanterior realizarán ante la Dirección General Impositiva un ajuste anual, en iguales condiciones que lasestablecidas en el artículo 64º del Decreto Nº 148/007 de 26 de abril de 2007, quedando liberado elcontribuyente de presentar declaración jurada si se cumplen los extremos establecidos en el citado artículo.

Sección IV – Rentas de pasividades

64º) Retenciones. Determinación.- Sin perjuicio de las disposiciones particulares que seestablezcan, los responsables designados por el artículo 71º del Decreto Nº 148/007 de 26 de abril de2007, calcularán las retenciones de acuerdo a los criterios y condiciones establecidos en los artículos 31ºdel Titulo 7 del Texto Ordenado 1996 y en los incisos segundo y tercero del artículo 63º del Decreto Nº148/007 de 26 de abril de 2007.

65º) Datos a informar.- Para la aplicación de las deducciones, el responsable considerará lainformación entregada por el contribuyente.

A tal efecto, el mismo deberá informar mediante declaración jurada al responsable sustituto, todaslas circunstancias personales vinculadas a las deducciones establecidas en el artículo 56º del Decreto Nº148/007 de 26 de abril de 2007.

Si optara por no informar las mencionadas circunstancias, el sujeto pasivo responsable calcularálas retenciones sin considerar deducción alguna por dichos conceptos, excepto la prevista en el literal E)del artículo 56º del Decreto Nº 148/007 de 26 de abril de 2007. No obstante, los contribuyentes podránen su declaración jurada anual del impuesto, considerar dichas deducciones.

Los jubilados y pensionistas deberán presentar la declaración a que refiere el inciso segundo delpresente numeral en cada una de las siguientes circunstancias:

a) con la entrada en vigencia de la Ley Nº 18.083 de 27 de diciembre de 2006.

b) al configurarse su condición de tal, cuando esto ocurra con posterioridad a la fechaestablecida en el literal anterior.

c) al comenzar a percibir una nueva prestación.

d) al producirse cualquier modificación en los datos declarados.

De no ser así, las circunstancias correspondientes serán consideradas a partir del mes siguiente aaquel en que sean informadas.

66º) Presunción.- Los pagos o créditos realizados en el exterior de la República harán presumir lacondición de no residente del beneficiario.

67º) Haberes retroactivos de pasividad.- Las rentas correspondientes a pasividades que seabonen en una única partida y correspondan a un período de liquidación superior a un mes, deberánimputarse al ejercicio en que fueron pagadas. A los solos efectos de la determinación del mínimo noimponible y de la alícuota aplicable, el monto se fraccionará en tantos períodos como se hubiera


RES. DGI 662/007 489

requerido para su devengamiento. Las pasividades a que refiere el inciso anterior, devengadas conanterioridad a la vigencia de la Ley Nº 18.083 de 27 de diciembre de 2006, no estarán gravadas.

Sección V – Rentas de trabajo fuera de la relación de dependencia

68º) Atribución de rentas. Deducciones.- En caso de rentas del trabajo atribuidas, los gastos aque refiere el segundo inciso del artículo 50º del Decreto Nº 148/007 de 26 de abril de 2007, serándeducidos por los contribuyentes, y no por la entidad.

68º bis) Partidas otorgadas en especie.- A efectos de la valuación de las rentas otorgadasen especie correspondientes a servicios prestados fuera de la relación de dependencia, será deaplicación lo establecido en el primer inciso del numeral 47) de la presente Resolución.


69º) Retenciones. Corredores, productores y agentes de seguros.- La retención prevista en elartículo 74º del Decreto Nº 148/007 de 26 de abril de 2007, deberá efectuarse a los corredores,productores y agentes de seguros en todos los casos, considerando incluso las rentas derivadas de otrasactividades conexas al corretaje.

70º) Anticipos. Determinación- A los efectos del cálculo de los anticipos previstos en el artículo77º del Decreto Nº 148/007 de 26 de abril de 2007, los contribuyentes llevarán a cabo el siguienteprocedimiento, cuando la totalidad de sus rentas de trabajo se originen exclusivamente fuera de larelación de dependencia:

a) al total de ingresos del mes, incluyendo rentas atribuidas de acuerdo a lo dispuesto porel artículo 6º del Decreto Nº 148/007 de 26 de abril de 2007, descontado el 30% enconcepto de gastos previsto en el artículo 34º del Título 7 del Texto Ordenado 1996, seaplicará la escala establecida en el numeral 1 del inciso segundo del artículo 63º delreferido Decreto.


b) la cifra así obtenida, se le restará el importe que surja de aplicar a las deducciones, las previsionesestablecidas por los incisos segundo numeral 2 y tercero del artículo 63º del mismo.

c) finalmente, el monto a anticipar resultará de sumar las cifras obtenidas de acuerdo alprocedimiento establecido en los literales anteriores, de cada mes del bimestrecorrespondiente.

Cuando los contribuyentes obtengan simultáneamente rentas originadas en servicios personalesprestados fuera de la relación de dependencia y otras rentas de trabajo, el procedimiento de cálculo seráel siguiente:

i) a la suma a que refiere el literal a) se le adicionará el total de los otros rendimientos dela categoría II del período. Al monto así obtenido se aplicará la escala establecida en elnumeral 1 del inciso segundo del artículo 63º del referido Decreto.


ii) a la cifra así obtenida, se le deducirá el importe a que refiere el literal b).

iii) finalmente, el monto a anticipar resultará de sumar las cifras obtenidas de acuerdo alprocedimiento establecido, a cada mes del bimestre correspondiente.

Al anticipo resultante, se deducirán todas las retenciones que le hubieren sido efectuadasal contribuyente en el período, por las rentas obtenidas en prestaciones de servicios dentro y



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fuera de la relación de dependencia; así como la cuota parte de las retenciones que lecorresponda por integrar entidades que obtengan rentas de la categoría II.


En caso que el contribuyente obtenga simultáneamente rentas originadas en servicios personalesfuera de la relación de dependencia y los sueldos fictos a que refiere el artículo 49º del Decreto Nº148/007 de 26 de abril de 2007, considerarán únicamente la mayor de ambas cantidades a efectos delcálculo del anticipo.

71º) Anticipos. Pagos.- Los anticipos a que refiere el numeral anterior deberán ser abonados enel mismo plazo que el previsto para el pago de los anticipos del Impuesto al Valor Agregado.

Capítulo IV – Información

72º) Arrendamiento de inmuebles. Obligación de informar.- Los agentes de retención delimpuesto correspondiente a arrendamientos de inmuebles y otros rendimientos del capital inmobiliarioque no conozcan la identidad del arrendador debido a la participación de una entidad administradora depropiedades, dejarán constancia de tal extremo en la declaración informativa a que refiere el numeral10), indicando el número de RUC de la entidad administradora.

Las mencionadas entidades deberán presentar mensualmente a la Dirección General Impositivaun detalle de los arrendamientos que administren, incluidos en la hipótesis del inciso anterior, indicandonúmero de RUC o Cédula de Identidad del arrendador y monto del arrendamiento.

Todos los responsables designados en el artículo 36º del Decreto Nº 148/007 de 26 de abril de2007 que paguen o acrediten rendimientos de capital inmobiliario deberán informar los mismos, conindependencia de si correspondió efectuar la retención del impuesto.

72º bis) Entidades que atribuyen rentas. Presentación declaración jurada.- Las entidades aque refiere el artículo 7º del Título 7 del Texto Ordenado 1996, no contribuyentes de Impuesto alas Rentas de las Actividades Económicas, deberán presentar una declaración jurada anualdonde se identifique a los sucesores, condóminos o socios, se detallen las rentas obtenidas en elejercicio y las retenciones que le hubieren efectuado, discriminadas por categoría, y seespecifique los porcentajes a atribuir a cada integrante.

La referida declaración deberá presentarse en el mes de marzo del año siguiente, deacuerdo con el cuadro de vencimientos establecido a tales efectos.

Asimismo, deberán presentar una declaración jurada anual donde consten las retencionesefectuadas por las entidades a cada uno de sus integrantes, en el mismo plazo a que refiere elinciso anterior. Dichas entidades no deberán presentar las declaraciones mensuales a que refiereel numeral 10).


73º) Publíquese en dos diarios de circulación nacional. Insértese en el Boletín Informativo, páginaweb y cumplido, archívese.

El Director General de Rentas.-Cr. Nelson Hernández Lamarque

Publicada el 1º.07.007 en los Diarios “El Observador”, “La República” y “El País”.Publicada el 02.07.007 en el Diario “Últimas Noticias”.

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IMPUESTO A LAS RENTAS DE LAS PERSONAS … 148-007 IRPF.pdf · provenientes de actividades desarrolladas, bienes situados o derechos utilizados económicamente en la República. Se