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I I-1 Actualidad Empresarial Informes Tributarios Contenido Introducción Con la ley N° 29168, se han introducido importantes modificaciones al Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos –para efectos de este trabajo IEPND- A continuación se presenta un estudio de los principales problemas conceptuales del IEPND que muchas veces dificultan la aplicación de este tributo por parte de las Administraciones Tributarias de las Municipalidades. Política Fiscal 1) Justificación del IEPND Los impuestos pueden gravar la ren- ta, patrimonio o consumo El IEPND constituye una modalidad de impo- sición al consumo. Cuando una persona gasta cierta porción de su riqueza para acceder a los servicios vinculados con la diver- sión, esparcimiento (consumo), etc. demuestra capacidad contributiva 1 . En este sentido Carmen Robles señala que la capacidad contributiva 2 es la (*) Profesor de Derecho Tributario en la Pontificia Universidad Católica del Perú y en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. 1 Entendemos que la capacidad contributiva es la aptitud económica para soportar la carga tributaria. 2 ROBLES, Carmen. La Capacidad Contributiva en los arbitrios En Revista Actualidad Empresarial No.78, Enero 2005. Pág.1-I aptitud económica del contribuyente para ser sujeto pasivo de obligaciones tributarias. Por tanto, nace el deber de contri- buir 3 al sostenimiento de la actividad estatal, a través del pago de un im- puesto. Sobre el deber de contribuir señala Luís Durán Rojo 4 que puede consistir en: a) La prestación de dar una suma de dinero al Fisco (tributo) y el cumplimiento de los consiguien- tes deberes formales tales como la entrega de comprobantes de pago, tenencia de Libros de Contabilidad, Declaraciones Juradas, etc.; y, b) El deber de colaboración en cuya virtud los ciudadanos deben apoyar el trabajo de fiscalización que realiza la Administraciòn Tributaria, además los ciudadanos deben suministrar la información sobre terceros cuando lo requiera la Administración Tributaria y, finalmente, los ciudadanos deben apoyar la actividad de recaudación por parte de la Administración Tributaria (retención, percepción y detracción de tributos, etc.) 2) Criticas al IEPND Sin embargo en el Perú existen im- portantes cuestionamientos en torno a la existencia de un impuesto a los espectáculos. En primer lugar este impuesto puede 3 En el Derecho Constitucional se señala que el Deber de Contribuir significa, entre otros aspectos, que los ciudadanos deben financiar la actividad del Estado. En el caso peruano, el Tribunal Constitucional ha señalado que el Deber de Contribuir se encuentra implícitamente considerado en el art. 43 de la Constitución en la parte que se refiere al Estado Social de Derecho, en el entendido que es básicamente la sociedad la que debe financiar la actividad del Estado a través del pago de tributos. 4 Durán Rojo, Luis.- Los Deberes de Colaboraciòn Tributaria: un Enfoque Constitucional. En: Revista Vectigalia, Lima, Año No 2, Octubre del 2006, pag. 30. ser calificado como inequitativo, toda vez que existen ciertos consumos vin- culados a las actividades de diversión, esparcimiento, etc. donde el público asistente demuestra capacidad con- tributiva y, sin embargo, no se aplica el IEPND. Por ejemplo, la asistencia para apre- ciar partidos de fútbol profesional, donde el valor de ciertas entradas puede superar los 10 dólares y –vía reventa- cabe la duplicación de este monto, resulta que se encuentra libre del IEPND. En segundo lugar se señala la inefi- ciencia de esta clase de impuesto para las Finanzas Publicas, en la medida que no suele tener un peso significa- tivo en la composición de la recauda- ción de las Municipalidades. Ámbito de aplicación La ley describe el hecho sometido a tributación 5 estableciendo reglas sobre los siguientes puntos: hecho gravado (aspectos objetivos), autor del hecho gravado (aspectos subjetivos), lugar de realización del hecho gravado (aspectos espaciales) y fecha del hecho gravado (aspectos temporales) A continuación se presenta el estudio de cada uno de estos aspectos del hecho gravado. Aspectos objetivos Existen varios aspectos objetivos, tal como se aprecia a continuación. 5 La llamada hipótesis de incidencia precisamente viene a ser la descripción legal de cada uno de los aspectos del hecho gravado. Autor : Dr. Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de León (*) Título : Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 161 - Segunda Quincena de Junio 2008 Ficha Técnica Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008 Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos ............................................................................................ I-1 Los efectos de las sentencias de inconstitucionalidad y su relevancia en materia tributaria .......... I-6 Contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial - SENATI ............... I-12 Partes vinculadas - Precios de Transferencia.................................................................................................. I- 17 Los precios de transferencia a la luz de la Constitución..................................................................................... I-23 Importancia de la notificación de las resoluciones de la Administración...................................................... I-24 El Grossing up y sus efectos tributarios .......................................................................................................................... I-26 ......................................................................................................................................................................................................................... I-27 ......................................................................................................................................................................................................................... I-27 ......................................................................................................................................................................................................................... I-28 INFORMES ESPECIALES ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA PREGUNTAS Y RESPUESTAS INDICADORES TRIBUTARIOS ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL LEGISLACIÓN COMENTADA JURISPRUDENCIA AL DÍA

Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivosaempresarial.com/servicios/revista/161_1... · Deber de Contribuir se encuentra implícitamente considerado en el art. 43 de la

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I-1Actualidad Empresarial

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C o n t e n i d o

IntroducciónCon la ley N° 29168, se han introducido importantes modifi caciones al Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos –para efectos de este trabajo IEPND-A continuación se presenta un estudio de los principales problemas conceptuales del IEPND que muchas veces difi cultan la aplicación de este tributo por parte de las Administraciones Tributarias de las Municipalidades.

Política Fiscal1) Justifi cación del IEPND Los impuestos pueden gravar la ren-

ta, patrimonio o consumo El IEPND constituye una modalidad de impo-sición al consumo.

Cuando una persona gasta cierta porción de su riqueza para acceder a los servicios vinculados con la diver-sión, esparcimiento (consumo), etc. demuestra capacidad contributiva1.

En este sentido Carmen Robles señala que la capacidad contributiva2 es la

(*) Profesor de Derecho Tributario en la Pontifi cia Universidad Católica del Perú y en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.

1 Entendemos que la capacidad contributiva es la aptitud económica para soportar la carga tributaria.

2 ROBLES, Carmen. La Capacidad Contributiva en los arbitrios En Revista Actualidad Empresarial No.78, Enero 2005. Pág.1-I

aptitud económica del contribuyente para ser sujeto pasivo de obligaciones tributarias.

Por tanto, nace el deber de contri-buir3 al sostenimiento de la actividad estatal, a través del pago de un im-puesto. Sobre el deber de contribuir señala Luís Durán Rojo4 que puede consistir en: a) La prestación de dar una suma de dinero al Fisco (tributo) y el cumplimiento de los consiguien-tes deberes formales tales como la entrega de comprobantes de pago, tenencia de Libros de Contabilidad, Declaraciones Juradas, etc.; y, b) El deber de colaboración en cuya virtud los ciudadanos deben apoyar el trabajo de fi scalización que realiza la Administraciòn Tributaria, además los ciudadanos deben suministrar la información sobre terceros cuando lo requiera la Administración Tributaria y, fi nalmente, los ciudadanos deben apoyar la actividad de recaudación por parte de la Administración Tributaria (retención, percepción y detracción de tributos, etc.)

2) Criticas al IEPND Sin embargo en el Perú existen im-

portantes cuestionamientos en torno a la existencia de un impuesto a los espectáculos.

En primer lugar este impuesto puede 3 En el Derecho Constitucional se señala que el Deber de Contribuir

signifi ca, entre otros aspectos, que los ciudadanos deben fi nanciar la actividad del Estado.

En el caso peruano, el Tribunal Constitucional ha señalado que el Deber de Contribuir se encuentra implícitamente considerado en el art. 43 de la Constitución en la parte que se refi ere al Estado Social de Derecho, en el entendido que es básicamente la sociedad la que debe fi nanciar la actividad del Estado a través del pago de tributos.

4 Durán Rojo, Luis.- Los Deberes de Colaboraciòn Tributaria: un Enfoque Constitucional. En: Revista Vectigalia, Lima, Año No 2, Octubre del 2006, pag. 30.

ser califi cado como inequitativo, toda vez que existen ciertos consumos vin-culados a las actividades de diversión, esparcimiento, etc. donde el público asistente demuestra capacidad con-tributiva y, sin embargo, no se aplica el IEPND.

Por ejemplo, la asistencia para apre-ciar partidos de fútbol profesional, donde el valor de ciertas entradas puede superar los 10 dólares y –vía reventa- cabe la duplicación de este monto, resulta que se encuentra libre del IEPND.

En segundo lugar se señala la inefi -ciencia de esta clase de impuesto para las Finanzas Publicas, en la medida que no suele tener un peso signifi ca-tivo en la composición de la recauda-ción de las Municipalidades.

Ámbito de aplicaciónLa ley describe el hecho sometido a tributación5 estableciendo reglas sobre los siguientes puntos: hecho gravado (aspectos objetivos), autor del hecho gravado (aspectos subjetivos), lugar de realización del hecho gravado (aspectos espaciales) y fecha del hecho gravado (aspectos temporales)

A continuación se presenta el estudio de cada uno de estos aspectos del hecho gravado.

Aspectos objetivosExisten varios aspectos objetivos, tal como se aprecia a continuación.

5 La llamada hipótesis de incidencia precisamente viene a ser la descripción legal de cada uno de los aspectos del hecho gravado.

Autor : Dr. Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de León(*)

Título : Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 161 - Segunda Quincena de Junio 2008

Ficha Técnica

Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos

N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008

Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos ............................................................................................ I-1

Los efectos de las sentencias de inconstitucionalidad y su relevancia en materia tributaria .......... I-6

Contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial - SENATI ............... I-12

Partes vinculadas - Precios de Transferencia .................................................................................................. I- 17

Los precios de transferencia a la luz de la Constitución ..................................................................................... I-23

Importancia de la notifi cación de las resoluciones de la Administración ...................................................... I-24

El Grossing up y sus efectos tributarios .......................................................................................................................... I-26

......................................................................................................................................................................................................................... I-27

......................................................................................................................................................................................................................... I-27

......................................................................................................................................................................................................................... I-28

INFORMES ESPECIALES

ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

PREGUNTAS Y RESPUESTAS

INDICADORES TRIBUTARIOS

ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL

LEGISLACIÓN COMENTADA

JURISPRUDENCIA AL DÍA

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Instituto Pacífi coI-2

I Informes Tributarios

1) Espectáculo El art. 54 de la Ley de Tributación Mu-

nicipal -LTM6-, a la hora de describir el hecho gravado con el IEPND, hace referencia al “espectáculo”.

Veamos la discusión que se ha venido planteando en los últimos tiempos sobre los alcances del termino “es-pectáculo “

1.1) Posición que sostiene que en el espectáculo: el público puede pre-senciar o participar en el evento

A continuación se presentan los principales argumentos que sustentan esta posición.

En primer lugar la ley N° 29168 de diciembre del 2007 modifi ca el art. 54 de la LTM señalando que: “El Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos grava el monto que se abona por presenciar o participar en espectáculos….”

Por tanto se deja entrever que el he-cho gravado con el IEPND contempla dos alternativas.

Por un lado el público puede pre-senciar un evento, el mismo que consiste en cierta actuación animada. El público asistente asume un rol predominantemente pasivo, tal como ocurre con la asistencia a una sala de cine para apreciar la exhibición de cierta película cinematográfi ca

De otra parte el público puede par-ticipar en el evento; es decir, los asis-tentes forman parte del espectáculo. El público asistente desempeña un rol preponderantemente activo, tal como sucede en los bailes sociales con motivo de las fi estas de fi n de año.

Esta amplitud del termino “espectácu-lo“ en el nuevo texto del artículo 54 de la LTM se justifi caría atendiendo al hecho que las Municipalidades no tie-nen la capacidad para detectar manio-bras de elusión en donde los eventos gravados con el IEPND se encuentran combinados y –por tanto- encubiertos con actividades inafectas al tributo.

En segundo lugar, desde hace muchos años, el art. 56 de la LTM, relativo a la base imponible del IEPND, ha señalado que: “La base imponible del impuesto esta constituida por el valor de entrada para presenciar o participar en los espectáculos”

Al respecto sabemos que para inter-pretar una regla sobre el ámbito de aplicación del tributo (art. 54 de la LTM) se puede recurrir al método sistemático, en cuya virtud cabe concordar dicha regla con las demás normas vinculadas que regulan el

6 El Texto Único Ordenado vigente de la llamada “ Ley de Tributación Municipal “ – LTM ha sido aprobado por el Decreto Supremo No 156-2004-EF, publicado en el diario ofi cial “ El Peruano “ el 15 de noviembre del 2004

impuesto, con el objetivo de poder determinar el verdadero sentido y alcance del termino “espectáculo”.

Nótese que –con relación al hecho gravado- el art. 54 de la LTM se refi e-re a los aspectos cualitativos, mientras que el art. 56 de la LTM apunta a los aspectos cuantitativos. Desde este punto de vista, los Art. 54 y 56 de la LTM son normas vinculadas.

Por tanto, considerando en conjunto las reglas de los Art. 54 y 56 de la LTM, se puede sostener que el ter-mino “espectáculo” incluye tanto las actuaciones que son apreciadas por el publico como los eventos donde existe una participación del público.

En tercer lugar, sólo a titulo ilustrativo, es conveniente recordar que muchas veces el Tribunal Fiscal compartió esta línea de pensamiento en deter-minados casos, tal como se aprecia a continuación.

La RTF N° 658-4-97 del 17 de junio de 1997 sostuvo que la asistencia del público para participar en even-tos de diversión o esparcimiento se encuentra gravada con el IEPND. Por tanto el ingreso del público a una discoteca-peña-restaurante para escuchar música, participar del baile y consumir comidas y bebidas, se considera gravado con el IEPND.

1.2) Posición que sostiene que en el espectáculo: el público sólo puede presenciar este evento

Veamos los planteamientos más importantes que sustentan esta po-sición.

En primer lugar, el Tribunal Constitu-cional del Perú, en la Sentencia recaí-da en el Exp. N° 6187-2006-PA/TC de 18 de setiembre 2006, señalo que el ingreso del público al local de una discoteca no se encuentra gravado con el IEPND.

En este caso el Tribunal Constitucional considera que el termino “espectácu-lo” comprende solamente los casos donde el publico aprecia un evento ejecutado por terceros. Considerando que en los locales de baile el público más bien forma parte del evento; entonces se trata de un hecho inafecto al IEPND.

En segundo lugar, el Tribunal Fiscal mediante el Acuerdo de Sala Plena N° 2003-22, según Acta del 5 de noviembre del 2003, aprobado por mayoría, sentó las bases para generar una jurisprudencia de observancia obli-gatoria, a través de la RTF N° 6537-5-2003 del 12 de noviembre del 2003, estableciendo que: “De conformidad con el art. 54 de la LTM, aprobada por el Decreto Legislativo N° 776, el pago por derecho a asistir a bailes abiertos al

publico no se encuentra gravado con el IEPND”.

En esta oportunidad el Tribunal Fiscal señalo que el espectáculo gravado con el IEPND comprende aquellos casos donde el público solamente aprecia el evento. No sucede así en los bailes abiertos al público, de tal modo que estos constituyen hechos inafectos al IEPND.

Años atrás el Tribunal Fiscal ya había adelantado este concepto restringido de espectáculo, mediante la RTF N° 1070-3-1997 del 23 de diciembre de 1997, cuando estableció que el baile en discotecas no es un espectáculo gravado con el IEPND.

1.3) Régimen vigente a partir del 2008 Parecería ser que la ley N° 29168 de

diciembre del 2007 ha tenido, entre otros objetivos, dejar sin efecto la juris-prudencia de observancia obligatoria establecida por el Tribunal Fiscal a través de la RTF N° 6537-5-03 del 2003

De este modo, a partir del 1 de enero del 2008, muy probablemente las Administraciones Tributarias de las Municipalidades van a comenzar a aplicar el IEPND a una serie de casos que antes se encontraban libres de este impuesto, tal como podría suce-der con las discotecas que funcionan con equipos de música, bailes socia-les, karaoke, etc.

Desde el punto de vista de la política fi scal nos parece acertado el nuevo tex-to del art. 54 de la LTM según el cual se considera afecta al IEPND la asistencia del público ya sea para presenciar o participar en el espectáculo.

En ambos casos (presencia o parti-cipación del público en el evento) queda en evidencia tanto la capaci-dad contributiva como la existencia de un consumo; de tal modo que se justifi ca la aplicación de un impuesto del tipo IEPND.

2) Espectáculo “Público”

2.1) Concepto de espectáculo publico El art. 54 de la LTM señala que el es-

pectáculo gravado con el IEPND debe ser “publico“. Es decir que el evento afecto al impuesto es aquél donde el público en general tiene acceso.

El Tribunal Fiscal, mediante la RTF N° 579-2-1998 del 10 de julio de 1998, sostuvo que, tratándose de eventos internos de una institución, donde el público en general no tiene la posibilidad de acceso; constituyen hechos inafectos al IEPND.

El caso sometido al conocimiento del Tribunal Fiscal consistió en la presen-tación del cantante Roberto Blades, con motivo de la inauguración de los

N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008

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I-3Actualidad Empresarial

Área Tributaria Inuevos salones sociales y centros de convenciones del Club Internacional ubicado en la ciudad de Arequipa, en el sur del Perú.

2.2) Critica Por otra parte, desde una perspectiva

de política fi scal, resulta muy discuti-ble que la ley permita sostener que los espectáculos que no son “públicos” se encuentran libres del IEPND.

En efecto, en esta clase de espectácu-los se aprecian consumos que eviden-cian capacidad contributiva por parte del público asistente (sobretodo si éste pertenece a los sectores sociales de ingresos medios y altos)

Estas consideraciones justifi can sufi -cientemente el establecimiento de una carga tributaria (IEPND), al margen de aspectos accesorios tales como la posibilidad que el público en general pueda o no concurrir al evento.

2.3) Discotecas exclusivas También merece un comentario espe-

cial el caso de las discotecas exclusivas. Resulta que, a partir de enero del 2008, en la medida que las Adminis-traciones Tributarias de las Municipa-lidades pueden sostener que –según el nuevo texto del art. 54 de la LTM- el IEPND grava el ingreso del publico para participar en los espectáculos- entonces la concurrencia del publico a una discoteca se encuentra gravada con dicho impuesto.

Si una discoteca exclusiva se reserva el derecho de admisión del público asistente: ¿Se confi gura un hecho gravado con el IEPND?

Al respecto, el INDECOPI mediante resolución fi nal N° 911-2007/CPC, de 9 de mayo de 2007, ha señala-do que no son lícitas las prácticas discriminatorias que vulneren los derechos de los consumidores o de cualquier otra práctica que implique la selección de clientela, sin mediar causas de seguridad o tranquilidad de sus clientes u otras causas objetivas y justifi cadas.

Por tanto este tipo de restricciones a la libertad no tienen validez; de tal modo que –en esencia- existe la posibilidad jurídica que el público en general pueda acceder a esta clase de discotecas, constituyendo un hecho gravado con el IEPND.

3) Evento no deportivo En resguardo de la seguridad jurídica

y atendiendo a una sana técnica le-gislativa conviene que la ley describa los aspectos del hecho gravado, señalándolos por afi rmación.

Sin embargo en el art. 54 de la LTM se describe uno de los aspectos objetivos

del hecho gravado indicándolo por ne-gación. En efecto, este dispositivo legal señala que el IEPND comprende los casos de espectáculos no deportivos.

Entonces, desde el punto de vista del ámbito de aplicación del IEPND, la regla general es que se encuentran comprendidos toda clase de espec-táculos.

Por excepción, solamente los espec-táculos deportivos están fuera del ámbito de aplicación del IEPND.

4) Titulo oneroso4.1) Concepto La referencia del art. 54 de la LTM al

“monto que se abona” por concepto de precio de entrada para concurrir al espectáculo, hace pensar que se consideran gravados con el IEPND solamente los espectáculos a título oneroso.

La onerosidad signifi ca que el pú-blico que concurre al evento tiene la obligación de cumplir con una retribución económica que –gene-ralmente- consiste en el pago de un precio (prestación dineraria)

Así ocurre por ejemplo cuando pa-gamos el precio de una entrada para ingresar a una sala de cine. En este caso se aplica el IEPND.

Al contrario, si nos encontramos ante un espectáculo gratuito, se trata de un hecho inafecto al IEPND.

Así sucede cuando una cadena de su-permercados presenta un show infantil para niños los fi nes de semana, mien-tras los padres realizan compras.

4.2) Crítica Adviértase que el art. 54 de la LTM

señala que: “El Impuesto a los Espec-táculos Públicos no Deportivos grava el monto que se abona por presenciar o participar en espectáculos públi-cos…..”

Se trata de una defi ciente redacción de la norma. Un impuesto al consumo grava actos que satisfacen necesida-des de las personas (compra de bie-nes, adquisición de servicios, etc.).

Por tanto con esta clase de impuesto no cabe afectar montos o sumas de dinero (retribución económica por la compra de bienes, adquisición de servicios, etc.).

Un impuesto al consumo tampoco puede considerar como objeto grava-do el simple abono de un precio, toda vez que dicho pago no constituye por s.f. mismo un acto de consumo.

5) El espectáculo se debe realizar en locales o parques cerrados

El art. 54 de la LTM señala que el espectáculo se debe llevar a cabo en

locales o parques cerrados. Recordemos que el IEPND grava los

espectáculos a titulo oneroso, donde generalmente media el pago de un precio para que el publico pueda concurrir al evento.

Es lógico que el local donde se lleva a cabo el espectáculo tiene que ser ce-rrado, de tal modo que en los puntos de acceso a dicho local se puede con-trolar el pago del precio de la entrada por parte del público asistente.

6) Efectiva concurrencia al evento El art. 54 de la LTM no exige la efecti-

va asistencia del público a la hora del desarrollo del evento. Por esta razón Saúl Barrera Ayala7 afi rma que -para efectos de considerar el hecho gra-vado con el IEPND- no es relevante que el público llegue a concurrir al espectáculo.

Lo que sucede es que, luego del pago del precio de la entrada, queda en plena evidencia la capacidad contri-butiva de la persona que ha efectua-do este desembolso de dinero; de tal modo que se justifi ca, de inmediato, la precipitación del impuesto.

En el instante del pago del precio de la entrada ya existe una suerte de consumo potencial, toda vez que –en circunstancias normales– el público que ha procedido con dicho pago va a concurrir al espectáculo.

7) Resumen En el IEPND los aspectos objetivos de

la hipótesis de incidencia son cinco: a) Espectáculo; b) Publico; c) No de-portivo d) titulo oneroso; y, e) Local o parque cerrado

En otras palabras, debe quedar claro que los aspectos objetivos de la hipótesis de incidencia establecidos en el art. 54 de la LTM no quedan reducidos a tan solo uno: monto que se abona para concurrir al evento.

Aspectos subjetivosEl art. 55 de la LTM señala que “Son sujetos pasivos del Impuesto las personas que adquieren entradas para asistir a los espectáculos”.

El autor del hecho gravado es la persona que adquiere el derecho para concurrir al espectáculo. Este sujeto puede ser una persona natural o jurídica.

Ambos casos (persona natural o persona jurídica como titular del derecho adquiri-do) se encuentran dentro del ámbito de aplicación del IEPND.

Nótese que la persona natural es un su-jeto capaz de concurrir a un evento. En

7 Barrera Ayala, Saúl.- El Impuesto a los Espectáculos públicos no Deportivos. En Revista Análisis Tributario, Lima, julio del 2003, Pág. 61 y 62

N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008

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cambio la persona jurídica no es -por s.f. misma- un sujeto capaz de concurrir a un espectáculo. En otras palabras, desde el punto de vista del análisis económico el consumo de eventos puede ser realizado solamente por las personas naturales.

Sin embargo –para la ley tributaria- es sufi ciente que cualquier sujeto de dere-cho (persona natural o persona jurídica) adquiera la titularidad del derecho a concurrir al espectáculo.

En todo caso, si una persona jurídica adquiere una entrada para asistir a un espectáculo, seguramente este derecho va a terminar siendo ejercido por una deter-minada persona natural como puede ser uno de sus trabajadores, clientes, etc.

Aspectos espacialesSobre este tema no existe una base legal expresa en materia del IEPND. Hay que entender que el espectáculo público no deportivo se debe desarrollar dentro del territorio nacional para que pueda estar gravado con el IEPND.

No interesa si la adquisición de la en-trada se realizo dentro o fuera del país. Tampoco importa si el pago del precio de la entrada se efectuó dentro o fuera del país. Además no interesa si la persona que concurre al espectáculo cuenta o no con domicilio en el Perú.

Aspectos temporalesEl segundo párrafo del art. 54 de la LTM señala que: “La obligación tributaria se origina en el momento del pago del derecho de ingreso para presenciar o participar en el espectáculo”.

Para efectos tributarios se entiende que el hecho gravado con el IEPND existe desde el momento en que se evidencia la onerosidad económica; es decir a partir del instante en que una persona paga el precio de la entrada.

Adviértase que –en rigor– en la fecha del abono no necesariamente se lleva a cabo el espectáculo, de tal modo que en este supuesto todavía no existe un consumo efectivo.

Sin embargo, luego del pago del precio de la entrada se entiende que –en cir-cunstancias normales- se va llevar a cabo el evento, sea de inmediato o dentro de cierto tiempo.

En todo caso, el legislador, entre las fechas para tomar en cuenta, ha optado por recurrir a la más cercana al evento (consumo).

Acreedor fi nanciero y acreedor tributarioEntendemos que el acreedor fi nanciero es el destinatario del tributo recaudado.

Desde el punto de vista de las Finanzas Publicas se trata de la entidad estatal que en su Presupuesto considera como ingreso a un determinado tributo. En el caso del IEPND no existe una base legal expresa sobre este tema, pero debe entenderse que –de conformidad con el art. 59 de la LTM- el acreedor fi nanciero es la Municipalidad Distrital en cuyo terri-torio se lleva a cabo el espectáculo.Por otra parte el acreedor tributario es la entidad estatal encargada de la adminis-tración del tributo. Desde una perspectiva de Gestión Publica, el acreedor tributario es un órgano que tiene competencia para recaudar, controlar y cobrar tributos. De conformidad con el citado art. 59 de la LTM, el acreedor tributario es la Mu-nicipalidad Distrital en cuyo territorio se lleva a cabo el espectáculo.En el caso especial del centro de la ciudad de Lima, capital de la República del Perú, existe la Municipalidad Metropolitana de Lima – MML, la misma que no es exacta-mente una Municipalidad Distrital. La MML ha creado un órgano indepen-diente, especializado y muy efi ciente para recaudar, controlar y cobrar sus ingresos tributarios y no tributarios. Desde el punto de vista jurídico nos estamos refi riendo al Servicio de Admi-nistración Tributaria – SAT, que viene a ser una persona jurídica de Derecho público, independiente de la MML.El SAT de Lima se encarga de la adminis-tración del IEPND en la zona conocida como Lima-Cercado.Finalmente, con relación a la función de recaudación (recepción de los pagos del IEPND), las Municipalidades suelen suscribir convenios con los bancos comer-ciales; de tal modo que –en la práctica- la tarea de recibir una suma de dinero por concepto de pago del IEPND está a cargo de las entidades bancarias.

DeudorDe conformidad con el art. 55 de la LTM advertimos la existencia de tres clases de deudor tributario, tal como se explica a continuación.

1) Contribuyente Se trata de las personas que adquie-

ren el derecho a concurrir al espectá-culo mediante el pago del precio de la entrada.

Pueden ser personas naturales (su-jetos capaces de concurrir al espec-táculo) y personas jurídicas (sujetos que no son capaces de concurrir al espectáculo)

2) Agente perceptor Es el sujeto que se encuentra en la

posición de cuentas por cobrar.

Por un lado el público que asiste al espectáculo (contribuyente) paga a los organizadores del evento el precio de la entrada.

Por otra parte el organizador del espectáculo (agente perceptor) es un sujeto que cobra (percibe) un monto de dinero por concepto de: a) Valor de la entrada; y, b) Impuestos: IEPND, Impuesto General a las Ventas e Im-puesto de Promoción Municipal.

Por esta razón el organizador del espectáculo es reconocido por la ley como agente perceptor del IEPND.

Luego este organizador debe recurrir al banco comercial para entregar a la Mu-nicipalidad competente el monto que ha percibido por concepto de IEPND.

3) Responsable solidario En tercer lugar nos vamos a referir al

conductor del local donde se realiza el espectáculo. Este conductor puede ser el arrendador del local donde se lleva a cabo el espectáculo.

Lo que sucede en la práctica es que muchas veces los organizadores de espectáculos incurren en evasión tri-butaria. En efecto estos organizadores alquilan un local para desarrollar un evento. El día del espectáculo los organizadores cobran un precio al público asistente y, seguidamente, se retiran del local donde se desarrolla el evento, llevándose todo el dinero recaudado. Estos sujetos en ningún momento pagan el IEPND a la res-pectiva Municipalidad.

Luego de ocurridos estos hechos, la Administración Tributaria puede per-seguir al propietario del local donde se llevo a cabo el evento para ejecutar la cobranza del IEPND.

Base imponible1) Determinación de la base impo-

nible Según el art. 56 de la LTM, la base

imponible del IEPND (100) consiste en el valor de la entrada, compuesto por el costo, gasto y margen de utili-dad unitario, tal como se aprecia en el siguiente ejemplo:

Valor de la entrada (costo, gasto y utilidad) ........................................... 100.00IEPND 10% ................................................................................ 10.00Impuesto General a las Ventas-IGV17% de 110 .............................................................................. 18.70Impuesto de Promoción Municipal-IPM 2% de 110 .............................. 2.20Precio .................................................................................................. 130.90

El Tribunal Fiscal, mediante la RTF N° 906-1-98 del 20 de octubre de 1998, ha establecido que los impuestos al consumo tales como el IGV e IPM no forman parte de la base imponible para el IEPND.

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2) Concurrencia de eventos afectos e inafectos al IEPND

Puede ocurrir que una sola actividad de esparcimiento comprenda diversos eventos afectos e inafectos al IEPND, existiendo el problema de la determi-nación de la base imponible.

Así ocurre en el show musical-bingo-kermese o show musical-fi esta-rifa. El publico paga un solo precio para pre-senciar todos estos eventos concurrentes que se realizan en una sola jornada.

En estos casos el evento afecto al IEPND es el show musical ofrecido por una banda de rock, en el sentido que –hasta diciembre del 2007– esta actividad se consideraba sometida al pago del IEPND a favor de la Muni-cipalidad8.

Por otra parte, los eventos inafectos al IEPND vienen a ser el bingo y la rifa. Del mismo modo, hasta diciembre del 2007, los casos de kermese y fi es-tas se consideraban eventos inafectos al IEPND9.

Al respecto el Tribunal Fiscal, median-te RTF N° 05451-2-2005 del 2 de setiembre del 2005, RTF N° 06269-2-2005 del 13 de octubre del 2005 y RTF N° 05452-2-2006 del 10 de octubre del 2006, señaló que sólo la porción del valor de la entrada por concepto del show musical pasa a formar parte de la base imponible del IEPND. Para determinar el monto de esta porción se debe tomar como base de información los documentos y libros de contabilidad de los orga-nizadores del espectáculo.

3) Servicios adicionales Nos referimos a los espectáculos

que van acompañados de servicios adicionales tales como el suministro de alimentos, bebidas, etc.

El organizador de un evento conocido como “café-teatro” puede adoptar cualquiera de las dos siguientes po-siciones.

En primer lugar, desde una alternativa transparente, la estructura del precio de la entrada es:

Show ...................................................................................................... 90.00Cena ....................................................................................................... 10.00Base imponible ..................................................................... 90.00IEPND : 10% ........................................................................ 9.00IGV : 17% de 99.00 ........................................ 16.83IPM : 2% de 99.00 ............................................ 1.98Precio .................................................................................................... 117.81

8 En virtud de la Ley N° 29168 de diciembre del 2007, resulta que a partir de enero del 2008 los espectáculos musicales en general se encuentran sometidos al IEPND con la tasa de 0%; de tal modo que fi nalmente no existe un monto que pagar a la Municipalidad por concepto del IEPND.

9 En la medida que la ley N° 29168 de diciembre del 2007 ha establecido como novedad que se considera gravado el ingreso del público para presenciar o participar en el espectáculo, es muy probable que, desde enero del 2008, las Administraciones Tributarias de las Municipalidades apliquen el IEPND a una kermese o fi esta.

En segundo lugar, desde una alternativa no transparente, la estructura del precio de la entrada es:

Show ...................................................................................................... 10.00Cena ....................................................................................................... 90.00Base imponible ..................................................................... 10.00IEPND : 10% ....................................................................... 1.00IGV : 17% de 11.00 ....................................... 1.87IPM : 2% de 11.00 ........................................... 0.22Precio .................................................................................................... 13.09

Mientras que en la alternativa transpa-rente el IEPND es 9.00; en la alternativa no transparente el IEPND es 1.00; exis-tiendo un perjuicio para el interés fi scal de 8.00.

Ante este riesgo que afecta a las Finanzas Publicas de las Municipalidades, el art. 56 de la LTM ha establecido que en los casos de espectáculos acompañados de servicios adicionales la base imponible no puede ser inferior al 50% de dicho valor total.

En el ejemplo planteado, la base impo-nible es por lo menos 50. Este monto proviene de la siguiente operación: 50% de 100 (valor del show, mas cena)

TasasSegún el art. 57 de la LTM las tasas Del IEPND vigentes a partir Del 1ro de enero del 2008 son:

- Espectáculos taurinos ................................... 10% y 5% - Carrera de caballos ...................................................... 15%- Espectáculos cinematográfi cos ................... 10%- Conciertos de música en general ........... 0% - Espectáculos de folclor nacional, teatro cultural zarzuela, conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet y circo ........................................................................... 0%- Otros espectáculos públicos ........................... 10%

Esta nueva estructura de tasas nos mere-cen los siguientes comentarios.En primer lugar, con relación a los espec-táculos taurinos, debemos señalar que el Tribunal Constitucional, mediante la Sentencia recaída en el Exp. N° 0042-2004-AI/TC publicada en el diario ofi cial “El Peruano” el 18 de agosto del 2005, ha establecido que los espectáculos tau-rinos se encuentran dentro del ámbito de aplicación del IEPND.Por otra parte se debe aclarar que la tasa de 10% se aplica a los eventos cuyo valor promedio ponderado de la entrada supera el 0.5% de la UIT.En cambio la tasa de 5% se aplica a los espectáculos cuyo valor promedio ponderado de la entrada es inferior al 0.5% de la UIT.En segundo lugar, respecto al nuevo régimen de la “Tasa 0%” aplicable a los

conciertos de música en general y los espectáculos de folclor nacional, teatro cultural, etc., se deben realizar varias puntualizaciones.En principio, de conformidad con el art. 54 de la LTM, todos estos espectáculos se encuentran comprendidos dentro del ámbito de aplicación del IEPND, de tal modo que constituyen hechos gravados con este tributo.En estos casos, una vez producido el he-cho imponible (adquisición del derecho a concurrir al evento), nace de inmediato la obligación tributaria (IEPND).El siguiente paso es determinar la obli-gación tributaria ya nacida. Dentro del proceso de liquidación se cuantifi ca la base imponible (100). Acto seguido se aplica la tasa (0%) sobre el monto im-ponible (100) . En este caso ciertamente no va a resultar ninguna suma por pagar al Fisco.El legislador se ha inclinado por utilizar el régimen de la “Tasa 0% “probablemente porque tiene la ventaja de no estar sujeto a un plazo de duración.En tercer lugar la referencia al “Teatro cultural“ resulta poco clara. En la LTM no se establecen los criterios para distinguir el “teatro cultural“ de cualquier otra clase de teatro.

PagoDe acuerdo a lo señalado en el artículo 58 de la LTM se deben distinguir tres situaciones diferentes.

1) Espectáculos permanentes El plazo para el pago del IEPND es el

segundo día hábil de cada semana, por los espectáculos realizados la semana anterior.

Recordemos que para efectos tri-butarios (IEPND) lo relevante es la fecha de adquisición del derecho del público a concurrir al evento (fecha de pago del precio de la entrada). Carece de importancia la fecha de realización del espectáculo.

En la referida fecha de adquisición del derecho a concurrir al evento nacen de inmediato dos obligaciones tributarias.

Por una parte, para la persona que adquiere el derecho a concurrir al evento (sujeto que paga el precio de la entrada), nace una obligación tributaria en la que ocupa el rol de contribuyente.

Por otro lado, para el organizador del espectáculo, también nace una obli-gación tributaria en la que ocupa el rol de responsable bajo la modalidad de agente perceptor.

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Entonces, desde la fecha de adqui-sición del derecho del público a concurrir al evento (fecha de pago del precio de la entrada) el organizador del evento ya cuenta con el dinero para entregar a la Municipalidad.

Lo coherente es que el legislador, a la hora de regular en la ley el plazo para que el agente perceptor entregue el monto del impuesto al banco, tome en cuenta las percepciones realizadas la semana anterior.

Sin embargo el legislador ha optado por tomar como referencia la reali-zación de los espectáculos durante la semana anterior.

Podría ser que en la semana N° 1 el organizador del evento percibe el monto del IEPND y en la semana N° 2 recién se realiza el espectáculo. En este caso resultaría que en la semana N° 3 la Municipalidad va a recaudar esta suma de dinero, con evidente perjuicio fi nanciero; pues pudo haber captado este ingreso en la semana N° 2.

2) Espectáculos temporales o even-tuales

El plazo para el pago del IEPND es el segundo día hábil siguiente a su realización

Aquí también reproducimos los co-mentarios que acabamos de formular con relación al criterio que se toma como referencia para establecer el

plazo de pago del IEPND a la Muni-cipalidad.

3) Evasión La ley N° 29168 del 20 de diciembre

del año 2007 señala que, excepcio-nalmente, cuando existan razones que hagan presumir el incumpli-miento de la obligación tributaria, la Administración Tributaria Municipal está facultada a determinar y exigir el pago del impuesto en la fecha y lugar de realización del evento.

¿Cuáles son estas razones? La ley no ninguna. Por otra parte, si la deter-minación de la obligación tributaria (IEPND) por parte de la Administra-ción Tributaria se lleva a cabo a través de una Resolución de Determinación, ésta debe ser notifi cada y recién al día siguiente produce efectos (exigi-bilidad potencial)

Es contrario al art. 106 del Código Tri-butario establecer que la notifi cación de esta Resolución de Determinación va a producir efectos desde la misma fecha de notifi cación.

En otras palabras, según esta norma del Código Tributario, la regla gene-ral es que las notifi caciones surten efectos a partir del día siguiente de realizadas.

Ahora bien, el artículo 106 del Código Tributario agrega que: “Por excepción, la notifi cación surtirá efectos al momento de su recepción cuando se

notifi quen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimien-tos de exhibición de libros, registros y documentación sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los demás actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Código”.

Como se aprecia, en esta relación de casos excepcionales no se encuentra el supuesto señalado por la Ley N° 29168.

Por otra parte, de conformidad con el art. 136 del Código Tributario, el deudor tiene un plazo de 20 días hábiles para reclamar la Resolución de Determinación, sin necesidad del pago previo de la deuda que impugna.

En este mismo orden de ideas, de conformidad con el art. 115 del Códi-go Tributario, sólo si han transcurrido estos 20 días y el deudor no reclama, recién a partir del día siguiente la deuda tributaria es exigible a través del procedimiento de cobranza coac-tiva (exigibilidad efectiva).

Por tanto la ley N° 29168 es con-traria a los citados dispositivos del Código Tributario cuando señala que la Administración Tributaria Municipal está facultada para exigir el pago de la obligación tributaria desde la fecha en que determina el IEPND (mediante una Resolución de Determinación).

1. IntroducciónEn los últimos años, las sentencias del Tribunal Constitucional1 cobran vital importancia en los temas tributarios, así como en otros temas del derecho.

No podemos ser ajenos a ello, ya que se trata de uno de los organismos públicos que más ha infl uido en materia tributaria,

(*) Profesora de Derecho Tributario en la Pontifi cia Universidad Católica del Perú y en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.

1 Para efectos de este trabajo TC.

y probablemente se hace necesario recrear nuestros puntos de vista tributario, partien-do desde una perspectiva constitucional.

Justamente, a esto se debe nuestro interés en analizar, conocer, e interpretar estas sentencias; en esta oportunidad desde los efectos de las sentencias de inconstitucio-nalidad. Dentro de este análisis, veremos algunos de los efectos en sentencias relevantes en materia tributaria.

Como sabemos, las sentencias que decla-ran la inconstitucionalidad de una norma legal tienen efectos de: i) fuerza de ley; ii) cosa juzgada; y iii) aplicación vinculante a los poderes públicos.

Esto signifi ca que cuando una sentencia del Tribunal Constitucional Peruano de-clara fundado (en todo o en parte) el proceso de inconstitucionalidad tiene al-cance general y calidad de cosa juzgada, y vincula a todos los poderes públicos, produciendo efectos en el tiempo desde

el día siguiente de su publicación (ésta es la regla general). La materia tributaria (esta es la excepción), está exceptuada de esta regla ex nunc, esto signifi ca que la regla general para el Tribunal es el principio de irretroactividad y excepcio-nalmente se aplica la retroactividad- en este caso, el Tribunal Constitucional puede modular los alcances de su fallo en el tiempo.

En este trabajo vamos analizar los efectos de las sentencias de inconstitucionalidad, desde la perspectiva de los problemas que encon-tramos en estos. En cuanto a los efectos en el tiempo de las sentencias en el tiempo el problema que abordaremos es cuál de los sistemas -ex tunc o ex nunc- es el más adecuado.

En cuanto a los efectos erga omnes, el problema que estudiaremos es en relación a que vincula en la sentencia, los obiter dicta, la ratio deciden o sólo el decisum o

Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno(*)

Título : Los efectos de las sentencias de incons-titucionalidad y su relevancia en materia tributaria

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 161 - Segunda Quincena de Junio 2008

Ficha Técnica

Los efectos de las sentencias de inconstitucionalidady su relevancia en materia tributaria

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fallo. Y fi nalmente, en cuanto a la cosa juzgada, analizaremos si puede el Tribunal Constitucional sobre una ley que ya ha sido objeto de control por el fondo-

En este sentido, cuando el Tribunal Constitucional señala que la sentencia con calidad de cosa juzgada en un pro-ceso de inconstitucionalidad resulta de incuestionable cumplimiento para todos los aplicadores públicos y privados de las normas jurídicas, en la integridad de sus términos2. Nos preguntamos qué signi-fi ca que la sentencia es vinculante en la integridad de sus términos, ¿en todo lo que está escrito en la sentencia?, o ¿en parte de ella?

Finalmente haremos un breve análisis sobre los efectos de las sentencias de inconstitucionalidad desde el punto de vista de la cosa juzgada, ya que si bien es cierto el artículo 82 del Código Procesal Constitucional3 (para efectos de este trabajo CPC) señala que en casos de declaración de inconstitucionalidad de una norma impugnada por vicios formales, no obsta para que esta pueda ser demandada por razones de fondo; queda pendiente determinar si cuando por razones de fondo el Tribunal Consti-tucional declara la constitucionalidad por temas de fondo, ésta puede ser deman-dada nuevamente por temas de fondo, en estos casos ¿hay o no vulneración de la cosa juzgada?

2. Proceso de inconstitucionali-dad

De acuerdo a lo señalado por la Constitu-ción,4 el proceso de inconstitucionalidad procede contra las normas con rango de ley, que contravengan la Constitución en la forma o en el fondo.

Sólo se encuentran facultados para inter-poner este proceso las personas referidas en la Constitución, y en el caso el Tribunal Constitucional declare la inconstitucio-nalidad de una norma (sea en todo o parte), ésta se publica en el diario ofi cial “El Peruano”, quedando sin efecto al día siguiente de esta publicación –esto entendido como la regla general–, y de manera excepcional, el Tribunal Consti-tucional puede determinar los efectos de su decisión en el tiempo5 –pudiendo ser estas retroactivas–. En materia tributaria, siempre que se trate de violación del artículo 74 de la Constitución.El Código Procesal Constitucional –apro-bado por Ley 28237 de 31-05-04– se-ñala en su artículo II del Título Preliminar que los fi nes esenciales de los procesos constitucionales –entre ellos el proceso

2 Ver STC N.41-2004-AI/TC, numeral V.3 Aprobado por Ley 28237, publicada en el Peruano el 31 de mayo,

y entró en vigencia.4 Ver Art. 200 numeral 4), 200, 203, 204 de la Constitución

1993.5 Ver Art. 81 del Código Procesal Constitucional.

de inconstitucionalidad– son garanti-zar la primacía de la Constitución y la vigencia efectiva de los derechos Cons-titucionales.En este mismo orden de ideas se precisa que (ver artículo 75 del Código Procesal Constitucional) la fi nalidad del proceso de inconstitucionalidad es la defensa de la Constitución contra infracciones, sean estas infracciones directas o indirectas –caso bloque de Constitucionalidad–, de carácter total o parcial y tanto por la forma como por el fondo a la misma.En este sentido, es que cuando el Tribunal Constitucional conoce de un proceso de inconstitucional, parte de la presunción de Constitucionalidad, ya que dentro del análisis que hace el Tribunal para deter-minar si una norma es inconstitucional o no, parte de que es constitucional, decla-rando la inconstitucional –expulsando la norma del ordenamiento jurídico– sólo en aquellos casos en que no sea posible una interpretación conforme a la Consti-tución; así lo ha señalado en la STC0030-2005-AI/TC: como el juez tiene el deber de presumir la constitucionalidad de las leyes, sólo pueda inaplicarla o dejarla sin efecto, cuando su inconstitucionalidad sea manifi esta, es decir, cuando no exista posibilidad alguna de interpretarla de conformidad con la Constitución.Las sentencias sobre procesos de incons-titucionalidad tienen efectos defi nitivos, a esto se le denomina la cosa juzgada Constitucional.6

3. Efectos de las sentencias de inconstitucionalidad

3.1. Efectos en el TiempoEl artículo 204 de la Constitución estable-ce que la norma declarada inconstitucio-nal queda sin efecto al día siguiente de la publicación de la sentencia que así la declara. En este sentido, se entiende que como regla general se aplica el principio de irretroactividad.De otro lado, el artículo 74 de la Cons-titución señala que no surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de los principios tributarios.En materia tributaria, conforme se esta-blece en el segundo párrafo del artículo 81 del Código Procesal Constitucional se precisa que el Tribunal Constitucional debe determinar de manera expresa en la sentencia los efectos de su decisión en el tiempo y debe resolver lo pertinente, respecto de las situaciones jurídicas pro-ducidas mientras estuvo en vigencia la norma declarada inconstitucional.Esta atribución faculta al Tribunal Consti-tucional decidir, en materia tributaria, si

6 Velásquez Turbay, Camilo. Derecho Constitucional. Universidad Externado de Colombia. Lima. Editorial Cordillera. Tercera Edición. pág. 56.

los efectos de sus sentencias deben ser a futuro (ex nunc) o con carácter retroactivo (ex tunc).“Entendemos que esta facultad del Tribu-nal Constitucional no está alejada de la necesidad de evaluar situaciones como el costo económico, jurídico y político. Esto es debido a que en materia tributaria en la generalidad de los casos hay tributos que se han pagado, o se han dejado de pagar, pero implican la necesidad de co-nocer el impacto económico tanto para el Estado (que ya puede haber cobrado el tributo declarado inconstitucional y haber gastado ese dinero y no tener para devolver, o como en el caso de los arbitrios7, donde si bien es cierto se pudo haber declarado la sentencia con efectos retroactivos, esto podría traer como re-sultado la quiebra de un número grande de (municipalidades del Perú).En este sentido, se ha pronunciado el Tribunal Constitucional: i) ver numeral 5 de la STC N.0041-2004-AI/TC: “Las sentencias que declaran la inconstitucio-nalidad de una norma legal tienen efectos de: a) fuerza de ley; b) cosa juzgada; y c) aplicación vinculante a los poderes públicos. Así lo ha dispuesto el Código Procesal Constitucional mediante sus artículos 81 y 82, estableciendo que la sentencia que declara fundada el proceso de inconstitucionalidad tiene alcance general y calidad de cosa juzgada, por lo que vincula a todos los poderes pú-blicos, produciendo efectos desde el día siguiente de su publicación. La materia tributaria, sin embargo, está exceptuada de esta regla ex nunc, en cuyo caso, este colegiado puede modular los alcances de su fallo en el tiempo”, y, ii) ver Fun-damento 70 de la STC Nº 0041-2004-AI/TC: “El Tribunal Constitucional tiene la posibilidad de modular los efectos en el tiempo de la sentencia de inconstitucio-nalidad en materia tributaria, debiendo pronunciarse respecto de las situaciones jurídicas producidas mientras la norma in-constitucional estuvo vigente y pudiendo descartar la posibilidad de dictar un fallo con efecto retroactivo, en consideración a las consecuencias inconstitucionales que de ello puedan derivar”.

3.1.1. Sistema ex nunc Como lo ha señalado el Tribunal Consti-tucional, las sentencias sobre demandas de inconstitucionalidad, en principio8, se

7 STC Nº 0041-2004-AI/TC.8 STC 0024-2003-AI/TC: “Las sentencias sobre demandas de inconsti-

tucionalidad, cumplimiento y confl ictos competenciales, en principio, se aplican con efectos irretroactivos; esto es, tienen alcances ex nunc. Las sentencias sobre demandas de hábeas corpus, amparo y hábeas data se aplican con efectos retroactivos; ya que su objeto es reponer las cosas al estado anterior a la violación de un derecho constitucio-nal; es decir, tienen alcances ex tunc. Las sentencias en los casos de procesos de inconstitucionalidad, en donde se ventile la existencia de violación de los principios constitucionales tributarios contenidos en el artículo 74 del texto supra, deben contener la determinación sobre sus efectos en el tiempo; e igual previsión debe efectuarse respecto de las situaciones judiciales mientras estuvo en vigencia la norma declarada inconstitucional. Entonces, cabe la posibilidad de que se establezca la aplicación del principio de retroactividad”.

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aplican con efectos irretroactivos, esto es, tienen alcances ex nunc, ya que se rigen por el principio de irretroactividad. Esto es así en la generalidad de las materias, pero, como se señala en el numeral siguiente, cabe que de manera excep-cional y siempre que se trate de materia tributaria que implique violación del artículo 74 de la Constitución, el Tribunal puede de manera excepcional aplicar las sentencias de inconstitucional con efectos retroactivos.

3.1.2. Sistema ex tuncCon este sistema, las sentencias del Tribunal Constitucional se aplican de manera retroactiva, para los casos de sentencias en la que se declara inconsti-tucional una norma legal (como hemos señalado). Como regla general, se aplica el principio de irretroactividad (así lo ha señalado la Constitución y el Código Procesal Constitucional), pero de manera excepcional el Tribunal puede señalar que los efectos sean retroactivos (siempre que se trate de violaciones al artículo 74 de la Constitución).

Caso distinto, cuando se trata de senten-cias sobre demandas de hábeas corpus, amparo y hábeas data que se aplican con efectos retroactivos, debido a que su obje-to es reponer las cosas al estado anterior a la violación de un derecho constitucional, es decir, tienen alcances ex tunc.

3.1.3. Sistema más convenienteComo hemos visto, se aplica de manera general el sistema o principio de irretro-actividad y, de manera excepcional, el sistema retroactivo.

Nos preguntamos ¿porqué el constitu-yente no ha convenido en la aplicación excepcional en otras materias y ha pre-ferido sólo la materia tributaria?

Consideramos que si bien es cierto es una decisión del constituyente, cabría la posibilidad de cuestionarla, ya que, por ejemplo la materia laboral es tan o más relevante para los ciudadanos como la materia tributaria.Recordemos que esta posición del cons-tituyente es conservadora, ya que, si la comparamos con la posición asumida por la Comisión de Estudios de las Bases de la Reforma Constitucional9, en relación a la inconstitucionalidad de las normas tributarias, ésta propuso establecer en la Constitución que las normas tributarias declaradas inconstitucionales por el Tri-bunal Constitucional, son nulas a partir de su dación con la correspondiente obligación del Estado de devolver lo recaudado indebidamente.

9 Con el Decreto Supremo N° 018-2001-JUS de 26 de mayo de 2001, se creó la Comisión de Estudios de las Bases de la Reforma Constitucional. El resultado de esto fue que el 26 de julio de 2001 se publicó en el diario Ofi cial “El Peruano” los lineamientos para una reforma constitucional.

Como podemos apreciar, la Comisión defi ende la tesis que la declaración de inconstitucionalidad tiene efectos re-troactivos vinculantes para las partes, y además para todos los administrados y la Administración Tributaria, de tal manera que el Estado representado por la Admi-nistración Tributaria deba, a decir de la Comisión, “devolver lo indebidamente cobrado”.

Ahora bien, sobre esta propuesta -efec-tuada por técnicos y no por políticos-, es cierto que cuando un tributo es declara-do inconstitucional, en puridad hay un tributo recaudado indebidamente, pero tampoco es menos cierto que el Tribunal Constitucional tiene la tarea de cautelar los efectos de sus decisiones, ya que mal haría en declarar la inconstitucionalidad con efectos retroactivos en todos los casos en materia tributaria cuando no hay fondos para devolver el dinero a los contribuyentes afectados. Así las cosas, los efectos de las sentencias de inconstitucionalidad en materia tributaria no resultarían posibles de realizarse, y como sabemos las sentencias deben ser de cumplimiento exigible, es decir, debe ser efi caz.Ahora bien, considero que no hay un sistema más conveniente que el otro (ex tunc o ex nunc), aplicar sólo uno de ellos (cualquiera) refl ejaría rigidez en un Tribunal Constitucional y podría llegar a soluciones más gravosas de las que se quieren subsanar o salvar. Considero que, en algunos casos, uno será más conve-niente que el otro, dependiendo de los temas, pero lo que se debe buscar es cuál es el menos gravoso para los ciudadanos. Y en este orden de ideas, lo que considero es que en principio para dar seguridad jurídica a los ciudadanos es conveniente que se aplique la regla de la irretroactivi-dad, y excepcionalmente se pueda aplicar de manera retroactiva, siempre que se haga una correcta medición de los efectos de la aplicación de la sentencia.No obstante, esta opinión, si hay que optar por una posición, y a la luz de las sentencias emitidas por el Tribunal Cons-titucional, considero que menos gravoso sería siempre aplicar las sentencias de manera irretroactiva, aun con el costo que esto traería; pero daría mayor certeza a los ciudadanos en relación a que tal como señala la Constitución, las sentencias que declaran la inconstitucionalidad de una norma surte efectos a partir del día siguiente al de su publicación. En este orden de ideas, el ciudadano de a pie, ya no se haría falsas expectativas, sino que, simplemente como sucede en otras ramas –no la tributaria–, se tiene el con-vencimiento que la sentencia y sus efectos siempre son hacia el futuro.Finalmente, hay que señalar que en diversos países, las sentencias de in-

constitucionalidad tienen efectos hacia el futuro, y en otros países esta fi gura se invierte otorgándoles efectos retroactivos. Esto evidentemente –aunque alguien podría sostener que una inconstitucional en estricto no debería serlo a partir de la declaración de inconstitucionalidad, sino que siempre ha sido inconstitucional y, por lo tanto, sus efectos deben regir retro-activamente al momento de su entrada en vigencia– plantearía problemas a los ciudadanos en relación a la seguridad jurídica. En conclusión, creemos que lo más equitativo es un sistema mixto, como el que tenemos en el Perú, es decir, la regla general es la aplicación hacia el futuro y para casos excepcionales, el Tribunal pue-da decidir efectos retroactivos. Pero con la salvedad que el Tribunal Constitucional no termine vulnerando el principio de igualdad de los ciudadanos por la discre-cionalidad para determinar los efectos de su decisión en el tiempo.

3.1.4. STC Expediente N° 009-2001-AI/TC

En relación al tema de análisis, recorde-mos que mediante la sentencia de 29-01-02, que fue publicada en el diario Ofi cial “El Peruano” el 02-02-02, el Tribunal Constitucional declaró la inconstitucio-nalidad de, entre otros, los artículos 38.1 y 39 de la Ley 27153, que regulaban la Base Imponible (monto sobre el cual se aplica un tributo) y la alícuota (medida porcentual del tributo). Si aplicamos lo señalado por la Constitu-ción y el Código Procesal Constitucional en los artículos antes referidos10, como quiera que el Tribunal no determinó de manera expresa en la sentencia, los efectos de su decisión en el tiempo, para nosotros, las normas declaradas inconstitucionales sur-tieron efectos ex nunc (efecto irretroactivo); de tal manera que estas normas dejaron de surtir efectos al día siguiente de su pu-blicación en “El Peruano”, ya que fueron expulsadas del ordenamiento legal.No obstante ello, mediante una aclara-ción (se le denomina aclaración, pero para nosotros no tiene la naturaleza jurí-dica de una aclaración, sino de una sen-tencia, porque no aclara algún concepto o ni subsana error material u omisión en que se hubiese incurrido) efectuada me-diante resolución de 21-03-02, el Tribunal Constitucional señaló que mientras no entre en vigencia la ley que cubra el vacío legal originado por dicha sentencia, debía cobrarse lo que apruebe el Congreso de la República en una norma transitoria, y, en defecto de ella, un monto igual al que establecía el régimen derogado, dentro de un plazo razonable que no excediera del 31-12-02.

10 Artículo 204 de la Constitución y 81 del Código Procesal Constitu-cional.

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Como se puede apreciar, el Tribunal Constitucional en la sentencia aplica los efectos de la declaración de inconstitu-cionalidad con el sistema ex nunc, para luego, mediante una llamada aclaración aplicar, los efectos de la misma decla-ración de inconstitucionalidad con el sistema ex tunc.

Considero que si bien es cierto el Tribunal Constitucional se encuentra facultado para determinar de manera expresa los efectos de su decisión en el tiempo, ésta no debería realizarse mediante una reso-lución de naturaleza aclaratoria, sino una sentencia. Más aún no debería mediante una aclaratoria establecer que se va apli-car el régimen derogado; esto porque las normas ya fueron expulsadas del ordenamiento jurídico con la sentencia, y no se debe (como lo hace el tribunal) salvar los errores en que incurre de esta manera tan poco técnica.

3.1.5. STC Expediente N° 053-2004-PI/TC

En la sentencia sobre el expediente 053-2004-PI/TC –proceso de Inconstituciona-lidad interpuesto por la Defensoría del Pueblo contra la Municipalidad Distrital de Mirafl ores– se precisa que ésta surte efectos a partir del día siguiente de su pu-blicación (es decir, que el Tribunal decide por el Principio de Irretroactividad).

En este sentido, no hay devoluciones ni compensaciones de tributos pagados (antes de la sentencia) indebidamente. Pero el propio fallo del Tribunal señala que esta regla de la irretroactividad no se aplica para aquellos casos en que los contribuyentes hubiesen impugnado (reclamos o procesos judiciales) los cobros de las municipalidades. De la misma forma se deja sin efecto cualquier cobro que se hubiese iniciado antes de la sentencia pero que aún no se hubiese pagado.

Como podemos apreciar el Tribunal Constitucional aplica tanto el sistema de irretroactividad como el de retroac-tividad, porque así lo ha considerado conveniente. Sobre esto, consideramos que con esta sentencia, el Tribunal está violando el principio de igualdad de los contribuyentes, administrados y vecinos, ya que se está castigando al que ya pago, o a quien ya se le embargó, y se está liberando a quien todavía no ha pagado (lo cual en buena cuenta signifi ca castigar al buen contribuyente que ha pagado y premiar al mal contribuyente que no ha cumplido con pagar lo adeudado). Recordemos que no necesariamente el contribuyente que no ha pagado lo hace porque considera que es una ordenanza inconstitucional, sino simple y sencilla-mente porque no quiere pagar, porque no es un buen contribuyente.

Me parece que el Tribunal en algunas oportunidades no mide ni calcula bien los efectos de sus sentencias, éste es uno de esos casos, y una vez que vemos los efectos, los errores cometidos ya no se pueden remediar. En este sentido, sería conveniente un trabajo más escrupuloso y detallista, de parte del Tribunal, no mirar sólo el tema de manera general, sino los efectos en las personas depen-diendo de cual sea la situación en la que se encuentren.

3.1.5. STC Expediente N° 01078-2007-PA/TC

Esta sentencia conoció el caso FONAVI, recordemos que el Jurado Nacional de Elecciones declaró improcedente la soli-citud de convocatoria a referéndum, ar-gumentado que de autorizarlo resultaría inconstitucional, pues el artículo 32 de la Constitución Política del Perú señala que las normas de carácter tributario no pue-den ser sometidas a este procedimiento, y que el desembolso por concepto de FONAVI tiene naturaleza tributaria.

Por su parte, cuando el caso llego al Tri-bunal Constitucional (Vía el Recurso de Agravio Constitucional RAC), se declaró fundada la demanda; y, como conse-cuencia de ello, nulas las Resoluciones del Jurado Nacional de Elecciones 1215-2006-JNE y 1278-2006-JNE. Asimismo, señaló el TC que el Jurado Nacional de elecciones deberá emitir nuevo pronun-ciamiento en cumplimiento del artículo 32.2 de la Constitución Política del Estado.

Y como sabemos el artículo 32.2 de la Constitución señala que no pueden ser someterse a referéndum las normas de carácter tributario; por lo que en buena cuenta si analizamos los efectos de esta sentencia de (no es de inconsti-tucionalidad sino de amparo pero tiene relevancia para el caso que nos acupa), nos preguntamos si el TC ha previsto las consecuencias o los efectos de la sen-tencia, porque aparentemente el Jurado Nacional de Elecciones debería someter a Referéndum el caso, y es claro que la población votaría a favor de que se devuelva los montos pagados indebida-mente por Fonavi. En ese sentido, nos preguntamos qué exigibilidad cabe para los demandantes, o en qué capacidad de exigir el cumplimiento se encuentran, si se han medido o no las consecuencias económicas del cumplimiento de esta sentencia, quienes son fi nalmente los sujetos titulares. En fi n, consideramos que esta sentencia (al margen de la discusión de si se trata o no de un tributo tema que no abordamos en este trabajo, pero evidentemente para nosotros constituye un tributo) tiene serias defi ciencias en su aplicación y en sus efectos.

3.2. Efectos erga omnesComo señala el profesor Javier Díaz Revorio11 “cuando el Tribunal anula una ley, su decisión tiene efi cacia erga omnes, aunque dicha sentencia tiene en principio efectos ex nunc, y sólo en ciertos supuestos se admiten limitados efectos retroactivos”.

El efecto erga omnes ha sido recogido en el Código Procesal Constitucional, como por el propio Tribunal Constitucional (Ver fundamentos 156-159 de la STC 0020-2005-PI/TC): “Las sentencias dictadas en un proceso de inconstitucionalidad tienen efecto vinculante para todos los poderes públicos, vinculación que, por sus alcances generales, se despliega hacia toda la ciu-dadanía. En tal sentido, en el supuesto de que alguna autoridad o persona pretenda desconocer sus efectos vinculantes, resulta-rá de aplicación el artículo 22 del Código Procesal Constitucional, en el extremo que dispone que para el cumplimiento de una sentencia el juez podrá hacer uso de multas fi jas acumulativas.

Esto signifi ca que, si bien es cierto las sentencias del Tribunal Constitucional tienen efectos erga omnes, es válida la pregunta de qué es lo que vincula de manera obligatoria en una sentencia, los obiter dicta, la ratio decidendi, o el decisum o fallo.

Sobre esto es necesario precisar que aun cuando en principio pareciera que sólo la parte resolutiva de las sentencias de inconstitucionalidad contiene la cosa juzgada y obliga a todos, se considera que las razones de la decisión o fallo -nos referimos a los fundamentos en su parte determinante para la decisión que adopta el Tribunal Constitucional- forma parte de la cosa juzgada y obliga a todos, a diferencia de los fundamentos en su parte no determinante para la decisión o fallo.

3.2.1. Obiter dicta y ratio decidendiComo sabemos, la fundamentación de una sentencia emitida por el Tribunal Constitucional se puede dividir en la ratio decidendi y el obiter dicta.Por la ratio decidendi se entiende la razón determinante de la decisión que adopte el Tribunal, a las razones que en estricto funden los fallos del Tribunal Constitucio-nal; a diferencia de obiter dicta, que está constituido por las razones adicionales con que cuenta el Tribunal dentro de la fundamentación, de tal manera que si estas últimas están equivocadas o no es-tuvieran, la decisión del Tribunal no cam-bia. Esto signifi ca que no siempre están dentro de la fundamentación, y si éstas no son determinantes para el fallo.

11 http://www.palestraeditores.com/ArticuloDiaz01.htm. 31.05.2008

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3.2.2. Decisum o falloEn toda sentencia del Tribunal Consti-tucional es necesario distinguir entre el fallo o pronunciamiento que resuelve el confl icto jurídico y la argumentación o fundamentación jurídica. Dentro de la fundamentación jurídica tal como hemos señalado se debe distinguir entre las motivaciones directamente relacio-nadas con el fallo y los argumentos accesorios.En este sentido, el fallo, es la parte de la sentencia en cual el Tribunal expresa su decisión, en el caso de que las sentencias de inconstitucionalidad, señalará si la norma es constitucional, caso contrario señalará si es inconstitucional, en todo o en parte, así como otros elementos que también forman parte del fallo. Generalmente el fallo decide sobre la materia requerida, pero el Tribunal tiene la autonomía para decidir sobre situacio-nes que consideré relevante aún está no haya sido contemplada en el proceso de inconstitucionalidad.En relación al fallo se debe tener presente que está es o debe ser el resultado de la argumentación -fundamentación- efec-tuada, ya que una decisión o fallo sin argumentación válida es una decisión arbitraria, y el Tribunal Constitucional dentro de los límites que tiene es que no debe ser arbitrio.De lo señalado anteriormente, puedo señalar que es vinculante la razón de la decisión y la decisión misma, que es lo mismo que decir que no sólo es vinculante la decisión misma (Decisum o fallo), sino la razón de la decisión (la ratio decidendi). Esto se ve claramente cuando el Tribunal Constitucional tiene la facultad de señalar en los precedentes vinculantes12. En las sentencias que no son precedentes vinculantes corresponde al operador del derecho reconocer la ratio decidendi.Finalmente, considero que el Tribunal tie-ne una tarea pendiente, y es ser más claro y preciso en la ratio decidendi, ya que si ésta no es precisa por parte del Tribunal, puede suceder que de parte de los órga-nos que quedan vinculados no exista la certeza debida para su aplicación

3.2.3. Tribunal ConstitucionalSobre este tema, el Tribunal Constitu-cional ha señalado que en un proceso de inconstitucionalidad las sentencias vinculan no sólo respecto del fallo sino también respecto de los argumentos o fundamentación en la parte de la ratio decidendi. Sobre esto, ver el fundamento 41 de la STC 006-2006-PC/TC “Es necesario precisar, por ello, que las sentencias dictadas por el Tribunal Constitucional vinculan, en

12 Norma VII del Título Preliminar del CPC.

el marco de un proceso de inconstitucio-nalidad, no sólo respecto al decisum o fallo de la sentencia sino también respecto a los argumentos -ratio decidendi- que constituyen su fundamentación. Y es que, a diferencia de los obiter dicta -que pueden ser considerados como criterios auxiliares o complementarios-, la ratio decidendi consti-tuye, fi nalmente, la plasmación o concreción de la actividad interpretativa del Tribunal Constitucional y, dada su estrecha vincula-ción con el decisum, adquiere también, al igual que éste, fuerza vinculante para los tribunales y jueces ordinarios, tanto si se declara la inconstitucionalidad de la norma como si, por el fondo, se la desestima”.

Evidentemente, no puede comprenderse al fallo como la única parte que vincula, ya que justamente son los fundamentos de la sentencia los argumentos con que cuenta el tribunal para fallar en el sentido en el que lo hace, por ello es que tanto el fallo como los fundamentos son los que tienen efectos vinculante.

3.3. Efecto de Cosa JuzgadaSeñala el artículo 82 del Código Procesal Constitucional que las sentencias del Tribunal Constitucional en los procesos de inconstitucionalidad tienen autoridad de cosa juzgada, por lo que vinculan a todos los poderes públicos y producen efectos generales desde el día siguiente a la fecha de su publicación. Asimismo, se señala que la declaratoria de inconstitu-cionalidad de una norma impugnada por vicios formales no obsta para que ésta sea demandada ulteriormente por razones de forma.

Podemos mencionar, entonces, conceptos como, la cosa juzgada formal, la cosa juzgada material, así como sobre la cosa juzgada relativa y la cosa juzgada absoluta.

De otro lado, la norma VII del Código Pro-cesal Constitucional regula la fi gura del precedente, que le da fuerza normativa con rango de ley a una sentencia emiti-da por el TC: “Las sentencias del Tribunal Constitucional que adquieren la autoridad de cosa juzgada constituyen el precedente vinculante cuando así lo exprese la sen-tencia, precisando el extremo de su efecto normativo. Cuando el Tribunal Constitucio-nal resuelva apartándose del precedente, debe expresar los fundamentos de hecho y de derecho que sustentan la sentencia y las razones por las cuales se aparta del precedente”.Hay quienes señalan que la cosa juzgada no es en rigor un efecto de la sentencia del Tribunal Constitucional13, sino que la consideran una cualidad de ella; de tal manera que hay la prohibición de juzgar dos veces la misma cuestión o los mismos

13 http://redalyc.uaemex.mx/redalyc/pdf/820/82040124.pdf. 2.06.2008

hechos. Si asumimos esta posición, ten-dríamos que concluir en que el Tribunal no puede conocer nuevamente sobre un proceso de inconstitucionalidad sobre el cual ya se pronunció por el fondo. Nosotros consideramos que esto no es así, ya que no se trata de una cualidad o requisito, sino de un efecto, tanto así que el propio precedente se puede apartar del pronunciamiento emitido.14

Ahora bien, el problema que se presenta en cuanto a la cosa juzgada es si el Tri-bunal Constitucional puede pronunciarse sobre una ley que ya ha sido objeto de control por el fondo. Éste no es un problema que afronta sólo el Tribunal Constitucional Peruano, sino que frente a la fuerza de cosa juzgada que se atribuye a las sentencias de inconstitucionalidad, se abre la posibilidad de que sea cues-tionada de nuevo la constitucionalidad de aquellas leyes frente a las que se han presentado recursos. Lo cual suscita pro-blemas que la doctrina aún no ha resuelto de manera generalmente aceptada.15

Por su parte, el Tribunal Constitucional señala16 que la calidad de cosa juzgada de una sentencia del Tribunal Consti-tucional no sólo impide que su fallo sea contradicho en sede administrativa o judicial, sino que prohíbe, además, que sus términos sean tergiversados o interpretados maliciosamente, bajo sanción de los funcionarios encargados de cumplir o ejecutar la sentencia en sus propios términos. Considero que en principio, el Tribunal Constitucional puede pronunciarse sobre una ley que ya ha sido objeto de control por la forma17, pero no puede pronun-ciarse nuevamente sobre el mismo caso y los mismos hecho (es decir, el mismo vicio formal). Esto signifi ca que no siempre el Tribunal Constitucional va conocer o pronunciarse sobre una ley que haya sido objeto por la forma, lo será en aquellos casos es que le vicio sea diferente.

En este mismo sentido –en el supuesto caso que el Código Procesal Constitucio-nal no lo haya regulado, nos referimos a un nuevo pronunciamiento por la forma, el Tribunal estaría facultado para cono-cer por el fondo– debido a que la cosa juzgada en materia constitucional puede ser absoluta (es absoluta cuando tiene su fundamento en razones de fondo) o relativa (es relativa cuando la decisión del Tribunal encuentre su fundamento en razones de forma). Esto signifi ca que si bien es cierto el Tribunal puede pro-nunciarse sobre la forma lo hace porque existe base legal expresa, pero lo que

14 Ver norma VII del Título Preliminar del CPC.15 MARTÍN DE LA VEGA, Augusto. Estudios sobre la efi cacia de la

sentencia constitucional. Instituto de Estudios Constitucionales, Bogota, 2002, pg.15.

16 STC N.° 0041-2004-AI/TC f1)17 Esto en concordancia con el artículo 82 del Código Procesal Cons-

titucional.

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Informes Tributarios

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estamos señalando es que aún cuando no hubiera base legal expresa –artículo 82 del CPC– también podría pronunciarse sobre la forma.

De la misma manera considero que el Tribunal no debería -también en princi-pio- pronunciarse sobre una ley que ya ha sido objeto de control por el fondo. No obstante ello, creo que se podrían presentar algunos matices que hagan en determinadas situaciones que el Tribunal Constitucional pueda pronunciarse sobre una ley que ya ha sido objeto de control por el fondo.

Por ejemplo, si una Ley fue declarada inconstitucional, en parte, relacionada con dos artículos expresos de la Ley, que fueron los únicos requeridos por la parte demandante, como sabemos la norma es inconstitucional en parte. Con posteriori-dad, se demanda la inconstitucionalidad de toda la ley o de parte de ella, no en-cuentro una razón sufi ciente para que el Tribunal no se pueda pronunciar.

Pensemos en la ley que contiene el Im-puesto a las Transacciones Financieras, (ITF) que ha sido declarada constitucional por el Tribunal. Si las condiciones de la norma cambian, como por ejemplo se eleva la alícuota –digamos al 30% donde se estaría apropiando vía la tributación (expropiación escondida) de los bienes de los particulares–, o ya no existen niveles de informalidad, –una de las razones para crear el ITF– prácticamente des-aparecen las razones o fundamentos por los cuales el Tribunal declaró infundada la demanda de inconstitucionalidad, ya que como todo tributo lo que grava son capacidades contributivas, y como el ITF no incide sobre capacidades contributivas sino sobre operaciones fi nancieras y ban-carias, los fundamentos del Tribunal para no expulsar del ordenamiento jurídico se basaron en otros argumentos, como el deber de contribuir. Desaparecida esta situación, es claro que el Tribunal puede volver a conocer y pronunciarse sobre esta ley que ya ha sido objeto de control por el fondo. No obstante, la propia sentencia señala que TC considera que los contribuyentes que se vean afectadas por el nuevo impuesto tienen expedito su derecho para accionar mediante pro-cesos de amparo, ya que la sentencia del tribunal ha dejado la puerta abierta para que los jueces declaren inaplicable el ITF si se demuestra que en determinados casos resulta confi scatorio. Esto significa que el que no se haya previsto -para conocer del fondo- expre-samente una norma como la contenida en el artículo 82 del Código Procesal Constitucional, no impide que el Tribunal conozca y pueda pronunciarse sobre una ley que ya ha sido objeto de control por el fondo, ya que esto no desvirtúa la

naturaleza de cosa juzgada. Ya que en es-tricto la cosa juzgada no obliga al Tribunal Constitucional a considerar la sentencia o la norma como algo que no se puede tocar, todo lo contrario, en la medida es que se justifi que razonablemente el cam-bio, éste es factible, en la medida en que se haga en defensa de la primacía de la Constitución y de respeto a los derechos fundamentales de las personas.Esto lo podemos apreciar cuando se anali-za la naturaleza jurídica del precedente18, y se señala en la norma VII del Título Pre-liminar del Código Procesal Constitucional que el Tribunal puede resolver apartándo-se del precedente, en cuyo caso deberá expresar los fundamentos de hecho y de derecho que sustentan la sentencia que se aparta del precedente. Veamos otro caso, si por ejemplo se dicta otra norma distinta a la que ya el Tribunal Constitucional ha sentenciado declarán-dola inconstitucional, pero el legislador emite otra norma con un texto normativo exactamente igual a la norma declarada inconstitucional, estaremos ante una nueva ley formal, pero materialmente con el mismo contenido; de tal manera que en este sentido, si cabría que el Tribunal Constitucional, se pronuncie y conozca del caso.Lo importante en este tema es que el Tri-bunal Constitucional debe cuidar que sus decisiones sean razonablemente previsi-bles por los ciudadanos (seres humanos). De otro lado, aún cuando de manera excepcional el Tribunal Constitucional conozca de una ley que ya ha sido obje-to de control por el fondo, debe cuidar que su decisión o fallo sea consecuente con los fundamentos (ratio decidendi), es decir, no es que el Tribunal Constitucional no pueda conocerlo, creo que en algunos casos excepcionales si puede conocerlas, pero tiene que ser coherente con el fallo anterior así como con los fundamentos del fallo anterior, y si se aparta de estos, que estén debidamente motivadas las razones de su alejamiento.

Probablemente alguien podría sostener que el Tribunal Constitucional no puede abocarse a conocer y pronunciarse sobre una ley que ya ha sido objeto de control por el fondo, sea que cuando lo conoció la declaró constitucional o sea que cuan-do conoció la declaró inconstitucional. En el primero de los casos, porque si para el Tribunal es constitucional siempre lo será, y, en el segundo de los casos, porque ya fue expulsado del ordenamiento jurídico; por lo tanto, no cabe conocer de una norma que ya dejó de existir.

No coincido con esta posición, por las siguiente razón: es cierto que si el Tribunal Constitucional ha declarado inconstitu-18 Norma VII del Título Preliminar del Código Procesal Constitucio-

nal.

cional una ley, podría darse el caso en el futuro (temporal) que las condiciones por las que fue declarada inconstitucional hubiesen cambiado; por ejemplo, si la alícuota del Impuesto a la Renta para las personas naturales se incrementa al 40%, a decir de muchos podría ser confi scato-ria (en la actualidad), y de conocer este caso el Tribunal Constitucional, podría declarar inconstitucional el artículo que regula esta alícuota, pero en el futuro, tal como sucede en otros países, donde el impuesto a la renta se utiliza para satisfacer las necesidades públicas de educación y salud, de tal manera que los contribuyentes con el Impuesto a la Renta ya se esté fi nanciando los gastos escolares (públicos) y de universidad (públicos), una alícuota del 40% no sería considerada inconstitucionalidad.

También considero que de la misma ma-nera que la jurisprudencia debe buscar dar certeza y predictibilidad a los ope-radores del derecho, no es menos cierto que no se debe legislar ni interpretar de espaldas a la realidad, de tal manera que, la jurisprudencia -entiéndase el Tribunal Constitucional- también debe adecuarse a la realidad, que como sabemos no es rígida, ni estática, sino cambiante y, por lo tanto, se encuentra en constante movimiento. Hay, pues, una necesidad de cambio natural, nuevas situaciones, nuevos escenarios sociales, económicos y políticos, que pueden y deben hacer que el Tribunal Constitucional pueda pronunciarse en casos excepcionales sobre sentencias sobre las cuales ya se pronunció sobre el fondo.

4. Conclusiones1. En cuanto a los efectos en el tiempo,

considero que un sistema mixto es el más adecuado porque permite al Tribunal Constitucional. No obstante, consideramos que el constituyente no sólo debería permitir la aplicación retro-activa –sistema ex tunc– para los temas tributarios, sino para otros temas tan o más importantes que el tributario.

2. En cuanto a los efectos erga omnes, si bien es cierto lo que vincula es la ratio decidendi y el decisum fallo, el Tribunal Constitucional debería ser más claro en sus fundamentos, de tal manera que al operador del derecho -normal y razonable y no solo al especialista o entendido- le quede claro cuanto está ante la ratio decidendi y cuando ante los obiter dicta.

3. En cuanto a la cosa juzgada, considero que, en principio, el Tribunal no debe pronunciarse sobre una ley que ya ha sido objeto de control por el fondo, pero, de manera excepcional, sí lo puede hacer.

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I Actualidad y Aplicación Práctica

1. Sujetos afectos a la contribu-ción

Se encuentran obligados al pago de la contribución al SENATI, las personas naturales o jurídicas que se dediquen a actividades industriales comprendidas en la categoría D de la Clasifi cación Indus-trial Internacional Uniforme de todas la actividades económicas de las Naciones Unidas (Revisión 3), pagando una con-tribución porcentual calculada sobre el total de las remuneraciones que paguen a sus trabajadores.Cuando además de la actividad industrial, las empresas desarrollen otras actividades económicas, el pago de la contribución se hará únicamente sobre el monto de las remuneraciones correspondientes al per-sonal dedicado a la actividad industrial y a labores de instalación, reparación y mantenimiento.Las empresas que no desarrollen activida-des comprendidas dentro de la categoría D de la Clasifi cación Industrial Internacional Uniforme (Revisión 3) pagarán la contribu-ción sobre las remuneraciones del personal dedicado a labores de instalación, repara-ción y mantenimiento realizadas a favor de la propia empresa como de terceros.

Base legalArt. 11 Ley Nº 26272 (01-01-94).

2. Actividades Comprendidas dentro de la categoría “D” de la Clasifi cación Industrial In-ternacional Uniforme - CIIU

Contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial - SENATI

Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas

Título : Contribución al Servicio Nacional de Adies-tramiento en Trabajo Industrial - SENATI

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 161 - Segunda Quincena de Junio 2008

Ficha Técnica 155 Elaboración de bebidas.

16 Elaboración de productos de tabaco.

160 Elaboración de productos de tabaco.

17 Fabricación de productos textiles.

171 Hilatura, tejedura y acabado de productos textiles.

172 Fabricación de otros productos texti-les.

173 Fabricación de tejidos y artículos de punto y ganchillo.

18 Fabricación de prendas de vestir, adobo y teñido de pieles.

181 Fabricación de prendas de vestir; excepto prendas de piel.

182 Adobo y teñido de pieles, fabricación de artículos de piel.

19 Curtido y adobo de cueros, Fab.de maletas, Art. Talabartería y calzado.

191 Curtido y adobo de cueros; fabrica-ción de maletas, bolsos de mano y artículos de talabartería y guarnicio-nería.

192 Fabricación de calzado.

20 Prod. de madera y Fab. de productos de madera, corcho, paja, materiales trensa-bles, excepto muebles.

201 Aserrado y acepilladura de madera.

202 Fabricación de productos de madera, corcho, paja y materiales trenza-bles.

21 Fabricación de papel y de productos de papel.

210 Fabricación de papel y de productos de papel.

22 Actividades de edición e impresión y de reproducción de grabaciones.

221 Actividades de edición.

222 Actividades de impresión y activida-des de tipo servicio conexas.

223 Reproducción de materiales graba-dos

23 Fabricación de coque, productos de la refinación del petróleo y combustible nuclear.

231 Fabricación de productos de hornos de coque.

232 Fabricación de productos de la refi -nación del petróleo.

233 Elaboración de combustible nuclear.

24 Fabricación de sustancias y productos químicos.

241 Fabricación de sustancias químicas básicas.

242 Fabricación de otros productos quí-micos.

243 Fabricación de fibras sintéticas o artifi ciales.

25 Fabricación de productos de caucho y de plástico.

251 Fabricación de productos de cau-cho.

252 Fabricación de productos de plásti-co.

26 Fabricación de otros productos minerales no metálicos.

261 Fabricación de vidrio y de productos de vidrio.

269 Fabricación de productos minerales no metálicos N.C.P.

27 Fabricación de metales comunes.

271 Fabricación de productos primarios de hierro y de acero.

272 Fabricación de productos primarios de metales preciosos y de metales no ferrosos.

273 Fundición de metales.

28 Fabricación de productos elaborados de metal, excepto maquinaria y equipo

281 Fabricación de productos metálicos para uso estructural, tanques, depó-sitos y generadores de vapor.

289 Fabricación de otros productos elabo-rados de metal, actividades de tipo servicio prestadas a fabricantes de productos elaborados de metal.

29 Fabricación de maquinaria y equipo N.C.P.

291 Fabricación de maquinaria de uso general.

292 Fabricación de maquinaria de uso especial.

293 Fabricación de aparatos de uso de-méstico N.C.P.

30 Fabricación de máquina de ofi cina, conta-bilidad e informática

300 Fabricación de maquinaria de ofi cina, contabilidad e informática.

31 Fabricación de maquinaria y aparatos eléctricos N.C.P.

311 Fabricación de motores, generadores y transformadores eléctricos.

312 Fabricación de aparatos de distribu-ción y control de energía eléctrica.

313 Fabricación de hilos y cables aisla-dos.

314 Fabricación de acumuladores de pilas y baterías primarias.

315 Fabricación de lámparas eléctricas.

319 Fabricación de otros tipos de equipo eléctrico N.C.P.

32 Fabricación de equipo y aparatos de radio, televisión y comunicaciones.

321 Fabricación de tubos y válvulas electrónicos y de otros componentes electrónicos.

322 Fabricación de transmisores de radio y televisión y de aparatos para tele-fonía y telegrafía con hilos.

323 Fabricación de receptores de radio y televisión y de productos conexos para el consumidor.

33 Fabricación de instrumentos médicos, ópticos y de presición y fabr. de relojes.

DIVISIÓN 15 a 3715 Elaboración de productos alimenticios y

bebidas.

151 Producción, elaboración y conserva-ción de carne, pescado, fruta, legum-bres, hortalizas, aceites y grasas.

152 Elaboración de productos lácteos.

153 Elaboración de productos de mo-linería, de almidones y productos derivados del almidón y pienzos preparados.

154 Elaboración de otros productos ali-menticios.

Actu

alid

ad y

Apl

icac

ión

Prác

tica

N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008

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I-13Actualidad Empresarial

Área Tributaria I

Base legalArt. 11 Ley Nº 26272 ( 01.01.1994).

331 Fabricación de aparatos e instrumen-tos médicos y de aparatos para medir, verifi car, ensayar, navegar y otros fi nes, excepto instrumentos ópticos.

332 Fabricación de instrumentos ópticos y de equipo fotográfi co.

333 Fabricación de relojes.

34 Fabricación de vehículos automotores, remolques y semirremolques.

341 Fabricación de vehículos automoto-res.

342 Fabricación de carrocerías para ve-hículos automotores. Fabricación de remolques y semirremolques.

343 Fabricación de partes, piezas y acce-sorios para vehículos automotores y para sus motores.

35 Fabricación de otros tipos de equipo de transporte.

351 Construcción y reparación de bu-ques

352 Fabricación de locomotoras y de material rodante para ferrocarriles y tranvías.

353 Fabricación de naves y naves espa-ciales.

359 Fabricación de otros tipos de equipo de transporte N.C.P.

36 Fabricación de muebles, industrias manu-factureras N.C.P.

361 Fabricación de muebles.

369 Inductrias manufactureras N.C.P.

37 Reciclamiento.

371 Reciclamiento de desperdicios y desechos metálicos.

372 Reciclamiento de desperdicios y desechos no metálicos.

3. Tasa de la contribución

Año 1994 1.50%

Año 1995 1.25%

Año 1996 1.00%

A partir de 1997 0.75%

Base legalArt. 11 Ley Nº 26272 (01-01-94).

4. Nacimiento de la obligaciónLa obligación de la contribución se ori-gina en la fecha en que se abonan las remuneraciones.

Base legalArt. 5 D.S. Nº 139-94-EF (08-11-94).

5. No obligados al pago de la contribución

a) No están obligadas al pago de la contribución las empresas que se de-diquen a la instalación, reparación y

mantenimiento dentro de la actividad de la construcción, comprendidas en la categoría F División 45 de la Clasifi ca-ción Industrial Internacional Uniforme (Revisión 3) y que están afectas a la contribución al SENCICO (Artículo 1 de la Ley 26449 del 07-05-95).

b) Las empresas que durante el año an-terior hubieran tenido un promedio de veinte trabajadores o menos.Base legalArts. 12 y 13 Ley Nº 26272 (01-01-94).

6. Acceso voluntario al SENATILas y micro y pequeñas empresas per-tenecientes al sector industrial manu-facturero o que realicen servicios de instalación, reparación y mantenimiento que no estén obligadas al pago de la con-tribución al SENATI, quedan comprendi-das a su solicitud, en los alcances de la ley Nº 26272 Ley del SENATI, siempre y cuando contribuyan con el pago y de acuerdo a la escala establecida por el Concejo Nacional del SENATI.

Base legalArt. 18 Ley Nº 28015 (03-07-03).

7. Incumplimiento del pago de la contribución

El incumplimiento en el pago de la contribución al SENATI dará lugar a los intereses y multas previstos en el Código Tributario relacionados con la cobranza de las contribuciones no pagadas opor-tunamente y la cobranza coactiva.

Base legalArt. 15 Ley Nº 26272 (01-01-94).

8. Remuneración afectaPara efecto de la contribución se conside-ra remuneración afecta a todo pago que perciba el trabajador por la prestación de servicios personales, sujeto a contrato de trabajo, sea cual fuere su origen, natura-leza o denominación.

Base legalArt. 3 D.S. Nº 139-94-EF (08-11-94).

9. Remuneración inafectaNo están comprendidos como remune-ración afecta al pago de la contribución los siguientes conceptos:

- Las gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba el tra-bajador ocasionalmente a título de liberalidad, en razón del trabajo o con motivo del cese.

- Las asignaciones que se otorguen por nacimiento de hijo, matrimonio, fallecimiento y otras de semejante naturaleza.

- La compensación por tiempo de servicios.

- La participación en las utilidades de la empresa.

- El costo o valor de las condiciones de trabajo.

- El valor de los pasajes, siempre que esté supeditado a la asistencia al cen-tro de trabajo y que razonablemente cubran el respectivo traslado.

- Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores de su propia produc-ción, en cumplimiento de convenios colectivos de trabajo.

- Las pensiones de jubilación y/o inva-lidez a cargo de la empresa.

- Los montos otorgados al trabajador para el cumplimiento de sus labo-res o con ocasión de sus funciones, tales como movilidad, viáticos, gastos de representación, vestuario y similares, siempre que no sean de libre disponibilidad del trabajador y que por su monto o naturaleza no revelen el propósito de evadir la contribución.Base legalArt. 4 D.S. Nº 139-94-EF (08-11-94).

10. Plazo para el pagoLa contribución se paga dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes siguiente a aquel en que se abonen las remuneraciones de los trabajadores.

Base legalArt. 11 D.S.Nº 139-94-EF (08-11-94).

11. Obligaciones de los contribu-yentes

- Las personas naturales o jurídicas que resulten obligadas al pago de la contribución deben inscribirse en el padrón de contribuyentes del SENATI, la inscripción se efectuará utilizando los formularios que para tal efecto proporcionará el SENATI.

En caso de incumplimiento, el SENA-TI efectuará la inscripción de ofi cio.

- Las personas obligadas a inscribirse deben comunicar al SENATI la mo-difi cación o cese de sus actividades dentro de los treinta (30) días de producidos los hechos.

- Las empresas comprendidas pre-sentarán a SENATI una declaración jurada anual en el mes de junio, en la que se consignarán el número de personal que labora en la empresa, así como otras informaciones que determine el Consejo Nacional de SENATI.

Dicha declaración se presentará en el formulario que para tal efecto propor-cionará el SENATI.

Base legalArt. 8, 9 y 10 D.S.Nº 139-94-EF (08-11-94).

N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008

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Instituto Pacífi coI-14

I Actualidad y Aplicación Práctica

12. Laboratorio Tributario Con-table

Caso de una empresa de activi-dad industrialLa empresa “Chocolates San José S.A.C.” dedicada a la fabricación de confi tería, cuenta con más de veinte trabajadores desde el año 2005, en el mes de junio de 2008 ha pagado a su personal de trabajadores los siguientes conceptos:

Remuneraciones Básicas 78,920

Comisiones 27,850

Asignación Familiar 4,300

Bonif. Tpo. de servicios 7,320

Horas extras 9,650

Pasajes (Traslado al centro de trabajo)

1,892

Total S/. 129,932

Se pide:1. Determinar la remuneración afecta a

la contribución al SENATI.2. Calcular el monto de la contribución

al SENATI.3. Elabore el asiento contable.

SoluciónEn vista que la empresa cuenta desde el año 2005 con más de veinte trabajadores y de acuerdo a la Clasifi cación Industial Internacional Uniforme (Revisión 3) la elaboración de sus productos se encuentra clasifi cada con el código CIIU Nº 1543, la empresa “Chocolates San José S.A.C.” se encuentra obligada al pago de la con-tribución al SENATI.

Como el valor de los pasajes se otorga al trabajador siempre que asista a trabajar y no es de libre disponibilidad no se en-cuentra afecto a la contribución.

Remuneración afecta a la contribu-ción:

Concepto ¿Afecto ? S/.

Remunerac. Básicas sí 78,920

Comisiones sí 27,850

Asignación Familiar sí 4,300

Bonif. Tpo. de servic. sí 7,320

Horas extras sí 9,650

Pasajes (Traslado al centro de trabajo)

no 0

Total S/. 128,040

128,040 x tasa de contrib. 0.75 % =

960.30

La tasa de 0.75% se aplica a la remune-ración que resulte afecta y el plazo para

BásicoComis.

Asignación Familiar

Bonifi caciónTpo.de Serv.

Horas Extras

PasajesCond. Trab.

Total S/.

Remuner.Afecta

106,770 4,300 7,320 9,650 1,892 129,932 128,040

Desc.Trab. TotalDescuen-

tos

Neto aPagar

Aportes del Empleador TotalAportes

S/.ONP13% AFP Essalud

9%SCTR

1.04%SENATI0.75%

16,645.20 No hay 16,645.20 113,286.80 11,523.60 1,331.62 960.30 13,815.52

el pago será dentro de los primeros doce días hábiles del mes de julio de 2008.

Resumen de la Planilla de remuneraciones

——————— x ——————— DEBE HABER

62 CARGAS DE PERSONAL 142,787.22 621 Sueldos 106,770.00 625 H.Extras 9,650.00 627 Seg. y Prev. Soc. 12,855.22 6271 Essalud 11,523.60 6272 SCTR 1,331.62 629 Otras cargas de personal 13,512.00 6291 Asig. Fam. 4,300.00 6292 Movilidad 1,892.00 6293 Bonif. 7,320.0064 TRIBUTOS 960.30 649 Otros tributos 960.30 6491 SENATI 960.3040 TRIBUTOS POR PAG. 30,460.72 403 Contr. Inst. Púb. 30,460.72 4031 Essalud 11,523.60 4032 SCTR 1,331.62 4033 ONP 16,645.20 4034 SENATI 960.3041 REMUN. Y PARTIC. POR PAGAR 113,286.80 411 Remunerac. por pagarPor la contabilización de la planilla del mes de julio según libro.

41 REMUN.Y PARTIC. POR PAGAR 113,286.80 411 Remuneraciones10 CAJA Y BANCOS 113,286.80 104 Cuentas CorrientesPor la cancelación de la planilla del mes.

40 TRIBUTOS POR PAGAR 30,460.72 403 Contr.Inst.Púb. 30,460.72 4031 Essalud 11,523.60 4032 SCTR 1,331.62 4033 ONP 16,645.20 4034 SENATI 960.3010 CAJA Y BANCOS 30,460.72 104 Cuentas corrientes Por el pago de tributos y contribuciones.

——————— x ———————

——————— x ———————

Caso de una empresa dedicada a la actividad industrial y de cultivoLa empresa “Agroindustrial S.A.” tiene como actividades la elaboración de en-latados de espárragos y además el cultivo del espárrago que utiliza para elaborar dichos productos. Desde el año 2003 cuenta con más de veinte trabajadores. La planilla de remuneraciones total de la empresa por el mes de junio de 2008 se detalla a continuación:

Por actividades comprendidas en el cul-

Remuneraciones Básicas 57,300

Asignación Familiar 7,500

Bonif. Tpo. de servicios 4,700

Horas extras 7,345

Pasajes (Traslado al trabajo) 4,320

Refrigerio (Condic. Trab.) 8,560

Total S/. 89,725

Remuneraciones Básicas 75,390

Asignación Familiar 4,500

Bonif. Tpo. de servicios 3,900

Horas extras 4,580

Pasajes (Traslado al trabajo) 3,420

Premio Productividad 2,600

Total S/. 94,390

Del total de la planilla Por actividades comprendidas en la ela-boración de enlatados:

Se pide:1. Determinar la remuneración afecta a

la contribución al SENATI.2. Calcular el monto de la contribución

al SENATI.3. Elabore el asiento contable.

Caso Práctico N° 1

Caso Práctico N° 2

N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008

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I-15Actualidad Empresarial

Área Tributaria ISoluciónDe acuerdo a la Clasifi cación Industial Internacional Uniforme (Revisión 3), la elaboración de productos alimenticios y bebidas se encuentra clasifi cado en la División 15, de la categoría D; por lo tanto, la empresa “Agroindustrial S.A.” se encuentra obligada al pago de la con-tribución al SENATI por la actividad de elaboración de enlatados. Por la actividad de cultivo de espárragos no se encuentra obligada al pago de la contribución en vista de que dicha actividad se encuentra clasifi cada en la categoría A División 1 de la Clasifi cación Industrial Internacional Uniforme (Revisión 3).

Como el valor de los pasajes y refrigerio se otorga al trabajador siempre que asista a trabajar y no es de libre disponibilidad no se encuentra afecto a la contribución ni leyes sociales.

Remuneración afecta a la contribu-ción:Por actividades comprendidas en la ela-boración de enlatados:

Concepto ¿Afecto ? S/.

Remunerac. sí 75,390

Asignación Familiar sí 4,500

Bonif. Tpo. de servic. sí 3,900

Horas extras sí 4,580

Pasajes (Traslado al trabajo)

no 0

Premio Productividad sí 2,600

Total S/. 90,970

S/. 90,970 x tasa de contrib. 0.75 % = 682.27

La tasa de 0.75% se aplica a la remune-ración que resulte afecta y el plazo para el pago será dentro de los primeros doce dias hábiles del mes de julio.

Resumen de la Planilla de remune-raciones

Detalle Cultivo Enlata-dos Total S/.

Remunerac. Básicas

57,300 75,390 132,690

Asignación Familiar

7,500 4,500 12,000

Bonif. Tpo. de servicios

4,700 3,900 8,600

Horas extras 7,345 4,580 11,925

Pasajes (Tras-lados)

4,320 3,420 7,740

Refrig. (Con-dic. Trab.)

8,560 8,560

Premio Pro-ductividad

2,600 2,600

Total S/. 89,725 94,390 184,115

Remuneración afecta AFP Unión Vida 131,815

Remuneración afecta ONP 36,000

Total afecto S/. 167,815

Pasajes 7,740

Refrigerio 8,560

Total planilla S/. 184,115

BásicoAsigna-

ción Familiar

Bonifi ca-ción Tpo.de Serv.

H. Extras

Mov y Ref.Cond. Trab.

Premios Total S/.

Remu-ner.

afecta

132,690 12,000 8,600 11,925 16,300 2,600 184,115 167,815

Resumen Planilla

Desc.Trab.Total

DescuentosNeto aPagar

Aportes del Empleador TotalAportes

S/.ONP13%

AFP12.40%

Essalud9%

SENATI0.75%

4,680.00 16,345.06 21,025.06 163,089.94 15,103.35 682.28 15,785.63

——————— x ——————— DEBE HABER

62 CARGAS DE PERSONAL 199,218.35 621 Sueldos 132,690.00 625 H.Extras 11,925.00 627 Seg. y Prev. Soc. 15,103.35 6271 Essalud 15,103.35 629 Otras cargas de personal 39,500.00 6291 Asig. Fam. 12,000.00 6292 Movilid. 7,740.00 6293 Refriger. 8,560.00 6294 Bonif. 8,600.00 9295 Premios 2,600.0064 TRIBUTOS 682.28 649 Otros tributos 682.28 6491 SENATI 682.28 40 TRIBUTOS POR PAG. 20,465.63 403 Contr.Inst.Púb. 20,465.63 4031 Essalud 15,103.35 4033 ONP 4,680.00 4034 SENATI 682.28 41 REMUN. Y PARTIC. POR PAGAR 163,089.94 411 Remuner. por pagar 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 16,345.06 469 Otras cuentas por pagar diversasPor la contabilización de la planilla del mes de julio según libro.

41 REMUN.Y PARTIC. POR PAGAR 163,089.94 411 Remuneraciones10 CAJA Y BANCOS 163,089.94 104 Cuentas CorrientesPor la cancelación de la planilla del mes.

——————— x ———————

——————— x ——————— DEBE HABER

40 TRIBUTOS POR PAGAR 20,465.63 403 Contr.Inst.Púb. 20,465.63 4031 Essalud 15,103.35 4033 ONP 4,680.00 4034 SENATI 682.2810 CAJA Y BANCOS 20,465.63 104 Cuentas corrientes

Por el pago de tributos y contribuciones.

Caso de empresa editoraLa empresa “Editora Sapiens S.A.C.” se dedica a la edición de libros durante el año 2007 tuvo la siguiente cantidad de trabajadores:

Mes Nº Trabajad.

Enero 18

Febrero 18

Marzo 19

Abril 19

Mayo 20

Junio 30

Julio 25

Agosto 18

Setiembre 15

Octubre 15

Noviembre 30

Diciembre 25

Caso Práctico N° 3

N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008

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Instituto Pacífi coI-16

I Actualidad y Aplicación Práctica

Remuneraciones del personal mes de junio 2008

Remuneraciones Básicas 43,500

Asignación Familiar 3,250

Bonif. por producc. 2,680

Horas extras 4,600

Remuneración vacacional 1,500

Vestuario de trabajo 2,000

Incentivo por cese 6,205

Total S/. 63,735

Se pide:1. Determinar si la empresa se encuentra

obligada a la contribución a SENATI.2. Determinar la remuneración afecta a

la contribución al SENATI.3. Calcular el monto de la contribución

al SENATI.4. Elabore el asiento contable.

Solución1. Determinamos si la empresa se en-

cuentra obligada a la contribución al SENATI en el año 2007

Mes Nº Trabajad.

Enero 18

Febrero 18

Marzo 19

Abril 19

Mayo 20

Junio 30

Julio 25

Agosto 18

Setiembre 15

Octubre 15

Noviembre 30

Diciembre 25

Total Trabaj. 252

Promedio del año: 252 / 12 = 21

La empresa “Editora Sapiens S.A.C.” durante el año 2007 tuvo un prome-dio de 21 trabajadores.

De acuerdo a la Clasifi cación Industial Internacional Uniforme (Revisión 3), la edición de publicaciones periódicas se encuentra clasifi cado dentro de la categoría D División 22; por lo cual la empresa “Editora Atlantis S.A.C”. se encuentra obligada al pago de la contribución al SENATI.

2. Determinamos la remuneración afec-ta a la contribución.

En el presente caso la empresa “Edi-tora Sapiens S.A.C.” proporciona uni-

formes al personal, este concepto no se encuentra afecto a la contribución ni tampoco el incentivo por cese de trabajadores.

Remuneración afecta a la contri-bución:

Concepto Afecto ? S/.

Remunerac. Básicas sí 43,500

Asignación Familiar sí 3,520

Bonif. por producc. sí 2,680

Horas extras sí 4,600

Remuner. vacacional sí 1,500

Vestuario de trabajo no 0

Incentivo por cese no 0

Total S/. 55,800

S/. 55,800 x tasa de contrib. 0.75 % = 418.50

La tasa de 0.75% se aplica a la remune-ración que resulte afecta y el plazo para el pago será dentro de los primeros doce dias hábiles del mes de julio.

Resumen de la Planilla de remune-raciones

Detalle

Remuneraciones Básicas 43,500

Asignación Familiar 3,250

Bonif. por producc. 2,680

Horas extras 4,600

Remuneración vacacional 1,500

Vestuario de trabajo 2,000

Incentivo por cese 6,205

Total S/. 63,735

Remuneración afecta AFP 20,232

Remuneración afecta ONP 43,503

Total afecto S/. 63,735

Resumen Planilla

Básico Asignac. Familiar

Bonifi cac.Producc.

H. Extras

Vacacio-nes

IncentivoVestuar.

Total S/.

Remun. afecta

43,500 3,250 2,680 4,600 1,500 8,205 63,735 55,800

Desc.Trab.Total

DescuentosNeto aPagar

Aportes del Empleador

ONP13%

AFP12.40%

Essalud9%

SENATI0.75%

5,655.39 2,508.77 8,164.16 55,570.84 5,022.00 418.50

——————— x ——————— DEBE HABER

62 CARGAS DE PERSONAL 68,757.00 621 Sueldos 43,500.00 625 H.Extras 4,600.00 626 Vacaciones 1,500.00 627 Seg.y Prev.Soc. 5,022.00 6271 Essalud 5,022.00 629 Otras cargas de personal 14,135.00 6291 Asig. Fam. 3,250.00 6294 Bonif. 2,680.00 6295 Vestuario 2,000.00 6296 Incentivo 6,205.0064 TRIBUTOS 418.50 649 Otros tributos 418.50 6491 SENATI 418.50 40 TRIBUTOS POR PAGAR 11,095.89 403 Contr.Inst.Púb. 11,095.89 4031 Essalud 5,022.00 4033 ONP 5,655.39 4034 SENATI 418.5041 REMUN.Y PART. POR PAGAR 55,570.84 411 Remuner. por pagar46 CTAS POR PAGAR DIV. 2,508.77 469 Otras ctas. por pag. div.Por la contabilización de la planilla del mes de julio según libro.

——————— x ——————— DEBE HABER

41 REMUN. Y PARTIC. POR PAGAR 45,806.51 411 Remuneraciones10 CAJA Y BANCOS 45,806.51 104 Cuentas CorrientesPor la cancelación de laplanilla del mes.

40 TRIBUTOS POR PAGAR 11,095.89 403 Contr. Inst.Púb. 11,095.89 4031 Essalud 5,022.00 4033 ONP 5,655.39 4034 SENATI 418.5010 CAJA Y BANCOS 11,095.89 104 Cuentas corrientesPor el pago de tributos y contribuciones.

——————— x ———————

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 2,508.77 469 Otras cuentas por pagar diveras10 CAJA Y BANCOS 2,508.77 104 Cuentas corrientesPor el pago de aportes y comisiones AFP

——————— x ———————

N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008

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I-17Actualidad Empresarial

Área Tributaria I

Partes vinculadas - Precios de Transferencia

Autor : Dr. Alan Emilio Matos Barzola

Título : Partes vinculadas - Precios de Transfe-rencia

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 161 - Segunda Quincena de Junio 2008

Ficha Técnica

1. IntroducciónLa temática sobre los Precios de Trans-ferencia involucra examinar los tipos de vinculación existentes en base a lo establecido en el artículo 24 del Regla-mento del Impuesto a la Renta (IR). Tal como se indicó en la edición1, Nº 160 de Actualidad Empresarial se considera que dos o más personas (naturales), empresas (SA, SRL, entre otras) o entidades (aso-ciaciones), son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la dirección, control o capital de varias personas, em-presas o entidades.

2. Tipos de vinculación confor-me al artículo 24 del Regla-mento del IR

A continuación, desarrollaremos los tipos de vinculación establecidos por el IR. Cabe precisar que entre dos o más empresas puede haber más un tipo de vinculación.

Numeral 1. Una persona natural o ju-rídica posea más de 30% del capital de otra persona jurídica, directamente o por intermedio de un tercero.

Numeral 2. Más del 30% del capital de dos (2) o más personas jurídicas per-tenezca a una misma persona natural o jurídica, directamente o por intermedio de un tercero.

Numeral 3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporción del capital pertenezca a cónyuges entre sí o a personas naturales vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afi nidad.

“Inversiones Oriental Moyobamba SA”, con domicilio fi scal en el departamento de San Martín tiene entre sus accionis-

1 Correspondiente a la primera quincena de junio de 2008.

tas principales al señor Héctor Lavoe Schweinsteiger (30.7% de acciones). Dicha empresa durante el ejercicio eco-nómico 2007 ha realizado operaciones empresariales con la empresa “Iquitos & Trade SA” por S/.900,000.00. Se tiene conocimiento que la señora

María Sharapova es la accionista principal en “Iquitos & Trade SA” con 81% de las acciones. En base al estudio preliminar se detectó que la señora María Sharapova es la abuela de la señora Angelina Jolie Monroe, cónyuge del señor Héctor Lavoe Schweinsteiger.

Héctor Lavoe Schweinsteiger

30.7% de acciones

Inversiones Oriental Moyobamba SA

María Sharapova

81% de acciones

Iquitos & Trade SA

Vinculación

PARENTESCO POR AFINIDAD EN LINEA RECTA

Marilyn Monroe SharapovaSuegra de Héctor Lavoe /

Madre de Angelina Jolie MonroeRonaldinho Jolie HiddinkSuegro de Héctor Lavoe /

Padre de Angelina Jolie Monroe

MaríaSharapova

Abuela de Angelina Jolie Monroe

Angelina Jolie Monroe

Cónyuges 2º Grado

Héctor LavoeSchweinsteiger

1º Grado

En mérito a este examen, se puede esta-blecer que “Inversiones Oriental Moya-bamba SA” e “Iquitos & Trade SA” sí son empresas vinculadas y, por el importe de las operaciones (S/. 900,000.00), ambas deben presentar el PDT 3560 versión 1.1, respectivamente.

Numeral 4. El capital de dos (2) o más personas jurídicas pertenezca en más del 30% a socios comunes a éstas.

Esta información debemos obtenerla de las propias empresas:

N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008

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Instituto Pacífi co

Actualidad y Aplicación Práctica

I-18

ISocios de ambas empresas y su porcentaje de participación en el capital

Caviaristico SAA Industrial Valdiviezo SAC

“Bandeirantes Do Soul SA” 50%

Rudd Van Nistelroy Pérez 11%

Marco Polo Van Basten 10% Fernandino Van Der Sar 64%

Emilio Cruifft 10% Emilio Cruifft 27%

Fortunato Bernal 5% Rudd Van Nistelroy Pérez 5%

Chun Wan Hu 5% Marco Polo Van Basten 4%

Lu Hi Juan 5%

Shen Su Hou 4%

Del cuadro se aprecia que en “Caviaristico SAA” existen tres accionistas cuyo porcen-taje del capital suma 31% [Van Nistelroy 11% + Van Basten 10% + Cruifft 10%] y a la vez la suma de los capitales de estos mismos accionistas representa el 36% [Cruifft 27% + Van Nistelroy 5% + Van Basten 4%] de “Industrial Valdi-viezo SAC”.

Numeral 5. Las personas jurídicas o entidades que cuenten con uno o más directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisión en los acuerdos fi nan-cieros, operativos y/o comerciales que se adopten.

Numeral 6. Dos o más personas na-turales o jurídicas consolidan Estados Financieros.

Numeral 7. Existe un contrato de cola-boración empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considerará vinculado con aquellas partes contratantes que participen, direc-tamente o por intermedio de un tercero, en más del 30% en el patrimonio del contrato o cuando alguna de las partes contratantes tengan poder de decisión en los acuerdos fi nancieros, comerciales u operativos que se adopten para el desarrollo del contrato, caso en el cual la parte contratante que ejerza el poder de decisión se encontrará vinculado con el contrato.

Numeral 8. En el caso de un contrato de colaboración empresarial sin conta-bilidad independiente, la vinculación entre cada una de las partes integrantes del contrato y la contraparte deberá verifi carse individualmente, aplicando algunos de los criterios de vinculación establecidos en el artículo 24 del Regla-mento del IR.

Se entiende por contraparte a la persona natural o jurídica con las que las partes integrantes celebren alguna operación

con el fin de alcanzar el objeto del contrato.

Numeral 9. Existe un contrato de asociación en participación, en el que alguno de los asociados, directa o indirectamente, participe en más del 30% en los resultados o en las utili-dades de uno o varios negocios del asociante, en cuyo caso se considerará que existe vinculación entre el aso-ciante y cada uno de sus asociados.También se considerará que existe vin-culación cuando alguno de los asociados tenga poder de decisión en los aspectos fi nancieros, comerciales u operativos en uno o varios negocios del asociante.

Numeral 10. Una empresa no domici-liada tenga uno o más establecimientos permanentes en el país, en cuyo caso existirá vinculación entre la empresa no domiciliada y cada uno de sus estable-cimientos permanentes y entre todos ellos entre sí.

Numeral 11. Una empresa domiciliada en territorio peruano tenga uno o más establecimientos permanentes en el extranjero, en cuyo caso existirá vin-culación entre la empresa domiciliada y cada uno de sus establecimientos permanentes.

Numeral 12. Primer y segundo pá-rrafo Una persona natural o jurídica ejerce infl uencia dominante en las decisiones de los órganos de administración de una o más personas jurídicas o entidades. En tal situación, se considerará que las personas jurídicas o entidades infl uidas están vin-culadas entre sí y con la persona natural o jurídica que ejerce dicha infl uencia.Se entiende que una persona natural o jurídica ejerce infl uencia dominante cuando, en la adopción del acuerdo, ejerce o controla la mayoría absoluta de votos para la toma de decisiones

en los órganos de administración de la persona jurídica o entidad. En el caso de decisiones relacionadas con los asuntos mencionados en el artículo 126 de la Ley General de Sociedades, existirá infl uen-cia dominante de la persona natural o jurídica que, participando en la adop-ción del acuerdo, por sí misma o con la intervención de votos de terceros, tiene en el acto de votación el mayor número de acciones suscritas con derecho a voto, siempre y cuando cuente con, al menos, el diez por ciento (10%) de las acciones suscritas con derecho a voto.

Numeral 13. Tercer párrafo También se otorgará el tratamiento de partes vinculadas cuando una persona, empresa o entidad domiciliada en el país realice, en el ejercicio gravable anterior, el 80% o más de sus ventas de bienes, prestación de servicios u otro tipo de operaciones, con una persona, empresa o entidad domiciliada en el país o con personas, empresas o entidades vincu-ladas entre sí, domiciliadas en el país, siempre que tales operaciones, a su vez, representen por lo menos el 30% de las compras o adquisiciones de la otra parte en el mismo período.

Tratándose de empresas que tengan actividades por períodos mayores a tres ejercicios gravables, tales porcentajes se calcularán teniendo en cuenta el por-centaje promedio de ventas o compras; según sea el caso, realizadas en los tres ejercicios gravables inmediatos ante-riores. Lo dispuesto en este párrafo no será de aplicación a las operaciones que realicen las empresas que conforman la Actividad Empresarial del Estado, en las cuales la participación del Estado sea mayor al 50% del capital.

Numeral 14. Sexto párrafo Adicionalmente, para efecto de lo dispuesto en el inciso 1) del segundo párrafo del artículo 36 de la Ley, tam-bién se confi gura la vinculación cuando el enajenante es cónyuge, concubino o pariente del adquiriente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afi nidad.

3. Aplicación práctica del nume-ral 12 tercer párrafo del artí-culo 24 del Reglameto del IR: “Vinculación por dependen-cia comercial o económica”

Dentro de los tipos de vinculación exis-tentes se encuentran algunas relaciona-das con la dependencia comercial o eco-nómica entre las empresas o entidades, a pesar de que no exista ningún tipo de vinculación societaria, como es el caso

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I-19Actualidad Empresarial

Área Tributaria I

GUANTANAMERA S.R.L.

Durante el 2006 realizó operaciones de COM-PRA a varias empresas, entre las cuales destaca las realizadas con “BA-BILÓNICO SA” por el importe de S/.95,000.

Compras

Ventas

Como el análisis para la presentación del PDT 3560 versión 1.1, es respecto a las transacciones efectuadas durante el 2007, para determinar la vinculación por dependencia económica entre ambas empresas debemos analizar también el ejercicio económico 2006.

Ni “GUANTANAMERA SRL” ni “BABILÓNICO SA” tienen accio-nistas comunes, ni cuentan con directores, gerentes o admi-nistradores comunes, tampoco consolidan estados fi nancieros ni tampoco existe entre ellos ningún contrato de colaboración empresarial, asociación en participación e inclusive ninguno de ellos forma parte de algún grupo económico domiciliado o extranjero. Entonces, ¿qué vinculación podría existir?

Asumiendo que desde enero de 2006 ambas empresas realizan transacciones de compraventa:

de la vinculación descrita en el numeral 12, tercer párrafo. Es importante considerar que los porcentajes de ventas, prestación de servicios u otro tipo de operaciones, así como los porcentajes de compras o adquisiciones, serán verifi cados al cierre de cada ejercicio gravable, y confi gurada la vinculación, ésta regirá por todo el ejercicio siguiente.

Observemos la siguiente situación:

BABILÓNICO S.A.Durante el 2005 rea-lizó operaciones de VENTA a varias em-presas, entre las cua-les destaca las ventas a “GUANTANAMERA SRL” por S/.95,000.

“GUANTANAMERA SRL”Estado de Ganancias y Pérdidas por Naturaleza

01 de enero al 31 de diciembre de 2006

Ventas netas 800,000Compras (296,875)Variación de existencias (32,125)Margen comercial 471,000Servicios prest. por terceros (179,710)Cargas diversas de gestión (10,107)Valor agregado 281,183Cargas del Personal (27,932)Tributos (1,858)Excedente bruto de explot. 251,393Provisiones del ejercicio (100,000)Resultado de explotación 151,393Ingresos diversos 30,000Ingresos excepcionales 25,607Ingresos fi nancieros 20,000Cargas excepcionales (30,000)Cargas fi nancieras (5,000)Resultado del ejercicio 192,000

Según el detalle de las compras:

“GUANTANAMERA SRL”Detalle de compras efectuadas en el

ejercicio económico 2006

Empresa proveedora S/. Porcentaje

“BABILÓNICO SA” 95,000 32.00%

“Yaipén SRL” 79,875 26.91%

“Explosión SAC” 62,000 20.88%

“Mallanep SAA” 60,000 20.21%

Total compras 296,875 100%

Se aprecia que durante el 2006, las compras realizadas por “GUANTANAMERA SRL” a “BABILÓNICO SA” representaron el 32%.

“BABILÓNICO SA”Estado de Ganancias y

Pérdidas por Naturaleza1 de enero al 31 de diciembre de 2006

Ventas netas 115,000

Compras (74,000)

Variación de existencias (2,000)

Margen comercial 39,000

Servicios prestados por terceros (19,000)

Cargas diversas de gestión (10,000)

Valor agregado 10,000

Cargas del Personal (3,000)

Tributos (5,000)

Excedente bruto de explotación 2,000

Provisiones del ejercicio (1,000)

Resultado de explotación 1,000

Ingresos diversos 3,000

Ingresos excepcionales 22,000

Ingresos fi nancieros 10,000

Cargas excepcionales (1,000)

Cargas fi nancieras (4,000)

Resultado del ejercicio 31,000

Según el detalle de las ventas:

“BABILÓNICO SA”Detalle de ventas efectuadas en

el ejercicio económico 2006

Empresa adquiente S/. Porcentaje

“Guantanamera S.R.L” 95,000 82.61%

“Germanístico S.R.L.” 8,000 6.95%

“Turquistico S.A.C.” 6,000 5.22%

“Russianico S.A.” 6,000 5.22%

TOTAL VENTAS 115,000 100%

Se aprecia que durante el 2005 las ventas realizadas por “BABILÓNICO SA” a “GUANTANAMERA SRL” representaron el 82.61%.

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Actualidad y Aplicación Práctica

I-20

I

Durante el 2006 (ejercicio gra-vable anterior) “BABILÓNICO SA” realizó más del 80% de sus ventas (82.61%) a la empresa “GUANTANAMERA SA”. Asimis-mo, más del 30% de las adqui-siciones de “GUANTANAMERA SA” (32%) han sido realizadas en el mismo período con “BA-BILÓNICO SA”.Se evidencia la vinculación entre ambas empresas, toda vez que se cumple el presupuesto detallado en el artículo 24 del Reglamento del IR.

Al confi gurarse la vinculación en el período 2007, también regirá la vinculación para el ejercicio 2008, conforme lo esta-blece el referido artículo 24. Para determinar si “GUANTANA-MERA SRL” y “BABILÓNICO SA” están obligados a presentar el PDT 3560 versión 1.1 debemos analizar la Resolución de Superintendencia Nº 167-2006/SUNAT. Verifiquemos las operaciones realizadas entre dichas empresas durante el período 2007:

FECHAS TIPOS DE OPERACIONES S/.

08-01-07 “BABILÓNICO SA” vendió productos en proceso a “GUANTANAMERA SRL”.

70,000

30-04-07 “BABILÓNICO SA” compró productos termi-nados a “GUANTANAMERA SRL”.

20,000

18-07-07 “BABILÓNICO SA” vendió productos en proceso a “GUANTANAMERA SRL”.

20,000

20-08-07 “BABILÓNICO SA” compró productos termi-nados a “GUANTANAMERA SRL”.

73,000

17-10-07 “BABILÓNICO SA” compró productos termi-nados a “GUANTANAMERA SRL”.

15,000

19-11-07 “GUANTANAMERA SRL” percibió intereses por un préstamo efectuado a favor de “BABILÓNICO SA”. El saldo del préstamo al inicio del ejercicio 2007 era S/.388,000.

97,000

20-12-07 “BABILÓNICO SA” vendió productos en proceso a “GUANTANAMERA SRL”.

80,000

TOTAL MONTO DE OPERACIONES 2007 375,000

Como se aprecia en el cuadro el importe de operaciones se determina sumando todas las transacciones efectuadas entre dichas empresas2. Para la presentación en el PDT 3560 debemos agruparlos de la siguiente manera:

2 En la Edición Nº 137 de la revista, correspondiente a la segunda quincena de junio de 2007 (pp. 14 a 17), también se detalló como se determina el importe de operaciones.

OPERACIONES EFECTUADAS POR “GUANTANAMERA SRL” CON LA VINCULADA

Operaciones Subtotales Totales

Venta de productos terminados 30-04-07 20,000

Venta de productos terminados 20-08-07 73,000

Venta de productos terminados 17-10-07 15,000

Transacción 01 en el PDT 3560 108,000

Intereses percib. por préstamo de S/.388,000 97,000

Transacción 12 en el PDT 3560 97,000

Compra de productos en proceso 08-01-07 70,000

Compra de productos en proceso 18-07-07 20,000

Compra de productos en proceso 20-12-07 80,000

Transacción 71 en el PDT 3560 170,000

TOTAL MONTO DE OPERACIONES 2007 375,000

En tal sentido, “GUANTANAMERA SRL” deberá informar sola-mente tres operaciones pero debe respaldar dicha información con los papeles de trabajo respectivos para la fi scalización respectiva por parte de la Administración Tributaria.

OPERACIONES EFECTUADAS POR “BABILÓNICO S.A.” CON LA VINCULADA

Operaciones Subtotales Totales

Venta de productos en proceso 08-01-07 70,000

Venta de productos en proceso 18-07-07 20,000

Venta de productos en proceso 20-12-07 80,000

Transacción 02 en el PDT 3560 170,000

Intereses pagad. por prést. recib. de S/.388,000 97,000

Transacción 34 en el PDT 3560 97,000

Compra de productos terminados 30-04-07 20,000

Compra de productos terminados 20-08-07 73,000

Compra de productos terminados 17-10-07 15,000

Transacción 70 en el PDT 3560 108,000

TOTAL MONTO DE OPERACIONES 2006 375,000

De igual manera, se aprecia que “BABILÓNICO SA” informará solamente tres operaciones, las cuales deben estar respaldadas por papeles de trabajo. Para el llenado del PDT 3560 debemos primero registrar a los informados. A continuación, se detalla la declaración de “GUANTANAMERA SRL”:

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I-21Actualidad Empresarial

Área Tributaria I

En el presenta caso no existen transacciones con paraísos fi scales y no están obligados al Estudio Técnico, al ser domiciliadas ambas empresas conforme a la Resolución de Superintendencia Nº 008-2007/SUNAT.

Como la vinculación económi-ca, en este caso es por la depen-dencia económica determinada en base a los datos de 2006 de las compras y ventas entre di-chas empresas, según el artículo 24 del Reglamento del IR.

Vamos a la ventana “Transacciones” y luego vamos a la ventana “Nuevo”; aparecerá otra ventana “Detalle de transacción”:

Ahora podemos informar las transacciones:

Nótese que es un tipo de transacción fi nanciera por la que la ventana será diferente que contemplará el siguiente procedi-miento establecido por el propio PDT 3560:

En Moneda de Origen

Si seleccionó un tipo de transacción Financiera (12 ó 34) el sistema le pedirá que registre los siguientes campos:a. Moneda de Origen Deberá seleccionar la moneda en que se llevó a cabo la transac-

ción. En caso el tipo de moneda no se encuentre en la lista deberá seleccionar la opción OTROS y consignar manualmente el tipo de moneda empleado.

b. Monto del Capital Deberá de registrar el saldo del préstamo al inicio del ejercicio

2007 expresado en la moneda de origen. Tratándose de fl ujos de préstamos y amortizaciones, el capital

a consignar se determinará según las instrucciones que siguen a continuación:- Se hallará el saldo de deuda al inicio de cada mes.- El capital a consignar es el promedio de los saldos de deuda

hallados en el primer punto.c. Monto de Intereses Deberá registrar el monto de los intereses devengados en el

ejercicio 2007 expresado en la moneda de origen.d. Tasa Efectiva Anual Deberá de registrar la tasa que resulte de dividir el interés de-

vengado entre el saldo del préstamos al inicio del ejercicio 2007, expresado en porcentaje.

En Moneda de Registro

Si seleccionó un tipo de transacción Financiera (12 ó 34), el sistema le pedirá que registre los siguientes campos:

a. Monto de Intereses Deberá registrar el monto de los intereses devengados en el

ejercicio 2007, expresado en la moneda de registro. Si marcó la opción de llevar la contabilidad en dólares de Estados

Unidos de América, la moneda de registro será ésta.

b. Saldo del Capital Deberá de registrar el saldo del capital materia de préstamo, al

cierre del ejercicio 2007, expresado en la moneda de registro de su contabilidad.

Si marco la opción de llevar la contabilidad en dólares de Estados Unidos de América, la moneda de registro será ésta.

N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008

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Actualidad y Aplicación Práctica

I-22

I

Con la barra horizontal podemos verifi car los montos declara-dos. Nótese que como la información no está sujeta a la pre-sentación del Estudio Técnico de Precios de Transferencia, al ser entre vinculadas domiciliadas, no hay detalles en los ajustes:

4. RecomendacionesComo puede advertirse, los tipos de vinculación son diversos y debemos precisar individualmente la realidad económica a fi n de prevenir omisiones ante una eventual fi scalización de la Administración Tributaria. Es pertinente reiterar las apreciaciones vertidas en la edición Nº 148 de Actualidad Empresarial (2007: 20) respecto a la obligato-riedad de los métodos de interpretación de la OCDE. El Perú no es parte de la OCDE y, por lo tanto, las Guías sobre Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales y Administraciones Fiscales aprobados por la OCDE no son de estricto cumplimien-to. La Constitución Política vigente establece que “nadie está obligado a hacer lo que la ley no manda, ni impedido de hacer lo que ella no prohíbe”.

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I-23Actualidad Empresarial

Área Tributaria I

Autor : Dr. Jorge Arévalo Mogollón

Título : Los precios de transferencia a la luz de la Constitución

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 161 - Segunda Quincena de Junio 2008

Ficha Técnica

Los precios de transferencia a la luz de la Constitución

IntroducciónComo sabemos, mediante Resolución de Superintendencia N° 087-2008/SUNAT, del 31-05-08, la Administración Tributa-ria ha dispuesto que los sujetos obligados presentarán la Declaración Jurada Anual Informativa de Precios de Transferencia de acuerdo con las fechas de vencimien-to para las obligaciones tributarias del período tributario julio de 2008. En este sentido, resulta oportuno preguntarnos si las disposiciones que regulan el tema de los precios de transferencia son con-formes a la Constitución.

Problemas constitucionales de-tectados en los precios de trans-ferencia:Según BARBOSA MARIÑO, los precios de transferencia son todo concepto de valor o precio que se asigne sobre bienes, servicios, inversiones y/o tecnología, que son negociados mediante empresas rela-cionadas mediante alguna vinculación, que implique algún tipo de poder de decisión. Este valor puede tener efectos económicos y jurídicos, tanto nacionales, como transnacionales, así como para las empresas que intervengan en la relación comercial, como para las administracio-nes tributarias, como para terceros1.

Ahora bien, consideramos que la regu-lación de los precios de transferencia contenida en el artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta contiene un conflicto con los principios constitu-cionales de capacidad contributiva y reserva de ley.

Los precios de transferencia y el principio de capacidad con-tributivaEl principio de capacidad contributiva no es un principio que se encuentre expre-samente reconocido en la Constitución Política. De hecho, el artículo 74 de la

1 BARBOSA MARIÑO, Juan David. “Análisis del Régimen de Precios de Transferencia en Colombia”. Tesis de Grado. Pontifi ca Universidad Javeriana. <http://www.javeriana.edu.co/biblos/tesis/derecho/dere6/DEFINITIVA/TESIS65.pdf>.

norma constitucional se refi ere literal-mente a los principios de reserva de ley, igualdad, respeto a los derechos humanos y no confi scatoriedad.

No obstante, esta difi cultad textual de la norma constitucional, el Tribunal Consti-tucional ha indicado que: “El principio de capacidad contributiva es un principio constitucional exigible, no es indispen-sable que se encuentre expresamente consagrado en el artículo 74 de la Consti-tución, pues su fundamento y rango cons-titucional es implícito en la medida que constituye la base para la determinación de la cantidad individual con que cada sujeto puede/debe en mayor o menor medida contribuir a fi nanciar el gasto público; además de ello, su exigencia no sólo sirve de contrapeso o piso para eva-luar una eventual confi scatoriedad, sino que también se encuentra unimismado con el propio principio de igualdad, en su vertiente vertical”2.

Por otro lado, el literal e) del artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que los precios de las transaccio-nes sujetas al ámbito de aplicación de las normas de precios de transferencia serán determinados conforme a cualquiera de los siguientes métodos internacionalmen-te aceptados:

a. El método del precio comparable no controlado.

b. El método del precio de reventa.c. El método del costo incrementado.d. El método de partición de utilidades.e. El método residual de partición de

utilidades.f. El método del margen neto transac-

cional.En este mismo sentido, la doctrina exige las siguientes características a fi n de elegir el mejor método3:

• Mejor compatibilización con la estruc-tura legal y comercial.

• Cuente con la mejor y mayor calidad de.

• Contemple el mayor grado de comparabilidad de las transacciones vinculadas y no vinculadas

• Requiera el menor nivel de ajustes a fi n de eliminar las diferencias entre los hechos y situaciones comparadas.

De lo anterior se colige que, en razón de los precios de transferencia, las empresas comprendidas dentro del ámbito de apli-

2 Fundamento jurídico 1 del literal B del acápite VIII de la Sentencia recaída en el Expediente N° 00053-2004-PI/TC.

3 BARBOSA MARIÑO, Juan David. Ob cit., pp. 115 -116.

cación se obligan a comparar los precios realmente pactados en sus operaciones con los montos de operaciones ajenas a las celebradas, con las cuales sólo existe un vínculo de comparabilidad y, de ser el caso, están en la obligación de efec-tuar los respectivos ajustes, los cuales a su vez generan un recálculo de la carga impositiva.

Como consecuencia, las empresas po-drían terminar asumiendo un mayor impuesto al que realmente les corres-pondería pagar, pues las normas sobre precios de transferencia les obligan a aplicar para fi nes tributarios un precio distinto al realmente pactado. Con ello, se vulneraría el principio de capacidad contributiva, según el cual el impuesto debe gravar los ingresos reales y no supuestos de hecho análogos.

Precios de transferencia y el principio de reserva de leyOtro problema identifi cado es el refe-rido al principio de reserva de ley. En efecto, el inciso h) del artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta establece que para la interpretación de las reglas referidas a los precios de transferencia “serán de aplicación las Guías sobre Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales y Administraciones Fiscales, aprobadas por el Concejo de Organización para la Cooperación y el desarrollo - OCDE”.

Una disposición similar estaba contenida en el artículo 260 – 9 del Estatuto Tribu-tario de Colombia, incorporado a dicho cuerpo normativo por el artículo 28 de la Ley 788 de 2002:

“Artículo 260-9. Interpretación. Para la inter-pretación de lo dispuesto en este capítulo, serán aplicables la Guías sobre Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales y Administra-ciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico, OCDE, en la medida en que las mismas sean congruentes con las disposiciones del Estatuto Tributario”.

Contra esta disposición del país vecino se interpuso la respectiva demanda de inconstitucionalidad, por considerarse que la misma transgredía el principio de reserva de ley. Al respecto, en una posición que compartimos, la Corte Constitucional de Colombia manifestó lo siguiente:

“no solamente se trata de unas normas que no tienen rango de ley, y por consiguiente no pueden interpretar la ley, sino que se trata de unas disposiciones elaboradas por un organismo internacional, del que no hace parte Colombia,

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Legislación Comentada

I-24

Ique no han sido incorporadas a nuestro ordena-miento interno por el procedimiento establecido en la Constitución, y por consiguiente no pueden tener alcance vinculante en Colombia.Se tiene, entonces, que las Guías de la OCDE no son normas jurídicas de un tratado internacional aprobado por Colombia, -en realidad son una especie de derecho derivado y programático en el seno de la propia OCDE- y no han sido incorporadas al ordenamiento interno colom-biano; por tal razón no pueden tener fuerza vinculante, ni la ley puede dársela por la vía indirecta de establecerlas como pautas interpre-tativas obligatorias. Tales disposiciones no serían susceptibles de control judicial en Colombia y sobre ellas no se habría ejercido el previo control

de constitucionalidad, que la Constitución ha establecido como requisito sin el cual, un tratado regularmente acordado por Colombia, no puede entrar a regir en el ordenamiento interno.Con base en las anteriores consideraciones, la remisión contenida en el artículo 260-9 del estatuto tributario habrá de declararse inexequible”4.

Ello quiere decir que, para la justicia constitucional colombiana, las directivas de la OCDE no pueden sustituir a la ley

4 Sentencia C-690 de 2003, recaída en el expediente de inconstitucio-nalidad D-4454, emitida por la Corte Constitucional de la República de Colombia.

ni al legislador. Ahora bien, como sabe-mos, según el artículo 74 de la Consti-tución, la potestad tributaria se realiza respetando, el principio de reserva de ley. Por lo mismo, ante situaciones con-cretas de aplicación de las Guías OCDE que provoquen un perjuicio impositivo, las empresas afectadas podrían interpo-ner la correspondiente acción de amparo contra la Administración Tributaria, esgrimiendo similares argumentos a los sostenidos por la justicia constitucional de Colombia.

Importancia de la notifi cación de las resoluciones de la Administración

Autor : Dr. Jorge Arévalo Mogollón

Título : Importancia de la notifi cación de las resolu-ciones de la Administración

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 161 - Segunda Quincena de Junio 2008

Ficha Técnica

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1. IntroducciónEn las siguientes líneas nos proponemos subrayar la importancia de la diligencia de notifi cación de los actos determinati-vos de deuda tributaria, su relación con el derecho constitucional al debido proceso y los puntos pendientes al respecto. Para tal efecto, se ha tomado como referencia la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 5248-4-2006, de fecha 27 de setiembre de 2006, recaída en el Expediente Nº 9626-2006, correspondiente a la queja presen-tada contra el Servicio de Administración Tributaria de la Municipalidad de Lima Metropolitana, por inicio indebido de un procedimiento de cobranza coactiva.

2. Posición del contribuyenteEl quejoso señaló que nunca fue notifi ca-do con la Resolución de Determinación N° 197-012-00314824, emitida por arbitrios del año 2004, la cual es objeto de cobranza coactiva. En este sentido, el quejoso alegó que en el supuesto cargo de notifi cación del valor se consigna el nombre de la persona que recibió el do-cumento, quien fi gura como empleada del contribuyente, lo cual es falso por cuanto no tiene ningún empleado.

El quejoso indica haber solicitado la sus-pensión del procedimiento de cobranza coactiva ante la falta de notifi cación del acto administrativo que sirve de título de ejecución, siendo que esta solicitud fue declarada improcedente.

3. Posición de la Administración Tributaria

La Administración Tributaria indicó que en cargo de notifi cación del valor constan los datos y fi rma de la persona con quien se entendió la diligencia, así como la fecha y hora en que se efectuó la misma, entre otros datos; por lo que se cumplió con los requisitos previstos en el inciso a) del artículo 104 del Código Tributario. Asimismo, la administración refi rió que el valor quedó consentido, al no haber sido reclamado dentro del plazo legal; por lo que sirvió como título de ejecución para el procedimiento de cobranza coactiva. Por último, la Administración indica que la persona que recibió la Resolución de Determinación es la misma que recibió la Resolución coactiva N° 132-016-00001849 que declaró improcedente su solicitud de suspensión, la cual, según el propio contribuyente, sí le fue notifi cada; por lo que no resulta válido su argumento referido a que la persona que aparece en el cargo de notifi cación del mencionado valor no es su empleada.

4. Pronunciamiento del Tribunal Fiscal

Según el Tribunal Fiscal, en la copia de la constancia de notifi cación del valor, se advierte que el mismo fue notifi cado al quejoso el día 01.12.05 en su domi-cilio fi scal, siendo que la persona que lo recibió consignó su nombre, su número de DNI y su fi rma, así como los demás requisitos previstos en el artículo 104 del Código Tributario, por lo que la diligencia se efectuó conforme a Ley.

No obstante el Tribunal Fiscal advirtió que la Resolución de Ejecución Coactiva N° 197-015-00573613, por la que se inició el procedimiento de cobranza co-activa del valor, fue notifi cada mediante

Cedulón, siendo que esta modalidad no está contemplada en la Cuarta Disposi-ción Final de la Ley N° 28165; por lo que la mencionada diligencia no es válida. Por lo mismo, el Tribunal Fiscal considera que el procedimiento de coactiva en cuestión no se inició con arreglo a ley, por lo que declaró fundada la queja interpuesta.

5. La facultad de imposición y los derechos fundamentales

El artículo 74 de nuestra Constitución dispone que la facultad de imposición del Estado tiene como límite, entre otros, el respeto a los derechos fundamenta-les. Este límite no se circunscribe a los derechos reconocidos expresamente en el artículo 2 o en otros artículos de la norma constitucional, sino que, adicio-nalmente, debemos tener en cuenta la cláusula contenida en el artículo 31 y la Cuarta Disposición Final y Transitoria de la norma fundamental2. En este sentido, podemos afi rmar que el Derecho tribu-tario no es un “compartimiento estanco” del Derecho, sino que, por el contrario, se encuentra subordinado plenamente al Derecho Internacional de los Derechos Humanos.

SOLOZABAL ECHEVARRÍA, al referirse a los derechos fundamentales, manifi esta lo siguiente: “Los derechos fundamen-tales reconocen facultades referentes a ámbitos vitales del individuo en su pro-pia libertad, relaciones sociales o parti-cipación política, imprescindibles para su desarrollo como persona y derivados de su propia dignidad. Desde un punto

1. El artículo 3 de la norma constitucional reconoce el carácter enun-ciativo y simplemente enumerativo de los derechos contenidos en el artículo 2, al indicar que los derechos mencionados en el texto constitucional no soslayan los que corresponden a la dignidad del hombre y a la forma republicana de gobierno.

2. Cuarta Disposición Final y Transitoria de la Constitución: “Las normas relativas a los derechos y a las libertades que la Constitución reconoce se interpretan de conformidad con la Declaración Universal de los Derechos Humanos y con los tratados y acuerdos internacionales sobre las mismas materias ratifi cadas por el Perú”.

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I-25Actualidad Empresarial

Área Tributaria I

3. SOLOZABAL ECHEVARRÍA, Juan José. “Algunas cuestiones básicas de la teoría de los derechos fundamentales”. En Revista de estudios Políticos (Nueva Época). Nº. 71, Enero – Marzo 1991.

4. Fundamento Nº 5 de la Sentencia contenida en el Expediente Nº 0905-2001-AA/TC.

de vista individual, podemos decir que los derechos fundamentales están ligados a la dignidad de la persona, son la proyección positiva, inmediata y vital de la misma. Su desconocimiento o conculcación vulnera la dignidad e impide el desarrollo del individuo como persona. Por eso, su disfrute resulta imprescindible. Los derechos fundamentales constituyen el núcleo básico, ineludible e irrenunciable, del status jurídico del individuo”3.

Esta protección supranacional del indi-viduo frente al Estado no se limita al caso de las personas naturales o físicas, sino que también irradia su efecto a las personas jurídicas. En efecto, podemos destacar la Sentencia contenida en el Expediente Nº 0905-2001-AA/TC, en la cual el Tribunal Constitucional señala lo siguiente: “(…) la ausencia de una cláu-sula, como la del artículo 3 de la Cons-titución de 1979 no debe interpretarse en el sentido de negar que las personas jurídicas puedan ser titulares de algunos derechos fundamentales o, acaso, que no puedan solicitar su tutela mediante los procesos constitucionales y, entre ellos, el amparo”4.

6. El derecho al debido procesoEs desde esta óptica que debemos aproximarnos al derecho constitucional al debido proceso, no como un dere-cho procesal más incluido en los textos constitucionales, sino como un derecho fundamental reconocido a todo ser humano, sea de manera individual o colectiva, cuya trasgresión implicaría una afectación grave a su dignidad y cuya protección no sólo está reconocida en el ámbito nacional, sino también a nivel supranacional.

En este orden de ideas, el inciso 3) del artículo 139 de la Constitución reconoce el derecho a la tutela jurisdiccional y al debido proceso. Asimismo, el literal e) del numeral 24) del artículo 2 de la norma constitucional reconoce el dere-cho a la defensa. Lo antes mencionado debe concordarse necesariamente con el Pacto Internacional de Derechos Civiles y Políticos, el cual reconoce también este derecho fundamental.

Comentando el inciso 3) del artículo 139 de la Constitución, el Tribunal Constitu-cional ha señalado lo siguiente: “Una interpretación literal de esta disposición constitucional podría llevar a afi rmar que el debido proceso se circunscribe estrictamente a los procesos de naturaleza

jurisdiccional. Sin embargo, una interpre-tación en ese sentido no es correcta. El derecho fundamental al debido proceso es un derecho que ha de ser observado en todo tipo de procesos y procedimientos, cualquiera que fuese su naturaleza; ello en la medida en que el principio de inter-dicción de la arbitrariedad es un principio inherente a los postulados esenciales de un estado constitucional democrático y a los principios y valores que la propia Constitución incorpora”5.

Este derecho al debido proceso ha sido incorporado en la normatividad adminis-trativa. En este sentido, el numeral 1.2. del artículo IV del Título Preliminar de la Ley del Procedimiento Administrativo General reconoce que el mencionado derecho comprende, a su vez, el derecho de los administrados a exponer sus argu-mentos, a ofrecer y producir pruebas y a obtener una decisión motivada y fundada en derecho.

7. Importancia de una correcta notifi cación

Por tanto, la notifi cación del acto ad-ministrativo no es la simple diligencia de entregar un documento en el domicilio del ciudadano, casi como si repartiera un documento cualquiera, sino que, por el contrario, la notifi cación es la piedra angular del derecho al debido proceso administrativo. Así pues, con la notifi -cación no sólo se comunica de manera formal un acto administrativo al adminis-trado, sino que con dicho acto se permite el ejercicio del derecho constitucional a la defensa.

Por lo mismo, se explica que el acto de notifi cación debe desarrollarse con las máximas garantías y con todas las formalidades previstas en la ley, pues, al respetarse las mismas se tiene la certeza, o al menos la presunción, que el admi-nistrado tomó un cabal conocimiento del contenido del acto administrativo y, por ende, se encuentra en la capacidad real de ejercer su defensa plenamente.

En nuestro ordenamiento tributario podemos distinguir dos regímenes de notifi cación, uno correspondiente a la Administración Tributaria en general (aplicable a la SUNAT) y otro que co-rresponde exclusivamente a las admi-nistraciones tributarias locales. Así pues, las formalidades en la notifi cación de las resoluciones emitidas por SUNAT se regulan por el artículo 104 del Código Tributario, mientras que la notifi cación de los actos administrativos de las ad-ministraciones tributarias locales está

normada por la Ley del Procedimiento Administrativo General, en cumpli-miento de la Cuarta Disposición Final de la Ley 28165, ley que modifi có la Ley 26979, Ley del Procedimiento de Ejecución Coactiva.

8. Crítica al actual sistema ope-rativo de notifi caciones

Actualmente, las administraciones tri-butarias no le han dado una real impor-tancia a la diligencia de notifi cación. La prueba de ello está en que el servicio de notifi cación se realiza a través de empre-sas particulares o de personas naturales que en unas ocasiones actúan sin la diligencia que la función encomendada amerita.

En abundancia las empresas contra-tadas por la administración emplean a personas con escasa preparación en el tema de notifi caciones, quienes son remunerados de manera ínfi ma y en relación directa con el número de no-tifi caciones efectuadas en el día. Por lo mismo, se explica los casos en que los notifi cadores simulen haber efectuado las diligencias encomendadas sin siquiera haberse apersonado a los domicilios de sus destinatarios, así como también los casos de falsifi cación o adulteración de fi rmas, a fi n de justifi car la realización de actuaciones inexistentes.

Adicionalmente, también el adminis-trado puede distorsionar la garantía constitucional de ser debidamente noti-fi cado cuando; por ejemplo, se niega a recepcionar el acto administrativo, recibe el documento pero se niega a suscribir la constancia de notifi cación, consigna información falsa en el cargo de notifi -cación con la expectativa de conseguir la nulidad de la diligencia posteriormente, agrede al notifi cador de manera verbal e incluso con vías de hecho, se muda de domicilio y no comunica tal hecho a la administración volviéndose inubi-cable, etc.

Por último, no puede dejar de mencionar-se la confusa numeración de las avenidas y calles de las ciudades, las cuales incluso son cambiadas no con poca frecuencia por las municipalidades; sin contar que en muchos caseríos del interior del país la diligencia de notifi cación se vuelve mucho más difi cultosa.

Todos estos elementos deberían llevarnos a replantear el actual sistema de notifi -caciones de los actos administrativos, en garantía de los derechos constitu-

5. Fundamento Nº 6 de la Sentencia recaída en el Expediente Nº 4241-2004-AA/TC.

6. El inciso a) del artículo 104 del Código Tributario indica lo siguiente: “El acuse de recibo deberá contener, como mínimo: i. Apellidos y nombres, denominación o razón social del deudor

tributario. ii. Número de RUC del deudor tributario o número del documento

de identifi cación que corresponda.

N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008

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Actualidad y Aplicación Práctica

I-26

Icionales del ciudadano y por un tema de economía para el propio Estado. En este sentido, resulta conveniente que la SUNAT implemente de manera gradual, pero a la vez inmediata, un sistema de no-tifi cación de valores por vía electrónica, pudiendo empezar por los contribuyentes del régimen general domiciliados en las capitales de departamento y de provincia de la costa.

9. Crítica a la Resolución del Tribunal Fiscal:

La RTF N° 5248-4-2006 califi ca la cons-tancia de notifi cación de la Resolución de Determinación N° 197-012-00314824 a la luz del artículo 104 del Código Tri-

butario; en tanto que la Resolución de Ejecución Coactiva es evaluada en base a la Ley N° 28165. Esto a nuestro entender es un error de téc-nica jurídica, pues la Cuarta Disposición Final de la Ley N° 28165 establece que “las notifi caciones de los actos a que se refi ere la presente ley” deben realizarse según la normatividad prevista en la Ley N° 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General. En este sentido, la Ley N° 28165 no sólo se refi ere a las resoluciones coactivas emitidas por la Administración Tributaria local, sino también a las resoluciones determinativas de deuda giradas por ésta, que luego se convierten en títulos de ejecución. Por lo

mismo, a nuestro entender, la Ley 27444 es aplicable a ambos tipos de documen-tos6. Lo contrario signifi caría que una Administración Tributaria local podría notifi car una resolución determinativa de deuda mediante cedulón; situación que no corresponde la ratio legis de la Ley N° 28165.

Por otro lado, desde un punto de vista procesal, resulta cuestionable que el Tribunal Fiscal se haya pronunciado en vía de queja sobre un hecho no alegado expresamente por el contribuyente, el cual es el referido a la invalidez de la notifi cación de la resolución de ejecución coactiva.

El Grossing up y sus efectos tributarios

Autor : Dr. Jorge Arévalo Mogollón

Título : El Grossing up y sus efectos tributarios

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 161 - Segunda Quincena de Junio 2008

Ficha Técnica

1. ¿En qué consiste la “Gross up clause?

Gross up clause es una cláusula que se pacta en los contratos internacionales, por la cual cada una de las partes asu-me los impuestos que deben pagarse en sus respectivos países, aun cuando estos impuestos debiera pagarlos la contraparte.

Así pues, si en un contrato suscrito por una empresa domiciliada con una empresa proveedora no domiciliada se pacta esta cláusula, entonces, la empresa domiciliada se compromete a pagar en su propio país el Impuesto a la Renta que legislativamente le corresponde pagar a la empresa no domiciliada.

2. Regulación en el Ordena-miento Tributario Peruano

En el Perú, según el artículo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, las personas domiciliadas que paguen a benefi ciarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, deberán retener y abonar al fi sco los impuestos a que se refi eren los artículos 54 y 56 de la propia Ley, según sea el caso.

En este sentido, el inciso b) del Art. 44 de la LIR indica que no es deducible como

gasto el Impuesto a la Renta. Asimismo, según el Art. 47 de la LIR, el contribu-yente domiciliado no podrá deducir de la renta bruta el Impuesto a la Renta que haya asumido y que corresponda a un tercero, salvo en el caso del tributo que grave los intereses por operaciones de crédito, sólo si el sujeto domiciliado en Perú es el obligado directo al pago de dichos intereses.

Siendo esto así, si bien contractualmente las partes pueden acordar que la em-presa peruana pague el impuesto que corresponde al sujeto no domiciliado, en aplicación del artículo 26 del Código Tributario, estos pactos NO surten efectos para la administración.

3. Un caso aplicativo:La empresa “Perú SAC” es una empresa domiciliada en Perú que contrató los ser-vicios de asesoramiento empresarial por parte de la empresa no domiciliada “Cat and Fish Company”, con la cláusula gross

up. El monto de los servicios brindados por la empresa no domiciliada asciende a la suma de S/. 100 000.00. ¿Cómo se aplica la gross up clause?

Según el inciso d) artículo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta, concordado con el inciso h) del artículo 56 de la misma norma tributaria, la empresa domiciliada debe retener a la empresa no domiciliada el 30% sobre el íntegro de los S/. 100 000.00, por concepto de Impuesto a la Renta. Ello quiere decir que, legalmente, la empresa peruana debe retener y pagar al Fisco la suma de S/.30 000.00 al sujeto no domiciliado. Por consiguiente, el monto a pagar al proveedor sólo ascenderá a la suma de S/. 70 000.00. Sin embargo, no olvide-mos que en el contrato se ha pactado la cláusula gross up, por lo que el sujeto no domiciliado exigirá el pago íntegro de los S/. 100 000.00. Por lo mismo, en aplicación de dicha cláusula, ambas empresas realizarán el siguiente cálculo con efi cacia sólo entre partes:

Concepto Monto

Monto pactado por los servicios S/. 100 000.00

Tasa de la retención del Impuesto a la Renta a sujetos no domici-liados aplicable en Perú 30.00%

Porcentaje a que equivale la suma pactada (S/.100 000.00), en relación con el porcentaje de la retención aplicable a la operación 70.00%

Monto resultante por aplicac. de la gross up clause: (100 000.00 * 100) / 70 S/. 142 857.14

Retención del Impuesto a la Renta: 30.00% sobre el nuevo importe (42 857.14)

Monto a pagar al sujeto no domiciliado (igual al monto pactado por los servicios). S/. 100 000.00

N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008

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I-27Actualidad Empresarial

Área Tributaria I

Respuesta a las preguntas planteadas en la primera quincena de junio de 2008

Área TributariaPreguntas y Respuestas

1. ¿Qué situación puede determinarse si en el 2006 la empresa “Huancayo Empresarial SA” efectuó el 82.79% de sus operaciones de venta con la empresa “Vida Tributa SAC” y estas operaciones a su vez han representado el 34.59% de sus compras? Entre ambas empresas no existen socios comunes, ni existen vínculos de parentesco entre los accionistas o principales directivos.

Examinado el numeral 12 tercer párrafo correspondiente al artículo 24 del Reglamento del IR se confi guraría la vinculación por dependencia comercial entre ambas empresas y, por lo tanto se deberán evaluar el monto de sus operaciones realizadas durante el ejercicio económico 2007 para establecer si se encuentran obligados a presentar el PDT

3560 versión 1.1. Declaración Anual Informativa sobre Precios de Transferencia.

2. ¿Qué es la habitualidad en materia tributaria? La habitualidad tributaria es un parámetro que permite determinar la

capacidad de una persona para desarrollar operaciones gravadas en un período preestablecido. Este parámetro permite evidenciar el nivel de renta que dicha persona genera y, por lo tanto, genera un deber de contribuir en mayor proporción a la recaudación fi scal. Este parámetro es diferente, por ejemplo, para efectos del IR como para IGV en mérito a su ámbito de aplicación.

1. ¿Qué es un consorcio?2. ¿Cómo se calcula el Impuesto de Alcabala?

Jurisprudencia al Día

SUNAT solicitó a XXXX que presentara o exhibiera la documentación y/o información relativa al cumplimiento de sus obligaciones tributarias co-rrespondientes al IR, consignándose en sus resultados que aquella cumplió con lo requerido. SUNAT objetó el importe de la cuenta contable 63.203 “Comisiones sobre ventas” al considerar que constituían rentas de quinta categoría, solicitando el sustento del pago.Los contratos de administración de local comercial y depósito de mercadería celebrados por XXXX con diversas empresas, se desprendía que XXXX era propietaria de diversos locales comerciales, donde laboraban jefes de venta y vendedores que se encargaban de la comercialización de su mercadería por su cuenta y nombre, verifi cándose la existencia de prestación personal del servicio, subordinación y remuneración.XXXX argumentó que no conducía directamente ninguna de sus tiendas, pues había celebrado contratos de administración con distintas personas jurídicas, a cambio de una comisión sobre ventas, que no implicaban relación laboral alguna, estando el personal que trabajaba en dichos locales bajo la conducción de aquéllas y no bajo su cargo. SUNAT consignó que, en aplicación del principio de primacía de la realidad y de las normas laborales, se mantenía el reparo a la cuenta contable 63.203 por el importe de S/.420,000.00.SUNAT indicó que las comisiones sobre ventas registradas en la cuenta conta-ble 63.203 debieron anotarse en la planilla de remuneraciones, debido a que dichas personas que laboraban en las diferentes tiendas eran sus empleados, pues se dedicaban a su actividad principal, la comercialización de calzado al por menor; por lo que el pago de éstos constituían remuneraciones. Por ello, SUNAT solicitó que XXXX rectifi que sus declaraciones correspondientes a EsSALUD, ONP y retenciones del IR de quinta categoría.El Tribunal examina que XXXX encargó a diferentes empresas (personas jurídicas) la administración de sus locales comerciales, de acuerdo con las condiciones y lineamientos señalados por XXXX a fi n que dichas empresas efec-tuaran, por su cuenta y nombre, la venta de su mercadería, asumiendo dichas empresas la responsabilidad por la dirección del negocio, el local, el mobiliario y la mercadería, pudiendo ser sancionadas económicamente en el caso que no cumplieran con las directivas de XXXX. Por las ventas realizadas en los locales, XXXX reconoció a favor de las empresas administradoras una comisión.Para el Tribunal Fiscal estos contratos importaban la ejecución de actos de comercio de los comisionistas (empresas administradoras) por encargo del comitente (XXXX), esto es, por su cuenta e interés, lo que se conoce como “contratos de comisión mercantil” (comisión mercantil directa); por cuanto los comisionistas debían actuar en nombre del comitente, recibiendo a cambio un importe de dinero denominado comisión. En consecuencia, los pagos registrados en la cuenta contable “63.203 Comisiones sobre Ventas” constituían en realidad comisiones mercantiles.

COMISIÓN MERCANTIL

RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL RTF Nº 04319-5-2005 (13-07-05)

IMPUESTO A LA RENTA

SUNAT solicitó a QQQQ acredite el servicio de comisión prestado por BANK por US. $.800,000.00 que fuera debitado de su cuenta corriente, así como sustentar la vinculación de este desembolso con la renta gravada.QQQQ respondió manifestando que la prestación del servicio la había acre-ditado con el contrato fi rmado con BANK y diversas cartas, en las cuales se sustenta que la línea de crédito se captó con la fi nalidad de atender los compromisos con proveedores, subcontratistas, mano de obra e impuestos de las obras que en aquel entonces se encontraban en ejecución. QQQQ alega que la principal fi nalidad fue utilizar dicho crédito como respaldo para los proyectos que se encontraban en estudio. Además, QQQQ precisa que la línea de crédito funciona como un seguro y el monto pagado es como una prima que da derecho a usarla si se necesita y si no, simplemente el importe desembolsado en algún momento los estuvo protegiendo, por ejemplo, para cubrir las pérdidas en la obra de Antamina, que generaban un desajuste en el cumplimiento de las programaciones fi nancieras.SUNAT determinó, de la evaluación de lo informado por QQQQ, que no existe vinculación con la renta gravada y el importe cargado a resultados, porque la línea de crédito se solicitó por las pérdidas de Antamina ejecutada por el consorcio VVV, no habiendo sido usada por QQQQ. Posteriormente, QQQQ presentó un escrito en el cual manifi esta que celebró el contrato de acceso a una línea de crédito con BANK con la fi nalidad de garantizar una línea de crédito. Del contrato fl uían dos tipos de prestaciones; la primera, referida al acceso de una línea de crédito que debía ser retribuida, haciendo o no uso de la misma; y la segunda, referida al fi nanciamiento obtenido en el caso de hacer uso de la línea de crédito. Al no haber hecho uso de crédito alguno durante la vigencia del contrato, QQQQ debió pagar la suma de US. $.800,000.00, según lo establecido en el contrato.El Tribunal indica que, no se aprecia que QQQQ hubiere cumplido con ofrecer información sobre los niveles de ingresos derivados por las operaciones pro-pias de las actividades de la empresa, que permitieran determinar mediante fl ujos de caja proyectados, si éstos cubrían o no el nivel de endeudamiento aludido por QQQQ, y, por consiguiente, verifi car si resultaba necesaria la existencia de un servicio.El Tribunal precisa que pudieron haberse probado con la correspondencia o documentación, en donde se demuestre la existencia del exceso en su límite de endeudamiento y sus difi cultades para obtener fi nanciamiento de dichas entida-des; así como las comunicaciones con sus clientes en donde dio a conocer el respaldo fi nanciero, y así crear el mencionado “clima de confi anza”.Finalmente, el Tribunal Fiscal establece que QQQQ no ha cumplido con presentar los elementos de prueba necesarios que permitan confi rmar sus argumentos. Al no encontrarse acreditada la relación de la vinculación del gasto con la generación de rentas gravadas ni tampoco el mantenimiento de la fuente productora generadora de renta, el Tribunal considera que el reparo formulado por SUNAT se encuentra conforme a ley.

SUSTENTO TRIBUTARIO DE CARGAS FINANCIERAS

RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL RTF Nº 00591-4-2008 (16-01-08)

Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la primera quincena de julio de 2008

Juri

spru

denc

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l Día

N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008

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=----

Indi

cado

res

Trib

utar

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DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA1

1 Cálculo aplicable para remuneraciones no variables

Exceso de 54 UIT30%

Hasta 27 UIT15%

ID

OtrasDeducciones:- Retención

de meses anteriores

- Saldos a favor

IMPUESTO ANUAL

Renta Anual

De 27 UIT a 54 UIT21%

R : Retenciones del mesID : Impuesto determinado

-- =

Participación en las utilidades

Gratifi caciones ordinarias mes de julio y diciembre

Remuneración mensual por el número de meses que falte para terminar el ejercicio (incluye mes de retención)

Gratificaciones extraordinarias a disposición en el mes de re-tención

Otros ingresos puestos a dispo-sición en el mes de retención

Remuneraciones de meses an-teriores

Deduc-ción de7 UIT

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2008: S/. 1 750(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratifi caciones en el ejercicio)

DICIEMBRE

ID = R

SET. - NOV.

= RID4

AGOSTO

ID5

ID8

MAYO-JULIO

ID9

ABRIL

ENERO-MARZO

ID12

VARIACIÓN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA 2008 2007 2006 2005 2004 2003

1. Persona Jurídica

Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 27%

Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%

2. Personas Naturales

Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15%

Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21%

Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30%

Con Rentas de Tercera Categoría 30% 30% 30% 30% 30% 30%

TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 1D. LEG. N.° 967 (24-12-06)

ParámetrosCuota

Mensual(S/.)

1 5 000 5 000 20

2 8 000 8 000 50

3 13 000 13 000 200

4 20 000 20 000 400

5 30 000 30 000 600

60 000 60 000 0

Total Ingresos Brutos Mensuales

(Hasta S/.)

Total AdquisicionesMensuales(Hasta S/.)

1 Tabla de categorización modifi cada por el artículo 7 del Decreto Legislativo N.° 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de enero de 2007.

* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces, semillas y

demás bienes especifi cados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.

b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos en su estado natural.

c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa a fi n de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT.

Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categoría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde.

Categorías

CATEGORÍA*

ESPECIALRUS

TASAS DE DEPRECIACIÓN 1

Bienes

1 Edifi cios y otras construcciones.

2 Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca.

3 Vehículos de transporte terrestre (excepto ferro-carriles); hornos en general.

4 Maquinaria y equipo utilizados por las acti-vidades minera, petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de ofi cina.

5 Equipos de procesamiento de datos.

6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-01-91.

7 Otros bienes del activo fi jo.

8 Gallinas

Porcentaje Anual Máximo de

Depreciación

1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N.° 122-94-EF (21-09-04).2 Tasa de depreciación fi ja anual.3 R.S. N.° 018-2001/SUNAT (30-01-01).

25%

20%

20%

25%

10%

10%

3% 2

75% 3

Instituto Pacífi co

Indicadores Tributarios

I-28

UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) Año S/. Año S/.

2003 3 100

2002 3 100

2001 3 000

2000 2 900

1999 2 800

2008 3 500

2007 3 450

2006 3 400

2005 3 300

2004 3 200

TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO

ActivosCompra

2007 2.995 2.997 4.239 4.462

2006 3.194 3,197 4.121 4.249

2005 3.429 3.431 3.951 4.039

2004 3.280 3.283 4.443 4.497

2003 3.461 3.464 4.287 4.368

2002 3.513 3.515 3.535 3.621

2001 3.441 3.446 3.052 3.110

2000 3.523 3.527 3.206 3.323

Dólares Euros

PasivosVenta

ActivosCompra

PasivosVenta

Año

= R

= R

= R

= R

I

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008

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1 Resolución de Superintendencia N.º 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02.

Operación Comprende Percepción

RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLEA LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE 1

La adquisición de com-bustibles líquidos deri-vados del petróleo, que se encuentren gravadas con el IGV.

Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4 del Reglamen-to para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por De-creto Supremo N.º 045-2001-EM y normas modifi catorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo).

Uno por ciento (1%)

sobre el precio de venta

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE (R. S. N.° 073-2006/SUNAT 13-05-06)1

El servicio de transporte reali-zado por vía terrestre gravado con IGV.

No se aplicará el sistema en los siguientes casos:- El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fi scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benefi cio vinculado con la devolución

del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

4%

1 Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje

10%

1 R.S. N.° 203-2003/SUNAT (01-11-03), N.° 274-2004/SUNAT (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N.° 224-2005/SUNAT (01-11-05).2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como «discos ópticos», en sus variedades de

CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., según se mencionan en el Circular N.° 020-2005/SUNAT/A.

5%3.5%

MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES1

Condición Porcent.

1.er Método: Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación

Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI:1. Tenga domicilio fi scal no habido de acuerdo con las normas vigentes.2. La SUNAT hubiera comunicado o notifi cado la baja de su inscripción en el RUC y dicha

condición fi gure en los registros de la Administración Tributaria.3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición fi gure en los

registros de la Administración Tributaria.4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI.5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.Cuando el importador nacionalice bienes usados.Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados.2.do Método: Considerando el mayor monto Tratándose de ciertos bienes detallados en el Anexo N.° 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alícuota será lo que resulte mayor de comparar:a. El resultado de multiplicar el número de unidades del bien en cuestión por un «monto fi jo» señalado

en el mencionado anexo; yb. El resultado de aplicar al importe de la operación el «porcentaje» establecido según el primer método.Sin perjuicio de lo expuesto, tratándose de mercancías importadas a través de la (DSI), el importe de la percepción siempre será determinado únicamente empleando el 1.er método.

1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón)

2 Agua, incluida el agua mineral, natural o artifi cial y demás bebidas no alcohólicas

3 Cerveza de malta

4 Gas licuado de petróleo

5 Dióxido de carbono

6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de dióxido de titanio, en formas primarias

7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de etileno) (PET)

8 Tapones, tapas, cápsulas y demás dispositivos de cierre

9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y demás recipien-tes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y demás dispositivos de cierre, de vidrio

10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapo-nes roscados, sobretapas, precintos y demás accesorios para envases, de metal común

11 Trigo y morcajo (tranquillón)

12 Bienes vendidos a través de catálogos

13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua prepa-rados de los tipos utilizados para el acabado del cuero.

Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 1101.00.00.00Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2203.00.00.00Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2811.21.00.00Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3907.60.00.10 Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno), comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3923.50.00.00Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpa r t i da s nac iona l e s : 7010 .10 . 00 . 00 /7010.90.40.00

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpart idas nac ionales : 8309.10 .00 .00 y 8309.90.00.00Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición se efectué por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepción.Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpar t idas nac iona l e s : 3208 .10 .00 .00 /3210.00.90.00.

RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

ANEXO 1 DE LA RESOL. DE SUPERINTENDENCIA N.° 058-2006/SUNAT (01-04-06)

Referencia Bienes comprendidos en el régimen

I-29Actualidad Empresarial

Área Tributaria I

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N.º 940 (R.S. N.° 183-2004/SUNAT 20-12-03)

No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:- En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,

la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del

remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidación de compra.

Azúcar

Recursos hidrobiológicosMaíz amarillo duroAlgodónCaña de azúcarMaderaArena y piedraResiduos, subproductos, desechos, recortes y desperdiciosBienes del inciso a) del apéndice I de la Ley del IGVAceite de pescadoHarina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticosEmbarcaciones pesquerasLeche cruda entera

No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*- El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00).- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fi scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro

benefi cio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional.

- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refi ere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos.

- Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

ANEX

O 1

ANEX

O 2

No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*- El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00.- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fi scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro

benefi cio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.

- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refi ere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

Intermediación laboral y tercerizaciónArrendamiento de bienes Mantenimiento y reparación de bienes mueblesMovimiento de cargaOtros servicios empresarialesComisión mercantilFabricación de bienes por encargoServicio de transporte de personas

TIPO DE BIEN O SERVICIOCÓD. OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA

SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV

VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV

VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES

Notas1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los

bienes y fi gure como tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto

por el artículo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir

del primer día calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verifi car el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito.

2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I

de la Ley del lGV es el 15%. 3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma:

- Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refi eren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la obligación tributaria al 01-10-05.

- Tratándose de los traslados a que se refi ere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se

produzca a partir del 1 de febrero de 2006.5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depósito se produzca a partir del 03-04-06, según R.S. N.° 056-2006/SUNAT (02-04-06).* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.

10%

9% y 15% 1

7% 10%5 y 15% 2

10% 5

9% 3

10% 5

10% 5

10% 9%

9%

9% 4%

12% 5

12% 4

9% 4

12% 5

12% 5

12% 4

12% 4

12% 4

PORCENT.

Alcohol etílico 10%

ANEX

O 3

001

004 005006007008009010011016017

018023

003

012019020021022024025026

DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008

Page 30: Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivosaempresarial.com/servicios/revista/161_1... · Deber de Contribuir se encuentra implícitamente considerado en el art. 43 de la

Instituto Pacífi co

Indicadores Tributarios

I-30

Referencia Bienes comprendidos en el régimen

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7003.12.10.00/7009.92.00.00.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7219.11.00.00/7223.00.00.00, 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, 7303.00.00.00/ 7307.99.00.00, 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.

Bienes comprendidos en alguna de las siguien-tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.

Bienes comprendidos en alguna de las siguien-tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/6910.90.00.00.

14 Vidrios en placas, hojas o perfi les; colado o lami-nado, estirado o soplado, fl otado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar-car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad constituido por vidrio templado o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes múltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores.

15 Productos laminados; alambrón; barras; perfi les; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías; cables, trenzas, eslingas y artículos similares; de fundición hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chin-ches), grapas y artículos similares; de fundición, hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre.

16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla-cas, baldosas, losetas, cubos, dados y artículos similares.

17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, bañeras, bidés, inodoros, cisternas (depósitos de agua) para inodoros, urinarios y aparatos fi jos similares, de cerámicas, para usos sanitarios.

Referencia Bienes comprendidos en el régimen

Sólo los discos ópticos y estuches porta disco, comprendidos en alguna de las siguientes subpar-tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.

Bienes comprendidos en alguna de las siguien-tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 / 2009.90.00.00.

18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos

19 Discos ópticos y estuches porta discos

PorcentajeCondición

Cuando por la operación sujeta a percepción se emita comprobante de pago que permite ejercer el derecho a crédito fi scal y el cliente fi gure en el «Listado de clientes que podrán estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepción del IGV».

0.5%

1 Artículo 5 de la R.S. N.° 058-2006/SUNAT (01-04-06).

PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN A LA VENTA DE BIENES1

2%En los demás casos no incluidos anteriormente.

Cód. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios

Máximo atraso

permitido

Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el máximo atraso

permitido

1 Libro caja y bancosTres (3) meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o quivalente del efectivo.

2 Libro de ingresos y gastosDiez (10)

días hábiles

Tratándose de deudores tributarios que ob-tengan rentas de segunda categoría: desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposición la renta.

3 Libro de inventarios y balances

Tres (3) meses *

Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Régimen General

Diez (10) días

hábiles

Desde el día hábil siguiente al cierre del mes o del ejercicio gravable, según el Anexo del que se trate.

RER

4Libro de retenciones incisos e) y f) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta

Diez (10) días

hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realice el pago.

5 Libro diarioTres (3) meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

6 Libro mayorTres (3) meses

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

7 Registro de activos fi josTres (3) meses

Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

8 Registro de comprasDiez (10)

días hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

9 Registro de consignacionesDiez (10) días

hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

10 Registro de costosTres (3) meses

Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

11 Registro de huéspedesDiez (10)

días hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo.

12Registro de inventario perma-nente en unidades físicas

Un (1)mes **

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

13Registro de inventario perma-nente valorizado

Tres (3) meses

**

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

14 Registro de ventas e ingresosDiez (10)

días hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo.

* Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolución de Superintendencia N.° 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al «Anexo 3 - Control mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos», «Anexo 5 - Control Mensual de los bienes del Activo Fijo propios» y «Anexo 6 - Control Mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros», según corresponda), deberán registrar sus operaciones con un retraso no mayor a diez (10) días hábiles contados desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, según el anexo del que se trate.

** Si el contribuyente elabora un balance para modifi car el coefi ciente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos a cuenta del Régimen General del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) días calendario contados desde el primer día del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.

Cód. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios

Máximo atraso

permitido

Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el máximo atraso

permitido

Diez (10) días hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo.

15

Diez (10) días hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes.

16

Diez (10) días hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione o emita, según corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.

17

Diez (10) días hábiles

Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, según corresponda.

18

Diez (10) días hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

19

Diez (10) días hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

21

Diez (10) días hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

22

Diez (10) días hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

24

Diez (10) días hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

25

Diez (10) días hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

23

Registro de ventas e ingresos - artí-culo 23 Resolución de Superinten-dencia N.° 266-2004/SUNAT

Registro del régimen de per-cepciones

Registro del régimen de retenciones

Registro IVAP

Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-nes - artículo 8 Resolución de Su-perintendencia N.° 022-98/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-nes - inciso a) primer párrafo artículo 5 Resolución de Superintendencia N.° 142-2001/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-nes - inciso c) primer párrafo artículo 5 Resolución de Superintendencia N.° 256-2004/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-nes - inciso c) primer párrafo artículo 5 Resolución de Superintendencia N.° 258-2004/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-nes - inciso a) primer párrafo artículo 5 Resolución de Superintendencia N.° 259-2004/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-nes - inciso a) primer párrafo artículo 5 Resolución de Superintendencia N.° 257-2004/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-nes - inciso a) primer párrafo artículo 5 Resolución de Superintendencia N.° 021-99/SUNAT

Diez (10) días hábiles

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

20

I

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008

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I-31Actualidad Empresarial

FACTORES DE ACTUALIZACIÓN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN (1)

Mes/año 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004

Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000

Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049

1 Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría Nº 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).

(1) Resolución de Superintendencia N° 005-2008/SUNAT (12-01-08)

S/. 1 500

S/. 2 552

S/. 2 042

AGENTE RETENEDOR

Renta de

4.ta y 5.ta categoría

PERCEPTORES

OBLIGACIONES EN RENTAS DE 4.ta y 5.ta CATEGORÍA1

No deberán efectuarse la retención del Impuesto a la Renta cuando los recibos de honorarios que paguen o acrediten sean un importe que no exceda a

Sus ingresos por renta de 4.ta y 5.ta percibidas en el mes no superen el monto establecido por SUNAT mensuales.

Directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albacéas o similares, otras rentas de 4.ta y 5.ta cate-goría, no supere el monto que establezca la SUNAT.* Obligados hacer pagos a cuenta y a presentar la Declara-

ción Jurada Mensual. Nota: Si no tuviera impuesto a pagar, están exonerado de

la presentación de la Declaración Jurada Mensual.

TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($) Vigencia Mensual Diaria Base Legal

Del 01-02-04 a la fecha 0.75% 0.02500% R.S. N.° 028-2004/SUNAT (31-01-04)

Del 07-02-03 al 31-01-04 0.84% 0.02800% R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06-02-03)

Del 01-11-01 al 06-02-03 0.90% 0.03000% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01)

Del 01-08-00 al 31-10-01 1.10% 0.03667% R.S. N.° 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93)

Del 01-12-92 al 31-07-00 1.50% 0.05000% R.S. N.° 214-92-EF/SUNAT (02-12-92)

TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.) Vigencia Mensual Diaria Base Legal

Del 07-02-03 a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06-02-03)

Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01)

Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N.° 144-2000/SUNAT (30-12-00)

Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R.S. N.° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)

Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R.S. N.° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

Período Tributario

VENCIMIENTO DE ACUERDO AL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC

1 Resolución de Superintendencia N° 233-2007/SUNAT (27-12-07).

BUENOS CONTRIBUYENTES0, 1, 2, 3 y 45, 6, 7, 8 y 9

EL CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN DE PREDIOS CORRESPONDIENTE AL AÑO 2006 Y 2007

Resolución de Superintendencia N° 079-2008/SUNAT.

Último dígito de N.° RUC o documento de identidad Fecha de vencimiento

9 o una letra 27-10-08 8 28-10-08 7 29-10-08 6 30-10-08 5 31-10-08 4 03-11-08 3 04-11-08 2 05-11-08 1 06-11-08 0 07-11-08

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (1)

SemanaVencimiento

Vencimiento semanalN.°

Mes al que corresponde la

obligación Desde Hasta 1 29-06-08 05-07-08 01-07-08 2 06-07-08 12-07-08 08-07-08 3 13-07-08 19-07-08 15-07-08 4 20-07-08 26-07-08 22-07-08 5 27-07-08 02-08-08 31-07-08

JULIO2008

1 Resolución de Superintendencia Nº 233-2007/SUNAT (27-12-07).

Último dígito de número del Registro Único de

Contribuyentes

Fecha deVencimiento

0 25-02-2008 1 26-02-2008 2 27-02-2008 3 28-02-2008 4 29-02-2008 5 03-03-2008 6 04-03-2008 7 05-03-2008 8 06-03-2008 9 07-03-2008 Buenos Contribuyentes. 10-03-2008

*CONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN JURADA ANUAL E OPERACIONES CON TERCEROS EJERCICIO 2007.

* Resolución de Superintendencia N º 006-2008/ SUNAT.

Último dígito de RUC Fecha deVencimiento

9 26-03-2008 0 27-03-2008 1 28-03-2008 2 31-03-2008 3 01-04-2008 4 02-04-2008 5 03-04-2008 6 04-04-2008 7 07-04-2008 8 08-04-2008

*PLAZO PARA LA DECLARACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS. EJERCICIO 2007.

* Resolución de Superintendencia Nº 002-2008 / SUNAT.

Área Tributaria I

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9

Ene. 08. 11 feb. 12 feb. 13 feb. 14 feb. 15 feb. 18 feb. 19 feb. 20 feb. 21 feb. 22-feb. 25-feb. 26-feb.

Feb. 08. 11 mar. 12 mar. 13 mar. 14 mar. 17 mar. 18 mar. 19 mar. 24 mar. 25 mar. 10 mar. 26 mar. 26 mar.

Mar. 08. 11 abr. 14 abr. 15 abr. 16 abr. 17 abr. 18 abr. 21 abr. 22 abr. 09 abr. 10 abr. 23 abr. 24 abr.

Abr. 08. 15 may. 16 may. 19 may. 20 may. 21 may. 22 may. 23 may. 12 may. 13 may. 14 may. 27 may. 26 may.

May. 08. 16 jun. 17 jun. 18 jun. 19 jun. 20 jun. 23 jun. 10 jun. 11 jun. 12 jun. 13 jun. 24 jun. 25 jun.

Jun. 08. 16 jul. 17 jul. 18 jul. 21 jul. 22 jul. 09 jul. 10 jul. 11 jul. 14 jul. 15 jul. 24 jul. 23 jul.

Jul. 08. 19 ago. 20 ago. 21 ago. 22 ago. 11 ago. 12 ago. 13 ago. 14 ago. 15 ago. 18 ago. 25 ago. 26 ago.

Ago. 08 18 set. 19 set. 22 set. 09 set. 10 set. 11 set. 12 set. 15 set. 16 set. 17 set. 24 set. 23 set.

Set. 08 22 oct. 23 oct. 10 oct. 13 oct. 14 oct. 15 oct. 16 oct. 17 oct. 20 oct. 21 oct. 24 oct. 27 oct.

Oct. 08 24 nov. 11 nov. 12 nov. 13 nov. 14 nov. 17 nov. 18 nov. 19 nov. 20 nov. 21 nov. 26 nov. 25 nov.

Nov. 08 09 dic. 10 dic. 11 dic. 12 dic. 15 dic. 16 dic. 17 dic. 18 dic. 19 dic. 22 dic. 23 dic. 26 dic.

Dic. 08 13 ene. 09 14 ene. 09 15 ene. 09 16 ene. 09 19 ene. 09 20 ene. 09 21 ene. 09 22 ene. 09 23 ene. 09 12 ene. 09 27 ene. 09 26 ene. 09

VENCIMIENTOS Y FACTORES

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT 1

N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008

Page 32: Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivosaempresarial.com/servicios/revista/161_1... · Deber de Contribuir se encuentra implícitamente considerado en el art. 43 de la

D Ó L A R E S E U R O S

D Ó L A R E S E U R O S

Instituto Pacífi coI-32

I Indicadores Tributarios

ABRIL-2008 MAYO-2008 JUNIO-2008

Compra Venta Compra Venta Compra VentaDÍA

ABRIL-2007 MAYO-2008 JUNIO-2008

Compra Venta Compra Venta Compra VentaDIADÍA

01020304050607080910111213141516171819202122232425262728293031

01020304050607080910111213141516171819202122232425262728293031

2.733 2.735 2.848 2.851 2.841 2.845 2.721 2.723 2.786 2.790 2.842 2.843 2.699 2.699 2.786 2.790 2.830 2.832 2.692 2.693 2.786 2.790 2.813 2.816 2.692 2.693 2.786 2.787 2.799 2.803 2.692 2.693 2.789 2.790 2.807 2.806 2.693 2.695 2.769 2.771 2.807 2.806 2.693 2.694 2.761 2.762 2.807 2.806 2.697 2.698 2.756 2.757 2.825 2.826 2.712 2.712 2.756 2.757 2.860 2.862 2.737 2.742 2.756 2.757 2.883 2.886 2.737 2.742 2.760 2.762 2.906 2.909 2.737 2.742 2.768 2.769 2.886 2.892 2.726 2.728 2.761 2.763 2.886 2.892 2.710 2.712 2.761 2.763 2.886 2.892 2.703 2.705 2.761 2.763 2.889 2.891 2.710 2.710 2.761 2.763 2.883 2.885 2.722 2.724 2.761 2.763 2.885 2.886 2.722 2.724 2.774 2.775 2.910 2.912 2.722 2.724 2.803 2.805 2.924 2.931 2.758 2.772 2.803 2.804 2.924 2.931 2.816 2.824 2.829 2.828 2.924 2.931 2.785 2.793 2.848 2.849 2.938 2.941 2.782 2.783 2.848 2.849 2.957 2.959 2.806 2.816 2.848 2.849 2.966 2.969 2.806 2.816 2.849 2.850 2.964 2.966 2.806 2.816 2.860 2.862 2.966 2.968 2.834 2.836 2.867 2.868 2.966 2.968 2.841 2.843 2.862 2.865 2.966 2.968 2.848 2.851 2.841 2.845

4.244 4.385 4.410 4.493 4.383 4.468 4.235 4.288 4.311 4.383 4.385 4.435 4.243 4.247 4.311 4.383 4.300 4.463 4.190 4.256 4.311 4.383 4.321 4.378 4.190 4.256 4.286 4.345 4.336 4.370 4.190 4.256 4.272 4.381 4.380 4.421 4.235 4.278 4.276 4.374 4.380 4.421 4.191 4.250 4.202 4.286 4.380 4.421 4.206 4.275 4.223 4.315 4.361 4.483 4.269 4.297 4.223 4.315 4.352 4.502 4.340 4.398 4.223 4.315 4.431 4.516 4.340 4.398 4.245 4.308 4.413 4.529 4.340 4.398 4.249 4.310 4.404 4.510 4.306 4.345 4.248 4.311 4.404 4.510 4.288 4.300 4.248 4.311 4.404 4.510 4.296 4.320 4.248 4.311 4.441 4.482 4.292 4.368 4.248 4.311 4.435 4.548 4.211 4.363 4.248 4.311 4.426 4.493 4.211 4.363 4.239 4.321 4.466 4.531 4.211 4.363 4.334 4.402 4.521 4.579 4.333 4.385 4.373 4.421 4.521 4.579 4.367 4.566 4.370 4.484 4.521 4.579 4.355 4.527 4.464 4.483 4.312 4.575 4.349 4.389 4.464 4.483 4.546 4.633 4.285 4.412 4.464 4.483 4.412 4.633 4.285 4.412 4.432 4.567 4.616 4.698 4.285 4.412 4.428 4.554 4.601 4.713 4.315 4.491 4.466 4.527 4.601 4.713 4.457 4.495 4.366 4.533 4.601 4.713 4.410 4.493 4.383 4.468

1 Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación. Base Legal: Art. 61 del D.S. Nº 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

ABRIL-2008 MAYO-2008 JUNIO-2008 Compra Venta Compra Venta Compra VentaDÍA

ABRIL-2008 MAYO-2008 JUNIO-2008

Compra Venta Compra Venta Compra VentaDÍA

1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria. Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-07

COMPRA 2.995 VENTA 2.997

D Ó L A R E S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-07

COMPRA 4.239 VENTA 4.462

E U R O S

01020304050607080910111213141516171819202122232425262728293031

4.321 4.385 4.410 4.493 4.383 4.468 4.244 4.385 4.410 4.493 4.383 4.468 4.235 4.288 4.311 4.383 4.385 4.435 4.243 4.247 4.311 4.383 4.300 4.463 4.190 4.256 4.311 4.383 4.321 4.378 4.190 4.256 4.286 4.345 4.336 4.370 4.190 4.256 4.272 4.381 4.380 4.421 4.235 4.278 4.276 4.374 4.380 4.421 4.191 4.250 4.202 4.286 4.380 4.421 4.206 4.275 4.223 4.315 4.361 4.483 4.269 4.297 4.223 4.315 4.352 4.502 4.340 4.398 4.223 4.315 4.431 4.516 4.340 4.398 4.245 4.308 4.413 4.529 4.340 4.398 4.249 4.310 4.404 4.510 4.306 4.345 4.248 4.311 4.404 4.510 4.288 4.300 4.248 4.311 4.404 4.510 4.296 4.320 4.248 4.311 4.441 4.482 4.292 4.368 4.248 4.311 4.435 4.548 4.211 4.363 4.248 4.311 4.426 4.493 4.211 4.363 4.239 4.321 4.466 4.531 4.211 4.363 4.334 4.402 4.521 4.579 4.333 4.385 4.373 4.421 4.521 4.579 4.367 4.566 4.370 4.484 4.521 4.579 4.355 4.527 4.464 4.483 4.312 4.575 4.349 4.389 4.464 4.483 4.546 4.633 4.285 4.412 4.464 4.483 4.412 4.633 4.285 4.412 4.432 4.567 4.616 4.698 4.285 4.412 4.428 4.554 4.601 4.713 4.315 4.491 4.466 4.527 4.601 4.713 4.457 4.495 4.366 4.533 4.601 4.713 4.383 4.468

01020304050607080910111213141516171819202122232425262728293031

2.743 2.746 2.848 2.851 2.841 2.845 2.733 2.735 2.848 2.851 2.841 2.845 2.721 2.723 2.786 2.790 2.842 2.843 2.699 2.699 2.786 2.790 2.830 2.832 2.692 2.693 2.786 2.790 2.813 2.816 2.692 2.693 2.786 2.787 2.799 2.803 2.692 2.693 2.789 2.790 2.807 2.806 2.693 2.695 2.769 2.771 2.807 2.806 2.693 2.694 2.761 2.762 2.807 2.806 2.697 2.698 2.756 2.757 2.825 2.826 2.712 2.712 2.756 2.757 2.860 2.862 2.737 2.742 2.756 2.757 2.883 2.886 2.737 2.742 2.760 2.762 2.906 2.909 2.737 2.742 2.768 2.769 2.886 2.892 2.726 2.728 2.761 2.763 2.886 2.892 2.710 2.712 2.761 2.763 2.886 2.892 2.703 2.705 2.761 2.763 2.889 2.891 2.710 2.710 2.761 2.763 2.883 2.885 2.722 2.724 2.761 2.763 2.885 2.886 2.722 2.724 2.774 2.775 2.910 2.912 2.722 2.724 2.803 2.805 2.924 2.931 2.758 2.772 2.803 2.804 2.924 2.931 2.816 2.824 2.829 2.828 2.924 2.931 2.785 2.793 2.848 2.849 2.938 2.941 2.782 2.783 2.848 2.849 2.957 2.959 2.806 2.816 2.848 2.849 2.966 2.969 2.806 2.816 2.849 2.850 2.964 2.966 2.806 2.816 2.860 2.862 2.966 2.968 2.834 2.836 2.867 2.868 2.966 2.968 2.841 2.843 2.862 2.865 2.966 2.968 2.841 2.845

TIPOS DE CAMBIO

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1I

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1II

N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008