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Información acerca del impuesto al consumo en colombia
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IMPUESTO AL CONSUMO
JUAN ESTEBAN ARROYAVE DUQUE
FELIPE RAMÍREZ SÁNCHEZ
SANTIAGO BUILES PÉREZ
UNIVERSIDAD NACIONAL DE COLOMBIA
SEDE MEDELLÍN, FACULTAD DE MINAS
DEPARTAMENTO DE INGENIERÍA DE LA ORGANIZACIÓN
2015
TABLA DE CONTENIDO
Introducción.
Objetivos.
Objetivos principales.
Objetivos secundarios.
Contenido.
¿Qué es un impuesto?
Impuesto sobre las ventas IVA.
Impuesto nacional al consumo INC.
Relación del INC con el derecho comercial.
Relación del INC con el derecho Laboral.
Ventajas y desventajas del INC.
Conclusiones.
Bibliografía.
INTRODUCCION
La Ley 1607 del 26 de diciembre del 2012 creó un nuevo impuesto nacional que grava solo
los bienes y servicios que están señalados expresamente por la Ley. Este nuevo impuesto,
denominado impuesto nacional al consumo (INC) que empezó a regir a partir del primero
de enero de 2013, no genera derecho a impuestos descontables sobre las ventas (IVA).
Unas de las principales causales de la ley 1607 de 2012 fueron las diversas exenciones,
exclusiones o tratamientos diferenciales que se encuentran dentro del delito de omisión
de agente retenedor, que el esquema del IVA vigente hasta el año 2012 daba a lugar.
El presente trabajo pretende dar a conocer e interpretar las normas que dieron lugar a
este nuevo impuesto, por tanto se dará una clasificación de los distintos bienes y servicios
que grava este impuesto y posteriormente las implicaciones fiscales y penales, como
también en el derecho comercial y laboral. Para poder cumplir con lo anterior se debe de
entender cuál era el impuesto que regía anteriormente y que cambios ocurren luego de la
presente ley, con esto en mente se organizara el trabajo de la siguiente manera:
Breve definición de los impuestos, y sus clasificaciones.
Descripción del IVA.
Introducción al INC, junto con sus elementos.
Relación del INC con el derecho comercial y laboral.
Ventajas y desventajas del INC
Y por último se harán las conclusiones pertinentes al presente trabajo.
OBJETIVOS
Objetivos principales
Conocer y analizar las principales características y especificaciones del Impuesto
Nacional al Consumo.
Objetivos secundarios
Mostrar la clasificación de los impuestos que gravan el consumo.
Dar una descripción del impuesto sobre las ventas (IVA) en Colombia.
Identificar los cambios que se realizaron para algunos establecimientos al pasar de
generar el impuesto sobre las ventas (IVA) a estar gravadas por el impuesto nacional al
consumo (INC), respecto a tarifas, periodos y anticipos.
Establecer una relación entre el INC con el Derecho Laboral y el Derecho Comercial.
Identificar las ventajas y desventajas que tiene el INC en cada uno de los sujetos pasivos.
CONTENIDO
¿Qué es un impuesto?
Es un tributo obligatorio que se debe de pagar al estado. Los responsables de pagar este
tributo son las personas naturales y jurídicas en función del hecho generador de la
obligación y su actividad económica. Las tres fuentes básicas generadoras de un impuesto
son: la renta, el patrimonio y el consumo; y las razones más importantes para el cobro de
estos tributos, son la redistribución, financiación y regulación por parte del sistema
tributario y financiero del país.
Clasificación de los impuestos
Para clasificar un tributo se debe de observar si este recae sobre el patrimonio, la renta o
el consumo, siendo los que recaen sobre el patrimonio y la renta Impuestos directos, y los
que recaen en el consumo y las importaciones impuestos indirectos.
Por definición, los impuestos indirectos “se trasladan a otras personas debido a que el
sujeto jurídico no es el mismo sujeto económico que debe soportar el pago del tributo”
(Vasco, 2006, p. 62). Esto significa que este tipo de impuesto debe de ser pagado por
cualquier tipo de persona que consuma un bien o servicio, así no esté en capacidad de
tributar; además, este tipo de impuesto puede ser monofásico o plurifásico.
Como su nombre lo indica un impuesto monofásico grava el valor de las ventas de un bien
o servicio, en una sola fase de la cadena de proceso del producto, sea el fabricante,
distribuidor o el consumidor.
En contraste a este, el impuesto plurifásico grava en las diferentes fases del proceso del
producto, desde la producción, distribución y el consumo del mismo. Ampliando su
definición, "este tipo de impuesto puede recaer sobre el valor pleno o sobre el valor
agregado" (Rueda Mantilla, 2014, p. 5). Se tiene que el impuesto sobre el valor pleno "se
grava en todas las etapas del circuito económico, sobre el valor total de cada una de las
ventas que se realizan desde la fabricación hasta la distribución final del producto”, y en el
segundo caso "únicamente el valor agregado o valor añadido en cada una de las fases del
proceso de fabricación al por mayor y al por menor del producto” (Plazas, 1989, p. 37).
Impuesto sobre las ventas o al valor agregado (IVA)
El impuesto sobre las ventas, es un gravamen que recae sobre el consumo de bienes y
servicios, y se aplica en las diferentes fases de la cadena de proceso del producto, esto
significa que es un impuesto indirecto, plurifásico y que recae sobre el valor agregado de
cualquier producto.
Hecho generador del IVA
Según el artículo 420 del estatuto tributario, estos son los hechos generadores del tributo:
Las ventas de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidas expresamente.
La prestación de servicios en el territorio nacional.
La importación de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos
expresamente.
La circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar con excepción de las loterías.
Responsable y contribuyente del IVA
Los responsables del IVA, en general, son todos aquellos que venden bienes, prestan
servicios, importan y exportan bienes gravados quienes son los responsables del IVA.
Aunque se pueden observar claramente dos sujetos definidos los cuales son el
responsable y contribuyente. Según el estatuto tributario el contribuyente es todo aquel
que compra o adquiere un bien y/o servicio, igualmente es un contribuyente el que ofrece
el bien y/o servicio, esto quiere decir que todo productor, vendedor, distribuidor o
prestador también es un contribuyente. El responsable es la persona que bajo la
legislación tiene que hacerse cargo de pagar sus tributos correspondientes, el cual es todo
productor, vendedor o prestador de un bien y/o servicio. En pocas palabras los
contribuyentes son los que ofrecen y demandan algún bien y/o servicio, y el responsable
es el que ofrece dicho bien.
Impuesto descontable del IVA
El IVA al ser un tributo de tipo plurifásico, la suma que el responsable debe de pagar al
estado es la obtenida “por la diferencia entre el IVA generado por operaciones gravadas y
el IVA descontable en adquisiciones que sean costo o gasto destinado a esas operaciones
gravadas” (Castañeda, 2010, p. 277). Esto significa que el IVA es "descontable respecto a
cada uno de las fases de generación de valor del bien o servicio gravado, siempre y
cuando exista una causalidad entre el impuesto descontable y la actividad gravada"(Rueda
Mantilla, 2014, p. 6). Según esto y el artículo 485 del estatuto tributario, los impuestos
descontables son:
El impuesto sobre las ventas facturado al responsable por la adquisición de bienes
corporales muebles y servicios.
El impuesto pagado en la importación de bienes corporales muebles.
Para completar según el artículo 468 del Estatuto Tributario establece que habrá una
tarifa general del 16% sobre el total de las ventas. Aunque por la legislación hay algunos
bienes determinados con tarifas diferenciales.
Impuesto nacional al consumo (INC)
A partir de los artículos 71 al 83 de la Ley 1607 de 2012 se crea el nuevo impuesto
nacional al consumo que se aplicó a partir del 1° de enero de 2013 y que se cobra en todo
el territorio nacional a excepción de Amazonas, San Andrés y Providencia. Este nuevo
impuesto tiene periodos bimestrales para su declaración y su pago, que solo se da por
parte de los prestadores de servicios de restaurante (todo negocio que venda comidas o
bebidas), los prestadores de servicio de telefonía móvil y los vendedores de algunos
vehículos, botes y aeronaves, como se explica a continuación según el artículo 512-1 del
estatuto tributario agregado al artículo 71 de la ley 1607 de 2012:
La prestación del servicio de telefonía móvil, según lo dispuesto en el artículo 512-2.
Las ventas de algunos bienes corporales muebles, de producción doméstica o importada,
según lo dispuesto en los artículos 512-3, 512- 4 y 512-5.
El servicio de expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes, cafeterías,
autoservicios, heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías para consumo en el lugar,
para ser llevadas por el comprador o entregadas a domicilio, los servicios de
alimentación bajo contrato, y el servicio de expendio de comidas y bebidas alcohólicas
para consumo dentro de bares, tabernas y discotecas; según lo dispuesto en los artículos
512-8, 512-9, 512-10, 512- 11, 512-12 y 512-13.
Responsable y contribuyente del INC
Al igual que el IVA y según el artículo 512-1 del estatuto tributario, son responsables del
impuesto al consumo el prestador del servicio de telefonía móvil, el prestador de servicio
de expendio de comidas y bebidas, el importador como usuario final, el vendedor de los
bienes sujetos al INC y en venta de vehículos usados el intermediario profesional.
Asimismo como el IVA tiene la misma particularidad ya que los contribuyentes del
impuesto vendrían siendo los vendedores y compradores de dicho bien, y el responsable
el vendedor.
Hecho generador
Según el artículo 71 de la ley 1607 de 2012 el INC se causará al momento de la
nacionalización del bien importado por el consumidor final, la entrega material del bien,
de la prestación del servicio o de la expedición de la cuenta de cobro, factura o cualquier
otro documento equivalente entregado por parte del responsable al consumidor final.
Esto quiere decir que es un impuesto indirecto monofásico y que es causado al finalizar la
última fase del ciclo, ya que solo se cobra cuando alguien lo consume o lo compra. Se
debe resaltar que al tratarse de la importación de bienes muebles, el impuesto se causará
únicamente si quien lo importa va a ser su consumidor final, es decir, que por ejemplo en
el caso de la importación de los vehículos gravados con este impuesto por parte de los
concesionarios, no habría lugar a la causación del impuesto ya que se causa solo en el
momento de la venta al consumidor final.
Clasificación del INC
En razón de criterios administrativos: Indirecto.
En razón de su origen: Interno.
En razón del sujeto: Real y objetivo.
En razón de la actividad gravada: Especial.
En función de su plazo: Permanente.
En razón al sujeto activo: Nacional.
En razón de la carga económica: Regresivo.
Base gravable
La base gravable del impuesto al consumo depende del bien o servicio adquirido por el
consumidor final, así lo dictamina el Decreto 803 de 2013. Las características de esta base
gravable son las siguientes:
Servicio de telefonía móvil: La totalidad del servicio, sin incluir el impuesto a las ventas
(IVA).
Servicio de restaurante: El total del consumo (bebidas, acompañantes de todo tipo y
demás valores adicionales). No incluye propinas, alimentos excluidos del impuesto a las
ventas vendidos sin transformaciones o preparaciones adicionales.
Bares, discotecas y tabernas: Total del consumo, incluidas comidas, precios de entrada y
demás valores adicionales. No incluye propinas.
Vehículos: Valor total del bien incluyendo todos los accesorios de fábrica. No incluye el
impuesto a las ventas.
Para todos los casos, el impuesto debe ser discriminado en la factura o documento
equivalente a la factura y deberá calcularse previamente e incluirse en la lista de precios al
público. Además según lo establecido desde el artículo 512-2 hasta el 512-11 del estatuto
tributario, la base gravable del INC corresponde a la totalidad del bien vendido, la
importación realizada o el servicio prestado.
Tarifas
Las tarifas vigentes para el Impuesto Nacional al consumo son tres: 4 %, 8 % y 16 %, como
se observa a continuación:
Tarifa del 4 %:
Servicio de telefonía móvil
Tarifa del 8 %:
Servicio de restaurantes y bares.
Los vehículos automóviles de tipo familiar y camperos cuyo valor FOB, o el equivalente
del valor FOB, sea inferior a USD$ 30.000, con sus accesorios.
Pick-up cuyo valor FOB, o el equivalente del valor FOB, sea inferior a USD$ 30.000, con
sus accesorios.
Motocicletas con motor de émbolo (pistón) alternativo de cilindrada superior a 250 cc.
Yates, demás barcos y embarcaciones de recreo o deporte; barcas (botes) de remo y
canoas.
Tarifa del 16 %:
Los vehículos automóviles de tipo familiar, los camperos y las pick-up, cuyo valor FOB, o
el equivalente del valor FOB, sea igual o superior a USD$ 30.000, con sus accesorios
Pick-up cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB, sea igual o superior a USD$
30.000, con sus accesorios
Globos y dirigibles; planeadores, alas planeadoras y demás aeronaves, no propulsados
con motor de uso privado
Las demás aeronaves (helicópteros, aviones); vehículos espaciales (incluidos los satélites)
y sus vehículos de lanzamiento y vehículos suborbitales, de uso privado.
Periodo gravable
El periodo gravable para la declaración y pago del impuesto nacional al consumo es
bimestral. De esta forma, los periodos gravables son:
Enero – Febrero.
Marzo – Abril.
Mayo – Junio.
Julio – Agosto.
Septiembre – Octubre.
Noviembre – Diciembre.
Exclusiones
En los siguientes eventos no habrá impuesto al consumo:
En la venta de vehículos usados que tengan más de cuatro años contados a partir de la
venta inicial o de la importación.
Los servicios de restaurante y cafetería prestados por establecimientos educativos.
No aplica para los establecimientos de comercio, locales o negocios donde se desarrollen
actividades bajo franquicia, concesión, regalías o en general cualquier otro sistema que
implique la explotación de intangibles, en tanto, los mismos se encuentran sujetos al
impuesto sobre las ventas.
Servicios de alimentación institucional o alimentación a empresas bajo contrato
(Catering).
Los taxis automóviles e igualmente los vehículos de servicios publico clasificables por la
partida arancelaria 87.03.
Los vehículos para el transporte de diez personas o más, incluido el conductor de la
partida arancelaria 87.02.
Los vehículos para el transporte de mercancía de la partida arancelaria 87.04.
Los coches ambulancia y mortuorios clasificables en la partida arancelaria 87.03.
Los motocarros de tres ruedas para el transporte de carga o personas o cuando sean
destinados como taxis, con capacidad máxima de 1700 libras y que operen únicamente
en los municipios que autorice el Ministerio de Transporte para tal fin.
Los aerodinos de enseñanza hasta de dos plazas y los de servicio público.
Las motos y motocicletas con motor hasta 250 c.c.
Vehículos eléctricos no blindados de las partidas 87.02, 87.03 y 87.04.
Las barcas de remo y canoas para uso de la pesca artesanal de la partida 89.03.
Impuestos descontables
Este impuesto no genera impuestos descontables como si lo hace el IVA, es por esto que
el IVA que se pagó durante el proceso de producción deberá ser llevado a los costos, es
decir, mientras más insumos y materia prima se compren mayor será la totalidad de
impuestos por pagar. Cabe resaltar que el INC es un impuesto deducible al impuesto sobre
la renta.
Relación del INC con el Derecho comercial
Para poder establecer una relación entre el Impuesto Nacional al Consumo y el derecho
comercial primero debemos tener claro la definición del derecho comercial.
El Derecho Mercantil o Derecho Comercial es aquella rama del Derecho privado que
regula el conjunto de normas relativas a los comerciantes en el ejercicio de su profesión, a
los actos de comercio legalmente calificados como tales y a las relaciones jurídicas
derivadas de la realización de estos, es decir, el Derecho Comercial regula el ejercicio
del comercio por los distintos operadores económicos en el mercado. Regula las
relaciones existentes entre:
Empresa – Estado
Empresa – Empresa
Empresa – Sociedad
Como cualquier otro impuesto, el Impuesto al Consumo crea una relación entre la
empresa y el Estado. El sujeto pasivo o contribuyente tiene la obligación de al momento
de causar el impuesto, declararlo para después transferírselo al Estado que
posteriormente se encargará de darle un destino a este dinero ya sea para gastos del
gobierno o para obras sociales que traigan un beneficio para la sociedad. Como se trata de
una relación Empresa – Estado el Derecho Comercial es la rama del Derecho encargada de
regular y de controlar que todo suceda de acuerdo con lo previamente establecido. La
prestación del servicio de telefonía móvil es un buen ejemplo de esta relación. La empresa
que presta el servicio de telefonía móvil además de tener la obligación de pagar un IVA del
16% (que antes era del 20%), también tiene la obligación de pagar un impuesto al
consumo del 4%, estos pagos debe hacérselos al estado o a las entidades del estado
encargadas de esto, luego el estado destinará este dinero a la inversión social (fomento,
promoción, desarrollo del deporte y a los departamentos). La DIAN, entidad del estado, se
encargará de supervisar que todos los pagos que se realizaron se hayan hecho de manera
correcta y que concuerden con las tarifas y base gravable establecidas en la Ley 1607 de
2012.
La causación del Impuesto al Consumo en todas las actividades mercantiles gravadas se da
en el momento de la nacionalización del bien por el consumidor final, la entrega material
del bien, de la prestación del servicio o la expedición de la factura, es decir, se causa en el
momento de la enajenación del bien o del servicio, convirtiéndose estos actos en actos
mercantiles porque hubo un intercambio de bienes y/o de servicios, y por tanto al ser
actos mercantiles, estos estarán regulados y controlados por el Derecho Mercantil. Ahora
aplicando esto en las actividades gravables por el impuesto al consumo como el servicio
de restaurante, bares, tabernas, el acto mercantil se da cuando se le brinda al cliente una
bebida, una comida, un licor a cambio de dinero. En el caso de la telefonía móvil cuando el
cliente recibe el servicio de telefonía en su móvil a cambio de dinero se evidencia el acto
mercantil y también el momento de la causación en el momento que el cliente empieza a
hacer uso del servicio en su teléfono celular.
Relación del INC con el Derecho laboral
Al igual que en la relación que se hizo entre el Impuesto Nacional al Consumo y el Derecho
Comercial, en este caso también debemos tener clara la definición del derecho laboral en
Colombia.
El derecho laboral colombiano es el conjunto de principios, acciones y normas que regulan
directa e indirectamente las relaciones entre empleadores y trabajadores, y de estos con
el Estado con el objeto de garantizar los derechos fundamentales de los trabajadores y la
protección del trabajo. Todo lo anterior tiene el único fin de lograr la paz social, siendo
esta la finalidad del Código Laboral Colombiano. El derecho laboral colombiano tiene
como regulador la Constitución Política de 1991, los tratados y convenios internacionales
suscritos por Colombia y el Código Sustantivo del Trabajo.
Según la definición que se acabó de dar sobre el Derecho Laboral se puede analizar las
diferentes implicaciones que tiene el Impuesto Nacional en el ámbito laboral para así
establecer una relación entre el Impuesto al Consumo y el Derecho Laboral.
Si una empresa debe responderle al estado por el Impuesto al Consumo debido a la
actividad gravable que practica es porque cumple con todos los requisitos legales que
debe cumplir una empresa para que pueda funcionar con el permiso del estado. Uno de
estos requisitos es el de tener a sus empleados contratados legalmente, a través de un
contrato de trabajo que acuerdan ambas partes, el empleado y el empleador. En este
contrato de trabajo se acuerda entre ambas partes la labor a realizar por el empleado, el
sueldo o remuneración que recibirá, el tiempo que realizará esta labor, el lugar en donde
realizará la labor, entre muchas otras cosas. Ahora debemos preguntarnos si es probable
que el Impuesto al Consumo tenga consecuencias en lo acordado dentro del contrato de
trabajo del empleado y de ser así como lo afectaría.
Sabemos que en algunas actividades gravables como el servicio de restaurantes los
impuestos disminuyeron su carga tributaria al pasar de pagar un IVA del 16% a pagar un
Impuesto al Consumo del 8%. Esto podría traer ciertas ventajas como también podría
traer desventajas. En caso de que el restaurante requiera de muchos insumos o materia
prima tendrá que pagar el IVA de sus insumos y al no poder descontarlo del Impuesto
Nacional al Consumo incurriría en unos gastos mayores, mientras que un restaurante que
no requiera de tantos insumos no tendrá que pagar tanto IVA por esos insumos y por lo
tanto el total de los impuestos a pagar serán una menor cantidad. En el caso del
restaurante que incurrió en mayores gastos esto puede afectar dos cosas: un aumento en
el precio de sus productos que le haga recuperar los gastos adicionales o que al querer
balancear estos gastos adicionales recurra a disminuirle el sueldo a sus trabajadores. En
ambos casos se corre un riesgo, ya que aumentar sus precios para recuperarse de los
gastos puede hacer que los clientes disminuyan y por lo tanto sus ingresos también lo
harán; y disminuirle el sueldo o remuneración a sus trabajadores haría que los
trabajadores no estuvieran de acuerdo y acudieran al derecho laboral para defender sus
derechos, también podría desmotivarlos para la realización de sus tareas o que tomen la
decisión de renunciar. Esto iría en contra de la finalidad de la nueva reforma tributaria ya
que el presidente Juan Manuel Santos expresó que su objetivo con esta reforma era la de
generar mayor empleo.
Ventajas
Los restaurantes con esta nueva reforma tributaria pasarán de pagar un IVA del 16% a
pagar un impuesto al consumo del 8%. Algo que en teoría podría hacer que bajen los
precios (algo poco probable) y que las ganancias aumenten (muy probable).
Con el impuesto al consumo los restaurantes evasores no tendrán la excusa de
pertenecer al régimen simplificado del IVA para no cobrar ese impuesto.
Se ven beneficiados los bares y restaurantes que para su funcionamiento no necesiten la
adquisición de bienes y servicios gravados con el IVA ya que los impuestos que no
pueden descontar en la fase final no son tan altos.
Desventajas
Respecto a los restaurantes cabe recordar que el impuesto al consumo no es deducible y
que por lo tanto el IVA que se paga en la adquisición de materias primas y servicios
tendrá que llevarse directamente a los costos.
La creación del nuevo impuesto impactaría el comercio de productos lujosos. ¿Por qué?
Porque los vendedores de estos productos ya no podrán deducir tanto IVA. Un ejemplo
de esto es el comercio de carros de alta gama.
El servicio de telefonía móvil, que antes estaba gravado únicamente por el IVA con una
tasa del 20%, ahora quedó gravado por dos impuestos: El IVA a una tarifa del 16% y por
el Impuesto Nacional al Consumo a la tarifa del 4%. Aunque la carga tributaria no
cambió, los contribuyentes ya no pueden descontar el 4% del monto a pagar
correspondiente al INC.
Conclusiones
Anterior al INC el único impuesto que gravaba el consumo era el IVA, un impuesto
indirecto plurifásico, que podía causar en cualquier fase de cualquier bien, con la ley
1607 del 2012, se introduce el INC, un impuesto monofásico de última etapa.
El impuesto nacional al consumo es un tributo independiente al impuesto sobre las
ventas IVA, constituye para el comprador un costo deducible del impuesto sobre la renta
como mayor valor del bien o servicio adquirido y no genera impuestos descontables en
IVA.
BIBLIOGRAFIA
Castañeda, J. (2010). Aplicación del iva en Colombia: doctrina unificada de la Dian. Bucaramanga:
Estudios Fiscales Ltda.
Plazas Vega, M. (1989). El IVA en Colombia. Bogotá: Editorial Temis.
Rueda Mantilla, D. (Junio, 2014). Implicaciones de la creación del impuesto nacional al consumo
en los aspectos fiscales y penales. Revista de Derecho Privado, 51.
Vasco Martínez, R. (2006). El impuesto sobre las ventas – iva: contabilización. Medellín: Centro
Interamericano Jurídico Financiero.
