Licda. Juana M. Morgado de SayagoEnero 2015Villa de Cura Aragua - VenezuelaCuadernilloEl Impuesto Al Valor Agregado Aplicado a las Cooperativas2Juana M. Morgado de SayagoLas Cooperativas y La Declaracin de Impuesto Sobre la RentaCopyaright 2015Hecho el Depsito de LeyDepsito Legal: IfIBSN:Diseo y Diagramacin:Juana M. Morgado de Sayago.Diseo de Portada:Juana M. Morgado de Sayago.Impresin:DigitalizadaImpreso en Venezuela Printed in Venezuela3CuadernilloEl Impuesto Al Valor Agregado Aplicado en las Cooperativas4Introduccin:Las Asociaciones Cooperativas estuvieron no sujetas al impuesto al valor agregado (IVA),esdecir,quelasventasdebienesylaprestacindeserviciosrealizadasporestaseneldesarrollodesusactividadeseconmicosocialesno generabanlacuotafiscaldbitofiscal,en el momento de facturar sus ventas. Por lo que, las cooperativas no estaban calificadas comocontribuyentes del impuesto al valor agregado, segn lo establecido en el Decreto Con Rango,Valor y Fuerza de Ley de Reforma de la Ley del Impuesto Al Valor Agregado (2007).LaDeclaracinyPagodelIVA,esunanuevaresponsabilidadquedebernasumirlosintegrantesdelasAsociacionesCooperativas,especialmentelosasociadosyasociadasquecumplenfunciones enlaInstanciadeAdministracindeestasasociaciones.EstanuevaresponsabilidadtambinincideenlaInstanciaEducativayenlaInstanciadeEvaluacinyControl.EnlaInstanciadeEducacin,susasociados yasociadas integrantesdebernvincularcon las instituciones para fomentar la cultura tributaria sobre el impuesto al valor agregado; y laInstanciadeEvaluacinyControl enelcumplimientodesusfuncioneshar elseguimientosobreelcumplimientodelasformalidadestributariasyelpagooportunodeltributo,paralocual debern tambin formarse en el rea tributaria. Teniendo presente, que los que integran lasAsociacionesCooperativassoniguales,sondueosdelamisma,porloque asumenlamismaresponsabilidad, sobre la gestin administrativa, econmica y productiva de la asociacin.Conbasealoantesexpuesto,esquesurgeestapropuestaCuadernilloElImpuestoAlValorAgregadoAplicadoALasCooperativas, conunobjetivonicodemostrarquelosasociados y asociadas que integran la Asociacin Cooperativa pueden realizar ellos mismos, elllenadodesuslibrosComprasyventasIVA,yelaborarlaDeclaracinyPagoIVA.Encumplimientodeesteobjetivoplanteado,seestablecen tresobjetivosespecficos. Elprimero,socializar el texto legal del Decreto Con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma de La Leyque Establece el Impuesto Al Valor Agregado, dictado en el marco de la Ley Habilitante parael periodo 2013-2014 otorgada al Presidente de la Repblica Bolivariana de Venezuela, NicolsMaduroMoros,yquefuepublicadaenlaGacetaOficialdelaRepblicaBolivarianadeVenezuelaN6.152Extraordinarioenfecha18deNoviembrede2014,medianteelcuallasAsociacionesCooperativassoncalificadascomoSujetosPasivosdelimpuestoalvaloragregado,ensucondicindecontribuyentesordinarios;yde suReglamento(1999).ElSegundo, socializar el contenido de la Forma establecida para la Declaracin y pago del IVA, yvincular cada seccin e tem que lo integran a lo establecido en el Decreto ley y su Reglamento,paracontribuirconelcorrectollenadodeladeclaracin,yporendegarantizarlacorrectadeterminacindelimpuestoalvaloragregado.ComoTerceryltimo objetivoespecificodelcuadernillo, es facilitar la comprensin sobre la importancia de los libros de Compras y ventasIVA,ascomodemostrarelllenadodelosmismos,ycomolosdatosdeestos,facilitanelllenado de la Declaracin y Pago Del IVA.Con base a los objetivos que motivaron la elaboracin de la propuesta del Cuadernillo ElImpuestoAlValorAgregadoAplicadoALasCooperativas,sucontenidoestaestructuradoentrestemas,relacionadosentres. TemaI: ElImpuestoalValorAgregadoAplicado A las Cooperativas, el lector o lectora conocer sobre las responsabilidades legalestributariasqueasumenlascooperativascomocontribuyentesordinariosdelimpuestoalvaloragregado.El TemaII LaDeclaracindeImpuestoAlValorAgregado, sesocializael5contenidodelFormularioParalaDeclaracinyPagodelIVA,emitidoporelSENIATatravs desusistemaelectrnico,incluso sevincula cada temquelo integraconlodispuestoenelDecretoleyIVAysureglamento.El TemaIII:LosLibrosdelImpuestoAlValorAgregado, facilitaherramientasyconocimientosobreelllenadodelLibrodeventasydeCompras IVA.Licda. Juana M. Morgado de Sayago6Contenido:Introduccin.........Pg.4Contenido.. ......6Tema I: El Impuesto Al valor Agregado Aplicado A las Cooperativas8Qu es el Impuesto Al valor Agregado y Cuales son los Deberes FormalesQue deben cumplir las Asociaciones Cooperativas?.................................................... 81. Contribuyentes Ordinarios..9De las Facturas de Ventas.. 112. Contribuyentes Ocasionales........123. Contribuyentes Formales................12Cules son las Actividades definidas como Hechos Imponibles Para EfectosDel Impuesto Al Valor Agregado?......................................................................... ...13I. La Venta de Bienes Muebles Corporales, incluido la de Partes Alcuotas enLos Derechos de Propiedad Sobre ellos; as como Retiro o DesincorporacinDe Bienes Muebles realizado por los contribuyentes del Impuesto Al ValorAgregado...... 141. Cundo ocurre el Hecho Imponible para la aplicacin del Impuesto Al ValorAgregado en la Venta de Bienes Muebles?.................................................................. 152. Qu Ventas de Bienes estn Exentas del Impuesto Al Valor Agregado?.............. 153. Cmo determinar la Obligacin Tributaria, es decir, el Impuesto Al ValorAgregado a pagar en los casos de Venta de Bienes Muebles?..................................... 164. Cul es la alcuota aplicable del impuesto al valor agregado aplicable al precioDel bien, al momento de la venta de bienes?............................................................... 17II. Importacin Definitiva de Bienes Muebles..... 191. Cundo ocurre el Hecho Imponible para la aplicacin del Impuesto al ValorAgregado en la Importacin Definitiva de Bienes Muebles?.......................................192. Cmo determinar la Obligacin Tributaria, es decir, el Impuesto al ValorAgregado a pagar en los casos de Importacin de Bienes Gravados?.......................... 193. Cul es la alcuota aplicable del impuesto al valor agregado aplicable al precioDel bien, al momento de la venta de bienes?................................................................ 20III. la Prestacin a Ttulo Oneroso de Servicios Independientes Ejecutados oAprovechados en el Pas, incluyendo aquellos que provengan del Exterior, enLos Trminos del Decreto Ley IVA. Tambin constituye hecho Imponible elConsumo De Los Servicios Propios, Del Objeto, Giro o Actividad del negocioEn los Casos a que se refiere el numeral 4 del artculo 4 del Decreto Ley............. 221. Cundo Ocurre el Hecho Imponible para la aplicacin del Impuesto al ValorAgregado en la Prestacin de Servicios?......................................................................242. Qu Prestacin de Servicio estn exentas del Impuesto Al Valor Agregado?........ 253. Cmo determinar la Obligacin Tributaria, es decir, el Impuesto al ValorAgregado a Pagar en los casos de Prestacin de Servicios?......................................... 264. Cul es la alcuota aplicable del impuesto al valor agregado aplicable al precioDel Servicio, al momento de la Prestacin del Servicio?.............................................267IV. La Venta de Exportacin de Bienes Muebles Corporales. 281. Cundo ocurre el Hecho Imponible para la aplicacin del impuesto al valor Agregado en la Venta de Exportacin de Bienes Muebles Corporales?...................... 28V. La Exportacin de Servicios...28Qu actividades, negocios jurdicos u operaciones No Estn Sujetas alImpuesto Al Valor Agregado (IVA)?..................................................................... 29Tema II: La Declaracin del Impuesto Al Valor Agregado (IVA). 31I. Cundo se Declara y Paga La Declaracin del Impuesto Al Valor Agregado?...31II. La estructura del Formulario Para La Declaracin y Pago IVA y su llenado.. 32A. La Seccin de los Dbitos Fiscales IVA.. 33B. La Seccin Crditos Fiscales IVA... 36C. La Seccin Autoliquidacin.....40Tema III: Los Libros del Impuesto Al Valor Agregado (IVA)... 44A. Libro de Compra IVA.. 44B. Libro de Venta IVA.. 45Bibliografa.......... 49Anexo N 1: Forma Para La Declaracin IVA ........ 508Tema I:El Impuesto al Valor Agregado (IVA) aplicado a las Cooperativas:Elobjetivodeestetema,esfacilitaral lectorolectoralacomprensinsobrela aplicacindel Impuesto Al Valor Agregado a Las Cooperativas.LasAsociacionesCooperativasestuvieroncalificadascomoNoSujetasporelimpuestoal valor agregado (IVA), hasta su reforma realizada en el Marco de la Ley Habilitante otorgadaalPresidenteNicolsMaduroMorosparaelperiodoao2013-2014.Por loqueeste tema,sedesarrollarconBasealoestablecidoenelDecretoConRangoValoryFuerzadeLeydeImpuestoAlValorAgregado(IVA),publicadoenlaGacetaOficialdelaRepblicaBolivariana de Venezuela N 6.152 Extraordinario, de fecha 18 de Noviembre de 2014.Con la reforma a la Ley del Impuesto Al Valor Agregado (IVA), al modificar el artculo 16,seeliminlaNoSujecinaeste impuestoquehabasidootorgadaenlasleyesanteriores alasAsociacionesCooperativas.LaNoSujecinotorgadasignificparalasCooperativas,noestar sujetos a lo establecido en la ley del IVA.Ahora con el Decreto Ley, las Asociaciones Cooperativas pasan a ser Contribuyentes delimpuesto al valor agregado (IVA). Qu significa ser contribuyente del Impuesto Al valorAgregado (IVA)?Con base a lo establecido en los artculos 22 y 23 del Decreto Con Rango, Valor y FuerzadeLeydeReformadelCdigoOrgnicoTributario,elcontribuyente,eselsujetopasivorespectodeloscualesseverificaelhechoimponible.obligadoalpagodelostributosyalcumplimiento de los deberes formales impuestos por este Cdigo o por normas tributarias.QueselImpuestoAlValorAgregadoyCualessonlosDeberesFormalesque deben cumplir las Asociaciones Cooperativas?De acuerdo a lo establecido en el Decreto Ley IVA en su artculo 1, este impuesto al valoragregado ha sido definido como aquel:()quegrava laenajenacindebienesmuebles,laprestacindeserviciosylaimportacindebienes,segnseespecificaenestaLey,aplicableen todoelterritorionacional, quedebernpagarlaspersonasnaturalesojurdicas,lascomunidades,lassociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o econmicos,pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes, habituales o no, defabricantes,productores,ensambladores,comerciantesyprestadoresdeserviciosindependientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley.Elimpuesto alvaloragregadoserdeterminadoporperodosdeimposicindeunmescalendario(30das),delasiguienteforma:almontodelosdbitosfiscales,debidamenteajustadossifuereelcaso,quelegalmentecorrespondaalcontribuyenteporlasoperacionesgravadas correspondientes al respectivo perodo de imposicin, se deducir o restar el montodeloscrditosfiscales,acuyadeducibilidadosustraccintengaderechoelmismocontribuyente,segnloprevistoen elDecretoIVA.Elresultadoserlacuotadelimpuestoapagar correspondiente a ese perodo de imposicin.(Artculo 32 Decreto IVA)9LosContribuyesSujetosPasivosdelImpuestoalValorAgregadosehanclasificadoentres modalidades, segn lo dispuesto en los artculos 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, y 12 del Decreto leyIVA: Contribuyentes Ordinarios, Ocasionales y Formales.1) Contribuyentes Ordinarios.Seconsideracontribuyentesordinariosa,todapersonanaturalojurdicaquecomopartedesugiro,objetouocupacin,realicelasactividades,negociosjurdicosuoperaciones,queconstituyenhechosimponiblesdeconformidadconelartculo3deestaLey.(Artculo5Decreto IVA)Son calificados como Contribuyentes Ordinarios: importadores habituales de bienes, industriales(fabricantes,losproductores,losensambladores,losembotelladoresylosque habitualmente realicen actividades de transformacin de bienes), comerciantes, prestadores habituales de servicios, Las empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales, ambos regidos por elDecreto conFuerzadeLeyGeneraldeBancosyOtrasInstitucionesFinancieras,encalidaddeprestadoresdeservicios,porlasoperacionesdearrendamientofinancierooleasing,slosobrelaporcindelacontraprestacinocuotaqueamortizaelpreciodelbien, excluidos los intereses en ella contenida. Losalmacenesgeneralesdedepsitosloporlaprestacindelserviciodealmacenamiento,excluidalaemisindettulosvaloresqueseemitancon lagarantadelos bienes objeto del depsito. lasempresaspblicasconstituidasbajolafigurajurdicadesociedadesmercantiles,losinstitutosautnomosylosdemsentesdescentralizadosydesconcentradosdelaRepblica,delosEstadosydelosMunicipios, ascomodelasentidadesqueaqullospudieren crear, cuando realicen los hechos imponibles contemplados en esta Ley, an enloscasosenqueotrasleyesuordenanzasloshayandeclaradonosujetosasusdisposiciones o beneficiados con la exencin o exoneracin del pago de cualquier tributo.ComolasAsociacionesCooperativassoncontribuyentesordinariosdelimpuestoalvaloragregado (IVA), debern cumplir con las formalidades establecidas en el Decreto Con Rango,Valor y Fuerza de Ley del Impuesto Al Valor Agregado. Entre estas se citan las siguientes conbase a lo establecido en los artculos 54, 55 y 56 del decreto IVA:1) Emitir facturas por sus ventas, por la prestacin de servicios y por las dems operacionesgravadas.Enellasdeberindicarseenpartidaseparadaelimpuesto alvaloragregado.LasfacturaspodrnsersustituidasporotrosdocumentosenloscasosenqueasloautoricelaAdministracinTributaria. Enloscasosdeoperacionesasimiladasaventas10que, por su naturaleza no dan lugar a la emisin de facturas, el vendedor deber entregaraladquirenteun comprobanteen elqueconsteelimpuesto causado enla operacin. LaAdministracinTributariapodrsustituirlautilizacindelasfacturasenlostrminosprevistosenestaLey,porelusodesistemas,mquinasoequiposquegaranticenlainviolabilidad de los registros fiscales, as como establecer las caractersticas, requisitos yespecificacionesquelosmismosdeberncumplir. Asimismo,laAdministracinTributaria podr establecer regmenes simplificados de facturacin para aquellos casos enquelaemisindefacturasenlostrminosdelDecretoLeyIVA,puedadificultareldesarrolloeficientedelaactividad,envirtuddelvolumendelasoperacionesdelcontribuyente.2) Entodaventadebienesoprestaciones deservicios anocontribuyentesdelimpuesto,incluyendoaqullasnosujetasoexentas,sedebernemitirfacturas,documentosequivalentesocomprobantes,loscualesnooriginanderechoacrditofiscal.Lascaractersticas de dichos documentos sern establecidas por la Administracin Tributaria,tomando en consideracin la naturaleza de la operacin respectiva.3) En los casos de ventas de bienes muebles o prestaciones de servicios cuyo pago por partedeladquirenteseaefectuadomediantecheque,stedeberemitirloanombredelcontribuyente,segnelnombreoraznsocial reflejadaenelcomprobantedelRegistronico de Informacin Fiscal (RIF) del contribuyente.4) Exhibirenunlugarvisibledelestablecimientolacopiadelcomprobantedeinscripcindel Registro nico de Informacin Fiscal (RIF).5) Loscontribuyentesdebernemitirsuscorrespondientesfacturasenlasoportunidadessiguientes:1. Enloscasos deventasdebienesmueblescorporales,enelmismomomentocuandoseefectelaentregadelosbienesmuebles.2.Enla prestacindeservicios,a mstardardentrodelperodotributarioenqueelcontribuyentepercibalaremuneracinocontraprestacin,cuando le seaabonadaencuentaosepongastaasudisposicin. Cuando las facturas no se emitan en el momento de efectuarse la entrega delosbienesmuebles,losvendedoresdebernemitiryentregaralcompradorenesaoportunidad,una ordendeentregaoguadedespachoquehadecontenerlasespecificacionesexigidas porlasnormasquealrespectoestablezcalaAdministracinTributaria. Lafacturaqueseemitaposteriormentedeberhacerreferenciaalaorden de entrega o gua de despacho.6) Llevar los libros, registros y archivos adicionales que sean necesarios y abrir las cuentasespeciales del caso para el control del cumplimiento de las disposiciones del Decreto LeyIVA y de sus normas reglamentarias.7) Loscontribuyentesdebernconservarenformaordenada,mientrasnoestprescritalaobligacin,tantoloslibros,facturasydemsdocumentoscontables,comolosmediosmagnticos,discos,cintasysimilaresuotroselementos,quesehayanutilizadoparaefectuar los asientos y registros correspondientes.8) Registrarcontablementetodassusoperaciones,incluyendolasquenofuerengravablesconelimpuestoalvaloragregado,ascomolasnuevasfacturasodocumentosequivalentesylasnotasdecrditoydbitoqueemitanoreciban,enloscasosaquesecontrae el artculo 58 del Decreto IVA.119) Lasoperacionesdebern registrarseenelmescalendarioenqueseconsiderenperfeccionadas, en tanto que las notas de dbitos y crditos se registrarn, segn el caso,en el mes calendario en que se emitan o reciban los documentos que las motivan.10) Los contribuyentes debern abrir cuentas especiales para registrar los impuestos o dbitosfiscalesgeneradosycargadosenlasoperacionesytrasladadosenlas facturas,as comolos consignados en las facturas recibidas de los vendedores y prestadores de servicio quesean susceptibles de ser imputados como crditos fiscales.11) Losimportadoresdebern,igualmente,abrircuentasespecialespararegistrarlosimpuestos pagados por sus importaciones y los impuestos cargados en sus ventas.De las Facturas de Ventas4. Nmero de inscripcin del emisor en el Registro nico de Informacin Fiscal (RIF)5. Nombre completo del adquirente del bien o receptor del servicio y nmero de inscripcinen el Registro nico de Informacin Fiscal (RIF).6. Especificacin del monto del impuesto segn la alcuota aplicable, en forma separada delprecio o remuneracin de la operacin.Elartculo57delDecretoConRango,ValoryFuerzadeleydelImpuestoAlValorAgregado, a parte de sealar los requisitos mnimos que debe contener la factura o documento,obliga a verificar que la factura de compra recibida cumpla con lo dispuesto en el Decreto LeyIVA, al establecer que: () Elincumplimientodecualquieradelosrequisitos precedentesocasionarqueelimpuestoincluidoeneldocumentonogenerecrditofiscal.Tampocosegenerarcrditofiscalcuando lafacturaodocumentonoestelaboradoporunaimprentaautorizada,sielloesexigidoporlasnormassublegalesquedesarrollanesteDecretoLey;ocuandoelformatopreimpresonocontengalosrequisitosprevistosenlosnumerales1,2,3y4deesteartculo.ElReglamentopodrexigirelcumplimientodeEn todo caso, la factura o documento de que setratedebercontenercomomnimolosrequisitos que se enumeran a continuacin: 1.Numeracinconsecutivaynicadelafactura o documento de que se trate. 2.NmerodeControlconsecutivoynico,cuandosetratededocumentoselaboradosporimprentas autorizadas, que se inicie con la fraseN de Control. 3.Nombrecompletoydomiciliofiscaldelemisor,sisetratadeunapersonanatural;odenominacin o razn social y domicilio fiscal,sielemisoresunapersonajurdica,comunidad,sociedaddehechooirregular,consorcio u otro ente jurdico o econmico.12otros requisitos para la generacin del crdito fiscal. En todo caso, el incumplimiento decualquierotrorequisitodistintoalosaquprevistos,noimpedirlageneracindelcrditofiscal,sinperjuiciodelassancionesestablecidasenelCdigoOrgnicoTributario por el incumplimiento de deberes formales.2) Contribuyentes Ocasionales:Son contribuyentes ocasionales del impuesto al valor agregado (IVA), los importadores nohabituales de bienes muebles corporales. Los contribuyentes ocasionales debern efectuar en laaduanaelpagodelimpuestocorrespondienteporcadaimportacinrealizada,sinquesegeneren crditos fiscales a su favor, y sin que estn obligados a cumplir con los otros requisitosyformalidadesestablecidosparaloscontribuyentesordinariosenmateriadeemisindedocumentosyderegistros,salvoquecalifiquencomotalesenvirtudderealizarventasdebienes muebles o prestaciones de servicios gravadas.Tambinpuedenserconsideradoscontribuyentesocasionales las empresaspblicasconstituidasbajolafigurajurdicadesociedadesmercantiles,losinstitutosautnomosylosdemsentesdescentralizadosydesconcentradosdelaRepblica,delosEstadosydelosMunicipios, as como de las entidades que aqullos pudieren crear, cuando realicen los hechosimponiblescontempladosen elDecretoLeyIVA,anenloscasosenqueotrasleyesuordenanzas los hayan declarado no sujetos a sus disposiciones o beneficiados con la exencin oexoneracin del pago de cualquier tributo.3) Contribuyentes Formales:Soncontribuyentesformaleslossujetosquerealicenexclusivamenteactividadesuoperaciones exentas o exoneradas del impuesto al valor agregado. Los contribuyentes formales, slo estn obligados a cumplir con los deberes formales quecorresponden a los contribuyentes ordinarios, pudiendo la Administracin Tributaria, medianteprovidencia,establecercaractersticasespecialesparaelcumplimientodetalesdeberesosimplificar los mismos. En ningn caso, los contribuyentes formales estarn obligados al pagodel impuesto,no sindoles aplicable,portanto,las normasreferentesaladeterminacinde laobligacintributaria. Almomentodeemitirlafacturadeventadebienesodeprestacindeservicios no reflejarn el Impuesto al Valor Agregado.Deacuerdoaloestablecidoenel Artculo17delDecretoLeyIVA,estn exentaslassiguientes actividades:1) Lasimportacionesdelosbienesyserviciosmencionadosenelartculo18delDecretoLeyIVA. Sloprocederencasoquenohayaproduccinnacionaldelosbienesobjetodelrespectivobeneficio,ocuandodichaproduccinseainsuficiente,debiendo tales circunstancias ser certificadas por el Ministerio correspondiente.2) Las importaciones efectuadas por los agentes diplomticos y consulares acreditadosenelpas,deacuerdoconlosconveniosinternacionalessuscritosporVenezuela.Esta exencin queda sujeta a la condicin de reciprocidad.133) LasimportacionesefectuadasporinstitucionesuorganismosinternacionalesaquepertenezcaVenezuelay porsusfuncionarios,cuandoprocedierelaexencindeacuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela.4) LasimportacionesquehaganlasinstitucionesuorganismosqueseencuentrenexentosdetodoimpuestoenvirtuddetratadosinternacionalessuscritosporVenezuela.5) Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves, aeronaves yotros vehculos, cuando estn bajo rgimen de equipaje.6) Lasimportacionesqueefectenlosinmigrantesdeacuerdoconlalegislacinespecial, en cuanto les conceda franquicias aduaneras.7) Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones, corporacionesyfundacionessinfinesdelucroyalasuniversidadesparaelcumplimientodesusfines propios.8) LasimportacionesdebilletesymonedasefectuadasporelBancoCentraldeVenezuela, as como los materiales o insumos para la elaboracin de las mismas porel rgano competente del Poder Pblico Nacional.9) Lasimportacionesdeequiposcientficosyeducativosrequeridosporlasinstitucionespblicasdedicadasalainvestigacinyaladocencia.Asimismo,lasimportacionesdeequiposmdicosdeusotantoambulatoriocomohospitalariodelsectorpblicoodelasinstitucionessinfinesdelucro,siemprequenorepartanganancias o beneficios de cualquier ndole a sus miembros y, en todo caso, se debercomprobar ante la Administracin Tributaria tal condicin. Slo proceder en casoquenohayaproduccinnacionaldelosbienesobjetodelrespectivobeneficio,ocuandodichaproduccinseainsuficiente,debiendotalescircunstanciassercertificadas por el Ministerio correspondiente.10) Las importaciones de bienes, as como las ventas de bienes y prestacin de servicios,efectuadasenelPuertoLibredelEstadoNuevaEsparta,enlaZonaLibreparaelFomento de la Inversin Turstica en la Pennsula de Paraguan del Estado Falcn,en la Zona Libre Cultural, Cientfica y Tecnolgica del Estado Mrida, en el PuertoLibredeSantaElenadeUairnyenlaZonaFrancaIndustrial,ComercialydeServiciosAtuja(ZOFRAT),unavezqueiniciesusactividadesfiscales,deconformidad con los fines previstos en sus respectivas leyes o decretos de creacin.CulessonlasActividadesDefinidascomoHechoImponible paraefectosdel Impuesto Al Valor Agregado?LoshechosimponiblesgravadosporelImpuestoAlValorAgregadoseidentificanensuartculo 3; siendo estos los siguientes:ConstituyenhechosimponiblesalosfinesdeestaLey,lassiguientesactividades,negocios jurdicos u operaciones:1) Laventadebienesmueblescorporales,incluidaladepartesalcuotasenlosderechos de propiedad sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin de bienesmuebles, realizado por los contribuyentes de este impuesto.142) La importacin definitiva de bienes muebles.3) Laprestacinattuloonerosodeserviciosindependientesejecutadosoaprovechadosenelpas,incluyendoaqullosqueprovengandelexterior,enlostrminosdeestaLey.Tambinconstituyehechoimponible,elconsumodelosservicios propiosdelobjeto,girooactividaddelnegocio,enloscasosaqueserefiere el numeral 4 del artculo 4 de esta Ley.4) La venta de exportacin de bienes muebles corporales.5) La exportacin de servicios.Acontinuacinseanaliza coneltextolegaldelDecretoLeytodoloreferenteacada una de las actividades, negocios jurdicos u operaciones calificados en el artculo3, como Hecho Imponible del Impuesto Al Valor Agregado:I. La Venta de Bienes Muebles Corporales, incluida la de partes alcuotas enlosDerechosdePropiedadsobreellos;ascomoelRetirooDesincorporacindeBienesMuebles,realizadoporloscontribuyentesdeeste impuesto.Se entiende como Venta de acuerdo a so dispuesto en el artculo 4, numeral 1 del DecretoIVA,:La transmisin de propiedad de bienes muebles realizadas a ttulo oneroso, cualquierasealacalificacinqueleotorguenlosinteresados,ascomolasventasconreservadedominio;lasentregasdebienesmueblesqueconcedenderechosanlogosalosdeunpropietarioycualesquieraotrasprestacionesattuloonerosoenlascualeselmayorvalor de la operacin consista en la obligacin de dar bienes muebles.Entendindosecomo Retiro o Desincorporacin de Bienes Muebles:Lasalidadebienesmueblesdelinventariodeproductosdestinadosalaventa,efectuada por los contribuyentes ordinarios con destino al uso o consumo propio, de lossocios,delosdirectoresodelpersonaldelaempresaoacualquierotrafinalidaddistinta,talescomorifas,sorteosodistribucingratuitaconfinespromocinalesy,engeneral,porcualquiercausadistintadesudisposicinnormal pormediodela ventaoentregaatercerosattulooneroso.Tambinconstituirhechoimponibleelretiroodesincorporacindebienesrepresentativosdelactivofijodelcontribuyente,cuandostos hubiesen estado gravados al momento de su adquisicin. Se consideran retirados odesincorporadosy,porlotanto,gravables,losbienesquefaltenenlosinventariosycuya salidanopuedaserjustificadaporel contribuyente,ajuiciode laAdministracinTributaria.Noconstituirhechoimponibleelretirodebienesmuebles,cuandostosseandestinados a ser utilizados o consumidos en el objeto, giro o actividad del negocio, a sertrasladados al activo fijo del mismo o a ser incorporados a la construccin o reparacinde un inmueble destinado al objeto, giro o actividad de la empresa.151) CundoOcurreelHechoImponibleparalaaplicacindelimpuestoalvalor agregado en la Venta de Bienes Muebles Corporales?Se entendern ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y nacida, en consecuencia,la obligacin tributaria: (Art. 13 Decreto IVA)a) Enloscasosdeventasaentespblicos, cuando se autorice la emisin de la orden depago correspondiente. b) En todos los dems casos distintos a los mencionados en el literal anterior, cuandose emita la factura o documento equivalente que deje constancia de la operacin o se pague elprecio o desde que se haga la entrega real de los bienes, segn sea lo que ocurra primero.Paraelcasodela venta yretirosdebienesmueblescorporalesserngravablescuandolos bienes se encuentren situados en el pas, y en los casos de importacin cuando haya nacidolaobligacin(momentoquetengalugarelregistro delacorrespondientedeclaracindeaduanas). (Artculo 14 Decreto IVA)2) Qu Ventas de Bienes estn Exentas del Impuesto Al Valor Agregado(IVA)?Deacuerdoaloestablecidoenel Artculo18delDecretoleyIVA,estnexentosdelimpuesto al valor agregado, las ventas de los siguientes bienes:1. Losalimentosyproductosparaconsumohumano quesemencionanacontinuacin:a) Productosdelreinovegetalensu estadonatural, considerados alimentos parael consumo humano, y las semillas certificadas en general, material base para lareproduccin animal e insumos biolgicos para el sector agrcola y pecuario.b) Especiesavcolas,loshuevosfrtilesdegallina;lospollitos,pollitas,pollonas,para la cra, reproduccin y produccin de carne de pollo; y huevos de gallina.c) Arroz.d) Harina de origen vegetal, incluidas las smolas.e) Pan y pastas alimenticias.f) Huevos de gallinas.g) Sal.h) Azcar y papeln, excepto los de uso industrial.i) Caf tostado, molido o en grano.j) Mortadela.k) Atn enlatado en presentacin natural.l) Sardinas enlatadas con presentacin cilndrica hasta ciento setenta gramos (170gr.).m) Lechecruda,pasteurizada,enpolvo,modificada,maternizadaohumanizadayen sus frmulas infantiles, incluidas las de soya.n) Queso blanco.) Margarina y mantequilla.o)Carnesdepollo,ganadobovinoyporcinoenestadonatural,refrigeradas,congeladas, saladas o en salmuera.p) Mayonesa.q) Avena.16r) Animales vivos destinados al matadero (bovino y porcino).s) Ganado bovino y porcino para la cra.t) Sorgo.u)Aceitevegetales,refinadosono,utilizadosexclusivamentecomoinsumosenlaelaboracin de aceite comestibles.2. Los fertilizantes, as como el gas natural utilizado como insumo para la fabricacinde los mismos.3. Los medicamentosyagroqumicosylosprincipiosactivosutilizadosexclusivamenteparasufabricacin,incluidaslasvacunas,sueros,plasmasylassustanciashumanasoanimalespreparadasparausoteraputicooprofilctico,parauso humano, animal y vegetal.4. Loscombustiblesderivadosdehidrocarburos,ascomolosinsumosyaditivosdestinados al mejoramiento de la calidad de la gasolina, tales como etanol, metanol,metil-ter-butil-eter(MTBE),etil-ter-butil-eter(ETBE)ylasderivacionesdestosdestinados al fin sealado.5. Losvehculosautomotoresconadaptacionesespecialesparaserutilizadosporpersonas con discapacidad, sillas de ruedas para impedidos, los marcapasos, catteres,vlvulas, rganos artificiales y prtesis.6. Los diarios, peridicos, y el papel para sus ediciones.7. Los libros, revistas y folletos, as como los insumos utilizados en la industria editorial.8. El maz utilizado en la elaboracin de alimentos para consumo humano.9. El maz amarillo utilizado para la elaboracin de alimentos concentrados para animales.SilaAsociacinCooperativavendeestosartculosobienes,ensusfacturasdeventasnorefleja impuesto al valor agregado. Son calificadas como Ventas Exentas IVA.3) Cmo determinar la Obligacin Tributaria, es decir, el Impuesto al ValorAgregado a Pagar en los casos de Venta de Bienes Muebles?La base imponible del impuesto en los casos de ventas de bienes muebles, sea de contado oa crdito, es el precio facturado del bien, siempre que no sea menor del precio corriente en elmercado, caso en el cual la base imponible ser este ltimo precio. Para los efectos del DecretoLey IVA, el precio corriente en el mercado de un bien ser el que normalmente se haya pagadopor bienes similares en el da y lugar donde ocurra el hecho imponible como consecuencia deuna venta efectuada en condiciones de libre competencia entre un comprador y un vendedor novinculados entre s.En los casos de ventas de alcoholes, licores y dems especies alcohlicas o de cigarrillos ydemsmanufacturasdeltabaco,cuandosetratedecontribuyentes industriales,labaseimponibleestarconformadaporel preciodeventadelproducto,excluidoelmontodelosimpuestos nacionales causados a partir de la vigencia de esta Ley, de conformidad con las leyesimpositivas correspondientes. (Artculo 20 Decreto IVA)17Entonces, enelcasodeventadebienesmueblesseaplicar laalcuotadelimpuestoalvalor agregada sobre el precio del bien o bienes gravados vendidos o facturados. Por ejemplo:LaCooperativaElAveFnixR.L.,vende3Puertas deHierroconunPrecio UnitariodeBs.1.700,00 cada, se aplica una Alcuota Impositiva General IVA12%. La factura tendr?4) Cul es la alcuota aplicable del impuesto al valor agregado aplicable alprecio del bien, al momento de la venta de bienes?El Decreto Con rango, Valor y Fuerza de Ley que Reforma La Ley De Impuesto Al ValorAgregado en su artculo 27 establece cuales son las alcuotas aplicables a la base Imponible:La alcuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente podr sermodificadaporelEjecutivoNacionalyestarcomprendidaentreun lmitemnimodeocho por ciento (8%) y un mximo de diecisis y medi por ciento (16,5%). El EjecutivoNacional podr establecer alcuotas distintas para determinados bienes y servicios, perolas mismas no podr exceder los limites previstos en este artculo.La alcuota impositiva aplicable a las ventas de exportacin de bienes muebles y a lasexportaciones de servicios, ser del cero por ciento (0%).Se aplicar una alcuota adicional que podr ser modificada por el Ejecutivo Nacional yestarcomprendida entreunlimitemnimodequinceporciento(15%)yunmximodeveinte porciento(20%)delosbienesyprestacionesdeserviciosdeconsumosuntuario definidos en el Titulo VII de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.La alcuota impositiva aplicable a las ventas de hidrocarburos naturales efectuadas porlasempresasmixtas,reguladasenlaLeyOrgnicadeHidrocarburos,aPetrleosdeVenezuela, S.A. o a cualquiera de las filiales de sta, ser del cero por ciento (0%).4.1.CundoaplicarlaAlcuotaGeneraldel12%delimpuestoalvaloragregado?La Alcuota Impositiva General del impuesto al valor agregado es del 12%, de acuerdo a loestablecido en el artculo 62 del Decreto Ley IVA, y ser aplicable a las operaciones gravadasdesde la entrada en vigencia del Decreto Ley IVA, el 01 de diciembre de 2014.Estaalcuota Generaldel12% noseaplicaralasoperacionesgravadasconlaalcuotaimpositiva del 8% (alcuota reducida), y con la alcuota aplicable a bienes suntuarios.Unidad DETALLEPrecio Unitario Precio Total3 Puerta de hierro xxxxx 1.700,00 5.100,00Sub Total 5.100,00IVA 12% 612,00TOTAL 5.712,00184.2.CundoaplicarlaAlcuota Reducidadel8%delImpuestoalValorAgregado?La AlcuotaReducidadel8%deconformidadconloestablecidoenelartculo63delDecreto Ley IVA, se aplicar a las siguientes operaciones:1. Las importaciones y ventas de los alimentos y productos para consumo humano quese mencionan a continuacin:a) Ganado caprino, ovino y especies menores destinadas al matadero.b) Ganado caprino, ovino y especies menores para la cra.c) Carnesenestadonatural,refrigeradas,congeladas,saladasoensalmuera,salvolasmencionadasenelliteralodelnumeral1delartculo18deesteDecretoConRango,ValoryFuerzadeLey. ((o)Carnesdepollo,ganadobovinoyporcinoenestado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en salmuera.)d) Mantecas.2. Lasimportacionesyventasdemineralesyalimentoslquidosoconcentradosparaanimales o especies a que se refiere los literales a) y b) del numeral 1 de este artculo, ascomo las materias primas utilizadas exclusivamente en su elaboracin.4.3. Cundo aplicar la Alcuota General del 12% Ms la Alcuota Adicionaldel 15% del Impuesto al Valor Agregado?La Alcuota Impositiva aplicable ser del quince por ciento (15%), de conformidad con loestablecidoenelartculo61delDecretoLeyIVA,seaplicaralasventasuoperacionesasimiladas a ventas, las importaciones y prestaciones de servicio, sean stas habituales o no, delosbienesyprestacionesdeserviciodeconsumosuntuarioqueseindicaranacontinuacin,adems de la alcuota impositiva general establecida conforme al artculo 27 del Decreto Ley,estarn gravados con una alcuota adicional, calculada sobre la base imponible correspondienteacadaunadelasoperacionesgeneradorasdelimpuestoaquestablecido. Laalcuotaimpositivaaplicableserdelquinceporciento(15%),hastatantoelEjecutivoNacionalestablezcaunaalcuotadistintaconformealartculo27deesteDecretoconRango,ValoryFuerza de Ley:1. Para la venta, operaciones asimiladas a ventas o importacin de:a) Vehculosautomvilescuyovalordeenaduanasseamayoroigualacuarentamildlares de los Estados Unidos de Amrica (US$ 40.000,00), o cuyo precio de fbricaen el pas sea mayor o igual a seis mil unidades tributarias (6.000 U.T.), segn sea elcaso.b) MotocicletascuyovalorenaduanasseamayoroigualaveintemildlaresdelosEstados Unidos de Amrica (US $ 20.000,00), o cuyo precio de fbrica en el pas seamayoroigualadosmilquinientasunidadestributarias(2.500U.T.),segnseaelcaso.c) Aeronaves civiles y sus accesorios destinados a exhibiciones, publicidad, instruccin,recreacin y deporte, as como las destinadas al uso particular de sus propietarios.d) Buquesdestinadosa actividades recreativasodeportivas,ascomolosdestinadosaluso particular de sus propietarios.19e) Mquinas de juegos de envite o azar activadas con moneda, fichas u otros medios, ascomo las mesas de juegos destinadas a juegos de envite o azar.f) Joyasyrelojes,cuyoprecioseamayoroigualadosmilquinientasunidadestributarias (2.500 U.T.)g) Armas, as como sus accesorios y proyectiles.h) Accesoriosparavehculosquenoestn incorporadosalosmismosenelprocesodeensamblaje,cuyoprecioseamayoroigualasetecientasunidadestributarias(700U.T.).i) Obrasdearteyantigedadescuyoprecioseamayoroigualseismilunidadestributarias (6.000 U.T.).j) Prendasyaccesoriosdevestir,elaboradasconcueroopielesnaturalescuyopreciosea mayor o igual a mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T).k) Animales con fines recreativos o deportivos.l) Caviar y sus sucedneos.II. La Importacin Definitiva de Bienes Muebles.SeentiendecomoImportacinDefinitivadeBienesdeacuerdoasodispuestoenelartculo4,numeral5delDecretoIVA:Laintroduccindemercaderasextranjerasdestinadasapermanecerdefinitivamenteenelterritorionacional,conelpago,exencinoexoneracindelostributosaduaneros,previoelcumplimientodelasformalidadesestablecidas en la normativa aduanera.1) CundoOcurreelHechoImponibleparalaaplicacindelimpuestoalvalor agregado en la Importacin definitiva de bienes muebles?Seentendernocurridosoperfeccionadosloshechosimponiblesynacidalaobligacintributariaenlaimportacindefinitivade bienesmuebles,en elmomentoquetengalugarelregistrodelacorrespondientedeclaracindeaduanas. Porloqueelimpuestoalvaloragregadoquedebepagarseporlasimportacionesdefinitivasdebienesmueblesserdeterminadoypagadoporelcontribuyenteenelmomentoenque hayanacidolaobligacintributaria y se cancelar en una oficina receptora de fondos nacionales o en las institucionesfinancierasobancariasquesealeelMinisteriodelPoderPopularconcompetenciaenmateria de finanzas. (Artculo 48 Decreto IVA)2) Cmo determinar la Obligacin Tributaria, es decir, el Impuesto al ValorAgregado a pagar en los casos de Importacin de de Bienes Gravados?Cuando se trate de la importacin de bienes gravados por el impuesto al valor agregado,la base imponible ser el valor en aduana de los bienes, ms los tributos, recargos, derechoscompensatorios,derechosantidumping,interesesmoratoriosyotrosgastosquesecausenporlaimportacin,conexcepcindelimpuesto alvaloragregado,ydelosimpuestosnacionales a que se refiere el artculo 20 del Decreto Ley IVA. En los casos de modificacin dealgunosdeloselementosdelabaseimponible,comoconsecuenciadeajustes,reparosocualquier otra actuacin administrativa conforme a las Leyes de la materia, dicha modificacinsetomarencuentaalosfinesdelclculodelimpuesto alvaloragregado.(Artculo21delDecreto IVA)203) Cul es la alcuota aplicable del impuesto al valor agregado al momentode la Importacin de bienes?El Decreto Con rango, Valor y Fuerza de Ley que Reforma La Ley De Impuesto Al ValorAgregadoensuartculo27establececualessonlasalcuotasaplicablesalabaseImponible,las cuales son las siguientes:La alcuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente podr sermodificadaporelEjecutivoNacionalyestarcomprendidaentreun lmitemnimodeocho por ciento (8%) y un mximo de diecisis y medi por ciento (16,5%). El EjecutivoNacional podr establecer alcuotas distintas para determinados bienes y servicios, perolas mismas no podr exceder los limites previstos en este artculo.La alcuota impositiva aplicable a las ventas de exportacin de bienes muebles y a lasexportaciones de servicios, ser del cero por ciento (0%).Se aplicar una alcuota adicional que podr ser modificada por el Ejecutivo Nacional yestarcomprendida entreunlimitemnimodequinceporciento(15%)yunmximodeveinteporciento(20%)delosbienesyprestacionesdeserviciosdeconsumosuntuario definidos en el Titulo VII de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.La alcuota impositiva aplicable a las ventas de hidrocarburos naturales efectuadas porlasempresasmixtas,reguladasenlaLeyOrgnicadeHidrocarburos,aPetrleosdeVenezuela, S.A. o a cualquiera de las filiales de sta, ser del cero por ciento (0%).3.1.CundoaplicarlaAlcuotaGeneraldel12%delimpuestoalvaloragregado?La Alcuota Impositiva General del impuesto al valor agregado es del 12%, de acuerdo a loestablecidoenelartculo62delDecretoLeyIVA,seraplicablealasoperacionesgravadasdesde la entrada en vigencia del Decreto Ley IVA, el 01 de diciembre de 2014. Esta alcuota nose aplicar a las operaciones gravadas con la alcuota impositiva del 8%, denominada (alcuotareducida),ni con la alcuota aplicable a bienes suntuarios.3.2.CundoaplicarlaAlcuotaReducidadel8%delImpuestoalValorAgregado?La AlcuotaReducidadel8%deconformidadconloestablecidoenelartculo63delDecreto Ley IVA, se aplicar a las siguientes operaciones:1. Las importaciones y ventas de los alimentos y productos para consumo humano quese mencionan a continuacin:a) Ganado caprino, ovino y especies menores destinadas al matadero.b) Ganado caprino, ovino y especies menores para la cra.c) Carnesenestadonatural,refrigeradas,congeladas,saladasoensalmuera,salvolasmencionadasenelliteralodelnumeral1delartculo18deesteDecretoConRango,ValoryFuerzadeLey. ((o)Carnesdepollo,ganadobovinoyporcinoenestado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en salmuera.)d) Mantecas.212. Lasimportacionesyventasdemineralesyalimentoslquidosoconcentradosparaanimales o especies a que se refiere los literales a) y b) del numeral 1 de este artculo, ascomo las materias primas utilizadas exclusivamente en su elaboracin.3.3. Cundo aplicar la Alcuota General del 12% Ms la Alcuota Adicionaldel 15% del Impuesto al Valor Agregado?La Alcuota Impositiva aplicable ser del quince por ciento (15%), de conformidad con loestablecidoenelartculo61delDecretoLeyIVA,seaplicaralasventasuoperacionesasimiladas a ventas, las importaciones y prestaciones de servicio, sean stas habituales o no, delosbienesy prestacionesdeserviciodeconsumosuntuarioqueseindicaranacontinuacin,adems de la alcuota impositiva general establecida conforme al artculo 27 del Decreto Ley,estarn gravados con una alcuota adicional, calculada sobre la base imponible correspondienteacadaunadelasoperacionesgeneradorasdelimpuestoaquestablecido. Laalcuotaimpositivaaplicableserdelquinceporciento(15%),hastatantoelEjecutivoNacionalestablezcaunaalcuotadistintaconformealartculo27deesteDecretoconRango,ValoryFuerza de Ley:1. Para la venta, operaciones asimiladas a ventas o importacin de:a) Vehculosautomvilescuyovalordeenaduanasseamayoroigualacuarentamildlares de los Estados Unidos de Amrica (US$ 40.000,00), o cuyo precio de fbricaen el pas sea mayor o igual a seis mil unidades tributarias (6.000 U.T.), segn sea elcaso.b) MotocicletascuyovalorenaduanasseamayoroigualaveintemildlaresdelosEstados Unidos de Amrica (US $ 20.000,00), o cuyo precio de fbrica en el pas seamayoroigualadosmilquinientasunidadestributarias(2.500U.T.),segnseaelcaso.c) Aeronaves civiles y sus accesorios destinados a exhibiciones, publicidad, instruccin,recreacin y deporte, as como las destinadas al uso particular de sus propietarios.d) Buquesdestinados aactividades recreativas odeportivas,ascomolosdestinadosaluso particular de sus propietarios.e) Mquinas de juegos de envite o azar activadas con moneda, fichas u otros medios, ascomo las mesas de juegos destinadas a juegos de envite o azar.f) Joyasyrelojes,cuyoprecioseamayoroigualadosmilquinientasunidadestributarias (2.500 U.T.)g) Armas, as como sus accesorios y proyectiles.h) Accesoriosparavehculosquenoestn incorporadosalosmismosenelprocesodeensamblaje,cuyoprecioseamayoroigualasetecientasunidadestributarias(700U.T.).i) Obrasdearteyantigedadescuyoprecioseamayoroigualseismilunidadestributarias (6.000 U.T.).j) Prendasyaccesoriosdevestir,elaboradasconcueroopielesnaturalescuyopreciosea mayor o igual a mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T).22k) Animales con fines recreativos o deportivos.l) Caviar y sus sucedneos.III. LaPrestacinaTtuloOnerosodeServiciosIndependientesEjecutadosoAprovechadosenelPas,incluyendoaqullosqueprovengandelexterior,enlostrminosdelDecretoLeyIVA.Tambin constituyehechoimponible,elConsumodelosServiciosPropios del Objeto, Giro o Actividad del Negocio, en los casos a que serefiere el numeral 4 del artculo 4 de DecretoLey.SeentiendecomoServiciosdeacuerdoasodispuesto enelartculo4,numeral4,delDecreto Ley IVA:Cualquier actividad independiente en la que sean principales las obligaciones de hacer.Tambinseconsideranserviciosloscontratosdeobrasmobiliariaseinmobiliarias,incluso cuando el contratista aporte los materiales; los suministros de agua, electricidad,telfonoyaseo;losarrendamientosdebienes muebles,arrendamientosdebienesinmueblesconfinesdistintosalresidencialycualesquieraotracesindeuso,attulooneroso,detalesbienesoderechos,losarrendamientosocesionesdebienesmueblesdestinadosafondodecomerciosituadosenelpas,ascomolosarrendamientosocesionesparaelusodebienesincorporalestalescomomarcas,patentes,derechosdeautor,obrasartsticaseintelectuales,proyectoscientficosytcnicos,estudios,instructivos,programasdeinformticaydemsbienescomprendidosyreguladosenlalegislacinsobrepropiedadindustrial,comercial,intelectualodetransferenciatecnolgica. Igualmente,calificancomoservicioslasactividadesdelotera,distribucindebilletesdelotera,bingos,casinosydemsjuegosdeazar.Asimismo,calificancomoservicioslas actividades realizadas por clubes sociales y deportivos, ya sea a favor de los socios oafiliados que concurren para conformar el club o de terceros.Nocalificancomoservicioslasactividadesrealizadasporloshipdromos,nilasactividades realizadas por las loteras oficiales del Estado.Enestemismosentido,elartculo16 delReglamentodelaLeyIVA,sealaqueLasprestacionesdeserviciosestarngravadascualesquieraseanlosserviciosindependientesprestados, tal como el ejercicio de una profesin u oficio independiente, ejecucin de actos decomercio o de otras prestaciones de servicios independientesEntendindose servicios prestados por profesionales o tcnicos en libre ejercicio comoaquellosquesecontrateneventualuocasionalmente,paraventilar,tramitarorealizaractosinherentesasuprofesin,medianteelpagodehonorariosacordadosparacadaunadedichasactividades.Noseconsideranserviciosindependientesobjetosdelimpuesto,losprestadosentreunidadeso integrantesde unamismapersona jurdica,institucino empresa;comoeselcasodelas prestacionesdeserviciosentres,realizadosporagenciasorepresentacionesdesociedadesysus casasmatricesnacionalesoextranjeras;conexclusindeotrostiposdesucursales o que sean personas jurdicas distintas a la casa matriz. Las operaciones realizadasentredichasempresasvinculadas,noseconsiderarngravadasenel mercadointernoni23tampoco se considerarn exportaciones a los fines de la aplicacin de este impuesto cuando losservicios se presten al exterior.Paralosefectosdelimpuestoalvaloragregado(IVA), seentiendeporservicios,cualesquiera actividades independientes consistentes en ejecutar ciertos hechos, actos, contratosu obras remunerados a favor de un tercero receptor de dichos servicios. Para tal efecto, debenincluirseentreotras,lassiguientesprestacionesonerosasdeserviciossealadasenelartculo17 del Reglamento:1) El diseo, programacin e implantacin de un sistema de computacin para un determinadoreceptordelservicio,ascomolosserviciosprestadosdeprocesamientoautomticodedatos.2) Serviciosdeasistenciatcnicaodeasesorayconsultora,estudiosdeingeniera,deinvestigacindemercado,dedesarrollodeproyectos,deencuestasdeopinin,servicioslegales, administrativosocontables,investigacinestadsticaocientficaeigualmentelaasistenciay asesorafinanciera.Laprestacindeserviciosdeasesorafinancieraporlossujetos indicados en 9 el numeral 4 del artculo 16 de la Ley y que se complementen conlas operaciones propias de los servicios de stos, estar excluida del impuesto. se entiendeporasistencia tcnicaelsuministrodeinstrucciones,escritos,grabaciones,pelculasydems instrumentos similares de carcter tcnico, destinados a la elaboracin de una obra oproductoparalaventao laprestacindeunservicioespecficoparalosmismosfinesdeventa.Elsuministrodela asistenciaenreferenciapodrcomprenderlatransferenciadeconocimientostcnicos,deservicios deingeniera,deinvestigacinydesarrollodeproyectos,deasesorayconsultorayelsuministro deprocedimientosofrmulasdeproduccin,datos,informacionesyespecificacionestcnicas, diagramas,planoseinstructivos tcnicos y la provisin de elementos de ingeniera bsica y de detalle.3) Servicios de mantenimiento de equipos, de carreteras, de obras pblicas u otros similares. 4.Servicios de los comisionistas, corredores de comercio, de administracin de propiedades,de intermediacindebolsadeproductosovalores,consignatarios,martilleros,concesionarios y, en general, de quienes compren o vendan, exporten o importen o prestenservicios por cuenta de terceros.4) Noseencuentransujetosalimpuestoloscorredoresdesegurosylassociedadesdecorretaje de seguros de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 5 del artculo 16 de la Ley,siempre que se trate exclusivamente de operaciones propias de seguro.5) Servicios de depsito o almacenamiento y de distribucin de bienes por cuenta de terceros.Estexcluidadelimpuestolaemisindelosttulosvaloresconlagarantadelosbienesdepositadosenlosalmacenesgeneralesdedepsito,segnsedisponeenel pargrafotercerodel artculo 5 de la Ley.6) Serviciosdepreparacindealimentosconmateriasprimassuministradasporelreceptordel servicio. No incluye la venta de comidas preparadas, que constituye el hecho imponibledeventa gravada de bienes muebles.7) Servicios consistentesendesarrollar, elaborar,reunir, distribuirycomercializartodaclasede informaciones y comunicaciones.8) Serviciosdeasesoraenorganizacin,evaluacinyanlisisdeempresas,inversiones,elaboracin de proyectos y servicios publicitarios.249) Serviciosprestadosporagenciadenaves,aeronavesysimilares,consistentesencontrataciones de fletamentos y atencin para empresas armaduras extranjeras o nacionales,as como el aprovisionamiento de las mismas.10) Serviciosprestadosporagenciasdeviajes,turismoydeorganizacindeconferencias,espectculos y otros eventos.11) Serviciosdepesaje,muestreoycontroldecalidaddeproductos,realizadosenterritorionacional.12) Servicios de administracin de bienes, negocios o empresas.13) Serviciosgravadosdeespectculospblicos,dehoteles,moteles,hospedajes,pensiones,restaurantes, bares, confiteras y similares.14) Serviciosdearrendamientodebienesqueseutilizanenoperacionesdeprospeccin,exploracin o explotacin de minerales, de explotacin de bosques, de pesca y similares.15) Serviciosdetransportenacionaleinternacionaldecargaylosserviciosconexoscomocarga y descarga, estibaje, eslingaje, depsito, servicios de gra, remolque, y los realizadospor prcticos y pilotos en la conduccin de naves y otros vehculos, as como los serviciossuplementarios similares.16) Servicios de direccin tcnica de obras de construccin de inmuebles o de muebles.1)CundoocurreelHechoImponibleparalaaplicacindelimpuestoalvalor agregado en la Prestacin de Servicios?Se entendern ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y nacida, en consecuencia,la obligacin tributaria:a)Enloscasosde serviciosdeelectricidad,telecomunicaciones,aseourbano,transmisindetelevisinporcableoporcualquierotromediotecnolgico,siemprequeseaattulooneroso,desdeel momentoenqueseemitanlasfacturasodocumentos equivalentes por quien preste el servicio.b) En los casosde serviciosdetractosucesivo, distintosa losmencionadosenel literalanterior, cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien presta elservicioocuandoserealicesupagooseaexigiblelacontraprestacintotaloparcialmente, segn sea lo que ocurra primero.c) En los casos de servicios prestados a entes pblicos, cuando se autorice la emisin dela orden de pago correspondiente.d) En los casos de prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior, talescomoserviciostecnolgicos,instruccionesycualesquieraotrossusceptiblesdeserpatentadosotuteladosporlegislacionesespecialesquenoseanobjetodelosprocedimientosadministrativosaduaneros,seconsiderar nacidalaobligacintributaria desde el momento de recepcin por el beneficiario o receptor del servicio. ElPago del impuesto al valor agregado en este caso ser como se seala en el artculo 48del Decreto IVA El impuesto originado por las prestaciones consistentes en serviciosprovenientes del exterior, ser determinado y pagado por el contribuyente adquirenteunavezqueocurraonazcaelcorrespondientehechoimponible.Laconstanciade25pagodelimpuestoconstituirelcomprobantedelcrditofiscalrespectivoparaloscontribuyentes ordinarios. El pago de este impuesto en las aduanas se adaptar a lasmodalidades previstas en la Ley Orgnica de Aduanas.e) En todos los dems casos distintos a los mencionados en los literales anteriores, cuandoseemitanlasfacturasodocumentosequivalentesporquienprestaelservicio, seejecute la prestacin, se pague, o sea exigible la contraprestacin, o se entregue opongaadisposicindeladquirenteelbienquehubierasidoobjetodelservicio,segn sea lo que ocurra primero.Laprestacindeserviciosconstituirhechoimponible cuandoellosseejecutenoaprovechen en el pas, aun cuando se hayan generado, contratado, perfeccionado o pagado enelexterior,yaunqueelprestadordelservicionoseencuentredomiciliadoenVenezuela.(Artculo15DecretoIVA)Porloque,seconsiderarparcialmenteprestadoenelpaselserviciodetransporteinternacionaly,enconsecuencia,laalcuotacorrespondientealimpuesto establecido en esta Ley, ser aplicada sobre el cincuenta por ciento (50%) del valordel pasaje o flete, vendido o emitido en el pas, para cada viaje que parta de Venezuela.2) Qu PrestacindeServiciosestnexentasdelImpuestoAlValorAgregado (IVA)?DeacuerdoaloestablecidoenelArtculo19delDecretoLeyIVA,estnexentosdelimpuesto al valor agregado, las prestaciones de los siguientes servicios:1) El transporte terrestre y acutico nacional de pasajeros.2) El transporte terrestre de los bienes sealados en los numerales 1, 8 y 9 del artculo18.3) LosservicioseducativosprestadosporinstitucionesinscritasoregistradasenelMinisteriodelPoderPopularparalaEducacin,elMinisteriodelPoderPopularpara la Cultura, el Ministerio del Poder Popular para el Deporte, y el Ministerio delPoder Popular para la Educacin Superior.4) Losserviciosdehospedaje,alimentacinysusaccesorios,aestudiantes,ancianos,personasminusvlidas,excepcionales oenfermas, cuandoseanprestadosdentro deuna institucin destinada exclusivamente a servir a estos usuarios.5) Lasentradasaparquesnacionales,zoolgicos,museos,centrosculturaleseinstitucionessimilares,cuandosetratedeentessinfinesdelucroexentosdeImpuesto sobre la Renta.6) Los servicios mdico-asistenciales y odontolgicos, de ciruga y hospitalizacin.7) Las entradas a espectculos artsticos, culturales y deportivos, siempre que su valorno exceda de dos unidades tributarias (2 U.T.).8) Elserviciodealimentacinprestadoaalumnosytrabajadoresenrestaurantes,comedoresycantinasdeescuelas,centroseducativos,empresasoinstitucionessimilares, en sus propias sedes.9) El suministro de electricidad de uso residencial.2610) El servicio nacional de telefona prestado a travs de telfonos pblicos.11) El suministro de agua residencial.12) El aseo urbano residencial.13) El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.14) El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos.15) Losserviciosdecrianzadeganadobovino,caprino,ovino,porcino,avesydemsespecies menores, incluyendo su reproduccin y produccin.3) Cmo determinar la Obligacin Tributaria, es decir, el Impuesto al ValorAgregado a pagar en los casos de Prestacin de Servicios?Enlaprestacindeservicios,yaseannacionalesoprovenientesdelexterior,labaseimponibleserel preciototalfacturado attulodecontraprestacin,ysidichoprecioincluyelatransferenciaoelsuministrodebienesmueblesolaadhesindestosabienesinmuebles, el valor de los bienes muebles se agregar a la base imponible en cada caso. Cuandose trate de bienesincorporalesprovenientesdel exterior, incluidos o adheridos a un soportematerial, stos se valorarn separadamente a los fines de la aplicacin del impuesto de acuerdocon la normativa establecida en esta Ley.Cuando se trate de serviciosdeclubes socialesydeportivos, la base imponible ser todolopagadoporsussocios,afiliadosoterceros,porconceptodelasactividadesydisponibilidades propias del club.Cuandoenlatransferenciadebienesoprestacindeservicioselpagonoseefecteendinero, se tendr como precio del bien o servicio transferido el que las partes le hayan asignado,siemprequenofueseinferior alpreciocorriente en elmercadodefinido en el artculo20de lDecreto Ley. (Artculo 22 Decreto IVA)4) Cul es la alcuota aplicable del impuesto al valor agregado aplicable alprecio del Servicio, al momento de la Prestacin del Servicio?El Decreto Con Rango, Valor y Fuerza de Ley que Reforma La Ley De Impuesto Al ValorAgregadoensuartculo27,establececualessonlasalcuotasaplicablesalabaseImponible,las cuales son las siguientes:La alcuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente podr sermodificadaporelEjecutivoNacionalyestarcomprendidaentreun lmitemnimodeocho por ciento (8%) y un mximo de diecisis y medi por ciento (16,5%). El EjecutivoNacional podr establecer alcuotas distintas para determinados bienes y servicios, perolas mismas no podr exceder los limites previstos en este artculo.La alcuota impositiva aplicable a las ventas de exportacin de bienes muebles y a lasexportaciones de servicios, ser del cero por ciento (0%).Se aplicar una alcuota adicional que podr ser modificada por el Ejecutivo Nacional yestarcomprendida entreunlimitemnimodequinceporciento(15%)yunmximodeveinteporciento(20%)delosbienesyprestacionesdeserviciosdeconsumosuntuario definidos en el Titulo VII de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.27La alcuota impositiva aplicable a las ventas de hidrocarburos naturales efectuadas porlasempresasmixtas,reguladasenlaLeyOrgnicadeHidrocarburos,aPetrleosdeVenezuela, S.A. o a cualquiera de las filiales de sta, ser del cero por ciento (0%).4.1.CundoaplicarlaAlcuotaGeneraldel12%delimpuestoalvaloragregado?La Alcuota Impositiva General del impuesto al valor agregado es del 12%, de acuerdo a loestablecidoenelartculo62delDecretoLeyIVA,seraplicablealasoperacionesgravadasdesdelaentradaenvigenciadeestedecreto,el 01dediciembrede2014.Estaalcuotanoseaplicaralasoperacionesgravadasconlaalcuotaimpositivadel8%,denominada(alcuotareducida),ni con la alcuota aplicable a bienes suntuarios.4.2.CundoaplicarlaAlcuotareducidadel8%delImpuestoalValorAgregado?La AlcuotaReducidadel8%deconformidadconloestablecidoenelartculo63delDecreto Ley IVA, se aplicar a las siguientes operaciones:() 3.LasprestacionesdeserviciosalPoderPblico,encualquieradesusmanifestaciones, en el ejercicio de profesiones que no impliquen la realizacin de actosde comercio y comporten trabajo o actuacin predominante intelectual.4. El transporte areo nacional de pasajeros.4.3. Cundo aplicar la Alcuota General del 12% Ms la Alcuota Adicionaldel 15% del Impuesto al Valor Agregado?La Alcuota Impositiva aplicable ser del quince por ciento (15%), de conformidad con loestablecidoenelartculo61delDecretoLeyIVA,seaplicaralasventasuoperacionesasimiladas a ventas, las importaciones y prestaciones de servicio, sean stas habituales o no, delosbienesyprestacionesdeserviciodeconsumosuntuarioqueseindicaranacontinuacin,adems de la alcuota impositiva general establecida conforme al artculo 27 del Decreto Ley,estarn gravados con una alcuota adicional, calculada sobre la base imponible correspondienteacadaunadelasoperacionesgeneradorasdelimpuestoaquestablecido. Laalcuotaimpositivaaplicableserdelquinceporciento(15%),hastatantoelEjecutivoNacionalestablezcaunaalcuotadistintaconformealartculo27deesteDecretoconRango,ValoryFuerza de Ley:() 2) Para la prestacin de Servicios de:a)membresa y cuotas de mantenimiento de restaurantes, centros nocturnos o bares deacceso restringido.b)Arrendamientoocesindeusodebuquesdestinadosaactividadesrecreativasodeportivas,ascomolosdestinadosalusoparticulardesuspropietarios;ydeaeronavescivilesdestinadasaexhibiciones,publicidad,instruccin,recreacinydeporte, as como las destinadas al uso particular de sus propietarios.c)Losprestadoresporcuentadeterceros,atravsdemensajeradetextouotrosmedios tecnolgicos.28IV. La Venta de Exportacin de Bienes Muebles Corporales.Se entiende como Venta de Exportacin de Bienes Muebles Corporales de acuerdo aso dispuesto en el artculo 4, numeral 6, del Decreto Ley IVA: La venta en los trminos delDecreto Ley IVA, en la cual se produzca la salida de los bienes muebles del territorioaduanero nacional, siempre que sea a ttulo definitivo y para su uso o consumo fuerade dicho territorio.1)CundoocurreelHechoImponibleparalaaplicacindelimpuestoalvaloragregadoenla VentadeExportacindeBienesMueblesCorporales?Se entendern ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y nacida, en consecuencia,la obligacin tributaria en el caso de la venta de exportacin de bienes muebles corporales, a lasalida definitiva de los bienes muebles del territorio aduanero nacional.CuleslaAlcuotadelimpuestoalvaloragregadoaplicablealasexportaciones de Bienes Muebles?El Decreto Con Rango, Valor y Fuerza de Ley que Reforma La Ley De Impuesto Al ValorAgregadoensuartculo27,establececualessonasalcuotasaplicablesalabaseImponible,siendo aplicable a las exportaciones de bienes:() La alcuota impositiva aplicable a las ventas de exportacin de bienes muebles ya las exportaciones de servicios, ser del cero por ciento (0%). ()V. La Exportacin de Servicios.SeentiendecomoExportacindeServiciosdeacuerdoasodispuestoenelartculo4,numeral 7 del Decreto IVA:()LaprestacindeserviciosenlostrminosdelDecretoleyIVA, cuandolosbeneficiariosoreceptoresnotienendomiciliooresidenciaenelpas,siemprequedichos servicios sean exclusivamente utilizados o aprovechados en el extranjero.De hecho, el Reglamento de la Ley del IVA en su articulo 25 seala que se entiende porexportaciones las prestaciones de servicios realizadas en el pas, cuando los receptores de losserviciosnotienendomiciliooresidenciaenelmismoysiemprequedichosserviciosseanexclusivamenteutilizadosoaprovechadosenelextranjero.Enestoscasos,se aplicarlaalcuotaimpositivaespecialdel0% (ceroporciento),equivalentealanoexigibilidaddesuma alguna por concepto de dbito fiscal de la exportacin.Incluyndose en el hecho imponible de exportacin de servicios, el arrendamiento o cesintemporalapersonassindomicilioniresidencia enelpas,demarcas,patentes,derechosdeautorydemsbienesincorporalessealadosenelnumeral4delartculo4delDecretoLey29IVA,siemprequelosmismosseencuentrendebidamenteinscritosenlosRegistrosOficialescorrespondientes, si los hubiere. (Artculo 26 Reglamento IVA)Quactividades,negociosjurdicosuoperacionesNoEstnSujetasalImpuesto Al Valor Agregado?TeniendopresenteloquesignificalaNoSujecin?enestepuntoseidentificarnlasactividades,negociosjurdicosuoperacionesquenogenerarnelHechoImponible,yporlotantonoseaplicarelimpuestoalvaloragregado. Estasactividades,negociosjurdicosuoperaciones No Sujetas al Impuesto Al Valor Agregado se sealan en el artculo 16 del DecretoLey IVA. Estas son las siguientes:Artculo 16: No estarn sujetos al impuesto previsto en esta Ley:1) Lasimportacionesnodefinitivasdebienesmuebles,deconformidadconlanormativa aduanera.2) Las ventasdebienesmueblesintangiblesoincorporales,talescomoespeciesfiscales,acciones,bonos,cdulashipotecarias,efectosmercantiles,facturasaceptadas,obligacionesemitidasporcompaasannimasyotrosttulosyvaloresmobiliarios en general, pblicos o privados, representativos de dinero, de crditos oderechosdistintosdelderechodepropiedadsobrebienesmueblescorporalesycualquier otro ttulo representativo de actos que no sean considerados como hechosimponibles por esta Ley. Lo anterior se entender sin perjuicio de lo dispuesto en elnumeral 4 del artculo 4 de este Decreto.3)Los prstamos en dinero.4) Las operacionesyserviciosengeneralrealizadasporlosbancos,institutosdecrditosoempresasregidasporelDecretoConRango,Valory FuerzadeLeyGeneraldeBancosyotrasInstitucionesFinancieras,incluidaslasempresasdearrendamientofinancieroylosfondosdelmercadomonetario,sinperjuiciodeloestablecido en el pargrafo segundo del artculo 5 de esta Decreto Ley, e igualmentelasrealizadasporlasinstitucionesbancariasdecrditoofinancierasregidasporleyesespeciales,lasinstitucionesyfondosdeahorro,losfondosdepensin,losfondos de retiro y previsin social, las cooperativas de ahorro, las bolsas de valores,lasentidadesdeahorroy prstamo, lasbolsasagrcolas, ascomo lacomisinquelos puestos de bolsas agrcolas cobren a sus clientes por el servicio prestado por lacompra de productos y ttulos de origen o destino agropecuario.5) Las operacionesdeseguro,reaseguroydemsoperacionesrealizadasporlassociedadesdesegurosyreaseguros,losagentesdeseguros,loscorredoresdeseguros y sociedades de corretaje, los ajustadores y dems auxiliares de seguros, deconformidad con lo establecido en la ley que regula la materia.6) Los serviciosprestadosbajorelacindedependenciadeconformidadcon elDecreto Con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgnica del Trabajo, los TrabajadoresyTrabajadoras.7) Las actividadesyoperacionesrealizadasporlosentescreadosporelEjecutivoNacionaldeconformidadconelCdigoOrgnicoTributario,conelobjetode30asegurar la administracin eficiente de los tributos de su competencia; as como lasrealizadas por los entes creados por los Estados o Municipios para los mismos fines.Pargrafonico:Enconcordanciaconloestablecidoenelartculo29deestaLey,lanosujecinimplicanicamentequelasoperacionesmencionadasenesteartculonogenerarnelimpuestoalvaloragregado. Laspersonasquerealicenoperacionesnosujetas,auncuandoseaconcarcterexclusivo, debernsoportareltrasladodelimpuesto con ocasin de la importacin o compra de bienes y la recepcin de serviciosgravados. Igualmente debern soportarlo cuando, en virtud de sus actividades propias ysegnsuscontratacionesconparticulares,estnllamadosasubrogarseenelpagodeunaoperacingravada,o,cuando,tratndosedesociedadesdeseguroyreaseguro,paguen los montos asegurados conforme a las plizas suscritas.31Tema II:La Declaracin del Impuesto AL Valor Agregado (IVA)LasAsociacionesCooperativascomocontribuyentesordinariosdelimpuestoalvaloragregado,estnobligadasapresentarlaDeclaracinyPagodelImpuestoAlvalorAgregado(IVA), de conformidad con lo establecido en el DecretoCon Rango, Valor y Fuerza de Ley delImpuesto Al Valor Agregado. De hecho, el artculo 47 estableceque los contribuyentes y, ensucaso,losresponsablessegnestaLey,estnobligadosadeclararypagarelimpuestocorrespondiente en el lugar, la fecha y la forma y condicin que establezca el Reglamento. La Administracin Tributaria dictar las normas que le permitan asegurar el cumplimientode la presentacin de la declaracin por parte de los sujetos pasivos, y en especial la obligacinde los adquirentes de bienes o receptores de servicios, as como de entes del sector pblico, deexigir al sujeto pasivo las declaraciones de impuesto al valor agregado de perodos anteriores,para tramitar el pago correspondiente.LaDeclaracinyPagodelImpuestoalValorAgregadoserealizadeformaelectrnicaatravs del portal web: www.seniat.,gob.ve.Los contribuyentes del impuesto al valor agregado debern presentar declaracin jurada porlasoperacionesgravadasyexentas,realizadasencadaperodo mensualdeimposicin.Endichadeclaracindejarnconstanciadelasumadelosdbitosfiscales queconstenenlasfacturasemitidasenelperododeimposicin,ascomodelassumasdelos impuestossoportadosyquelehansidotrasladadoscomocrditosfiscalesen lasfacturas recibidasen elmismoperodo;coninclusindelasnotasdedbitoycrditocorrespondientes. Entrelasoperacionesgravadasquegenerencrditofiscalseincluirnlascorrespondientesalasprestaciones de servicios provenientes del exterior. (Artculo 59 Reglamento IVA)Asimismo, deberndeclararsiexistierenExcedentesdeCrditoFiscaldelPerododeimposicin anterior,ydeterminarelimpuestoporpagaro,sicorrespondiere,indicarenlamisma el Excedente del Crdito Fiscal Resultante. Resulta en un Excedente de Crdito Fiscal,cuando el monto en bolvares de los Crditos Fiscales IVA del periodo es superior al Monto delos Dbitos Fiscales del periodo a declarar.Enladeclaracintambindeber dejarseconstancia,enformaseparada,sifuereelcaso,del monto de las exportaciones realizadas en el perodo de imposicin, sujetas a la alcuota delcero por ciento (0%).Igualmente,deberconstartambinporseparadoelmontodelimpuesto retenido opercibidoenelperododeimposicincomoresponsableattulodeagentederetencin odepercepcin o en otra calidad de responsable del impuesto.I. CundoseDeclarayPagalaDeclaracindeImpuestoAlValorAgregado?De acuerdo a lo establecido en el artculo 60 del Reglamento de la Ley, la determinacin ypagodelimpuestosedeberefectuarenelformulariodedeclaracinypago,mediosy32sistemasautorizadosporel SENIAT,y presentarsedentrodelosquince(15)dascontinuossiguientesalperododeimposicin,antelasinstitucionesbancariasquehayancelebradoconvenios con la Administracin Tributaria u otras oficinas autorizadas por sta. Actualmente,laDeclaracinypagodelImpuestoAlValorAgregadose realizavaelectrnicaatravsdelPortal web www.seniat.gob.ve.Los contribuyentes y los responsables en su caso, que posean ms de un establecimiento enque realicen sus operaciones o que desarrollen actividades gravadas diversas, debern presentaruna sola declaracin, en los trminos antes previstos, en la jurisdiccin del domicilio fiscal dela casa matriz del contribuyenteLaobligacindepresentardeclaracinsubsiste,auncuandoenciertosperodosdeimposicin no haya lugar a pago de impuesto, sea porque nosehaya generado dbito fiscal,que elcrditofiscalseasuperiorasteotambinsielcontribuyenteordinarionohubiererealizado operacionesgravadas enunoomsperodostributarios, salvoque hayacesadoensus actividades y comunicado esto a la Administracin Tributaria. (Artculo 61 Reglamento)II. LaEstructuradelFormularioparalaDeclaracinyPagodelIVAysullenado.El Formulario de la Declaracin del Impuesto Al Valor Agregado (IVA) podr observar sucontenido en el Anexo N 1 de este cuadernillo.Este formato esta estructurado en varias secciones, asociadas con lo dispuesto en el DecretoCon Rango, Valor y Fuerza de Ley del Impuesto Al Valor Agregado y en su Reglamento. LasseccionesdelFormularioparalaDeclaracindelImpuestoAlValorAgregado(IVA)son:ElEncabezado, La SeccinA:DatosdelContribuyente; La SeccinB:DatosdelApoderadoorepresentante; La SeccinDebitosFiscales; La SeccindelosCrditosFiscalesysultimaseccin, la Seccin de Autoliquidacin del Impuesto al valor agregado.LosdatosdelEncabezado,delaSeccinAyBsonincorporadosporelsistemaalmomento de declarar el impuesto al valor agregado al acceder al portal SENIAT con su usuarioy Clave y sealar el tipo de impuesto, periodo, y si es definitiva o sustitutiva la declaracin.Observe la presentacin del Encabezado:FORMA IVA 99030 No.Certificado:DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTOAL VALOR AGREGADOPERIODO DE IMPOSICIONMES AO12 2014Seguidamente se observa el siguiente cuadro:SI ESTA ES UNA DECLARACIN SUSTITUTIVA OCOMPLEMENTARIA, N FECHAFECHA13/01/201533Los datos de la Seccin A: Datos del Contribuyente:A.- DATOS DEL CONTRIBUYENTEN RIF J401835465ASOCIACIN COOPERATIVA AVE FENIXN NITEn la Seccin B: Datos del Apoderado o Representante Legal:B.- DATOS DEL APODERADO O REPRESENTANTE LEGALN RIFLassiguientesseccionesdeLaFormaIVA99030,cuyosmontossonincorporados porelcontribuyente,tomadosdelosregistrosrealizadosen susLibros delIVA:DeVentaydeCompra, segn sea el caso.A. La Seccin de los Dbitos Fiscales:DeacuerdoconlodispuestoenelDecretoLeyIVA ensuartculo28,Laobligacintributariaderivadadecadaunadelasoperacionesgravadassedeterminaraplicandoencada caso la alcuota del impuesto, sobre la correspondiente base imponible.A los efectos del clculo del impuesto para cada perodo de imposicin, dichaobligacinse denominar dbito fiscal. Es decir, al vender el bien o servicio prestado, el contribuyente alaplicarlaalcuotaalmontodelaventareconocidoenlafacturadeventacorrespondiente,produce el dbito fiscal, que no es ms que el impuesto al valor agregado a pagar.El montodeldbitofiscaldebersertrasladadoporloscontribuyentesordinariosaquienesfunjancomoadquirentesdelosbienesvendidosoreceptoresobeneficiariosdelosservicios prestados, quienes estn obligados a soportarlos. Para ello, deber indicarse el dbitofiscalenlafacturaodocumentoequivalenteemitidoporelcontribuyentevendedorseparadamente del precio o contraprestacin.El dbito fiscal as facturado constituir un crdito fiscal para el adquirente de los bieneso receptor de los servicios, solamente cuando ellos sean contribuyentes ordinarios registradoscomo tales en el registro de contribuyentes respectivo. (Artculo 29 Decreto ley)La Seccin de los Dbitos Fiscales en el Formulario para la Declaracin y Pago del IVA,en su llenado exige el monto de las Ventas Internas (Nacionales) No Gravadas; el de las VentasdeExportacin,eldelasventasInternas(Nacionales)gravadasconlasdistintasalcuotasdelimpuesto al valor agregado, as como el monto de los ajustes a los dbitos fiscales de periodosanteriores, yelmontodelos CertificadosdeDbitosFiscalesExonerados(recibosdeentesexonerados). Registro del Perodo.LosmontosrequeridosenestaseccinsontomadosdelLibroDeVentadelimpuestoalvalor agregado, y de las declaraciones de este impuesto presentadas en periodos anteriores.34A continuacin se presenta el Cuadro de la Seccin Dbitos Fiscales, que forma parte delFormulario Para la Declaracin y Pago IVA:DBITOS FISCALESBASE IMPONIBLE(BsF)DBITO FISCAL(BsF)1 Ventas Internas no Gravadas 4002 Ventas de Exportacin 4103 Ventas Internas Gravadas por Alcuota General 4204304Ventas Internas Gravadas por Alcuota Generalms Alcuota Adicional442045205 Ventas Internas Gravadas por Alcuota Reducida 443045306Total Ventas y Dbitos Fiscal para efectos deDeterminacin4604707 Ajustes a los Dbitos Fiscales de perodos anteriores 4808Certificados de Dbitos Fiscales Exonerados (recibos de entesexonerados). Registro del Perodo8009 Total Dbitos Fiscales 490tem1. VentasInternasNoGravadas: A este tem se traslada el monto reflejado enel resumen del periodo en el Libro de Ventas IVA de Ventas Exentas, Exoneradas. Estetemseasociaaloestablecidoen elartculo54delDecretoIVAEntodaventadebienes o prestaciones a no contribuyentes del impuesto, incluyendo aqullas no sujetas oexentas, se debern emitir facturas, documentos equivalentes o comprobantes, los cualesnooriginanderechoacrditofiscal.LascaractersticasdedichosdocumentossernestablecidasporlaAdministracinTributaria,tomandoenconsideracinlanaturalezadelaoperacinrespectiva.Tambinserelacionaconelartculo16y18delDecretoLey.tem 2. Ventas de Exportacin: Se asocia este tem con el artculo 59 del ReglamentoIVAquedispone Enladeclaracintambindeberdejarseconstancia,enformaseparada,sifuereelcaso,delmontodelasexportacionesrealizadasenelperododeimposicin,sujetasalaalcuotadelceroporciento(0%). Igualmente,deberconstartambinporseparadoelmontodelimpuestoretenidoopercibidoenelperododeimposicincomoresponsableattulodeagentederetencin odepercepcinoenotracalidad de responsable del impuesto. El monto de este tem se obtendr del resumendel periodo reflejado en el Libro Ventas IVA para Ventas de Exportacin.tem 3. Ventas Internas Gravadas por Alcuota General: El monto a incorporar eneste tem ser el reflejado en el Libro de Ventas IVA, gravadas con la alcuota general del12%,segn lasfacturas deventasemitidaspor laCooperativaporsusventas. Estetemse asocia a lo establecido en el artculo 27 y 62 del Decreto Ley IVA.tem4.VentasInternasGravadasporAlcuotaGeneralmsAlcuotaAdicional: Elmontoa incorporarenestetemserelreflejadoenelLibrodeVentasIVA, gravadas con la alcuota general del 12% ms la Alcuota Adicional del 15%, segn35las facturas de ventas emitidas por la Cooperativa por sus ventas. Este tem se asocia a loestablecido en el artculo 27 y 61 del Decreto Ley IVA.tem 5. Ventas Internas Gravada Con Alcuota Reducida: El monto a incorporarenestetemserelreflejadoenelLibrodeVentasIVA,gravadasconlaalcuotareducida del 8%, segn las facturas de ventas emitidas por la Cooperativa por sus ventas.Este tem se asocia a lo establecido en el artculo 27 y 63 del Decreto Ley IVA.tem6.TotalVentasyDbitosFiscalParaEfectosdelaDeterminacin: Estaoperacin matemtica es realizada por el sistema. Es la suma de los montos reflejados enlacolumnadeBaseImponible,Totalventas.Eslasumadelosmontosreflejadosenlacolumna Dbito Fiscal.tem 7. Ajustes a los Dbitos Fiscales de Periodos Anteriores: Se asocia este temlo dispuesto en el artculo 36 del Decreto Ley IVA que establece: Para la determinacindel monto de los dbitos fiscales de un perodo de imposicin se deducir o sustraer delmonto de las operaciones facturadas el valor de los bienes muebles, envases o depsitosdevueltosodeotrasoperacionesanuladasorescindidasenelperododeimposicin,siempre que se demuestre que dicho valor fue previamente computado en el dbito fiscalenelmismoperodooenotroanteriorynohayasidodescargadopreviamentedeconformidadconlodispuestoenelartculo24deestaLey. AlmontodelosdbitosfiscalesdeterminadosconformeaestaLey, seagregarnlosajustesdetalesdbitosderivadosdelasdiferenciasdeprecios,reajustesygastos;intereses,inclusopormoraenelpago;lasdiferenciasporfacturacinindebidadeundbitofiscalinferioralquecorresponda, y, en general, cualquier suma trasladada a ttulo de impuesto en la parte queexcedaalmontoquelegalmentefueseprocedente,a menosqueseacrediteque ellafuerestituidaalrespectivocomprador,adquirenteoreceptordelosservicios.Estosajustesdebern hacerse constar en las nuevas facturas a que se refiere el artculo 58 de esta Ley,peroelcontribuyentedeberconservaradisposicindelosfuncionariosfiscaleseloriginal de las facturas sustituidas mientras no est prescrito el impuesto.Tambin se relaciona este tem con lo establecido en el artculo 53 y 54 del Reglamentoque seala Los vendedores o prestadores de servicios cuando otorguen bonificaciones,descuentosnormalescomercialesuotrasdeduccionesadmitidasrespectodelpreciooremuneracin facturadoy noindiquensumontopor nopoderdeterminarloalemitir lacorrespondiente factura o comprobante equivalente, debern emitir con posterioridad larespectivanotadecrditoasuscompradoresoreceptoresdeserviciosyregistrarlacomosustraccindeldbitofiscalenelLibrodeVentas,enlafechadeestaltimaemisin. Artculo54: El impuestocorrespondientealassumasdevueltasaloscompradoresporlosdepsitosdejadosengarantadelarestitucindelosenvasesdelos bienes vendidos y que se adicionaron a la base imponible, se debe reducir del dbitofiscal del mes en que se efecta la devolucin, emitindose la respectiva nota de crditoa los compradores y registrarla, en la fecha de su emisin, como sustraccin del dbitofiscal en el Libro de Ventas.tem8.CertificadosdeDbitosFiscalesExonerados(recibosdeentesexonerados) Registro del Periodo: Se asocia este tem con lo dispuesto en el artculo56 del reglamento IVA. Si es el caso.36tem9.TotalDbitosFiscales: Eslasumadelosmontosreflejados enlostem457msomenossegnseaelefectodelajusteeltem48mselmontodeltem80delacolumnadebitosFiscales.Elsistemarealizarlaoperacinmatemticaunavezincorporados los datos en el llenado de la Declaracin y Pago IVA.B. La Seccin Crditos Fiscales IVA:Se considera Crdito Fiscal aquel que provenga del impuesto soportado por la adquisicino importacin de bienes muebles o la recepcin de servicios, que correspondan a costos, gastoso egresos propios de la actividad econmica habitual del contribuyente, comprendindose entreellos los provenientes de las adquisiciones e importaciones de bienes del activo circulante y delactivo fijo y de las prestaciones de servicios relacionadas con ambos activos, como tambin losimpuestos soportados al efectuar los gastos generales necesarios del contribuyente, siempre queelimpuestosehayaconsignadoenlafacturaodocumento equivalenteenformaseparadadelprecio. CuandolaCooperativacomprabienesyserviciosnecesariosparasuactividadeconmicaysocial,lasfacturasdondeconstanlasmismas,reflejanelimpuestoalvaloragregado. Estas facturas o documentos son los que se asientan en el Libro de Compras IVA.Si el contribuyente realiza operaciones gravadas y exentas, para determinar el crdito fiscalaplicable,deacuerdoconloindicadoenlosartculos34 y35delDecretoIVA, deberefectuarseelprorrateoentreeltotaldelasventasgravadasylasventas totales.Paraelloseproceder a establecer el porcentaje dividiendo el total de operaciones gravadas entre el total deoperaciones realizadas. Dicho porcentaje se aplicar al total del impuesto pagado al efectuarlasadquisicionesparaestablecerelcrditofiscaldeducible. Paraestosefectos,seincluircomo operaciones gravadas el valor de las exportaciones.A los efectos de lo establecido en el artculo 35 de la Ley, se entender que el crdito fiscalha sidoefectivamentepagadoporelcontribuyentequeadquierelosbienesorecibelosservicios,una vezqueocurraonazcaelcorrespondientehechoimponible.(Artculo55Reglamento IVA)Dadalanaturalezadeimpuestoindirectodeltributoestablecidoen eldecretoleyIVA,eldenominado crditofiscalsloconstituyeunelementotcniconecesarioparaladeterminacindelimpuesto alvaloragregado,ysloseraplicablealosefectosdesudeduccinosustraccindelosdbitosfiscalesaqueellaserefiere.Enconsecuencia, dichoconceptonotienelanaturalezajurdicadeloscrditoscontralaRepblicaporconceptodetributososusaccesoriosaqueserefiereelCdigoOrgnicoTributario,nidecrditoalgunocontralaRepblicaporningnotroconceptodistintodelprevistoenestaLey.(Artculo31Decreto IVA)LaSeccindelosCrditosFiscalesenelFormularioparalaDeclaracinyPagodelIVA, en su llenado exige el monto de las Compras (Nacionales) No Gravadas y/o sin DerechoaCrditoFiscal;eldelasImportacionesgravadasconlasdistintasalcuotasimpositivasdelimpuestosifuere elcaso,eldelasComprasInternas(Nacionales)gravadasconlasdistintasalcuotasdelimpuestoalvaloragregado,ascomoelmontode CrditosFiscalesTotalmenteDeducibles, el de los Crditos Fiscales producto de la Aplicacin del porcentaje de la prorrata,el de los reintegros docilitados , y el monto de los Certificados de Crditos Fiscales, si fuere elcaso.37Los montos requeridos en esta seccin son tomados del Libro De Compra del impuesto alvalor agregado, y de las declaraciones de este impuesto presentadas en periodos anteriores.AcontinuacinsepresentaelCuadrodelaSeccin CrditosFiscales,queformapartedel Formulario Para la Declaracin y Pago IVA:CRDITOS FISCALESBASE IMPONIBLE(BsF)CRDITO FISCAL(BsF)10Compras no Gravadas y/o sin Derecho a CrditoFiscal30011 Importacin Gravadas por Alcuota General 31032012Importaciones Gravadas por Alcuota General msAlcuota Adicional3120322013 Importaciones Gravadas por Alcuota Reducida 3130323014 Compras Internas Gravadas por Alcuota General 33034015Compras Internas Gravadas por Alcuota Generalms Alcuota Adicional3320342016Compras Internas Gravadas por AlcuotaReducida3330343017 Total Compras y Crditos Fiscales del Perodo 35036018 Crditos Fiscales Totalmente Deducibles 70019 Crditos Fiscales producto de la Aplicacin del porcentaje de la prorrata 37020 Total crditos fiscales deducibles... Realice la operacin (70 + 37) 71021Excedente Crditos Fiscales del mes Anterior (tem 60 de la declaracinanterior)20022 Reintegro Solicitado (slo Exportadores) 21023Reintegro Solicitado (slo quien suministre bienes o presten servicios aentes exonerados)81024 Ajustes a los Crditos Fiscales de perodos anteriores 38025Certificados de Dbitos Fiscales Exonerados (emitidos por entesexonerados)Registrado en el perodo82026 Total Crditos Fiscales 390tem 10. Compras No Gravadas y/o Sin Derecho a Crdito Fiscal: Este monto estrasladado del Cuadro Resumen del periodo realizado en el Libro de Compras IVA de laCooperativa. Estasfacturassonlasoriginadasporcomprasdebienesyserviciosacontribuyentesformalesdelimpuestoalvaloragregado,recuerdenestnexentosoNoSujetosalIVA.Seasociaestetemconloestablecidoenlosartculos16,17y18delDecreto ley IVA.tem11.ImportacinGravadaporAlcuotaGeneral: ElmontoaincorporarenestetemestomadodelLibrodeComprasIVA,reflejadoensuCuadroResumendelperiodo. Seasociaestetemaloestablecidoenelartculo46delReglamento: Enlasimportacionesdemercancasexentasoexoneradastotalmentedelpagodederechos38aduaneros, pero no del impuesto de la Ley, ste se calcular sobre el valor en Aduanasmslostributos,recargosysimilares,ydemsgastosquecorrespondan,incluyndoselos gravmenesquesehubiesengeneradodenoexistirdichosbeneficios. Tambinsearticula con lo establecido en el artculo 27 y 62 del Decreto Ley. La alcuota general esdel 12%.tem12.ImportacionesGravadasporAlcuotaGeneralmsAlcuotaAdicional: Se asocia este tem a lo establecido en el artculo 27 y 61 del Decreto Ley.Laalcuotageneral12%msalcuotaadicionaldel15%. Elmontoaincorporarenestetem es tomado del Libro de Compras IVA, reflejado en su Cuadro Resumen del periodo.tem 13. Importaciones Gravadas por Alcuota Reducida: Se asocia este tem a loestablecidoenelartculo27y63deldecretoLey.Laalcuotageneral esdel8%. ElmontoaincorporarenestetemestomadodelLibrodeComprasIVA,reflejadoensuCuadro Resumen del periodo.tem 14. Compras Internas Gravadas por Alcuota General: Se asocia este tem alo establecido en el artculo 27 y 62 del Decreto Ley. La alcuota general es del 12%. ElmontoaincorporarenestetemestomadodelLibrodeComprasIVA,reflejadoensuCuadro Resumen del periodo.tem15.ComprasInternasGravadasporAlcuotaGeneralmsAlcuotaAdicional: comprasnacionales oimportacin debienesy prestacindeserviciosgravadas con la alcuota 12% + 15%. Se asocia este tem a lo establecido en el artculo 27y 61 del decreto Ley. La alcuota general 12% ms alcuota adicional del 15%. El montoaincorporarenestetemestomadodelLibrodeComprasIVA,reflejado ensuCuadroResumen del periodo.tem 16. Compras Internas Gravadas por Alcuota Reducida: Se asocia este tema lo establecido en el artculo 27 y 63 del decreto Ley. La alcuota general es del 8%. ElmontoaincorporarenestetemestomadodelLibrodeComprasIVA,reflejadoensuCuadro Resumen del periodo.tem17.TotalComprasyCrditosFiscalesdelPerodo: Estaoperacinmatemtica es realizada por el sistema al momento de incorporar los datos en el llenadodelaDeclaracinyPago IVA.ElTotaldeComprasseobtienesumandolosmontosreflejadosenlacolumnaBaseImponibledelostems10+11+12+13+14+15+16.ElTotalCrditosFiscalesdelPeriodoseobtienealsumarlosmontosregistradosenlacolumna Crdito Fiscal (BsF) de los tems 32+322+323+34+342+ 343.tem 18. Crditos Fiscales Totalmente Deducibles: Se asocia a los artculos 33 y 34del Decreto Ley IVA.tem19.CrditosFiscalesproductodelaAplicacindelporcentajedelaprorrata: Se asocia este tem elartculo 36 del Decreto Ley IVA. Si fuera el caso.tem20:TotalCrditosFiscalesDeducibles...Realicelaoperacin(70+37):Estaoperacinmatemticalarealizaelsistema.Estemontovienedesumarlacantidadreflejadaeneltem70CrditosFiscalesTotalmente DeduciblesencolumnaCrditoFiscal+elmontosealadoeneltem37CrditosFiscalesproductodelaAplicacindel porcentaje de la prorrata de la columna Crditos Fiscales.39tem21.ExcedenteCrditosFiscalesdelMesAnterior(tem60deladeclaracinanterior): Seasociaestetemconloestablecidoenelartculo 38delDecretoLey,elcualsealaqueSielmontodeloscrditosfiscalesdeduciblesdeconformidadconestaLeyfueresuperioraltotaldelosdbitosfiscalesdebidamenteajustados,ladiferenciaresultanteseruncrditofiscalafavordelcontribuyenteordinarioquesetraspasaralperododeimposicinsiguienteoalossucesivosyseaadir a los crditos fiscales de esos nuevos perodos de imposicin hasta su deduccintotal. Estemontovienedeltem60Excedente de Crdito Fiscal para el mes siguientede la Seccin de Liquidacin de la declaracin del IVA mes anterior.tem 22. Reintegro Solicitado (slo Exportadores): Se asocia con el artculo 43 delDecreto Ley IVA Los contribuyentes ordinarios que realicen exportaciones de bienes oserviciosdeproduccinnacional,tendrnderechoarecuperarloscrditosfiscalessoportadosporlaadquisicinyrecepcindebienesyserviciosconocasindesuactividad de exportacin. () El presente artculo ser igualmente aplicable a los sujetosque realicen exportaciones totales o parciales de bienes o servicios nacionales exentos oexonerados, siempre y cuando estn inscritos en el registro especial supra mencionado.Este monto se tomar de la documentacin verificada por el SENIAT, si fuera el caso.tem 23. Reintegro Solicitado (slo quien suministre bienes o presten serviciosaentesexonerados). Estetemesmuyclaro,elmontoqueseincluirenel,serelreflejado en la documentacin que soporta tal registro.tem24.AjustesalosCrditosFiscalesdeperodosanteriores: Seasociaestetem con lo establecido en el artculo 50 del Decreto Ley IVA, el cual dispone que Losajustesquesecausenporcrditosfiscalesdeducidosporelcontribuyenteenmontosmenoresomayoresalosdebidos,ascomolosqueseoriginenpordbitosfiscalesdeclaradosenmontosmenoresomayoresalosprocedentes,siemprequestosnogenerendiferencia deimpuestoapagar,sedebernregistrarenloslibroscorrespondientes por separado y hasta su concurrencia, en el perodo de imposicin enquesedetecten,ysereflejarnenladeclaracindedichoperodo.Slosepresentardeclaracinsustitutivadelosperodosobjetodeajustes,cuandostosoriginenunadiferenciadeimpuestoapagar,tomandoencuentaelpagorealizadoendeclaracinsustituida, si fuere el caso, y sin perjuicio de los intereses y sanciones correspondientes.Tambin serelaciona este tem con lo dispuesto en el artculo 37 del Decreto Ley IVA,el cual establece que: Para determinar el monto de los crditos fiscales se debe deducir:1.Elmontodelosimpuestosquesehubiesencausadoporoperacionesquefuesenposteriormenteanuladas,siemprequelosmismoshubieransidocomputadosenelcrdito fiscal correspondiente al perodo de imposicin de que se trate. 2.Elmontodel impuestoquehubieresido soportadoenexceso,en lapartequeexcedadel monto que legalmente debi calcularse. Por otra parte, se deber sumar al total de los crditos fiscales el impuesto que conste enlasnuevasfacturasonotasdedbitorecibidasyregistradasduranteelperodotributario,poraumentodelimpuestoyafacturado,cuandoellofuereprocedentesegnesta Ley. Estosajustesdebernefectuarsedeacuerdocon lasnuevas facturasaquese refiereelartculo 58 de Decreto IVA; pero el contribuyente deber conservar a disposicin de los40funcionarios fiscales eloriginaldelas facturas sustituidasmientras noestprescritoeltributo.tem25.CertificadosdeDbitosFiscalesExonerados(emitidosporentesexonerados). Registradoenelperodo.Elmontoaserincorporadoenestetemser el reflejado en loscertificados de dbitos fiscales correspondientes al periodo.tem26.TotalCrditosFiscales: Operacin Matemtica realizada por el sistema. Enestetemseincorporarelmontoresultantedelasumadelostems36+71+20+21+81+38+82.EsteeselmontototaldeCrditosFiscalesporelperiodoimpositivodeclaradoqueserestaralmontodelTotaldeDbitosFiscales.Estaoperacin es parte de la Seccin Autoliquidacin del Impuesto Al valor Agregado.C. La Seccin: Autoliquidacin (BsF):LaAutoliquidacin,esl