IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS GERENCIA DE … · 1. Marco Teórico 2. Ámbito de aplicación 3. Nacimiento de la obligación tributaria 4. Exoneraciones e Inafectaciones 5. Sujetos

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

GERENCIA DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTEINTENDENCIA LIMA

1. Marco Teórico2. Ámbito de aplicación3. Nacimiento de la obligación tributaria4. Exoneraciones e Inafectaciones5. Sujetos6. Impuesto bruto7. Crédito Fiscal8. Exportaciones9. Aspectos generales de los Sistemas de

Recaudación en el IGV

CONTENIDO

2

1. Marco Teórico.-

3

¿Qué es el IVA?

El IVA es un impuesto indirecto al consumoque se aplica sobre el valor agregado en cadauna de las etapas de la cadena de producción

y distribución de bienes y servicios.

4

Características del IVA

Indirecto (fenómeno de la traslación)

De carácter general (grava volúmenes globales de transacciones de bienes y servicios)

Plurifásico (alcanza a todas las transacciones del proceso de producción y distribución)

5

No acumulativo (permite deducir el impuesto abonado en la adquisición de bienes y servicios)

Neutral en la configuración de los precios(evita los efectos de piramidación y acumulación)

Características del IVA

6

Evolución del IVA en el Perú

1976

1973

Impuesto de Timbres Fiscales (Ley No. 9923)

Decreto Ley No. 19620 (imposición general y selectiva al consumo)

Decreto Ley 21497 –TUO de Ley de Impuesto de bienes y servicios

1975

Decreto Ley No. 21070 (inclusión del mayorista)

1981

Decreto Legislativo No. 190 - IGV

1991

Decreto Legislativo No. 666

1996

Todo este esfuerzo para llegar al punto actual

Decreto Legislativo No. 821

2015

7

Imposición al Consumo: Marco Teórico

A través del desarrollo de la técnica legislativa se handesarrollado los siguientes sistemas de imposición:

Riquezaadquirida

Ejemplo: Impuesto a la

Renta

Ejemplo: Impuesto Predial

Imposición por afectaciónde Transferencias

Ejemplo: Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.

Imposición a la Riqueza

Imposición alConsumo

RiquezaPoseída

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Mapa Conceptual

Impuesto General a las Ventas

Ámbito de aplicación

Impuesto a pagar; oSaldo a favor mes siguiente

Crédito fiscal

•Venta muebles•Prestación Servicios•Utilización Servicios•Cont. Construcción•1ra. Vta. Inmueble•Importación

Base Imponible

•Personas naturales•Sociedad conyugal•Sucesión indivisa•Personas jurídicas

Tasa 18%

Debito fiscal(-)

(=)

Exportación

9

2. Ámbito de Aplicación.-

10

Ámbito de aplicación del Impuesto

11

Base Legal.- Art. 1° Ley del y Art. 2° Num. 1 y 2 del Reglamento de la ley del IGV. IGV

Venta en el país de

bienes muebles

Contratos de

Construcción

Prestación de serviciosen el país

La primera venta de

inmuebles por el

constructor

Importación de bienes

Utilización en el país de servicios prestados por no

domiciliados

Informe 22-2001/SUNAT:

• El canje de productos en función a clausulas de garantía no es VENTA, si espractica usual y se acredita la devolución de los bienes defectuosos conG/Remisión. La bonificación no se exige que sea de la misma naturaleza delos bienes vendidos.

Venta en el país de Bienes Muebles

12

Definición: VENTA

1. “Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independientementede la designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esatransferencia y de las condiciones pactadas por las partes.”

Se encuentran comprendidas en el párrafo anterior las operaciones sujetas a

condición suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la

existencia del bien.

También se consideran venta las arras, depósito o garantía que superen el limite

establecido en el reglamento.

Base Legal.- Art. 3° Inc. a) Ley del IGV modificado por D. Leg .1116.

Venta en el país de Bienes

Base Legal.- Art. 2° Num.. 3. Inc. a) del Reglamento de la Ley del IGV.13

Transmisión de PropiedadLa venta es todo acto a título oneroso que conlleve latransmisión de propiedad: venta, permuta, dación enpago, expropiación, adjudicación por disolución desociedades, aportes sociales, adjudicación por remate ocualquier otro acto que conduzca al mismo fin.

INFORME N° 216-2002-SUNAT/K00000

• El tercer párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2°del Reglamento del IGV, cuando dispone que para efectode dicho impuesto no se consideran ventas las entregas debienes muebles que efectúen las empresas comobonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempreque cumpla determinados requisitos; únicamente serefiere a las bonificaciones realizadas por ventas debienes, más no por la prestación de servicios.

Servicios

Art. 3° Inc. c) Ley del IGV modificado por D. Leg.1116.14

Definición: SERVICIOS

1. “Toda prestación que una persona realiza para otra ypor la cual percibe una retribución o ingreso que seconsidere renta de tercera categoría para los efectosdel impuesto a la renta, aun cuando no este afecto aeste ultimo impuesto, incluidos el arrendamiento debienes muebles e inmuebles y el arrendamientofinanciero”.

También se considera retribución o ingreso los montosque se perciban por concepto de arras, depósito ogarantía y que superen el límite establecido en elreglamento.

Servicios gravados con IGV

Servicios

Prestación

Utilización

•Prestación de servicios en el país de un sujeto domiciliado.

•Utilización de servicios en el país prestado por un sujeto no domiciliado.

En general, servicio es la prestación realizada a favor de otra persona, por la cual se percibe una retribución.

Art. 1° Inc. b) Ley del IGV y Art. 2° Num. 1. Inc. b) Reglamento.de la ley del IGV

15

CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

16

Definición:

1. “Aquel por el que se acuerda la realización de las actividadesseñaladas en el inciso d).

- Numeral d.- Definición de ConstrucciónActividades clasificadas como construcción en las CIIU de lasNaciones Unidas.

También incluyen las arras, depósito o garantía que se pactenrespecto del mismo y que superen el límite establecido en elreglamento.

Art 3 inc. f) del TUO de la ley del IGV modificado por el D. Leg.1116.

EJECUTADOS EN

Territorio NacionalSe encuentran gravados losContratos de Construcción

Cualquiera sea:-Denominación.-Sujetos.-Lugar de pago.-Lugar celebración.

Base Legal.- Art. 1° Inc. c) Ley del IGV y Art. 2° Num. 1. Inc. c) Reglamento.

CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

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Primera Venta de inmuebles realizada por el constructor

Territorio Nacional

- Actividades CIIU.- Persona habitualen la venta deinmueblesconstruidos por opara ella.

1era VENTA

Constructor

Base Legal.- Art. 1° Inc. d) Ley del IGV y Art. 2° Núm. 1. Inc. d) Reglamento

18

Se encuentra gravada la

La Importación de Bienes

Base Legal: Art. 1° Inciso e) TUO Ley IGV Art. 2° num. 1, inc. e) del Registro. del IGV

19

Cualquiera sea el sujeto que la realice.

20

Definición: IMPORTACIÓN DE BIENES INTANGIBLES

La adquisición a título onerosode bienes intangibles a un sujetodomiciliado en el exterior porparte de un sujeto domiciliado enel país, siempre que esténdestinados a su empleo oconsumo en el país.”

IMPORTACIÓN DE BIENES INTANGIBLES

Ley N° 30264 publicada el 16.11.2014 (Vigente 17.11.2014) que modifican las normas del IGV

20

3. Nacimiento de la Obligación Tributaria.-

21

Nacimiento de laObligación Tributaria

Base Legal.- Art. 4° Ley IGV y Art. 3° del Reglamento.

22

OPERACIÓN GRAVADA

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN

REGLAMENTO DE LA LIGV

REGLAMENTO DE COMPROBANTES

DE PAGO

Venta de bienes

muebles

Fecha en que seemita el CdP

Cuando deba seremitido o se emitael CdP (lo queocurra primero)

Momento deentrega del bien.

Momento en quese efectúe el pago

Fecha de entregadel bien.

Fecha en que el bien queda a disposición del adquirente.

23

Pagos anticipados a la entrega del bien En la fecha de pago sea

parcial o total

Venta de bienes muebles


24

OPERACIÓN GRAVADA NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN LIGV RLIGV RCdP

Importación de

bienes Fecha en la que se solicita despacho aconsumo.

Importación de

bienes INTANGIBLES

Inciso g) del artículo 4° de la LIGV, incorporado por la Ley N°

30264 (16.11.2014) Vigente desde17.11.2014

En la fecha en que se pague el valor deventa, por el monto que se pague, seatotal o parcial; o cuando se anote elcomprobante de pago en el Registro deCompras, lo que ocurra primero.


24

25

OPERACIÓN GRAVADA



REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

Prestación de servicios

Fecha en que se emita el CdP

Cuando deba seremitido o se emita elCdP (lo que ocurraprimero)

Momento de la culminacióndel servicio.

Percepción de laretribución, parcial o total.

Vencimiento del plazo o decada uno de los plazosfijados o convenidos para elpago.

Fecha en la que se perciba la retribución.

La de pago o puesta a disposición de la contraprestación pactada o aquella en la que se haga efectivo un documento de crédito. (lo que ocurra primero)


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OPERACIÓN GRAVADA



REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE

PAGO

Contratos de construcción

Fecha en que se emita el CdP

Cuando deba seremitido o se emitaCdP (lo que ocurraprimero)

Fecha de percepcióndel ingreso, sea total oparcial y por el montoefectivamentepercibido

Fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones periódicas.

La de pago o puesta a disposición de la contraprestación pactada o aquella en la que se haga efectivo un documento de crédito (lo que ocurra primero)


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OPERACIÓN GRAVADA NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN

REGLAMENTO DE LA LIGV REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

1º venta de inmuebles

Fecha de percepción del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total.

La de pago o puesta a disposición de la contraprestación pactada o aquella en la que se haga efectivo un documento de crédito. (lo que ocurra primero)


4. Exoneraciones e Inafectaciones

28

Inafectaciones y exoneraciones

Ámbito de aplicación del impuesto

Exoneración

Inafectación• Inafectación Natural.• Inafectación Legal.

• Objetivas o reales.

• Subjetivas o personales.

Base Legal.- Art. 2° y Art. 5° de la Ley IGV.

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Ingresos que no constituyen ventas ni servicios afectos al IGV – INAFECTOS

� Operaciones expresamente contempladas en la Ley, artículo 2°Ley IGV.

� Multas.� Indemnizaciones.� Dividendos.� Participaciones en las utilidades.� Las cotizaciones mensuales percibidas por las asociaciones sin

fines de lucro.� Las cuotas de mantenimiento de juntas de propietarios (Directiva

Nro. 004-95/SUNAT).

Base Legal.- Art. 2° del TUO de Ley IGV

30

31

4.1 Exoneraciones en la legislación del IGV.

Las exoneraciones en nuestra legislación del IGV

Las operaciones contenidas

enlos

Apéndices I y II de la

Ley.

Los contribuyentes cuyo giro o negocio consiste en

realizar exclusivamente operaciones exoneradas

(Apéndices) u operaciones inafectas, cuando vendan

Bs que fueron adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en dichas

operaciones Exoneradas o inafectas.

Exonerados delIGV

Art. 5° Ley IGV32

INFORME Nº 103-2007-SUNAT/2B0000

• Los intereses compensatorios, originados por la venta alcrédito de bienes exonerados del IGV, se encuentranexonerados de dicho impuesto. El comprador, en el supuestoque el vendedor de tales bienes aplique el IGV sobre losintereses compensatorios, consignándolos separadamente enel respectivo comprobante de pago, no podrá hacer uso delcrédito fiscal correspondiente.

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Bienes exonerados del IGV Apéndice I

Apéndice

I:

Art. 5° del TUO del IGV : Se encuentran exoneradas del IGVlas operaciones contenidas en los apéndices I y II.

a) Venta en el país o importación de bienes

b) Primera venta de inmuebles (no supere 35 UIT y estédestinado a vivienda).Importación de bienes culturales integrantes del PatrimonioCultural de la Nación - Certificación INC.Importación de obras de arte originales y únicas creadaspor artistas peruanos realizadas o exhibidas en el exterior.

34

Servicios exonerados del IGV Apéndice II

Apéndice

II:

a) Servicios de transporte público de pasajeros entro del país.

b) Servicios de transporte de carga desde el país hacia el exterior.

c) Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos y otroscalificados por Comisión.

d) Servicios de expendio de comida (comedores populares y deuniversidades públicas)

Y otras del Apéndice II y normas especiales.

35

5. Sujetos del Impuesto.-

36

Sujetos del Impuesto

Sociedades Conyugales

Sociedades Irregulares

PatrimoniosFideicometidosde SociedadesTitulizadoras

Personas Naturales

Fondos Mutuos deInversión en Valores

Sucesiones Indivisas

Fondos de Inversión

Base Legal.- Art. 9° del TUO de la Ley del IGV

Personas Jurídicas

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Sujetos del impuesto en la medida que:

1. Efectúen ventas en el país de bienes afectos

2. Presten en el país servicios afectos

3. Utilicen en el país servicios de no domiciliados

4. Ejecuten contratos de construcción afectos

5. Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles

6. Importen bienes afectos. Tratándose de bienesIntangibles se considerará que importa el bien el adquirente del mismo (*).

38Base Legal.- Art. 9° del TUO de la Ley del IGV

5.1 Habitualidad.-

39

Art. 9° numeral 2 Ley IGV

Sujetos del impuesto- Habitualidad:

Personas Naturales

Personas Jurídicas

Entidades derechoPúblico o Privado

SociedadesConyugales

SucesionesIndivisas

No realicenactividad

empresarial

Importen bienesafectos; o

Serán sujetos, cuando:

Seanhabituales en

demás operaciones

SUNAT calificará la habitualidad en

base a la naturaleza, carácter, monto

frecuencia, volumen y/o periodicidad

de las operaciones.

40

Base Legal.- Art. 4° num. 1 Reglamento IGV

Sujetos del impuesto - Habitualidad –Calificación

OPERACIONES DE VENTA

Su uso

Frecuencia y/o

Se determinará si la adquisición o producción de los bienes tuvo por objeto:

Monto

Su consumo

Venta o

Reventa

41

42

6. Impuesto Bruto.-

6.1. Base Imponible.-

43

Determinación del Impuesto

BASE IMPONIBLE

IMPUESTOBRUTO

TASA DELIMPUESTO

= X

CRÉDITOFISCAL

IMPUESTO PAGADO EN LAS COMPRAS

IMPUESTOA PAGAR

IMPUESTOBRUTO

CREDITOFISCAL

= -

Base Legal.- Art. 11° y 12º del TUO de la Ley del IGV

Se determina mensualmente, deduciendo del impuesto bruto decada periodo el crédito fiscal.

En la importación de bienes y utilización de servicios prestadospor no domicilia-dos el impuesto a pagar es el impuesto bruto.

44

Base Imponible

En la venta de bienes e importaciones de bienes intangibles*

Valor de venta

En la prestación o utilización de servicios. Total de la retribución

En los contratos de construcción. El valor de la construcción

En la primera venta de inmuebles. El ingreso percibido (con exclusión del valor terreno)

En las importaciones de bienes corporales* Valor en Aduanas + derechos e impuestos (Ad Valorem + I.S.C.) exceptuado el IGV.

Art. 13° del TUO de la LIGV

45

* Modificado por la Ley N° 30264. Vigente 17.11.2014

Base Imponible en la Legislación Peruana

45

Valor de venta del bien, retribución por servicios, valor de construcción o venta del bien Inmueble

Art. 14° Ley IGV, primer párrafo.46

Valor total consignado en el Comprobante de pago (incluyendo los cargos)

La suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, del servicio o quien encarga la construcción

Suma está integrada

Gastos realizados por cuenta del comprador o usuario forman parte de la BI cuando consten enel respectivo C/P emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio

RTF 907-5-97

• El atributo de accesorio de un bien o servicio estriba en elhecho de que necesariamente este tenga que dar o prestar conla realización de la operación principal, por lo que debeentenderse que si el bien o servicio se puede comercializar demanera alternativa o independiente del principal no seraaccesorio. Ej.: venta de ovejas vs venta de leche y lana

47

48

Base Imponible1ª venta inm.realizada xconstructor

Se excluirá del montode la transferencia El VALOR DEL TERRENO

Base imponible en otros casos.

VALOR DELTERRENO representa el 50% del valor de la transferencia del inmueble

Primera venta de inmuebles

Art. 5º num. 9 Reglamento.

La Tasa o Alícuota del IGV:

Se tiene una tasa conjunta de 18%:

IGV : 16% (Desde el 01-03-2011)IPM : 2%

Esta tasa es aplicable a cualquier operación gravada conel impuesto.

Base Legal.- Art. 17° del TUO de la ley del IGV

49

50

7. CRÉDITO FISCAL.-

Requisitos Sustanciales

Crédito Fiscal del IGV

Art. 18° Ley IGV modificado por el D. leg.1116 51

INCISO a)

INCISO b)

Compras aceptadas como costo o gastopara el Impuesto a la Renta, aún cuandoel contribuyente no este afecto a esteúltimo impuesto.

Las compras deben ser destinadas a operaciones gravadas con IGV.

Factura

Crédito fiscal

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Adquisiciones que otorgan derechoal Crédito Fiscal del IGV

Base Legal.- Art. 23° Ley IGV y numeral 6 del Art. 6° Reglamento.

53

SÍ DAN DERECHO

SEGÚNPRORRATEO

NO DAN DERECHOCuando están destinadas a:

Cuando están destinadas a:

COMPRAS MIXTAS

Destinadas a:

Exportaciones

Ventas Gravadas

Ventas NO Gravadas

CO

MP

RA

S

CREDITO FISCAL COMPRAS TIPO DE VENTA

53

Prorrata del Crédito FiscalOperaciones Gravadas y No Gravadas

X 100

Base Legal.- Art. 23° del TUO de la Ley IGV y Art. 6° del Reglamento.

54

+ +

X 100

COMPRAS MIXTAS

Exportaciones(12 últimos meses)

Operaciones Gravadas(12 últimos meses)

+

Operaciones Gravadas

(12 últimos meses)

Exportaciones(12 últimosmeses)

OperacionesNo Gravadas(12 últimos meses)

Base Legal.- Art. 23° Ley IGV y Art. 6° Reglamento.

55

El porcentaje obtenido se aplica sobre el montodel impuesto que haya gravado las adquisicionesde bienes, servicios, contratos de construcción eimportaciones destinadas a ventas gravadas y nogravadas, resultando así el CREDITO FISCAL autilizar


56

Ejemplo: S/. 2,000 x 18% = S/. 360360 x 0.6667 = S/. 240

De los S/. 360, solo se podrán utilizar

S/. 240.


8. Saldo a Favor del Exportador

57

Saldo a favor del exportador

Base Legal.- Art. 34° Ley IGV y Art. 9° num.3) y 4) del Reglamento.

SFE: Es el IGV de la adquisición de bienes,servicios, contratos de construcción, pólizasde importación, destinado a la exportación

de bienes y servicios.SFE

(-) DebitoSFMB

SFE(-) Debito

SFMB

•Pagos a cuenta•Impuesto RentaRegularización

•Pagos a cuenta•Impuesto RentaRegularización

Cualquier deuda (*)Tributaria que seaIngreso del Tesoro

Cualquier deuda (*)Tributaria que seaIngreso del Tesoro

Pedirdevolución

Pedirdevolución

(*) Solo respecto del cual se tenga la calidad de contribuyente

SE APLICA

58

Base Legal.- Art. 9.3 Reglamento de la Ley del IGV

La devolución podrá efectuarse

Cheques no negociables,Notas de Crédito Negociables – NCNy/o abono en Cta. Cte. o de ahorros.

Mediante

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Base Legal.- Art. 9.4 del Reglamento de la ley del IGV

S.F.E.

Con la deuda tributaria correspondientea tributos respecto a los cuales

el sujeto tenga la calidad de CONTRIBUYENTE

Podrá sercompensado

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Base Legal.- Art. 4º del D. S. Nº 126-94-EF (RNCN).

LIMITE PARA COMPENSACIÓN O DEVOLUCIÓN DEL SFE

El límite es el equivalente al 18% (tasa del IGV e IPM) de lasexportaciones realizadas (embarcadas) en el periodo

61


P.D.B. Exportadores

1. Es el Software denominado "Programa deDeclaración de Beneficios (PDB) –Exportadores.

2. Lo presentan aquellos contribuyentes quesolicitan la devolución del Saldo a Favor delExportador o efectúan la compensación delSaldo a Favor del Exportador contra deudas delTesoro Público.

3. Se presenta antes de: Solicitar la devolución delSaldo a Favor del Exportador, el mismo que seinicia con la presentación del formulario 4949(formulario físico) o 1649 (formulario virtual"Solicitud de devolución“, y efectuar lacompensación del Saldo a favor del Exportador.

62

P.D.B. Exportadores

4. Debe generarse por los meses por los cualessolicita devolución, se efectúa la compensacióny por aquellos meses en los que no hubieraefectuado la compensación ni solicitado ladevolución.

5. No se presenta en la Red Bancaria, sino en lassedes de SUNAT, dependiendo si es PRICO oMEPECO.

6. A partir de abril 2010, el PDB podrá presentarsea través SUNAT VIRTUAL, siempre que se cuentecon CLAVE SOL y se genere la constancia depresentación.

63

9. Aspectos Generales de los Sistemas de Recaudación del IGV

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Aspectos generales de los Sistemas de Recaudación en el IGV

� Constituyen pagos adelantados del IGV.

� Incrementan recaudación fiscal.

� Sólo se detrae en operaciones gravadas con IGV contenidasen los anexos.

� Se retiene y percibe IGV sobre el precio de venta.

� Se detrae un porcentaje del precio de venta.

� La retención y la percepción se deposita en las cuentas delEstado. La detracción se deposita en la cuenta corriente (BN)del proveedor.

� Los agentes de retención y percepción son responsablessolidarios, el sujeto que detrae no.

65

� La detracción, a diferencia de las retenciones y percepcionespuede ser aplicada al pago de cualquier deuda tributaria.

� Las infracciones y sanciones de los agentes de retención ypercepción se encuentran reguladas en el Código Tributario. Lasde los sujetos obligados a detraer en el Decreto Legislativo 940.

� Los servicios por los cuales no se recibe retribución ocompensación (gratuitos) no están afectos al IGV, enconsecuencia, no están sujetos al SPOT.

� El SPOT se determina aplicando el porcentaje sobre el importede la operación, entendiéndose por tal a la suma total a la quequeda obligado a pagar el adquirente o usuario del servicio, ycualquier otro cargo vinculado.

Aspectos generales de los Sistemas de Recaudación en el IGV

66

CARACTERÍSTICAS DE LOS REGÍMENES DEL IGV

RégimenDesignación del agente por Sunat

¿Quién lo aplica?

¿Compromete el gasto o

crédito fiscal?Utilización

Retención SI Adquirente o usuario

NO Crédito contra el IGV o devolución

Percepción NO

MEF

Proveedor o Sunat

NO Crédito contra el IGV o devolución

Detracción NO Adquirente o usuario

SI (Sólo difiere el

uso de CF. No afecta al gasto)

Pago de tributos o

libre disponibilidad

67

Régimen Momento en el que opera

¿Requiere cuentas

contables especificas?

¿Requiere Registros

especiales?Contingencia

Retención Pago total o parcial y por el monto pagado

SI SI Multa e Intereses

Percepción Cobro total o parcial y por el monto cobrado

SI SI Multa e Intereses

Detracción Hasta la fecha de pago (total o

parcial) o hasta el 5° día hábil del mes sgte. a la anotación en el

Reg. de Compras del CDP

NO NO Multa e Intereses y

Diferimiento del uso del

crédito fiscal


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Régimen

¿Cómo se paga?

¿Hay responsabilidad

solidaria?

Regulación de

Infracciones y sanciones

Retención A nombre de la Sunat

SI Código Tributario

Percepción A nombre de la Sunat

SI Código Tributario

Detracción A nombre del proveedor

NO D.Leg. 940


69

IGV EN LA UTILIZACIÓN DE SERVICIOS DE NO DOMICILIADOS

Gerencia de Servicios al ContribuyenteIntendencia Lima

DEFINICIÓN DE SERVICIOS

• Es toda prestación que una persona realiza paraotra y por la cual percibe una retribución oingreso que se considere renta de terceracategoría para los efectos del Impuesto a laRenta, aún cuando no esté afecto a este últimoimpuesto; incluidos el arrendamiento de bienesmuebles e inmuebles y el arrendamientofinanciero.

UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAIS

• El servicio es utilizado en el país cuando siendoprestado por un sujeto no domiciliado, esconsumido o empleado en el territorionacional, independientemente del lugar en quese pague o se perciba la contraprestación y dellugar donde se celebre el contrato.

• Concurren dos elementos:– Servicio prestado por un sujeto no domiciliado.– Consumido o empleado en el territorio nacional.


1. Servicio Prestado por un sujeto no domiciliadoSe consideran domiciliadas en el país:

– Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el país.– Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el país más

de 183 días calendario durante un periodo cualquiera de 12 meses.– Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación o cargos

oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Público Nacional.– Las personas jurídicas constituidas en el país.– Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú de

personas naturales o jurídicas no domiciliadas en el país, en cuyo caso la condiciónde domiciliada las alcanza, en cuanto a su renta de fuente peruana.

– Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera lacondición de domiciliado.

– Los bancos multinacionales, respecto de las rentas generadas por sus operacionesen el mercado interno*.

– Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refieren eltercer y cuarto párrafos del Artículo 14º de la ley del IR, constituidas o establecidas enel país.

INFORME N° 011-2005-SUNAT/2B0000

• ¿Cuál es la incidencia tributaria [en el IGV] delservicio prestado por una empresa nodomiciliada, teniendo en cuenta que parte deestos servicios se realizarán en el país?.

• ¿Cuál es la incidencia tributaria [en el IGV] delservicio prestado por una empresa nodomiciliada, si los trabajos se realizan fuera delpaís?.

INFORME N° 011-2005-SUNAT/2B0000

• A fin de determinar si se está ante unaoperación de utilización de servicios gravadacon el IGV, se debe verificar si el servicio esprestado por un no domiciliado, y si dichoservicio es consumido o empleado en elterritorio nacional, resultando irrelevante que elservicio haya sido prestado parte en el país yparte en el exterior o íntegramente fuera delpaís.

2. Consumido o empleado en el territorio nacional• INFORME N° 228-2004-SUNAT/2B0000

• Para efecto del IGV, a fin de determinar si el servicio prestado por un no domiciliado hasido consumido o empleado en el territorio nacional, deberá atenderse al lugar en elque se hace el uso inmediato o el primer acto de disposición del servicio.

• Para tal efecto, deberán analizarse las condiciones contractuales que han acordado laspartes a fin de establecer dónde se considera que el servicio ha sido consumido oempleado.

• En tal sentido, considerando la premisa asumida en el presente informe, tratándose delservicio prestado por un comisionista no domiciliado con la finalidad de conseguirproveedores en el extranjero que venderán bienes que serán adquiridos e importadospor un sujeto domiciliado en el país, el primer acto de disposición del servicio ocurre enel extranjero, por lo que el servicio no se encontrará gravado con el Impuesto General alas Ventas como utilización de servicios en el país*.*No obstante, lo afirmado puede variar dependiendo de las particularidades que sepresenten en cada caso concreto, conforme el criterio establecido en la RTFl N° 001-2-2000.

• RTF N° 225-5-2000, "el modo de establecer si un servicio es utilizado en elpaís, es decir, si es consumido o empleado en el territorio nacional, es enfunción del lugar donde el usuario -el que contrató el servicio- llevará acabo el primer acto de disposición del mismo“.


• No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetosdomiciliados en el país o por un establecimiento permanente domiciliado enel exterior de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país,siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el territorionacional.

• No se consideran utilizados en el país aquellos servicios de ejecucióninmediata que por su naturaleza se consumen íntegramente en el exteriorni los servicios de reparación y mantenimiento de naves y aeronaves yotros medios de transporte prestados en el exterior.

• Para efecto de la utilización de servicios en el país, se considera que elestablecimiento permanente domiciliado en el exterior de personasnaturales o jurídicas domiciliadas en el país es un sujeto no domiciliado.

• En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios detransporte prestados por sujetos no domiciliados que son utilizadosparcialmente en el país, se entenderá que sólo el sesenta por ciento (60%)es prestado en el territorio nacional, gravándose con el Impuesto sólo dichaparte.


INFORME 103-2010-SUNAT/2B0000

• ¿El servicio de promoción de productos en elexterior a través de la participación de feriasinternacionales se encuentra afecta al IGV?

INFORME 103-2010-SUNAT/2B0000

• Tratándose del “servicio de promoción de productos en elexterior”, en virtud del cual una asociación sin fines de lucro:a) informa a sus asociados sobre las ferias internacionales enlas cuales pueden participar, y b) realiza las gestionesnecesarias que permitan que sus asociados ocupen un standdecorado en el campo ferial del exterior:

• Si las gestiones efectuadas por la asociación orientadas aconcretar la presencia de los asociados en las feriasinternaciones se desarrollan en el país, dicho servicio estarágravado con el IGV.

• Si tales gestiones se llevan a cabo en el exterior ante elorganizados de la feria, se considerará que el servicio esprestado fuera del país, en cuyo supuesto se encontrarágravado con el IGV en caso sea consumido o empleado en elterritorio nacional

INFORME N.° 069-2014-SUNAT/5D0000

• Tratándose del arrendamiento de naves,aeronaves y otros medios de transporteprestado por sujetos no domiciliados, y que sonutilizados parcialmente en el país, se consulta sila presunción legal contenida en el últimopárrafo del inciso b) del numeral 1 del artículo 2°del Reglamento de la Ley del IGV admiteprueba en contrario, pudiendo el contribuyentedemostrar la prestación de un porcentajedistinto al 60%.


• Lo dispuesto en el último párrafo del inciso b)del numeral 1 del artículo 2° del Reglamento dela Ley del IGV, no constituye una presunciónlegal sino una ficción legal, y como tal, noadmite prueba en contrario.

• La utilización de servicios en el país, cuando la retribución por el servicioforme parte del valor en aduana de un bien corporal cuya importación seencuentre gravada con el Impuesto.

• Lo dispuesto en el párrafo anterior sólo será de aplicación:– Cuando el plazo que medie entre la fecha de pago de la retribución o la fecha en que

se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero; yla fecha de la solicitud de despacho a consumo del bien corporal no exceda de un (1)año.En caso que la retribución del servicio se cancele en dos (2) o más pagos, el plazo secalculará respecto de cada pago efectuado.

– Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la SUNAT, hasta el último día hábildel mes siguiente a la fecha en que se hubiera producido el nacimiento de laobligación tributaria por la utilización de servicios en el país, la información relativa alas operaciones mencionadas en el primer párrafo del presente inciso, de acuerdo alo que establezca el Reglamento.

• Las utilizaciones de servicios que no se consideren inafectas en virtud de loseñalado en el párrafo anterior, se reputarán gravadas en la fecha denacimiento de la obligación tributaria que establece la normatividad vigente.

UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAIS: CONCEPTOS NO GRAVADOS

• La comunicación se presenta a la SUNAT mediante un escrito y tiene carácter dedeclaración jurada. Dicho escrito deberá estar firmado por el representante legalacreditado en el RUC, de corresponder.

• La información que debe contener la comunicación es la siguiente:– Datos del sujeto del impuesto

• Apellidos y nombres, denominación o razón social.• Número de Registro Único de Contribuyentes.

– Datos del sujeto no domiciliado prestador del servicio que se utiliza en el país y del proveedor delbien corporal que se importa:

• Apellidos y nombres, denominación o razón social.• País y dirección completa en la que se ubica la sede principal de sus actividades económicas.

En caso se trate del mismo sujeto, se indicará dicha situación y los datos se consignarán una solavez.

– Datos del bien corporal que se importa:• Descripción.• Valor del bien.• Cantidad y unidad de medida.

– Datos del servicio que se utiliza en el país, cuya retribución forma parte del valor en aduana delbien corporal que se importa:

• Descripción.• Valor de la retribución.

• En los casos en que la SUNAT detecte errores u omisiones en la información que contienela comunicación, informará al sujeto del impuesto para que en el plazo de dos (2) díashábiles subsane los errores u omisiones detectadas. Si la subsanación se efectúa en elplazo indicado, la comunicación se tendrá por presentada en la fecha en que fue recibidapor la SUNAT, en caso contrario, se tendrá por no presentada.

UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAIS: CONCEPTOS NO GRAVADOS

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

• En la utilización en el país de serviciosprestados por no domiciliados:– En la fecha en que se anote el comprobante de pago

en el Registro de Compras o en la fecha en que sepague la retribución, lo que ocurra primero.

• Se entiende por fecha en que se percibe uningreso o retribución:– La de pago o puesta a disposición de la

contraprestación pactada, o aquella en la que sehaga efectivo un documento de crédito; lo que ocurraprimero.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

SUJETOS DEL IMPUESTO

• Son sujetos del IGV en calidad de contribuyentes,las PN, las PJ, las sociedades conyugales queejerzan la opción sobre atribución de rentas previstaen las normas que regulan el IR, sucesionesindivisas, sociedades irregulares, patrimoniosfideicometidos de sociedades titulizadoras, losfondos mutuos de inversión en valores y los fondosde inversión que desarrollen actividadempresarial que:– Utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados.

SUJETOS DEL IMPUESTO

• Tratándose de las PN, las PJ, entidades de derecho público o privado, lassociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentasprevista en las normas que regulan el IR, sucesiones indivisas, que norealicen actividad empresarial, serán consideradas sujetos delimpuesto cuando:1. Importen bienes afectos. Únicamente respecto de las importaciones que realicen.2. Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas dentro del

ámbito de aplicación del Impuesto. Únicamente respecto de las actividades querealicen en forma habitual.

• Para calificar la habitualidad, la SUNAT considerará la naturaleza,características, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de lasoperaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realizó.

• Tratándose de servicios (prestación y utilización), siempre se consideraránhabituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los decarácter comercial.

IMPUESTO BRUTO Y BASE IMPONIBLE

• El Impuesto Bruto es el monto resultante deaplicar la tasa del Impuesto sobre la baseimponible.

• La Base Imponible esta constituida por:…– b) El total de la retribución, en la prestación o

utilización de servicios.

• El impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.

CRÉDITO FISCAL REQUISITOS SUSTANCIALES

• Sólo otorgan derecho a crédito fiscal lautilizaciones de servicios, que reúnan losrequisitos siguientes:1. Que sean permitidos como gasto o costo de la

empresa, de acuerdo a la legislación del IR, aúncuando el contribuyente no esté afecto a este últimoimpuesto.

2. Que se destinen a operaciones por las que se debapagar el Impuesto.

CRÉDITO FISCAL REQUISITOS FORMALES

1. Que el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilización deservicios prestados por no domiciliados, haya sido anotado en cualquiermomento por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras.

• Tratándose de comprobantes de pago emitidos por sujetos nodomiciliados, no será de aplicación lo dispuesto en los incisos a) y b) delartículo 19°:

a) Que el impuesto general esté consignado por separado.b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y número del

RUC del emisor.• En la utilización, en el país, de servicios prestados por no domiciliados, el

crédito fiscal se sustenta únicamente con:• El documento original del comprobante de pago en el cual conste el valor del

servicio prestado por el no domiciliado y;• El documento donde conste el pago del Impuesto respectivo.

• En casos de tratarse de operaciones que de conformidad con los usos ycostumbres internacionales no se emitan los comprobantes de pago, elcrédito fiscal se sustentará con el documento en donde conste el pago delImpuesto.

APLICACIÓN DEL CREDITO FISCAL

• El Impuesto se deducirá como crédito fiscal en el período en el que se realiza la anotacióndel comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado, de corresponder, y deldocumento que acredite el pago del Impuesto, siempre que la anotación se efectúe en lahoja que corresponda a dicho período y dentro del plazo establecido en el numeral 3.2 delartículo 10° (deberán ser anotados en el Registro de Compras en las hojas quecorrespondan al mes del pago del Impuesto o en las que correspondan a los doce (12)meses siguientes.), siendo de aplicación lo dispuesto en el último párrafo del numeral 2.1del artículo 6° del Reglamento del IGV.

• Último párrafo del numeral 2.1 del artículo 6°: “No se perderá el crédito fiscal utilizado conanterioridad a la anotación del comprobante de pago o documento respectivo en elRegistro de Compras, si ésta se efectúa en la hoja que corresponda al periodo en el quese dedujo dicho crédito fiscal y antes que la SUNAT requiera al contribuyente laexhibición y/o presentación de dicho registro”.

• En caso la anotación se realice en una hoja distinta, se perderá el derecho al crédito fiscalpudiendo contabilizar el correspondiente Impuesto como gasto o costo para efecto delImpuesto a la Renta.

INFORME N.° 132-2012-SUNAT/4B0000

• Se consulta si se pierde el derecho al crédito fiscalen caso la anotación de los comprobantes de pagoy documentos a que se refiere el inciso a) delartículo 19° de la Ley del IGV –en las hojas quecorrespondan al mes de emisión o del pago delImpuesto o a los 12 meses siguientes– se efectúaluego que la SUNAT requiera al contribuyente laexhibición y/o presentación de su Registro deCompras, aun cuando dicho requerimiento no seencuentre dentro del marco establecido por elReglamento del Procedimiento de Fiscalización.

INFORME N.° 132-2012-SUNAT/4B0000

• Se pierde el derecho al crédito fiscal en caso laanotación de los comprobantes de pago ydocumentos a que se refiere el inciso a) del artículo19° de la Ley del IGV–en las hojas quecorrespondan al mes de emisión o del pago delimpuesto o a los 12 meses siguientes– se efectúeluego que la SUNAT requiera al contribuyente laexhibición y/o presentación de su Registro deCompras, aun cuando dicho requerimiento no seencuentre dentro del marco establecido por elReglamento del Procedimiento de Fiscalización dela SUNAT, respecto del período del IGV señaladoen tal requerimiento.


• ¿En los casos en que se detecta que loscontribuyentes que, estando obligados a llevarsu Registro de Compras electrónico, llevandicho registro en forma manual ocomputarizada, se configura la infracciónprevista en el numeral 1 o en el numeral 2 delartículo 175° del Código Tributario?

• ¿En el supuesto de la pregunta anterior,correspondería que se desconozca el derechoal uso del crédito fiscal?


• Los contribuyentes que, estando obligados a llevar suRegistro de Compras electrónico, lo lleven en forma manual ocomputarizada, incurrirán en la infracción prevista en elnumeral 2 del artículo 175° del TUO del Código Tributario.

• El hecho que un contribuyente que, estando obligado a llevarel Registro de Compras de manera electrónica, lo lleve demanera manual o mecanizada, no es un elemento quedetermine la pérdida del crédito fiscal, siempre que laanotación de los comprobantes de pago u otros documentos–en las hojas que correspondan al mes de emisión o delpago del impuesto o a los 12 meses siguientes– haya sidorealizada en dicho Registro de Compras -manual omecanizado- antes de que la SUNAT requiera su exhibición.

PAGO

• Formulario 1662: Con código de tributo 1041consignando como periodo tributario el quecorresponda a la fecha de pago.

TIPO DE CAMBIO

• En el caso de operaciones realizadas enmoneda extranjera, la conversión en monedanacional se efectuará al tipo de cambiopromedio ponderado venta, publicado por laSBS en la fecha de nacimiento de la obligacióntributaria, salvo en el caso de las importacionesdonde se utilizará el publicado en la fecha depago del Impuesto correspondiente.

• En los días en que no se publique el tipo decambio referido se utilizará el último publicado.

Artículo 6º.- MODIFICACIÓN DE LOS APÉNDICES I Y II

• En el caso de servicios, sólo podrá comprenderaquellos cuya exoneración se base en razonesde carácter social, cultural, de fomento a laconstrucción y vivienda, al ahorro e inversión enel país o de facilitación del comercio exterior.

Gracias

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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS GERENCIA DE … · 1. Marco Teórico 2. Ámbito de aplicación 3. Nacimiento de la obligación tributaria 4. Exoneraciones e Inafectaciones 5. Sujetos