Impuestos CPA

5/12/2018 Impuestos CPA - slidepdf.com

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INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO WWW.CPA.COM.UY WWW.CPA.COM.UY

IMPACTO DE LA REFORMATRIBUTARIAEN LAS EMPRESAS


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Vigencia general: 1/ 07/ 2007

Vigencia IRAE: Ejercicios iniciados a partir del1/07/2007.

Vigencia



Reducción del número de impuestos (IMABA,ICOSIFI , ITEL, ICOM, otros)

Cambios en la imposición a la renta:- Amplía base de tributación rentas empresariales- Creación del IRPF y IRNR

Cambios en la imposición al consumo

Eliminación exoneraciones CESS y unificación tasaaporte patronal

Principales modificaciones



Imposición a la renta

Impuesto Rentas alcanzadas Tasa

IRAE “Rentas empresariales” obtenidas porresidentes y por no residentes conestablecimiento permanente

25%

IRNR Rentas de no residentes sinestablecimiento permanente

12%

IRPF Rentas de capital y trabajo de

personas físicas residentes

0% a

25%



IRAE: Principales cambios

Engloba al IRIC, IRA e ICOM y amplia su base

Se mantiene el criterio de la fuente

Se reduce la tasa del impuesto del 30% al 25%

Se introducen cambios en la de deducción de gastos

Se introduce el concepto de establecimiento permanente

Se introduce normativa sobre precios transferencia



IRAE: Rentas comprendidas

1) Rentas empresariales. Las obtenidas por:

Sociedades comerciales

Entes autónomos y servicios descentralizados del dominiocomercial e industrial del Estado

Asociaciones agrarias, sociedades agrarias y sociedades

civiles con objeto agrario.

Establecimientos permanentes de no residentes

Fondos de inversión cerrados de crédito y fideicomisos

Sociedades de hecho y sociedades civiles (excepto lasintegradas exclusivamente por personas físicas residentes o

que perciban únicamente rentas de capital, integradas porpersonas físicas residentes y entidades no residentes)




2) Rentas empresariales. Rentas empresarias(combinación de capital y trabajo) obtenidas por restoentidades

3) Rentas derivadas de actividades agropecuarias.Opción IMEBA no aplicable a:-SA, SCA, Fondos cerrados de crédito, fideicomisos

-Explotaciones con ingresos mayores US$ 135.000

-Explotaciones en predios con superficie al inicio delejercicio mayor a 1500 hectáreas Coneat 100 (1250para ejercicios iniciados a partir del 1/ 7/ 2009

-Venta de activo fijo, pastoreo, aparcerías y análogas yservicios agropecuarios




4) Asimiladas a empresariales por habitualidad en la

enajenación de inmuebles

5) Comprendidas en IRPF que opten por IRAE o quedenincluidas preceptivamente por superar límite ingresos

(US$ 270.000 anuales equivalente a 4.000.000 UI).




Sociedad Civil o de Hechointegrada por PF residentes

Rentas de Trabajo Rentas de capital

Atribuye renta a socios

IRPF

Renta empresarialIRAE




Rentas obtenidas porPersona Física

Rentas de Trabajo Rentas de capital

Opción

IRAESi supera tope ingresos



IRAE: Aspecto espacial

Se mantiene criterio de fuente uruguaya

Se gravan las rentas provenientes de actividadesdesarrolladas o derechos utilizados económicamente en elpaís

Se consideran de fuente uruguaya, los servicios prestadosdesde el exterior a contribuyentes del IRAE vinculados conrentas comprendidas en el IRAE.



IRAE: Tasa

Se reduce la tasa al 25%

Se grava la distribución con un 7% en concepto de IRPF o

IRNR.

•Aplica a la distribución de utilidades correspondientes arentas gravadas por el IRAE y devengadas en ejercicios

iniciados a partir del 1 de julio 2007.

•No aplica a sociedades personales cuyos ingresos seaninferiores US$ 270.000 anuales (4.000.000 UI).

•No aplica a sujetos prestadores de servicios personalesque hayan optado por IRAE o hayan quedado incluidos porsuperar el tope de ingresos.



IRAE: Tasa

Se redu ce la ca rga im pos i t i v a g loba l?

Regimen actual Reforma

Utilidad 100 100

Impuesto renta (30) (25)

Utilidad neta 70 75

Impuesto dividendos 0 (5,25)

Utilidad accionista 70 69,75

Tasa efectiva global 30% 30,25%



IRAE: Deducción gastos Cambio en la regla de deducción de gastos

Pr inc ip io gener a l :

Solo se pueden deducir gastos necesarios que constituyanrentas gravadas en cabeza de la contraparte por IRAE,IRPF, IRNR o por una imposición efectiva a la renta en el

exterior.

Dedu cción p r opo r ciona l

El monto a deducir es en proporción con la tasa de

imposición de la contraparte.



IRAE: Deducción gastos

Rentas de capital IRPF Proporción: 48% (12/ 25)

Rentas de trabajo IRPF 100% deducible

Rentas gravadas por IRNR Proporción: 48% (12/ 25)

Rentas gravadas en el

exterior y no por IRNR

Si tasa mayor 25%:

deduce 100%.Si tasa menor 25%:deduce X/ 25

Rentas gravadas en elexterior y por IRNR Deduce por el mayor entre:X+12/ 25 con un máximodel 100%

Rentas gravadas por IRAE 100% deducible



IRAE: Deducción gastosExcepciones al principio general para la deducción:

Remuneraciones a PF que no superen el mínimo no imponible

Depósitos convenidos en AFAPS

Gastos y contribuciones a favor del personalDonaciones a entes públicos

Intereses depósitos bancarios

Intereses de prestamos de org. Internacionales o bancos estatales para

financiar proyectos productivosIntereses de títulos de deuda que coticen en Bolsa y de títulosnominativos cuya tenencia sean organismos estatales y AFAPs

Gastos incurridos con quienes optaron por IMEBA

Gastos por adquisiciones a personas Derecho PúblicoDiferencias de cambio exentas del IRPF y del IRNR

Fletes marítimos o aéreos.

Otros que determine el PE




Ej em p los de a lgun os gas tos :

-Honorarios profesionales: tope 2% ingresosRT: 100% deducible

-Alquiler inmueble PF: tope 25% valor real

RT: 48% (12/ 25)

-Intereses ptmo. PF o NR: tope 1,6% interés anualRT: entre 48% y 100%

En caso de tener que efectuar retenciones a NR o asumir elimpuesto de la otra parte, este costo neutral iza total oparcialmente el ahorro impositivo por la deducción del gasto




Deducciones incrementadas (1 vez y media)

-Gastos capacitación-Gastos para mejorar condiciones trabajo a travésprevención

-Gastos para financiar proyectos de investigación ydesarrollo científico y tecnológico siempre que se trate deproyectos aprobados por el PE

-Gastos para obtener certificación calidad

-Honorarios profesionales en áreas prioritarias

-Compra de semilla etiquetada por parte productores




Deducciones incrementadas (cont)

-Gast os po r in cr em ent os sala r ia les Para promover el empleo, se admite deducir en formaadicional,el 50% de la menor de las siguientes cifras:

El exceso que surja de comparar el monto de salarios delejercicio con los del ejercicio anterior, ajustados por IPC

El monto que surja de aplicar al monto de salarios en elejercicio, el porcentaje de incremento promedio detrabajadores ocupados.

El 50% del monto total de los salarios del ejercicioanterior actualizados por el IPC




Sociedades comerciales (SRL, Colectiva, de Hecho y Civiles) con

ingresos anuales < US$ 270.000 Empresas unipersonales con ingresos < US$ 270.000

IRAE: Régimen de renta ficta

Actividades comerciales, industriales y servicios sincontabilidad suficiente

Ingresos anuales Renta ficta Tasa del IRAEsobre ingresos

Hasta US$ 135 mil 13.2% 3.3%(13.2x25%)

Entre US$ 135 mily US$ 200

36% 9%(36x25%)

Entre US$ 200 yUS$ 270

48% 12%(48x25%)




Aplican obligatoriamente la escala del 48% :

- Servicios personales comprendidos en el IRPF quehayan optado por IRAE

- Las empresas unipersonales con rentas puras decapital o puras de trabajo

Período mínimo de aplicación del régimen entre el 1º de julio al 31/ 12/ 2011


Actividades comerciales, industriales y servicios sincontabilidad suficiente




Sociedades (SRL, Colectiva, de Hecho y Civiles) con ingresos anuales< US$ 270.000

Empresas unipersonales con ingresos < US$ 270.000 Asociaciones agrarias, sociedades agrarias y sociedades civiles

agrarias con ingresos < US$ 270.000


Actividades agropecuarias sin contabilidad suficiente

+ Ventas de productos agropecuarios x tasa máxima legal de

IMEBA (*) x 1,5

+ Restantes ventas, servicios y demás rentas brutas x 36% .

- Sueldos de dueños o socios admitidos por la reglamentación

Renta neta gravada por IRAE

Período mínimo de aplicación del régimen entre el 1º de julio al

31/12/2011




IRAE: Estab. permanente

Establecimiento permanente

Cuando un no residente realice toda o parte de su actividad

por medio de un “ lugar fijo” de negocios en el país.

Comprende:•sede de dirección

•Sucursales•Oficinas•Fábricas y talleres•Obras o proyectos de construcción mayores a 3 meses•Servicios prestados mediante empleados contratados en elpaís en un período o períodos que en total excedan los 6meses dentro de un período de 12 meses.




IRAE: Precios Transferencia

Precios de transferencia

El Fisco puede ajustar los precios de las operaciones con

partes vinculadas cuando estos no se adecuan a lasprácticas de mercado entre partes independientes.

Vinculación:Operaciones realizadas entre una empresa local con noresidentes o entidades que operen en exclaves aduaneros yque gocen de nula o baja tributación, que estén sujetas a la

dirección o control de las mismas personas




IRAE: Precios transferencia

Precios de transferencia

Operaciones con entidades que operen en exclaves

aduaneros con baja tributación y en países de nula o bajatributación: se consideran en todos los casos como noajustadas a precios de mercado.

Métodos de ajuste

•Precios comparables entre partes independientes•Precios de reventa fijados entre partes independientes•Costo mas beneficios•División de ganancias y margen neto de la transacción




IRAE: Otras modificaciones

Extensión del beneficio por inversiones

–Se extiende el período para tomar el beneficio de 1 a 3ejercicios en caso de no existir rentas fiscales suficientes

-Se incluye a las inversiones en máquinas e instalacionescomerciales y de servicios.

Se extiende el período de aprovechamiento de perdidasfiscales de 3 a 5 años para las pérdidas devengadas apartir del 1 de julio




IMPUESTO AL PATRIMONIO (IP)

Se mantiene la tasa del 1,5%

Se reduce la tasa de retención a personas jurídicas delexterior del 2% al 1,5%

Cambios en deducción de pasivos

Abatimiento 50% con IRAE.





Cambios en la deducción de pasivos

-Deudas financieras: solo se admite deducir el promedio depasivos con entidades financieras locales

-Se admite deducir deudas para financiar proyectos productivos

contraídas con Estados, organismos internacionales de crédito queintegre Uruguya, CND y bancos estatales extranjeros.

-Deudas con personas de Derecho Público que paguen IP serán

deducibles

- Obligaciones y debentures que coticen en Bolsa pero con ciertosrequisitos





Abatimiento del Impuesto

Se otorga la posibilidad de abatir hasta en un 50% con elIRAE pero ello solo está permitido cuando el capital esnominativo y su titularidad corresponde a personas físicas

Patrimonio agropecuario

-Se elimina la exoneración de las tierras.

-Se elimina la exoneración del patrimonio, excepto que eltitular sea una persona física o sociedad nominativa contitular persona física.




Se reduce el aporte patronal jubilatorio del 12,5% al7,5% y se eliminan las exoneraciones y rebajas detasas.

Industrias exportadoras

Las orientadas a la exportación, tienen unincremento gradual del aporte patronal:

Desde 1/ 7/ 2007: 4%

Desde 1/ 1/ 2009: 7,5%

Aportes seguridad social




Partidas exentas (alimentación, transporte,cobertura médica y seguro de vida): comienzan agravarse con aporte patronal jubilatorio en forma

gradual hasta llegar al 7,5% .

Hasta 31/ 12/ 2008: 0%Desde 1/ 1/ 2009: 2,5%

Desde 1/ 1/ 2010: 5%Desde 1/ 1/ 2011: 7,5%

Siguen exentas del resto de aportes patronales y delos aportes personales.

Aportes seguridad social




IVA Y COFIS

COFISSe deroga el impuesto

IVA- Se reduce tasa básica al 22% y mínima al 10%

- Se incorporan bienes y servicios que estaban exentos

Tasa m ín im a : servicios salud, transporte de pasajeros,enajenación de inmuebles nuevos por parte de empresasTasa b ásica: cigarrillos, suministro de agua

- Se mantiene tratamiento operaciones zona franca

- Régimen pequeña empresa

Obligaciones como Agente de




Obligaciones como Agente deretención

Las empresas deberán actuar como agente de retención oresponsable sustituto del IRPF o del IRNR en el caso de

ciertos pagos realizados a personas físicas y no residentes.

Ser agente de retención o responsable sustituto implicauna serie de obligaciones tales como pagar el impuesto

retenido, presentar declaraciones juradas y emitirresguardos de retención.




IRAE: Agente de retención

Casos en los que las empresas deberán retener el IRPF oIRNR:

Por pagos de arrendamientos a personas físicas o noresidentes: 10,5% .

Por intereses sobre préstamos a personas físicas o noresidentes: 12%

Por intereses de títulos de deuda emitidos por la empresa:12% o 3% si la emisión es pública, cotiza en Bolsa y es a

plazos mayores a tres años. Por servicios personales pagados a personas físicas

residentes fuera relación de dependencia: 10%

Por servicios a personas no residentes: 12%




Agente de retención

Por pagos de rentas empresariales a no residentes:12%.

Bancos por intereses depositantes personas físicas y noresidentes: 12% , 3% y 5% dependiendo del depósito.

Por pagos de otros rendimientos de capital a personasfísicas o no residentes (arrendamiento inmuebles,

intangibles, etc):12% Empleadores por las retribuciones abonadas a sus

empleados

Por el pago de dividendos a personas físicas o noresidentes: 7%




Agente de retención

Obligaciones del contribuyente PF residente:

-Deben otorgar numero RUC al agente de retención. La omisión deentregar el RUC no libera a la empresa de efectuar la retención.

- Las PF pueden dar carácter definitivo a las retenciones de rentasde capital quedando liberados de presentar declaración jurada pordichas rentas.

Obligaciones del contribuyente No Residente:

-No tiene obligación de inscribirse cuando todas sus rentas paganpor retención.

- Si no son objeto de retención debe fijar un domicilio fiscal en elpaís y nombrar representante.




IMPUESTO A LA RENTA DE NORESIDENTES




Lo pagan las personas físicas y otras entidades noresidentes sin establecimiento permanente en el país.

Grava las rentas de fuente uruguaya y los serviciosprestados desde el exterior a contribuyentes del IRAE

Liquidación anual al 31/ 12

Cálculo del IRNR: “Grossing up” cuando se pague por

retención: monto girado/ (1- tasa) = (monto girado +impuesto) x tasa= IRNR

Las definiciones de residente y establecimiento

permanente son las mismas que en el IRPF e IRAE

Generalidades

IRNR




Rentas comprendidas:

- Rentas empresariales

- Rentas del trabajo

- Rendimientos del capital

- Incrementos patrimoniales

IRNR

Definición IRAE

Definición IRPF

- Dividendos y utilidades




Actividades lucrativas industriales, comerciales y de serviciosrealizadas por empresas y actividades agropecuarias

Rentas obtenidas por prestación de servicios personales cuandoel no residente subcontrate servicios con personas físicas o jurídicas residentes

Monto imponible: ingresos brutos de fuente uruguaya

Tasa: 12%

DIFERENCIA CON EL RÉGIMEN ACTUAL:

Régimen actual: tasa del 30% (IRIC) sobre renta ficta del 30%s/ ingresos brutos (equivalente al 9% sobre ingresos brutos)

Reforma tributaria: tasa del 12% sobre ingresos brutos

Rentas empresariales




Prestación de servicios personales dentro y fuera de larelación de dependencia

Jubilaciones y pensiones

Monto imponible: total de ingresos brutos de fuenteuruguaya y servicios prestados desde el exterior acontribuyentes del IRAE siempre que se vinculen a rentascomprendidas en el IRAE

Tasa: 12%

Rendimientos del trabajo




DIFERENCIA CON EL RÉGIMEN ACTUAL:

Régimen actual: grava a la tasa del 30% los serviciostécnicos pagados al exterior salvo cuando el país del

prestador del servicio grava dichas rentas y noconcede crédito fiscal.

Reforma tributaria:

grava a la tasa del 12% por vía de retención todotipo de servicios prestados por no residentes enterritorio nacional (sin establecimiento permanente).

grava a la tasa del 12% por vía de retención solo los “servicios técnicos” prestados desde el exterior acontribuyentes del IRAE





Serv ic ios t écn icos : gestión, técnica, administración y todootro tipo asesoramiento que implique transmisión deconocimientos.

Se r v i ci o s p r e st a d o s a q u ien e s o b t i en e n m á s d e l 9 0 % d e

r e n t a s n o g r a vad a s p o r I RAE : debe retener el IRNR sobre

una renta ficta del 5% del servicio facturado, o lo que es lomismo: 0,6% sobre el precio del servicio facturado.

Ejemplos:

S.A de Zona Franca

Safis

Empresas con todas o casi todas sus rentas de fuente

extranjera





Rentas en dinero o en especie que provengan directao indirectamente de elementos patrimoniales, bieneso derechos

Monto imponible: rentas computables para el IRPF

Tasa: 12% DIFERENCIA CON EL RÉGIMEN ACTUAL:

Régimen actual: grava a la tasa del 30% los pagos alexterior por regalías, derechos de autor yarrendamiento de maquinas

Rendimientos de capital




Reforma tributaria: grava a la tasa del 12% las rentaspor rendimiento del capital e incrementos

patrimoniales definidas en el IRPF

Ejemplos:

Arrendamiento y venta de inmuebles Intereses de préstamos otorgados por personas del

exterior

Intereses por depósitos en bancos locales Licenciamiento de software Rentas por contratos de seguros





Rentas correspondientes a trasmisiones patrimonialessobre bienes de cualquier naturaleza ubicados enterritorio uruguayo (por ej: resultado por venta de

inmuebles, vehículos, maquinas, etc)

Monto imponible: rentas computables para el IRPF

Tasa: 12% DIFERENCIA CON EL RÉGIMEN ACTUAL:

Régimen actual: no grava los incrementos

patrimoniales de personas físicas o jurídicas noresidentes.

Reforma tributaria: grava el resultado por la venta debienes muebles e inmuebles a la tasa del 12%

Incrementos patrimoniales




Se gravan los dividendos y utilidades pagados o acreditados porcontribuyentes del IRAE

Monto imponible: el menor entre el dividendo distribuido y la

renta neta fiscal del ejercicio.


utilidades de establecimientos permanentes de no

residentes a su Casa Matriz u otras sucursales y dividendos o utilidades distribuidas por entidades residentes

en cuyos resultados participen personas físicas o entidadesno residentes.

Tasa (retención): 7%

Atribución temporal: decisión de la asamblea ordinaria deaccionistas (S.A) y con el pago o crédito (establecimientos

permanentes a Casa Matriz)

Dividendos y utilidades




Tasa general: 12%

Depósitos en M/ N o en UI > 1 año : 3%

Depósitos en M/ N s/ reajuste =< 1 año : 5%

Obligaciones y otros títulos > 3 años ycotización bursátil : 3%

Dividendos y utilidades: 7%

Tasas




Exoneraciones

Intereses y otros resultados de Títulos de DeudaPública .

Intereses por préstamos otorgados a contribuyentesdel IRAE cuyos activos afectados a obtener rentas nogravadas sean el 90% del activo total.

Venta de acciones al portador y demásparticipaciones en el capital de contribuyentes delIRAE al portador.

Dividendos y utilidades derivadas de rentas nogravadas por el IRAE. Por ej.: rentas de SA de ZF yrentas de fuente extranjera. Utilidades de sociedadespersonales cuyos ingresos no superen US$ 275.000




Exoneraciones

Rentas por diferencias de cambio de monedaextranjera, depósitos y créditos excepto cuentas acobrar por rendimientos del capital o trabajo y saldosde precio por incrementos patrimoniales.

Rentas por reajuste de precios por tenencia devalores reajustables, depósitos y créditos con lasmismas excepciones que rentas por dif. Cambio.




Aspectos formales

No obligación de inscribirse: cuando la totalidad de lasrentas del no residente sean objeto de retención.

Representantes: cuando las rentas no sean objeto deretención los no residentes deben designar una personafísica o jurídica residente para que los represente ante DGI(“en función de la cuantía y naturaleza de las

operaciones”).

Domicilio fiscal: el del representante o en su defecto eldel responsable solidario, salvo cuando se obtengan rentas

por inmuebles en cuyo caso el domicilio fiscal será el delinmueble.

Declaración jurada: opción de darle carácter definitivo a

las retenciones.




Agentes de retención

Actividades empresariales (agentes de retención):

Sujetos pasivos del IRAE

El Estado Entidades que atribuyan rentas, excepto las sucesiones Asociaciones y fundaciones no contribuyentes del IRAE

Rendimientos del trabajo fuera de la relación dedependencia (responsables por obligaciones tributarias deterceros):

Sujetos pasivos del IRAE El Estado Entidades que atribuyan rentas, excepto las sucesiones Asociaciones y fundaciones no SP del IRAE





Rentas de jubilaciones y pensiones (responsablessustitutos):

BPS CJPB CJPPU otras cajas paraestatales

Dependientes de usuarios de zonas francas (responsablessustitutos)

Usuarios de ZF que sean empleadores de quienesrealizaron la opción de pagar el IRNR





Arrendamientos y otros rendimientos de capitalinmobiliario:

Estado Contribuyentes del IRAE Contaduría General de la Nación / Anda Administradores de propiedades Entidades que atribuyan rentasAsociaciones y fundaciones no contribuyentes del IRAE

La retención será:

10,5% para arrendamientos12% restantes casos de rendimiento de capitalinmobiliario (por ej. Usufructo)





Rendimiento de capital mobiliarios (agentes de retención)

Bancos (por los intereses) Emisores de On’s o títulos similares Contribuyentes del IRAE Estado Entidades que atribuyen rentas excepto sucesiones

indivisas Contribuyentes del IRAE que paguen o acrediten

dividendos o utilidades

Tasa de retención:

intereses depósitos m/ n y UI > 1 año: 3% intereses depósitos m/ n sin reajuste <= 1 año: 5% intereses restantes depósitos: 12%

intereses de valores emitidos a plazos > 3 años,suscripción pública y cot.bursatil : 3%





restantes intereses de valores: 12% restantes rendimientos del capital mobiliario: 12% dividendos o utilidades: 7%

Incrementos patrimoniales (agentes de retención):

rentas por ventas de inmuebles: escribanos

rentas por bienes muebles en remate: rematadoresTasa de retención:

rentas por ventas de inmuebles: escribanos: 12% sobre

resultado real o ficto rentas por bienes muebles en remate: rematadores:2,4% del precio obtenido en remate.





No obligados a retener: quienes paguen o acreditenrentas gravadas a establecimientos permanentes

Identificación y domicilio:

las S.A con acciones al portador deberán recabar en laoportunidad que paguen dividendos, una declaración

jurada al beneficiario o mandatario, conteniendo suindividualización y domicilio

las S.A con acciones nominativas y las sociedades

personales deberán recabar declaración jurada dedomicilio a los titulares del capital

las DJ deberán obtenerse previo al pago o crédito, en

las condiciones que establezca la DGI




IMPUESTO A LA RENTA DE LASPERSONAS FISICAS




Lo pagan los residentes uruguayos

Grava las rentas de fuente uruguaya

Sistema dual: rentas de capital y de trabajo

Liquidación anual (por separado)

Régimen de retenciones

Generalidades

IRPF




RENTAS DE TRABAJO




¿Quienes deben pagar el IRPF?

Personas físicas residentes en Uruguay

Concepto de residencia:

- Criterio permanencia: más de 183 días- Criterio centro principal de actividades o interés económico.

o vital .

Personal extranjero trabajando en zona franca

Personal no residente dependiente de empresas locales

Rentas de Trabajo




¿ Cuáles son las rentas comprendidas?

Rentas comprendidas:- rentas obtenidas por la prestación de servicios dentro y fuera relación

de dependencia

- subsidios de inactividad compensada (excepto seguro desempleo, deenfermedad, subsidio maternidad e indemnización temporal por

accidentes de trabajo)

- jubilaciones, pensiones, y prestaciones de pasividad de similarnaturaleza.

Deducción de incobrables y pérdidas ej.anteriores

Fuente: solo grava rentas derivadas de servicios prestados en el país

Rentas de Trabajo




Atribución temporal

- Principio de lo devengado. No se gravan rentas devengadasantes del 1 de julio

- Excepciones:

-DC y reajustes que se computan con el cobro

-Aguinaldo, salario vacacional, licencia y otras partidas quese imputen en el mes de pago aún cuando se generen en más

de un mes.: se imputan en el mes de pago

Rentas de Trabajo




A) Rentas en relación de dependencia

Rentas computables:

Ingresos regulares o extraordinarios, en dinero o en especie, que segeneren por la actividad en relación de dependencia o en ocasión de lamisma.

Incluye

Partidas retributivas

Partidas indemnizatorias

Viáticos sin rendición

Rentas de trabajo




Retribuciones en especie

-Retiro de productos de la empresa-Vehículo de la empresa para uso personal

-Vivienda

-Alimentos

-Seguro de vida

-Gastos médicos

-Ropa de trabajo





Retribuciones en especie y viáticos sin rendición:

Aplica normas de valuación aplicable a CESS y si estas no existen,valores de mercado

Vivienda: 10 BFC

Alimentación: Valor nominal ticket o valor otorgado a comida ofrecida

Transporte: Costo ticket o boleto o valor otorgado al transporte

Seguro vida: Valor de la prima

Salud: Valor nominal de la cuotaViáticos sin rendición: 25% utilización en el país, 50% en el exterior

Otras partidas en especie: precio de mercado






Titulares de unipersonales, socios de sociedades personales,directores de sociedades anónimas:

Deben computar como renta gravada las remuneraciones reales ofictas por las cuales se aporte al BPS.




Algunos casos de interés

-Uso vehículo de la empresa

-Pago de gastos del vehículo del empleado

-Reintegro gastos de alquiler

-Provisión de herramientas y ropa de trabajo

-Cursos de capacitación





-Licencia no gozada

-Indemnizaciones por despido

-Pagos por egresos voluntarios

-Pagos por retiros incentivados

Exoneración:

Indemnizaciones por despido: mínimo legal. Monto que surja denormas legales que fijen mínimos absolutos y tarifados deindemnización





Exentas:Indemnizaciones exentas: solo los mínimos legales.

a) Trabajador enfermo: 2 sueldos por año o fraccióncon tope de 12

b) Trabajador con enfermedad oaccidente profesional: 3 sueldos por año o fracción

con tope de 18c) Trabajador que observaaportación empleador: 3 sueldos por año o fracción

con tope de 18

d) Viajantes y vendedoresde plaza: 1 sueldo por año o fracción,

con tope de 6 más 25%

e) Despido común: 1 sueldo por año o fraccióncon tope de 6





Gravadas:Las que surgen de sentencias laborales constantes que las han vueltoobligatorias.Las que surgen de convenios colectivos con trabajadores

Las causadas en despidos abusivosa) Por motivos sindicales: 2 o 3 sueldos por año o fracción con

tope de 12 o 18

b) Por reclamos contra empleador: 2 o 3 sueldos por año o fracción contope de 12 o 18

c) Por motivos discriminatorios: 2 o 3 sueldos por año o fracción contope de 12 o 18

d) Por hacer huelga: 2 o 3 sueldos por año o fracción contope de 12 o 18

e) Con denuncia penal falsa: 2 o 3 sueldos por año o fracción con

tope de 12 o 18





B) Rentas fuera de relación de dependencia

Rentas computablesRentas por servicios personales fuera relación dedependencia.

No quedan en el IRPF sino en el IRAE cuando:

Adopte la forma de sociedad comercial

Supere determinado límite a establecer por PE (US$ 240.000)

Opte por tributar el IRAE

Rentas de trabajo




B) Rentas fuera de relación de dependencia

Determinación de la rentas computables:

Ingresos facturados o atribuidos

MENOS

30% en concepto de gastos

MENOS

Créditos incobrables

Rentas de trabajo




C) Jubilaciones y pensiones

BPS

Servicios retiro Fuerzas Armadas

Dirección Nacional Asistencia Social Policial Caja P rofesionales

Caja Bancaria

Caja Notarial Otras entidades residentes, públicas o privadas, que otorgue

prestaciones de similar naturaleza

No se gravan las generadas por aportes realizados en institucionesde previsión social no residentes

No se gravan las asignaciones familiares

Rentas de trabajo

Rentas de trabajo




C) Gastos deducibles• Aportes jubilatorios (BPS, Servicio Retiro Fuerzas Armadas,

Dirección Nacional de Asistencia Social Policial, CJPB, CJPPU, CajaNotarial y Sociedades Administradoras de Fondos Complementarios

de Previsión Social)• DISSE y FRL, Sistema Notarial de Salud, Cajas de Auxilio o Seguros

Convencionales

• Fondo de Solidaridad y su adicional

• Atención medica de hijos menores de edad: 6,5 BPC anual ($ 886por mes por hijo) . Se duplica en el caso de discapacitados y seamplía a mayores de edad

• Atención medica jubilados y pensionistas ($ 1.636 por mes)

• Aporte al Fondo de Subsidio por Desempleo de la Caja Bancaria

Rentas de trabajo




Cómo funciona el mecanismo de deducciones

1) Se suman todos los conceptos deducibles

2) Se le aplica la escala de tasas pero sin MNI (desde un peso se aplicael 10%)

3) Se determina el “IRPF” de deducciones que se resta al “ IRPF” derentas computables

Rentas de trabajo




Escalas y tasas

Rentas de trabajo

Escala anual ($) Tasa

Hasta 60 BPC O%60 BPC – 120 BPC 10%120 BPC- 180 BPC 15%

180 BPC- 600 BPC 20%600 BPC - 1.200 BPC 22%Más de 1.200 BPC 25%




Ingresos anuales ($)

Hasta 98.160 0%

98.160 – 196.320 10%196.320- 294.480 15%

294.480 - 981.600 20%

981.600 - 1.963.200 22%Más de 1.963.200 25%

Escalas y tasas

Rentas de trabajo




Ingresos mensuales($)

Hasta 8.180 0%8.180 – 16.360 10%

16.360 - 24.540 15%

24.540 - 81.800 20%81.800 - 163.600 22%

Más de 163.600 25%

Escalas y tasas mensualizadas aplicablea rentas

Rentas de trabajo




Deduccionesmensuales ($)

Hasta 8.180 10%8.180 – 16.360 15%

16.360 - 73.620 20%

73.620 - 155.420 22%Más de 155.420 25%

Escalas y tasas mensualizadas aplicablea deducciones

Rentas de trabajo

d ó




Rentas en relación de dependencia

El empleador debe efectuar retenciones mensualmente, en base a lospagos que le realiza al empleado.

Para las deducciones, el empleado debe informar mediante declaración jurada su situaci ón particular. La declaración jurada se presenta el 1 de julio, o al inicio de cada relaci ón laboral.

Si opta por no informar, igual las puede tomar en su liquidación anual

Cuando hay un cambio en la situación, se debe comunicarla. De lo

contrario, las circunstancias correspondientes se toman a partir delmes siguiente al que se informe.

Liquidación

Li id ió




Afiliados activos al BPS: la empresa declara los montos objeto deretención al BPS junto con la nómina para determinar las CESS. El BPScalcula las retenciones a pagar. El pago se realiza en BPS, DGI o la redde cobranza.

Afiliados activos de otros organismos: la DGI deberá establecer laforma de determinar las retenciones mensuales

Ajuste anual: el empleador deberá determinar al 31 de diciembre unajuste anual el que surgirá por diferencia entre el impuesto anual y lasretenciones efectuadas. Si surge un saldo, se paga, si el saldo es afavor del trabajador, este será devuelto en la forma que establezca laDGI.

Liquidación

Li id ió




.Si solo se tiene un trabajo, el impuesto retenido por la empresa esdefinitivo y se libera al trabajador de presentar declaración jurada.

Si tiene otras rentas o más de un empleo, deberá presentardeclaración jurada y la retención efectuada por la empresa se tomacomo anticipo.

Multiempleo: Si se tiene más de un empleo, el trabajador debe elegiral empleador/ es donde no aplicará el mínimo no imponible.

Liquidación

Li id ió




Formulario 3100Trabajadores Dependientes (único empleo)

•

Se presenta ante el empleador en 2 vías•Plazo: Antes del 1 de Julio de 2007

•Datos Personales

•Atención Médica Hijos: se debe indicar la cantidad de hijos y elporcentaje de deducción (total o 50% )

•Información del Cónyuge

•Categoría por la cual realiza aportes a la CJPPU.

•Fondo de Solidaridad•Adicional Fondo de Solidaridad

Liquidación

Li id ió




Rentas fuera relación dependenciaRetenciones:

-Contribuyentes del IRAE incluidos en CEDE o GrandesContribuyentes

-El Estado, Intendencias, empresas publicas y otras personaspúblicas en general

Monto retención:10% de la renta (70% monto facturado).

Aplica cuando la facturación es mayor a 7.000 UI ($11.500)

Monto retenido se deduce del anticipo que debe realizarse

Anticipo: se calcula de igual que las retenciones para empleados

Liquidación

Li id ió




Ejemplo:Servicio de facturación mensual: $ 40.000

Retención: 10 % de (40.000x0.7) = 2.800

Neto pagado: $ 37.200Retenciones anuales: 33.600 (2.800 x 12)

Liquidación anual:

12 mensualidades de 40.000= 480.000

Renta computable neta gastos (70% )= 336.000

Hasta $ 98.160 (0% )= 0

Entre $ 98.160 y $ 196.320 (10% )=9.816

Entre $ 196.320 y $ 294.480 (15% )=14.724

Entre $ 294.480 y $ 336.000 (20% )=8.304

Liquidación

Ej l d Li id ió




Sr. Gonzalez trabaja como contador en una empresa y además comoasesor independientes facturando honorarios mensuales.

Retribuciones como dependiente:

Sueldo nominal mensual: $60.000

Tickets Alimentación: $ 2.000

Salud Hijos: $ 2.000

Viáticos sin rendición: $ 1.000

Gratificación extraordinaria (primera vez no sujeta a CESS): $ 60.000

Honorarios como profesional independiente$ 20.000 por mes más IVA

Ejemplo de Liquidación

Ej l d Li id ió




Datos para las deducciones:

2 hijos

BPC: 1.636

Aportes Caja Profesionales: $ 2.500

Fondo solidaridad y adicional: $4.000

Ejemplo de Liquidación

d b




Remuneracion Ap. Jub. DISSE FRL Total

Sueldo nominale 60.000 6.750 1.800 75 8.625Tickets

alimentación

2.000 exento exento exento

Salud hijos 2.000 exento exento exentoViáticos sin

rendición

500 - 15 1 16

Gratificación 60.000 - - -

Aguinaldo

nominal

60.500 6.750 1.815 76 8.641

Salario Vacacional 34.573 - - - -

Aportes BPS

Rentas de trabajo

R d b j




Renta computable

Sueldo nominal 60.000

Tickets alimentación 2.000

Salud hijos 2.000

Viáticos sin rendición 500

Total renta 64.500

a)Cálculo retención mensual porremuneraciones

IRPF

Hasta 8.180 (0%)

8.180 –16.360 (10%) 818

16.360 – 24.540 (15%) 1.227

24.540 – 64.500 (20%) 7.992

Total IRPF antes deduccion 10.037

Rentas de trabajo

Rentas de trabajo




Deducciones

Aporte jubilatorio 6.750

Disse 1.815

FRL 76

Dos hijos (6,5

BPC/12 por hijo)

1.772

Total deducciones 10.413

a)Cálculo retención mensual porremuneraciones

IRPF deducciones

Hasta 8.180 (10%) 818

8.180 – 10.413 (15%) 335


IRPF total

IRPF rentas 10.037

IRPF deducciones (1.153)

IRPF 8.884

Tasa efectiva 14%

Rentas de trabajo

R t d t b j




Renta computable



Salud hijos 2.000


Salario vacaional 34.573

Total renta 99.073

b)Cálculo retención mes de pago salariovacacional

IRPF

Hasta 8.180 (0%)

8.180 –16.360 (10%) 818

16.360 – 24.540 (15%) 1.227

24.540 – 81.800 (20%) 11.452

81.800 – 99.073 (22%) 3.800


Rentas de trabajo

Rentas de trabajo




Deducciones


Disse 1.815

FRL 76

Dos hijos (6,5

BPC/12 por hijo)

1.772


b)Cálculo retención mes de pago salariovacacional

IRPF deducciones

Hasta 8.180 (10%) 818

8.180 – 10.413 (15%) 335


IRPF total

IRPF rentas 17.297


IRPF 16.144

Tasa efectiva 18%

Rentas de trabajo

R t d t b j




Renta computable



Salud hijos 2.000


Aguinaldo nominal

(medio aguinaldo)

30.250

Total renta 94.750

c)Cálculo retención mes de pago aguinaldo

IRPF

Hasta 8.180 (0%)

8.180 –16.360 (10%) 818

16.360 – 24.540 (15%) 1.227

24.540 – 81.800 (20%) 11.452

81.800 – 94.750 (22%) 2.849


Rentas de trabajo

Rentas de trabajo




Deducciones


Disse 2.722

FRL 114

Dos hijos (6,5

BPC/12 por hijo)

1.772


c)Cálculo retención mes de pago aguinaldo

IRPF deducciones

Hasta 8.180 (10%) 818

8.180 – 14.733 (15%) 983


IRPF total

IRPF rentas 16.346


IRPF 14.545

Tasa efectiva 15%

Rentas de trabajo

R t d t b j




Renta computable



Salud hijos 2.000


Gratificacion 60.000

Aguinaldo nominal

(medio aguinaldo)

30.250

Total renta 154.750

d)Cálculo retención mes de diciembre

IRPF

Hasta 8.180 (0%)

8.180 –16.360 (10%) 818

16.360 – 24.540 (15%) 1.227

24.540 – 81.800 (20%) 11.452

81.800 – 154.750 (22%) 16.049


Rentas de trabajo

Rentas de trabajo




Deducciones


Disse 2.722

FRL 114

Dos hijos (6,5

BPC/12 por hijo)

1.772


d)Cálculo retención mes de diciembre

IRPF deducciones

Hasta 8.180 (10%) 818

8.180 – 14.733 (15%) 983


IRPF total

IRPF rentas 29.546


IRPF 27.745

Tasa efectiva 18%

Rentas de trabajo

Rentas de trabajo




Renta computable

70% de 20.000 14.000

Total renta 14.000

e)Cálculo anticipo honorarios

IRPF

Hasta 8.180 (0%)

8.180 –14.000 (10%) 582

Total IRPF antes deducción 582

Rentas de trabajo

Retención: 10% sobre 14.000 = 1.400

Rentas de trabajo




Deducciones

Aporte Caja 2.500

Fondo solidaridad

(un doceavo)

333


e)Cálculo anticipo por honorarios

IRPF deducciones

Hasta 2.833 (10%) 283

Total deducciones 283

IRPF total

IRPF rentas 582

IRPF deducciones (283)

IRPF 299

Retención 1.400

Rentas de trabajo

Rentas de trabajo




Renta computable

12 Sueldos nominales 720.000


Salud hijos 24.000


Gratificacion 60.000

Aguinaldo nominal

Salario vacacional

60.500

34.573

Honorarios 168.000

Total renta 1.097.073

f)Liquidación anual

IRPF

Hasta 98.160 (0%)

98.160 –196.320 (10%) 9.816

196.320 – 294.480 (15%) 14.724

294.480 – 981.600 (20%) 137.420

981.600 – 1.097.073 (22%) 25.404

Total IRPF antes deducción 187.364

Rentas de trabajo

Rentas de trabajo




Deducciones


Disse 23.595

FRL 988

Dos hijos (6,5

BPC/12 por hijo)

21.268

Fondo solidaridad 4.000

Caja Profesionales 30.000



IRPF deducciones

Hasta 98.160 (10%) 9.816

98.160 – 167.601 (15%) 10.416


IRPF total

IRPF rentas 187.364


IRPF 167.132

Tasa efectiva 15%

Rentas de trabajo

Rentas de trabajo




IRPF anual Sr. Gonzales 167.132

Retención IRPF junio (pago medio

aguinaldo

(14.545)

Retención IRPF mes pago salario

vacacional

(16.144)

Retención IRPF diciembre (27.745)

Retención IRPF resto meses (79.956)

Retención honorarios (16.800)

Saldo a pagar 11.942


Rentas de trabajo

IRPF




RENTAS DE CAPITAL

IRPF

Rentas de capital





-Rendimientos de capital

-Incrementos patrimoniales

Rentas de capital





Arrendamientos de inmuebles

Intereses de depósitos, préstamos y otras

colocaciones de capital

Arrendamiento, cesión de derecho uso ogoce de marcas.

Dividendos o utilidades

Rentas vitalicias o temporales porinversión de capitales y rentas derivadasde contratos de seguro






Venta de inmuebles (promesa, cesión depromesa, cesión de derechos hereditarios y

posesorios y sentencia de prescripciónadquisitiva

Venta de vehículos, obras de arte, alhajas.

Venta de acciones nominativas

Donaciones realizadas (diferencia entre valoren plaza y costo fiscal)

p

Exoneraciones




Intereses y otros rendimientos de Deuda Pública

Resultados FAP

Venta de acciones al portador.

Rescate de acciones o participaciones encontribuyentes de IRAE, IMEBA, ISAFI y otrasentidades exoneradas.

Donaciones recibidas. Herencias

Exoneraciones




Rentas de trasmisiones patrimoniales menores aUS$ 2.000 y en conjunto menores a US$ 6.000 en elaño

arrendamientos < $ 5.450 mensuales (si no setienen otras rentas de capital > a $ 4.900 anuales yse levanta el secreto bancario con constancia deDGI.

Diferencias de cambio por tenencia de m/ ext,depósitos, préstamos y otros créditos, exceptosaldos de precio.

Reajustes por tenencia de valores reajustables,depósitos y préstamos

Premios juegos de azar y carreras de caballo

Tasas




Tasa general: 12%

Depósitos en M/ N o en UI > 1 año : 3%Depósitos en M/ N s/ reajuste =< 1 año : 5%

Obligaciones y otros títulos > 3 años ycotización bursátil : 3%

Dividendos y utilidades: 7%

Tasas

Rentas de capital




Generalidades: Atribución temporal: criterio de lo devengado,

excepto diferencias de cambio y reajustes de

precio, con el cobro Deducción de créditos incobrables (por

categoría de rentas y aplica normas de IRAE

excepto arrendamientos) Deducción de pérdidas de ejercicios anteriores

(por categoría y con plazo máximo 2 años)

Opción IRAE

Rentas de capital

Rentas de capital




Rendimientos del capital

mobiliario

e as de cap a

Intereses




Retención del IRPF sobre intereses “pagados oacreditados”:

- Bancos- Emisores de obligaciones negociables y títulos de deuda o

similares- Sujetos pasivos del IRAE excepto (IPEQUE, IMEBA y

Monotributo)- Estado

Tasas: idem que tasas anuales

Liquidación anual y Declaración jurada: Opción





Dividendos gravados: los originados en rentas gravadasdevengadas a partir del 1º de julio de 2007

Dividendos o utilidades correspondientes a resultadosacumulados de ejercicios iniciados antes del 1/ 7/ 2007 no estarángravados

Los dividendos o utilidades distribuidos se imputarán en primerlugar a dichos resultados

Dividendos o utilidades de empresas que inician actividadesgravadas por IRAE luego del 1/ 7/ 2007 comienzan a devengarIRPF a partir de dicha fecha inicio y no a partir del 1/ 7/ 2007

Tasa: 7%





Tope: Dividendos gravados hasta el monto de la renta netagravada por IRAE

Monto imponible de cada socio o accionista: de acuerdo a laparticipación de cada uno en el capital.

Las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores no se computan

Las exoneraciones de renta (canalización del ahorro yexoneración por inversiones) sí se computan

Dividendos o utilidades originados en rentas gravadas y nogravadas: monto imponible en función ingresos gravados y nogravados del ejercicio en el cual se generaron

y





Triangulación a través de “empresas puente” gravado por IRPF

“ Est án g r avados l os d i v i dendos o u t i l idades d i st r i bu i dos po r un con t r i bu yen t e de I RAE cuand o hayan si do r ec ib i dos de o t r o con t r i b uy en t e de l I RAE a cond ición d e que en l a sociedad qu e rea l i zó l a p r im er d i st r i bu ci ón se hayan o r i g i nado en ren t as g r avadas po r I RAE”

Agentes de retención: Sujetos pasivos del IRAE quepaguen o acrediten rentas dividendos o utilidades

gravados

y





Exoneraciones del IRPF en la distribución dedividendos de:

Sociedades personales cuando la facturación anualsea menor a US$ 270.000.

Sujetos prestadores de servicios personales fuera

de la relación de dependencia

Empresas no gravadas por el IRAE (zona franca,Safis, rentas de fuente extranjera, rentas exentas,

etc)

y

Rentas vitalicias de segurosy similares




Se excluye indemnizaciones por fallecimiento,invalidez, accidentes personales o cualquier otro segurode naturaleza indemnizatoria.

En los demás contratos de seguros con reconocimientode cuenta individual los intereses y demás rendimientosconstituyen renta gravada (no el componente de ahorro)

En caso que no exista una cuenta individual se aplicanlos siguientes criterios para determinar la renta:

a) Cobertura de capital diferido (supervivencia):diferencia entre ingreso y el importe total de las primasactualizadas

y





b) Extinción de seguros de vida por derecho a rescate:valor de rescate – primas actualizadas

c) Cobro de rentas vitalicias inmediatas:

40% menos de 40 años35% entre 40 y 49 años28% entre 50 y 59 años

24% entre 60 y 65 años20% entre 66 y 69 años8% más de 69 años

d) Cobro de rentas temporarias inmediatas:

12% período <= a 5 años16% período > 5 años <=10 años

y





20% período > 10 y <= 15 años25% período > 15 años

e) Cobro de rentas vitalicias o temporarias diferidas:Idem c) y d) pero multiplicando las rentas obtenidas por los

siguientes factores:

1,12 período <= a 5 años1,16 período > 5 años <=10 años1,20 período > 10 y <= 15 años1,25 período > 15 años

f) Extinción de prestaciones vitalicias o temporarias porrescate: suma del monto del rescate + prestaciones satisfechas– primas actual izadas – rentas calculadas en e), d) y e)

y





g) Cuando las rentas de los literales anteriores seoriginen en contratos anteriores al 1/ 7/ 2007 la renta sedetermina como: renta generada hasta dicha fecha –

renta a la fecha del cobro, extinción o rescate

Otros:

La actualización es por IPCTipo de cambio al cierre del mes anterior

y

Rentas de capital




Rendimientos del capitalinmobiliario

Arrendamientos




ESQUEMA DE LIQUIDACION ANUAL

+ Alquileres > $ 5.500 devengados en el año

- Alquileres no cobrados con antigüedad de 3 meses o mas.+ Cobranza de alquileres atrasados (3 meses o mas) (*)

- Alquileres por subarrendamientos

- Contribución inmobiliaria

- Impuesto de Primaria

- gastos de inmobiliaria

- Honorarios escribano (IVA inc.)

Renta neta de alquileres x 12% = IRPF

(*) se deben computar en el mes del cobro.

Ejemplo




Arrendamiento mensual antes de RT: (US$ 500)

Arrendamiento

anual devengado

6.000

Comisión (500)

Honorarios (100)

Contribución yprimaria (400)

Deudor incobrable (500)

RENTA GRAVADA 4.500

IRPF 12% 540

Arrendamiento mensual después de RT: US$ 455

Arrendamientos




Control

Inscripción obligatoria en el registro (facultad del PE)

Acciones judiciales (confirmado por decreto) se deberáestar al día con el pago del IRPF

Arrendamientos




RETENCION DEL IRPF Agen t es de r e tenc ión :

-El Estado

-Contribuyentes del IRAE

-Inmobiliarias

-Contaduría General de la Nación / ANDA

Com o se de te rm ina l a re tenc ión ?

- 10.5% sobre el monto percibido o acreditado mas la retención

correspondiente.- Si el inquilino no paga el alquiler no aplica la retención

- En el mes que se cobre el alquiler adeudado se aplicará la retención

Arrendamientos




Que pasa si la sum a de las re t enc ion es super an a l I RPF anu a l

de l dueño del i nm ueb le?

OPCIÓN:

1) El dueño puede pedir la devolución del exceso a la DGI presentandodeclaración jurada

2) El dueño puede renunciar al crédito si opta por no presentar

declaración jurada.

Se deben h acer an t i cipos m ensua les de a lqu i le r es?

- No se exige realizar anticipos mensuales de alquileres

- Los dueños de inmuebles alquilados a personas físicas deberán pagarel IRPF una sola vez al año

Rentas del capital









Generalidades:

Se excluyen los incrementos patrimoniales derivados

de: Disolución de sociedad conyugal o partición Transferencia por sucesión Ventas originadas en promesas inscriptas antes del

1/7/2007 Ventas de inmuebles originadas en promesas o cesiones queya pagaron IRPF

Atribución temporal:

En el momento que se produzca la venta o restantestransmisiones, excepto enajenación a plazo, diferencia decambio y reajustes (en función del cobro)

Venta de inmuebles




Monto imponible

Precio de venta (mínimo catastro)Deducciones

a) Costo de compra ajustado por IPC y UI + ITP(2% )b) Mejoras con facturas y mano de obra con aportes





Venta de inmuebles

Opción inmuebles adquiridos antes de la RT:

Monto imponible

15% x Precio de ventaIRPF = 1,8% Precio de venta

Cuando conviene aplicar el ficto?Resultado real (fiscal) > 15% precio de venta

Venta de inmuebles




Ventas a crédito > 1 año

Opción:

- Pagar IRPF en el mismo ejercicio de la venta o

- Pagar el IRPF en función de las cuotas vencidas encada año.

Se deben incluir en el precio de venta los intereses definanciación y reajustes de precio

Venta de inmuebles




Exoneración vivienda permanente:

- precio de venta inferior a US$ 78.250

- al menos el 50% del precio se destine a la compra deotra vivienda en menos de 12 meses.

- que la vivienda nueva no supere US$ 117.375

Venta de inmuebles




Conviene vender antes de la RT?En general conviene vender antes de la RT, pero…

por el efecto de la evolución del tipo de cambio y elIPC, el resultado fiscal puede ser negativo.

Venta de inmuebles rurales




Inmueble afectado a producción agropecuaria

IRAE 25%Monto imponible:

Precio de Venta - Costo fiscal – otros gastos

Opción: 6% Precio de VentaCosto IRAE = 1,5% precio de venta

Venta de bienes inmuebles




RETENCIÓN DEL IRPF:

Se designa agentes de retención a los escribanos públicos

La retención debe realizarse en el mismo momento que el ITP

La retención será del 12% de la renta neta determinada

Se le puede dar carácter definitivo y no presentar declaración jurada.

Venta de inmuebles




RETENCIÓN DEL IRPF:

En caso de que la renta se determine por diferencia entre precio

de venta y costo revaluado, el vendedor deberá aportar alescribano declaración jurada con el costo de las mejoras

En dicha DJ deberá dejar constancia que posee toda ladocumentación de compra de bienes y servicios y demás costosincurridos en la obra

Si la venta es a plazo, la retención será por la cuota de la rentaque corresponda al ejercicio de la venta

Venta de inmuebles




Retención sobre venta de vivienda propia:

-Aún cuando se cumplan todas las condiciones para exonerar la venta de

vivienda propia, el Escribano debe retener el IRPF-El contribuyente deberá tramitar ante la DGI la devolución del IRPFretenido

-El decreto establece que el propietario recibirá un crédito (no que se ledevolverá el dinero)

Venta de bienes muebles




Según el Decreto:

- Todas las ventas de bienes muebles > US$ 2.000,excepto vehículos inscriptos en el registro :

IRPF = 2,4% x precio de venta

- Vehículos inscriptos: Precio de venta – valor fiscal

- Solo pueden deducirse pérdidas fiscales porvehículos automotores

Venta de bienes muebles



Retenciones:

Se designan agentes de reatención a los rematadores por ventas debienes muebles.

La tasa de retención es del 2,4% del precio de obtenido en remate

No corresponde retención cuando el vendedor es un contribuyente

de IRAE

No corresponde retención: Ventas < US$ 2.000 o en suma < a US$6.000

Quienes sean objeto de retención podrán optar por darle carácter

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Impuestos CPA