بسم اهللا الرحمن الرحيم

جامعة النجاح الوطنية

كلية الدراسات العليا

أثر ضريبة الدخل على القرار االستثماري لدى القطاع الخاص

2005-1994في الضفة الغربية للفترة ما بين إعداد

سامر نعيم عبد الرحيم ملحم

إشراف

طارق الحاج. د.أ

طروحة استكماال لمتطلبات درجة الماجستير في المنازعـات الضـريبية بكليـة قدمت هذه األ

فلسطين ، نابلسفيالدراسات العليا في جامعة النجاح الوطنية 2006

ب

ج

اإلهداء

إلى الشموع التي احترقت لتضيء لي دربي

إلى من سهروا الليالي على راحة ابناءهم

الغاليينوأمي أبيإلى

إلى ارواح شهداء فلسطين عامة ،إلى من هم اكرم منا جميعا

والى روح الشهيد القائد واألب المعلم ياسر عرفات

ت االحتالل الحرية في باستيالأسرىإلى

إلى اخوتي جميعا والى اختي الوحيدة فاتن

الذين عاشوا معي فترة من الزمن الذي ال ينسىوأحبابي أصدقائيإلى

همام ملحم ،حسني ملحمأحمد ابو الشوارب، اسامه و ،حسنمحمد

الزمالء وإلى جميع األصدقاء واألخوة

والى جامعة النجاح الوطنية

ل جميعا أهدي هذا العمإليهم

د

شكر وتقدير

في البداية اتقدم بالشكر الجزيل والعرفان العظيم إلى كل من ساهم فـي انجـاز هـذه

طارق الحاج الذي لـم يبخـل بوقتـه .د.استاذي الفاضل أ :وأثراءها واخص بالشكر الدراسة

الذي رافقني من النصح ،وتوجيهاته من اجل الخروج بدراسة تليق بأن تكون أطروحة ماجستير

.فترة كتابة األطروحة فله مني جزيل الشكر والعرفان طيلةرشادواإل

كما أتقدم بالشكر والتقدير إلى كل من سهل لي مهمتي في الحصول علـى معلومـات

الذي كان وفي هذا المجال ال أنسى اخي وصديقي محمود األطرش ، تخص موضوع األطروحة

فله منـي جزيـل الشـكر ردنيةقد ساعدني في الحصول على بعض المراجع من الجامعة األ

.والعرفان

لجنـة أعضـاء شريف ابو كرش . محمد شراقة و د . كما أتقدم بالشكر والعرفان إلى د

.المناقشة على مالحظاتهم وعلى ما اضافوه لألطروحة من مالحظات قيمة

، طلبـة متميـزين إلخراج لجامعة النجاح الوطنية بالشكر والتقدير على جهودها وأتقدم

. منا جميعا التقدير واالحترامفلهم

سامر ملحم : الباحث

ه

فهرس المحتويات

البيان الرقمرقم

الصفحة

جاالهداء

د الشكر والتقدير

هـ الفهرس

ط فهرس الجداول

ل المصطلحات االجرائية

ن الملخص

1 الولالفصل ا

1 االطار العام للدراسة

2 مقدمة الدراسة 1-1

3 مشكلة الدراسة 1-2

5 اهمية الدراسة 1-3

5 فرضيات الدراسة 1-4

8 نموذج الدراسة 1-5

9 الدراسات السابقة 1-6

11 منهجية الدراسة واداة جمع البيانات 1-7

11 حدود الدراسة 1-8

13 الفصل الثاني

13 2005 حتى 1967بة الدخل في الضفة الغربية منذ عام ضري

14 ماهية الضريبة وقواعدها واهدافها 2-1

14 تعريف الضريبة 2-1-1

16 قواعد فرض الضريبة 2-1-2

20 اهداف فرض الضرائب 2-1-3

24 انواع الضرائب 2-1-4

2005-1967ضريبة الدخل في الضفة الغربية منذ العام 2-1-5

38

و

البيان الرقمرقم

الصفحة

44 اثر ضريبة الدخل على تشجيع االستثمار الخاص 2-1-6

48 الفصل الثالث

48 اثر ضريبة الدخل على القرار االستثماري

االستثمار ما هيته وأنواعه ومجاالته وأدواته وأهدافه 3-1

ومخاطره

49

49 تعريف االستثمار 3-1-1

52 أنواع االستثمار 3-1-2

54 ت االستثمارمجاالت وأدوا 3-1-3

56 أهداف االستثمار 3-1-4

59 مخاطر االستثمار 3-1-5

لمحة تاريخية عن االستثمار في القطاع الخاص في فلسطين 3-2

.2005-1967منذ عام

61

حتى 1967طبيعة االستثمار في القطاع الخاص منذ عام 3-2-1

. 1994عام

61

لفلسطيني في الضفة تطور االستثمار في القطاع الخاص ا 3-2-2

2005-1993الغربية من الفترة

65

تطور االستثمار في القطاع الخاص الفلسطيني في الضفة 3-2-2-1

.2000-1993الغربية في الفترة

65

تطور االستثمار في القطاع الخاص الفلسطيني في الضفة 3-2-2-2

2005-2000الغربية من الفترة

72

التي تعنى بتشجيع االستثمار وأثرها على القوانين واالتفاقيات 3-3

.القرار االستثماري في الضفة الغربية

74

74 . قانون تشجيع االستثمار الفلسطيني 3-3-1

فلسطين مع عدد من الدول واقع الحوافز االستثمارية في 3-3-2

.المجاورة

80

أثر قانون المدن الصناعية على القرار االستثماري في 3-3-3

.ة الغربيةالضف

86

ز

البيان الرقمرقم

الصفحة

قانون ضريبة الدخل الفلسطيني واتفاقية باريس االقتصادية 3-3-4

.واثرها على تشجيع القرار االستثماري

90

اثر قانون ضريبة الدخل الفلسطيني على تشجيع القرار 3-3-4-1

االستثماري لدى القطاع الخاص

90

القرار اتفاقية باريس االقتصادية واثرها على تشجيع 3-3-4-2

االستثماري

92

االجراءات االدارية المتبعة لدى السلطة الوطنية الفلسطينية 3-4

.واثرها على القرار االستثماري

94

94 اجراءات تسجيل الشركات 3-4-1

اجراءات الحصول على الحوافز االستثمارية واثرها على 3-4-2

تشجيع القرار االستثماري من اجل الحصول على الحوافز

االستثمارية

95

اجراءات دائرة ضريبة الدخل في تسجيل الشركات وتحصيل 3-4-3

الضرائب

97

99 الفصل الرابع

100 الطريقة واالجراءات

100 الدراسةيةمنهج 4-1

100 مجتمع الدراسة 4-2

100 عينة الدراسة 4-3

103 أداة الدراسة 4-4

104 صدق األداة 4-5

104 ثبات األداة 4-6

104 اجراءات الدراسة 4-7

104 تصميم الدراسة 4-8

ح

البيان الرقمرقم

الصفحة

114 المعالجات االحصائية 4-9

138 النتائج والتوصيات 4-10

142 المراجع 4-11

145 المالحق

b الملخص باللغة االنجليزية

ط

فهرس الجداول

اسم الجدول رقم الجدولرقم

الصفحة

-1967سب الضريبية بـين عـامي مقارنة الشرائح والن :1.2جدول رقم

في الضفة الغربية1988

40

ث المبـاني وغيـر المبنـي معدل النمو في القطاعات لثال :1.3جدول رقم

الناتج المحلي االجمالي في الضفة الغربية بـين والمخزون

1999-1994عامي

68

معدل النمو في القطاعات الثالث في باقي الضفة الغربيـة :2.3جدول رقم

199-1994 بين

69

عدد الشركات المسجلة لدى مراقب الشركات فـي وزارة :3.3جدول رقم

.2001-1994التجارة واالقتصاد من سنة

70

-1997تطورات عدد الشركات بشكلها القانوني من عـام :4.3جدول رقم

2000.

71

مجتمع الدراسة حسب عدد الشركات في المدن الفلسطينية : 1.4جدول رقم

لدراسةقيد ا

101

101 .توزيع أفراد العينة حسب متغير الجنسية :2.4رقم جدول

101 .توزيع أفراد العينة حسب متغير المركز الوظيفي :3.4جدول رقم

102 .توزيع أفراد العينة حسب متغير القطاع االقتصادي :4.4جدول رقم

102 .توزيع أفراد العينة حسب متغير عدد العمال :5.4 الجدول رقم

103 . توزيع أفراد العينة حسب متغير راس المال االسمي :6.4 جدول رقم

103 .توزيع أفراد العينة حسب متغير موقع االستثمار :7.4جدول رقم

107 التكرارات والنسب المئوية حسب الفرضية االولى :8.4جدول رقم

108 ةالتكرارات والنسب المئوية حسب الفرضية الثاني :9.4جدول رقم

108 التكرارات والنسب المئوية حسب الفرضيةالثالثة :10.4جدول رقم

109 التكرارات والنسب المئوية حسب الفرضيةالرابعة :11.4جدول رقم

110 التكرارات والنسب المئوية حسب الفرضيةالخامسة :12.4جدول رقم

111 ةالتكرارات والنسب المئوية حسب الفرضيةالسادس :13.4جدول رقم

112 التكرارات والنسب المئوية حسب الفرضيةالسابعة :14.4جدول رقم

ي

اسم الجدول رقم الجدولرقم

الصفحة

113 التكرارات والنسب المئوية حسب الفرضية الثامنة :15.4جدول رقم

114 التكرارات والنسب المئوية حسب الفرضية التاسعة :16.4جدول رقم

اريـة والنسـب يمثل األوساط الحسابية واالنحرافات المعي :17.4رقم جدول

المئوية لفقرات االستبانة مرتبة تنازليـا وفـق المتوسـط

.الحسابي

117

121 لتغير الجنسيةt-testاختبار :18.4جدول رقم

لدراسة تـأثير متغيـر ANOVAاختبار التباين األحادي :19.4جدول رقم

المركز الوظيفي

122

123 الوظيفياألوساط الحسابية لمتغيرات المركز :20.4جدول رقم

لدراسة تـأثير متغيـر ANOVAاختبار التباين األحادي :21.4جدول رقم

القطاع

123

124 األوساط الحسابية لمتغيرات القطاع :22.4جدول رقم

لدراسة تـأثير متغيـر ANOVAاختبار التباين األحادي :23.4جدول رقم

عدد العمال

125

125 غيرات عدد العمالاألوساط الحسابية لمت :24.4جدول رقم

لدراسة تـأثير متغيـر ANOVAاختبار التباين األحادي :25.4جدول رقم

رأس المال األساسي

126

127 األوساط الحسابية لمتغيرات راس المال األسمي :26.4جدول رقم

لدراسة تـأثير متغيـر ANOVAاختبار التباين األحادي :27.4جدول رقم

موقع االستثمار

128

128 األوساط الحسابية لمتغيرات موقع االستثمار :28.4ول رقم جد

اختبار كاي تربيع من حيث نسبة الضريبة المقتطعة مـن :29.4جدول رقم

دخل المستثمرين في فلسطين بالمقارنة مع الدول المجاورة

129

اختبار كاي تربيع من حيث مساهمة مـدة اإلعفـاء مـن :30.4جدول رقم

ــي تقل ــة الضــريبة ف ــي بداي ــاج ف ــاليف االنت ــل تك ي

ــتمرار ــى االسـ ــجع علـ ــا يشـ ــروع ممـ المشـ

.في االستثمار

130

ك

اسم الجدول رقم الجدولرقم

الصفحة

اختبار كاي تربيع من حيث ان االعفاءات الضريبية علـى :31.4جدول رقم

األرباح المعاد استثمارها تشجع على عملية االستثمار من

جديد في نفس المشروع أو مشاريع اخرى

131

بار كاي تربيع من حيث ان تحديد رقم معين كحد أدنى اخت :32.4جدول رقم

في مجال المشروع االستثماري هو من قبل االجحاف فـي

الفرصة للحصول على الحوافز الضريبية

132

اختبار كاي تربيع من حيث ان السماح بموجـب القـانون :33.4جدول رقم

لموظفي الهيئة العامة لتشجيع االستثمار للوصول لموقـع

ع في أي وقت للتأكد من دقة المعلومات هذا يعبـر المشرو

عن االهتمام الزائد بالمستثمرين

133

اختبار كاي تربيع من حيث ان عملية تسـجيل الشـركات :34.4جدول رقم

لدى ضريبة الدخل هي عملية معقدة وطويلة وتحتاج إلـى

وقت وجهد كبيرين

134

اجـراءات تحصـيل اختبار كاي تربيع مـن حيـث ان :35.4جدول رقم

الضرائب معقدة ومكلفة وتأخذ وقت وجهد كبيـرين مـن

الشركة

135

اختبار كاي تربيع من حيث وجود عدالة وشفافية من قبـل :36.4جدول رقم

موظف دائرة الضريبة في عملية تقدير األرباح

136

اختبار كاي تربيع من حيث ان البيئـة االسـتثمارية فـي :37.4جدول رقم

شجع على اقامة مشـاريع جديـدة فـي الـبالد فلسطين ت

.واستمرار القائم منها

137

ل

اإلجرائيةالمصطلحات

هي احد أنواع الضرائب المتعارف عليها واألكثـر انتشـاراً فـي الـنظم : ضريبة الدخل -1

ألن الدخل هـو ،الضريبية الحديثة ألنها تلبي تحقيق األهداف االقتصادية واالجتماعية والمالية

وهو الذي يعبر عـن قـدرة ،در األساسي والطبيعي الذي تقع عليه الضريبة بشكل دوري المص

. المكلفين على الدفع

هو الجزء المستقطع من الدخل من اجل استخدامه في العملية االنتاجية بهـدف : اإلستثمار -2

. والكفاية الجدية لإلستثمار ،تكوين راس المال ويتحدد ذلك من خالل سعر الفائدة

هو مجموع المؤسسات والشركات التي تخضع بقوانينها وماليتها وأهـدافها : القطاع الخاص -3

إلى الدولة بل لها القوانين واألهداف بشكل مستقل لعدد من األشخاص هـدفهم األساسـي هـو

خدمة تلك الشركات أو المؤسسات والخطط التي تهدف لها الحكومـة فـي بغض النظر ،الربح

. الدولة

هي الكيان الفلسطيني المتواجد على أراضي الضفة الغربيـة :ة الوطنية الفلسطينية السلط -4

وقطاع غزة بشكله القانوني المنبثق عن اتفاقيات ما بين دولـة اسـرائيل ومنظمـة التحريـر

تمهيدا في المستقبل لقيام الدولة الفلسطينية ،وبموجبه تقام السلطة الوطنية الفلسطينية ،الفلسطينية

بناء على االتفاقيات الموقعة وهي لها القوانين الخاصة بجميع المجـاالت التـي لهـم ،لةالمستق

. المجتمع الفلسطيني

هو عبارة عن محصلة تفاعل العديـد مـن المتغيـرات االقتصـادية : القرار االستثماري -5

غيرات وتحديد واالجتماعية والسياسية بحيث يقوم المستثمر بعملية تقييم األهمية النسبية لهذه المت

. جدول االستثمار

هي االتفاقيات الثنائية أو الثالثية أو اكثر ما بين دولة ما ودول اخـرى :اتفاقيات الشراكة -6

وبناء عليه تقوم الدول بإجراءات متبادلة متفق ،وخاصة فيما يهم الوضع االقتصادي لتلك الدول

.ا من النواحي االقتصاديةعليها فيما بينها من اجل تسهيل التعامالت فيما بينهم

م

وقعت هذه االتفاقية ما بين حكومة اسرائيل والسـلطة الوطنيـة :اتفاقية باريس االقتصادية -7

وهدف السلطة من وراءها الحصول على التسهيالت الالزمـة 1997 شباط 17الفلسطينية في

النواحي التجاريـة وكذلك تحديد طريقة التعامل مع االسرائيليين من النواحي االقتصادية خاصة

.والمالية

هو الشخص الطبيعي أو االعتباري الذي يقع عليه عبئ الضريبة التـي تفرضـها :المكلف -8

،ويعتبر مكلفاً بشكل اجباري بتسديد ما عليه من الضرائب للدولة ،القوانين الضريبية في الدولة

.فيما يخصةفهو الشخص المسؤول امام الدوائر الضريبية عن الضرائب المفروضة

هو القانون الذي صدر عن المجلس التشريعي الفلسـطيني فيمـا : قانون تشجيع االستثمار -9

يخص تشجيع االستثمار في اراضي السلطة الوطنية الفلسطينية من حيث الحوافز والتسـهيالت

. االستثمارية للمستثمرين سواء مستثمرين محليين ام اجانب

بشكل ملزم يقوم به المكلف باقتطاع جزء من دخله وهو مـا هو اقتطاع :اقتطاع إجباري -10

يساوي مقدار الضريبة المفروضة عليه ويقوم بتحويلها إلى الخزانة العامة في الدولة ليس كمـا

.يحلو له وانما حدد الشرع الطريقة واآللية واإلجراءات لذلك

من اجل تقديم الخـدمات التـي هي التكاليف والنفقات التي تتحملها الدولة : األعباء العامة -11

وتوفير هذه الخدمات شرط ضروري وملزم للدولة ألن توفر لمواطنيها ،تخص مواطني الدولة

. وهذا بدوره ما يخلق تلك األعباء والنفقات العامة ،تلك الخدمات

وهذا النظام يقسم ، هي الشرائح التي تقع عليها نسبة معينة من الضرائب :شرائح ضريبية -12

وذلك حسب الدخل الخـاص ،لفين إلى شرائح تقع على كل منها نسبة مختلفة من الضريبة المك

. وهي تخص الدخول الشخصية فقط ،بتلك الشرائح

ن

أثر ضريبة الدخل على القرار االستثماري لدى القطاع الخاص

2005-1994في الضفة الغربية للفترة ما بين

إعداد

سامر نعيم عبد الرحيم ملحم

:إشراف

ق الحاج رطا. د.أ

الملخص

كتبت الدراسة موضوعها وهو بعنوان اثر ضريبة الدخل على القرار االستثماري لـدى

حيث قسـمت ،التاليةبالمنهجية ، 2005-1994القطاع الخاص في الضفة الغربية للفترة ما بين

الدراسـة ابتدأت باإلطار العام للدراسة الذي احتوى علـى مقدمـة ،فصولالدراسة إلى أربعة

ومشكلتها وأهميتها وفرضياتها كما تناولت بعض الدراسات السابقة في هذا المضـمار وكـذلك

أما الفصل الثاني فقد تم البحـث فـي ، تطرق هذا الفصل إلى منهجية الدراسة وأداتها وحدودها

كما تم بحث ضريبة الـدخل فـي الضـفة ،وأهدافهاماهية الضرائب وقواعد فرضها وأنواعها

1994مبحث تحت عنوان حتى عام ،وقسمت إلى مبحثين ، 2005 لغاية 1967ية منذ عام الغرب

وفي نهاية الفصل تم بحث اثر ضريبة الدخل على تشـجيع ، 2005والثاني من تلك الفترة حتى

.عاماالستثمار الخاص بشكل

ـ م أما في الفصل الثالث فقد كان بعنوان اثر ضريبة الدخل على القرار االستثماري وقس

إلى عنوانين وبحث تلك العنوانين وكان أوالها االستثمار ماهيته وأنواعـه ومجاالتـه وأدواتـه

وأهدافه ومخاطره ثم بحث كذلك بعدها بند بعنوان لمحة تاريخية عن االستثمار الخـاص فـي

وقسمت الدراسة البحث بها إلى ثالث فترات زمنية وهي 2005 وحتى 1967فلسطين منذ عام

حتـى 2000 ومن عـام 2000 حتى عام 1993 ومن عام ،1993 حتى عام 1967من عام

حيث تم البحث في طبيعة هذا التطور لالستثمار على الفترات السابقة من اجل دراسـة ، 2005

ثم تم بعدها البحث .الفلسطينيهذا الواقع لالستثمار في ظروف سياسية مختلفة يعيشها االقتصاد

ـ في القوانين واالتفاقيات الت رار االسـتثماري فـي ي تعنى بتشجيع االستثمار ولها على اثر الق

الـذي صـدر يوكان أول ما تم البحث به هو قانون تشجيع االستثمار الفلسطين ، الضفة الغربية

عن المجلس التشريعي الفلسطيني حيث تم التطرق إلى طبيعة الحوافز االستثمارية المقدمة مـن

س

وتشجيعه كما تم بعدها القيام بدراسة مقارنـة حـول قـانون خالل القانون للنهوض باالستثمار

ولبنـان ومصـر وتبـين بعـد المجاورة األردن تشجيع االستثمار وحوافزه مع عدد من الدول

أفضل القوانين في المنطقة من حيث طبيعـة الفلسطيني من المقارنة أن قانون تشجيع االستثمار

.جود بعض العيوب التي يجب أن تعدلالحوافز المقدمة للمستثمرين على الرغم من و

كما تم بحث اثر قانون المدن الصناعية على لقرار االستثماري فـي الضـفة الغربيـة

ومدى فاعليته ومدى تطبيق هذا القانون والصعوبات والمعيقات التي تواجه تطبيقه ثم تم البحث

االسـتثماري لـدى في قوانين ضريبة الدخل المطبقة في فلسطين وأثرها على تشجيع القـرار

المعمـول بـه حاليـا فـي 2004 لسنة 17القطاع الخاص وتطورها وصوال إلى القانون رقم

أراضي السلطة الوطنية الفلسطينية وتم البحث في مـدى مالءمتـه لتشـجيع اتخـاذ القـرار

.االستثماري االيجابي

االسـتثماري وكذلك تم البحث في اتفاقية باريس االقتصادية وأثرها على تشجيع القرار

لدى القطاعات الخاصة في الضفة الغربية حيث تم التطرق إلى مدى فاعليتها والمعيقات التـي

. تعترض تطبيقها

وفي نهاية هذا الفصل تم البحث في اإلجراءات اإلدارية المتبعة لدى السـلطة الوطنيـة

جيل الشركات لدى حيث تم البحث في إجراءات تس ،االستثماريالفلسطينية وأثرها على القرار

الوزارات المسئولة في السلطة الوطنية الفلسطينية وكذلك إجراءات التسجيل لدى الهيئة العامـة

لتشجيع االستثمار وإجراءات الحصول على شهادة االستثمار التـي تخـول المسـتثمرين مـن

ـ ي الحصول على الحوافز الضريبية المقدمة وفق قانون تشجيع االستثمار كمـا تـم البحـث ف

إجراءات تسجيل الشركات لدى دائرة ضريبة الدخل وإجراءات تحصيل الضـرائب المسـتحقة

.االستثماريعلى الشركات وما لها من اثر على اتخاذ القرار

فقد تضمن هذا الفصـل عرضـا لمنهجيـة الدراسـة ، أما في الفصل الرابع واألخير

في الدراسـة وكـذلك متغيـرات ومجتمعها وأداتها ودالالت صدقها ومدى ثبات تلك الدالالت

وإجراءات الدراسة والمعالجات اإلحصائية للوصول إلى النتائج من خالل هذه الدراسة الميدانية

ع

بعد قيام ،الدراسةحيث استخدم في هذه الدراسة المنهج ألوصفي الميداني وهذا مناسب ألغراض

على عدد من المحكمين الذين الباحث بتطوير استبانة الدراسة والتأكد من صدق أداتها وعرضها

حيث تم توزيع االستبانة على عينة الدراسة والتـي تتكـون مـن .األداةأشاروا إلى صالحية

في ستة مدن فلسطينية وقد تم إجابة هـذه ،دوالر راس مالها نصف مليون التي يتجاوز شركات

مناقشة هـذه األسـئلة األسئلة بعد اختبار العينة من قبل الشركات المستهدفة في الدراسة وتمت

وإجابات الشركات عليها وكذلك تم اختبار الفرضيات التي وضعت من خالل هذه األسئلة فـي

الختام ثم التوصل إلى عدد من النتائج وكانت النتيجة الرئيسية هي أن هناك أثرا لضريبة الدخل

م التوصيات التـي على اتخاذ القرار االستثماري لدى القطاع الخاص في الضفة الغربية أما أه

ارتآها الباحث فهي تقليل راس المال المسموح به من اجل االستفادة من قانون تشجيع االستثمار

نظرا لطبيعة راس مال نسبة كبيرة من الشركات الموجودة في االقتصاد الفلسطيني وكذلك مـن

الضريبية في الواجب حسب نظر الباحث أن يقوم المجلس التشريعي الفلسطيني بتقسيم الحوافز

قانون تشجيع االستثمار حسب المناطق الجغرافية وتعزيز الحوافز في المناطق األقل اسـتثمار

.إليهامن اجل تشجيع راس المال من الدخول

1

الفصل األول

اإلطار العام للدراسة

2

مقدمة الدراسة 1-1

اساليب التحفيز منكأسلوبالضريبة سياسة اتبعت منذ عقود وحتى قرون من الزمن

اذ يهدف من ،وذلك بشكل التحفيز االيجابي والسلبي ،االقتصادي للدولة والفرد على حد سواء

التحفيز االيجابي التشجيع على العمل في المجال المخصص او قيد التحفيز االيجابي والذي ترى

باشر بتخفيض قيمة فتتبع أسلوب التشجيع المباشر وغير الم ،الدولة حاجة ملحة لبقائه وازدهاره

. الضريبة المفروضة على االستثمارات سواء الخاصة او العامة التي تحتاجها

اما الشكل السلبي والذي يكون بزيادة نسبة الضريبة على المؤسسات العامة او الخاصة

كون الدولة ترى في ، وذلك من اجل امكانية الحد من هذا النشاط االستثماري بأي مجال كان

دم او محدودية الحاجة لمثل هذا النشاط والتي تسمى بسياسة العصى والجزرة او الشد نفسها ع

. )1(والجذب

ومع تطور االوضاع والمعطيات االقتصادية والسياسية التي جعلت اهداف الضريبة

فقد تحولت الضريبة من اداة تحويلية محضة الى اداة متعددة ،متغيرة وفقا لهذه التطورات

. )2(يق العدل االجتماعي وتوجيه النشاط االقتصادي وفق متطلبات متعددة ومتنوعة االدوار لتحق

وتعدد ،تجاه مواطنيها بشكل اساسي ،ان للدولة حقوق وعليها الكثير من االلتزامات

وكذلك ،يقع على عاتقها دفع الرواتب لموظفيها ،بل هي الجانب االهم ،االلتزامات المالية احدها

بالتالي هنا كان لزاما على تلك ، لتحتية ومجاراة التطورات التي تحدث في العالمتنمية البنية ا

الدول ان تبحث عن مصادر التمويل من اجل السير في المركب الذي يقود الى تطور تلك الدولة

وتمول تلك الدول على مصادر التمويل المختلفة من التمويل الخارجي والذي يقدم ،ورفاهيتها

النشاء اهمية من اجل السير ولكن يبحثون دائما عن مصادر اكثر ،او قروضكمنح او هبات

ومن هنا تكمن اهمية التمويل الداخلي والذي تعد ،دون ارتباط بتلك المصادر الخارجية

. الضرائب هي المصدر االول واالساس بذلك التمويل

42، ص2001، 1ط. اقتصاديات االراضي واستعماالتهامنشورات جامعة القدس المفتوحة، )1(

.ظام الضريبي في النظم االقتصاديةدراسة عبد المجيد قرى، الن )2(

3

بالمهمـات ان تطور أي دولة من الدولة المستيقظة على صحة وامان الشعب والقيـام

التقليدية المتمثلة في توفير وتهيئة االطار العام الذي يساعد االفراد من ممارسة نشاطهم بحريـة

وذلك بان تاخذ الدولة علـى عاتقهـا تنفيـذ عمليـات التنميـة ،الى الدولة المتدخلة والموجهة

)1(االقتصادية واالجتماعية

تحكم في مجال الضرائب اكثر من ومنذ تدخل الدولة هذا اصبح من الممكن ان تقوم بال

فقد تقوم الدولة بالتدخل ،وذلك باهداف متعددة وفقا لمتطلبات المرحلة ،فرضها او االعفاء منها

من خالل زيادة فرض الضرائب او زيادة اسعار الضرائب او تخفيض هذه الضرائب او

و تخفيض اسعار تخفيض اسعار الضرائب او زيادة اسعار الضرائب او تخفيض هذه الضرائب ا

فقد ترغب تلك الدولة ،اضلرائب من اجل التاثير على احد عناصر الناتج القومي والدخل القومي

بتخفيض االستهالك او زيادة االستهالك او تشجيع االستثمار في احد المجاالت والكف عن

. وزيادة االدخار ،الساتثمار في مجاالت اخرى

لدراسة هو العالقة ما بين الضرائب والقرار ولكن تركيز الباحث يكمن على مجال ا

توافق بين حاجات المستثمرين وبين حاجات ،ان العالقة بينهما هي عالقة تكاملية ،االستثماري

اذ تعد الدولة هي الموجه االول للقرارين الضريبي وكذا االستثماري بمجاالته ،الدولة والشعب

. المتعددة

: مشكلة الدراسة1-2

االستثمار الفلسطيني لعدة حقب متتالية من الزمن نظرا للتضييق عانى ويعاني

االقتصادي الخانق من قبل السلطات المقدمة عن اتخاذ القرار والتي كانت وما زالت تضيف من

.امكانة االستثمار وتحد من التطور االقتصادي بشتى انواعه كما في المجاالت االخرى

م1996-1988 الضريبة وانعكاساتها على االقتصاد الجزائريدراسة ابو زيده، حميد، )1(

4

من عنصر التهميش االحتالل االسرائيليفقد عانى االقتصاد الفلسطيني في فترة

حيث كان االستثمار في اراضي الضفة الغربية ،واالبتزاز وخاصة في المجال االستثماري

.وخاصة االمنية منها ،مرهونا بالخضوع لالمالءات االسرئيلية

ومع قدوم السلطة الوطنية الفلسطينية الى 1994وبعد بدأ عملية السالم في عام

فلسطينية اصبح هناك نوع جديد من تعدد القيود االستثمارية وهو نوع تقتصر عليه االراضي ال

،فقد ابرم اتفاق بين السلطة الوطنية الفلسطينية وبين الحكومة االسرائيلية ،وبضغوط اسرائيلية

وهي اتفاقية باريس االقتصادية والتي تهدف الى تسيير االمور االقتصادية ما بين اسرائيل

فقد كان ،نها موضوع االستثمار وتشجيعه بين طرفي االتفاقية ولصالح الطرفينوفلسطين وم

أهم بنود االتفاقية النظر الى الضرائب كسياسة فاعلة تساعدهم تشجيع االستثمار المناسب وذلك

واذا خفضت الضرائب على بعض االنشطة وزادت على ،اذا ما استخدمت بطريقة مخططة

.تصادية متبعة في جميع دول العالموهي سياسة اق ،البعض االخر

وبالتالي هنا تكمن مشكلة الدراسة لتوضح وتبين بشكل واضح ما أثر السياسة الضريبية

على القرار االستثماري في االراضي الفلسطينية بعد تسلم السلطة الفلسطينية ولو جزئيا لحرية

فس المضمار في المجلس مع العلم ان هناك قوانين اصدرت تعمل في ن ،القرار االستثماري

باالضافة ،التشريعي الفلسطيني وخاصة قانون تشجيع االستثمار ومشروع قانون ضريبة الدخل

الى دور السلطة الفلسطينية باستغالل بروتوكوالت باريس من اجل المصالح االقتصادية

اراضي الفلسطينية ومن اجل االستغالل االمثل لهذه البروتوكوالت لجذب االستثمارات الى

.الضفة الغربية

:تساؤالت الدراسة

تكمن مشكلة الدراسة في محاولة االجابة عن االسئلة اآلتية باإلضافة الى السؤال

:وهيالرئيسي

؟مية الحوافز الضريبية للمستثمرينما اه -1

5

آراء المستثمرين في اجراءات الحصول على الحوافز الضريبية؟ما -2

في تسجيل الشركات لتحصيل ائر ضريبة الدخل ما آراء المستثمرين في اجراءات دو -3

؟الضرائب

: أهمية الدراسة1-3

تنبع أهمية هذه الدراسة في كون االستثمار الفلسطيني هو استثمار تابع في اغلب اشكاله

فقد كان من االهمية القيام بدراسة تبين االثر الضريبي على االستثمار ،لالستثمار االسرائيلي

مع ان مسؤوليتها محدودة وما زالت ،1994جهات الفلسطينية المسؤولة عام المحلي منذ قدوم ال

. تعاني من بعض اشكال التبعية

وهناك ال بد من االشارة الى انه اتخذت بعض القرارات لتحقيق الهدف الضريبي بوجهه

يات اتفاق ،اتفاقيات باريس ،قانون تشجيع االستثمار ،مشروع قانون ضريبة الدخل(االيجابي مثل

. وعلى المطلع يرى ان غالبية هذه االتفاقيات مازالت تكون مشاريع قابلة للتحقيق ،الشراكة

:هذه الدراسة في السؤال التاليوفي هذا المجال تكمن االهمية القصوى ل

وهو قدرتها على تشجيع االستثمار ،هل حققت الضريبة الفلسطينية البند الموكل اليها

ات الفلسطينية ام ال ؟بشكل يتالءم مع االحتياج

. وهنا نقصد ضريبة الدخل الفلسطينية مجال الدراسة

فرضيات الدراسة 1-4

أثـر ضـريبة من حيث ،)0.05( معنوية عند مستوى ةلة إحصائي ال د ذات ال توجد فروق -1

الدخل على القرار االستثماري لدى القطاع الخاص في الضفة الغربية منذ قدوم السلطة الوطنية

. سطينية حتى األن تعزى إلى متغير الجنسيةالفل

6

حيث أثـر ضـريبة من ، )0.05( معنوية عند مستوى ةلة إحصائي ال د ذات ال توجد فروق -2

الدخل على القرار االستثماري لدى القطاع الخاص في الضفة الغربية منذ قدوم السلطة الوطنية

.الفلسطينية حتى األن تعزى إلى متغير المركز الوظيفي

حيث أثـر ضـريبة من ، )0.05( معنوية عند مستوى ةلة إحصائي ال د ذات ال توجد فروق -3

الدخل على القرار االستثماري لدى القطاع الخاص في الضفة الغربية منذ قدوم السلطة الوطنية

.الفلسطينية حتى األن تعزى إلى متغير القطاع

أثـر ضـريبة من حيث ، )0.05( معنوية عند مستوى ةلة إحصائي ال د ذات ال توجد فروق -4

الدخل على القرار االستثماري لدى القطاع الخاص في الضفة الغربية منذ قدوم السلطة الوطنية

.تعزى الى متغير عدد العمال الفلسطينية حتى األن

أثـر ضـريبة من حيث ، )0.05( معنوية عند مستوى ةلة إحصائي ال د ذات ال توجد فروق -5

اري لدى القطاع الخاص في الضفة الغربية منذ قدوم السلطة الوطنية الدخل على القرار االستثم

.تعزى الى متغير راس المال االسمي الفلسطينية حتى األن

ضـريبة أثـر من حيث ، )0.05( معنوية عند مستوى ةلة إحصائي ال د ذات ال توجد فروق -6

قدوم السلطة الوطنية الدخل على القرار االستثماري لدى القطاع الخاص في الضفة الغربية منذ

. الفلسطينية حتى األن تعزى إلى متغير موقع االستثمار

حيـث إن نسـبة مـن ، )0.05( معنويـة عند مستوى ةلة إحصائي ال د ذات ال توجد فروق -7

.الضريبة المقتطعة من دخل المستثمرين في فلسطين مالئمة بالمقارنة مع الدول المجاورة

حيث مسـاهمة مـدة من ، )0.05( معنوية عند مستوى ةصائيلة إح ال د ذات ال توجد فروق -8

االعفاء المؤقت من الضريبة في تقليل تكاليف االنتاج في بداية المشروع ممـا يشـجع علـى

.االستمرار في االستثمار

7

حيث ان االعفـاءات من ، )0.05( معنوية عند مستوى ةلة إحصائي ال د ذات ال توجد فروق -9

اد استثمارها تشجع على عملية االستثمار مـن جديـد فـي نفـس الضريبية على ألرباح المع

.المشروع أو مشاريع أخرى

حيث ان تحديد رقم من ، )0.05( معنوية عند مستوى ةلة إحصائي ال د ذات ال توجد فروق -10

معين كحد أدنى في مجال المشروع االستثماري هو من قبيل االجحاف في الفرصة للحصـول

.على الحوافز الضريبية

حيـث أن السـماح من ، )0.05( معنوية عند مستوى ةلة إحصائي ال د ذات ال توجد فروق -11

بموجب القانون لموظفي الهيئة العامة لتشجيع االستثمار الوصول لموقع المشروع في أي وقت

.للتأكد من دقة المعلومات هذا يعبر عن األهتمام الزائد بالمستثمرين

حيـث ان عمليـة من ، )0.05( معنوية عند مستوى ةئيلة إحصا ال د ذات ال توجد فروق -12

تسجيل الشركات لدى دائرة ضريبة الدخل هي عملية معقدة وطويلة وتحتاج الى وقـت وجهـد

.كبيرين

حيث ان اجـراءات من ، )0.05( معنوية عند مستوى ةلة إحصائي ال د ذات ال توجد فروق -13

.ن من الشركةتحصيل الضرائب معقدة ومكلفة وتأخذ وقت وجهد كبيري

وجود عدالـة من حيث ، )0.05( معنوية عند مستوى ةلة إحصائي ال د ذات ال توجد فروق -14

.وشفافية من قبل موظف دائرة الضريبة في عملية تقدير األرباح

البيئـة ان مـن حيـث ، )0.05( معنوية عند مستوى ةلة إحصائي ال د ذات ال توجد فروق -15

. اقامة مشاريع جديدة في البالد واستمرار القائم منهااالستثمارية في فلسطين تشجع على

8

: نموذج الدراسة1-5

الجنسية

المركز الوظيفي

القطاع االقتصادي

عدد العمال

رأس المال األسمي

موقع االستثمار

المالئمة

االعفاء المؤقت

االعفاءات مع االرباح المعاد

استثماراها

في مجال تحديد رقم أدنى

المشروع االستثماري

حرية موظفي الهيئة العامة

للوصول إلى موقع االستثمار

تسجيل الشركات

اجراءات تحصيل

الضرائب

العدالة والشفافية لدى

موظفي الضريبة

البيئة االستثمارية

أثر ضريبة الدخل على

القرار االستثماري لدى

القطاع الخاص

9

يتضح من نموذج الدراسة ان هناك عدداً كبيراً من المتغيرات المستقلة كل على حده

والمتغير التابع الوحيد وهو اثر ضريبة الدخل على القرار االستثماري واألبعاد التي قياسها

. بيعة العالقة ما بين تلك المتغيرات المستقلة والمتغير التابعبحيث يوضح النموذج ط

ويمكن اجمال المتغيرات المستقلة بأنها تلك المتغيرات المؤثرة والفاعلة والتي تؤدي إلى

. احداث تغيير مؤثر في المتغير التابع

هناك اما األمر اآلخر ف ،في حين أن المتغير التابع هو المتغير المؤثر به أو المتأثر

عالقة تأثيرية للحوافزالضريبية وجميع المتغيرات المستقلة الناتج وهو اثر ضريبة الدخل على

.القرار االستثماري

الدراسات السابقة 1-6

العدالة الضريبية في مشروع قانون ضريبة الدخل : بعنوان) 2003( دراسة اعدها دقة -1

ه الى تحقيق نشر الوعي الضريبي بين وهدف الباحث في دراست. جامعة النجاح–الفلسطيني

المكلفين ومناقشة مفهوم العدالة الضريبية التي تسعى فلسطين الى تحقيقها من خالل التشريعات

ودراسة مدى تاثيرها على االستقرار النفسي لدى المكلفين وايجاد جو . الضريبية التي تسن

.ايجابي من الثقة

كافة مصادر الدخل للضريبة لقاعدة عامة وفي النهاية اعطى توصيات اهمها اخضاع

واالستثناء هو اعفاء بعض مصادر الدخل من الضريبة العتبارات كثيرة منها اقتصادية

ووضع نص قانوني ياخذ بمبدأ السلفيات وكذلك استحداث محكمة استئناف ،وسياسية واجتماعية

. ضريبة الدخل وعدد من التوصيات االخرى

دور الحوافز واالجراءات الضريبية في تشجيع : بعنوان ، )2002( ، دراسة اعدها المومني-2

.– دراسة ميدانية –االستثمار

10

لمؤسسات تشجيع االستثمارية متطرقاحيث عرض الباحث الضرائب والحوافز

عارضا ،ثم تحليل البيانات والنتائج والتوصيات ،االستثمار واالجراءات االدارية في االستثمار

:قائالات العالقة ومتخذا عينة منها عدد المؤسسات ذ

تقوم الحكومة االردنية بتحسين بيئة العمل بهدف تشجيع االستثمار على الصعيدين

متطرقا لما بذلته الحكومة من جهود كبيرة اليجاد المناخ االستثماري المالئم ،المحلي واالمني

دة ذات مزايا عديدة والمنافس على مستوى المنطقة من خالل طرح سياسات استثمارية جدي

التي تخدم دراسته موضى اثر ضريبة فارضا بعض الفرضيات ،ومنافسة بالمعايير الدولية

. الدخل في زيادة االستثمار الخاص والناتج المحلي والذي لم يظهر عنده تماما

االصالح الضريبي في الجزائر واثره على : بعنوان ،)1997-1996( ،دراسة اعدها طرد-3

والتحريض االستثماري المؤسسات

عرض فيها القواعد الفنية للضريبة وتطورها التاريخي ومفهومها ومبادئها االساسية من

ثم تاثيرها على المؤسسة وسلوكها اتجاه العبء الضريبي مشخصا النظام الضريبي الجزائري

لص من ان التخ: في ظل االصالحات الضريبية والتحريض الضريبي واثره على المؤسسة قائال

فالضريبة ،قيود االزمة ومواصلة التنمية هي اهداف تتطلب االستخدام االمثل للسياساته المالية

ولها االثر المباشر على المؤسسات . وظيفة مالية اضافة الى كونها اقتصادية واجتماعية

. مبينا اوجه الغش والتهرب الضريبي ،واالستثمارات

ان الضريبة ودورها في تشجيع استثمارات القطاع بعنو ،)م1992( ، دراسة اعدها حنيش-4

. معهد العلوم االقتصادية-جامعة الجزائر ،الوطني الخاص

اكثر بان التطور االجتماعي مرتبط بالتطور االقتصادي والذي يرتبط باالستثمارات وما

: ثم يقول ان للضريبة اثرين ،تحققه من تنمية وضريبة للدولة

،فالمؤسسة تستفيد من هذه االموال الواجبة الدفع ،ثر سلبي للدولاثر ايجابي للمؤسسة وا

ومن جهة اخرى يرى ان الدولة خسرت مبالغ من المال الذي كان من الواجب فبضه نتيجة

11

ودارسا بعض النماذج التي تبين ،ذاكرا العالقة ما بين الضريبة واالستثمار ،التهرب الضريبي

. التنموية االقتصادية ومدى اثر السياسة الضريبية عليهاودرس حالة بالغة ،اثر هذه السياسة

يتخذ تدخل الدولة الضريبي صورا عديدة منها التخفيض او : وفي خاتمة دراسته يقول

الزيادة او االعفاء فهذه المرونة في المعاملة يقصد التشجيع او الحد من بعض االنشطة

. كاملية قديمة عالقة ت–االقتصادية وعالقة الضريبة باالستثمار

:هجية الدراسة واداة جمع البياناتمن 1-7

استخدم الباحث في دراسته اسلوب الدراسة الكالسيكي التقليدي في االطار النظري

للدراسة وهو البحث في المصادر والمراجع كالكتب والمجالت والدراسات السابقة والدوريات

. نت لدعم الجانب النظرياضافة الى ما نشر على الشبكة العنكبوتية كاالنتر

ومن جانب اخر استخدم الباحث المنهج الوصفي في هذا القسم من الدراسة حيث اتخذ

الباحث االستبيان اداة للدراسة وتوزيعه على ذوي الشأن واالختصاص وذلك بعد عرضه على

اذ ان الحصول على اسماء المشاريع ،وكانت العينة عشوائية مدروسة ،لجنة من المحكمين

وايضا قام الباحث باللجوء الى بعض اصحاب ،هو من االماكن المخصصة لذلك ،االستثمارية

المعتمدة من الدولة واالستثماري والقيام بعد ذلك بتحليل هذه ،القرار الضريبي اجهزة الضريبة

.SPSSالبيانات والمعلومات على البرنامج االحصائي المعروف بـ

اسية للدراسة ومن ثم المقابالت الشخصية مع بعض ذوي يعد االستبيان هو االداة االس

. باالضافة الى االطار النظري ،واالختصاص الشأن

: حدود الدراسة1-8

اتخذ الباحث اراضي الضفة الغربية وخاصة منطقة شمال الضفة الغربية: الحدود المكانية-1

.مجاال للدراسة

12

ريبة الدخل على القرار االستثماري منذ قدوم يقوم الباحث بدراسة اثر ض: الحدود الزمانية-2

.2005-1994السلطة الوطنية الفلسطينية

اضافة الى االخذ ، بتحديدهاشوائية من المستثمرين بنسبة تقوميؤخذ عينة ع: الحدود البشرية-3

. واالكاديميتصاص والعاملون في السلك الضريبيبرأي ذوي الشأن واالخ

13

لفصل الثانيا

يبة الدخل في الضفة الغربية ضر

2005 حتى 1967منذ عام

14

ية الضريبة وقواعدها واهدافهاماهم 2-1

تعريف الضريبة 2-1-1

علـى واألفكـار واألبحـاث تجتمع مع الدراسات األساسيان الضريبة هي بالمقياس

وذلك حسب طبيعة المرحلة ومـن ،مضمونها ولكن وجدت هناك تعريفات كثيرة جدا للضريبة

:هذه التعريفات هي

ضريبة هي عبارة عن اقتطاع جبري تفرضها الدولة على االشـخاص الطبيعيـين لان ا

واالعتباريين بدون مقابل بغرض تغطية اعبائها العامـة وبمـا يحقـق اهـدافها االقتصـادية

)1( .واالجتماعية والسياسية

ة ويلتزم المحول عبارة عن فريضة الزامية تحددها الدول كما عرفت الضريبة على انها

.بل تمكينا للدولة من القيام بتحقيق اهداف المجتمع ،بادائها بال مقابل

ساهمة نقدية تفرض على االفراد والمؤسسات واالمالك لدعم وعرفت كذلك على انها م

)2(االنفاق العام دون ان يكون لهذه المساهمة أي مقابل واضح

اع جبري تجريه الدولة علـى مـوارد اقتطباالضافة إلى تعريف آخر وهي عبارة عن

الوحدات االقتصادية المختلفة بقصد تغطية االعباء العامة وتوزيع هذه االعباء بـين الوحـدات

)3(المذكورة طبقا لمقدورها التكليفية

ولكـن معظـم . ومن هذه التعريفات وان وجد الكثير الكثير من التعريفات للضريبة ومفهومها

هذه التعريفات ومن خالل هذه التعريفات نستطيع ان نفصل مفهـوم التعريفات اجمعت وشابهت

: وبناء عليه ان مفهوم الضريبة يحوي على ما يلي ،الضريبة بناءا عليها

46 ص2000: جامعة القدس المفتوحة، ، عمان، منشورات المالية العامة)1(

97، ص1995 مكتبة نهضة الشرق، دىء االقتصاد الماليالمالية العامة ومبا محمد، رباهعتلم، )2(

36، ص2002، مكتبة الفالح، مبادىء المالية العامة، حسين، العمر)3(

15

. هي عبارة عن اقتطاعات جبرية او فريضة واجبة .1

. ان الضريبة تحددها الدولة فقط .2

انها تفرض دون مقابل ينتظر .3

. جتماعية وسياسيةهي اداة تمويلية واقتصادية وا .4

،ومن هذه التقسيمات لمفهوم الضريبة نستطيع القول ان مفوم الضريبة اقتطـاع جبـري

فهو يعتبر احد الحقوق االساسية للدولة واحد المظاهر السياسية للدولة وهي تفـرض بارادتهـا

بـل وتستطيع الدولة اللجوء الى القوة لتحصيل وتنفيذ الضريبة بناء على التحويـل لهـا مـن ق

ولـيس ،المواطنين من اجل القيام بواجباتها وبالتالي عليهم القيام بدفع الضريبة بشكل الزامـي

اما اذا اقتنع المواطن الذي يقع تحت شريحة معينة من الضرائب من االقتنـاع ،بشكل اختياري

حة المصـل عن دفع الضريبة فان الدولة مفوضة للقيام باالجراءات الالزمة والمناسبة بناء على

. العامة والمحافظة عليها من اجل حصيل دين الضريبة

وبناء عليه فان الضريبة اصبحت اداة حساسة فقد اجمعت معظم دول العالم ان من يختار

فرض ضريبة معينة او تعديلها او االعفاء منها ممثلي الشعب المتمثلين في المجـالس النيابيـة

. على اختالف مسمياتها

ال اختارهم الشعب منهم اقدر علـى رعايـة مصـالح شـعوبهم وذلك من اجل عدالتها

. والمحافظة على كيانات دولهم

: اما القول ان الضريبة فقط تحددها الدولة

وهنا تقوم الدولة بناء على ما ذكر بتحديد الضرائب الواجبة الدفع وذلك وفقا الساسـين

بة وقدرة هؤالء المـواطنين علـى هي مقدار المنفعة العائدة على المواطنين من دفع تلك الضري

ولكن هنا يأخذ بالحسبان ان الدولة عندما تقوم بتحديد الضـريبة ال تاخـذ كـل ،دفع الضرائب

16

شخص على حدة من اجل قياس منفعته ومدى قدرته وانما تقوم بفرض الضـريبة بنـاء علـى

. متوسط الدخل الفردي للمواطنين

وهذا ما يميزها عن الرسوم الضـريية ،بلاما الحديث على ان الضريبة تفرض دون مقا

الن هدف هذه الضرائب القيام بتمويل االعباء العامة والتـي ال ،التي تفرض مقابل خدمة معينة

تعود على االفراد بالفائدة مباشرة وانما بشكل جماعي يستطيع الفرد ان يدرك ان تلك الضرائب

. مة التي كان يسعى الى الحصول عليهاالتي دفعها قد وفرت له الكثير من االحتياجات العا

اما كونها اداة تمويلية واقتصادية واجتماعية وسياسية

فقط من اجل القيام بتغطيـة النفقـات العامـة )1(ةضفقد كانت بداية هي اداة تمويلية مح

وفـي ظـل وجـود الدولـة ،وهي توفير االمن والحماية والمرافق العامة االساسـية ،التقليدية

فقد اصبح هـدف الضـرائب ،اما مع تطور الدولة من الحارسة الى الدولة المتدخلة ،الحارسة

وضع اقتصادي معين او الكف عن بتصحيح اداة تمويلية هو الغراض القيام أنها إلى باإلضافة

فتقوم بفرض ضرائب عليه على تلك السلع فاصـبح باألخالقالقيام باستهالك سلعة معينة مخلة

اما كونها سياسية وذلك من اجل الحفـاظ علـى نظـام الحكـم ،ة المجتمع هدفها من اجل حماي

الموجود وذلك بتخفيض الضرائب على شرائح معينة من اجل الحصول على تأييـدهم لوجـود

. نظام الحكم هذا او ذاك

قواعد فرض الضريبة 2-1-2

ي تقوم الدولة بالتال ،ة هي جزء من السيادة العامة للدولة او احد مظاهرها ببما ان الضري

فانه من ناحية اخرى كـان ال بـد ،ممثلة بالمجلس النيابي او أي مسمى يدل على ذلك بفرضها

دون ان تجحـف بحـق ،لتلك الهيئة ان تقوم بمراعاة قواعد اساسية لفرض هـذه الضـرائب

فبالتالي كان ال بـد مـن ،المواطنين ومن ناحية اخرى دون ان تضر بمصلحة الخزانة العامة

102، ص1995 عتلم، باهر محمد، المالية العامة ومبادىء االقتصاد المالي، مكتبة نهضة الشرق )1(

17

واهم هذه . اة بعض القواعد االساسية من اجل ان تاخذ الضريبة المفروضة بتحقيق اهدافها مراع

:القواعد

:العدالة او المساواة: اوال

بمعنى انه يجب ان يساهم مواطنو الدولة في تمويل النفقات الحكومية وذلـك حسـب

حسـب طبيعـة تلـك ايس مساهمتهم بالنسبة المناسبة من دخولهم وذلـك ،المقدرة النسبية لهم

. الدخول

وحسب ،وهنا القصد بالمساهمة وهو حسب الدخل ومقداره والشريحة التي تنطبق عليه

بل كان يسلم باعفاء المعدمين وذوي الدخول ،قول ادم سميت لم يعنى ان يدفع الجميع الضريبة

)1(الضئيلة جدا منها

وان اختلفـت بمـا ،للمكلفينبينما راى البعض ان مبدأ العدالة يتعلق بالعبء الضريبي

" مبدأ المنفعة"يتعادل مع المنفعة التي حصل عليها من الخدمات العامة واطلق على هذا المبدأ

وهذا ،وفيها البعض ان هذه العدالة تتحقق عندما تتساوى التضحية عند دافعي الضريبة

االعباء العامـة وذلـك فيما عني ان العدالة تتحقق عندما يشارك جميع افراد المجتمع في تحمل

وهناك من قسم العدالة حسب مبدأين ،على اساس مقدرة كل مكلف وهو مبدأ المقدرة على الدفع

فالمبدأ االول يعنـي معاملـة جميـع ،وهما مبدأ ما يسمى بالعدالة االفقية ومبدأ العدالة الرأسية

ثاني فهو يفـرق بـين اما المبدأ ال ،اصحاب الدخول المتساوية بشكل متساوي في دفع الضريبة

)2(اصحاب الدخول المتساوية بناء على االوضاع الخاصة بهم كااللتزامات المالية واالجتماعية

95، ص1971 دار النهضة العربية، بيروت، ،المالية العامة والسياسات المالية فوزي، عبد المنعم، )1(

38م، ص2002 .1ط، مكتبة الفالح، مبادىء المالية العامة العمر، حسين، )2(

18

قاعدة الكفاءة او االقتصاد : ثانيا

وينظر الى هذه القاعدة وهي ان الكفاءة تعني هي كفاءة موظفي دوائر الضـريبة فـي

بحيث ،ة الضرائب بحيث تكون اقل ما يمكن أي بمعنى االقتصاد بنفقات جباي ،تحصيل الضريبة

يكون الفرق بين ما ينفعه المكلفون من ضرائب وما يدخل منها الى الخزانة العامةفي اقل مبلـغ

)1(.وهذا االمر الذي يتطلب فرض الضرائب التي تكثر ايراداتها وتقل نفقاتها ،ممكن

عنى السابق وتعنـي ومن جهة اخرى ينظر الى الكفاءة من منظور اخر يختلف عن الم

أي ال تعرقل الضريبة استخدام المـوارد ،هنا ان ال تؤثر الضريبة سلبا على الكفاءة االقتصادية

)2(في المجاالت التي تحقق فيها اعلى انتاجية او عائد

:او الوضوح واليقين ،قاعدة التاكد: ثالثا

ضـريبة وان تكـون أي ،بحيث تكون هذه القاعدة مظهر من مظاهر فرض الضرائب

وموعد الـدفع لتلـك ،وذلك من حيث المقدار ،مفروضة وان تكون واضحة معلومة حق العلم

بحيث تكون الضريبة بعيدة كل البعد ولـو بشـكل ،وكيفية والية دفع هذه الضرائب ،الضرائب

وبذلك كان من الواجب ان ال تكون الضرائب المفروضة مبهمـة ،نسبي عن التعسف والتجاوز

. يل من قبل الدوائر االداريةوقابلة للتأو

وهنا كل ضريبة ال يعلم المكلف مقدارها والوقت التي تجبي فيها ومكـان دفـع تلـك

تعتبر تلك الضرائب مجحفة وتعسفية وقد تؤدي الى سوء االستعمال وتؤدي ،الضرائب علم تام

ومن هنا نالحظ ،بالتالي من الواجب عدم دفعها ،الى االختالس وارهاق المكلفين واثقال كاهليهم

في االنظمة الضريبية الحالية اصبحت تفرض الضرائب في معظم البلدان بحيث تكون محـددة

)3(في مطارها وموعد فرضها وتاريخ استحقاقها واالسلوب المتبع في جبايتها

145، ص1993، 2ط، دار زهران للنشر، المالية العامة شامية، احمد زهير، الخطيب خالد، )1(

38، مرجع سابق، صالمالية العامة مبادىء العمر، حسين،)2(

145، مرجع سابق، صالمالية العامةاحمد زهير، الخطيب خالد، شامية، )3(

19

قاعدة المالئمة: رابعا

بحيث يجب ان تكون الضرائب عندما تفرض بحيث يجبي في افضل االوقات مالئمـة

في حين يعتبر الوقت الذي يستطيع المكلـف بـه ،وبالطريقة التي هي اكثر يسرا له ،للمكلفين

تحصيل دخله هو اكثر االوقات مالئمة لتحصيل الضرائبن ومثال ذلك ان تجبي الضرائب على

وفي حين تجبي الضرائب علـى ،الرواتب واالجور من قبل المكلفين في وقت تسلمهم رواتبهم

وتجبي الضـرائب ،او عند تحقيق االرباح ،عية والتجارية في نهاية السنة المالية االرباح الصنا

. على ريغ العقارات من المكلفين وذلك بعد دفع بدالت االيجار

وحيث تعتبر قاعدة المالئمة هي من اكثر القواعد احتراما في االنظمة الضريبية الحديثة

)1( كانت مفروضة على االستهالكسواءا كانت هذه الضرائب مفروضة على الدخول ام

وفي حين بعد ذكر هذه القواعد االساسية لفرض الضرائب والتي من الواجب مراعاتها من

فقـد ،قبل فارضي ومشرعي الضرائب بحيث تكون تلك الضرائب مستثاغة من قبل المكلفـين

فـي عمليـة فـرض واسـتحداث راى بعض الكتاب ان هناك قواعد اخرى من الواجب تكون

: لضرائب ومن اهم تلك القواعد االخرى هيا

،وتلك القاعدة تعني سهولة ووضوح نظم وقواعد فرض الضرائب بالنسبة للمكلفين ،البساطة -1

ومن جانب اخر من اجل تخفيض كلفـة تحصـيل ،كل ذلك هو من اجل حمايتهم من جانب

. تلك الضرائب

وهذا التعدد سيخدم بشكل ،لضرائبوالمعنى المقصود لتلك القاعدة هو تعدد اشكال ا : التنوع -2

كل ذلـك ،اساسي في زيادة االيرادات الضريبية وفي ايجاد مدى عدالة للضرائ المفروضة

. باالضافة الى تنويع االدوات المتاحة للسياسة االقتصادية

والمرونة هنا تعني ناحيتين الناحية االولى الحروبة في هيكل الضريبة ومعـدالتها : المرونة -3

اما الناحية االخرى من المرونة فيقصد ها هـو اسـتجابة ،عا لوضع المالية العامة وذلك تب

145، مرجع سابق، صمالية العامةلا شامية، احمد زهير، الخطيب، خالد، )1(

20

وتعتبـر ،النظام الضريبي للتغيرات االقتصادية دون الحاجة الجراء أي تعـديالت عليـه

)1(الضرائب النسبية هي من افضل انواع الضرائب التي تحقق ذلك الهدف

اهداف فرض الضرائب 2-1-3

تقوم بفرض الضرائب على مواطنيها سواء كانوا اشخاص اعتبـاريين ان الدولة عندما

او اشخاص طبيعيين فانها لم تقوم بفرض تلك الضرائب عبثا وفقا الهواء وخراج حكامها وانما

تقوم بفرض تلك الضرائب بعد وضع نصب عينها اهداف معينة تصبو الـى تحقيـق وتكـون

واخـرى ،قسم هذه االهداف الى اهـداف ماليـة الضريبة اداة اساسية لتحقيق تلك االهداف وت

. واخرى ترسم السياسات العامة ،واخرى اجتماعية ،اقتصادية

اما فيما يتعلق باالهداف المالية فانها تقوم بفرض تلك الضرائب من اجل الحصـول علـى - أ

ـ ،اماالموال وااليرادات الالزمة من اجل رفد الخزانة العامة للدولة وذلك للقيام باالنفاق الع

فعندما تقوم الدولة من ناحية بالتعهد وااللتزام بالقيام بالنفقات الالزمـة مـن اجـل خدمـة

فانه يلزمها من ناحية اخرى مصادر مالية من اجل الوفاء بتعهـداتها ،مواطنيها من ناحية

. بل اهم تلك المصادر ،واحد تلك المصادر المالية االساسية هي الضرائب

فان الدولة عندما تقوم بفرض الضرائب فانها ال تسعى :اف االجتماعية اما فيما يتعلق باالهد - ب

فقط وخاصة في الوقت الحالي لرفد الزانة العامة وانما هناك اهداف اخرى تسـعى اليهـا

الدولة ومن هذه االهداف هي االهداف االجتماعية وذلك لتصحيح اوضاع اجتماعية قائمـة

: فعلى سبيل المثال

سل بحيث تستطيع الدولة ان تحقق السياسة السكانية مـن خـالل فـرض التحكم بعملية الن -1

ففي حين نجد بعض الدول والتي يكـون بهـا عـدد ،ويعتبر ذلك اجراء نسبي ،الضرائب

فقد تتخذ الدولـة اجـراءا ،السكان قليل وتسعى الى زيادة عدد السكان وزيادة نسبة المواليد

اد االسرة او تخفيض الضرائب على دخـول بتخفيض معدالت الضريبة كلما اوداد عدد افر

39، مرجع سابق، ص مبادىء المالية العامة العمر، حسين،)1(

21

اما بالنسبة للدول التي تتوجه نحو تحديد النسل وتخفيض عدد السكان فهي قد تلجـأ . االفراد

الى زيادة معدالت الضريبة كلما ازداد عدد افراد االسرة او زيادة الضرائب على الـدخول

. ذلك الصينمما تجعل مواطنيها يأخذون بالحسبان هذا المعيار ومثال على

ويكون ذلـك بالقيـام : مئة قليلة اعادة توزيع الدخول والثروات ومنع التكتل لتلك الثروات -2

،بايجاد الية لفرض الضرائب على تلك الثروات كما يحدث في المانيا والدول االسـكندفانية

يها او باالمكان تطبيق التصاعد بالضرائب او زيادة معدل الضرائب على السلع التي يقبل عل

وبهذه الطريقة تكون تلك الضرائب من نصيب االغنياء وهـم يتحملـون العـبء . االغنياء

اما بالنسبة للطبقات الفقيرة فانها ال تتاثر كثيرا بذلك الضرائب وهـذا يعطـي ،االكبر منها

. االمكانية لزيادة دخولهم المعدة لالنفاق على عكس االغنياء

فقد تقوم الدولة بفرض ،وخاصة بالنسبة لبعض السلع : ةالحد من الظواهر االجتماعية المشين -3

وخير امثلة على ،ضرائب عالية على تلك االنواع من السلع من اجل منع التعامل وشرائها

)1(ذلك الكحول

ومن هنا نرى ان الدولة تستخدم الضرائب من اجل وضع حد لمشاكل اجتماعية يمـر بهـا

. ئب او تخفيضهاالمجتمع اما بزيادة نسبا ومعدالت الضرا

،فان الضرائب تستطيع ان تحدث اثرا اقتصاديا عامـا :اما فيما يتعلق باالهداف االقتصادية -ج

ويعتبر من اهـم االدوار بالنسـبة . كما تستطيع ان تحدث اثارا في بعض القطاعات االقتصادية

عملية امتصـاص للضريبة في تاثيرها على النشاط االقتصادي العام هو الدور التي تقوم به في

)2(القوة الشرائية الزائدة ومحاربة التوجهات التضخمية

ويكـون ،ان الضريبة تستخدم من اجل تشجيع بعض النشاطات االنتاجية باالضافة الى

فتقوم الدولة باعفاء تلك القطاعات مثال ،ذلك مثال في قطاعات السياحة او الصناعة او الزراعة

48-49، ص1999 1ط، دار صفاء للنشر والتوزيع، المالية العامة الحاج، طارق، )1(

103، ص1995، مكتبة نهضة اتلشرق، المالية العامة ومبادىء االقتصاد المالي عتلم، باهر محمد، )2(

22

اعات او تخفيضها وذلك لتشـجيع االسـتثمار فـي تلـك من أي ضرائب على دخول تلك القط

القطاعات وقد لجأ الى هذا االسلوب في كثير من البلدان الناميـة وذلـك مـن اجـل تشـجيع

. االستثمارات الصناعية او السياحية

اما استخدام الضرائب لمعالجة وضع ركود اقتصادي وذلـك بالقيـام بتخفـيض تلـك

وذلك من اجل تحريك الوضع االقتصادي العام وذلك مـن الضرائب او بعض انواع الضرائب

خالل زيادة القوة الشرائية لذوي الدخول المتدينة بفرض وتخفيض معدالت الضرائب في الجزء

. االول منها او من خالل االعفاء الضريبي او زيادة االعفاءات العائلية

فـيض القـوة وتستخدم الضرائب ايضا في وضع اقتصادي مزدهر وذلك من اجـل تخ

اما فيما يسـتخدم ،الشرائية للمواطنين ويكون ذلك برفع تلك الضرائب وتقليل االعفاءات العائلية

الضرائب لمنع التمركز في المشاريع االقتصادية وذلك بفرض ضـرائب فـي حالـة انـدماج

وكذلك فرض ضرائب على كل مرحلة من مراحل االنتـاج ،الشركات التي تتوجه نحو التمركز

)1(مما يزيد من تكلفة السلع المنتجة مم يقلل االتجاه التكتل ،لشركات المتجهة نحو التكتلفي ا

بل ان السياسـة ،ومن هنا نرى ان هدف الضرائب االقتصادي هو هدف ال يستهان به

كثير ما تستخدم لمعالجـة وضـع اقتصـادي معـين ،الضريبية في الدول في العصر الحالي

.وتصحيحه

او في هذه المجال يكون للضـريبة : بهدف رسم السياسات العامة للدولة اما فيما يتعلق

اهداف من اجل رسم السياسات العامة للدولة مثل سياسة تلك الدول في حماية منتجاتها الوطنية

وهذا يجعل الدول الى زيادة اسعار الضـرائب علـى تلـك المنتجـات ،من المنافسة االجنبية

او سياسـة بعـض ،ر للمنتجات المحلية بالمنافسة امام تلك السلع مما يجعل فرصة اكب ،االجنبية

الدول في تشجيع بناء المساكن الجديدة وهدم المساكن القديمة وخاصة التي قد تؤدي الى اضرار

وفي مثل تلك الحاالت قد تلجأ الدول الى زيادة اسعار الضرائب على المسـاكن ،عامة بالمجتمع

الجديدة او السياسات االخرى التي قد تقوم بها الدولة هو زيـادة القديمة وتخفيضها مع المساكن

141-140، مرجع سابق، صالمالية العامة شامية، احمد زهير، )1(

23

معدالت االدخار االجباري وذلك من خالل فرض ضرائب على مرتبات واجور المـوظفين او

على بعض السلع االساسية الى اخره في تلك السياسات التي تقوم الدولة برسمها وتنفيذها مـن

)1(اة الضرائبدخالل ا

القول ان للضريبة اهداف اخرى اساسية غير الهدف المالي الذي يعـد اذن باالستطاعة

ولكن مـع العلـم ان . المحور االساسي للضرائب ومدى فرضها ومدى التحكم باسعار معدالتها

تلك االهداف هي اهداف مهمة جدا وجذرية اال ان الهدف المالي هو الهدف الذي يجب ان تكون

. المسرع وذلك عندما تتعارض االهداف المختلفـة للضـريبة له االولوية باالخذ بالحسبان عند

فمثال الضرائب الجمركية المرتفعة من اجل حماية الصـناعة ،ومن االمثلة على ذلك التعارض

الوطنية سوف تؤدي الى االقالل من االيرادات الضريبية النها سوف تؤدي الى نقص الواردات

وحتـى ،لوطنية وايضا الضرائب المرتفعة على الثروةمن السلع االجنبية التي تنافس المنتجات ا

اال انها قد تؤدي في المدى الطويل الى تضاؤل ايراداتها ،وان جاءت بحصيلة كبيرة في البداية

. النها سوف تؤدي الى تناقص الثروة المفروضة عليها

ولكن باالمكان مثال من اجل تنفيذ سياسة اجتماعية تحقيقهـا بسياسـة اخـرى غيـر

فمثال الدولة تستطيع اللجوء الى السلطة البوليسية لالقالل من تعـاطي المشـروبات ،لضريبةا

فالمحصلة ان الهدف المالي يجب ان يكون االسمى عند الدولة من اجل القيـام ، الكحولية وهكذا

)2(بواجبها

50، ص2000 1ط، عمان، المالية العامة منشورات جامعة القدس المفتوحة، )1(

106، مرجع سابق، صىء االقتصاد الماليالمالية العامة ومباد عتلم، باهر محمد، )2(

24

الضرائب أنواع 2-1-4

ن االنواع لتلـك الضـرائب ينطوي تحت لواء الضرائب في الوقت الحاضر الكثير الكثير م

بحيث تختلف بشكل نسبي في اهميتها وكذلك في االثار الناتجة عنها وخاصة االثار االقتصـادية

: وتنقسم تلك الضرائب الى ما يلي ،واالجتماعية

. الضريبة الوحيدة والضرائب المتعددة -1

.الضرائب المباشرة والضرائب غير المباشرة -2

.شخصيةالضرائب العينية والضرائب ال -3

الضرائب على االنفاق -4

الضرائب على رأس المال -5

الضرائب على الدخل -6

ان االنظمة الضريبية قد صنعت تبعا تعـددها الـى : الضريبة الوحيدة والضرائب المتعددة -1

نوعين فقط وهما النظام الضريبي الذي ياخذ بالضريبة الوحيدة والنظام الثـاني والـذي ياخـذ

.بالضرائب المتعددة

بانه النظام الذي يقتصر فقط علـى رض ،الستطاعة تعريف نظام الضريبة الوحيدة وبا

)1(ضريبة واحدة او على ضريبة نسبية واحدة اضافة الى فرض الضرائب االخرى قليلة االهمية

ففي نهاية القرن ،حيث كانت الدولة تفرض ضريبة واحدة فقط ،في حين انها عرفت منذ االزل

عندما نادى علماء المدرسة الفيزوقراطية بوجـوب فـرض ،سيون ذلك الثامن عشر طبق الفرن

58، مرجع سابق، صالمالية العامةقدس المفتوحة، ل منشورات جامعة ا)1(

25

الضريبة على االراضي الزراعية وذلك على اعتبار ان االرض هي المحـور واالسـاس فـي

)1(االقتصاد وهي المصدر الرئيسي ان لم يكن المصدر الوحيد لالنتاج والثروة

ضل بكثير مـن االعتمـاد وحسب بعض اراء كتاب المالية فان الضريبة الواحدة هي اف

فهي تمتاز بانها اكثر اقتصادا مـن ،وذلك من حيث القواعد الضريبية ،على الضرائب المتعددة

كما انها تمتاز بانها االكثر مرونة من حيث استجابتها للتغيير فـي ،حيث طبيعة طريقة الجباية

باالضافة الى . نشاطوذلك فقط اذا وجدت على اساس هذا الحجم من ال ،حجم النشاط االقتصادي

انها اكثر عدالة وذلك بسبب انها تجعل المقارنة فيما بين الممولين اكثر يسرا وسـهولة وذلـك

كما ان من اثارها المراعاة وذلك قدر االمكان لقاعدتي الحيـاد ،بالنسبة لتوحيد العبء الضريبي

نه ميسور وبسيط وخالي الضريبي والرفاهية باالضافة الى انها تعطى طابعا للنظام الضريبي با

. من التعقيدات

اال ان البعض االخر من مفكري وعلماء المالية العامة اتجه وطالب الى االخـذ بمبـدأ

راد الضرائب المتعددة وهي عبارة عن فرض اكثر من ضريبة على النشاطات التي يقوم بها االف

بان نظام الضريبة الواحدة وقد برر اصحاب ذلك الفكر المالي ،وتحقق تلك النشاطات لهم ربحا

وهذا بالتالي يعطيه الحافز للتهـرب مـن ،يزيد من الشعور من قبل المكلفين باالعباء الضريبية

اما بالنسـبة ،او من ناحية اخرى يجعل الحافز لديه علىاالنتاج والعمل هو قليل ،تلك الضرائب

بحيـث مـن ،يبة الواحـدة لعدالة الضرائب فقد تكون الضرائب المتعددة اكثر عدالة من الضر

الممكن ان يتدارك المشرع بنظام الضرائب المتعددة االثار السلبية لبعض تلك الضـرائب عـن

هذا كله باالضافة الى ان نظام الضرائب المتعددة هو اكثـر ،طريق اثار عكسية للبعض االخر

،انة العامـة معـا حصيلة بالنسبة للدولة وكذلك يراعى من خاللها قاعدة المالئمة للمكلف والخز

وايضا ،وكذلك ان تعدد الضرائب يساعد على االمكانية في مراعاة قاعدة الحيادية في الضريبة

. قاعدة الرفاهية في مجمل انواع الضرائب

53 مرجع سابق، صالمالية العامة،الحاج، طارق، )1(

26

كل ذلك هو من مزايا تلك االنواع من الضرائب اال ان الدول في الوقت الحالي تاخـذ

فهي ال تأخذ بمبدأ الضـريبة الواحـدة او مبـدأ ،موقفا وسطا من الضرائب الواحدة والمتعددة

بل اصبحت تعتمد على ما يسمى الضريبة الرئيسة باالضافة ضرائب ثانوية ،الضرائب المتعددة

)1(وذلك من اجل ضمان تحقيق القواعد الضريبية

لقد تم هذا التقسيم والمسمى الـى ضـرائب : الضرائب المباشرة والضرائب غير المباشرة -2

واخرى غير مباشرة وذلك وفقا العتبارات اساسية يستطيع الشخص بموجبها التفريـق مباشرة

بين تلك الضرائب فيما اذا كانت مباشرة او غير مباشرة ولعل مـن اهـم هـذه االعتبـارات

:والمعايير هو

حيث يستطيع الشخص الحكم على انها : المعيار الذي يخص طبيعة المادة الخاضعة للضريبة -أ

غير مباشرة من خالل ذلك المعيار على اساس ان المادة الخاضعة للضريبة تتميـز مباشرة او

بالثبات واالستمرارية اما اذا كانت المادة الخاضعة للضريبة موضـوعها تصـرفات عرضـية

وهذا يعني ان الضرائب المباشرة هي تصيب الثروة في ذاتهـا ،متقطعة مثل االنفاق او التداول

اما اذا كانت الضرائب هي غير مباشرة فانا ،وة امن في طور التحقيق سواء تحقق في تلك الثر

تصيب االعمال التي ترتبط بحركة الثروة واستخداماتها ووفقا لهذا المعيـار فـان الضـرائب

المباشرة هي ضرائب الدخل وراس المال في حين غير المباشرة تتجـه فقـط نحـو االنفـاق

)2(والتصرفات

المعيار فان الضرائب المباشرة تختلـف هذاووفقا ل :قة التحصيل معيار الذي يخص طري ال -ب

فتكون تلـك الضـرائب ،عن الضرائب غير المباشرة وذلك على اساس تحصيل تلك الضرائب

مباشرة اذا تم تحصيلها بناء على كشوفات تسمى كشوفات التقدير الذاتي او جداول وذلك عندما

مات المالية في حين انها تكون غير مباشرة وذلـك اذا المكلفين وطبيعة االلتزا يوضع بها اسماء

كان من االستحالة تحقيق وتحصيل تلك الضرائب عن طريق تلك الكشوفات او الجداول وانمـا

184، ص1974، 2ط، اقتصاديات المالية العامة الجعويني، احمد حافظ، )1(

62، مرجع سابق، ص العامةالمالية منشورات جامعة القدس المفتوحة، )2(

27

يكون تحصيلها تبعا لتصرفات ووقائع واحداث معينة بناءا عليها يتطلب اسـتحقاقات ضـريبية

)1(ف بهاوذلك كما في االستهالك الموارد المتاحة او التصر

وبناء على هذا المعيـار فانهـا تقـاس تلـك : المعيار الخاص بعملية نقل العبء الضريبي -ج

الضرائب بانها مباشرة ام غير مباشرة وذلك عن طريق معرفة من يتحمل تلك الضرائب فـي

،ففي حين تعتبر الضريبة مباشرة اذا ما تم تحملها من قبل المكلفين بشكل نهائي . نهاية المطاف

ففي حين تعتبر تلـك الضـرائب غيـر ،مثال ذلك ضرائب الدخل والضرائب مع راس المال و

ومثـال ذلـك ،المباشرة اذا استطاع المكلف من نقل ذلك العبء الضريبي الى مكلـف اخـر

. الضرائب على االستهالك

فتعتبر الضرائب المباشرة بانها اكثر عدالـة ،اما بالنسبة لمزايا وعيوب تلك الضرائب

ثر مرونة وقليلة تكاليف الجباية وثابتة الحصيلة بالنسـبة ومقارنـة مـع الضـرائب غيـر واك

في حين ان الضرائب غير المباشرة تمتاز بانها مرنة وذات حصيلة ضريبية عاليـة ،المباشرة

)2(وتلك اهم ميزات تلك الضرائب ،وان طريقة تحصيلها سريعة

يث قسموا ،خذ بعض كتاب المالية بهذا التقسيم فقد ا : الضرائب العينية والضرائب الشخصية -د

. الضرائب الى نوعين وهما عينية وشخصية

ففي حين عرف هؤالء الكتاب الضرائب العينية بانها تلك الضرائب التي ينظـر عنـد

إلىفرضها الى الوعاء الضريبي الذي تقع عليه دون االهتمام في تشخيص المكلف ودون النظر

فهي تفرض على السلع ،ىالضرائب العينية تلك هي الضرائب الجمركية طروفه وخير امثلة عل

دون النظر من المستفيد منها او الضرائب المفروضة على االستهالك دون المراعـاة لمقـدرة

.المكلف

62، مرجع سابق، صالمالية العامة منشورات جامعة القدس المفتوحة، )1(

57-56مرجع سابق، صالمالية العامة، الحاج، طارق، )2(

28

فهي تلك الضرائب التي تفرض ولكن بعد االخذ بعين االعتبار : اما الضرائب الشخصية

االجتماعية له وكذلك االلتزامات العائلية ومقدار الـدخل الظروف الشخصية للمكلف واالوضاع

وخير امثلة على تلك االنواع من الضرائب وهـي الضـرائب . الذي ينتجه والثروة التي يملكها

)1( الطبيعييناألشخاصعلى دخول

وهي تلك الضرائب التي تفرض على مجاالت استعماالت الدخل : الضرائب على االنفاق -ـه

عند اتفاقه أي انها بمعنى اخر هي الضرائب التي يقوم المشرع بفرضـها علـى والثروة وذلك

. المكلف وتقع عليه وتنطبق عليه وذلك عندما يقوم باالستهالك للسلع وللخدمات

وترجع اهمية استعمال واستخدام االستهالك اساسا لفرض تلك الضرائب الى الفيلسوف

العدالة تتطلب وتوجب فرض الضرائب على اسـاس فهو برايه ان ،هوبز صاح النظرية المادية

. وليس ما يضفيه الى ذلك التيار من السلع والخدمات ،ما ياخذ الفرد من االنتاج

ففي حين ايد تلك الفكرة المفكر جون ستيورات ميل وراى ان القدرة على الدفع تتمثـل

اوز ذلـك كلـه فـيش حتى تج ،وليس في مجموع الدخل ،فقط في ذلك الحجم من الدخل المنفق

مما يؤدي الى ان ،حيث اقتصر على ان الدخل فقط يعتمد علىاالستهالك ،عندما عرض الدخل

)2(تكون ضرائب الدخل في الحقيقة هي ضرائب على االنفاق

: وتتجلى صور الضرائب على االنفاق بما يلي

قترن وجود تلـك فلقد عرفت تلك الضرائب منذ وقت بعيد جدا بحيث ا : الضرائب الجمركية -أ

الضرائب بوجود وظهور التنظيم االجتماعي والذي يمثل قمته وهرمه الدولـة وعنـدما بـدأت

. التجارة بين االمم والشعوب تاخذ سياقا نشطا

فقد كانت تلك الضريبة موضع خالف فيما بين الكتاب في معرفة ماهيتها فمنهم من راى

في حين راى بعضهم االخر بـانهم ،لواردات وا تبانها تلك الضرائب المفروضة على الصادرا

60، مرجع سابق، صالمالية العامة منشورات جامعة القدس المفتوحة، )1(

193-192مرجع سابق، ص، اقتصاديات المالية العامة الجعويني، احمد حافظ، )2(

29

،رسوم جمركية ويعرف هذا الرسم بانه ضريبة يؤديها االفراد للدولة وذلك بما لها من السـيادة

فيما يرى اخرون انها رسوم جمركية تفرض على استيراد سـلع اسـتهالكية او مـواد اوليـة

االستثمارية وفريـق اخـر لع وخامات الزمة لالنتاج وذلك بخالف الرسوم المفروضة على الس

رسوم جمركية تفرض على السلع واالموال المستوردة او المصـدرة وذلـك مقابـل يرى بانها

وهناك من يرى بان لفظ التعرفة الجمركية يطلق علـى ،الخدمات التي تقدمها الدولة للمستفيدين

)1(الرسوم الجمركية المقررة على كل سلعة

ن معظم التشريعات الحديثة درجت على اطـالق تحيـة ولكن مما تجدر االشارة اليه ا

فالرسم كما هو معروف هو فريضة من المـال يـدفعها ،الرسوم على ذلك النوع من الضرائب

)2(الفرد الى الدولة لقاء خدمة معينة ذات نفع عام تؤديها اليه بناء على طلبه

اف تحقيـق ففي حين ان الضريبة هي فريضة اجبارية تفرضها الدولـة وذلـك الهـد

ويتشح حسب راي . سياساتها االقتصادية او االجتماعية دون انتظار أي مقابل لها وبشكل نهائي

بعض الكتاب ان هدف هذه الفريضة تنطبق عليها عناصر الضريبة اكثر ممـا تنطبـق عليهـا

. عناصر الرسم وذلك بناء على ادائها ال يتم مقابل خدمة معينة او بنتاء على طلب من المكلف

وبالتالي هي تلك الضرائب التي تفرض على السلع عندما تمر عبر حدود الدولة سواء كانت

وعدة ما تقوم الدولة بفرض تلك الضرائب من اجل تحقيـق عـدد مـن . مستوردة ام مصدرة

: االهداف التي ترنو اليها ومنها

عـدد حيث تقوم بعض الدول بفرض بعض الضرائب الجمركية على : االهداف االجتماعية -

من السلع التي تكون طبيعتها منافسة للعادات والتقاليد وللدين وذلك من اجل منع انتشار تلك

. السلع بين افراد المجتمع حماية لهم

135، ص2003، 1ط، دار الحامد للنشر والتوزيع، المالية العامة والتشريع المالي والضريبي العلي، عادل فليح، )1(

155، ص1973، 1ط ،، مطبعة المعارفاقتصاديات المالية العامةالواسطي، فاضل شاكر، )2(

30

حيث تقوم الدولة في كثير من االوقات بفرض ضرائب جمركيـة : اما االهداف االقتصادية -

حتى تكـون علـى قـدر ،يةعلى السلع المستوردة وذلك من اجل حماية الصناعات الوطن

وكذلك قد تقوم باسلوب عكسي وهو تخويض الضرائب الجمركيـة او ،مناسب من المنافسة

اسية على اسـتيرادها االعفاء من تلك الضرائب وذلك من اجل اقبال المستوردين للسلع االس

. حاجة الدولة منهامن اجل تغطية

يق اهدافها االقتصادية واالجتماعية مـن ففي حن تسعى الدولة الى تحق : اما االهداف المالية -

خالل استعمال الضرائب الجمركية فانها في نفس الوقت تكون لها اهداف مالية مـن وراء

وذلك نظرا الن الضرائب الجمركية تدر امواال ال بأس بهـا وذلـك لرفـد الخزانـة ،ذلك

)1(العامة

ان الضرائب الجمركية تقسم اما بالنسبة النواع الضرائب الجمركية فباالستطاعة القول

الى نوعين اولهما هي ضرائب القيمة وبحيث ان هذا النوع من الضرائب الجمركيـة تحتسـب

على اساس نسبة واضحة من القيمة السلعية لهذه السلعة ويتم عادة التخمين لهذه القيمة من قبـل

في فاتورة الشراء رجاالت الضابطة الجمركية والجمارك او من خالل االخذ بالمبالغ الموضوع

وبناء عليه فان المبالغ الجمركية تحسب على اساس نسبة معينـة ،لتلف السلع من قبل المصدر

،اما اهم ما تمتاز به تلك النوع من الضرائب فهي السهولة والوضـوح ،من قيمة السلعة مسبقا

ادة ما تكـون وكذلك انها تكون عادلة النها ع . أي السهولة في تحصيلها والوضوح في مقدارها

على السلع الكمالية والترفيهية والتي تكون من نصيب االغنياء في االسـتهالك بالتـالي هـذه

. الضرائب تلبي مبدأ القدرة على الدفع وهو احد االركان الرئيسية للضرائب

وكذلك فان من اهم ميزاتها انها مرنة أي انها تستجيب الي نوع من التغيرات في االسـعار

. بالزيادة او النقصانسواء كانت

ولكن تلك الضرائب يؤخذ عليها انها دائما مثال خالف ما بين االدارة الضريبية والمكلفـين

ايضا انها تحوي على هامش معين يستطيع المكلف مـن ،من ناحية تجديد القيمة الحقيقية للسلع

69، مرجع سابق، صالمالية العامة الحاج، طارق، )1(

31

ت غير حقيقية لقيمة خالله بالتحرك باتجاه الهروب من دفع تلك الضرائب وذلك عن تقديم اقرارا

. السلع

اما النوع الثاني من الضرائب الجمركية وهي الضرائب النوعيةن وهي ضرائب تفرض

على اساس مبلغ معين على كل وحدة قياسية من السلعة وذلك كالحجم والوزن والعدد والطـول

رة والمسافة وذلك بغض النظر عن قيمة السلعة وتمتـاز هـذه الضـرائب بانهـا سـهلة االدا

وذلك الن التحقق من االوزان او العدد اسهل من قيمة السلعة نفسها وايضـا تقلـل . واالحتساب

وكذلك تؤدي الى االسهام في وصول افضل واجود االنواع من السلع ،مخاطر الغش والتالعب

. الى الدولة

وذلـك النهـا ال ،ولكن تلك الضرائب ال تخلو من الماخذ عليها فهي تمتاز بـالجمود

وهي بحاجة الى مراجعة من وقت واخـر مـن اجـل القيـام ،ستجيب للتغيرات في االسعار ت

بالتعديالت الالزمة وذلك لتواكب االسعار السائد والتغيرات والتقلبات في االسـعار الخارجيـة

باالضافة الى انها كثيرة التعقيد وصعبة التطبيق وذها تبعا لكونها تتطلب اجـراءات تقسـيمات

جدول اسعار السلع بالنسبة للسلعة الواحدة وذلك اذا ما قصد تحقيـق العدالـة فـي ثانوية على

. فرضها

وهناك نوع اخر من الضرائب الجمركية وهي الضرائب المركبة كما اصطلح عليها من

،قبل بعض علماء المالية العامة وهي التي تجمع ما بين الضرائب القيمية والضرائب النوعيـة

)1( نوعية او قيمية ايهما اكبر وذلك حسب الحالة الموجودة فتكون الضريبة اما

ولكي تتفادى الدول عيوب كل من الضريبيتين القيمية والنوعية واالسـتفادة منهمـا قـدر

)2(االمكان فانها تعتمد على كال النوعين من الضرائب واستغالل ميزاتهما

لى راس المال ولـيس ان الضرائب على راس المال تفرض ع :الضرائب على راس المال -4

على االشخاص أي انها تقتصر على راس المال أي الثروة المتراكمة وذلك بعيدا عن النظر

140-139، مرجع سابق، صمالي والضريبيلالمالية العامة والتشريع ا العلي، عادل فليح، )1(

71، مرجع سابق، صالمالية العامة الحاج، طارق، )2(

32

وبالتالي فان الزيادة في راس المال ،عليها كونها مصدرا من مصادر الدخل او غير المتجدد

وذلك كما في حالـة الضـريبة علـى ،سواء كانت دورية ام غير دورية فهي تعتبر دخال

. لدخلا

وايضا قد تفرض الضرائب على راس المال عند اقتناء المال وامتالكه وذلك كما فـي

حالة الضريبة على بعض االموال العقارية او االالت او السيارات وتلك هي الضـريبة علـى

)1(راس المال

فان الضريبة على راس المال هي تفرض على نفس المال سواء انتج ام لم تنتج وسواء

وبالتالي فان تلك الضريبة اما ان تفرض علـى راس المـال ،نتاجه دوريا ام غير دوريا كان ا

وتاخذ من الدخل المتولد منه اذا كان معجلها خفيفا او انها تفرض على راس المال نفسه وتقطع

وبهذا ،فهي تفرض على االموال التي يملكها الشخص في وقت معين ،فيه اذا كان معدلها عاليا

ن تلك الضرائب تفرض على الملكية وان لم تكن تنتج دخال ومثال ذلك الضرائب على المعنى فا

. القطارات او على المجوهرات

وتمتاز الدول الغنية بتطبيق تلك االنواع من الضرائب ومنها بريطانيا والمانيا وفرنسـا

عليهـا وتمتاز تلك الضرائب بانها تفرض على العناصر المعطلة من الثـروات التـي ال تقـع

وكذلك تقوم بالعمل على تحفيـز ،ضرائب الدخل ومثال ذلك المجوهرات واالراضي والسيارات

اصحاب تلك الثروات على البحث عن اماكن استثمار لتلك الثروات من اجل وجود عائد لتلـك

الثروات وانها احدى وسائل توزيع الدخل وذلك باعادة توزيعـه باقتطـاع تلـك المبـالغ مـن

)2(.ة اصحاب الثروات وال تقع على الفقراء عادالضرائب من

: ولكن في المقابل فقد تعرضت تلك الضرائب لبعض االنتقادات ومنها

انها تصيب راس المال بالتالي تضعف مقدرته االنتاجية وتؤدي الى اضعاف الميل العام

االضافة الـى ب ،الن مثل ذلك االدخار سيؤدي الى الخضوع للضرائب ،لالدخار لهؤالء االفراد

162، مرجع سابق، صالمالية العامة شامية، احمد زهير، الخطيب خالد، )1(

273، ص1982ة ، دار النهضة العربية، القاهر، المالية العامة المحجوب، رفعت)2(

33

وعدة طرق انها قد تكون لها نتائج سلبية على االستثمار وهروب رؤوس االموال الى عدة انواع

راس المال والضرائب على زيادة راس المـال والضـرائب علـى وهي الضرائب على ملكية

)1(الثروات المكتسبة

ضرائب انتشار في تعتبر الضرائب على الدخل هي من اكثر انواع ال :الدخل الضرائب على -5

وهذا يعود باالضافة الى انهـا تلبـي تحقيـق االهـداف االقتصـادية ،النظم الضريبية الحديثة

واالجتماعية والمالية ؟ بان الدخل هو المصدر االساسي والطبيعي الذي تقـع عليـه الضـريبة

ورة فالدخل هو العنصر االقتصادي الذي تقع عليه الضريبة اال في حاالت محص ،بشكل دوري

باالضافة لذلك فان الدخل هو المعيار االشمل وذلك من اجل التعبير ،واستثنائية في كافة اشكالها

وطبيعتـه ،وبناء على ذلك يتوجب التعرف على ماهية الـدخل ،على قدرة المكلفين على الدفع

.وتبيان انواع الضرائب المفروضة على الدخل وذلك حسب االنظمة الضريبية

ما هـو الـدخل البداية معرفة ان فرض ضريبة الدخل تتطلب في :دخلالتعريف : اوال

بحيث يكون ذلك التعريف عاما وشامال ويكون قابال للتطبيق من اجل عـدم ،وتوضيح مكوناته

او على العكس من ذلك ،التهرب او االعفاء لبعض العناصر بالرغم انها تعد من مكونات الدخل

. لى الرغم من ان تلك العناصر ال تعد من مكنونات الدخل وهو احتساب احد العناصر دخالل ع

بالتـالي فـان . هذا كما ذكر سابقا ان الدخل يمكن اعتباره اداة لمقياس قدرة المكلف االقتصادية

واليهم هو الدخل الخاضع للضريبة سواء كان ذلك الدخل حققه شخص طبيعي ام شخص معنوي

ف عن رؤية االقتصاديين ففي حـين يـرى هـؤالء وللدخل حسب راي فقهاء المالية رؤيا تختل

الفقهاء ان التعريف الذي اوجه القانون المدني للدخل علىاعتباره هو ثمار متجددة وذلـك تبعـا

لعدم سعة هذه التعريف باالضافة الى الحاجة الى رفد واشباع حاجات الخزانة العامة المتزايـدة

على تعريف الدخل بانه تلك المبالغ التـي يمكـن باالموال االزمة ولكن كثير من الفقهاء وافقوا

للشخص انفاقها في فترة زمنية محددة وذلك مع عدم التاثير بالنقصان على الراسمال الذي ابتدا

ويعد هذا التعريف للدخل بانه افضل قدرة علـى قيـاس ماهيـة الـدخل ،به اول الفترة المالية

64-63، مرجع سابق، صالمالية العامة الحاج، طارق، )1(

34

بوله وذلك لغموضه وعدم تبيانه لكثير من االمور اال ان هذا التعريف للدخل ال يمكن ق ،وطبيعته

وذها كله باالضافة انه من اجل االعتماد في تحديد الـدخل ،التي تتعلق بطبيعة الدخل ودوريته

الذي يخضع للضريبة ينبغي ازالة عناصر واضافة عناصر اخرى وذلك مـن اجـل مراعـاة

)1(لالعتبارات االدارية وتحقيقا للعدالة الضريبية

ستطاعة القول ان تحديد منها الدخل وذلك حسب المالية العامة تتنازعه نظريتـان وباال

.رئيسيتان وهما نظريتي المصدر واالثراء

وطبقـا ،ة التقليدية وتعتبر نظرية المصدر هي النظري : وفيما يلي وفقا لنظرية المصدر

للضريبة وذلك من يجب ان يكون الدخل محققا للعناصر التالية من اجل خضوعه لهذه النظرية

اجل تضييق نطاق دائرة الخضوع ووفقا لهذه النظرية فان الدخل هو كل ثروة جديدة نقديـة او

اشـباع قابلة للتقييم النقدي يحصل عليها المكلف بصفة دورية وذلك خالل فترة زمنية تمكنه من

. باستهالكها وذلك دون الماس بمصدرها وهو راس المالحاجياته

ا التعريف فانه باالستطاعة التعرف على العناصر االساسية للدخل مـن وبناءا على هذ

: اجل ان يصبح ذلك الدخل خاضع للضريبة وفقا لهذه النظرية

وهذا مغزاه وجود ثروة تتمثل بالمنافع والخدمات النقدية او ،عنصر وجود المنافع والخدمات -1

باالضافة الى انها قد تكون على ،رالتي تكون قابلة للتقييم النقدي وذلك مثل الرواتب واالجو

صورة منافع وخدمات عينية ولكنها تكون قابلة للتقييم النقدي وذلك كالمساكن التي يسـكنها

بحيث تكون قيمة ذلك االيجار السنوي تمثل هذا المنزل هـو ،المكلفون وتكون هي منازلهم

. دخال نقديا له

ان يحصل المكلـف علـى هـذه المنـافع وهذا معناه : عنصر الدورية او احتمال الدورية -2

مثل االجرة حيث تدفع الى ،والخدمات بصورة تتجدد في فترات دورية او تكون قابلة للتجدد

. مالك القطار المؤجر في كل فترة محددة او الراتب الذي يتقاضاه الموظف كل شهر

104-103، ص1983، مؤسسة شباب الجامعة، االسكندرية، دراسة في االقتصاد المالي، ادق عبد الكريم ص، بركات)1(

35

ثلـة بمنـافع وبما ان الدخل هو الثروة المتم :عنصر الحفاظ على المصدر او ثبات المصدر -3

وخدمات نقدية او قابلة للتقييم النقدي وتتجدد في فترات دورية او تحتمل التجديد فال بـد ان

وقد يكون ،أي انه ال ينتهي بمجرد انتاجه اول مرة ،يكون مصدر هذا الدخل مستمرا ودائما

او وقد يكون معنويا مثل العالمـات التجاريـة ،هذا المصدر ماديا مثل القطارات المؤجرة

وهذا الثبات المقصود هو الثبات النسبي وليس الثبات المطلق ،المواهب الفنية

حيث ان الدخل يتدفق خـالل :عنصر الفترة الزمنية او المدة التي يتدفق خاللها هذا الدخل -4

وبحيث يكون الدخل ويتحقق نتيجة اعمال هذه الفترة من البدايـة الـى ،فترة زمنية محددة

)1(لسائد اخذ الفترة الزمنية هي سنة ميالدية كاملةواصح من ا ،النهاية

وهنا من اجل استمرار الدخل في االنتاج لثماره من :عنصر استغالل وصيانة مصدر الدخل -5

فالمصدر الذي يؤجر من اجل ان يبقى يدر ،الواجب المحافظة عليه وذلك بصيانته باستمرار

ا باالستطاعة المالحظة ان هذه النظرية وهن ،ذكريال بد له من الصيانة من أي اتالف ،دخال

السابقة تعرف الدخل كما سبق بحيث تكون العناصـر االساسـية الخمسـة السـابقة هـي

)2(مكوناته

فقد ظهرت هذه النظريـة تحـت ،اما فيما يتعلق بالنظرية االخرى وهي نظرية االثراء

لنظرية على عكس النظرية وهذه ا ،الضغوط لالعباء والتكاليف العامة وبزوغ الفكر االشتراكي

وتاخذ كذلك كل اضافة في المقدرة االقتصـادية للمكلفـين ،السابقة فانها تتوسع في معنى الدخل

وسواء تمتعت باالنتظام والدورية او كانـت غيـر ،بين فترتين مهما كان مصدر تلك االضافة

قيقهـا موازيـا لتلـك وكذلك بعيدا عن االهتمام فيما اذا كان المجهود واذلي بـذل لتح ،منتظمة

. االضافة

وبناء على هذا االطار يدخل ضمن بنود الدخل أي زيادة في االثراء حتى لو كان بشكل

ولو لم يكن هناك احتمال في تكراره ومثال ذلك الهبات او التركة او الزيادات في قيمة ،عارض

274-273، ص1999، دار وائل للطباعة والنشر، المالية العامة والتشريع الضريبي خصاونة، جهاد سعيد، )1(

108، مرجع سابق، صدراسة في االقتصاد المالي بركات، عبد الكريم صادق، )2(

36

ها ان التنازع فيمـا العقارات ومن تلك النظريتين باالستطاعة الوصول الى خالصة منهما مفاد

بينهما ادى بشكل ايجابي الى تطور التشريعات الضريبية في البلدان المختلفة بحيث اصبح مـن

كـل حسـب طبيعـة الـدخل ،الواضح ان الدول اخذت باستخراجها النظريتين واالخذ منهما

وانمـا بالتالي من المالحظ ان الدولة اتجهت الى عدم االخذ باحداهما بصورة مطلقة ،الموجود

هذا كله ادى الـى ارتقـاء ،تاخذ بنظرة معينة مع ىاالخذ بالجزء المتبقي من النظرية االخرى

االنظمة الضريبية فبالتالي اصبحت التشريعات الضريبية مختلفة في تحديد مفهوم الدخل وذلـك

بل اصبح من الممكن ان يتغير الدخل من ضريبة الـى اخـرى ،حسب االعتبارات والظروف

بنسبة تفترض الدورية والثبات في بعض الدخول تخضع تلك التشريعات ،لتشريع الواحد داخل ا

وهكذا اصبح من غير الواضح تحديد مفهوم واحد للدخل متعارف عليـه فـي ،دخوال عرضية

بل اصبحت تاخذ تلك االنظمة طبيعة الظروف واالحوال المحيطـة ،االنظمة الضريبية الحديثة

اما )1(الية واالقتصادية واالجتماعية بالحسبان عند تحديد مفهوم الدخل وتاخذ ايضا بالظروف الم

:تلك االنواع من ضريبة الدخل فهي تنقسم كاالتي

. الضرائب النوعية على فروع الدخل -1

.اسلوب الضريبة الموحدة -2

وتبعا لهذا النظام ينقسم الدخل الى فروع او انواع مختلفة وذلك : نظام الضرائب النوعية

لمصدر ومن ثم تفرض ضريبة مستقلة على كل فرع من تلك المصادر فيختلف حسـب بحسب ا

أنـواع ذلك النظام دخل راس المال والعمل والدخول المخروجة بينهما والتي بدورها تقسم الى

مختلفة حسب رؤية المشرع الضريبي بالنسبة للصالحية من اجل اخضاعها للضرائب فقد تنقسم

ك حسب مدى استقاللية صاحب الدخل فتنبع ضرائب علـى الرواتـب الدخول الناتجة عنها وذل

كمـا يسـتطيع المشـرع ،واالجور باالضافة الى الضرائب على المهن الحرة او غير التجارية

حسب رؤيته لصالحيتها التمييز ما بين ايراد راس المال الناتج عن العقارات وايـرادات راس

109، مرجع سابق، دراسة في االقتصاد المالي بركات، عبد الكريم صادق، )1(

37

لنسبة لمصدر الثالث وهو المخـتلط فيسـتطيع المشـرع وبا ،المال الناتجة عن االموال المنقولة

)1(التمييز من خالله ما بين الضرائب على االرباح التجارية واالرباح الزراعية مثال

فـان تلـك ،اما بالنسبة الى الضريبة الموحدة او الضرائب العامة على جموع الـدخل

وهـي تختلـف ع ،لـف الضريبة انما تقع على مجموع الدخل الذي يحصده الشـخص او المك

،االسلوب االول التي ياخذ على فرع من فروع الدخل على حدة ويفرض ضريبة مستقلة عليـه

ولذلك االسلوب ميزات جيدة تجعله يختلف عن االسلوب االول وهي ان تلك الضـريبة تعمـل

على قياس مقدرة المكلف على الدفع وانها تطبق على اساس مراعاة الظروف الحقيقية للمكلـف

انها تساعد على تطبيق مبدأ الضرائب التصاعدية على اساس انها تقع على مجمل االيـرادات و

.واحدفي وعاء ضريبي

ولكن تطبيق ذلك النوع من الضرائب يحتاج من الدولـة تـوفير الجهـاز الضـريبي

المتخصص والقادر على التعامل مع المكلفين بحيث يكونوا ذوي مهارات عالية باالضافة الـى

المتقدمة واالمكانات المادية كما ان تطبيق هذا النوع يحتاج الى وجود نظام الى االجهزة جة الحا

كما يتطلب ايجاد نوع من التنسيق ما بين الدوائر الضـريبية ،ضريبي متطور ومواكب للعصر

والدوائر الحكومية ذات العالقة من اجل ان تتمكن االجهزة الضريبية للوصـول الـى الوضـع

لمكلفين هذا من ناحية الدولة اما بالنسبة للمكلفين فيلزم ان يكونوا على قدر عالي مـن الحقيقي ل

وهذا بدوره يجعل من السهل التعامل مـع الـدوائر ،الوعي من اجل معرفة حقوقهم وواجباتهم

)2(الضريبية

ومن هذه اللمحة عن ضرائب الدخل بشكل عام في مختلف التشريعات الضريبة يالحظ

النهـا تراعـي الظـروف الشخصـية ،احية افضل انواع الضرائب بالنسبة للمكلفين انها من ن

اما بالنسبة للدوائر الضريبية فانها من اصـعب ،وتراعي قدرتهم على الدفع ،والعائلية للمكلفين

وتحتـاج الـى . النها تحتاج الى كادر ذو خبرة عالية في مجال التخمين والمتابعـة ،الضرائب

109، مرجع سابق، صدراسة في االقتصاد المالي بركات، عبد الكريم صادق، )1(

61، ص، مرجع سابقالمالية العامة الحاج، طارق، )2(

38

ولكنها مع كل ذلك فان الدول المتقدمـة يالحـظ ،سبة لغيرها من الضرائب مصاريف عالية بالن

انها معظم ايرادات الضرائب لديها هي من ضريبة الدخل بينما الـدول الناميـة فـان معظـم

وذلك كون الدخول في الدول المتقدمة عاليـة ،الضرائب لديها هي من الضرائب غير المباشرة

)1(مقارنة بالنسبة للدول النامية

:2005عام وحتى 1967ضريبة الدخل في الضفة الغربية منذ العام 2-1-5

I- م اصـبحت 1994 لغايـة العـام 1967ضريبة الدخل في الضفة الغربية من بداية العام

تحت االحتالل االسرائيلي وبـذلك بـان االحـتالل العسـكري 1967الضفة الغربية عام

وذلك بعد ان كانت ،ة النواحي االقتصادية وخاص ،االسرائيلي يسيطر على كل مناحي الحياة

وانتقلـت الضـفة الغربيـة ،الضفة الغربية تحت الحكم االداري االردني في كل المجاالت

فبات من الواضح تحكم االحـتالل االسـرائيلي ان يسـيطر ،بعدهل لالحتالل االسرائيلي

، بنظـام الضـرائب ومن ضمن تلك السيطرة التحكم ،علىالضفة الغربية من الفها الى يائها

وخاصة عندما نتحدث على ضريبة الدخل فبعدما كانت ضريبة الـدخل تخضـع للقـانون

وذلـك ،تم نقل السلطات على تطبيق قانون ضريبة الـدخل ،1964 لسنة 25االردني رقم

بموجب االوامر العسكرية االسرائيلية الصادرة عن قائد جيش الدفاع االسرائيلي في الضفة

لسـنة 25 اعطى جميع الصالحيات التي تضمنها قانون ضريبة الدخل رقـم الغربية بحيث

الى الشخص المسؤول والذي تملك الصالحيات وقام بموجبهـا بعـزل عـدد مـن 1964

وذلك من اجل تجاوز قوانين الخدمـة ،وكلذك تم الغاء تعيين مسؤولين اخرين ،المسؤولين

)2 (1966 لسنة 23المائية االردنية وخاصة القانون رقم

وقد قام االحتالل العسكري االسرائيلي بتعديل الكثر الكثير من بنود قانون ضـريبة الـدخل

1987 حيث قام بتعديل القانون لغاية االنتفاضة االولى عام 1964 لسنة 25المطبق وهو قانون

وقد اختلفت التعديالت ما بين بالعـبء الضـريبي ومـا بـين ، امرا عسكريا بموجبها 45في

185، مرجع سابق، صاقتصاديات المالية العامة الجعويني، احمد حافظ، )1(

47، ص1991مؤسسة الحق، رام اهللا، ، 1989-1967الضرائب في الضفة الغربية المحتلة سيتفنز، مارك، )2(

39

وتلك ،الت تتعلق باالعفاءات الشخصية والعائلية وما بين تعديالت تتعلق بالنسب الضريبية تعدي

ومن المالحظ ان النسب ،التعديالت اصبحت تؤثر على المكلفين في الضفة الغربية بشكل سلبي

فمثال كانت النسب الضريبية حسـب 1988 الى عام 1967الضريبية قد تغيرت ما بين عامي

وعلى ،وذلك على اعتماد الشيكل بدال من الدينار االردني ،ح حسب الدخل الموجود تقسيم الشرائ

دينار فان كانت تطبـق 9000فلو فرضنا ان الدخل ،الثة شواقل ثاعتبار ان الدينار مساو الى

حيث تقسم النسب كاالتي االربعمائة دينار االولى ياخذ عليها ضريبة بمقدار ،1967كاالتي عام

وتكون تلك الضرائب على العامل المستقل ففي بين اعتمـد ،وهكذا% 7بمقدار واالخرى % 5

شـيكل 1600وثـاني % 5,5 شيكل بنسبة 1600 على اعتبار ان اول 1988النسب في عام

دينـار 1900وهكذا وهذا بدوره ادى الى االخذ بان مجموع تلك الشرائح حسـب % 7,7بنسبة

بينما كـان % 50على من ذلك يقع تحت شريحة وا% 45 يقع نهاية شريحة 1967حسب عام

بينما اعلى من ذلك ايضا يقـع تحـت شـريحة % 55 شيكال لغاية 22,116 ان 1988ذلك عام

: ايضا وسوف يالحظ ذلك من الجدول التالي% 55

40

في الضفة الغربية1988-1967مقارنة الشرائح والنسب الضريبية بين عامي :1.2جدول رقم

الشرائح

حسب ةالضريبي

1967عام

نسبة الضريبة

الشرائح

حسب الضريبية

1988عام

نسبة الضريبةالشرائح الضريبية

عام بالدينارحسب1988

دينار 533 %5,5 شيكل1600 %5 دينار400

دينار 533 7,7 شيكل1600 75 دينار400

دينار 533 %11 شيكل1600 %10 دينار400

دينار 444 %16,5 شيكل1332 %15 دينار400

دينار 444 %22 شيكل1332 %20 دينار400

دينار 27m5% 444 شيكل1332 %25 دينار400

دينار 444 %33 شيكل1332 %30 دينار400

دينار 444 %38,5 شيكل1332 %35 دينار1200

دينار 1332 %44 شيكل3996 40 دينار2000

دينار 2220 49,5 شيكل2220 %45 دينار3000

من ذلك الجدول السابق باالستطاعة المالحظة ان نسب الضـريبة علـى مسـتويات و

ومن المالحظ ايضا ان الضرائب المفروضة على جميع مسـتويات ،الدخول المختلفة قد تغيرت

وذلك على اساس استعمال سعر صرف الـدينار ،%10الدخل المختلفة قد ازدادت وذلك بواقع

ستخدام اكثر من ثالثة شواكل النخفضـت مسـتويات الـدخول فيما لو ان ا ،وهو ثالثة شواكل

. ايضا

فقد استحدث االحـتالل العسـكري ،هذا من ناحية اما من ناحية عملية تقدير الضريبية

االسرائيلي بناء على االوامر العسكرية الكثير من التعديالت على ذلك ومنها مثال بالنسبة للتقدير

نة الدخل بتقديم تقدير للضريبة على احد المكلفين ويسـتطيع عندما يقوم مسؤول التقدير في مدي

المكلف االستئناف امام المحكمة ولكن عندما تامر ببيع المبلغ على اساس انه لم يدفع بعد فانـه

يوما من تلقي اشعار 30 ان يدفع المبلغ خالل 1964 لسنة 25على المكلف حسب القانون رقم

كن التشريع العسكري االسرائيلي اوجب بانه يجـب ان يـدفع ول ،بقيمة الضريبة المستحقة عليه

او مـن تـاريخ ،المبلغ المستحق عليه خالل سبعة ايام من تاريخ التوصل الى تقدير متفق عليه

41

والذي يخـص تعـديل قـانون 1174وذلك حسب االمر العسكري رقم ،صدور قرار محكمة

. ضريبة الدخل

ر التقدير فان المكلف باستطاعته حسب القـانون اما بالنسبة لالستئناف على قرار مامو

، بالرجوع الى محكمة مختصة وهي محكمة استئناف قضايا ضريبة الدخل 1964 لسنة 25رقم

اما االحتالل االسـرائيلي فقـد ،االستئناف الى المحكمة العليا وهي محكمة التمييز في عمان ثم

تشـكل لجنـة 1997 عام 172رقم مر العسكري االر اوامر عسكرية بتعديل ذلك وحسب اصد

)1(المختصة بالنسبة الستئناف قضايا ضريبة الدخلنكون اعتراضات

اما بالنسبة للضرائب المفروضة على دخول المواطنين االسرائيلين والشركات االسـرائيلية -1

في الضفة الغربية ان المواطنين االسرائيلين الذين يعملون في الضفة الغربية فترة االحتالل

اسرائيل هم جميعـا ولية التي تعمل في الضفة الغربية سرائيلي وكذلك الشركات االسرائي اال

وذلـك تباعـا لالوامـر . 1964 لسنة 25معفون محليا من ضريبة الدخل بموجب القانون

فـي الضـفة وهذا بدوره يحرم قطاعات المواطنين من تلك االموال ،االسرائيليةالعسكرية

ن الضرائب وال يتلقون تلك الخدمات وحسـب القـوانين الدوليـة وفعالغربية بحيث انهم يد

واتفاقية الهاي من الواجب ان يدفع هؤالء االسرائيليون سواء كان اشـخاص طبيعـين ام

دارة المدنية التي كانت ترعى شؤون المـواطنين فتـرة االحـتالل اعتباريين الضرائب لإل

.)2(ن الدوليةوهي أي اسرائيل بذلك مخالفة للقواني ،االسرائيلي

25قد قام باستغالل قانون ضريبة الدخل رقـم ،وبذلك من الواضح ان االحتالل االسرائيلي

لمصلحته وذلك وفق التعديالت حسب االوامر العسكرية التي ارتاها لمصلحته فـي 1964لسنة

اع سـائدة وبقيت تلك االوض. حين انه لم يكف يهتم بالقوانين الدولية الخاصة باالحتالل لدولة ما

في الضفة الغربية لغاية بداية عملية السالم ومؤتمر مدريد واتفاقيات اوسلو وايجاد كيان سياسي

. متمثال بالسلطة الوطنية الفلسطينية ،نللفلسطينيي

59-57، مرجع سابق، ص1987-1967الضرائب في الضفة الغربية المحتلة ستيفز، مارك، )1(

62، مرجع سابق، ص1987-1967الضرائب في الضفة الغربية المحتلة مارك، ستيفز،)2(

42

إلـى عـام وهي فترة بـدايات السـلطة 1994ضريبة الدخل في الضفة الغربية من العام -2

منظمة التحرير الفلسطينية واسرائيل الى وجود كيان ادت االتفاقات السياسية ما بين :2005

سياسي فلسطيني يتمتع بالصالحيات التي تعطيه االخذ بزمام المبادرة فـي تسـيير حيـاة

وبما ان الكيان الفلسـطيني المتمثـل ،المواطنين الفلسطينين في الضفة الغربية وقطاع غزة

ى انتقال الصالحيات من قبل االحـتالل اتفاق سياسي عل عالسلطة الوطنية الفلسطينية قد وق ب

فقد تم التوقيع على اتفاقية اقتصادية ما بين السلطة الوطنيـة واسـرائيل ،للسلطة الفلسطينية

وسميت اتفاقية باريس االقتصادية وهذه االتفاقية بدورها حددت طبيعة التعامل مع االمـور

ومنها ،ية من نواحي اقتصادية وكذلك صالحيات السلطة الفلسطين ،االقتصادية بين الطرفين

اقيـة وخاصة ضريبة الدخل فانه حسب اتف ،وبالنسبة للضرائب المباشرة ،الناحية الضريبية

قد تضمنت تعهدا من قبل السلطة الفلسطينية بتطبيق قـوانين 1994باريس االقتصادية عام

وامـر العسـكرية الضرائب القائمة عند استالم السلطة الفلسطينية وهذا التعهد ال يشمل اال

ومـن هـذا ،يليطبقة ما قبل االحـتالل االسـرائ والتعديالت االسرائيلية وانما القوانين الم

دت السلطة الفلسطينية بتطبيق قانون ضريبة الدخل الساري المفعـول قبـل هالمنطلق فقد تع

ـ القانون هذا بحيث يصبح . م1964 لسنة 25قم ر وهو قانون 1967عام فلسـطينيا اًقانون

.)1(ولكن هذا ال يوجب عدم اجراءات التعديالت الالزمة عليه ،رة تلقائيةبصو

هو قانون ضريبة الـدخل المعتمـد فـي 1964 لسنة 25وبناء عليه اصبح قانون رقم

فقد قام مجلس وزراء السلطة الوطنيـة 1995الضفة الغربية وظل الوضع قائما لغاية بداية عام

لى الشرائح والنسب بالنسبة لالفـراد وكـذلك االعفـاءات الفلسطينية جراء بعض التعديالت ع

وتكون تلك التعديالت سارية المفعول في الضفة الغربية وقطاع غزة علـى ،الشخصية والعائلية

وكذلك اوجد مجلس الوزراء ،الرغم من اختالف القانون االساسيين المطبقان في الضفة وغزة

، 1995، 1، ط، جالكسي للخدمات الالستثماريةضريبة الدخل الفلسطينية ما بين الحاضر والمستقبل نجم، منذر، )1(

43ص

43

اء كافة الديون لضريبة الدخل عن السنوات بناء على اوامره بعض التسهيالت ومنها الغ

-1989التاخير عن ديون السنوات ما بين والغاء فروقات العملة وغرامات ،1989ما قبل عام

)1(. 1994 -1989 وكذلك ايجاد خصم تشجيعي لتسديد الديون القديمة للسنوات من 1994

ضريبة دخل يستوحي ولكن سرعان ما بدأت السلطة الوطنية الفلسطينية باعداد مشروع

ولكن مع االخذ بعـين االعتبـارات التعـديالت ،1964 لسنة 25معظم مواده من القانون رقم

وهـو ،وقد وجد فروع قانون ضريبة دخل فلسـطيني ،الواجبة التي ارتاتها السلطة الفلسطينية

مفعـول لقراءة الثانية وهذا المشروع سـاري ال اب مشروع قانون ضريبة الدخل الفلسطيني المقر

. لحين اعتماد المشروع بالقراءة الثالثة بعد اجراء التعديالت الالزمة عليه

وحسب هذا المشروع فقد قامت السلطة الفلسطينية من خالل المتخصصـين بتعـديالت

بدال من ثمانيـة % 20وتنتهي بـ % 5الشرائح الضريبية وتقليصها الى اربعة شرائح وتبدأ بـ

ل تقليص تلك الشرائح الى ان اعلى نسبة بتلك الشرائح هي نسبة ومن الواضح من خال ،شرائح

. 1964 لسنة 25كما في القانون رقم % 48بدال من % 20

كما ان الجهات المختصة التي وضعت مشروع القانون قد خفضـت الضـرائب علـى

1964 لسنة 25بدون تمييز بينهم على العكس من القانون رقم % 20االشخاص االعتبارين الى

باستثناء الشركات % 38,5حيث انه قسم الضرائب على دخل الشركات كما يلي ارباح الشركات

وذلـك % 50التي تتولى المواد التغطية والهيدروكربونية او تصديرها حيث تبلغ نسبة الضريبة

.)2(1964 لسنة 25 من قانون رقم 24حسب المادة

صة بقضـايا ضـريبة الـدخل كما استحدث مشروع القانون لضريبة الدخل محكمة خا

سميت محكمة استئناف قضايا ضريبة الدخل وذلك بدال من لجنة االعتراضـات السـائدة ايـام

البنود السائدة في قانون ،ضريبة الدخل الفلسطينية وكذلك راعى المشروع ،السرائيلياالحتالل ا

7، ص1997االصدار االول، دليل ضريبة الدخل، السلطة الوطنية الفلسطينية، وزارة المالية، مديرية ضريبة الدخل، )1(

1964 لسنة 25 قانون ضريبة الدخل االردني رقم )2(

44

قيامـه بتعـديل باالضـافة الـى ،واخذها بعين االعتبـار ،1تشجيع االستثمار الفلسطيني رقم

. )1(االعفاءات الشخصية والعائلية وذلك لتكون اكثر عدالة بالنسبة للمكلفين

: اثر ضريبة الدخل على تشجيع االستثمار الخاص 2-1-6

تعمل الدول على تحقيق االهداف الخاصة لها سواء كان ذلك بمباشرة نشاطها كاالنفـاق

ب متعددة مثل وضع القوانين واللوائح او باسـتخدام العام في النواحي المختلفة او بالتدخل باسالي

السياسات المالية واالقتصادية من اجل توجيه النشاطات التي يقوم بها االفـراد او الجماعـات

بشكل عام وتعد الضرائب هي احد االدوات التي ترمي الى ايجاد االيرادات الالزمة من اجـل

كما تستخدم الضرائب كاداة من اجـل تحقيـق ،اتالنفقات العامة التي مهمتها تغطية تلك النفق

ولعل تفهم االثار االقتصادية للضرائب يتوضح من خالل عـرض ،التنمية واالستقرار والعدالة

. جانب الدور الذي تلعبه الضرائب في تشجيع االستثمار الخاص وخاصة في الدولة النامية

م اال ان تلك الضرائب وخاصة عند الرغم من دور الضرائب كوسيلة تمويلية لالنفاق العا بف

االخذ باالعتبار كما ذكر سابقا ان ضرائب الدخل في الدول المتقدمة هي المحـرك االساسـي

تستطيع ان تلعـب ،الضرائب غير المباشرة للضرائب على عكس الدول النامية التي تعتمد على

لدول النامية تعيقها عدد من دورا اساسيا في تحفيز االستثمار ولكن زيادة حجم االستثمارات في ا

: العوامل واهم هذه العوامل

. ضعف الحوافز للقيام باالستثمارات وذلك النخفاض الطلب وضيق حجم االسواق -1

قلة عدد المنظمين والذين يخاطرون بمشاريعهم على الرغم من الزيادة في فرص االستثمار -2

لزيادة عـددهم وقـدرة االداريـين ويعود ذلك الى عدم توافر البيئة االجتماعية التي تصبح

االكفاء المتخصصين وانفاض معدل العائد المتوقع للشركات الهامة مقارنة باالستثمار فـي

. اوجه النشاطات االخرى

.قراءة الثانيةال مشروع قانون ضريبة الدخل الفلسطينين )1(

45

عن انتاجية % 20ارتفاع تكاليف المشاريع وذلك بسبب انخفاض وتدني انتاجية العامل الى -3

.)1(العامل في الواليات المتحدة

ما تقدم ان انخفاض معدالت االستثمارات يعود الى نقص الطالـب وكثـرة وبذلك يظهر م

وةهـذا بـدوره ،وعدم وجود االموال الالزمة لتمويلها ،المخاطر التي تلم بالمشروعات الجديدة

. وطبيعة االقتنصاد في تلك الدول هو تابع للدولة المتقدمة ،يؤدي الى انخفاض الدخول

اسة استثمارية فعالة في الدولة النامية من اجـل تنظـيم بالتالي كان ال بد من وجود سي

وتعتبـر التخفيضـات ،وتشجيع االستثمارات وتوجيهها وفق مع ما يتفق واهـداف المجتمـع

وتتخـذ تلـك ،الضريبية من اكثر االساليب انتشارا في الدول المختلفة من اجل تشجيع التنميـة

هـي ولكن ضـريبة الـدخل ، الضرائب التخفيضات اشكاال عديدة على مستوى عدد من انواع

موضع الدراسة لدينا تتخذ صور الحوافز الضريبية من اجل التخفيف او االعفاء مـن ضـريبة

:ادخل واهم تلك الصور هي

وهو اعفاء كلي او جزئي خالل فتـرة زمنيـة مـن : مصطلح ما يسمى بالفراغ الضريبي -1

ك المصطلح ان تتوجـه الـى نشـاط والفكرة من ذل ،ضريبة محددة او مجموعة من الضرائب

اقتصادي معين من اجل تشجيعه وذلك بفراغ ضريبي أي اعفاء جزئي او كلي وبهذه الطريقـة

باالستطاعة جذب رؤوس االموال غير المستغلة او تكو مستغلة ولكن في نواحي اقـل انتاجيـة

،ن او المكـان وهذا بدوره يؤدي الى توجيه االستثمارات المرغوبة من حيث النـوع او الزمـا

. وكذلك التقليل من االنشطة االخرى التي قد ال ترغب الدولة في وجودها

: وتعتمد فكرة الفراغ الضريبي ال بد من توافر شروط معينة اهمها

ان تتوجه تلك االمتيازات التي تقوم بها الدولة الى اوجه النشاط ذات االهمية الرئيسة وذلك -1

. تبعا لسياسة الدول االقتصادية

165، مرجع سابق، صدراسة في االقتصاد المالي بركات، عبد الكريم صادق، )1(

46

يتعين ويتوجب ان تتناسب اهمية االمتيازات واالعفاءات مع االهمية لتلك النشاطات واال لما -2

.كان معنى لذلك الفراغ الضريبي من اجل نشاط استثمار ال يفيد لمجتمع كثيرا

ومن اجل نجاح سياسة الفراغ الضريبي ان يكون مقدار ما يعفى من الضريبة هاما بحيـث -3

وهنا المقصود بمفهوم ما يعفـى مـن ،االستثمار من هذا التخفيض يحفز المستثمرين على

.سلوكه العبء ليس فقط الحسابي بل العبء النفسي الذي يشعر به المكلف ويؤثر على

فقد يتم تخفيض اسـعار الضـريبة او ،وكذلك فان الفراغ الضريبي يتخذ اشكاال عديدة

يعه على البقاء مـع ابقـاء االسـعار الضرائب على القطاع الذي ترغبه الدولة ومن اجل اتشج

وقد تخفض الضرائب على انشطة وتثبت على انشـطة ،الضريية على القطاعات االخرى ثابتة

اخرى وتزداد على انشطة اخرى وكذلك قد ياخذ الفراغ الضريبي شكال اخـر وهـو ان تقـوم

بداية االعفاء للمكلفين الدولة برد الضريبة المدفوعة او رد نسبة منها اذا لم يكن من السهل في ال

وقد يتخذ شكال اخـر أي الفـراغ الضـريبي ،او تغيير سعر الضريبة لذلك النشاط االقتصادي

بطريقة غير مباشرة وذلك من خالل معالجة الوعاء الضريبي نفسه كان يقدر الوعـاء بشـكل

.)1(جزائي من اجل تشجيع نشاط معين وهكذا

ويهدف هذا السـماح االسـتثماري الـى تشـجيع : مصطلح ما يسمى بالسماح االستثماري -2

وذلك لمـا ،االستثمار وذلك من خالل تخفيض ضرائب الدخل المستحقة على المنشآت المختلفة

يسمح لها بسرعة استرجاع راسمالها المستمر ويضع تحت يدها موارد اكثر مجابهة لمتطلباتهـا

ة من النفقات الراسمالية من وعاء وكذلك تقتصر وجود السماح االستثماري فقد يتم تخفيض نسب

وبعد مستوى معين وهذا السنة ،الضريبة على الدخل او من خالل عدم اخضاع الربح للضريبة

ويعتبر السماح االستثماري اكثر سهولة في تطبيقه ومتابعته اداريـا ،واحدة او السنوات متتالية

يتجه نحو انـواع محـددة مـن ويتصف بعمومية تطبيقه مقارنة بالفراغ الضريبي الذي اساسا

وكذلك يتيح السماح االستثماري فرصة للمنشآت التـي تقـوم بتوسـعات افقيـة ،االستثثمارات

175-174 سابق، ص، مرجعدراسة في االقتصاد المالي بركات، عبد الكريم صادق، )1(

47

،بينما يقتصر الفراغ اللضريبي على فترة محددة وهي مرحلة بدء النشاط ،وعمودية بشكل دائم

2(دةوهي بذلك نستطيع القول ان الفراغ الضريبي ينظر عادة الى المشاريع الجدي

ومن هنا يتضح ان االثار السلبية للضرائب على االستثمار واستوجب من قبـل الـدول

واستحدثت بعد الحـوافز واالجـراءات ،على ايجاد الية معينة من اجل تالفي تلك االثار السلبية

وكـذلك الـى التوسـعات ،الضريبية التي تجع رؤوس االموال تنجذب الى الدولة المعينة بذلك

لعمودية للمشاريع القائمة نظرا لوثوق المستثمرين بالنظام االضريبي الموجود في تلك االفقية وا

. الدول

فباالضافة الى اهمية الحوافز الضريبية فـي الـدول الناميـة مـن اجـل النهـوض

فقد بادرت ايضا الدول المتقدمة على ايجاد الحوافز الضريبية من اجل ذلك ايضا ،باقتصادياتها

دول الواليات المتحدة االمريكية من خالل اتخاذ بعض االجراءات والحـوافز ومن ضمن تلك ال

)2(الضريبية لتشجيع االستثمارات الموجودة وجلب استثمارات جديدة اليها

176، مرجع سابق، صدراسة في االقتصاد المالي بركات، عبد الكريم صادق، 2( 290، ص2000 الدار الجامعية، النظم الضريبية مدخل تحليل مقارن،عثمان، سعيد عبد العزيز، )3(

48

ل الثالثالفص

اثر ضريبة الدخل على القرار االستثماري

49

هيته وأنواعه ومجاالته وأدواته وأهدافه ومخاطره االستثمار ما3-1

: تعريف االستثمار3-1-1

إن ساحات االستثمار واسعة ويعتمد االستثمار في مفاهيمه على الكثير الكثير من العلوم

وبدوره فانه يعتمد باألساس على نظريـة تسـمى ، المساندة كالرياضيات واإلحصاء واالقتصاد

ا فان االسـتثمار فإذ، نظرية الدخل وكذلك على بعض الدالئل االقتصادية كاالدخار واالستهالك

يعتمد على الدخل ومن اجل تعريف االستثمار وماهيته فانه ال بد من التطـرق إلـى المفـاهيم

االقتصادية األخرى باختصار والتي لها عالقة بدالة االستثمار فالدخل هو بمفهومه يعتمد علـى

ن مفهوم تعبـر االدخار واالستهالك واالستثمار وهنا باالستطاعة القول بان الدخل هو عبارة ع

ومن خالل تلك العالقة يتضـح إن ، االدخار+ االستهالك = حيث إن الدخل ، عنه العبارة التالية

عالقة الدخل باالستهالك هي عالقة طردية حيث انه كلما ذاد الدخل زاد االستهالك بالتالي فـان

الك حيث يخصص جـزء مـن الـدخل لالسـته ، الدخل هنا يوزع ما بين االستهالك واالدخار

وبالتالي فان االدخار هو ذلك الجزء المستقطع من الدخل بحيث تنه ال ، والجزء المتبقي لالدخار

. ينفق على السلع والخدمات في الوقت الراهن وإنما يتم وضعه في البنوك واكتنازه

ويكـون ادخـار ، وبهذا فان األفراد يقومون بتوزيع دخولهم ما بين استهالك وادخار

أي انه ، لذلك يكون المهم إن يكون هذا االدخار هو حقيقي ، وظيفها هو اكتنازها األموال دون ت

وبهذا من الممكن إن ، يوجه تلك األموال من اجل زيادة الدخول وذلك عن طريق زيادة اإلنتاج

نعرف االستثمار على انه ذلك الجزء المستقطع من الدخل من اجـل اسـتخدامه فـي العمليـة

والكفايـة الحديـة ةين راس المال ويتحدد ذلك مـن خـالل سـعر الفائـد اإلنتاجية بهدف تكو

)1("لالستثمار

وكذلك فان هناك تعريفات أخرى لالستثمار بشكل اشمل من التعريـف السـابق حيـث

االستثمار هو مجموع التوظيفات التي من شانها زيـادة الـدخل " يرمي احد التعريفات إلى إن

، اس المال األصلي من خالل امتالك األصول التي تولد العوائـد وتحقيق اإلضافة الفعلية إلى ر

.1ط. صفحة1997دار المناهج للنشر والتوزيع . مبادئ االستثمار. احمد زكريا، صياح )1(

50

وذلك نتيجة تضحية الفرد بمنفعة حالية للحصول عليها مستقبال بشكل اكبر من خالل الحصـول

حيث يعتمـد كـل ، على تدفقات مالية مستقبلية آخذا بعين االعتبار عنصري العائد والمخاطرة

.)1(" زادت المخاطر وهكذا منهما على اآلخر فكلما زاد العائد

ويتجه رأي آخر بقوله إن االستثمار هو عبارة عن فكرة تقوم على اسـتخدام المـوارد

االقتصادية المتاحة إلنتاج سلع وخدمات تتمتع بمواصفات معقولة ومقبولة للمسـتهلك وتكـون

هية االسـتثمار ومن هذا كله يتضح إن هناك تعريفات عدة ال . )2(بكفاءة إنتاجية أي تكلفة معقولة

وطبيعته وان اختلفت التعريفات والتفسيرات لالستثمار فان جوهر االستثمار بالنسبة لمعظم تلك

وهو إيجاد التوليفة المناسبة ما بين راس المال الـذي ، التعريفات إن لم يكن لها كلها هو واحد

ناحية ولزيادة رصـيد سوف يستخدم وما بين إنتاج السلع والخدمات الالزمة لرفاه المجتمع من

صاحب راس المال من الناحية الثانية وذلك بالكفاءة اإلنتاجية الفعالة والجيـدة وإيجـاد أفضـل

. وأجود أنواع السلع والخدمات قدر األماكن للمجتمع

وكما ذكر سابقا في أمر التعريفات لالستثمار فانه يعتمد بشكل أساسي علـى عنصـر

. صري سعر الفائدة السائد في السوق والكفاية الحدية لالستثمار العائد والمخاطرة وكذلك على عن

ولتوضيح هذين العاملين فانه باالستطاعة القول إن سعر الفائدة هو العامل األول الـذي يحـدد

ونظرا لكون سعر الفائدة هو عبـارة عـن ، معدل االستثمار وذلك في فترة محددة من الزمن

ك الظاهرة تتحدد وفقا للنظرية النقدية الحديثة بعامل الطلـب فإنها أي تل ، ظاهرة نقدية متغيرة

وأما من الوجهة التقليدية فان سعر الفائدة يتحدد بالتعادل ما بـين ، على السيولة وعرض النقود

فان سعر الفائدة يعتبـر ) الكينزية ( أما من وجهة النظرية النقدية الحديثة ، االدخار واالستثمار

. في السوق الحرة عند ذلك المستوى الذي يتعادل معه العرض والطلـب كأي سعر آخر يتحدد

وحسب تلك النظريات تعتمد على إن المستثمر إذا توقع إن أسعار الفائدة سوف ترتفـع أو فـي

طريقها إلى االرتفاع فان المستثمر لن يقدم على شراء بعض السـندات واألوراق الماليـة بـل

. مرجع سابق صفحة. مبادئ االستثمار. احمد زكريا، صياح )1(

منشورات معهد ابحاث السياسات ، االستثمار والبيئة االستثمارية في الضفة الغربية وقطاع غزة . باسم،مكحول )2(

21 صفحة 2002) ماس ( االقتصاد الفلسطيني

51

يقدم المستثمر بشراء السـندات واألوراق الماليـة أي إن وفي حال العكس بتوقفه ، يؤجل ذلك

المستثمر وفي عمليات المضاربة خاصة ينظر إلى أسعار الفائدة فإذا كان يتوقع فـي ارتفاعهـا

وفي حالة انخفاضها يقدم علـى ، فانه يفضل إن يحتفظ بأمواله وهو ما يسمى بالتفضيل النقدي

وهكذا باالستطاعة القول إن ، بة للفارق ما بين الحالتين شراء السندات وبهذا يحقق أرباحا بالنس

سعر الفائدة احد العوامل الرئيسية المحدد لعملية االستثمار وخاصة االستثمار باألوراق الماليـة

)1(. وهذا ما سنناقشه الحقا

أما فيما يتعلق بالكفاية الحدية لالستثمار أو ما يسما بالكفاية الحدية لراس المـال فهـي

ارة عن الغلة المتوقعة من االستثمار في اصل من األصول إلى ثمن عرض هذا األصـل أو عب

تكلفة إحالله أو هي عبارة عن سعر الخصم الذي يجعل القيمة للغالت السنوية المتوقعـة مـن

)2(. االستثمار في اصل من األصول مساوية لتكلفة إحالل هذا األصل

ا من المال في شراء ماكينة إلنتاج سلعة معينـة فلو افترضنا إن شخصا ما استثمر مبلغ

ـ وان ) ك( بـالرمو ةوباستخدام الرموز نفترض إن ثمن العرض أو تكلفة إحالل هـذه الماكين

. لن...3 ن ، 2 ن ، 1 ن ، الغالت المتوقع الحصول عليها من هذا األصل في سنوات استعماله هي

الل معادلة الكفاية الحدية لراس المال ومن خ . ونرمز للكفاية الحدية لراس المال هي بالرمز س

ثابتة فان الكفاية الحدية لـراس ) ك(أو االستثمار فإننا نستنتج انه مع بقاء تكاليف إحالل األصل

المتوقعة فإذا توقع المستثمر غالت مالية فان الكفاية الحدية لـراس ) ن(تتغير باتجاه ) س(المال

رتفعت تكاليف إحالل األصل فان الكفايـة الحديـة بمعنى انه إذا ا ) ك(تتجه عكس ) س(المال

. لراس المال تنخفض والعكس صحيح

وهكذا فانه باالستطاعة القول إن هذين العاملين سعر الفائدة والكفاية الحدية لراس المال

. هما من العوامل الجوهرية التي تؤثر على قرار االستثمار وعلى االستثمار بشكل عام

دار زهران للنشر . والتمويل بين النظرية والتطبيقاالستثمار . عبد المعطي رضا،ارشيد، ، حسني على خريوش )1(

1999والتوزيع

. مرجع سابق. االستثمار والتمويل بين النظرية والتطبيق. عبد المعطي رضا،ارشيد، ، حسني على خريوش )2(

52

:مار أنواع االستث3-1-2

تختلف التصنيفات المتعددة ألنواع االستثمار وذلك حسب الزاوية التي ينظر منها إلـى

فهناك من رأى إن لالسـتثمار نـوعين ، االستثمار وحسب المدرسة التي عرف منها االستثمار

في حين رأى آخرون إن لالستثمار ثالثة أنواع هي ، وهما االستثمار الحقيقي واالستثمار المالي

، ستثمار في المخزون واالستثمار في تشييد المساكن واالستثمار في المصانع والعدد واآلالت اال

ففـي ، ولكن اختلفت المسميات فان جوهر االستثمار هو واحد بغض النظر عن طبيعة المسمى

:حين قسم البعض االستثمار كما ذكر سابقا إلى نوعين رئيسيين وهما

ثمار الحقيقي أو اإلنتاجي أو االقتصادي هـو كـالتوظيف الـذي واالست: االستثمار الحقيقي . 1

يتحقق من شراء وبيع أو استخدام األصول اإلنتاجية التي تعمل على زيادة السـلع والخـدمات

. بشكل فائض مما يزيد من الناتج القومي اإلجمالي

ه زيادة حقيقية في واالستثمار المالي أو الظاهري أو االيرادي ال ينتج عن :االستثمار المالي . 2

إنتاج السلع والخدمات وإنما يتم من خالل نقل ملكية وسائل اإلنتاج واألموال المسـتثمرة مـن

)1(. مستثمر آلخر مما يعمل على تحقيق إيرادات ووفورات مالية

:أما بالنسبة للرأي الثاني الذي يقول إن لالستثمار ثالثة أنواع وهي

Investment in inventoriesاالستثمار في المخزون :أوال

. ويضع جراء االستثمار هذا النوع من االستثمار ضمن أنواع االستثمار األسرع تفجرا

فالتغير في المخزون السلعي إن ينعكس بصورة أساسية في التغير في االسـتثمار مـن سـنة

)2(.ألخرى

. مرجع سابق. مبادئ االستثمار. احمد زكريا،صيام )1(

مرجع سابق. الستثمار والتمويل بين النظرية والتطبيقا. عبد المعطي رضا،ارشيد، ، حسني على خريوش )2(

53

Investment in Residential Constructionاالستثمار في تشييد المساكن :ثانيا

ويشكل هذا النوع من االستثمار جزءا هاما من مجمل االسـتثمارات فـي معظـم دول

)1(.العالم

ألنه عادة ، وهنا يعتمد االستثمار في هذا النوع على األفراد في المجتمع لحسب دخولهم

فهذا القطاع يظهر ازدهـاره مـن ، يستخدم في بناء المساكن لألسر واألفراد من اجل المعيشة

، ل عوامل عدة وهي التكوين الجديد لألسر والتوزيع السكاني واألعمار والكثافـة السـكانية خال

بالتالي فان هذا القطاع يظهر غي أوجه عندما ترتفع دخول األفراد في المجتمع يصبح االستثمار

فيه له جزء كبير من حصة االستثمارات والعكس صحيح حيث انه مع انخفاض الدخول يصبح

. عي والبديهي انخفاض االستثمارات في هذا القطاعمن الطبي

االستثمار في المصانع والعدد واآلالت :ثالثا

ويعزى ذلك لما ينعكس عنه ، إن هذا النوع نم االستثمار هو موضع اهتمام االقتصاديين

من آثار هامة على مختلف النشطة االقتصاد القومي من ناحية وإشباع حاجات المجتمـع فـي

ويزداد هذا النوع نم االستثمار في معظم دول العالم بسبب ، لمجاالت من ناحية أخرى مختلف ا

قيام رجال األعمال على بناء قراراتهم االستثمارية عل أسس علمية واقتصـادية مـن خـالل

)2(. دراسات الجدوى االقتصادية

ا إال أنها ومن خالل تلك األنواع من االستثمارات من المالحظ أنها مع اختالف مسمياته

وهناك أيضا من رأى مسميات أخرى لالستثمار ، تصب في جوهر وبوتقة طبيعة االستثمارات

تختلف عن التسميات والمسميات السابقة ولكنها في الحقيقة تصب في نفس المجال حيـث قسـم

البعض االستثمار إلى أنواع أخرى وذلك حسب طبيعة القطاع المستثمر به وقاموا بتقسيمها إلى

:ربعة أنواع وهيأ

مرجع سابق. االستثمار والتمويل بين النظرية والتطبيق. عبد المعطي رضا،ارشيد، حسني علىخريوش، )1(

مرجع سابق. االستثمار والتمويل بين النظرية والتطبيق. عبد المعطي رضا،ارشيد. د، حسني على،خريوش )2(

54

ويعني بالقطاع الزراعي وتطويره واستغالل الموارد الزراعية من اجل :االستثمار الزراعي . 1

. تسخيرها في خدمة المستثمر بشكل خاص وأفراد المجتمع بشكل عام

وهو استثمار في قطاع يمتاز في المبادالت التجارية ويعتمد على قـوة :االستثمار التجاري . 2

. الخبرة واصطياد الفرص أكثر من غيره فهو علم وخبرة وموهبةاإلقناع و

وهذا النوع من االستثمارات هو احد األركان االقتصادية الهامة نم اجل :االستثمار الصناعي . 3

النهوض بالدولة وباقتصادياتها ويعتبره االقتصاديون بالمرتبة األولى من ناحية االستثمارات لما

نم ناحية المواد الخام ومن ناحيـة السـلع والخـدمات ، خلفية وأمامية يأخذ من تبعات وروابط

بالتالي يعتبر االستثمار الصناعي من أفضل أنواع االستثمارات ، المرتبطة في تلك االستثمارات

وهكذا فانه من ،وتقوم الدول اآلن بقوتها االقتصادية على وزن تلك الصناعات في العالم الحديث

ك األنواع وان اختلفت في مسمياتها فإنهـا فـي جوهرهـا تحمـل نفـس الواضح إن مجمل تل

. المضمون والرؤى

: مجاالت وأدوات االستثمار3-1-3

ويعرف مجال االستثمار بأنه ذلك النشاط االقتصادي الذي يرغب المستثمر أن يسـتثمر

)1(.أمواله منه بغرض تحقيق عائد

تبر األكثر شمولية ودقة من المعنـي ألداة وهنا باالستطاعة القول إن مجال االستثمار يع

االستثمار ويتبين ذلك من خالل انه إذا أراد احد المستثمرين إن يعمـل علـى توجيـه أموالـه

الستثمارها في مجاالت تأخذ الطابع الملي هذا يختلف عن مستثمر آخر يقوم بتوجيه أمواله إلى

أمـا إذا أراد مـن ، هن مجال االستثمار وهنا بالطبع يتبادر للذ ، استثمارات ذات طابع أجنبي

المستثمرين توجيه أمواله نحو احد القطاعات االقتصادية كقطاع الصناعة مثال في الوطن وقـام

آخر بتوجيه أمواله نحو القطاع المالي المتمثل في األسواق المالية واالستثمار بها مـن خـالل

وبالتالي تختلف ، داة االستثمار المستخدمة األسهم والسندات فانه يتبادر للذهن أن يعرف طبيعة أ

مرجع سابق. االستثمار والتمويل بين النظرية والتطبيق. عبد المعطي رضا،ارشيد، ني على ، حسخريوش )1(

55

المجاالت االستثمارية وتبعا لذلك تختلف األدوات االستثمارية في كل مجال على حـدة وهـذا

بدوره يعطي للمستثمر هامش من الحرية وتوفي أفضل البدائل واختيار األفضل منها من اجـل

.الستثماري بهاالوصول إلى أفضل نقطة يستطيع المستثمر إن يتخذ قراره ا

:وتصنف المجاالت االستثمارية إلى نوعين

. التصنيف الجغرافي .1

. التصنيف النوعي .2

: التصنيف الجغرافي لمجاالت االستثمار: أوال

حيث تنحصر مجاالت االستثمار مـن الوجهـة الجغرافيـة إلـى اسـتثمارات محلـة

)1(.واستثمارات أجنبية

اس تعني توظيف وتشغيل األموال في مختـل المجـاالت هي باألس :االستثمارات المحلية : أوال

المتوفرة لالستثمار داخل السوق المحلي بعيدا عن األخذ بعين االعتبار طبيعة األداة االستثمارية

المستخدمة بالتالي فان جميع األموال التي تستثمر داخل القطر الواحد هي بارة عن اسـتثمارات

الستثمارية المستخدمة سواء كانت مشـاريع صـناعية أم محلية بغض النظر عن طبيعة األداة ا

. ..تجارية أم االستثمار في األوراق المالية وهكذا

فهي تحيد بكافة المجاالت االستثمارية المتوفرة لالستثمار في :نسبة لالستثمارات األجنبية :ثانيا

طبيعـة األداة األوراق األجنبية سواء كانت مباشرة أو بشكل غير مباشر وبصرف النظر عـن

. االستثمارية المستخدمة في تلك المجاالت

مرجع سابق. االستثمار والتمويل بين النظرية والتطبيق. عبد المعطي رضا،ارشيد، ، حسني علىخريوش )1(

56

:التصنيف النوعي لمجاالت االستثمار :ثانيا

ويمكن تصنيف مجاالت االستثمار وفقا لنوع األصل محل االستثمار إلى استثمار حقيقي

)1(. أو اقتصادي أو استثمار مالي

أن هـذا التصـنيف علـى ومن خالل هذا التصنيف في المجاالت االستثمارية يالحظ

اعتباره احد المجاالت االستثمارية عند بعض االقتصاديين إال انه يعتبر كما ذكر سابقا هو احـد

التصنيفات ألنواع االستثمار بالتالي يختلط عند البعض هذا التصنيف هل هـو احـد مجـاالت

نه كما تم إيضاحه سابقا أل ، ولكنه في حقيقة األمر سيان ، االستثمار أم هو احد أنواع االستثمار

وان اختلفت المسميات فان جوهره موضوع االستثمار هو واحـد عنـد معظـم االقتصـاديين

. والباحثين في هذا الموضوع

بالتالي فان توجيه المستثمرين إلى أنواع معينة من االستثمار أو مجاالت معينة هـذا ال

والمجاالت التي تكون الدولـة بحاجـة يضفي إال اهتماما كبيرا في الوصول إلى أفضل األنواع

. إليها

: أهداف االستثمار3-1-4

يقوم المستثمر عادة باتخاذ قراره باالستثمار بناء على أسس وضعها من اجل الوصـول

على الرغم ، إليها من خالل االستثمار وهذه األسس هي بطبيعتها األهداف التي يسعى لتحقيقها

تعترض هذا االستثمار كما سيوضـح الحقـا حـول هـذه من درجة المخاطر والمخاطر التي

يضع كل من أراد االستثمار في احـد ي وبالتال ، المخاطر التي على المستثمر أخذها بالحسبان

األنواع أو مجاالت الستثمار أهداف نصب عينيه وبناء على تلك األهداف التي وضـعها يقـوم

. ستثماريبإعطاء رأيه باالستثمار وهو ما يسمى بالقرار اال

مرجع سابق.تطبيقاالستثمار والتمويل بين النظرية وال. عبد المعطي رضا،رشيدا، ، حسني علىخريوش )1(

57

:القرار االستثماري واألسس التي يعتمد عليها

: القرار االستثماري

هو عبارة عن محصلة تفاعل العديد من المتغيرات االقتصادية واالجتماعية والسياسـة

)1(. بحيث يقو المستثمر بعملية تقييم األهمية النسبية لهذه المتغيرات وتحديد جدوى االستثمار

يف يتضح أن القرار االستثماري ال يأتي صدفة أو بناء على نـزوة من خالل هذا التعر

معينة وإنما يأتي بعد دراسة مستشفية لهذه البوتقة من المتغيرات المحيطة بالمستثمر وهي تتحدد

لتكون في ذهن من يتجه إلى االستثمار رأيا مدروسا وسليما باتخاذ قراره بعيدا عـن ، بدورها

. ضل أن يستثمر في ذلك النوع أو ذلك المجالالعاطفة والتسرع بأنه يف

ومن اجل ذلك ال بد لهذا الشخص سواء كان شخصا عاديا أم معنويا من اخـذ بعـض

:األسس الرئيسية التي تؤثر على توجهه باتخاذ القرار االستثماري واهم تلك األسس ما يلي

جدا بأنه سـوف يحصـل وهو أن على المستثمر أن يعطي احتماالت قوية :العائد المحتمل . 1

على عائد مجزي فيما لو قام باالستثمار أما إذا توقع عكس ذلك ولم يكن مطمئنا نوعا ما لهـذا

. العائد فعليه بالتوقف عن ذلك االستثمار ألنه سيكلفه االستمرار أمواال طائلة

عتبـار هنا يجب على المستثمر أن يأخذ درجة المخاطرة بعين اال :درجة المخاطر المحتملة . 2

. كما سبق وان اخذ العائد المحتمل بعين االعتبار، عند اتخاذ قراره االستثماري

هنا من الضروري أن يتخذ المستثمر قراره باالسـتثمار بالزمـان :اختيار الزمن المناسب . 3

المناسب والمالئم لعملية االستثمار وليس اعتباطا وإنما أن يدرس الزمن المناسب للقيام بالعملية

. االستثمارية

ومن خالل تلك األسس يستطيع من أراد االستثمار أن يصل إلى إشـارات ذات داللـة

ومن اجل االطمئنان من أكثر فأكثر . واضحة على انه يجب االستثمار أم عليه التوقف عن ذلك

21صفحة . مرجع سابق. االستثمار والبيئة االستثمارية في الضفة الغربية وقطاع غزة. باسم،مكحول )1(

58

على المستمر عندما يريد أن يأخذ القرار االيجابي باالستثمار أن يأخذ بعين االعتبـار األسـس

ألخرى التالية وهي مقدار توفر حد معين من السيولة النقدية لمواجهة أي طارئ قـد يحصـل ا

وكذلك ليس أن يحصل على عائد معين فقط وإنما أن يضع بحسبانه الربح مقابل الخوض فـي

وأخيرا أن يكون لديه درجة من الثقة واألمان بحيث تكون البيئة االستثمارية ، غمار تلك العملية

. تالي يخوض غمار العملية االستثمارية دون وجل أو خوف من التقلباتآمنة بال

وبعد دراسة األسس التي بناء عليها يضع نصب عينيه القيام بالعملية االستثمارية فانـه

وخـوض ، يضع في مقدمة ذلك كله األهداف التي من اجلها قام باتخاذ القـرار االسـتثماري

.العملية االستثمارية

:هدافواهم هذه األ

: تحقيق العائد المناسب. أ

حيث يهدف المستثمر نم توظيف راس ماله إلى تحقيق العائد المناسب والربحية المناسبة

. بحيث يكون ذلك مالئما الستمرارية المشروع

:الحفاظ على راس مال المشروع األصلي. ب

لمـال األصـلي بحيث أن المستثمر من أهدافه أن يقوم باالستثمار من اجل إبقاء راس ا

بالتالي فانه إذا ما رأى أن استثمارا معينا سينقص راس ، محافظا على نفسه وال ينقص ويتآكل

. ماله األصلي فانه لن يقوم باالستثمار

:استمرار تدفق الدخل وزيادته.ج

بحيث يقوم المستثمر باالستثمار من اجل إيجاد دخل يتصف باالسـتمرار واالسـتقرار

. اب واالنقطاعبعيدا عن االضطر

59

:ضمان السيولة الالزمة. د

أن أي مشروع استثماري بحاجة إلى السيولة لموجهة الظـروف الطارئـة ومواجهـة

. بالتالي هذا البند من أهدافه. االلتزامات المترتبة على العمل

م وبناء على ما تقدم باالستطاعة القول أن تلك األهداف هي أهم األهداف التي بناء عليهـا يقـو

الرغم من وجود بعض األهداف األخـرى ىالمستثمر باتخاذ القرار االستثماري باالستثمار عل

وخاصة عندما ينظر إلى هذا ، المتعلقة ليس بشخص صاحب القرار االستثماري وإنما بالمجتمع

. االستثمار بأنه هو مساهمة جادة في رفعة ورقي االقتصاد الوطني

: مخاطر االستثمار3-1-5

مقابل الوصول إلى األهداف المرجوة من ، ض العملية االستثمارية لمخاطر متعددة تتعر

فـال يكـاد يخلـو أي ، تلك العملية االستثمارية فحيث انه مهما كانت عوائد االستثمار كبيـرة

وذلك ألسباب عديدة منها ، استثمار من مخاطر تحدق به تؤدي به إلى احتماالت وقوع الخسارة

:توقع بشكل دقيق وتصنف تلك المخاطر إلى ما يليعدم التنبؤ وال

وهي تلك المخاطر التي تنشا عند البيئة والمحيط وتتعلـق بالنظـام :المخاطر النظامية .1

ولـذلك نجـدها تـؤثر علـى ، المالي العام وليس للمشروع بحد ذاته دور رئيس فيها

س حال إال انـه يمكـن والتنوع االستثماري حيالها لي ، المستثمرين كافة دونما استثناء

)1(. التخفيف من حدتها بقياسها لبعض المعامالت والمعايير

وهي تلك التي تنشا عن طبيعة ونوع االستثمار ال من طبيعـة :المخاطر غير النظامية .2

لذلك تكون خاصة بالمشروع وتأثر كنتيجـة لـبعض الظـروف ، النظام المالي العام

)2(. األحداث التي تلم بالمشروع

. مرجع سابق. مبادئ االستثمار. احمد زكريا،صياح )1(

. مرجع سابق. مبادئ االستثمار. احمد زكريا،صياح )2(

60

ن أيضا يوجد مخاطر أخرى وتحت تصنيفات أخرى غير المخاطر النظامية وغيـر ولك

:أهمهاالنظامية وباالستطاعة إجمال التصنيفات األخرى تحت عدة بنود

بحيث يتعرض احد األنواع من الصناعة لبعض ، مخاطر خاصة بالنشاطات الصناعية . أ

ملين مع تلك المشاريع مـن المخاطر تئدي بدورها على التأثير على المساهمين والمتعا

. خالل األسهم التي يستثمرونها بتلك المشاريع الصناعية

حيث أن التغير المستمر بأسعار الفائدة والتذبذب بها يؤدي :مخاطر متعلقة بسعر الفائدة . ب

إلى مخاطر تحدق بالمستثمر في أي مجاالت االستثمار وعدم استقرار العوائـد التـي

. االنخفاض واالرتفاع المستمر لسعر الفائدةيحققها المستثمر من خالل

نتيجة االنهيار مفاجئة لألسواق وخاصة األسواق المالية :المخاطر المتعلقة بالسوق نفسه . ج

. واالنخفاضات المستمرة في األسعار بأي شكل من األشكال

الشـرائية أن التضخم وما يعنيه من انخفاض للقوة :المخاطر المتعلقة بالتضخم واالئتمان . د

مما يؤدي إلـى ، للنقود سيؤدي النخفاض القيم الحقيقية للموجودات واألصول االستثمارية

مشاكل مالية وربما عسر مالي لصاحب المشروع جراء عدم تمكنه من سداد ما عليه مـن

)1(. التزامات مالية

انونية والسياسية حيث أن النواحي الق :المخاطر المتعلقة بالنواحي القانونية واالجتماعية . هـ

قد تؤثر على المستثمر من ناحية األخطار وخاصة مثال عندما تقوم الدولـة باتخـاذ قـرار

بتأميم المؤسسات أو المشاريع ذات العالقة هذا بدوره يؤدي إلى تعـرض تلـك المشـاريع

ألخطار كبيرة وكذلك بالنسبة للنواحي االجتماعية هناك أخطار نم طبيعة العادات والتقاليـد

تحيف دفي بعض الدول وطبيعة االستهالك وأذواق الناس كلها قد تؤثر إلى أخطار معينة ق

. بالمشاريع االستثمارية ذات العالقة

. ع سابقمرج. مبادئ االستثمار. احمد زكريا،صياح )1(

61

ومن هنا من المالحظ أن مخاطر االستثمار موازية للعائد الناتج من االستثمار بالتالي يجب

. الموازنة ما بين المخاطر والعوائد بالنسبة لالستثمار

حتى عـام 1967 لمحة تاريخية عن االستثمار في القطاع الخاص في فلسطين منذ عام 3-2

2005:

. 1994 حتى عام 1967 طبيعة االستثمار في القطاع الخاص منذ عام 3-2-1

لما كانت األراضي الفلسطينية في الضفة الغربية وقطاع غزة قد وقعت تحت االحـتالل

إتباع ذلك آثار عميقة على األراضي الفلسطينية من نواحي فانه ال بد من 1967اإلسرائيلي عام

فانه أي االحتالل اإلسرائيلي قـد ، سلبية على جميع القطاعات الريادية في المجتمع الفلسطيني

فهذا بـدوره قـد قتـل الحيـاة السياسـية ، سيطر على جميع مرافق الحياة في الضفة الغربية

. تلك األراضيواالقتصادية والثقافية والسياحية في

أما بالحديث على الوضع االقتصادي العام في الضفة الغربية اثر االحتالل اإلسـرائيلي

وكان االحتالل اإلسرائيلي بفعـل سياسـاته المقصـودة والمتعمـدة ، لها فقد تردى بشكل عام

لك وإجراءاته وممارساته المدروسة قد شل الحياة االقتصادية في الضفة الغربية وقطاع غزة وذ

من عدة جوانب وبذرائع أمنية فدمر البنية التحتية وأغلق البنوك وفرض الضـرائب المجحفـة

والرسوم الجمركية العالية جدا حتى على السلع االستثمارية وكذلك إعاقة حركة التبادل التجاري

باإلضـافة إلـى ممارسـة ، بين الضفة الغربية من ناحية والعالم الخارجي من ناحية أخـرى

الل اإلسرائيلي للسياسات االقتصادية إلى حالت دون نمو وتطور القطاع الصـناعي فـي االحت

فقد اقتصر في تلك الفتـرة تشـييد ، الضفة الغربية الذي هو عماد االقتصاد في أي دولة كانت

المصانع بشكل فردي وذات صبغة بسيطة برغم أن السلطات اإلسـرائيلية وضـعت العراقيـل

وبكل تلك الصور السابقة الـذكر أصـبح ، صناعات البسيطة وبشكل دائم والعقبات أمام تلك ال

القطاع الصناعي الذي هو أهم أشكال االستثمار تحت تهديد حقيقـي مـن جـراء الممارسـات

االحتاللية التي أخذت بحقه بشكل خاص وكان من اشد وأصعب الممارسات كما ذكر سابقا هي

اسات اإلنفاق العام التي كانت تقـوم بهـا سـلطات السياسات الضرائبية والجمركية وكذلك سي

62

الجيش اإلسرائيلية هذا بدوره كله أدى إلى وجود نداءات وأصوات عديدة فـي العـالم نـادت

بوجوب تخفيف القيود المفروشة على االقتصاد الفلسطيني وبناء على تلك الضغوط قامت فـي

ارة المدنيـة فـي الجـيش اإلسـرائيلي تلك الفترة باإلدارة المسئولة عن حياة السكان وهي اإلد

بتصريحات وأوامر عسكرية من اجل إعطاء االقتصاد الفلسطيني فرصة للنهوض والتطور على

.حد مزاعمهم من خالل منح تسهيالت الضريبة وكذلك اتخاذ السياسات االتفاقية التطورية

ـ تقام، وفي ضوء ذلك ـ د سلطات االحتالل اإلسرائيلي باتخاذ العدي راءات مـن اإلج

والتدابير الالزمة من اجل التخفيف من القيود المفروضة على االقتصـاد الفلسـطيني وعلـى

ومن ناحية عملية إلى حد ما فقد ، االستثمارات والنمو االستثماري من ناحية إعالمية بشكل كبير

لتـي قامت السلطات اإلسرائيلية بإصدار العديد من األوامر العسكرية التي حلت محل القوانين ا

كانت مطبقة في الضفة الغربية وخاصة التي تعنى بفتح آفاق االستثمار فـي أراضـي الضـفة

الغربية وكانت أهم تلك التعديالت التعديالت التي أدخلتها على قانون ضريبة الدخل األردني رقم

وكانت تلم التعديالت هي جوهرية على معظم النصوص الحساسة في قـانون 1964 لسنة 25

والتي تؤثر على مجرى ومنحى االستثمار في الضفة الغربية فمثال فقط قامت السلطات الضريبة

وتلـك % 38.5 في حينها بتحديد نسبة الضريبة على دخل لشـركات المسـاهمة ب اإلسرائيلية

التعديالت بطبيعتها أسهمت في نفور العديد من المواطنين في الضفة الغربية من القيام بإنشـاء

لك االستمرار في المشاريع السابقة بالتالي أصبحت ضـريبة الـدخل علـى مشاريع جديدة وكذ

الشركات في حينها عقبة كبيرة أمام تطوير االقتصاد الفلسطيني وخاصـة القطـاع الصـناعي

)1(.منه

كذلك األمر فهناك العديد العديد من التعديالت التي أجريت على قانون ضريبة الـدخل

والتي بدورها 1967ي كان مطبقا في الضفة الغربية قبل عام الذ 1964 لسنة 25األردني رقم

. كان لها األثر السلبي الكبير على المناخ االستثماري في الضفة الغربية

1992مؤسسة االفق ، بين تشجيع االستثمارات والمتطلبات االمنية1342األمر العسكري ، ، عاطفعالونة )1(

10صفحة

63

ولعل أهم ما اثر على االقتصاد الفلسطيني والمناخ االستثماري باإلضافة على األوامـر

والذي يعني بتشـجيع 1342قم العسكرية الخاصة بقانون ضريبة الدخل هو األمر العسكري ر

االستثمارات في أراضي الضفة الغربية فقد وضع هذا األمر العسكري من قبل اإلدارة العسكرية

اإلسرائيلية الخطوط العريضة لالستثمار في أراضي الضفة الغربيـة حيـث وضـع المعـايير

ار آراء المـواطنين والضوابط واالمتيازات من وجهة النظر اإلسرائيلية دون األخذ بعين االعتب

الذين يرزحون تحت االحتالل فقد اعتبر اإلسرائيليون هذا األمر العسكري بمثابة قانون تشـجيع

االستثمارات في أراضي الضفة لغربية إال انه أي هذا األمر لم يخدم االقتصاد الفلسطيني كثيرا

ستجابة أصـحاب رؤوس فان هذا األمر يتطلب نجاحه تعاون وا يبقدر ما خدم الكيان اإلسرائيل

األموال والمستثمرين الجدد مع اإلجراءات الجديدة المتخذة من قبل السلطات اإلسرائيلية وكذلك

فانه أي هذا القرار هو مربوط بشكل تلقائي بالنواحي األمنية التي تخص اإلسرائيليين وهو جاء

ـ ي أزمـة العمالـة لحل أزمة معينة أصبحت في تلك الفترة تواجه السطالت اإلسـرائيلية وه

الفلسطينية المسرحة من داخل إسرائيل نتيجة الموجات الممتدة للهجرة اليهوديـة القادمـة مـن

الغرب والشرق إلى فلسطين هذا بدوره كله باإلضافة إلى العديد من القضايا المهمة كلها مجتمعة

وكذلك الضـغوط جعلت الكيان اإلسرائيلي مضطرا إلى إيجاد بعض المنافذ لالقتصاد الفلسطيني

. الدولية على السلطات اإلسرائيلية

هذا كله بدوره اثر على االقتصاد الفلسطيني بشكل عام بمناحي متعددة وكذلك بالنسـبة

لمدى جذب رؤوس األموال إلى أراضي الضفة الغربية فمن هذه الناحية فقد كان من الواضـح

ن يعتمد على الجهود الذاتية ألنه كان أن االقتصاد الفلسطيني عامة والقطاع الصناعي خاصة كا

من غير الممكن بناء على األوامر العسكرية اإلسرائيلية االعتماد على الخـارج فـي تطـوير

القطاع الصناعي الفلسطيني فقد كان بجهود ذاتية باإلضافة إلى شح الموارد المالية لتمويل تلـك

في معظمها أغلقت أبوابها بعد دخول االستثمارات في تلك الفترة خاصة وان المؤسسات المالية

. السلطات اإلسرائيلية األراضي الضفة الغربية

بالرغم من ذلك فقد اضطر القطاع الخاص الفلسطيني لتحمـل القهـر والعمـل تحـت

ظروف احتاللية صعبة مضايقة وبالرغم من اإلجراءات التعسفية التي هـدفت لخنـق القطـاع

64

المجحفة وكذلك سياسات منح التراخيص والسيطرة على الخاص من خالل السياسات الضريبية

المعابر الحدودية وكثيرا من القيود إال أن االقتصاد الفلسطيني شهد معدالت نمو عالية جدا حيث

)1(.1979-1969سنويا خالل الفترة بين % 9.7بلغ متوسط النمو الحقيقي في الدخل القومي

أمام تدفق العمالة الفلسطينية والى حـد معـين ويعود ذلك إلى فتح األسواق اإلسرائيلية

أمام المنتجات الفلسطينية وقد رافق هذا النمو زيادة كبيرة في االسـتثمار الخـاص فقـد ازداد

ونما االستثمار 1979سنة %30 إلى 1969من الناتج المحلي سنة % 14االستثمار الخاص من

خـالل الفتـرة % 1الحقيقي لم تزد علـى بمعدالت مرتفعة خالل السبعينات إال أن نسبة النمو

500 و 400 وقدر حجم االستثمار خالل تلك الفتـرة بـين ، 1992 إلى 1980الممتدة ما بين

)2(. من الناتج المحلي اإلجمالي% 25 إلى 20مليون دوالر سنويا أي ما يعادل

رة أما بالنسبة لالستثمارات العامة فقد كانت قليلة جدا وانحصـرت فـي صـرف اإلدا

المدنية األموال على توفير الحد األدنى من خدمات البنية التحتية خاصة التعليم والصـحة ومـا

نم مجمل االستثمار % 15يكفي إلدارة المناطق الفلسطينية وقدرت حجم االستثمارات العامة ب

)3(. 1993-1967خالل الفترة

حيث وجهـت مـا ، انأما بالنسبة للقطاع الخاص فقد تركز استثماره في قطاع اإلسك

للمعـدات % 10منه إلى قطاع اإلنشاءات خاصة البيوت السكنية ونسبة اقل مـن % 85نسبته

اإلنتاجية ويعود السبب في ذلك إلى غياب الحوافز االستثمارية للمعدات وكذلك سياسة التضييق

طاع المصرفي وكذلك غياب الق ، على القطاع اإلنتاجية الفلسطينية من قبل السلطات اإلسرائيلية

ويعزى تشديد السلطات اإلسرائيلية فـي تضـييق ، )4(عن الساحة الفلسطينية بشكل شبه كامل

الخناق على القطاع الصناعي الفلسطيني والقطاع الخاص بشكل عام والقطاعات اإلنتاجية بشكل

5صفحة . مرجع سابق. االستثمار والبيئة االستثمارية في الضفة الغربية وقطاع غزة. باسم،مكحول )1(

. الستثمار الخاص في فلسطينتطورات ومحددات ا. نائل،موسى، نصر،عبد الكريم )2(

تطورات ومحددات االستثمار الخاص في فلسطين. نائل،موسى، نصر،عبد الكريم )3(

5صفحة . مرجع سابق. االستثمار والبيئة االستثمارية في الضفة الغربية وقطاع غزة. باسم،مكحول )4(

65

إلى مستوى معين يستطيع منافسـة السـلع ة من اجل عدم وصول الصناعات الفلسطيني، خاص

سرائيلية في الضفة الغربية حيث كانت الضفة الغربية هي مرتـع الصـناعات اإلسـرائيلية اإل

والمنتوجات اإلسرائيلية باإلضافة إلى الوصول إلى نقطة انه أصبحت أراضي الضفة الغربيـة

. أسواق لصناعات المستوطنات اإلسرائيلية المقامة على تلك األراضي

تثمار في القطاع الخاص قد ازداد في فترة االحـتالل بالتالي باالستطاعة القول أن االس

ولكن هذه الزيادة في الحقيقـة زيـادة باألرقـام ، اإلسرائيلي وذلك تباعا لزيادة الدخول ألفراد

وليست زيادة حقيقية فالزيادة الحقيقية تكون من خالل القطاعات اإلنتاجية وهـي ، المطلقة فقط

ولكن االحتالل اإلسـرائيلي ، اد الفلسطينية إلى بر األمان بطبيعتها قطاعات ريادية تقود االقتص

تلك النقطة فهو يسعى إلى التبعية االقتصادية الفلسطينية إلىلم يسمح ولن يسمح كذلك بالوصول

ويسعى لجعل االقتصاد الفلسطيني سوق استهالكي للسلع اإلسرائيلية ، دائما االقتصاد اإلسرائيلي

قوف في وجه أي وسيلة كانت تقود إلى توجيه االستثمار في القطاع وحاول دائما الو ، وغيرها

وهكذا استمر االقتصاد . الخاص الفلسطيني إلى القطاعات اإلنتاجية وخاصة القطاعات الصناعية

. 1993الفلسطيني إلى حين بزوغ ما يسمى باتفاقيات السالح في الشرق األوسط في عام

1993خاص الفلسطيني في الصفة الغربية من الفتـرة تطور االستثمار في القطاع ال 3-2-2

:2005حتى عام

تطور االستثمار في القطاع الخاص الفلسطيني في الضفة الغربيـة فـي الفتـرة 3-2-2-1

1993-2000 .

وذلك لعد توقيـع 1993بدا االقتصاد الفلسطيني يمر بتحوالت جذرية ايجابية بعد سنة

التحرير الفلسطينية وإسرائيل وما حصل منها من نتائج ايجابية االتفاقيات السلمية ما بين منظمة

للفلسطينيين ولو بدرجة محدودة نسبيا من إمكانية التحكم بمستقبلهم ورسـم سياسـات وبـرامج

حيث رسمت هذه التطورات فرصـا ، اقتصادية من اجل البلوغ باألهداف االقتصادية المرجوة

ة من ناحية أخرى أمـام االقتصـاد الفلسـطيني فـي جيدة من ناحية وتحديات اقتصادية كبير

. المستقبل

66

على الرغم من أن اإلسرائيليين لم يتوانوا عن فرض االغالقات والتصاريح وغيرها من

اإلجراءات التي تعيق عمليات النمـو االقتصـادي والتنميـة االقتصـادية إال أن المؤشـرات

، 1999 حتى عام 1994الستثمار منذ عام االقتصادية كانت تشير إلى وجود تزايد مطرد على ا

وزاد ، من الناتج المحلي اإلجمالي خالل تلك السـنوات % 37.4حيث شكل التكوين الرأسمالي

وتلك شاملة للضفة الغربية وقطاع غزة وهذا يفسـره )1(%39 إلى نسبة 1999كذلك خالل عام

الي هو حد التفاؤل الذي رافق تلـك أي تزايد في ارتفاع نسبة االستثمار من الناتج المحلي اإلجم

الدولية التي قدمتها الدول المانحة للسـلطة تاالستثمارات نتائج العملية السلمية وكذلك المساعدا

هو معدل كفـاءة ، كما أن ما يشير إلى تزايد االستثمار . الوطنية الفلسطينية وللشعب الفلسطيني

) على وحجة االستثمار من النـاتج المحلـي معدل النمو في الناتج المحلي مقسوما ( االستثمار

دوالر فـي الضـفة 0.01 و 0.62فقد تراوحت بين ، فهي تختلف بشكل كبير من سنة ألخرى

و 0.26وبلغ معدل كفاءة االسـتثمار . دوالر في قطاع غزة 0.002و 0.55 وما بين ، الغربية

غربية وقطاع غزة علـى في كل من الضفة ال 1999 – 1995 دوالر خالل الفترة ما بين 0.14

للدول العربية % 14 فقد بلغ المتوسط ، التوالي وهذا معدل مرتفع عند مقارنته مع الدول العربية

فـي دول شـرق % 22 في مصر و 0.23 في األردن و 0.2 و 1999 – 1975خالل الفترة

)2(. آسيا والمحيط الهادي

ي الضفة الغربية قد ازداد مـع وبناء على ذلك من االستطاعة المالحظة أن االستثمار ف

بدا العملية السلمية و دخول السلطة الفلسطينية إلى مربع الحكم بالقرارات االقتصادية ولو بشكل

. نسبي

حتى 1994أما عند توزيع االستثمارات التي حصلت عليها في الضفة الغربية منذ عام

صادية إلى االستثمار في المباني فقد توزعت تلك االستثمارات على القطاعات االقت ، 2000عام

واإلنشاءات حيث كان قطاع البناء واإلنشاءات قد حاز على حصة األسد من تلك االسـتثمارات

فـي ، في باقي الضفة الغربية % 66منه يوجه لقطاع المباني وتزداد هذه النسبة إلى % 64أن

. 1999- 1994الحسابات القومية من. الجهاز المركزي لالحصاء الفلسطيني )1(

8صفحة . مرجع سابق.االستثمار والبيئة االستثمارية في الضفة الغربية وقطاع غزة. باسم،مكحول )2(

67

فـي % 28نخفض إلـى وت% 30) اآلالت والمعدات ( حين بلغت حصة االستثمار في المباني

)1(. باقي الضفة الغربية

وعند النظر إلى تلك النسب نجد أن حصة البناء واإلنشاءات قد حازت علـى نصـيب

كبير من االستثمار ويعزى ذلك أن االستثمار وجه في األساس إلى البنى التحتيـة والتـي مـن

نسب األخرى كما أن معدل ضمنها البناء واإلنشاءات وهذا بدوره رفع نسبة هذا القطاع مقابل ال

. في المباني يالحظ انه أبطا تزايدا من معدل النمو في االستثمارات األخرىرنمو االستثما

ولكن النسب هي مؤشر ايجـابي ، )2(في المباني % 6في غير المباني و % 8حيث بلغ

شـير الجـدول إلى تنامي دور االستثمار في خلق قاعدة إنتاجية بالنسبة لالقتصاد الفلسطيني وي

ويمثل الحسابات القومية ، يالتالي والتي أرقامه من خالل الجهاز المركزي لإلحصاء الفلسطين

عملية زيادة معدل النمو في القطاعات المباني واإلنشاءات وفي غير المباني . 1999-1994من

. تمن حجم االستثمارا% 6وكذلك في المخزون حيث بلغ حجم االستثمارات في هذا القطاع

، )3(في الضفة الغربية وقطاع غزة %58حيث كان ينمو في معدالت متسارعة حيث بلغ

ولكنه على من االرتفاع في معدالت النمو في غير المباني واإلنشاءات فان تلك االستثمارات لم

تكن كافية من اجل سد النقص في قيمة األصول الثانية والذي ينجم باألساس عن االهتالك لهذه

31.4 1999 حيث بلغ عـام ، حيث كان صافي االستثمار سالبا في القطاع الصناعي األصول

بالتالي من المالحظ وجـود عـدم التـوفر . )4(1998 مليون دوالر عام 15.3مليون دوالر و

. لالستثمارات من اجل تغطية العجز في تلك االستثمارات نتيجة اهتالك تلك األصول

الضفة الغربية إلى قسمين حيث األراضي التي تسيطر أما الجدول فهو يشير إلى تقسيم

وباقي األراضـي التـي ال تـزال تحـت السـيطرة ، عليها السلطة الفلسطينية وتحت إدارتها

8صفحة . مرجع سابق. االستثمار والبيئة االستثمارية في الضفة الغربية وقطاع غزة. باسم،مكحول )1(

9صفحة . مرجع سابق. ة وقطاع غزةاالستثمار والبيئة االستثمارية في الضفة الغربي. باسم،مكحول )2(

9صفحة . مرجع سابق.االستثمار والبيئة االستثمارية في الضفة الغربية وقطاع غزة. باسم،مكحول )3(

7ع . المراقب االقتصادي. ماس )4(

68

، حيث يبين الجدول كما ذكر سابقا معدالت النمو في القطاعات الـثالث المبـاني ، ةاإلسرائيلي

مالي في الضفة الغربية وذلك بـالمليون دوالر والناتج المحلي اإلج ، والمخزون، وغير المباني

. أمريكي باألسعار الثابتة

معدل النمو في القطاعات لثالث المباني وغير المبني والمخزون الناتج المحلي :1.3جدول رقم

1999-1994االجمالي في الضفة الغربية بين عامي

المباني السنةغير

المباني

التغير في

المخزونGDP/اإلجمالي GDPاإلجمالي

1994 906.3 377.4 53.5 1337.3 3453.8 0.387 1995 847.0 356.2 73.9 1277.1 3642.3 0.35 1996 860.3 407.1 64.1 1331.5 3658.9 0.364 1997 1029.4 487.6 97.5 1614.5 4418.3 0.365 1998 1178.2 546.5 121.8 1846.6 4855.7 0.38 1999 1181.0 613.8 208.2 2002.9 5066.2 0.39 0.374 25095.2 9409.9 619 2788.6 6002.2 المجموع

69

199-1994معدل النمو في القطاعات الثالث في باقي الضفة الغربية بين : 2.3جدول رقم

غيرالمبانيالمباني السنةالتغير في

المخزونGDP/اإلجمالي GDPاإلجمالي

1994 563.2 215.6 27.4 806.2 2058.2 0.39 1995 519.9 203.7 39.7 763.3 2224.1 0.343 1996 537.2 234.8 34.2 806.2 2234.74 0.36 1997 657.1 300 53.5 1010.5 2751.5 0.37 1998 806.7 348.4 55.5 1210.5 3104.6 0.39 1999 813.2 370.9 141.3 1325.4 3274.8 0.40 15647.90.38 5922.1 351.6 3897.31673.4المجموع

ومن خالل الجدول السابق من المالحظ أن االستثمار في المباني قـد ازداد منـذ عـام

وكذلك في اآلالت والمعدات والمخزون وذلك باطراد إلى األمام فيمـا 1999 حتى عام 1994

حيث اختلفت بشكل سلبي وذلك لكثرة االغالقات والمعيقات اإلسرائيلية هـاذ ، 1995عدا عام

االستثمار بشكل عام وعلى الناتج اإلجمالي بشكل عام أيضا ثم عاد بعدها إلـى بدوره اثر على

الزيادة إلى األمام ويالحظ كما ذكر سابقا أن الزيادة في غير قطاع المباني واالستثمار به تـأتي

إلى العـام 1996بشكل اكبر بشكل نسبي حيث بلغ بشكل نسبي مثال في قطاع المباني منذ عام

أما في قطاع غير المباني فكانت ، 1997الى عام 1996 من 169.1 1998عام ثم إلى 1997

وهذا بدوره يالحظ من خالل أن 33.4 أما المخزون فكان 80.5باألرقام المطلقة بمقدار الزيادة

. لقطاع المباني اكبر نموا في المعدلةالزيادة تكون في القطاعات األخرى بالنسب

معرفة ورصد مؤشرات النمو في االستثمار فـي القطـاع باإلضافة إلى ذلك كله يكن

الخاص بمؤشرات هامة تدل عل تطور االستثمار في القطاع الخاص واهـم تلـك المؤشـرات

عملية التسجيل للشركات الجديدة وخاصة تكون من المؤشرات الهامة في االستثمار المخطط في

ى مراقب الشركات في وزارة التجارة حيث بلغ عدد الشركات المسجلة لد ، االستثمار اإلنتاجي

حيـث توزعـت تلـك ، 2001 حتى عـام 1994 شركة خالل السنوات من 6481واالقتصاد

، مساهمة خصوصية % 73 ، شركات عادية عامة % 24.8الشركات حسب شكلها القانوني إلى

مسـاهمة خصوصـية أجنبيـة % 0.8 ، مساهمة عامة أجنبيـة %35 و ، مساهمة عامة % 02

، دية أجنبية وذلك حسب الجدول التالي بناء على البيانات من مراقـب الشـركات عا% 0.06و

. وزارة التجارة واالقتصاد

70

عدد الشركات المسجلة لدى مراقب الشركات في وزارة التجارة واالقتصاد من :3.3جدول رقـم

.2001-1994سنة

النسبة المئوية العدد الشكل القانوني

%24.8264 1609 عادية عامة

%73.5380 4766 مساهمة خصوصية

%0.3395 22 مساهمة عامة

%0.3549 23 مساهمة عامة أجنبية

%0.0926 6 عادية محدودة

%0.7869 51 مساهمة خصوصية أجنبية

%0.0617 4 عادية أجنبية

%100 6481 المجموع

ـ 1997كما انه من خالل الجدول التالي والذي يبين تطور الشركات من سنة ام حتى ع

حيـث ، حسب شكلها القانوني أن عدد الشركات في حالة عدم استقرار من سنة ألخرى 2000

شركة فبالضفة الغربية وقطـاع 552 اقل مستوى إذ بلغ عدد الشركات المسجلة 1998بلغ عام

)1(. شركة831 1999غزة في حين بلغ سنة

قتصـاد الفلسـطيني ويظهر الجدول الذي احتوى على بيانات من خالل تقارير عن اال

تطور عدد الشركات بشكلها القانوني من . 2000 ، 1999مكتب المنسق الخاص لألمم المتحدة

: وهو كالتالي2000 حتى عام 1997 معا

11صفحة . مرجع سابق. االستثمار والبيئة االستثمارية في الضفة الغربية وقطاع غزة. باسم،مكحول )1(

71

.2000-1997تطورات عدد الشركات بشكلها القانوني من عام : 4.3جدول رقم

2000 1999 1998 1997 الشكل القانوني

776 831 550 761 خاصة محدودو

2 4 2 4 عامة محدودة

11 11 ـ ـ أجنبية

789 846 552 765 المجموع

حيـث كانـت نسـبة 1998ومن خالل هذا الجدول يظهر مدى الفجوة التي كانت عام

الشركات وعددها التي سجلت لدى مراقب الشركات منخفضة بالنسبة للسنوات األخرى إال انـه

ث كانت أعلى نسبة من حيث عدد الشركات التي افتتحت حي 1999كان أوج تلك التطورات عام

إلـى 1994 إال انه يجب المالحظة أن عدد الشركات من عام ، في الضفة الغربية وقطاع غزة

ل حقيقي مدى الزيادة في االستثمارات بشكل مطلق الن هناك العديـد ال يعكس بشك 2000عام

بالتـالي ، من الشركات القائمة قد تكون قد سجلت في تلك الفترة مع أنها شركات قائمة باألصل

. فان هذه الشركات ال تضفي إضافة جديدة لالستثمار

ارات بعـد عـام باإلضافة لذلك المؤشر فان هناك مؤشر يدلل على مدى زيادة االستثم

وذلك من خالل المشاريع التي استفادت من قانون تشـجيع االسـتثمار 2000 حتى عام 1994

حيث استفاد من هذا ، الذي سوف نأتي عليه بالتفصيل فيما بعد 1998 وتعديله عام 1995لسنة

والباقي مشـتركة ، مشاريع محلية % 60 مشروع منها 248 هو 2000القانون لغاية نهاية عام

حيـث زاد عـدد ، و أجنبية وذلك حسب البيانات الواردة من الهيئة العامة لتشجيع االسـتثمار أ

1994 مشـاريع عـام 9المشاريع المستفيدة من قانون تشجيع االستثمار في الضفة الغربية من

حيث سجل أعلى عدد للمشاريع المستفيدة مـن القـانون عـام ، 2000 مشروعا سنة 72إلى

حيث أن المشاريع الصناعية حسب بيانات الهيئة العامة ، مشروعا 73دها حيث بلغ عد 1999

لتشجيع االستثمار تشكل الجزء األكبر من المشاريع المستفيدة باإلضافة لذلك كله فـان السـلطة

الوطنية الفلسطينية على الرغم من إعالن سياسـتها االقتصـادية بأنهـا قائمـة علـى فلسـفة

بحيث أعطت المجال للقيام بالدور الريادي أي القطاع الخاص فـي واستراتيجية اقتصاد السوق

ويتوقف دور السلطة الوطنيـة فقـط علـى تـوفير المنـاخ ، عملية القيام بالتنمية االقتصادية

72

والقوانين والتشريعات المناسبة لتلك المرحلة من اجل إيجـاد نـوع مـن ، االستثماري المالئم

فكير في االستثمار في األراضـي الفلسـطينية إال أن السـلطة األمان والثقة في حالة القيام بالت

الفلسطينية ارتأت أن تقوم ببعض النشاطات االقتصادية باحتكارها من تأجـل تـوفير األمـوال

، ويتعلق األمر بالنواحي األمنية والسياسية من ناحية أخـرى ، للخزينة العامة من ناحية ةالالزم

على استيراد سلعة البترول وذلك من اجل المحافظـة علـى فمثال فقد ارتأت السلطة السيطرة

التي ستدخل خزانة الدولة من جراء اإليرادات الضريبية في حين بررت أن ترك األمر تالعائدا

ألطراف أخرى سوف تكون هناك احتمالية لسوء اإلدارة أو التالعب بهدف الغش وتزيد الوثائق

. حقيقية من وراء ذلكالتي تضمن تحصيل اإليرادات الضريبية ال

يظهر مدى دخول السلطة الوطنية في اللعبة االقتصادية من خالل مساهمتها في بعـض

ولكن هنا تكون السلطة ليست ، الشركات الكبرى في األراضي الفلسطيني بنسبة ترتايها السلطة

، لشركاتصاحبة السيادة في تمثيلها في تلك الشركات بل تكون كغيرها من المساهمين في تلك ا

من راس مال الشركة وذلك حسـب % 8مثال في شركة االتصاالت الفلسطينية فان حصتها هي

. وهكذا. إحصائية وزارة المالية

الوطنيـة ةفانه من المالحظ أن مؤشرات ودالئل زيادة االستثمارات منذ دخول السـلط

مية الصادرة عن العديد الفلسطينية إلى األراضي الفلسطينية بدت واضحة من خالل األرقام الرس

. من الجهات

تطور االستثمار في القطاع الخاص الفلسطيني في الضفة الغربية مـن الفتـرة 2 -3-2-2

.2005 حتى عام 2000

امتازت هذه الفترة بدخول انتفاضة األقصى بكامل أحـداثها ونتائجهـا علـى السـاحة

، نية بل على المنطقـة بأكملهـا الفلسطينية بزخم قوي ومؤشر ليس فقط على األراضي الفلسطي

األذهان سيناريو االنتفاضة األولى وما نتج عنها من اتفاقيـات علـى جميـع إلىحيث أعادت

. األصعدة وخاصة السياسية واالقتصادية

73

ولكن انتفاضة األقصى كانت مميزة بعنفوانها من قبل الجانبين الفلسطيني واإلسـرائيلي

نه استخدم أعلى معداته الحربية لقمع هذه االنتفاضة وكـان حيث ا ، وخاصة الجانب اإلسرائيلي

من نتائج هذه اإلجراءات التعسفية التراجع الكبير في جميع األنشطة االقتصـادية فـي الضـفة

الغربية وقطاع غزة هذا باإلضافة إلى الدمار الذي لحق بالبنى التحتية في الضفة الغربية هـذا

تصاد الفلسطيني من النواحي المادية حيث قدرت السائر فقـط بدوره الحق الخسائر الفادحة باالق

مـن % 40 مليار دوالر أي بما يعادل 2.4 حسب تقديرات االوتكاد ب 2002حتى بداية العام

وهناك الكثير من اإلحصائيات حول الخسائر الناجمـة ، )1(1999الدخل القومي الفلسطيني لعام

حلية أو خارجية ولكنها تختلف من مؤسسة ألخرى أو من جراء االعتداءات اإلسرائيلية سواء م

فمنهم مـا يقـدرون الخسـائر ، جهة ألخرى وذلك حسب طبيعة الموضوع الذي يتعاملون له

ومنهم من يقدرون الخسائر الناجمة من ضـياع الفـرص ، باألرقام المطلقة على ارض الواقع

ديرات وثيقة حول الخسائر التي منـي االستثمارية جراء العدوان اإلسرائيلي بالتالي ال يوجد تق

. بها االقتصاد الفلسطيني

فانه من المالحظ أن ، فعند التحدث على النشطة االستثمارية في أراضي الضفة الغربية

هناك تراجع كبير في حجم االستثمار بسبب اإلجراءات واالعتداءات اإلسرائيلية على األراضي

ل فترة قصيرة فقط وهي الفترة الممتدة من الربع األخير حيث قدر هذا التراجع خال ، الفلسطينية

وهي فترة بداية االنتفاضة بالمقارنة مع الربع الثالث من نفس السنة قدر التراجع 2000من عام

قـدر 2001 وخالل الربع األول والثاني من العـام ، %70في حجم النشاطات االستثمارية ب

األرقام وبشكل نسبي فمن الواضح أن االسـتثمار قـد وبالقياس ألي هذه ، )2(%62التراجع ب

تراجع بشكل كبير في أراضي الضفة الغربية بحيث انه تراجع علـى عـدة جوانـب بالنسـبة

لألنشطة القائمة حيث أدت اإلجراءات اإلسرائيلية إلى إفالس عدة من المنشـئات االسـتثمارية

2002االوتكاد جنيف ، تقرير عن مساعدة للشعب الفلسطيني، الوتكاد ا )1(

– 28/9/2000تاثير الحصار االسرائيلي مع االقتصاد الفلسطيني من خالل الفترة ، واخرون . عمر،عبد الرازق )2(

2001، رام اهللا 30/6/2005

74

وا في طور االنتهاء من اإلعـداد الفتتـاح باإلضافة إلى تراجع الكثير من المستثمرين الذين كان

. مشاريعهم في األراضي الفلسطينية

حيـث أن ، وغير طبيعيـة ، وبالتالي فان مرحلة االنتفاضة هذه كانت مرحلة استثنائية

لـيس ، القوانين الصادرة بهدف تشجيع االستثمار لم تنجح في جذب االستثمارات إلى فلسطين

لمخاطرة علي جدا بالنسبة لرجـال األعمـال بالتـالي يحبـذون قصرا منها وإنما الن عنصر ا

. استغالل أموالهم ورؤوس أموالهم في مناطق بعيدة من الصراعات

بالتالي عند دراسة هذه الفترة يجب مراعاة الظروف ألمنية السائدة في تلك المنطقة من

. ستثماراجل الواقعية في اختبار أية قوانين اقتصادية يكون هدفها تشجيع اال

وكذلك أيضـا ، بالتالي في تلك الفترة تراجع االستثمار الخاص نتيجة عنصر المخاطرة

تراجع االستثمار العام حيث أن الدول المانحة قبل هذه االنتفاضة قد مولت السلطة الفلسـطينية

بأموال طائلة من اجل القيام باالستثمارات إال أن هذه األموال ومع تـردي الوضـع اإلنسـاني

والمعيشي في المناطق الفلسطينية ارتأت السلطة أن تعالج أوضاع طارئة بهذه األموال من خالل

المساعدات اإلنسانية المباشرة هذا كله في االستثمار الخاص والعام ولكن الملفت للنظر التراجع

نه يتوجب بحيث ا ، الكبير الذي وصلت إليه الضفة الغربية من ناحية البيئة االستثمارية المناسبة

قبل كل شيء تحسين البيئة االستثمارية في الضفة الغربية لكي تستطيع القوانين المساندة التـي

. تعنى باالستثمار من المضي في تحفيز النشاطات االستثمارية

القوانين واالتفاقيات التي تعنى بتشجيع االستثمار وأثرها على القرار االسـتثماري فـي 3-3

. الضفة الغربية

. قانون تشجيع االستثمار الفلسطيني3-3-1

عملت السلطة الوطنية الفلسطينية منذ مجيئها إلى أراضي الضفة الغربية وقطاع غـزة

بالقيام بإعداد الكثير من القوانين ومشاريع القوانين من اجـل تنظـيم الحيـاة فـي األراضـي

ي السياسية واالجتماعيـة أو الفلسطينية بعد انسحاب االحتالل اإلسرائيلي منها سواء في النواح

75

القانونية أو االقتصادية وغيرها من اجل إيجاد جو من االستتباب في حياة المواطن ومن اجـل

وكان من أهم القوانين التي تتعلق بـالنهوض ، الرقي والتطور للحاق بالركب المحيط من حولنا

وهـا ال يعنـي ، 1995م باقتصاد األراضي الفلسطينية هو قانون تشجيع االستثمار الصادر عا

عدم أهمية القوانين ومشاريع القوانين األخرى فهناك العديد من القوانين المكملة لمهمة وهـدف

. هذا القانون بل وتسير جنبا إلى جنب من اجل إنجاز الهدف الموضوعة له

هـذا 1995فقد أصدرت السلطة الوطنية الفلسطينية ممثلة لمجلسها التشـريعي عـام

من اجـل ة ليتالءم مع التطورات حيث أصدره السلطة الفلسطيني 1998تم تعديله عام القانون و

التخفيف من وطأة المخاطر الناجمة عن عدم االستقرار السياسي في األراضي الفلسطينية مـن

. ناحية واجتذاب االستثمارات األجنبية والمحلية من ناحية أخرى

" نص المادة الثانية منه حيث نصت علـى انـه وقد لخص قانون تشجيع االستثمار أهدافه عبر

من خالل زيادة االستثمارات يهدف قانون االستثمار لتحقيق أهداف واولويات التنمية في فلسطين

: عبر الوسائل التالية

. تأسيس الهيئة المسئولة عن تشجيع وتسهيل االستثمار في فلسطين . أ

. في فلسطيناالستثمارات القائمة. تقديم الضمانات للمستثمرين . ب

منح الحوافز للمستثمرين . ت

)1(. "توفير المناخ المالئم لتشجيع االستثمار في فلسطين . ث

ومن خالل هذه المادة يتبين أن المشرع الفلسطيني قد وضع الوسائل الجوهرية من اجـل

الوصول لألهداف المرجوة من القانون فحسب الفقرة األولى من المادة الثانية من هذا القـانون

على تنفيذ هذا القانون بحذافيره وحسب اإلشرافد تأسست الهيئة المسئولة بشكل مباشر تحت فق

بشان تشجيع االستثمار في فلسطين1998 لسنة 1قانون رقم )1(

76

بحيث تمتع تلك الهيئة ، المادة الثانية عشر من القانون فقد سميت بالهيئة العامة لتشجيع االستثمار

. ام القانونبالشخصية االعتبارية المستقلة واألهلية القانونية الكاملة لمزاولة نشاطها وفقا ألحك

ويكون لتلك الهيئة مقر يستطيع ذوي العالقة مراجعته وتتكون الهيئة من مجلس مخـتص

يضم في عضويته ممثلين عن القطاع العام والخاص بحيث يكون رئيس هذا المجلس هو وزير

ويكون لتلك الهيئة كادرها اإلداري الكامل كأي مؤسسـة وتتمتـع بجميـع ، االقتصاد والتجارة

ووفق هذا القانون فان هذه الهيئة تتمتع بأكثر مـن ، يات الممنوحة لها وفق هذا القانون الصالح

ولعل أهم ما تتمتع به هو عملية المصـادقة ، مهمة حسب المادة الخامسة عشر من القانون 20

المشاريع الشرعية لالستفادة من هذا القانون وكذلك األمر المراقبة ووقف االستفادة من حعلى من

باإلضافة إلى الكثير من المهام الرئيسية التي ال تقل . قانون في تجاوز بعض المشاريع للقانون ال

. في هذا البحث التطرف لها كاملةل ولكن ال مجا، أهميتها عن غيرها

أما بالنسبة للحوافز التي يقدمها القانون للمستثمرين أو الـذين يـودون االسـتثمار فـي

طى القانون حوافز من ناحيتين أوالهما الناحيـة اإلجرائيـة والتـي األراضي الفلسطينية فقد أع

بحيث منحت الحوافز اإلجرائيـة ة واألمان على ما يستثمر في األراضي الفلسطيني ةتتعلق بالثق

التالية وهي بان تضمن السلطة الوطنية الفلسطينية تعدم تأميم المشاريع بشكل مطلـق إال عـن

ال يجـوز تـأميم "نصت المادة السابعة من القانون علـى انـه طريق اللجوء إلى القضاء كما

المشروعات أو مصادرتها كما ال يجوز الحجز على أموالها أو االستيالء عليها أو تجميـدها أو

. )1( "مصادرتها أو التحفظ عليها إال عن طريق القضاء

لحة والمنفعـة كما ال يجوز مصادرة المشاريع أو نزع الملكية عنها إال في حاالت المص

العامة وذلك بعد تعويض صاحب المشروع عن خسائره التي قد تنشا عند نزع الملكية كما ورد

ال يجوز نزع عقارات المشروع كلهـا أو بعضـها إال " في المادة الثامنة حيث نصت على انه

بشان تشجيع االستثمار في فلسطين1998 لسنة 1 نون رقمقا )1(

77

ـ وقية للمنفعة العامة طبقا للقانون ومقابل تعويض عادل عن قيمة العقار على أساس القيمـة الس

. )1("للعقار والخسائر األخرى التي قد تلحق به نتيجة نزع الملكية

كما قدم القانون نوعا آخر من الحوافز اإلجرائية وهي حرية تحويل راس المال المستثمر

واألرباح المتحققة إلى الخارج كما ورد في المادة العاشرة من القانون حيث ضمنت هذه المـادة

. وبأي عملة قابلة للتحويل يقبل بها المستثمرجد مالي إلى الخارحرية التمويل ألي إيرا

كما ضمن القانون حسب المادة السادسة منه في الفقرة األولى انه ال يجوز التمييز بين أي

من المستثمرين من حيث التمتع باالمتيازات الممنوحة حيث نصت الفقرة األولـى مـن المـادة

مستثمر على أي أساس مهما كان مـن التمتـع باالمتيـازات ال يستثنى أي " السادسة على انه

. )2("الممنوحة وفقا ألحكام هذا القانون

كما أعطى القانون ضمانات إجرائية من النواحي القانونية في حل النزاعـات مـا بـين

بحيث ضمن آلية لحـل ، المستثمر والهيئة العامة لالستثمار الممثلة للسلطة الوطنية الفلسطينية

نزاعات بحث انه إذا اعتقد احد الطرفين وهما المستثمر والسلطة الوطنية بان هناك نزاعا قـد ال

نشا بينهما فانه باالستطاعة ألي من الطرفين الطلب بإجراء مفاوضات بينهما لحل النزاع القائم

فإذا ما فشلت المفاوضات في الفترة المحددة يحق ألي مـن الطـرفين ، وفق أحكام هذا القانون

اللجوء إلى طرف ثالث مستقل وملزم للتحكيم بينهما أو للمحاكم الفلسطينية وذلك حسب ما ورد

. 40 من هذا القانون والمادة 39في المادة

وهذا من ناحية الضمانات والحوافز اإلجرائية التي كفلها القانون لمن أراد االستثمار فـي

ي بل وتزيد عن الضمانات اإلجرائيـة األراضي الفلسطينية حيث أعطى القانون ضمانات تضاه

التي أعطاها الكثير من البلدان المجاورة من حيث نوعية هذه الضمانات كما سيتبين الحقا عنـد

إجراء دراسة مقارنة ما بين قانون تشجيع االستثمار الفلسطيني والقوانين المشابهة فـي بعـض

. الدول المجاورة

بشان تشجيع االستثمار في فلسطين1998 لسنة 1 قانون رقم )1(

بشان تشجيع االستثمار في فلسطين1998 لسنة 1 قانون رقم )2(

78

ز التي وفرها قـانون تشـجيع االسـتثمار فهـي أما النوع الثاني من الضمانات والحواف

. مركية وضريبيةالضمانات والحوافز المادية وتكون على شكل إعفاءات ج

فقد تعددت المواد القانونية في هذا القانون التي أعطت للمستثمر ولمـن أراد االسـتثمار

ة للموجودات الثابتة الحوافز المادية المغرية فمثال فانه حسب ما ورد من حوافز االستثمار بالنسب

من القـانون فانـه يتوجـب إعفـاء 22ألي مشروع يستفيد من هذا القانون فانه حسب المادة

الموجودات الثابتة للمشروع من جميع الجمارك والضرائب شريطة إدخالهـا إلـى األراضـي

يـار الفلسطينية في الوقت المحدد من قيل الهيئة العامة لالستثمار وكـذلك بالنسـبة لقطـع الغ

مـن % 15المستوردة للمشروع فإنها تعفى من الجمارك والضرائب على أن ال تزيد عن قيمة

قيمة الموجودات الثابتة للمشروع وكذلك تعفى جميع الموجودات الثابتة التـي تلـزم لتوسـيع

المشروع وتطويره من الجمارك والضرائب شريطة أن يؤدي ذلك إلى زيادة اإلنتاجية للمشروع

زيادة تطرأ على قيمة الموجودات الثابتة ناتجة عن ارتفاع األسعار لتلك الموجودات وكذلك أي

. في بلد المنشأ أو زيادة أجور الشحن أو سعر التحويل

التي تصادق عليها هيئة تشجيع االستثمار وحاصـلة علـى عوكذلك منح القانون المشاري

فقد قسم القانون هذه الفئـات ، عالتراخيص الالزمة حوافز مادية على أساس راس مال المشرو

إلى ثالث أقسام بحيث تمنح اإلعفاءات المنصوص عليها في القانون وفقا لهذا التقسـيم حيـث

: من القانون إلى مشاريع يتكون23قسمها حسب المادة

رأسمالها من مائة ألف دوالر حتى اقل من مليون حيث منحا القانون إعفاء مـن الضـريبة . 1

ات من تاريخ بداية إنتاجها وبعدها أخضعها لضريبة دخل على ربحها الصـافي لمدة خمسة سنو

.لغاية ثمانية سنوات إضافية% 10بمعدل

رأسمالها من مليون دوالر حتى اقل من خمسة ماليين دوالر حيث منحها إعفاء من الضريبة . 2

خل على صـافي الدخل لمدة خمس سنوات من تاريخ بداية إنتاجها ثم بعدها أخضعها لضريبة د

. ولغاية اثني عشر سنة إضافي% 10ربحها بمعدل

79

رأسمالها أكثر من خمسة ماليين دوالر كذلك منحها إعفاء من ضريبة الدخل لمـدة خمسـة . 3

سنوات من تاريخ مزاولتها نشاطها ثم بعدها أخضعها لضريبة على صافي ربحها لمـدة سـتة

. عشر سنة إضافية

المادة مشاريع لها صفة خاصة من حيـث النـوع وراس هذا وأضاف القانون في هذه

المال ويصادق عليها فقط مجلس الوزراء وبقرار منه فقد أعطاها القانون إعفاء لمـدة خمـس

% 10 بداية نشاطها ثم بعدها أخضعها لضريبة دخل بمعدل خسنوات من ضريبة الدخل من تاري

. على صافي ربحها لمدة عشرين سنة إضافية

نون حسب المادة الرابعة والعشرون منه فانه وضع استثناءات من اجل زيادة كما أن القا

مدة اإلعفاءات وذلك وفقا لقرار مجلس الوزراء فهو المخول بذلك إذا ما ارتأى مجلس الوزراء

المصلحة العامة من وراء زيادة مدة اإلعفاء وخاصة إذا تميز حسب مجال عمل المشـروع أو

. اإلسهام في زيادة الصادرات أو خلق فرص العملالموقع الجغرافي أو مدى

كما أعطى القانون هامش من جواز منح معاملة تفضيلية للمستثمر الوطني إذا مـا رأت

. السلطة الوطنية المصلحة في ذلك

هذه أهم الضمانات المادية التي قدمها قانون تشجيع االستثمار للمسـتثمر أو لمـن أراد

لسطينية وبالنظر إلى تلك الضمانات المادية فإنها من المالحظ أنهـا االستثمار في األراضي الف

للتقسيم لها حسب راس المال المستثمر فإنها بدأت بمئة ألـف دوالر فمـا فـوق حتـى ةبالنسب

تستطيع االستفادة من الحوافز واالمتيازات الممنوحة من خالل هذا القانون وهذا بدوره اخـرج

لقائمة من قائمة االستفادة من قانون تشـجيع االسـتثمار حيـث أن الكثير الكثير من المشاريع ا

غالبية المشاريع الصناعية الموجودة في أراضي الضفة الغربية يكون راس مالها اقل من مئـة

. ألف دوالر بالتالي أصبحت تلك المشاريع خارج نطاق االستفادة من القانون

مة في هذا المضمار بالناحية التشغيلية وكذلك فان القانون لم يتطرف بربط الحوافز المقد

حيث انه لم يقم بربط مقدار الحوافز المقدمة والتسهيالت بعدد العمال الواجب تشغيلهم أي انـه

.كلما زاد عدد العمال كلما زادت التسهيالت والحوافز من قبل السلطة الفلسطينية لتلك المشاريع

80

ظ بأنها طويلة فقد تصل كما تبـين فـي وكذلك بالنسبة لمدة اإلعفاءات فانه من المالح

واقتصاديا من المعـروف أنهـا أي القيمـة ، ما من القانون إلى اكبر من عشرين عا 23المادة

لإلعفاءات تقترب من الصفر بعد مضي عشرين عاما من عمر المشروع االقتصادي بالتالي فان

. القرار االستثماريبالتالي لن تؤثر على. تلك اإلعفاءات لن تؤثر على ربحية المشروع

وبالنسبة لطبيعة المشاريع الخاصة التي يقرها ويصادق عليها مجلس الوزراء من حيث

الكم والنوع فهي واضحة وبالتالي باالستطاعة التالعب بها وبتلـك الفقـرة وتأويلهـا حسـب

. المصلحة الضيقة

. ورة واقع الحوافز االستثمارية في فلسطين مع عدد من الدول المجا3-3-2

تقع فلسطين في بوتقة أو من ضمن بوتقة الدول العربية المجاورة من حيـث القـوانين

المتشابهة إلى حد ما مع اختالف الواقع الفلسطيني عن غيره في ةالمتشابهة والسياسة االقتصادي

بعض األمور وخاصة في النواحي االقتصادية وفي تشريعات القوانين وبعد التحدث عن قـانون

االستثمار في األراضي الفلسطينية المقر منها من قبل السلطة الوطنية الفلسطينية ال بـد تشجيع

من مقارنته بقوانين تشجيع االستثمار في عدد من الجوار والتي تتشابه في الحال وخاصة مـن

. الناحية االقتصادية

مقارنـة ولدراسة هذا الوضع كان ال بد دراسة بعض الجوانب المهمة التي تحتاج إلى ال

وحوافزها من حيث عدد الجوانب وهي الحوافز الضريبية مستوى الضريبة نما بين تلك القواني

والتراخيص والقيود على االستثمارات األمنيـة ةالعامة على األرباح وكذلك اإلعفاءات الجمركي

تـي وضمانات االستثمار األمني وكذلك القيود على التمويل األجنبي وتلك هي أهم الجوانـب ال

.يتطلب دراستها للمقارنة ما بين قانون تشجيع االستثمار في فلسطين وعدد من الدول المجاورة

ففي البداية من حيث الحوافز الضريبية فانه في فلسطين هناك كما ذكرنا سـابقا إعفـاء

ضريبي لعدد معين من السنوات وهي مدة خمس سنوات بحيث تبدأ من تـاريخ اإلنتـاج مـع

لمـدة ثمـاني سـنوات إضـافية وتلـك % 10الدخل على األرباح بمعدل الخضوع لضريبة

التي يتراوح راس مالها من مائة ألف دوالر إلى اقل من مليـون دوالر وكـذلك تلالستثمارا

81

هناك إعفاءات إضافية للمشاريع التي تتجاوز رأسمالها عن خمسة ماليين دوالر باإلضافة إلـى

. للتصديراإلعفاءات اإلضافي للمشاريع الموجهة

وحسب المادة السابعة منـه 1995أما في األردن فقد قسم قانون تشجيع االستثمار لسنة

انه يعفى من ضرائب الدخل والخدمات االجتماعية حسب تقسـيم القـانون للمنـاطق الواجـب

وتلك هي ) ج(ومنطقة ) ب(ومنطقة ) أ(االستثمار بها حيث قسما إلى ثالث مناطق وهي منطقة

موية بحيث أعطت المشرع األردني الحوافز االستثمارية بناء على االستثمار في تلـك مناطق تن

من المشـروع إذا كـان % 25المناطق بحيث يتم إعفاء المشاريع لمدة خمس عشر عاما بنسبة

) ب(إذا كان المشروع ضمن المنطقـة % 50ويعفى خمس عشر عاما بنسبة ) أ(ضمن المنطقة

وهذا باإلضافة إلى اإلعفاءات ، )ج(ن المنطقة التنموية المصنفة مإذا كان المشروع ض % 75و

اإلضافية فيما إذا جرى توسيع المشروع أو تطويره بحيث يؤدي إلى زيـادة طاقتـه اإلنتاجيـة

وان ال تزيد مدة اإلعفـاء % 25بواقع سنة واحدة لكل زيادة في اإلنتاج شريطة أن ال تقل عن

. )1(اإلضافية على أربع سنوات

1997 لسـنة 8ما في مصر فإنها تختلف إلى حد ما بحيث انه حسب القـانون رقـم أ

من القانون بحيث تعفى من الضريبة على إيـرادات النشـاط التجـاري 16وحسب المادة رقم

ات والمنشـات والصناعي أو الضريبة على أرباح شركات األموال بحسب األموال أرباح الشرك

ة خمس سنوات تبدأ من أول سنة مالية تالية لبداية اإلنتـاج أو وذلك لمد ، وأنصبة الشركاء فيها

للشركات والمنشات التي تقام داخل إلعفاء لمدة خمس عشر سنة بالنسبة مزاولة النشاط وكذلك ا

المناطق الصناعية الجديدة والمجتمعات العمرانية الجديدة والمناطق النائية والتي يصدر بها قرار

.)2(من مجلس الوزراء

بحيث تعفى الشركة ). ج(و ) ل(و ) أ(قسيم الفئات إلى ما في لبنان فقد اعتمدت نظام ت أ

من الضريبة على الـدخل لمـدة ) أ(المساهمة والتي تطرح أسهمها لالكتتاب العام ضمن الفئة

)1( asp.relatedarticles\arabbanks\databases\org.arpog.www

)2( dac.egept-investment\download\org.arablaw.www

82

سنتين من تاريخ إدراج أسهمها في بورصة بيروت شريطة أن ال تقل نسـبة األسـهم القابلـة

. من قيمة رأسمالها% 40 للتداول فعلية عن

) ب( المشاريع التـي تقـع ضـمن التصـنيف يفان المشرع اللبنان ) ب(أما في الفئة

المنصوص عليها إعفاء أو تخفيضا لمدة خمس سنوات بنسـبة ) أ(باإلضافة إلى اإلعفاءات للفئة

) ج (أما في الفئـة . من الضرائب على الدخل وعلى توزيع أنصبة أرباح العائد للمستثمر % 50

وذلك حسـب المـادة الحاديـة ) أ(فانه أعطي باإلضافة إلى اإلعفاء المنصوص عليه لدى الفئة

عشر فان أعطاها إعفاء كامال ولمدة عشر سنوات من الضرائب على الدخل على توزيع أنصبة

. )1(األرباح العائد للمستثمر

ذه الدول أمـا مـن هذا بالنسبة للحوافز الضريبية حسب قوانين تشجيع االستثمار في ه

الفلسطيني وهـو 2004 لسنة 17حيث مستوى الضرائب على األرباح فانه حسب القانون رقم

أما في األردن فقد حددت الضريبة بنسبة % 16قانون ضريبة الدخل فقد حددت الضريبة بنسبة

حسب آخر قانون لضريبة الدخل الـذي % 32في مصر فقد حددت الضريبة بنسبة % 8-38%

%. 15أما في لبنان فقد حددت نسبة الضريبة . المفعول في مصرهو ساري

عأما من حيث اإلعفاءات الجمركية فان وحسب قانون تشجيع االستثمار فـان المشـر

الفلسطيني أعطى جميع السلع الرأسمالية وقطع الغيار للمشروع المسـتفيد مـن القـانون مـن

األردني قد أعطـى المعـدات الرأسـمالية الضرائب الجمركية أما بالنسبة لألردن فان المشرع

وأعفى قطع الغيار من الرسوم الجمركية شريطة أن تستخدم تلك المعدات خالل عشر سـنوات

من قيمة الموجودات التي تلومها هذه % 15من إدخالها شريطة أن ال تزيد قيمة هذه القطع عن

. القطع

ى المشرع المصري من الضرائب أما بالنسبة لقانون تشجيع االستثمار المصري فقد أعف

. لتلك المعدات ولم يحدد لفترة معينة تلك اإلعفاءات% 5الجمركية المعدات الرأسمالية بنسبة

)1( doc.investment_lebanon\download\org.blawara.www

83

أما بالنسبة للتراخيص فقد وضع المشرع الفلسطيني متطلبات عدة وشاملة مـن اجـل

ات أو الحصول على التراخيص الالزمة لسريان قانون تشجيع االسـتثمار علـى تلـك الشـرك

المؤسسات فيما يتضح من خالل قانون تشجيع االستثمار األردني أن تسجيل الشـركات كـافي

فـي حـال كانـت شـروط نلضمان دخولها حيز بوتقة تلك الشركات التي تستفيد من القـانو

االستثمار مطبقة عليها فهي ليست معقدة أما بالنسبة للقانون المصري فان التراخيص الواجـب

في حين أن ، ري تتطلب وتتم بعملية معقدة حسب قانون تشجيع االستثمار المص الحصول عليها

القانون اللبناني يتطلب القيام بجميع المتطلبات المعقدة للحصول على التراخيص منه قبل الهيئـة

.المسئولة عن إصدار التراخيص بناء على قانون لتشجيع االستثمار اللبناني

ود على االستثمار األجنبي فانه من المالحظ من خـالل أما بالنسبة لبند مدى وضع القي

المساواة في المعاملـة مـا بـين المسـتثمرين 1998قانون تشجيع االستثمار الفلسطيني لسنة

اإلداريـة المتبعـة تالمحليين واألجانب في المعاملة من حيث الحوافز الضريبية واإلجـراءا

تكون هناك معاملة مختلفـة % 49جية ويحدد للحصول على تلك الحوافز في القطاعات االستراتي

.)1(للمستثمر العربي

وفي حين أن مصر ومن خالل مشرعها وحسب قانون تشجيع االستثمار المصري ومنح

كأقصى حد من % 50قيودا على االستثمار األجنبي من حيث انه سمح للمستثمر األجنبي بتملك

طاعات حددها المشرع وكذلك وضع قيود االستثمار واألرض المقام عليها المشروع في سبعة ق

أما المشرع اللبناني فانه لم يضع القيود علـى المسـتثمر . عليه في الشركات المساهمة العامة

. األجنبي بحيث ساواه مع المستثمر المحلي من خالل قانون تشجيع االستثمار في لبنان

قـانون تشـجيع أما بالنسبة لضمانات االستثمار األجنبي فانه فـي فلسـطين وحسـب

إعادتها إلى مصدرها األصلي راالستثمار أن أموال االستثمار مضمونة بالنسبة إذا قرر المستثم

أي البلد التي خرجت منه وكذلك األمر بالنسبة إلى قضية الضمان بشان المشروع نفسه بحيـث

ـ ه فـي ضمن المشرع الفلسطيني من خال القانون بعدم مصادرة المشروع االستثماري أو تأميم

99صفحة . مرجع سابق. االستثمار والبيئة االستثمارية في الضفة الغربية وقطاع غزة. باسم،مكحول )1(

84

حين أن المشرع األردني وحسب قانون تشجيع االستثمار وحسب المادة الثالثة عشر منه بان ال

يجوز نزع ملكية أي مشروع أو إخضاعه ألي إجراءات تؤدي إلى ذلك إال إذا ما تم اسـتمالكه

. )1(لمقتضيات المصلحة العامة شريطة دفع تعويض العادل للمستثمر بعملة قابلة للتحويل

المشرع المصري فقد اختلف عن غيره بحيث انه أعطى ضمانات وحسـب المـادة أما

وكذلك حسب المادة التاسعة . الثامنة منه بأنه ال يجوز تأميم الشركات أو المنشات أو مصادرتها

منه بأنه ال يجوز بالطريق اإلداري فرض الحراسة على الشركات أو المنشات أو الحجز علـى

و التحفظ عليها أو تجميدها أو مصادرتها وكذلك األمر بالنسبة للمادة الثانية أموالها أو استيالئها أ

عشر من هذا القانون بحيث يكون للشركات والمنشات الحق في تملك أراضي البناء والعقارات

المبنية الالزمة لمباشرة نشاطها فيها أيا كانت جنسية الشـركاء أو محـال إقـامتهم أو نسـب

لنسبة للبنان فانه بالنسبة لالستثمار فقد أعطى اللبناني الحق في التملك وهـذا أما با . )2(مشاركتهم

فقط عندما تكون هناك موافقة مسبقة من قبل الهيئة الخاصة باإلشراف على تلك األنـواع مـن

االستثمارات وبحيث ال تستطيع نزع ملكية تلك االستثمارات أو تأميمها إال من اجـل الصـالح

. ادل للمستثمرالعام بعد تعويض ع

أما بالنسبة لقضية التحويل للعمالت من الداخل إلى الخارج بالعمالت المتداولـة سـواء

لم يضع أي قيود على تحويل النقد األجنبي وكذلك حرية يمحلية أم أجنبية فان المشرع الفلسطين

ن تشـجيع تنقله من والى الخارج في تلك المشاريع االستثمارية الخاضعة والمستفيدة من قـانو

وذلك حسب ما ورد في المادة العاشرة من القانون فانه ال يجوز للسلطة الفلسـطينية . االستثمار

وضع أية قيود على تحويل الموارد المالية أو جزء منها من والى المسـتثمرين وذلـك عمـال

. بمتقاضيات اقتصاديات السوق الحر

)1( investment_Jordan\download\org.arablaw.www

. 1997 لسنة 8القانون رقم . قانون ضمانات وحوافز االستثمار )2(

85

الحادية عشـر مـن قـانون تشـجيع إال في حالة مخالفة القوانين المذكورة في المادة

. )1(االستثمار

لسـنة 68أما في قانون تشجيع االستثمار األردني وحسب قانون االستثمار المؤقت رقم

ووفقا للمادة الثامنة عشر منه فانه يحق للمستثمر غير األردني إخراج راس ماله الـذي 2003

ت نافذة قبل حريات إحكام هذا القـانون ادخله إلى األردن لالستثمار وفق أحكام القانون التي كان

يحق له تحويل ما تأتي له من استثماره من عوائد وأرباح إلى خـارج ةوكذلك في الفقرة الثامن

. )2(المملكة وذلك بعملة قابلة للتحويل

أما في مصر فانه حسب قانون تشجيع االستثمار فانه يحق للمستثمر بتحويل ما شاء من

وبعملة قابلة للتحويل ولكن هذا منوط بمراقبة الدولة لحسابات صـرف أموال من والى الخارج

تلك المنشات في البنوك من اجل ضبط تلك العملية والدراية عن ما يدور في تلك العملية ويحق

للدولة إذا اشتبهت في احد حسابات الصرف التنقيب والتدقيق في تلك الحسابات لمعرفة حقيقـة

. من أو إلى الخارجتلك التحويالت سواء كانت

أما في لبنان فانه ال يوجد قيود على التحويالت المادية من والى الخارج سواء بالعملـة

. المحلية واألجنبية

وهكذا وبعد تلك المقارنة ما بين تلك القوانين في الدول باالستطاعة التفرقة بينها فيمـا

لقوانين مقارنـة مـع بعضـها يميز بعضها البعض في عديد من المجاالت ومدى مرونة تلك ا

البعض فيستطيع الشخص المعني معرفة مدى تجاوب تلك القوانين مع متطلبات االستثمار فـي

تلك الدول ويكمن هنا الفرق بينها بحيث باإلجمال يستطيع معرفة أن قانون تشـجيع االسـتثمار

رغم من وجود بعض الفلسطيني هو من أفضل القوانين بالنسبة للمستثمر مقارنة مع غيره على ال

. العيوب التي من الواجب أن تزال

1998لسنة ) 1( رقم قانون تشجيع االستثمار في فلسطين )1(

. 2003لسنة ) 68 (قانون االستثمار المؤقت في األردن رقم )2(

86

.أثر قانون المدن الصناعية على القرار االستثماري في الضفة الغربية 3-3-3

إن قانون المدن الصناعية هو من القوانين التي صيغت بعد قـدوم السـلطة الوطنيـة

ن والمنـاطق رسمي قانون المـد ) 15( تحت بند قانون رقم 1998الفلسطينية وقدم إقراره سنة

.الصناعية الحرة

ويعتبر قانون المدن والمناطق الصناعية الحرة الذي تم اقراره من القوانين ذات العالقة

ماري في تلك اشر وزااليجابي على القرار االستث المباشرة باالستثمار في فلسطين ولها االثر المب

.داخل تلك المناطقالمناطق التي حددها القانون بموجب آليات وصالحيات تتمتع بها

كما وتعتبر المناطق الصناعية الحرة من بين السياسات المشجعة لالستثمار الخـارجي

وتوجيهه الى داخل المدن الصناعية مع األخذ بعين االعتبار االمتيازات الممنوحة للمشاريع التي

.تقع ضمن صالحيات المدن الصناعية والمناطق الحرة

لصناعية فقد تم تشكيل حسب القانون الهيئة العامة للمدن ومن ضمن تلك المهام للمدن ا

الصناعية والمناطق الصناعية الحرة وتتم تلك الهيئة بكامل الصالحيات ضمن هذه المناطق من

خالل منح التراخيص وامتيازات الالزمة للمشاريع التي تنوي القيام باستثماراتها داخـل تلـك

.المدن الصناعية والمناطق الحرة

القانون فإن النافذة االستثمارية في أي مدينة صناعية او منطقة حرة هي عبارة وحسب

.عن مكتب من مكاتب الهيئة العامة للمدن الصناعية والمناطق الصناعية الحرة

عن أي قرار يخص المدن ن الصناعية المسؤولة بشكل مباشر وتعتبر الهيئة العامة للمد

ومـنح شـهادات المنطقـة ير المدن الموجودة اصـال ة او تطو الصناعية من اقامة مدن جديد

فهي مسـؤولة بشـكل كامـل حسـب ،الصناعية الحرة للمستثمرين وابرام العقود واالتفاقيات

ادارة وذلـك حسـب المـادة بل القانون وتتكون عادة من مجلس الصالحيات المخولة لها من ق

عضوا برئاسة وزير الصناعة حيث يتكون مجلس االدارة من احد عشر ) أ(السادسة في الفقرة

87

وقد تم تعديل القانون في هذه الفقرة حسب القانون ،وعضوية عدد من ممثلي الوزارات االخرى

)1(وزير الصناعة بوزير االقتصاد الوطني فإنه تم استبدال رئاسة 2003عام المعدل ال

الداريـة وتتمتع الهيئة العامة للمدن الصناعية كما ذكر سـابقا بكامـل الصـالحيات ا

والتنفيذية وكذلك الصالحيات المالية التي يخولها القانون لها من اجل تغطية المصاريف الالزمة

.على عمل تلك الهيئة

أما بالنسبة لالمتيازات التي وضعها المشرع من خالل القـانون للمسـتثمرين والـذين

جراءات التي يخضع لها فبداية تكون اال ،يريدون االستثمار داخل المناطق الصناعية فهي كثيرة

فهي عبارة عن تقديم طلبات ،من يريد االستثمار في المناطق الصناعية والمدن الصناعية الحرة

بكل تاذج يقوم الشخص المعني والشركة المعنية بتقديمها الى مدير عام اهيئـة العامـة للمـدن

م المدير بعرضها حيث يقو ،الصناعيةحصول على شهادات المدن والمناطق الصناعية بهدف ال

في مدة اقصاها شهر وعلى مجلس االدارة ان يبت في الطلبـات االدارة في الهيئة على مجلس

مـن قـانون المـدن 31المقدمة اليه خالل اسبوعين من تاريخ عرضها وذالك حسب المـادة

الصناعية وفي حالة رفض الطلب يجب على المجبس تبرير االسباب التي رفض الطلـب مـن

.اجلها

يجوز لمقدم الطلب الذي رفض طلبه ان يتقدم بطلب اعادة النظر فيه 32حسب المادة و

،فإذا رفض طلبه في المرة التاليـة ،امام مجلس االدارة خالل ستة اشهر من تاريخ رفض طلبه

.يحث له الطعن في القرار امام المحكمة المختصة

ريد االستثمار في المنطقـة ومن خالل االجراءات وطريقتها يالحظ ان المستثمر الذي ي

الصناعية او المدن الصناعية فإنه يتمتع بأكثر من فرصة للحصول على شهادة المدينة الصناعية

وهذه االجراءات بطبيعتها هي من سـبيل ،او المناطق الصناعية الحرة لالستفادة من االمتيازات

االسـتثماري وتـرغيبهم التسهيالت للمستثمرين واعطاء اكبر فرصه لهم أي لمتخذي القـرار

.باالستثمار في تلك المدن

)1( www.dalalsalameh.org/laws/correctionManufacticities.htm

88

أما عن طبيعة االمتيازات التي منحها قانون المدن الصناعية والمناطق الحرة للمستفيدين

والمستثمرين في تلك المناطق فهو اعطى الكثير من االمتيازات والتسهيالت لهم وذلك بنصوص

.واضحة ضمن قانون المدن والمناطق الصناعية الحرة

المرخص ان يبيع ما ال يزيد من القانون فإنه يجوز لصاحب المشروع 36فحسب المادة

من انتاج مشروعه في السوق المحلي على ان تخضع جميع المـواد الداخلـة فـي % 20عن

صناعة هذا االنتاج المباع في السوق المحلي للرسوم والضرائب الجمركية اذا مـا وجـد فـي

من قيمـة الرسـوم % 80إذا لم يوجد انتاج محلي مشابه يتم وضع ف ،السوق المحلي انتاج شابه

.والضرائب الجمركية المفروضة على تلك المواد

والهدف من تلك المادة هو التشجيع على التصنيع وعلى بيع مواد وسلع غير موجـودة

في السوق المحلي من اجل حماية السوق المحلي خارج المناطق الصناعية

لتي قدمها القانون للمستثمرين الذين يريدون االسـتثمار داخـل ومن ضمن التسهيالت ا

من القانون فإنه نص بأنه تعامل جميـع 37المدن الصناعية والمناطق الحرة بأنه حسب المادة

السلع والبضائع الالزمة الستخدام مشروع مرخص في المنطقة الصناعية الحرة والتـي تـودع

.ا مستوردة الى المنطقة الصناعية الحرةللتخزين في مخازن دائرة الجمارك كأنه

وبهذا النص فإنه تعفى جميع تلك السلع والبضائع من الرسوم والضـرائب الجمركيـة

38النها تستخدم في المناطق والمدن الصناعية وذلك حسبما نصت المادة التي ليها وهي المادة

ن الرسوم الملحقـة بهـا من الرسوم الجمركية وغيرها ممن القانون حيث نصت على انه تعفى

ورفض الستيراد جميع البضائع والمواد والمهمات واآلالت ووسائل النقل المستوردة من الخارج

لداخل المناطق الصناعية بقصد استعمالها داخل المنطقـة الصـناعية الحـرة او أي مشـروع

.صناعي فيها

صدر جميعهـا الـى وكذلك بالنسبة للمنتجات داخل المناطق والمدن الصناعية واالتي ت

قواعـد واالجـراءات منه نص على انه ال تخضـع لل 40الخارج فإنه حسب القانون في المادة

89

للتصدير ولضريب الصادر وغيرها من الضرائب جميع البضـائع والمنتجـات المقررة قانونا

.المصنعة في المناطق الصناعية الحرة التي تصدر للخارج

المـدن ريد االسـتثمار داخـل ازات جيدة لمن ي كما اعطى المشرع حسب القانون امتي

والمناطق الصناعية الحرة بالنسبة للتعامالت بالنقد االجنبي فإنه منح القانون جميع الحقوق ولـم

يضع اية قيود على استعماالت النقد االجنبي داخل المناطق الصناعية او ايه قيود على ادخال او

مـن 45اعية والمناطق الحرة وذلك حسـب المـادة اخراج النقد االجنبي من والى المدن الصن

القانون حيث نص على انه ال يخضع التعامل بالنقد االجنبي او االحتفاظ بـه داخـل المنطقـة

الصناعية الحرة الية قيود ويجوز ادخال أي نقد اجنبي من المنطقة الصناعية الحرة الى اية جهه

.باالراضي الفلسطينية االخرى او العكس

مـن 46الل المـادة القانون تسهيال آخر بالنسبة للتعامل بالنقد وذلك من خ ى كما اعط

على انه يجوز للبنوك او فروعها المعتمدة في المنطقة الصناعية الحرة قبول القانونحيث نصت

الدفع بأي عمالت اجنبية من أي شخص طبيعي او اعتباري وفتح حسابات بهذه العمالت بأسماء

.حق استخدام ارصدة هذه الحسابات بالنقد االجنبي دون اية قيودالمودعين وللمودعين

ومن خالل هذا القانون يالحظ انه اعطى امتيازات كثيرة وجيدة لمن يريـد االسـتثمار

داخل االراضي الفلسطينية فهو ساعد على تشجيع القرار االستثماري داخـل اراضـي الضـفة

.لحرةالغربية من خالل المدن الصناعية والمناطق ا

ولكن لألسف لم يخرج القانون الى حيز التنفيذ لغاية اآلن بسبب انه لم تنشـأ المنـاطق

،والمدن الصناعية الحرة في المواقع التي تم برمجتها على انها مدن صناعية ومنـاطق حـرة

فعمليا لم يغفل القانون بسبب االجراءات االسرائلية والعراقيل التي تضعها امام تلك الخطـوات

فالظروف االمنية جعلـت العراقيـل . وهرية من اجل النهوض باالقتصاد الوطني الفلسطيني الج

االسرائيلية واقعية بالنسبة للعالم الخارجي وللـدول األخـرى التـي تنظـر الـى االراضـي

فعمليا اقترض مناطق صناعية ومدن صناعية في الضفة الغربيـة ومنهـا المدينـة .الفلسطينية

فإن مشروعها قد اوقـف مـن بدايـة ،اذاة مدينة جنين الى الشمال منها الصناعية الواقعة بمح

90

والمـدن بالتالي من الجدير بعمله هو اقامة تلك المناطق ، 2000االنتفاضة الحالية أي من عام

الصناعية لما لها من فائدة على االقتصاد الوطني الفلسطيني وعلى تشجيع االسـتثمار الخـاص

.لصناعيةداخل تلك المدن والمناطق ا

قانون ضريبة الدخل الفلسطيني اتفاقية باريس االقتصادية واثرها على تشجيع القرار 3-3-4

. االستثماري

اثر قانون ضريبة الدخل الفلسطيني على تشجيع القرار االستثماري لدى القطـاع 3-3-4-1

الخاص

ت القـوانين بكثير من االزمات االقتصادية وتقلبا 1967مرت فلسطين بعد احتالل عام

فبالنسبة لقوانين ضريبة الدخل فكان آخر قانون يطبق على اراضي الضفة الغربية قبل احـتالل

وبقي هذا القانون مطبقـا 1964 لسنة 25 من قبل السلطات االردنية هو قانون رقم 1967عام

مـع بعـض االوامـر 1967على االراضي الفلسطينية في الضفة الغربية بعد احتالل عـام

كرية الخاصة باالحتالل واالتي تعنـى بشـؤون الضـرائب وخاصـة الضـرائب علـى العس

، وبعدها تعديالته 1985ايضا الى ان جاء قانون عام وكان هذا القانون مطبقا في االردن .الدخل

. بقي مطبقا في االراضي الفلسطينية25ولكن قانون

يبة على الشركات أي وما يسهم في هذا المجال الضريبة على الشركات فقد كانت الضر

ضريبة الدخل على الشركات مقسمة كما يلي حيث كانت ضريبة الدخل على الشـركات هـي

امـا الشـركات ، اغورة عن كل ليرة من داخل الشـركة الخاضـع للضـريبة 138.5بمعدل

اغورة على كل ليرة من الدخل الخاضع للضريبة وذلك كما ورد 50االستخراجية فكانت بمعدل

ومن خالل ما سبق يتضح ان نسبة الضريبة المقتطعة من الدخل ،)1( من القانون 25 في المادة

وال بأي شكل مـن االشـكال علـى الخاضع للضريبة للشركات هي عالية جدا وهي ال تشجع

االستثمار داخل هذه االراضي أي في الضفة الغربية هذا باالضافة الى االوامر العسكرية التـي

.من البنود صالح االحتالل العسكري االسرائيليبناء عليها عدل كثير

.1964 لسنة )25(م قانون ضريبة الدخل رق )1(

91

بدأت بناء وبعد تلك المعادلة حتى جاءت السلطة الوطنية الفلسطينية نتيجة اتفاق اوسلو و

ومن . لها بالبحث في القوانين التي تهم المواطن واالقتصاد الفلسطيني على الصالحيات المخولة

يت السلطة الوطنية الفلسطينية تتعامل بقـانون وبق ،هذه القوانين الضرائب ومنها ضريبة الدخل

حتى خرجت علينا بمشروع ، واعتبرته االساس الي مشروع قانون مقترح 1964 لسنة 25رقم

وكان من اهم مـا ،1964 لسنة 25قانون مقترح وبدأ يطبق هذا المشروع على اسا قانون رقم

ة لالشخاص العاديين من اربعـة جاء به مشروع القانون المقترح هو انه خفض الشرائح بالنسب

شرائح خمسة شرائح الى اربعة شرائح اما بالنسبة للشركات واالشخاص المعنوية فقد بدى مـن

من اجل جلب االستثمارات الـى اراضـي الضـفة ،خالل مشروع القانون االهتمام بتلك الفئة

عشر مـن مشـروع الغربية حيث قامت السلطة الوطنية الفلسطينية وذلك حسب المادة الثامنة

على دخـل جميـع الشـركات دون %20كان عليه الى القانون بتخفيض معدل الضريبة مما

وهذا بدوره زاد من فرص التفكير باالستثمار ومن جذب االستثمارات الـى اراضـي . .استثناء

.السلطة الوطنية الفلسطينية

ضريبة الـدخل هذا المشروع يطبق على اراضي الضفة الغربية حتى جاء بقانون وبقي

الفلسطيني االول وهو القانون المعتمد حاليا لدى السلطة الوطنية الفلسطينية حيث اصبح ال يعتمد

حيـث ،1964وال بأي شكل من االشكال أي بند من المشروع السابق او من قانون رقم لسـنة

طياته والذي يحمل في 2004 لسنة 17صدر قانون ضريبة الدخل الفلسطيني االول ويحمل رقم

الكثير من التغييرات الجوهرية التي تصب في مصلحة االقتصاد الفلسطيني ومن ضمنها تشجيع

االستثمارات وبالنسبة للشركات فقد اخضع القانون الجديد جميع الشركات واالشخاص المعنوية

وهذه نسبة متدنيـة تشـجع اصـحاب ،%15الذين يخضعون للقانون الى ضريبة دخل بمعدل

)1(.لى اتخاذ القرارات االستثمارية الجيدة التي تقع ضمن اراضي الضفة الغربيةالمشاريع ع

ويالحظ من خالل هذه النقطة النوعية من قوانين ضرائب الدخل في الضفة الغربية الى

هي عبارة على تحرك ايجابي باتجاه االفضل لجلـب 2004 لسنة 17الوصول الى القانون رقم

)1( www.pnic.govns/arabic/law/17-2004.html.

92

ل الضرائب على الشركات هذا باالضافة الى انه أي قانون ضريبة االستثمارات فيما يحض معد

الدخل يراعي االستثناءات التي تعطيها القوانين االخرى كما فـي قـانون تشـجيع االسـتثمار

. الفلسطيني وقانون المدن والمناطق الصناعية الحرة

: اتفاقية باريس االقتصادية واثرها على تشجيع القرار االستثماري3-3-4-2

بين حكومـة اسـرائيل 1997أبرمت هذه االتفاقية بعد التوقيع على اتفاقية اوسلو عام

وكـان ،ومنظمة التحرير الفلسطينية على اعتبارها الممثل الشرعي والوحيد للشعب الفلسطيني

هدف السلطة الوطنية الفلسطينية من وراء هذه االتفاقية الحصول علـى التسـهيالت الالزمـة

فيما يخص الطرفـان فقـد ،يقة التعامل مع االسرائيليين بالنواحي االقتصادية وكذلك تحديد طر

االقتصادية بين وسميت بروتوكول حول العالقات ،1997 شباط عام 17وقعت هذه االتفاقية في

)1(. الفلسطينيائيل ومنظمة التحرير الفلسطينية ممثلة الشعبحكومة دولة اسر

قة التعامل بين االسرائيليين والفلسطينيين بالنواحي وحسب هذه االتفاقية فقد حددت طري

التجارية واالقتصادية والمالية وحددت ايضا سبل التعامل مع العالم الخـارجي بالنسـبة لهـذه

اما فيما يخص تشجيع القرارات االستثمارية فقد كانت االتفاقية مجحفة بحق السـلطة ،النواحي

ر من الجوانـب ولكنها كانت تحوي الكثي ،لدولة العبرية ولصالح ا الوطنية الفلسطينية الى حد ما

شـرة أي االقتصاد الفلسطيني ومن هذه الجوانب بالنسبة للضـرائب المبا االيجابية التي تخص

من البروتوكول فـإن 7 والشركات فإن هذه االتفاقية حسب المادة كضريبة الدخل على االفراد

المباشرة لكل منهما بشكل مستقل دون تدخل فيما اسرائيل والسلطة الفلسطينية تحددان الضرائب

ولكـن االتفاقيـة ،وهذا االمر ايجابي الى حد ما بالنسبة لالقتصاد الفلسطيني ومتطلباته ،بينهما

حددت وعرقلت التحكم بشكل مطلق بالنسبة للضرائب غير المباشـرة قبـل ضـرائب القيمـة

بل اعطيـت اسـرائيل حـق ،يما يتعلق بهما فلم االتفاقية الحرية المطلق ف ،المضافة والجمارك

االعتراض باالضافة الى ان التحكم بالمعابر يكون عن طريق االسرائيليين وفيما يتعلق بجميـع

على الرغم مـن ان االتفاقيـة وضـعت ،المستلزمات لالقتصاد الفلسطيني من االالت ومعدات

.2005.ترجمة عن اللغة االنجليزية:اتفاقية باريس االقتصادية.وزارة االقتصاد الوطني )1(

93

ولكن هذا ال يمنع ،طيني دون قيود بالسماح الستيراد البضائع ومستلومات االقتصاد الوطني الفلس

.من عرقلة االسرائيليين لذلك

ولكن هناك معايير يجب وضعها من اجل النهوض باالقتصـاد الفلسـطيني ان يكـون

الدول االطراف فـي االتفاقيـة الصالحيات الممنوحة للسلطة الفلسطينية بصورة ال تميزها عن

وتقلـيص ،ومع غيرهم الى التنويع في الشركاء تهدف االتفاقيات الموقعة مع االسرائيليين وان

،التجارة مع اسرائيل الى ابعد الحدود من اجل تقليص التبعية االقتصادية لالقتصاد االسـرائيلي

وفتح آفاق التعاون مع العالم الخارجي وذلك بضمان فـتح المعـابر امـام التبـادل التجـاري

. رىوالصناعي فيما بين السلطة الفلسطينية والدول االخ

وكذلك ان تضمن االتفاقيات مع اسرائيل ومع باقي الدول خلق فرص العمـل الجديـدة

وااليدي العاملة الفلسطينية وتعزيز وتنمية الصادرات من اجل خلـق الفـائض فـي الميـزان

التجاري الفلسطيني وكذلك وجود حرية مطلقة في رسم السياسات الضريبية من اجـل تشـجيع

داخل االقتصاد الفلسطيني من خالل االستثناءات او عدم اشتراط التماثـل االستثمارات االجنبية

.في العمل ورسم السياسات

بالتالي فإت اتفاقية باريس كانت ستساعد الى حد ما في تعزيز وتسهيل حركة التبـادل

التجاري ما بين السلطة الفلسطينية والعالم الخارجي مما يؤدي الى جذب االستثمارات والتشجيع

ى اتخاذ القرارات االستثمارية مع وجود الحوافز االخـرى كمـا نصـت عليهـا القـوانين عل

ولكن االسرائيليين لم يلتزموا باالتفاقية وعطلوا الكثير الكثير من بنودها او عرقلـوا ،الفلسطينية

نفذ فأصبح ي ،بالتالي اصبحت االتفاقية قيدا على السلطة الفلسطينية في التعامل .تنفيذ جميع البنود

ما يخص االسرائيليين وما يصب في مصلحة اقتصادهم وتوضع العراقييل امام ما يصـب فـي

.مصلحة االقتصاد الفلسطيني

وهنا ال بد من مراجعة االتفاقية وتصويبها إن لم يكن بطلب مباشر من قبـل السـلطة

وجه الى الراعـي ألنهم سيعارضوا التعديل عليها فيجب الت ،الوطنية الفلسطينية الى االسرائيليين

االول لالتفاقيات السياسية واالقتصادية بين منظمة التحرير الفلسطينية واسرائيل وهي الواليات

94

وما تصنعه ،المتحدة االمريكية من اجل شرح وجهة النظر الفلسطينية حول االتفاقية االقتصادية

د الفلسطيني في التعامـل االتفاقية الموقعة من هامش للحرية االسرائيلية من اجل عرقلة االقتصا

.مع الدول االخرى والطلب من الواليات المتحدة التدخل المباشر في هذا المجال

االجراءات االدارية المتبعة لدى السلطة الوطنيـة الفلسـطينية واثرهـا علـى القـرار 3-4

. االستثماري

اجراءات تسجيل الشركات3-4-1

االقتصاد الوطني حاليا وهي عبارة عن تبدأ اجراءات تسجيل الشركات من خالل وزارة

وتقوم هذه الوزارة بمنح التراخيص التي ) االقتصاد والتجارة والصناعة والتموين (وزارة تجمع

تتعلق بالمشاريع الصناعية والمحاجر والكسارات ورخص االستيراد والتصدير واعادة التصدير

خيص مثل الهيئات المحليـة ووزارة وتقوم الوزارة بالتنسيق مع جهات اخرى بإصدار تلك الترا

والهيئة العامة صحة ووزارة الزراعة وسلطة المياه الحكم المحلي وسلطة جودة البيئة ووزارة ال

للبترول والغرف التجارية والصناعية وذلك بناء على الشروط التالية وتقـدم الطلبـات لجميـع

قانون تشجيع االسـتثمار وقـانون المشاريع سواء التي تستحق االستفادة من القوانين االخرى ك

بحيث ال يستفيد أي مستثمر من أي قانون من تلك القـوانين ،المدن والمناطق الصناعية الحرة

حتى ولو كانت تنطبق عليه الشروط دون الحصول على تراخيص من وزارة االقتصا د الوطني

لتالية من اجـل دراسـة فبالنسبة الي مستثمر يريد اقامة مشرع صناعي عليه ان يقدم الوثائق ا

. طلبه دون نقصان

اسم الشخص المفـوض ،العنوان ،تاريخ التأسيس ،تقديم طلب ترخيص ويتضمن اسم المصنع -

،المنطقة المقام فيها المصنع السلع والمواد المتوقـع انتاجهـا ،بالتوقيع عن الشركة او المصنع

تمويل المصنع بكـل معداتـه ، االنتاج لبدء االنتاج المواد المستخدمة في عملية التاريخ المتوقع

احتياجـات ،القوى العاملة المطلوبة بالمعدات واالالت واالجهزة الالزمـة وقيمتهـا ،وتجيزاته

. كيفية التخلص من مخلفات المصنع ، من الماء والكهرباءالمصنع

95

50 ،ية الف دينار فما دون دراسة اول 50(تقديم جدوى اقتصادية في مال رأس المال المستثمر -

).ةيدينار اردني فما فوق دراسة جدوى اقتصادالف

.خرائط المواقع والمساحة المصدقة من مساح مرخص-

. شيقل100رسوم واجراءات الترخيص -

)1(.صور عن هويات اصحاب المشروع او شهادة تسجيل شركة فلسطينية-

ة التنميـة الصـناعية وبعد تقديم تلك الوثائق تقوم وزارة االقتصاد الوطني متمثلة بادار

والتراخيص بدراسة تلك الوثائق واستشارة الهيئات المذكورة سابقا حول مدى موافقتها على ذلك

ففي حال ممانعة احد تلك الهيئات على اقامة المشروع لتعارضه مع المصلحة العامة . المشروع

ـ مية الصناعية والراخيص تـرفض مـنح م حسب رؤية تلك الهيئة فإن ادارة التن دم الطلـب ق

اما في حالة عدم اعتـراض أي مـن الهيئـات علـى ،التراخيص الالزمة للبدء في المشروع

.المشروع فإن الهيئة المسؤولة تقوم بمنح التراخيص الالزمة للبدء في تنفيذ المشروع

ومن هنا يبدأ عمل المشروع في سعيه للحصول على االمتيازات اللمنوحـة مـن قبـل

على الشهادات الالزمة لمنحـه ر من اجل الحصول تعنى بشؤون االستثما القوانين االخرى التي

.تلك االمتيازات

اجراءات الحصول على الحوافز االستثمارية واثرها على تشجيع القرار االسـتثماري 3-4-2

من اجل الحصول على الحوافز االستثمارية

ب من الهيئـة العامـة يتقدم المشروع المعني باالستفادة من قانون تشجيع االستثمار بطل

-:لتشجيع االستثمار وذلك كما يلي

.تعبئة الطلب الخاص بذلك لدى الهيئة-1

)1( www.amum-Palestine.org/Arabic/documents/Tarakhees.doc

96

ارفاق شهادة تسجيل المشروع بما في ذلك اية شركة او فرع ائتمان او شـرراكة او ملكيـة -2

.فردية او غيرها من المؤسسات

ائي او الخدمات محجم طبيعة عمل المشروع والمنتج النه : وصف عن طبيعة المشروع يشمل -3

رأس المال للمشروع التقديري ومكان اقامة المشروع وعدد العمال وما الى ذلك من معلومـات

.حول المشروع على ان يكون الوصف مطبوعا وموقعا من قبل مقدم الطلب

من تـاريخ يام عند تقديم المتطلبات السابقة يتم اصدار شهادة االستثمار المسجل خالل سبقه ا -4

. م الطلب اذا كان المشروع من المشاريع المستفيدة من قانون تشجيع االستثمارتقدي

.تكون مدة شهادة االستثمار المسجل سنة-5

بعد ذلك يتقدم صاحب المشروع بطلب للحصول على شهادة تأكيد استثمار وهي تهدف

ق االعفـاءات الى التأكيد على ان المشروع قد تم انجازه ووصل الى مرحلة االنتاج وانه يستح

وبين الشهادة مدة االعفاء وتاريخ بـدء ،عليها في قانون تشجيع االستثمار والحوافز المنصوص

.وانتهاء االعفاء

والشروط المطلوبة من اجراءات الحصول على تلك الشهادة هي

.تعبئة الطلب الخاص بذلك لدى الهيئة العامة لتشجيع االستثمار-أ

.وزارة المعنية حسب طبيعة المشروعارفاق رخصة المشروع من ال-ب

كافة فواتير االتفاق المالي الفعلي لتكوين المشروع لـرأس المـال االستثمار وتشمل فواتير -ج

. الثابت

. اول فاتورة صادرة عن المشروع بعد االنتاج حيث انها تحدد تاريخ بدء عمل المشروع فعليا-د

نافذة االستثمارية بمراجعة الطلب وشعار المستثمر تقوم دائرة ال -:عند تقديم الطلب يتم ما يلي -ه

في حويوض ،وفي حال اكتمال الطلب يتم اشعار المستثمر بذلك رسميا ،بأية نواقص عن وجدت

97

يوما مـن 30وعلى الهيئة اصدار شهادة تأكيد االستثمار خالل ،االشعار تاريخ اكتمال الطلب

.تاريخ اكتمال الطلب

تقوم لجنة الحوافز التنفيذية باعداد تقرير مالي عن المشروع -:ا يلي عند اكتمال الطلب يتم م -و

ويقـوم مجلـس ادارة الهيئـة ،يحدد رأس المال والتوصية باالعفاءات التي يستحقها وفقا لذلك

.بالمصادقة على توصية لجنة الحوافز واصدار شهادة تأكيد االستثمار وفقا لذلك

وفقـا $ 100000لحد االدنى لالستفادة من الحوافز في حال عدم بلوغ رأس ما ل المشروع ا -م

)1(. للتقرير المالي المعد من قبل لجنة الحوافز يتم ابالغ المشروع بذلك خطيا

وبذلك بعد تلك االجراءات يصبح المشروع عمليا مستفيدا من قانون تشجيع االسـتثمار

. ربما فيه من حوافز ممنوحة تحددها الهيئة العامة لتشجيع االستثما

اجراءات دائرة ضريبة الدخل في تسجيل الشركات وتحصيل الضرائب بناء على مـا 3-4-3

-:يلي

بالنسبة لتسجيل الشركات فإنها تتم بعده طرق ما ان تتم بمبادرة المكلف وذلك بناء على

فـي دوائـر ضـريبة 340طلبه من خالل تعبئة نموذج التسجيل وهو النموذج الذي حمل رقم

دائرة في امتـداد اراضـي 13ضي السلطة الوطنية الفلسطينية وهي عبارة عن الدخل في ارا

التسجيل المذكور سابقا مرفقا االوراق الثبوتية بتعبئة نموذج فيقوم المكملف ،السلطة الفلسطينية

اذا كان مسجل في االتفاقية أي مديريه ضـريبة القيمـة +عقد ايجار +عبارة عن صورة هوية

رخصة تسجيل الشركة في أي وزارة تنتمـي + قم ملفه في تلك المديرية ر فيأخذ منه المضافة

.اليها

أو من خالل طريقة اخرى وهي الكشف الميداني الذي يقوم به موظفو دائرة ضريبة الدخل بين

الفينة واالخرى او من خالل برنامج الحاسوب الحالي بناء على عملية الكشف عن الملفات فـي

.الضريبة االضافية

)1( www.amum-palestine.org/Arabic/documents/Tarknees.doc.

98

بالنسبة لطرق الجباية من قبل مديريه ضريبة الدخل فإنها تختلف من طريقة ألخرى اما

. دفاتر السلفيات ويكون بخصومات بناء على آخر تقدير بناء على اصدار –فهناك نظام السلفيات

وهناك طريقة للجباية عند تقديم الميزانية او الكشوف الذاتية للشركات او لالفراد او من خـالل

من أو.الدخللى الخدمات أي من خالل براءة الذمة المقدمة من قبل مديريه ضريبة الحصول ع

خصم من المصدر يأخـذها المـورد لحسـاب 1025خالل الخصم من المنبع وهي عبارة عن

.ضريبة الدخل بطريقة غير مباشرة

وهناك طريقة للجباية عن عملية انهاء الملف الضريبي وتسوية الملفات عـن طريـق

.تالشيكا

اما بالنسبة للشركات فإنها عادة تكون عملية جباية ضريبة الددخل بنـاء علـى تقـديم

الميزانيات والكشوف الذاتية الموقعة قانونيا وعادة تكون عملية الجباية بنسبة الضريبة المأخوذة

من اما بالنسبة للشركات التي تستفيد ،على جميع الشركات حسب آخر قانون يعمل به في الدولة

انون تشجيع االستثمار او قانون المدن والمناطق الصناعية الحرة فإنها تعامل بين دعم ما تـم ق

وع او الشـركة منحه من قبل تلك القوانين دون وضع العراقيل الالزمة اذا مـا اثبـت المشـر

من خالل شهادات االستثمار او شهادات المدن الصناعية التـي تخولـه بحصوله على الحوافز

. واالمتيازات الضريبيةى الحوافزصول علبالح

وتلك المعلومات بناء على اجراء مقابلة شخصية مع مدير الجباية في المديرية العامـة

.لضريبة الدخل السيد رفيق بشر

ومن خالل تلك المعلومات يتضح ان اجراءات دائرة ضريبة الدخل ليست معقدة اذا مـا

وانين االخرى على الرغم لضريبية من قبل الق كان المشروع او الشركة قد حصل على الحوافز ا

مديرية ضريبة الدخل مع الهيئات المسؤولة عن تنفيذ القوانين االخرى فكل من تلـك من تزاحم

.الهيئات يحاول اثبات وجوده على ارض الواقع

99

رابعالفصل ال

الطريقة واإلجراءات

100

ودالالت الصـدق والثبـات يتضمن هذا الفصل عرضاً لمنهج ومجتمع وعينـة وأداة

اإلحصائية وفيمـا يلـي والمعالجات ومتغيرات وإجراءات الدراسة المستخدمة في هذه الدراسة

.-:بيان ذلك

المنهج الوصفي الميداني وهذا األسلوب يناسب أغراض ثالباح استخدم: منهجية الدراسة 4-1

.الدراسة

العاملين او مساعديهم وكذلك مـدراء تكون مجتمع الدراسة من المدراء :الدراسة مجتمع 4-2

الضفة الغربية والتي يتجاوز رأس مالها عـن نصـف المتواجدة في الشؤون المالية بالشركات

،جنـين ،سنابل ، اهللا مرا ، عن ستة مدن فلسطينية وهي الخليل مليون دوالر وقد طبقت الدراسة

.ةقلقيلي ،طولكرم

ولـم ، شركة في الضفة الغربية 87االساس من اسة في تكونت عينة الدر :الدراسة عينة 4-3

أي ما ،يقمن باالستجابة للطلب بتعبئة االستمارة بشكل فوري ثماني شركات واعتذرت عن ذلك

فيما استلم استبانة الدراسة ولم تقم بعـدها ،ن العينة االجمالية التي خطط لها تقريبا م % 9يشكل

من عينة الدراسـة االجماليـة % 11 بنسبةعشرة شركات أي ، ت وتركها فارغة بملئ المعلوما

.وكانت تلك الردود مكتملة.ردا) 69(وبتالي تكونت عينة الدراسة الفعلية من

مـن % 33 شركة وعينة الدراسة تمثـل 265وكانت عدد الشركات التي تخص العينة

ع الشركات فإن العينـة تتـوز مجتمع الدراسة ويتكون عينة الدراسة حسب نسبة المدن في هذه

:كاالتي

101

مجتمع الدراسة حسب عدد الشركات في المدن الفلسطينية قيد الدراسة: 1.4 جدول رقم

%نسبة االجابة عدد االجابة العينة المدينة

31 21 27 رام اهللا

20 10 18 الخليل

15 12 13 جنين

24 19 21 نابلس

4 2 3 قلقيلية

6 5 5 طولكرم

%100 69 87 المجموع

من عدد الشركات اجابت على عينة الدراسة% 80بة أي ان نس

توزيع عينة الدراسة حسب متغير الجنسية: 2.4رقم جدول

%النسبة المئوية العدد الجنسية

97.1 67 فلسطيني

2.9 2 غير فلسطيني

100 69 المجموع

ونسبة الشركات ذات الجنسـية غيـر الفلسـطينية %97.1ان نسبة الفلسطينيين كانت

. وهذا يعود الى عدم اجابة الشركات األجنبية على طلب تعبئة تموذج االستمارة، 2.9%

توزيع عينة الدراسة حسب متغير المركز الوظيفي: 3.4 رقمجدول

%النسبة المئوية العدد المركز الوظيفي

36.2 25 مدير عام

29 20 نائب أو مساعد مدير عام

34.8 24 مدير شؤون مالية

100 69 المجموع

يتبين من الجدول السابق أن نسبة اجابة المدراء العاميين ومساعديهم ومدراء الشـؤون

المالية متقاربة وهذا ينم على أن الصالحيات المخولة لهم متقاربة من حيث االجابة علـى تلـك

. األسئلة

102

توزيع عينة الدراسة حسب متغير القطاع: 4.4 رقمجدول

%النسبة المئوية العدد القطاع

37.7 26 الصناعي

10.1 7 السياحي

24.6 17 الخدماتي

13 9 الزراعي

13 9 المالي

1.4 1 لم يجب

100 69 المجموع

من خالل االجابة على تلك األسئلة وتوزيع القطاعات يتبين أن القطاع الصـناعي هـو

ـ . أكثر القطاعات من استجاب الى تعبئة اسنمارة الدراسة واالجابة عليها ت النسـبة حيـث بلغ

وهي نسبة عالية يليها القطاع الخدماتي وذلك لطبيعة األوضاع االقتصادية وانتشار هذا % 37.7

أما القطاع السياحي فكان األقل نسبة بسبب قلة الشـركات االقتصـادية ذات الطـابع ،القطاع

. ةالسياحي بالنسبة لباقي القطاعات وذلك يعود بالطبع لتأثر هذا القطاع بالظروف األمني

توزيع عينة الدراسة حسب متغير عدد العمال: 5.4 رقمجدول

%النسبة المئوية العدد عدد العمال

53.6 37 20اقل من

39.1 27 50-20من

5.8 4 50اكثر من

1.4 1 لم يجب

100 69 المجموع

يتضح من الجدول السابق أن الشركات التي يتألف عدد العمال والموظفين بها أقل مـن

-20ل هي األكبر من ضمن العينة المختارة ويلها الشركات التي يبلغ عدد موظفيها من عام 20

وهـذا ،أما الشركات ذات عدد الموظفين الكبير فكانت أقل الشركات بالنسبة للعبنـة ، عامل 50

. عامل50يدلل على أن الشركات في الضفة الغربية في معظمها يتكون عدد عمالها أفل من

103

توزيع عينة الدراسة حسب متغير راس المال االسمي :6.4 رقمجدول

%النسبة المئوية العدد راس المال االسمي

40.6 28 اقل من مليون

44.9 31 خمسة ماليين-مليون

14.5 10 ماليين5اكثر من

100 69 المجموع

من المالحظ في الجدول السابق أن غالبية الشركات في الدراسة هي ذات رأس المـال

وهذا يدلل علـى طبيعـة الشـركات % 40.6وكانت نسبة األقل من مليون ، ماليين 5ن أفل م

في حين ،%44.9 مليون 5-1ونسبة الشركات التي رأسمالها من ،الموجودة في الضفة الغربية

.وهذا ما يعزز ما ذكر سابقا ،%14.5أن نسبة األكثر من مليون

وقع االستثمارتوزيع عينة الدراسة حسب متغير م: 7.4 رقم جدول

%النسبة المئوية العدد موقع االستثمار

27.5 19 نابلس

17.4 12 جنين

7.2 5 طولكرم

2.9 2 قلقيلية

30.4 21 رام اهللا

14.5 10 الخليل

100 69 المجموع

يتبين من الجدول السابق أن موقع االستثمار فب الضفة الغربية له أهمية فـي طبيعـة

حيث أن جنوب الضفة الغربية أكثر من شمال الضفة الغربية باستثناء ،ارياتخاذ القرار االستثم

وتتركز معظم الشركات في ،فطبيعة المدينة ذات طابع اقتصادي متميز ،مدينة نابلس في الشمال

مدينة رام اهللا بسبب كونها في الفترة الحالية هي العاصمة السياسية المؤقتة للسـلطة الوطنيـة

. الفلسطينية

الدراسات السابقة بعض وير أداة الدراسة بعد االطالع على بتط الباحث مقا: أداة الدراسة 4-4

: بعنوان ،2002 ، اعدها جبريل احمد المومني ير وهي رسالة ماجست الخاصة بموضوع الدراسة

104

الجامعة االردنيـة – دراسة ميدانية –دور الحوافز واالجراءات الضريبية في تشجيع االستثمار

بعنوان الضريبة ودورها فـي تشـجيع ،م1992 ،اعدها حنيش علي ،ماجستير اخرى و رسالة

وقد تم االستفادة ، معهد العلوم االقتصادية -جامعة الجزائر ،استثمارات القطاع الوطني الخاص

.منها بشكل جزئي

مـن المحكمـين ثالثة الباحث من صدق األداة من خالل عرضها على د تأك :صدق األداة 4-5

.برة واالختصاص وأشاروا إلى صالحية أداة الدراسةذوي الخ

لقد تم استخدام معامل ثبات هذه الدراسة باستخدام معادلـة كرونبـاخ الفـا : ثبات األداة 4-6

)Chronback Alpha( ، وقد بلغت قيمة معامل الثبات )وهو معامل ثبات جيـد يفـي )0.70

. فهو جيد% 60ق ألن معمل الثبات عندم يكون فو.باغراض البحث العلمي

-:إجراءات الدراسة 4-7

-:لقد تم إجراء الدراسة وفق الخطوات التالية

.إعداد أداة الدراسة بصورتها النهائية •

.تحديد أفراد عينة الدراسة •

. توزيع االستبانة •

تجميع االستبانة من أفراد العينة وترميزها وإدخالها إلى الحاسوب ومعالجتها إحصائيا •

.)SPSS(نامج اإلحصائي باستخدام البر

. تفريغ اجابات افراد العينة •

.استخراج النتائج وتحليلها ومناقشتها •

: تصميم الدراسة4-9

:تاليةمتغيرات التضمنت الدراسة ال

105

:المتغيرات المستقلة-1

).غير فلسطيني، فلسطيني:(ولها مستويان:الجنسية -

مـدير ، أو مساعد مدير عـام نائب، مدير عام : (وله ثالث مستويات :المركز الوظيفي -

)شؤون مالية

)المالي، الزراعي، الخدماتي، السياحي، الصناعي(-: وله خمس مستويات:القطاع -

)50اكثر من-50-20من، 20أقل من: (وله ثالث مستويات:عدد العمال -

مليـون خمسـة ، أقل من مليون دوالر( :وله ثالث مستويات :راس المال األسمي-

)أكثر من خمسة، ماليين

)قلقيلة ،جنين، رام اهللا، الخليل، طولكرم، نابلس:(وله ست مستويات :موقع االستثمار -

وتشتمل على المتوسطات الحسابية الستجابات عينة الدراسة على أسـئلة :المتغيرات التابعـة -2

بالتعرف على أثر ضريبة الدخل على القرار االستثماري لدى القطاع الخاص االستبانة المتعلقة

.فة الغربية منذ قدوم السلطة الوطنية الفلسطينية حتى األنفي الض

:ألسئلة التي تم مناقشتها في الفرضيات ا*

هل نسبة الضريبة المقتطعة من دخل المستثمرين في فلسطين مالئمة بالمقارنـة مـع الـدول -

)1سؤال رقم .(المجاورة

نتاج في بداية المشروع مما هل ساهمت مدة االعفاء المؤقت من الضريبة في تقليل تكاليف اال -

)2سؤال رقم (شجعني على االستمرار في االستثمار

هل االعفاءات الضريبية على ألرباح المعاد استثمارها تشجعني على عملية االسـتثمار مـن -

)6سؤال رقم (جديد في نفس المشروع أو مشاريع أخرى

106

و من قبيل االجحـاف فـي هل تحديد رقم معين كحد أدنى في مجال المشروع االستثماري ه -

)11سؤال رقم (فرصته للحصول على الحوافز الضريبية

هل السماح بموجب القانون لموظفي الهيئة العامة لتشجيع االستثمار الوصول لموقع المشروع -

سـؤال رقـم (في أي وقت للتأكد من دقة المعلومات هذا يعبر عن األهتمام الزائد بالمستثمرين

15(

الشركات لدى دائرة ضريبة الدخل هي عملية معقدة وطويلة وتحتـاج الـى هل عملية تسجيل -

)19سؤال رقم (وقت وجهد كبيرين

سـؤال (هل اجراءات تحصيل الضرائب معقدة ومكلفة وتأخذ وقت وجهد كبيرين من الشـركة -

)22رقم

هل هنالك عداالة وتعامل بشفافية من قبـل موظـف دائـرة الضـريبة فـي عمليـة تقـدير -

)25سؤال رقم (األرباح

هل البيئة االستثمارية في فلسطين تشجع على اقامة مشاريع جديدة في البالد واستمرار القـائم -

)28سؤال رقم (منها

-:وفيما يلي جداول تبين التكرارات والنسب المئوية السئلة فرضيات الدراسة

107

التكرارات والنسب المئوية حسب الفرضية االولى: *8.4جدول رقم

%النسبة المئوية راراتالتك

1.4 1 غير موافق بشدة

46.4 32 غير موافق

5.8 4 محايد

44.9 31 موافق

1.4 1 موافق بشدة

الموافقة درجة

100.0 69 المجموع

بالمقارنة مع الدول المجاورة مالئمة ان نسبة الضريبة المقتطعة من دخل المستثمرين في فلسطين*

من 32 اجابة واتجاه الموافقة بنسبة 33ركات باتجاه غير الموافقة بنسبة فكانت اجابة الش

وهذا ،في خين لم تعط أربع شركات اجابة محددة بل كانت محايدة في اجابتها ، احابة 69أصل

يعبر عن انقسام رأي الشركات باتجاه خذا السؤاا على الرغم من أن ميول الشركات باتجاه غير

. افقةالموافقة أكبر من المو

108

التكرارات والنسب المئوية حسب الفرضية الثانية: *9.4جدول رقم

%النسبة المئوية التكرارات

غير موافـق

بشدة1 1.4

1.4 1 غير موافق

4.3 3 محايد

88.4 61 موافق

4.3 3 موافق بشدة

الموافقة درجة

100.0 69 المجموع

المشروع مما شجعني على االستمرار في بداية ة في تقليل تكالبف االنتاجساهمت مدة االعفاء المؤقت من الضريب*

من خالل الجدول السابق يتضح أن درجة موافقة الشركات بالنسبة لمساهمة مدة االعفاء

من الضريبة في التقليل من تكاليف االنتاج في بداية عمـل المشـروع وهـذا يشـجع علـى

وهذا يدلل على مدى أهمية ،ية مقارنة مع عدم الموافقة هي كبيرة فكانت النسبة عال ،االستمرار

.تلك االعفاءات في استمرار العمليات االنتاجية حسب وجهة نظر الشركات

التكرارات والنسب المئوية حسب الفرضيةالثالثة: *10.4جدول رقم

%النسبة المئوية التكرارات

1.4 1 غير موافق

1.4 1 محايد

89.9 62 موافق

7.2 5 موافق بشدة

درجةالموافقة

100.0 69 المجموع

االستثمار من جديد في نفـس المشـروع او عملية االعفاءات الضريبية على االرباح المعاد استثمارها تشجعني على*

مشاريع اخرى

109

من خالل هذا الجدول يتضح أن نسبة الموافقة على السؤال المطروح عالية جدا بالنسبة

. م مدى مساهمة االعفاءات في استمرار االستثمارات وتوسيعهاوهذا يدع ،للشركات

الرابعة التكرارات والنسب المئوية حسب الفرضية: *11.4جدول رقم

التكرارات %النسبة المئوية

11.6 8 غير موافق

2.9 2 محايد

72.5 50 موافق

13.0 9 موافق بشدة

ةلموافقادرجة

100.0 69 المجموع

االجحاف في فرصته للحصـول علـى من قبيل د رقم معين كحد ادني في مجال المشروع االستثماري هوان تحدي*

الحوافزالضريبية

يتبين من الجدول السابق أن اتجاه الشركات نحو تأكيد أن تحديد رقم معـين مـن رأس

ية المال لالسفادة من الحوافز الضريبية كشرط هو مجحف بحق الشركات والمشاريع االسـتثمار

وكانت نسبة االجابة على هذا السؤال بالموافقة هي عالية جدا مقارنة بمعارضة هـذا السـؤال

بالموافقة بشكل قوي وهذا يدلل على مدى اسـتياء % 13بالموافقة و % 72.5حيث حصلت على

.الشركات من هذا المعيار الستفادتها من الحوافز الضريبية

110

ئوية حسب الفرضيةالخامسةالتكرارات والنسب الم :*12.4ل رقم جدو

التكرارات %النسبة المئوية

2.9 2 غير موافق بشدة

59.4 41 غير موافق

1.4 1 محايد

31.9 22 موافق

4.3 3 موافق بشدة

الموافقة درجة

100.0 69 المجموع

روع في اي وقت للتاكد مـن لموقع المش ان السماح بموجب القانون لموظفي الهيئه العامه لتشجيع االستثمار الوضول*

بالمستثمرين المعلومات هذا يعبر عن االهتمام الزائد دقه

من خالل الجدول السابق يتضح أن اجابة الشركات على هذا السـؤال حـول اهتمـام

نتيجة شعورهم ،موظفي الهيئة العامة لتشجيع االستثمار بالمستثمرين بشكل ايجابي هو رد سلبي

حيث كانت نسبة عدم الموافقة علـى هـذا ،بل من قبيل تقييدهم ،ام بهم أنه ليس من قبيل االهتم

. وهذا يعزز اتجاه الشركات الى الشعور بأن االهتمام هو ليس بشكل ايجابي% 63السؤال

111

التكرارات والنسب المئوية حسب الفرضيةالسادسة: *13.4جدول رقم

التكرارات %النسبة المئوية

بشدةغير موافق 4 5.8

66.7 46 غير موافق

5.8 4 محايد

18.8 13 موافق

2.9 2 موافق بشدة

الموافقة درجة

100.0 69 المجموع

وتحتاج الى وقت وجهد كبيريين ان عمليه تسجيل الشركاء لدى دائره ضريبه الدخل هي عمليه معده وطويله*

تاحة بشـكل من خالل هذا الجدول يتضح أن اتجاه الشركات التي خضعت للدراسة مر

،عام الى أداء السلطات المختصة في دوائر ضريبة الدخل من خالل عملية التسجيل للشـركات

شركة وهذا بعـزز 15في حين وافقت عليه ،69 شركة من أصل 50فقد رفضت هذا السؤال

. موقف دائرة ضريبة الدحل في هذا المضمار

112

رضيةالسابعةالتكرارات والنسب المئوية حسب الف: *14.4جدول رقم

%النسبة المئوية التكرارات

1.4 1 غير موافق بشدة

24.6 17 غير موافق

11.6 8 محايد

58.0 40 موافق

4.3 3 موافق بشدة

الموافقة درجة

100.0 69 المجموع

الشركة ان اجراءات تحصيل الضرائب معقدة و مكلفة و تاخذ وقت و جهد كبيرين من*

ا الجدول أن اجابة الشركات على السؤال حول اجـراءات نحصـيل يتبين من حالل هذ

43حيث كانت ،الضرائب هي معقدة وتأخذ وقت وجهد كبيرين من الشركات هو باتجاه الموافقة

بالتالي تتجه الشركات في ، شركات رفضت السؤال 8 مع السؤال في حين 69شركة من أصل

ستياء من هذه االجـراءات الحاصـة بتحصـيل الضفة الغربية في معظمها باتجاه الشعور باال

. الضرائب

113

التكرارات والنسب المئوية حسب الفرضية الثامنة: *15.4جدول رقم

التكرارات %النسبة المئوية

14.5 10 غير موافق بشدة

73.9 51 غير موافق

4.3 3 محايد

2.9 2 موافق

4.3 3 موافق بشدة

الموافقة درجة

100.0 69 المجموع

االرباح هناك عدالة و تعامل بشفافية من قبل موظف دائرة الضريبة في عملية تقدير*

من خالل هذا الجدول يتبين أن هناك تذمر واضح من طبيعة تعامـل مـوظفي دائـرة

حيث أجابت الشركات على أن موظفي دائرة الضـريبة ،ضريبة الدخل في عملية تقدير األرباح

بل يتعاملون باجحاف حيث حصلت نسـبة ،فية في عملية تقدير األرباح ال ينعاملون بعدالة وشفا

5في حين وافقت على السؤال المطـروح ،69 شركة من أصل 61عدم الموافقة على السؤال

وهذا يدلل على اتجاه الشركات نحو أخذ انطباع بعدم عدالة وشفتفية موظفي ضـريبة ،شركات

. الدحل في عملية تقدير األرباح

114

التكرارات والنسب المئوية حسب الفرضية التاسعة: *16.4رقم جدول

التكرارات %النسبة المئوية

غير موافق بشدة 2 2.9

18.8 13 غير موافق

15.9 11 محايد

60.9 42 موافق

1.4 1 موافق بشدة

الموافقة درجة

100.0 69 المجموع

استمرار القائم منها جديدة في البالد و مشاريع البيئة االستثمارية في فلسطين تشجع على اقامة *

انقسمت الشركات باتجاه االجابة على هذا السؤال حول مدى صالحية البيئة االستثمارية

43في فلسطين في مدى جذب االستثمارات في البالد واستمرار القائم منها حيث أيدت السـؤال

وهذا يدلل علـى علـى ،لمحايدة شركة با 11 شركة وكانت اجابة 15شركة في حين عارضته

علـى الـرغم مـن الظـروف ،انطباع الشركات ومدى قرائتها لواقع البيئة االستثمارية جيدة

. وحاصة من النواحي األمنية ،االستثنائية في فلسطين

-:المعالجات اإلحصائية 4-9

.المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية .1

Independent t testاختبار ت لمجموعتين مستقلتين .2

One Way Anovaاختبار تحليل التباين األحادي .3

اختبار كاي تربيع .4

معادلة كرونباخ الفا .5

115

نتائج الدراسة

النتائج المتعلقة بسؤال الدراسة :أوال

النتائج المتعلقة بفرضيات الدراسة :ثانيا

116

نتائج أسئلة الدراسة

القرار االستثماري لدى القطاع التعرف أثر ضريبة الدخل على هدفت هذه الدراسة الى

مـا هـدفت الـى الخاص في الضفة الغربية منذ قدوم السلطة الوطنية الفلسطينية حتـى األن ك

وتم التأكد مـن نةولتحقيق هدف الدراسة تم تطوير استبا ،التعرف على دور متغيرات الدراسة

ـ ها للحاسوب ومعالجته وبعد عملية جمع االستبانات تم ترميزها وإدخال ،عامل ثباتها ها وم صدق ا م

وفيما يلي نتائج الدراسة تبعـا ) SPSS(إحصائيا باستخدام الرزمة اإلحصائية للعلوم االجتماعية

.لتسلسل اسئلتها وفرضياتها

:النتائج المتعلقة بأسئلة الدراسة:أوال

أثر ضريبة الدخل على القرار االستثماري لدى القطاع الخاص في الضفة الغربية وهي

؟دوم السلطة الوطنية الفلسطينية حتى األنمنذ ق

ولالجابة على سؤال الدراسة تم استخراج المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعياريـة

واعتمد الباحث ،والنسب المئوية لفقرات الدراسة ومن ثم ترتيبها تنازليا وفق المتوسط الحسابي

معـارض -معارض-محايد-موافق-دةموافق بش (المستويات اآلتية للموافقة حسب نموذج ليكرت

)بشدة

.كبيرة جدا%) 80-100%(

.كبيرة%) 60-79.9%(

.متوسطة%) 40-59.9%(

.قليلة) 20-39.9%(

قليلة جدا%) 20أقل من (

117

يمثل األوساط الحسابية واالنحرافات المعياريـة والنسـب المئويـة لفقـرات :17.4رقم جدول

.سابياالستبانة مرتبة تنازليا وفق المتوسط الح

التقديرالنسبة

%المئوية

االنحراف

المعياري

المتوسط

الحسابي الفقرة

رقمها

في

االستبانة

الرقم

كبيرة

جدا81% .5912 4.0580

سنوات ان االعفات الضريبة لمدة خمس

على التوسعات في الشركات تشجعني في

التفكير الجاد بهذا التوسع

9 1

كبيرة

جدا81% .3824 4.0290

االرباح المعاد ءات الضريبية علىاالعفا

استثمارها تشجعني على عملية االستثمار

مشاريع من جديد في نفس المشروع او

اخرى

6 2

كبيرة

جدا80% .5555 3.9855

والتحسين في ان االعفاء المؤقت للتحديث

خطوط االنتاج يشجعني على مواكبة

صناعتي التطورات الحديثة في مجال

10 3

3.9710 6410. %79 كبيرةغير ان عملية التدقيق الضريبي هي

موضوعية و قائمة على التفاوض ما بين

موظف دائرة الضريبة و الشركة

23 4

3.9710 7065. %79 كبيرةالضريبة من قبل يتم تقدير و تعبئة الناذج

الشركة بشكل موضوعي و دقيق

24 5

3.9565 5540. %79 كبيرة

للموجودات همن االفضل وضع قوائم محدد

الراسماليه المعفاه من الرسوم لمشاريع

ارشاديه مختلفه على اعتبار انها خطوط

عامه لالعفاء من رسوم االستيراد

18 6

3.9275 5235. %79 كبيرةالضريبة ساهمت مدة االعفاء المؤقت من

في تقليل تكالبف االنتاج في بداية المشروع

االستمرار مما شجعني على

2 7

3.9130 4771. %78 كبيرة

الراسمالية يساهم اعفاء استهالك االصول

من الضريبة باالستمرار في عملية التطوير

االصول و التحسين في هذه

5 8

118

التقديرالنسبة

%المئوية

االنحراف

المعياري

المتوسط

الحسابي الفقرة

رقمها

في

االستبانة

الرقم

3.9130 5876. %78 كبيرة

الثابتة لقد اتاح لي اعفاء الموجودات

للمشروع من الضرائب فرصة للحصول

على االالت و المعدات الالزمة لالنتاج ارها العالميةباسع

7 9

3.8841 6539. %78 كبيرة

منتظمة و عملية حفظ دفاتر و سجالات

مدققة قانونا هي مسالة تتعلق بالمشروع و

العامةلتشجيع مهمته و الداعي لتحقق الهيئة

االستثمار من ذللك

14 10

3.8841 9161. %78 كبيرةضريبة الثقة معدومة لدى موظف دائرة

ر االرباح المقدمة من الدخل بكشوفات تقدي

قبل الشركة

26 11

3.8696 7843. %77 كبيرةمجال ان تحديد رقم معين كحد ادني في

المشروع االستثماري هو من قبيل االجحاف في

الحوافزالضريبية فرصته للحصول على

11 12

1.0032 %68 كبيرة 3.3913 الالزم تعبئتها نماذج دائره ضريبه الدخل

هي سلسله وليس بها اي نوع لتسجيل الشركات

ممله من الغموض وليست

21 13

3.3913 9582. %68 كبيرةمعقدة و مكلفة ان اجراءات تحصيل الضرائب

و تاخذ وقت و جهد كبيرين من الشركة

22 14

3.3913 8084. %68 كبيرةالضرائب تشجع االجراءات المتبعة في تحصيل

على التهرب الضريبي

27 15

3.3913 9110. %68 كبيرةتشجع على البيئة االستثمارية في فلسطين

اقامة مشاريع جديدة في البالد و استمرار

القائم منها28 16

3.3913 8781. %68 كبيرةتشجع على البيئة االستثمارية في فلسطين

اعادة استثمار االرباح المتحققة في البلد29 17

3.2464 9763. %65 كبيرة

تشجع على ة في فلسطينالبيئة االستثماري

التزام المستثمرين بمتطلبات خطط التنمية

االقتصادية الوطنية

30 18

119

التقديرالنسبة

%المئوية

االنحراف

المعياري

المتوسط

الحسابي الفقرة

رقمها

في

االستبانة

الرقم

3.2174 9682. %64 كبيرة

الفعلي للمشروع يتم التحقق من بداية االنتاج

لبدء سريان فترة االعفاء من ضريبة الدخل

الخطي من قبل بسهولة و يسر بعد االبالغ

ادارة المشروع

12 19

3.2029 9168. %64 كبيرةالحوافز تحتاج عمليه الحصول على شهاده

العفاء من رسوم االستيراد من اليئه العامه

كبيرين لتشجيع االستثمار الى وقت وجهد16 20

1.0186 %64 كبيرة 3.1884 المعنيه من ال يوجد تنسيق ما بين الدوائر

اجل عدم التضارب ما بينها بالنسبه للبضائع

الرسوم لمعفاه منالمستورده ا

17 21

1.0592 %62 كبيرة 3.1014 الدخل من بدء سريان االعفاءات من ضريبة

بداية تحقيق المشروع لالرباح افضل من بداية

عمل المشروع

4 22

1.0217 %60 كبيرة 2.9855 دخل المستثمرين ان نسبة الضريبة المقتطعة من

في فلسطين مالئمة بالمقارنة مع الدول

ةالمجاور

1 23

1.0766 %55 متوسطة 2.7536

لموظفي الهيئه ان السماح بموجب القانون

العامه لتشجيع االستثمار الوضول لموقع

دقه المعلومات المشروع في اي وقت للتاكد من

هذا يعبر عن االهتمام الزائد بالمستثمرين

15 24

2.6377 9389. %53 متوسطةة العامة الهيئ هناك تعاون جيد من قبل مراقبين

لالستثمار و المخولين بالتحقق من بدء عملية

للمشروع التشغيل الفعلي

13 25

2.5507 9631. %51 متوسطةلدى دائره ال تستند عمليه تسجيل الشركات

ضريبه الدخل الى اسس موضوعيه

20 26

2.4638

9638. %49 متوسطة

دائره ان عمليه تسجيل الشركاء لدى

معده وطويله ضريبه الدخل هي عمليه

وتحتاج الى وقت وجهد كبيريين

19 27

120

التقديرالنسبة

%المئوية

االنحراف

المعياري

المتوسط

الحسابي الفقرة

رقمها

في

االستبانة

الرقم

2.4348 7372. %49 متوسطةللمشروع ان نسبة قطع الغيار المستوردة

من قيمة % 15المعفية من الضرائب البالغة

كافية الموجودات الثابتة تعتبر

8 28

2.2754 7253. %46 متوسطة

المال من اجل تحديد الحد االدني من راس

الحصول على الحوافز الضريبة هو

بمستوى عادل و متوافق مع االقتصاد الفلسطيني

3 29

2.0870 8356. %42 متوسطةقبل هناك عدالة و تعامل بشفافية من

موظف دائرة الضريبة في عملية تقدير

االرباح

25 30

3.3488 1758. %67 كبيرة الوسط العام

:السابقالجدول يتبين من

بة الدخل على القرار االستثماري لدى القطاع الخاص في الضفة الغربيـة ان أثر ضري

وهي نسبة كبيرة اي ان ضـريبة % )67(منذ قدوم السلطة الوطنية الفلسطينية حتى األن بلغت

الدخل االثر الكبير نوعا ما على اتخاذ القرار االستثماري لدى القطاع الخـاص فـي الضـفة

سب نموذج ليكرت فهي باتجاه الموافقةوهذه النسبة كبيرة ح، الغربية

) 10-6-9(ان الفقرات التي حصلت على موافقة كبيرة جدا هي بالترتيب *

-11-26-24-7-5-2-18-24-23(على موافقة كبيرة هـي والفقرات التي حصلت *

21-22-27-28-29-30-12-16-17-4-1 .(

وقد ، )25-3-8-19-20-13-15(والفقرات التي حصلت على موافقة متوسطة هي *

.تم التركيز على تلك الفقرات ألنها أعى نسب وأقل نسب

121

مناقشة الفرضيات

-:الفرضية األولى

عنـد ةلة إحصـائي ال د ذات ال توجد فروق "لقائلة بأنه ان أجل دراسة صحة الفرضية م

أثر ضريبة الدخل على القرار االسـتثماري لـدى القطـاع من حيث ،)0.05( معنويةمستوى

قمنا ، "ة الغربية منذ قدوم السلطة الوطنية الفلسطينية تعزى إلى متغير الجنسية الخاص في الضف

غيـر و )67=العدد(فلسطيني:المتغير و هما لفئتي ، على عالمات االستبانة t-testبتطبيق اختبار

-:التالي تائج كما هو مبين في الجدولكانت النو)2=العدد(فلسطيني

ر الجنسية لمتغيt-testأختبار :18.4جدول رقم

مستوى

المعنوية

T المجدولة T

درجات

الحرية

االنحراف

المعياري

الوسط

الحسابي الجنسية العدد

فلسطيني 67 3.3488 0.1756 67 -0.010 0.992

0 0.2593 3.3500 2 غير

فلسطيني

ـ 0.0992أن مستوى المعنوية يساوي ،)18.4رقم (يتبين من الجدول ر وهذه القيمة اكب

ونقـول ، الصفرية صحة الفرضية نقبل لذلك فإننا ،)0.05(يمة المحددة في الفرضية أي من الق

حيث أثر ضـريبة من ،)0.05( معنوية عند مستوى ةلة إحصائي ال د ذات ال توجد فروق " بأنه

الدخل على القرار االستثماري لدى القطاع الخاص في الضفة الغربية منذ قدوم السلطة الوطنية

"زى إلى متغير الجنسيةالفلسطينية تع

و يتبين من الجدول أيضا أن الوسـط الحسـابي لعالمـات فئـة فلسـطيني يسـاوي

تدل هاتان القيمتان إلى ميل عينة الدراسـة ) 3.3500(و لفئة غير فلسطيني يساوي )3.3488(

وحسب نموذج ليكرت وتقسيماته الخمسة . االستبانة بوجه عام أسئلة نحو اإلجابة بالمحايدة نحو

. 3حيث يقع الوسط الحسابي قريب من المخايد والذي يأخذ الرقم

122

-:الفرضية الثانية

عنـد ةلة إحصـائي ال د ذات ال توجد فروق " من أجل دراسة صحة الفرضية القائلة بأنه

أثر ضريبة الدخل على القرار االسـتثماري لـدى القطـاع من حيث ،)0.05( معنويةمستوى

المركـز تعـزى الـى متغيـر قدوم السلطة الوطنية الفلسطينية الخاص في الضفة الغربية منذ

على عالمات بنود االستبانة One way Anovaقمنا بتطبيق اختبار التباين االحادي "الوظيفي

نائـب أو مسـاعد مـدير ، )25=العـدد (مـدير عـام :هـي ولفئات متغير المركز الـوظيفي

:التاليائج كما هو مبين في الجدول النتو كانت) 24=العدد(مدير شؤون مالية ،)20=العدد(عام

. لدراسة تأثير متغير المركز الوظيفيANOVAاختبار التباين األحادي : *19.4 رقم جدول

مستوى

المعنوية

F الجدولية

F متوسط

المربعات

درجات

الحرية

مجموع

المربعات

0.501 0.08 0.698 0.00217 2 0.00435 المربعات

بين الفئات

0.00311 66 2.058 المربعات

الداخلية

68 2.101 المجموع

الكليأثر ضريبة الدخل على القرار االستثماري لدى القطاع الخاص في الضفة الغربية منذ قدوم السلطة الوطنية من حيث *

الفلسطينية

يمة اكبر من الق القيمة وهذه 0.501=إن قيمة مستوى المعنوية السابقيتبين من الجدول

اإلشارةجدر تو ، نقبل صحة الفرضية الصفرية فإنناو لذلك ،)0.05(المحددة في الفرضية وهي

االجابـة لى وجود اتجاه نحـو و تدل هذه القيمة ع )3.3488 ( أن الوسط الحسابي لالسئلة إلى

.الدراسةهذه لعينة الدراسة نحو اتجاهات أسئلة بالمحايدة

.ات المركز الوظيفي كما في الجدول التاليوكانت االوساط الحسابية لمتغير

123

األوساط الحسابية لمتغيرات المركز الوظيفي: 20.4جدول رقم

الوسط الحسابي المتغير

3.3507 مدير عام

3.3133 نائب او مساعد مدير عام

3.3764 مدير شؤون مالية

اإلجابـة نالحظ أن األوساط الحسابية كانت متقاربة لجميع الفئات وهـي تميـل الـى

أي أن ، وهنا تتجه الى المحايدة حسب تقسيمات ليكرت .بالمحايدة نحو أسئلة االستبانة بوجه عام

نتيجـة أن ،طبيعة االجابة على أسئلة الدراسة ال تتأثر بمدى الصفة الوظيفية فـي الشـركات

. أوساطها الحسابية متقاربة

-:ثالثةالفرضية ال

عنـد ةلة إحصـائي ال د ذات ال توجد فروق " بأنهمن أجل دراسة صحة الفرضية القائلة

أثر ضريبة الدخل على القرار االسـتثماري لـدى القطـاع من حيث ،)0.05( معنويةمستوى

قمنـا " القطاع تعزى الى متغير الخاص في الضفة الغربية منذ قدوم السلطة الوطنية الفلسطينية

ات بنود االستبانة لفئات متغيـر على عالمOne way Anovaبتطبيق اختبار التباين االحادي

، )6=العــدد(الســياحي ،)9=العــدد(زراعــي ،)26=العــدد(الصــناعي:هــيوالتخصــص

:التاليئج كما هو مبين في الجدول و كانت النتا) 9=العدد(المالي، )17=العدد(الخدماتي

.تأثير متغير القطاع لدراسة ANOVA التباين األحادي اختبار: *21.4رقم جدول

مستوى

معنويةال

F الجدولية

F متوسط

المربعات

درجات

الحرية

مجموع

المربعات

المربعات بين الفئات 0.234 4 0.00584 2.261 0.36 0.072

المربعات الداخلية 1.629 63 0.00258

المجموع الكلي 1.8363 67

لضفة الغربية منذ قدوم السلطة الوطنيـة أثر ضريبة الدخل على القرار االستثماري لدى القطاع الخاص في ا من حيث *

الفلسطينية

124

المحددة اكبر من القيمة القيمة هذهو0.072=إن قيمة مستوى المعنوية يتبين من الجدول

أن إلـى اإلشارةجدر ت نقبل صحة الفرضية الصفرية و فإنناو لذلك ،)0.05(في الفرضية وهي

االجابة بالمحايـدة لى وجود اتجاه نحو يمة ع و تدل هذه الق )3.3417 ( الوسط الحسابي لالسئلة

.الدراسةهذه لعينة الدراسة نحو اتجاهات أسئلة

.قطاع كما في الجدول التاليوكانت االوساط الحسابية لمتغيرات ال

األوساط الحسابية لمتغيرات القطاع: 22.4جدول رقم

الوسط الحسابي المتغير

3.3897 صناعي

3.3381 السياحي

3.3353 الخدماتي

3.3556 الزراعي

3.2037 المالي

نالحظ أن اعلي األوساط الحسابية كانت متقاربة لجميع الفئات وهي تميل الى اإلجابـة

بما أن الوسط الحسلبي قريب من التقسيم الثالث حسـب .بالمحايدة نحو أسئلة االستبانة بوجه عام

، ليكرت فهو في االتجاه المحايد

-:ةرابعالفرضية ال

عنـد ةلة إحصـائي ال د ذات ال توجد فروق " أجل دراسة صحة الفرضية القائلة بأنه من

أثر ضريبة الدخل على القرار االسـتثماري لـدى القطـاع من حيث ، )0.05( معنويةمستوى

عـدد العمـال تعزى الى متغير الخاص في الضفة الغربية منذ قدوم السلطة الوطنية الفلسطينية

على عالمات بنود االسـتبانة لفئـات One way Anovaباين االحادي قمنا بتطبيق اختبار الت"

50اكثـر مـن ،)27=العـدد (50-20مـن ، )37=العدد (20اقل من :هيومتغير عدد العمال

:التاليج كما هو مبين في الجدول و كانت النتائ )4=العدد(

125

العمالتأثير متغير عدد لدراسة ANOVAالتباين األحادي اختبار :*23.4 رقم جدول

مستوى

المعنوية

F المجدولة

F متوسط

المربعات

درجات

الحرية

مجموع

المربعات

0.312 2.53 1.187 0.00328 2 0.00656 المربعات بين

الفئات

0.00276 65 1.797 المربعـــات

الداخلية

67 1.863 المجموع الكلي

طاع الخاص في الضفة الغربية منذ قدوم السـلطة الوطنيـة أثر ضريبة الدخل على القرار االستثماري لدى الق من حيث *

الفلسطينية

اكبر من القيمة القيمة هذهو 0.312=إن قيمة مستوى المعنوية السابق يتبين من الجدول

اإلشارةجدر ت نقبل صحة الفرضية الصفرية و فإنناو لذلك ،)0.05(المحددة في الفرضية وهي

االجابـة لى وجود اتجاه نحـو و تدل هذه القيمة ع )3.3417 (لالسئلة أن الوسط الحسابي إلى

.الدراسةهذه لعينة الدراسة نحو اتجاهات أسئلة بالمحايدةة

:عدد العمال كما في الجدول التاليوكانت االوساط الحسابية لمتغيرات

األوساط الحسابية لمتغيرات عدد العمال :24.4جدول رقم

الوسط الحسابي المتغير

3.3144 20اقل من

3.3691 50-20من

3.4083 50اكثر من

نالحظ أن اعلي األوساط الحسابية كانت متقاربة لجميع الفئات وهي تميل الى اإلجابـة

.بالمحايدة نحو أسئلة االستبانة بوجه عام

126

-:خامسةالفرضية ال

عنـد ةلة إحصـائي ال د ذات ال توجد فروق " من أجل دراسة صحة الفرضية القائلة بأنه

أثر ضريبة الدخل على القرار االسـتثماري لـدى القطـاع من حيث ، )0.05( معنويةستوى م

راس المـال تعزى الى متغيـر الخاص في الضفة الغربية منذ قدوم السلطة الوطنية الفلسطينية

على عالمات بنود االسـتبانة One way Anovaقمنا بتطبيق اختبار التباين االحادي "االسمي

ماليـين 5-1مـن ، )28=العـدد (اقل من مليون دوالر :هيوس المال االسمي لفئات متغير را

:التاليئج كما هو مبين في الجدول رقم كانت النتاو) 10=العدد (5مناكثر ،)31=العدد(

تأثير متغير راس المال االسمي لدراسة ANOVA األحادي اختبار التباين :*25.4 رقم جدول

مستوى

المعنوية

F المجدولة

F ط متوس

المربعات

درجات

الحرية

مجموع

المربعات

0.921 3.15 0.083 0.00026 2 0.00052 المربعـــات

بين الفئات

0.00317 66 2.069 المربعـــات

الداخلية

68 2.101 ــوع المجمـ

الكليسلطة الوطنيـة أثر ضريبة الدخل على القرار االستثماري لدى القطاع الخاص في الضفة الغربية منذ قدوم ال حيث من *

الفلسطينية

اكبر من القيمة القيمة هذهو0.921=إن قيمة مستوى المعنوية السابق يتبين من الجدول

نقبل صحة الفرضية الصفرية فإنناو لذلك ،)0.05(المحددة في الفرضية وهي

ه لى وجود اتجا و تدل هذه القيمة ع )3.3417 (لالسئلة أن الوسط الحسابي إلى اإلشارةجدر تو

.الدراسةهذه لعينة الدراسة نحو اتجاهات أسئلة االجابة بالمحايدة نحو

:السمي كما في الجدول التاليوكانت االوساط الحسابية لمتغيرات راس المال ا

127

األوساط الحسابية لمتغيرات راس المال األسمي: 26.4جدول رقم

الوسط الحسابي المتغير

3.3452 اقل من مليون

3.3452 5-1من

3.3700 5اكثر من

نالحظ أن جميع األوساط الحسابية كانت متقاربة لجميع الفئات وهي تميل الى اإلجابـة

وهذا يعلر عنه في الوسط الحسابي العام فهو قريب من .بالمحايدة نحو أسئلة االستبانة بوجه عام

. التصنيف الثالث ولهذا يتجه الى المحايد

-:سادسةالفرضية ال

عنـد ةلة إحصـائي ال د ذات ال توجد فروق " حة الفرضية القائلة بأنه من أجل دراسة ص

أثر ضريبة الدخل على القرار االسـتثماري لـدى القطـاع من حيث ، )0.05( معنويةمستوى

موقع االستثمار تعزى الى متغير الخاص في الضفة الغربية منذ قدوم السلطة الوطنية الفلسطينية

على عالمات بنود االسـتبانة لفئـات One way Anovaحادي قمنا بتطبيق اختبار التباين اال"

، )5=العـدد ( طـولكرم ،)12=العـدد (جنين، )19=العدد(نابلس :هيومتغير موقع االستثمار

تائج كما هو مبين فـي الجـدول و كانت الن )10=العدد(الخليل)21=العدد(رام اهللا )2=العدد(قلقيلية

:التالي

128

تأثير متغير موقع االستثمار لدراسة ANOVAألحادي التباين ااختبار :*27.4رقم جدول

مستوى

المعنوية

F المجدولة F

متوسط

المربعات

درجات

الحرية

مجموع

المربعات

0.872 2.37 0.362 0.00175 5 0.00587 المربعات بين

الفئات

0.00324 63 2.043 المربعات

الداخلية

المجموع الكلي 2.101 68

ضريبة الدخل على القرار االستثماري لدى القطاع الخاص في الضفة الغربية منذ قدوم السلطة الوطنيـة أثر من حيث *

الفلسطينية

اكبر من القيمة القيمة هذهو0.872=إن قيمة مستوى المعنوية السابق يتبين من الجدول

نقبل صحة الفرضية الصفرية فإنناو لذلك ،)0.05(المحددة في الفرضية وهي

لى وجود اتجـاه و تدل هذه القيمة ع )3.3417 ( أن الوسط الحسابي لالسئلة إلى اإلشارةر جدتو

.الدراسةهذه لعينة الدراسة نحو اتجاهات أسئلة االجابة بالمحايدة نحو

:ثمار كما في الجدول التاليوكانت االوساط الحسابية لمتغيرات موقع االست

موقع االستثماراألوساط الحسابية لمتغيرات :28.4جدول رقم

الوسط الحسابي المتغير

3.3509 نابلس

3.3306 جنين

3.2800 طولكرم

3.2667 قلقيلية

3.3651 رام اهللا

3.3833 الخليل

129

نالحظ أن جميع األوساط الحسابية كانت متقاربة لجميع الفئات وهي تميل الى اإلجابـة

ات ليكرت فهو أي الوسط الحسابي باتجاه وحسب تقسيم .بالمحايدة نحو أسئلة االستبانة بوجه عام

. لهذا ال تتأثر تلك االجابات في أسئلة الدراسة بموقع االستثمار ،المحايدة

-:سابعةالفرضية ال

عنـد ة دالـة إحصـائي ذات ال توجد فروق "من أجل دراسة صحة الفرضية القائلة بأنه

مقتطعة من دخل المسـتثمرين إن نسبة الضريبة ال من حيث ، )0.05(مستوى الداللة اإلحصائية

قمنا بتطبيق اختبار كاي تربيع على التوزيع ، "في فلسطين مالئمة بالمقارنة مع الدول المجاورة

غيـر ، )4=العـدد (محايـد ، )31=العدد(اوافق ، )1=العدد( اوافق بشدة :التكراري لفئات اإلجابة

:التالي ين في الجدولتائج كما هو مبالنو) 1=العدد(غير موافق بشدة، )32=العدد(موافق

إن نسبة الضريبة المقتطعة من دخل المسـتثمرين من حيث اختبار كاي تربيع :29.4جدول رقم

.في فلسطين مالئمة بالمقارنة مع الدول المجاورة

قيمة كاي 76.145

قيمة كاي الجدولية 9.48

مستوى المعنوية 0.000

درجات الحرية 4

0.000= مسـتوى المعنويـة و76.145=يمة كاي تربيع يتبين من الجدول السابق أن ق

صـحة الفرضـية رفض ؛ لذلك فإننا ن )0.05(ر من القيمة المحددة في الفرضية أي هي اصغ و

، )0.05( عند مستوى الداللة اإلحصـائية ة دالة إحصائي ذات توجد فروق " ونقول بأنه ،الصفرية

ي فلسطين مالئمة بالمقارنـة مـع إن نسبة الضريبة المقتطعة من دخل المستثمرين ف من حيث

".الدول المجاورة

موافق وغيـر موافـق علـى هو للفئة )31(و)32(وتجدر اإلشارة بأن التكرار األكبر

المحـدد باسـئلة لعينة الدراسة في ما يتعلق باالتحاه تجاه محدد عدم وجود ا وهذا يعني التوالي

. البعض فان االتجاه هو الحيادبما أتها متقاربة جدا من بعضها. بوجه عام.االستبانة

130

-:منةالفرضية الثا

عنـد ة دالـة إحصـائي ذات ال توجد فروق "من أجل دراسة صحة الفرضية القائلة بأنه

مساهمة مدة االعفاء المؤقت من الضـريبة فـي من حيث ، )0.05(مستوى الداللة اإلحصائية

قمنا بتطبيق ، "مرار في االستثمار تقليل تكاليف االنتاج في بداية المشروع مما يشجع على االست

اوافـق ، )3=العـدد ( اوافـق بشـدة :اختبار كاي تربيع على التوزيع التكراري لفئات اإلجابـة

تائج كمـا النو) 1=العدد(غير موافق بشدة ، )1=العدد(غير موافق ، )3=العدد(محايد، )61=العدد(

:التالي هو مبين في الجدول

مساهمة مدة االعفاء المؤقت من الضـريبة فـي من حيث اختبار كاي تربيع :30.4جدول رقم

تقليل تكاليف االنتاج في بداية المشروع مما يشجع على االستمرار في االستثمار

قيمة كاي 202.087 الجدوليةقيمة كاي 9.48

مستوى المعنوية 0.000 درجات الحرية 4

0.000= المعنويـة مستوىو202.087=السابق أن قيمة كاي تربيع يتبين من الجدول

.صـحة الفرضـية رفض ؛ لذلك فإننا ن )0.05(ر من القيمة المحددة في الفرضية أي هي اصغ و

من حيـث ، )0.05( عند مستوى الداللة اإلحصائية ة دالة إحصائي ذات توجد فروق " ونقول بأنه

مما يشجع مساهمة مدة االعفاء المؤقت من الضريبة في تقليل تكاليف االنتاج في بداية المشروع

".على االستمرار في االستثمار

نحـو تجاه وجود ا وهذا يعني موافق هو للفئة ) 61(وتجدر اإلشارة بأن التكرار األكبر

وهذا يدل على ،..بوجه عام . الدراسة في ما يتعلق باالتحاه المحدد باسئلة االستبانة الموافقة لعينة

لى السؤال المطروح وتؤكده فيما يحص بمدى أن غالبية الشركات تتجه نحو االجابة بالموافقة ع

.مساهمة مدة االعفاء المؤقت من الضريبة في تقليل تكاليف االنتاج

131

-:تاسعةالفرضية ال

عنـد ة دالـة إحصـائي ذات ال توجد فروق "من أجل دراسة صحة الفرضية القائلة بأنه

ـ من حيث ، )0.05(مستوى الداللة اإلحصائية ى ألربـاح المعـاد ان االعفاءات الضريبية عل

قمنـا ، "استثمارها تشجع على عملية االستثمار من جديد في نفس المشروع أو مشاريع أخرى

اوافـق ، )5=العدد( اوافق بشدة :بتطبيق اختبار كاي تربيع على التوزيع التكراري لفئات اإلجابة

:التاليالجدول تائج كما هو مبين في النو ،)1=العدد(غير موافق، )1=العدد(محايد، )62=العدد(

ان االعفاءات الضريبية علـى ألربـاح المعـاد من حيث اختبار كاي تربيع :31.4جدول رقم

.استثمارها تشجع على عملية االستثمار من جديد في نفس المشروع أو مشاريع أخرى

قيمة كاي 76.145 الجدوليةقيمة كاي 7.8

مستوى المعنوية 0.000 درجات الحرية 3

هي و0.000= مستوى المعنوية و76.145=السابق أن قيمة كاي تربيع لجدول يتبين من ا

ونقـول .صحة الفرضية رفض ؛ لذلك فإننا ن )0.05(ر من القيمة المحددة في الفرضية أي اصغ

ان مـن حيـث ، )0.05( عند مستوى الداللة اإلحصـائية ة دالة إحصائي ذات توجد فروق " بأنه

عاد استثمارها تشجع على عملية االستثمار من جديـد فـي االعفاءات الضريبية على ألرباح الم

".نفس المشروع أو مشاريع أخرى

نحـو تجاه وجود ا يعني موافق وهذا هو للفئة )62(وتجدر اإلشارة بأن التكرار األكبر

ألن الشـركات . بوجه عام .. الدراسة في ما يتعلق باالتحاه المحدد باسئلة االستبانة الموافقة لعينة

االعفاءات الضريبية على األرباح المعاد استثمارها تعطي حافزا الستمرار االسـتثمار ترى أن

.وتتجه غالبية الشركات تحو تأكيد هذا الطرح ،وفتح أفاق جديدة به

132

-:عاشرةالفرضية ال

عنـد ة دالـة إحصـائي ذات ال توجد فروق "من أجل دراسة صحة الفرضية القائلة بأنه

ان تحديد رقم معين كحد أدنى في مجال المشروع من حيث ، )0.05(مستوى الداللة اإلحصائية

قمنا بتطبيق ، "االستثماري هو من قبيل االجحاف في الفرصة للحصول على الحوافز الضريبية

اوافـق ، )9=العـدد ( اوافـق بشـدة :اختبار كاي تربيع على التوزيع التكراري لفئات اإلجابـة

:التالي النتائج كما هو مبين في الجدولو ،)8=العدد(فقغير موا، )2=العدد(محايد، )50=العدد(

ان تحديد رقم معين كحد أدنى في مجال المشروع من حيث اختبار كاي تربيع :32.4جدول رقم

.االستثماري هو من قبيل االجحاف في الفرصة للحصول على الحوافز الضريبية

قيمة كاي 84.565 الجدوليةقيمة كاي 7.81

المعنويةمستوى 0.000 درجات الحرية 3

هي و0.000= مستوى المعنوية و84.565=السابق أن قيمة كاي تربيع يتبين من الجدول

ونقـول .صحة الفرضية رفض ؛ لذلك فإننا ن )0.05(ر من القيمة المحددة في الفرضية أي اصغ

ان تحديد من حيث ، )0.05( عند مستوى الداللة اإلحصائية ة دالة إحصائي ذات توجد فروق " بأنه

رقم معين كحد أدنى في مجال المشروع االستثماري هو من قبيـل االجحـاف فـي الفرصـة

".للحصول على الحوافز الضريبية

نحـو تجاه وجود ا يعني موافق وهذا هو للفئة )50(وتجدر اإلشارة بأن التكرار األكبر

وهنا تؤكـد . بوجه عام ..ستبانة الدراسة في ما يتعلق باالتحاه المحدد في اسئلة اال الموافقة لعينة

الشركاتعلى أن تحديد رقم معين من رأس المال كحد أدنى للحصول على الحوافز االسـتثمارية

فهي بذلك تتذمر من تحديـد ،وكانت غالبية الشركات تعزز هذا الموقف ،هو من قبيل االجحاف

.هذا الرقم

133

-:حادية عشرالفرضية ال

عنـد ة دالـة إحصـائي ذات ال توجد فروق "ائلة بأنه من أجل دراسة صحة الفرضية الق

أن السماح بموجب القانون لموظفي الهيئة العامـة من حيث ، )0.05(مستوى الداللة اإلحصائية

لتشجيع االستثمار الوصول لموقع المشروع في أي وقت للتأكد من دقة المعلومات هذا يعبر عن

ختبار كاي تربيع على التوزيع التكـراري لفئـات قمنا بتطبيق ا ، "األهتمام الزائد بالمستثمرين

، )41=العـدد (غير موافق ، )1=العدد(محايد، )22=العدد(اوافق ، )3=العدد( اوافق بشدة :اإلجابة

:التالي) 39(النتائج كما هو مبين في الجدول رقم و) 2=العدد(غير موافق بشدة

لقانون لموظفي الهيئة العامـة أن السماح بموجب ا من حيث ختبار كاي تربيع ا :33.4جدول رقم

لتشجيع االستثمار الوصول لموقع المشروع في أي وقت للتأكد من دقة المعلومات هذا يعبر عن

األهتمام الزائد بالمستثمرين

قيمة كاي 88.899 الجدوليةقيمة كاي 9.48

مستوى المعنوية 0.000 درجات الحرية 4

0.000= مسـتوى المعنويـة و88.899=ربيع السابق أن قيمة كاي ت يتبين من الجدول

.صـحة الفرضـية رفض ؛ لذلك فإننا ن )0.05(ر من القيمة المحددة في الفرضية أي هي اصغ و

من حيـث ، )0.05( عند مستوى الداللة اإلحصائية ة دالة إحصائي ذات توجد فروق " ونقول بأنه

الوصول لموقع المشـروع أن السماح بموجب القانون لموظفي الهيئة العامة لتشجيع االستثمار

".في أي وقت للتأكد من دقة المعلومات هذا يعبر عن األهتمام الزائد بالمستثمرين

تجـاه وجود ا وهذا يعني غير موافق هو للفئة ) 41(وتجدر اإلشارة بأن التكرار األكبر

نحـو أن وهذا يتجه ،..بوجه عام . الدراسة في ما يتعلق باسئلة االستبانة نحوعدم الموافقة لعينة

غالبية الشركات التي خضعت للدراسة تعتقد أن اهتمام الهيئة العامة لتشجيع االسـتثمار ومـن

خالل لموظفيها من خالل الزيارات الميدانية المتعاقبة لموقع االستثمار هـو لـيس مـن قفيـل

134

وليس معرفة مـا يزيـد مـن قناعـاتهم مـن ،بل هو من أجل الرقابة فقط ،االهتمام االيجابي

.ستمرار في االستثمارات وتوسيعها وتطويرهااال

-:ثانية عشرالفرضية ال

عنـد ة دالـة إحصـائي ذات ال توجد فروق "من أجل دراسة صحة الفرضية القائلة بأنه

ان عملية تسجيل الشركات لدى دائـرة ضـريبة من حيث ، )0.05(مستوى الداللة اإلحصائية

قمنا بتطبيق اختبـار كـاي ، "ت وجهد كبيرين الدخل هي عملية معقدة وطويلة وتحتاج الى وق

، )46=العـدد (اوافـق ، )4=العـدد ( اوافق بشـدة :تربيع على التوزيع التكراري لفئات اإلجابة

تائج كما هو مبين في النو) 4=العدد(غير موافق بشدة ، )13=العدد(غير موافق ، )4=العدد(محايد

:التالي الجدول

ان عملية تسجيل الشركات لدى دائـرة ضـريبة حيث من اختبار كاي تربيع :34.4جدول رقم

الدخل هي عملية معقدة وطويلة وتحتاج الى وقت وجهد كبيرين

قيمة كاي 99.188 الجدولية قيمة كاي 9.48

مستوى المعنوية 0.000 درجات الحرية 4

0.000 =مسـتوى المعنويـة و 99.188= السابق أن قيمة كاي تربيع يتبين من الجدول

.صـحة الفرضـية رفض ؛ لذلك فإننا ن )0.05(ر من القيمة المحددة في الفرضية أي صغهي ا و

ان مـن حيـث ، )0.05( عند مستوى الداللة اإلحصـائية ة دالة إحصائي ذات حيث توجد فروق

عملية تسجيل الشركات لدى دائرة ضريبة الدخل هي عملية معقدة وطويلة وتحتاج الـى وقـت

".وجهد كبيرين

تجـاه وجود ا وهذا يعني غير موافق هو للفئة ) 46(ة بأن التكرار األكبر وتجدر اإلشار

وهذا يعـزز ، ..بوجه عام . الدراسة في ما يتعلق باتجاه اسئلة االستبانة الموافقة لعينة نحو عدم

فغالبية الشـركات ،أي من ناحية تسجيل الشركات ،موقف دائرة ضريبة الدخل في هذا الجانب

135

فهـي رفضـت ،ة من الدائرة من سهولة عملية التسجيل لتلك الشركات أجابت على أنها مرتاح

.المقولة بأنها عملية معقدة ومجحفة وطويلة

-:ثالثة عشرالفرضية ال

عنـد ة دالـة إحصـائي ذات ال توجد فروق "من أجل دراسة صحة الفرضية القائلة بأنه

ائب معقـدة ومكلفـة ان اجراءات تحصيل الضر من حيث ، )0.05(مستوى الداللة اإلحصائية

قمنا بتطبيق اختبار كاي تربيع على التوزيع التكراري ، "وتأخذ وقت وجهد كبيرين من الشركة

غيـر ، )8=العـدد (محايـد ، )40=العـدد (اوافـق ، )3=العـدد ( اوافـق بشـدة :لفئات اإلجابة

:النتائج كما هو مبين في الجدول التاليو) 1=العدد(غير موافق بشدة، )17=العدد(موافق

ان اجراءات تحصيل الضرائب معقـدة ومكلفـة من حيث اختبار كاي تربيع :35.4م جدول رق

:وتأخذ وقت وجهد كبيرين من الشركة

قيمة كاي 73.246 الجدوليةقيمة كاي 9.48

مستوى المعنوية 0.000 درجات الحرية 4

0.000 = مستوى المعنوية و73.246= السابق أن قيمة كاي تربيع يتبين من الجدول

.صـحة الفرضـية رفض ؛ لذلك فإننا ن )0.05(ر من القيمة المحددة في الفرضية أي هي اصغ و

من حيـث ، )0.05( عند مستوى الداللة اإلحصائية ة دالة إحصائي ذات توجد فروق " ونقول بأنه

".ان اجراءات تحصيل الضرائب معقدة ومكلفة وتأخذ وقت وجهد كبيرين من الشركة

نحـو تجاه وجود ا وهذا يعني موافق هو للفئة ) 40( بأن التكرار األكبر وتجدر اإلشارة

وهنا تتجه الشركات نحو تأكيد ،..بوجه عام . الدراسة في ما يتعلق باسئلة االستبانة الموافقة لعينة

أن االجراءات لتحصيل الضرائب المتبعة في األراضي الفلسطينية هي معقدة ومكلفة ومرهقـة

. من الشركات وهم في غنى عنهاوتأخذ وقت كبير جدا

136

-:رابعة عشرالفرضية ال

عنـد ة دالـة إحصـائي ذات ال توجد فروق "من أجل دراسة صحة الفرضية القائلة بأنه

وجود عدالة وشفافية من قبـل موظـف دائـرة من حيث ، )0.05(مستوى الداللة اإلحصائية

ي تربيع على التوزيـع التكـراري قمنا بتطبيق اختبار كا ، "الضريبة في عملية تقدير األرباح

غيـر ، )3=العـدد (محايـد ، )2=العـدد (اوافـق ، )3=العـدد ( اوافـق بشـدة :لفئات اإلجابة

: التاليتائج كما هو مبين في الجدولالنو) 10=العدد(غير موافق بشدة، )51=العدد(موافق

ئـرة وجود عدالة وشفافية من قبـل موظـف دا من حيث اختبار كاي تربيع :36.4جدول رقم

الضريبة في عملية تقدير األرباح

قيمة كاي 128.319 الجدوليةقيمة كاي 9.48

مستوى المعنوية 0.000 درجات الحرية 4

= مسـتوى المعنويـة و128.319=السابق أن قيمـة كـاي تربيـع يتبين من الجدول

ـ )0.05(ر من القيمة المحددة في الفرضية أي هي اصغ و0.000 صـحة رفض ؛ لذلك فإننـا ن

، )0.05( عند مستوى الداللة اإلحصـائية ة دالة إحصائي ذات توجد فروق " ونقول بأنه .الفرضية

".وجود عدالة وشفافية من قبل موظف دائرة الضريبة في عملية تقدير األرباحمن حيث

تجـاه وجود ا وهذا يعني غير موافق هو للفئة ) 51(وتجدر اإلشارة بأن التكرار األكبر

وهذا يعني أن غالبية ، ..بوجه عام . الدراسة في ما يتعلق باسئلة االستبانة لعينة الموافقةنحو عدم

الشركات تنظر الى مدى معاملة موظفي دوائر ضريبة الدخل في عملية تقدير األرباح على أنها

وبذلك تتجه نحو االجابـة علـى السـؤال بعـدم ،فهي مستاءة منها ،معاملة سيئة وغير عادلة

.الموافقة

137

-:خامسة عشرضية الالفر

عنـد ة دالـة إحصـائي ذات ال توجد فروق "من أجل دراسة صحة الفرضية القائلة بأنه

االستثمارية في فلسطين تشجع على اقامة ان البيئة من حيث ، )0.05(مستوى الداللة اإلحصائية

التوزيـع قمنا بتطبيق اختبار كاي تربيع على ، "مشاريع جديدة في البالد واستمرار القائم منها

غيـر ، )11=العـدد (محايد، )42=العدد(اوافق ، )1=العدد( اوافق بشدة :التكراري لفئات اإلجابة

:التالي تائج كما هو مبين في الجدولالنو) 2=العدد(غير موافق بشدة، )13=العدد(موافق

ة ان البيئة االستثمارية في فلسطين تشجع على اقام من حيث اختبار كاي تربيع :37.4جدول رقم

مشاريع جديدة في البالد واستمرار القائم منها

قيمة كاي 80.203 الجدوليةقيمة كاي 9.48

مستوى المعنوية 0.000 درجات الحرية 4

= مستوى المعنويـة و80.203=السابق أن قيمة كاي تربيع ) 39(يتبين من الجدول رقم

ـ ؛ لذل )0.05(ر من القيمة المحددة في الفرضية أي هي اصغ و0.000 صـحة رفض ك فإننـا ن

، )0.05( عند مستوى الداللة اإلحصـائية ة دالة إحصائي ذات توجد فروق " ونقول بأنه .الفرضية

البيئة االستثمارية في فلسطين تشجع على اقامة مشاريع جديدة في البالد واستمرار انمن حيث

".القائم منها

نحـو تجاه وجود ا هذا يعني وموافق هو للفئة ) 42(وتجدر اإلشارة بأن التكرار األكبر

وهنا تعزز الشركات حسـب ، ..بوجه عام .لعينة الدراسة في ما يتعلق باسئلة االستبانة الموافقة

اجابتها بالمقولة بأن البيئة االستثمارية في أراضي الضفة الغربية جيدة القامة مشاريع استثمارية

.فهي في غالبيتها أيدت هذا السؤال ،واستمرار القائم منها

138

النتائج والتوصيات 4-10

ظهرت من نتيجة الدراسة الميدانية التي اجريت وحسب اجابة الشركات التـي اجابـت

على اسئلة الدراسة ان لضريبة الدخل االثر الكبير على طبيعة القرار االستثماري لدى القطـاع

ا عزز من الرؤيـا مم ،الخاص في الضفة الغربية منذ قدوم السلطة الوطنية الفلسطينية حتىاآلن

. حول أئر الضريبة على االستثمار بشكل عام

أما عن طبيعة النتائج التفصيلية حول بعض القضايا التي تؤدي الى النتيجة العامة بنهاية

:االمر فهي كانت كما يأتي

حسـب أن االعفاءات واالمتيازات الضريبية من خالل ضريبة الدخل التي تعطى للشركات -1

بالنسـبة من الكلمـة قانون تشجيع االستثمار الفلسطيني هي ايجابية بكل ما تحمله استنادتها من

لتلك الشركات بوجه عام ألنها تحقق األرباح التي تجعلها تفكر في االفق الجديدة لالسـتثمارات

.بكل الوسائل الممكنة

يحملـه مـن وإن العالقة التي تربط الشركات التي تستفيد من قانون تشجيع االستثمار بمـا -2

بحيـث ،حوافز وامتيازات وموظفي الهيئة العامة لتشجيع االستثمار هي ليست عالقة تكامليـة

توفر الهيئة العامة كل متطلبات االمان والراحة لتلك الشركات مقابل إلتزام الشركات بـالقوانين

.فوق تلك الشركات بل عالقة تفرضها الهيئة على أنها الشرطي ،الفلسطينية

ال تسـتفيد مـن قـانون ول معظم الشركات الموجودة في الضفة الغربية أي الغالبية عند دخ -3

تشجيع االستثمار بسبب قلة رأس المال عن رأس المال المطلوب حسـب القـانون الفلسـطيني

.لتشجيع االستثمار

وتقل هـذه الشـركات فـي ،تتركز الشركات االستثمارية الضخمة في وسط الضفة الغربية -4

.جنوبالشمال وال

139

إن آلية تسجيل الشركات من وقت التفكير في إنشاء مؤسسة استثمارية ضخمة الى وقت البدء -5

الفعلي للمشروع هي آليات مملة ومرهقة بالنسبة لتلك الشركات وذات شروط معقـدة وخاصـة

.بالنسبة للتشغيل في الوزارات المعنية

عالقة ليست ،لمتعلقة بشؤون الضرائب إن طبيعة العالقة فيما بين الدوائر الرسمية وخاصة ا -6

دوائر التنافس مع بعضها البعض من اجل اثبات هيبتها علـى بل عالقة ،متممة لبعضها البعض

.وخاصة دائرة ضريبة الدخل والهيئة العامة لتشجيع االستثمار. االرض

إن موظفي دائرة ضريبة الدخل يتعاملون مع الشركات على أنهـم اشـخاص طبيعيـين وال -7

فـي وبالتالي هناك عدم ثقة ما بين الشركات وموظفي التقـدير ،يثقون بكشوفاتهم ومعلوماتهم

.دوائر ضريبة الدخل

إن طبيعة اجراءات تحصيل الضرائب هي عملية مكلفة ومعقدة بالنسبة للشـركات والدولـة -8

.على حد سواء وتأخذ وقتا مضاعفا من قبل الشركات ودائرة ضريبة الدخل

ة االستثمارية المتواجدة في اراضي الضفة الغربية مهيـأة وبشـكل ايجـابي علـى إن البيئ -9

االستثمار داخل الضفة الغربية وكذلك تتفق هذه البيئـة االسـتثمارية مـع متطلبـات التنميـة

.االقتصادية الفلسطينية المستقلة المستدامة

140

:التوصيات

-:نها اآلتيبعد سرد النتائج السابقة فإنه يستخلص بعض التوصيات م

منح المزيد من االعفاءات واالمتيارزات للشركات التي تخضع لقانون تشجيع االستثمار من -1

داخل اراضي الضفة الغربية وخاصة في ظل الظروف التي اجل جلب المزيد من االستثمار الى

.تتطلب التنمية والبناء

الستثمار بشكل اليقبل التأويل يجب وضع الضوابط والمعايير لموظفي الهيئة العامة لتشجيع ا -2

في مدى عالقتهم بالشركات االستثمارية التي تخضع لقانون تشجيع االسـتثمار وان ال يكـون

.هناك نصوص قانونية مبهمة تجعل عمل الهيئة مفتوحا بشكل مطلق

يجب على الجهة التشريعية النظر الى الواقع االقتصادي الفلسطيني بجد من خـالل مـنح -3

الموجودة في الضفة الغربية االمتيازات التي يمنحها قانون تشجيع االستثمار ونقتـرح الشركات

ان يكون الحد االدنى لرأسمال الشركات للسماح لها بالتقدم بطلبات للحصـول علـى الحـوافز

الف دوالر امريكي حتى يتسنى لغالبية الشركات مـن االسـتفادة 200االستثمارية بتقليله الى

.في االستثمارات في االستثمار بشكل افقي أي التوسعوالتفكير مليا

من اجل توفير الوقت والجهد على الدولة وعلى الشركات التي ترغب باالستثمار فيجب تقليل -4

االجراءات التي تفرضها السلطة الوطنية الفلسطينية من خالل وزارتها لتسجيل الشركات حتـى

.زوف عن االستثمار في االراضي الفلسطينيةال يؤدي االمر في بعض المستثمرين الى الع

من الواجب اخضاع موظفي الدوائر الحكومية كدورات معينة وخاصة موظفي الدوائر التـي -5

يجـب اخضـاعها ،مثل دائرة ضريبة الدخل والهيئة العامة لتشجيع االستثار –تتعلق باالستثمار

ففي النهاية تصـب ،دوائر تكاملية لدورات توعية من نوع آخر بحيث نبين لهم ان عالقة تلك ال

بحيث ال يجعـل التنـاحر بينهـا سـببا لهـروب وعـزوف ،في مصلحة االقتصاد الفلسطيني

.المستثمرين

141

من الواجب ايضا ان تقلل اجراءات التحصيل للضرائب من قبل الشركات ألن هـذا يأخـذ -6

ناحيـة وإهـدار للوقـت الوقت والجهد اكثر من الالزم وهذا عبارة عن إهدار للمال العام من

.االستثماري من ناحية اخرى

حسب طبيعة المنطقـة الجغرافيـة –يجب على الدولة ان تعتمد في قانون تشجيع االستثمار -7

فيجب تقسيم االراضي الفلسطينية الى مناطق مصنفة تكون فيها االراضي التي ،بالنسبة للحوافز

خالل الحوافز واالمتيـازات التـي يمنعهـا تقل فيها االستثمارات مناطق جذب استثمارية من

.القانون

فيجب على السلطة التشريعية حسب وجهة نظري ان تقوم بتقسـيم الـوطن الـى منـاطق -8

أي تقسيمه إلى مناطق جغرافية بحيـث ،وعدم تعويم القانون على ما هو عليه ، جغرافية مصنفة

ة مناطق جذب استثماري مـن خـالل تكون المناطق البعيدة واألقل تواجد للمشاريع االستثماري

وضع الحوافز االستثمارية واالعفاءات الضريبية أكثر من المناطق األخرى من اجـل جـذب

.االستثمارات اليها

142

المراجع4-11

مؤسسة شباب الجامعـة اإلسـكندرية . دراسة في االقتصاد المالي : بركات، عبد الكريم صادق

1983.

.1974 1، ط المالة العامةاقتصاديات: الجعويني، احمد حافظ

1994. 1، دار صفاء للنشر والتوزيع طالمالية العامة: الحاج، طارق

االستثمار والتمويل بين النظرية والتطبيـق، . ارشيد عبد المعطي رضا : خريوش، حسني على

.1999دار زهران للنشر والتوزيع

.1999 ائل للطباعة والنشردار والمالية العامة والتشريع الضريبي، : خضاونة، جهاد سعيد

.1991مؤسسة الحق . 1987-1967مارك الضرائب في الضفة الغربية المحتلة ستيفنز،

.1992. 2ط. ، دار زهران للنشرالمالية العامة: الخطيب خالد. د: شامية، احمد زهير

.1997 1ط. دار المناهج للنشر والتوزيع. مبادئ االستثمار: صياح، احمد زكريا

مـن خـالل يتأثير الحصار اإلسرائيلي على االقتصاد الفلسطين : زق، عمر وآخرون عبد الرا

.2001رام اهللا . 30/6/2005-28/9/2000 الفترة

.2000تطورات ومحددات االستثمار في فلسطين . نائل: عبد الكريم لغد، موسى

.1995مكتبة نهضة الشرق . المالية العامة مبادئ االقتصاد الماليعتلم باهر محمد،

2000الدار الجامعة . النظم الضريبية مدخل تحليلي تعارفي: عثمان، سعيد عبد العزيز

مؤسسـة . بين تشجيع االستثمار والمتطلبات األمنية 1342األمر العسكري : عالونة، عاطف

.1992الحق

143

1ط، دار الحامد للنشر والتوزيـع المالية العامة والتشريع المالي والضريبي : العلي، عادل فلح

2003.

.2002مكتبة الفالح . مبادئ المالية العامة. العمر حسين

.1971دار النهضة العربية بيروت . المالية العامة والسياسات المالية. فوزي عبد المنعم

.1982، دار النهضة العربية القاهرة المالية العامة: رفعت،المحجوب

، منشورات معهد ضفة الغربية وقطاع غزة االستثمار والبيئة االستثمارية في ال : مكحول، باسم

.2002) ماس(أبحاث السياسات االقتصادية الفلسطيني

.2000، 1ط، المالية العامة عمان. منشورات جامعة القدس المفتوحة

جالكسي للخدمات االسـتثمارية . ضريبة الدخل الفلسطينية بين الحاضر والمستقبل : نجم، منذر

. 1995 1ط

.1973. 1مطبعة المعارف ط. اقتصاديات المالية العامة: رالواسطي، فاضل شاك

المنشورات والقوانين ومشاريع القوانين واالتفاقيات

االتفاقيات

.2002االوتكاد ضيف . تقرير عن مساعدة الشعب الفلسطيني. االوتكاد

.1999-1994الجهاز المركزي لإلحصاء الفلسطيني الحسابات القومية من

.1997مدير ضريبة الدخل االصدار االول . الفلسطيني، وزارة الماليةدليل ضريبة الدخل

.2003لسنة ) 68(قانون االستثمار المؤقت في األردن رقم

.1998لسنة ) 10(قانون المدن والمناطق الصناعية الحرة رقم

144

. بشان تشجيع االستثمار في فلسطين1998لسنة ) 1(قانون رقم

. قانون ضريبة الدخل الفلسطيني، 2005لسنة ) 17(قانون رقم

.1964لسنة ) 25(قانون ضريبة الدخل األردني رقم

.1997لسنة ) 8(قانون ضمانات وحوافز االستثمار المصري رقم

.7المراقب االقتصادي ع ). ماس(معهد أبحاث السياسات االقتصادية الفلسطيني

القوانين ومشاريع القوانين

. القراءة الثانية، لسطينيمشروع قانون ضريبة الدخل الف

2005 ترجمة عن اللغة اإلنجليزية ، اتفاقية باريس االقتصادية، وزارة االقتصاد الوطني

مواقع االنترنت

www.pogar.org/databases/arabbanks/relatedarticles.asp

www.arablaw.org/download/investment-egept.doc

www.arablaw.org/download/investment-jordan.doc

www.arablaw.org/download/investment-lebanon.doc

www.dalalsalmeh.org/laws/carrectionManufacticities.htm

www.pinc.govns/arabix/law/17-2004.html

www.aman-pa;estine.org/arabic/documents/tarakhees.doc

145

المالحقاإلستبانة

146

الرحيمبسم ا الرمحنيقوم الباحث وهو طالب في كلية الدراسات العليا في جامعة النجاح الوطنيـة ضـمن برنـامج

المنازعات الضريبية، بإعداد رسالة الماجستير من خالل بحث بعنوان أثر ضريبة الدخل علـى

القرار االستثماري لدى القطاع الخاص في الضفة الغربية منذ قدوم السلطة الوطنية حتى اآلن،

ومن خالل هذه الدراسة فإن الباحث سيقوم بإجراء مسح ميداني من خالل استبانة توزع علـى

الشركات ضمن األصول والمعايير وذلك بهدف الوصول إلى النتائج الموضوعية، علمـأ بـأن

. المعلومات الواردة ضمن االستبانة لن تستخدم إال ألغراض البحث العلمي المجرد

حترام والتقديروتقبلوا ذلك بقائق اال

الباحث

سامر نعيم ملحم

147

يرجى وضع دائرة حول االجابة التي تراها مناسبة / أوالً

-:البيانات الديمغرافية

: المركز الوظيفي -1

مدير شؤون مالية-3 نائب أو مساعد مدير عام-2 مدير عام-1

:الجنسية -2

غير فلسطيني-2 فلسطيني-1

:القطاع -3

المالي-5 الزراعي-4 الخدماتي-3 السياحي– 2 الصناعي-1

:عدد العمال -4

عامل 50 اكثر من -3 عامل50-20 -2 عامل20 اقل من -1

راس المال األسمي -5

اكثر من خمسة ماليين-3 خمسة ماليين - مليون-2 اقل من مليون دوالر-1

: موقع االستثمار -6

قلقيلية-4 طولكرم-3 جنين-2 نابلس-1

الخليل -6 رام اهللا-5

148

لإلجابة التي تراها مناسبة في حالة ×يرجى االجابة على األسئلة التالية بوضع اشارة : ثانياً

: استفادة الشركة أو المؤسسة من قانون تشجيع االستثمار

الفقرة الرقمموافق

بشدة محايد موافق

غير

موافق

غير موافق

بشدةان نسبة الضريبة المقتطعة مـن 1

ستثمرين فـي فلسـطين دخل الم

مالئمة بالمقارنـة مـع الـدول

المجاورة

ساهمت مدة االعفاء المؤقت من 2

الضريبة في تقليل تكاليف االنتاج

في بداية المشروع مما شـجعني

على االستمرار في االستثمار

تحديد الحد األدنـى مـن رأس 3

المال من اجل الحصـول علـى

وى الحوافز الضريبية هو بمسـت

عادل ومتوافق مـع االقتصـاد

الفلسطيني

بدء سـريان االعفـاءات مـن 4

ضريبة الدخل من بداية تحقيـق

المشروع لألرباح افضـل مـن

بداية عمل المشروع

يساهم اعفاء استهالك األصـول 5

ــريبة ــن الض ــمالية م الراس

باالستمرار في عملية التطـوير

والتحسين في هذه األصول

ــى اال 6 ــاءات الضــريبية عل عف

ــتثمارها ــاد اس ــاح المع األرب

تشجعني على عملية االسـتثمار

من جديد في نفس المشـروع أو

مشاريع اخرى

لقد اتاح لي اعفاء الموجـودات 7

الثابتة للمشروع من الضـرائب

فرصة للحصـول علـى اآلالت

149

ــاج ــة لإلنت ــدات الالزم والمع

بأسعارها العالميةقطع الغيار المسـتوردة ان نسبة 8

للمشروع المعفية من الضـرائب

ــة ــة % 15البالغ ــن قيم م

الموجودات الثابتة تعتبر كافية

ان االعفاءات الضـريبية لمـدة 9

خمس سنوات على التوسعات في

الشركات تشجعني في التفكيـر

الجاد بهذا التوسع

ان االعفاء المؤقـت للتحـديث 10

نتـاج التحسين في خطـوط اال

يشجعني على مواكبة التطورات

الحديثة في مجال صناعتي

ان تحديد رقم معين واحد كحـد 11

أدنــى فــي مجــال المشــروع

االســتثماري هــو مــن قبيــل

االجحاف في فرصته للحصـول

على الحوافز الضريبية

يتم التحقيق من بدايـة االنتـاج 12

الفعلي للمشروع لبـدء سـريان

من ضريبة الـدخل فترة االعفاء

بسهولة ويسـر بعـد االبـالغ

الخطي من قبل ادارة المشروع

هنالك تعاون جيـد مـن قبـل 13

مراقبين الهيئة العامة لإلستثمار

والمخولين بـالتحقق مـن بـدء

عملية التشغيل الفعلي للمشروع

عملية حفظ دفـاتر وسـجالت 14

منتظمة ومدققة قانوناً هي مسألة

لمشـروع ومهمتـه وال تتعلق با

داعي لتحقيـق الهيئـة العامـة

.لتشجيع االستثمار من ذلك

ان الســماح بموجــب القــانون 15

لموظفي الهيئة العامة لتشـجيع

150

ــع ــتثمار الوصــول لموق االس

المشروع في أي وقت للتأكد من

دقة المعلومات هذا يعبـر عـن

االهتمام الزائد بالمستثمرينالحصـول علـى تحتاج عملية 16

شهادة الحوافز العفاء من رسوم

االستيراد مـن الهيئـة العامـة

لتشجيع االستثمار إلـى وقـت

وجهد كبيرين

ال يوجد تنسيق ما بين الـدوائر 17

المعنية من اجل عدم التضـارب

مــا بينهــا بالنســبة للبضــائع

المستوردة المعفاة من الرسوم

من األفضل وضع قوائم محـددة 18

للموجودات الرأسمالية المعفـاة

من الرسوم لمشاريع مختلفة على

اعتبار انها خطوط ارشادية عامة

لإلعفاء من رسوم االستيراد

ان عملية تسجيل الشركات لدى 19

دائرة ضريبة الدخل هي عمليـة

معقدة وطويلة وتحتاج إلى وقت

وجهد كبيرين

ال تستند عملية تسجيل الشركات -20

لدى دائرة ضريبة الـدخل إلـى

اسس موضوعية

نماذج دائـرة ضـريبة الـدخل 21

الالزم تعبئتها لتسجيل الشركات

هي سلسة وليس بها أي نوع من

الغموض وليست مملة

ان اجراءات تحصيل الضرائب 22

معقدة ومكلفة وتأخذ وقت وجهد

كبيرين من الشركة

ريبي هـي ان عملية التدقيق الض 23

غير موضوعية وقائمـة علـى

التفاوض ما بين موظف دائـرة

151

الضريبة والشركة يتم تقدير األرباح وتعبئة النماذج 24

الضريبية من قبل الشركة بشكل

موضوعي ودقيق

هنالك عدالة وتعامل بشفافية من 25

قبل موظف دائرة الضريبة فـي

عملية تقدير األرباح

معدومة لدى موظف دائرة الثقة 26

ضريبة الدخل بكشوفات تقـدير

األرباح المقدمة من قبل الشركة

االجراءات المتبعة في تحصـيل 27

الضرائب تشجع على التهـرب

الضريبي

البيئة االستثمارية في فلسـطين 28

تشجع على اقامة مشاريع جديدة

في البالد واستمرار القائم منها

يئة االستثمارية في فلسـطين الب 29

تشجع علـى اعـادة اسـتثمار

األرباح المتحققة في البلد

البيئة االستثمارية في فلسـطين 30

تشجع على التزام المسـتثمرين

ــة ــط التنمي ــات خط بمتطلب

االقتصادية الوطنية

a

An-Najah National University Faculty of Graduate Studies

The Income Tax Impact on the Investment Decision of the Private Sector in the West Bank

For the Period 1994 to 2005

Prepared by: Samer Naim A.Alraheem Mulhem

Supervisor: Dr: Tareq Alhaj

Submitted in Partial Fulfillment of the Requirements for the Degree of master of Taxation Disputes, Faculty of Graduate Studies, at An-Najah National University, Nablus, Palestine

2006

b

The income tax Impact on the Investment Decision of the Private Sector in the West Bank

For the Period 1994 to 2005 Prepared by:

Samer Naim A.Alraheem Mulhem Supervisor:

Dr: Tareq Alhaj

Abstract

This paper is studying "The Impact of the income Tax on the Private

Sector Decision in the West Bank since 1994-2005 ". The study is being

categorized in to four chapters. The first chapter includes the introduction,

the problem, the proposals, the previous studies, the mythology, the tools

and the target of the study as well.

The second chapter discusses the taxes concerning types and

objectives. It also traces the income tax 1. From 1967 through 1994 2.

From 1994 – current. At the end of chapter Two the impact of the income

tax on investment is being talked over.

The third chapter "the Impact of the Income Tax on Investment

Decision", has been divided into two subsections, the first is investment:

sorts fields, tools, goals and risk. In this subsection an investment

background is being given during the period starting from 1976-on. In

connection, this period has been traced and divided in to three periods, the

first 1967-1993, the second 1993-2000, and the third 2000-current.

The investment is being tackled in various political eras. The

agreements and regulations promoting investment are also being discussed.

Indeed the first regulation to be talked over is the "Palestinian Regulation

of Investment Promotion" which was issued by the Legislative council.

This regulation is studied in terms of investment incentives. Meanwhile, I

have made a comparison between such as regulations Promoting

c

investment in Palestine and other neighboring countries, Egypt, Lebanon

and Jordan and found out that the Palestinian regulation is one of the best

ones concerning incentives.

The industrial areas regulation and its influence on investment

decision is being tackled as well. Another regulation discussed in this

study is the income tax and it's impact on the investment decision in

private sector which led to item 17, 2005 which is valid in the West Bank

and Gaza Strip.

Paris Economic Agreement has been discussed in this study in terms

of direct impact on the private sector investment in the West Bank. At the

end of this section I have stated the administrative procedures carried out

by the PNA and how they affect the investment decision. These procedures

include 1. Registering new established companies in the authorized

ministries 2. Registering in the general commission for investment

promotion 3. Obtaining an investment certificate, which enables investors

to have tax incentives 4.Registeting companies in tax department 5.

Procedures gathering taxes.

The fourth chapter shows the mythology, the target groups, the

tools, the indications, the consistency of the indications and the statistical

procedures used to present result.

The applied descriptive method has been used. In this connection, I

have developed the study questionnaire, have made sure of performance

reliability, and have shown it to many judges who assured its validity. The

poll has been distributed to the study sample (companies with a capital of

more than $ half million) in six Palestinian cities. The question were

answered. Then the questions and the answers were discussed in details.

d

The proposals which rose from the questions have also been tested. Finally

the study came up with several conclusions, the main result reads "The

income tax has a real influence on the investment decision making in the

private sector in the West Bank.'

Recommendations:

1. Reducing the allowed capital in order to make use of "Investment

Promotion Regulation".

2. The Legislative council should take in to consideration distributing tax

incentives geographically and reinforcing incentives in regions where

investment is rare so as to encourage capital to enter these marginal areas.