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Trata de determinar bien los gastos por depreciacion en cuanto a las maquinarias en las empresas de servicios industriales.
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2012
Análisis de la incorrecta determinación de gastos por depreciación y su influencia en el Impuesto a La Renta, de
la empresa relacionada a JC Consultores, Servicios Industriales R&G EIRL, año 2011
PROFESOR:
CHICHON
INTEGRANTES:
DELGADO PILCO, ALICIA
HUAMÁN ORMEÑO, CARLOS
LARREA BARDALES, CINTHYA
VALENCIA ACOSTA, KENNY
FACULTAD:
CONTABILIDAD
AULA:
134-C
Semestre 2012-I
2
INTRODUCCION
En el presente trabajo basándonos en la recolección de información de distintos
medios se tratara de explicar la problemática acerca de la incorrecta
determinación de gastos por depreciación y su influencia en el impuesto a la renta.
Como bien se sabe, todo mueble y/o maquinaria con el pasar del tiempo se van
gastando, es decir depreciando, pues al igual que todas las cosas en este mundo,
los bienes materiales también se desgastan y al hacerlo, ya no funcionan
correctamente como lo hacían al principio. Este hecho ocasiona que su valor se
deteriore de la misma manera. Por lo que al final de su vida útil, es decir, cuando
queremos deshacernos de él, lo que nos pagaría otra persona por adquirirlo sería
sólo un porcentaje de lo que nosotros pagamos.
Asimismo, cuando se van a pagar los impuestos en este caso la DJ anual 2011
por las inversiones que se han realizado, es posible que paguemos menos, dado
que no se tomaron el cuenta las gastos por reparación y los costos por la
instalación del activo no obstante y lo mas importante se le asigno un porcentaje
que no era, debemos conocer algo sobre la depreciación fiscal, la cual nos indica
qué es lo que podemos dejar de pagar y qué no y la sanción correspondiente a la
rectificación de la declaración anual en el caso se haya cometido el error .
Se tomara en cuenta los siguientes aspectos normativo, tributario, financiero,
contable y auditoria basándonos en normas tributarias, y tratamiento contable
propuesta por el PCGE. Y por último tenemos las conclusiones donde se resaltan
los aspectos más importantes.
3
INDICE
Introducción
PARTE I: Datos Informativos
1.1. Apellidos y nombres del Practicante…………………………………… 5
1.2. Lugar de prácticas……………………………………………………… 5
1.3. Duración de las prácticas…………………………………………….. 5
1.4. Fecha de inicio y de término………………………………………….. 6
PARTE II: Información general de la empresa
2.1. Razón Social……………………………………………………………. 8
2.2. Actividad económica………………………………………………… 8
2.3. Misión…………………………………………………………………… 8
2.4. Valores………………………………………………………………… 8.
2.5. Valores…………………………………………………………………… 8.
2.6. Estructura organizativa………………………………………………… 9
2.6.1. Organigrama de la empresa………………………………………… 9
2.6.2. Funciones del área contable………………………………………… 11.
2.6.2.1. Funciones generales del cargo que desempeña…………… 11
2.6.2.2. Funciones específicas del cargo que desempeña…………… 11
2.6.3. Diagrama de flujo de la principal función específica contable…. 12
PARTE III: Planteamiento del problema
3.1. Planteamiento del problema………………………………………… 14.
3.2. Objetivos del caso a resolver ……………………………………… 15
3.2.1. Objetivo generales…………………………………………………… 15
3.2.2. Objetivos específicos……………………………………………… 15
3.3. Marco Teórico…………………………………………...................... 15
3.4. Marco conceptual………………………………………………………… 36
PARTE IV: Conclusiones………………………..……………………… 41.
PARTE V: Recomendaciones……………….……………………………… 43
PARTE VI : Referencias bibliográficas ………………………………… 45
4
PARTE I
DATOS INFORMATIVOS
5
1.1. Apellidos y nombres del Practicante
Practicantes involucrados en el presente estudio:
Delgado pilco, Alicia
Huamán Ormeño, Carlos
Larrea Bardales, Cinthya
Pastorelli Bruno, Jonathan
Valencia Acosta, Kenny
1.2. Lugar de prácticas
APELLIDOS Y NOMBRES
DEL PRACTICANTE
LUGAR Distrito
Delgado pilco, Alicia Miraflores
Huamán ormeño, Carlos Cercado de Lima
Larrea Bardales, Cinthya Comas
Valencia Acosta, Kenny San Isidro
1.3. Duración de las prácticas
APELLIDOS Y NOMBRES
DEL PRACTICANTE
DURACION
Delgado pilco, Alicia 12 meses
Huamán ormeño, Carlos Indefinido
Larrea Bardales, Cinthya Indefinido
Valencia Acosta, Kenny 6 meses
6
1.4. Fecha de inicio y de término.
APELLIDOS Y NOMBRES
DEL PRACTICANTE
MODALIDAD DE
CONTRATACION
FECHA DE
INICIO
FECHA DE
FIN
Delgado pilco, Alicia Contrato Laboral 01/01/2012 31/01/2013
Huamán ormeño, Carlos Contrato Laboral 06/10/2010 Indefinido
Larrea Bardales, Cinthya Contrato Laboral 01/02/2012 Indefinido
Valencia Acosta, Kenny Contrato practicas pre-
profesionales
01/03/2012 31/08/2012
7
PARTE II
INFORMACIÓN GENERAL DE LA EMPRESA
8
2.1. Razón Social
JC consultores, enfocado al caso Servicios Industriales R&G EIRL.
2.2. Actividad económica
Es una empresa, cuyo objetivo es brindar asesoría de Contabilidad, Tributación,
Derecho Administrativo, Ejecución Coactiva, Finanzas, Temas laborales y Ley de
Sociedades, Constitución de empresas, Factoring, detracciones, retenciones,
percepciones, créditos bancarios, Ejecución coactiva y Consultoría Integral de
Pequeña y mediana Empresa PYMES.
2.3. Misión
Ayudar a las Mype’s a formalizarse y asesorarlas continuamente para asegurar su
éxito como empresas que generen trabajo y desarrollo para nuestro país.
2.4. Visión
Ser líderes en el ámbito de la consultoría empresarial para las pequeñas y
medianas empresas haciendo que se nos reconozca por nuestra calidad de
servicio y rapidez de respuesta.
2.5. Valores
Honestidad
Al llevar casos difíciles de resolver para las Pymes, siempre somos honestos a la
hora de dar el diagnostico del problema y si es que tiene solución.
Pro actividad
Ser eficientes y anticiparnos a los requerimientos de nuestros clientes.
Actitud de Servicio
La actitud de servicio es acerca de cómo cuidar de los intereses del cliente
(interno y externo) con bondad, con la voluntad de servir, con velocidad, pro
actividad, y el cliente en lugar de privilegio interés personal.
9
Una empresa de servicios que no tiene una cultura de servicio al cliente interno,
no podrá ofrecer un servicio que responde a la necesidad de los clientes finales.
Orden y disciplina
Refleja el grado de compromiso que la gente tiene con nuestra empresa
colaborando con la eficiencia, dinamismo, para que cumplan las políticas y
directrices para la gestión y siendo base para obtener resultados con mayor
rapidez. La velocidad es esencial para ser competitivos en nuestro sector.
Empatía
Sabemos que actualmente estamos superando una etapa de crisis económica que
afecta tanto a la empresa como a los clientes, es por eso que maximizamos el uso
de recursos y minimizamos gastos para darle un servicio módico pero de calidad a
nuestros clientes. Y a la vez comprender las dificultades de nuestros
colaboradores para que en la empresa prime la comprensión.
2.6. Estructura organizativa
Se presenta a continuación presenta la estructura orgánica, y las funciones que se
desempeña dentro de JC Consultores S.A.C.
2.6.1. Organigrama de la empresa
GERENTE GENERAL
(Jesus Cesar Peres)
Area de Finanzas
Departamento de contabilidad
Asistente Contable (Alicia Delgado, Maria
Hidalgo)
Auxiliares Contables ( Carmen Holdez)
Departamento de tesoreria
Jefa de tesoreria (Lourdes Garcia)
Area de Informatica
Ingeniero de Sistema (Jian Mala)
Area de Recursos Humanos
Jefa del área (Patricia Peres)
Auxiliar (Katterine Valdez)
Area de Limpieza (Maria Garcia)
Area de Abogacia (Carlos Gaitan)
2.6.2. Funciones del área contable en general y las específicas del cargo que
desempeña.
A: Funciones del área contable en general:
1) Llevar contabilidad de los clientes
2) Emitir informes técnicos sobre los avances y resultados de los aspectos
financieros contables del Servicio.
3) Brindar asesoría sobre Derecho Administrativo como constitución de
empresas
4) brindar charlas sobre actualización contable a micro y pequeñas empresa.
B: Funciones del área contable especificas (En el campo):
1) Realizar la contabilización diaria en los sistemas contables de los ingresos y
egresos de fondos, refrendando la documentación con firma y sello que
permita su identificación como documento CONTABILIZADO.
2) Generar a través de los sistemas contables utilizados los Libros Principales
y Auxiliares de las diferentes áreas y distribuirlos para la revisión y firmas
correspondientes.
3) Hacer declaraciones mensuales como IGV-RENTA y PLANILLA
ELECTRÓNICA, y declaraciones anuales como la DJ ANUAL RENTA.
4) Formular y presentar el Balance General, Estados Financieros y
Presupuestarios en los plazos establecidos de acuerdo a la normatividad
vigente.
5) Evaluar el Sistema Contable y la Ejecución Presupuestal a nivel del
Servicio.
6) Informar sobre el avance de las actividades de las áreas que integran la
Unidad.
7) Emitir informes técnicos sobre los avances y resultados de los aspectos
financieros contables del Servicio.
8) Efectuar la conciliación de saldos de las cuentas contables así como las
Conciliaciones Bancarias, en coordinación con las Oficinas o áreas
Involucradas según corresponda.
12
9) Mantener actualizado el análisis de las cuentas contables, que permitan
una toma de decisiones en forma oportuna
10) Tener actualizado la legalización de los Libros Contables
11) Dar cumplimiento a las Directivas emitidas que involucran aspectos
contables.
12) Brindar asesoría sobre Derecho Administrativo como constitución de
empresas.
13) Brindar asesoría financiera como utilización del Factoring como herramienta
financiera.
14) Brindar charlas sobre actualización contable a micro y pequeñas empresa.
15) Cumplir otras funciones que le asigne la entidad que recibe el servicio.
2.6.3. Diagrama de flujo de la principal función específica contable.
13
PARTE III
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
14
3.1. Planteamiento del problema
La empresa Servicios Industriales R&G EIRL adquirió una maquinaria el 01/01/11
pagándose además:
- Valor de la maquina S/. 30,000.00
- Transporte S/.600.00
- Honorarios por Instalación S/. 1,500.00
Además durante el proceso de traslado de la maquinaria a la empresa sufrió un
golpe inesperado, dañando una de las partes de la maquinaria, cuya reparación y
repuestos ascendió a s/.980.00 dicho importe no fue cubierto por el seguro.
Los gastos mencionados se contabilizaron erróneamente, ya que no se agregó al
costo de la maquinaria, y fueron considerados directamente como gastos.
Este error lo cometió un personal de la empresa que llevaba su contabilidad, pues
registró erróneamente las facturas, por falta de tiempo y la tensión de terminar el
balance no se reviso y corrigió antes de presentar la declaración jurada anual.
CONCEPTO COSTO
COMPUTABLE
IGV
GASTO O
PERDIDA
valor de compra 30,000.00 5,700.00
MAS
Transporte 600.00
Instalación 1500.00
Reparación 980.00
30,000 5,700.00 3,080.00
Por tal motivo se hizo un cálculo incorrecto de la depreciación del ejercicio.
Solamente se debió considerar como gasto el importe de la reparación ya que este
15
no es necesario al momento de su adquisición, debido a que se trata de
situaciones excepcionales, que recae sobre la responsabilidad de los encargados.
El correcto cálculo del costo computable debió ser como se muestra en el
siguiente cuadro:
CONCEPTO COSTO
COMPUTABLE IGV
GASTO O
PERDIDA
valor de compra 30,000 5,400.00
MAS
transporte 600.00 108.00
instalación 1500.00 270.00
reparación 980.00
32,100.00 5,778.00 980.00
3.2. Objetivos
Nos planteamos los siguientes objetivos con el fin que se pueda resolver la
problemática expuesta.
3.2.1. Objetivo general
Analizar la incorrecta determinación de gastos por depreciación y su influencia en
el Impuesto a La Renta
3.2.2. Objetivos específicos
Analizar la incorrecta determinación de gastos por depreciación y de qué
manera influye en la declaración anual de la DJ 2011.
Determinar la correcta determinación de los gastos por depreciación y la
sanción correspondiente a la rectificación de la declaración anual
16
3.3. Marco Teórico
La depreciación consiste en reconocer de una manera racional y ordenada el valor
de los bienes a lo largo de su vida útil estimada con anterioridad con el fin de
obtener los recursos necesarios para la reposición de los bienes, de manera que
se conserve la capacidad operativa o productiva del entre publico. La distribución
de dicho valor a lo largo de la vida, se establece mediante el estudio de la
productividad del tiempo mediante diferentes métodos (Scott Besley, 2008, p.45).
Cada operación, transacción que realice una entidad debe seguirse en función a
aspectos normativos, así como diversos aspectos tributarios, financieros, y
además contable Basémonos en los siguientes aspectos para tener mayor
conocimiento acerca del tema:
3.3.1 Aspecto contable:
El aspecto contable es de gran importancia pues todas las empresas tienen la
necesidad de llevar un control de sus negociaciones mercantiles financieras, de
ésta manera se obtendrá mayor productividad y aprovechamiento de sus
patrimonio; es por ello que ponerle la debida atención a éste aspecto es de vital
importancia pues refleja la situación económica de la empresa.
Sin embargo cabe recalcar que muchas entidades no lo consideran de ésta forma,
ocasionando así diversos conflictos que da una mala toma de decisiones. Hecho
que ha suscitado “Servicios Industriales R&G E.I.R.L.”, por lo que a continuación
se muestra el proceso legal que ésta ha seguido con respecto al cálculo de la
depreciación utilizada para la declaración anual del 2011, así como la respectiva
corrección.
NIC 16
La NIC 16, tiene como objetivo el establecer el tratamiento contable de las
propiedades, planta y quipo de manera que los usuarios de los estados financieros
puedan discernir información acerca de estas inversiones y los cambios de las
mismas, y ésta debe ser aplicada en la contabilización de los elementos
17
componentes de las propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra Norma
Internacional de Contabilidad exija o permita otro tratamiento contable diferente.
La norma establece que las propiedades, plantas y equipos, son activos tangibles
porque:
a. Es la que posee una empresa para su uso en la producción o suministro de
bienes y servicios, para arrendarlos a terceros, o para propósitos administrativos.
b. Se esperan usar durante más de un periodo económico
El elemento de las propiedades, planta y equipo se reconoce como activo cuando:
a. Es probable que la empresa obtenga beneficios económicos futuros
derivados del mismo.
b. El costo del activo para la empresa pueda ser medido con suficiente
fiabilidad o seguridad.
c. Se utilice por más de un periodo económicos
Por su parte explica que la depreciación es un proceso de distribución sistemática
del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil, es necesario tener
en cuenta las siguientes pautas:
La depreciación se realiza de manera separada por cada activo reconocido como
propiedades, planta y equipo.
En el caso de aquellos activos cuyas partes resulten significativas en cuanto a su
costo total, deberán depreciar cada parte significativa de forma separada, siempre
que pueda ser medido con fiabilidad el importe de cada parte; también en el caso
de que las partes significativas del elemento de propiedad, planta y equipo tengan
una vida útil distinta, tal es el caso de las partes de un avión.
El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del
periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo
(depreciación de las maquinarias de producción de existencias, etc.)
18
Inicio de la depreciación:
Según el párrafo 55 de esta norma contable, la depreciación de un activo iniciara
cuando esté disponible para su uso, esto quiere decir: cuando se encuentre en la
ubicación y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma
prevista por la gerencia.
Siento la NIC 16 la norma contable que nos enseña el tratamiento de
reconocimiento y medición de los rubros de activos de propiedad, planta y equipo,
asi como las pautas de determinación de depreciación contable, siendo de
responsabilidad de la empresa, la identificación del inicio de la depreciación así
como la estimación de la vida útil esperado del bien.
Por tanto, debemos entender que la NIC16 señala que la depreciación contable
inicia cuando se encuentra en la ubicación y condiciones de uso, y no
necesariamente cuando el bien es utilizado para la generación de la renta; en este
punto la entidad debe identificar de manera eficiente la fecha de inicio de la
depreciación contable de sus activos.
Importe depreciable y vida útil
La identificación del importe depreciable implica la sustracción (resta) del valor
residual de los activos sujetos a depreciación identificado por la entidad, y el costo
de los mismos (costos de adquisición, construcción, producción, o valor
razonable).
La NIC 16, en su párrafo 56, señala que la entidad consume los beneficios
económicos futuros incorporados en el ACTIVO, mediante su utilización; no
obstante, existen otros factores como la obsolescencia técnica o comercial y
deterioro natural producido por la falta de utilización del bien, que disminuirá la
cuantía de los beneficios económicos esperados de la utilización del activo. Por
tanto, la entidad para determinar la vida útil del elemento de propiedades, planta y
equipo, deberá tener en cuenta todos los factores siguientes:
19
La utilización prevista del activo: el uso debe estimarse por referencia a la
capacidad o al desempeño físico que se espere del mismo.
El desgaste físico esperado: dependerá de factorvo.es operativos de los
activos, tales como el numero de turnos de trabajo, el programa de
reparaciones y mantenimiento, así como el grado de cuidado y
conservación mientras no está siendo utilizado.
La obsolescencia técnica o comercial: derivada de los cambios o mejoras
en la producción, o bien de los cambio en la demanda del mercado de los
productos o servicios que se obtiene con el activo.
Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo: tales
como las fechas de caducidad de los contratos de servicios relacionados
con el activo.
Por lo anteriormente expuesto, se afirmará entonces que la vida útil de un activo
se definirá en términos respecto de la utilidad que se espera fluya hacia la entidad.
Además la política de gestión de activos que aplique la entidad podría implicar en
la desapropiación de los activos después de un periodo especifico de utilización, o
tras haber consumido una cierta proporción de los beneficios económicos
incorporados a los mismos. Por tanto, la vida útil de un activo puede ser inferior a
su vida económica.
La estimación de la vida útil de una activo es una cuestión de juicio o criterios,
basados en información externa, interna o en la experiencia con activos similares.
Métodos de depreciación:
El método de depreciación utilizado reflejara el patrón de consumo de los
beneficios económicos futuros incorporado en el activo, debiéndose revisar
anualmente con la finalidad de identificar algún cambio significativo que implique
un cambio de estimación de la depreciación.
20
Los métodos de depreciación contable que pueden emplearse medición los
siguientes:
Método de línea recta o lineal: mediante este método, se determina la
depreciación lineal, la misma que dará lugar a un caro de depreciación
constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual
no cambie.
Método de depreciación decreciente: mediante este método. Se determina
la depreciación decreciente en función del saldo del elemento; el mismo
que da lugar a un cargo de depreciación que irá disminuyendo a los largo
de su vida útil.
Método de las unidades de producción: mediante este método, se
determina la depreciación en función de las unidades producidas.
La entidad deberá elegir el método de depreciación que permita reflejar que
permita reflejar el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos
futuros incorporados en los activos, el mismo que deberá aplicarse uniformemente
en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el patrón
esperado de consumo de dichos beneficios económicos futuros incorporados en
los activos, el mismo que deberá aplicarse uniformemente en todos los periodos, a
menso que se haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo de
dichos beneficios económicos futuros.
Es importante señalar que la Administración Tributaria-SUNAT solo permite el uso
del métodos de línea recta, por cuando, de aplicar un método de depreciación
contable distinto, se deberá elaborar a la par para identificar cualquier diferencias
que implique una adición tributaria.
21
Asiento contable por la adquisición de la maquinaria y los gastos
relacionados, realizados por la empresa:
1 33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO S/. 30,000.00
33311- Costo de adquisición o construcción FACT001-765 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES POR PAGAR S/. 5,700.00
40111.Igv 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS S/.35,700.00
421201-facturas, boletas y otros comp. por pagar Por la compra de la maquinaria
2 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS S/.2,100.00
63111-Transporte S/. 600.00 633101-honorarios 1,500.00
65 GASTOS DE GESTION S/.980.00 6566-repuestos y reparación
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES POR PAGAR S/.554.40 40111-Igv
42 CUENTAS PORPAGAR COMERCIALES-TERCEROS S/.3,634.40 42121- Facturas, boletas y otros comp. Por pagar.
Por los gastos relacionados con la adquisición de la maquinaria 3
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS S/.3,080.00
79 CARGAS COMP.A CUENTA DE COSTO S/.3,080.00 Por el destino de la Cta. 63.
Nota: la empresa utiliza el sistema SISCONT ORO para la llevar a cobo el
proceso contable. A continuación se muestra la operación del diario en el que se
registro erróneamente la maquinaria.
22
Fuente: Siscont Oro- Jc consultores asociados SAC.
23
Cálculo de la depreciación efectuada por la empresa:
El presente cuadro es el cálculo de la depreciación que la empresa realizó para la
declaración anual:
Periodo Costo de adquisición
Depreciación mensual
Valor Neto
0 S/. 30,000.00 S/. 250.00 S/.29,750.00
1 S/. 250.00 S/.29,500.00
2 S/. 250.00 S/.29,250.00
3 S/. 250.00 S/.29,000.00
4 S/. 250.00 S/.28,750.00
5 S/. 250.00 S/.28,500.00
6 S/. 250.00 S/.28,250.00
7 S/. 250.00 S/.28,000.00
8 S/. 250.00 S/.27,750.00
9 S/. 250.00 S/.27,500.00
10 S/. 250.00 S/.27,250.00
11 S/. 250.00 S/.27,000.00
12 S/. 250.00 S/.26,750.00 Fuente: Siscont Oro- Jc consultores asociados SAC.
Asiento contable por la adquisición de la maquinaria y los gastos
relacionados como debieron haberse presentado.
1 33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO S/. 32,100.00
33311- Costo de adquisición o construcción 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES POR PAGAR S/. 5,778.00
40111.Igv 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS S/.37,878.00
421201-facturas, boletas y otros comp. por pagar Por la compra de la maquinaria
2 65 GASTOS DE GESTION 6566-repuestos y reparación S/.980.00
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES POR PAGAR
S/.174.40
40111-Igv 42 CUENTAS PORPAGAR COMERCIALES-TERCEROS S/.1,154.40 424. Honorarios por pagar.
Por los honorarios pagados por la reparación del golpe inesperado que sufrió la maquinaria.
24
3 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS S/.980.00
79 CARGAS COMP.A CUENTA DE COSTO S/.980.00 Por el destino de la Cta. 65.
Fuente: Siscont Oro- Jc consultores asociados SAC.
25
Cálculo de la depreciación como debió ser presentada:
El presente cuadro es el cálculo de la depreciación que la empresa realizó para la
declaración anual:
Periodo Costo de adquisición
Depreciación mensual
Valor Neto
0 S/.32,100.00 S/. 267.50 S/.31,832.50
1 S/. 267.50 S/.31,565.00
2 S/. 267.50 S/.31,297.50
3 S/. 267.50 S/.31,030.00
4 S/. 267.50 S/.30,762.50
5 S/. 267.50 S/.30,495.00
6 S/. 267.50 S/.30,227.50
7 S/. 267.50 S/.29,960.00
8 S/. 267.50 S/.29,692.50
9 S/. 267.50 S/.29,425.00
10 S/. 267.50 S/.29,157.50
11 S/. 267.50 S/.28,890.00
12 S/. 267.50 S/.28,622.50
NIC 12
Según la NIC 12 la base fiscal de un activo es el importe que será deducible de los
beneficios económicos que para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro,
cuándo recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios
económicos no tributan, la base fiscal será igual a su importe en libros.
Ejemplo:
El costo de una maquina es 100.de los mismos ya ha sido deducida una
depreciación acumulada de 30,en el periodo corriente y en los anteriores, y el
resto del costo será deducible en futuros periodos, ya sea como depreciación o
como un importe deducible en caso de venta del activo en cuestión. Los ingresos
ordinarios generados por el uso de la maquina tributan, las eventuales ganancias
obtenidas por su venta son también objeto de tributación y las eventuales pérdidas
por venta son fiscalmente deducibles. La base fiscal de la maquina es, por tanto
de 70.
26
3.3.2 Aspecto tributario:
Ley del IR
Según la ley del impuesto a la renta las depreciaciones se calcularan sobre el
valor de adquisición o producción de los bienes o sobre los valores que resulten
del ajuste por inflación del balance efectuado conforme a las disposiciones legales
en vigencia. A dicho valor se le agregará, en su caso, el de las mejoras
incorporadas con carácter permanente.
Al realizar un cálculo equivocado del costo del activo la base para la depreciación
también será erróneo, y ello ocasionara que el impuesto pagado no sea el
correcto.
a) Tasas de Depreciación
Bienes
% Anual máximo de
depreciación
Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca.
25 %
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general.
20 %
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción, excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
20%
Equipos de procesamiento de datos 25%
Maquinaria y equipo adquirido a partir del 1.1.1991
10%
Otros bienes del activo fijo. 10%
Para ello tendremos en cuenta el principio contable de causalidad:
Uno de los principales reparos que realiza la Administración Tributaria a las
empresas es sobre los gastos que presenta en sus declaraciones juradas, pues
para que los gastos sean reconocidos como tales deben estar de acuerdo al
27
principio de causalidad que se menciona en la Ley de Impuesto a la Renta (LIR).
El TUO de la LIR en el artículo 37 se menciona lo siguiente: “A fin de establecer la
renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación
de ganancias de capital, en tanto la deducción no este expresamente prohibida
por esta ley,…”
En nuestra legislación se ha adoptado la concepción amplia de la innecesaridad
del gasto, esto quiere decir que no solo se acepta los gastos que generan
ingresos, pues existen otros gastos que no se pueden determinar directamente en
la generación de rentas, pero si ayudan en la administración de la empresa, este
es el caso de los gastos de representación, atención de personal, gastos en
cobranza y otros, pero eso si la ley peruana nos dice que acepta todos los gasto
que sirvan para generar renta, pero la mayoría de gastos no cumplen con esto
normalmente tienen un tope aceptable, si uno supera ese tope el excedente no
será considerado gasto.
Así que antes de pensar que todos los gastos son considerados como tales, los
contadores deberán determinar y aclarar a la gerencia con precisión que gastos
pueden servir para ser deducidos, entonces no crea que la cocina que se compro
con factura a nombre de la empresa, o la compra del regalo a su hijo, los
almuerzos familiares del fin de semana entre otros la Administradora tributaria los
aceptara como gasto deducible.
b) DIFERENCIA ENTRE DEPRECIACION FISCAL Y DEPRECIACION
CONTABLE
La depreciación fiscal es un intento de pasar a pérdidas y ganancias el coste de
activos no corrientes largo de su vida útil, la palabra paso a pérdidas y ganancias
para los medios se convierte en un gasto. Por ejemplo, una entidad puede
depreciar su equipo en un 15% por año. Este porcentaje debe ser razonable en su
conjunto (por ejemplo, cuando una empresa fabricante está buscando en todas
sus máquinas), y constantemente ocupadas. Sin embargo, no hay expectativa de
28
que cada elemento individual en la disminución de valor en la misma cantidad,
sobre todo porque el reconocimiento de la depreciación se basa en la asignación
de costos históricos y no a precios corrientes de mercado.
Una empresa tiene que informar con precisión de la depreciación fiscal en sus
estados financieros con el fin de alcanzar dos objetivos principales:
1 - Que se pongan en venta sus gastos con los ingresos generados por medio de
esos gastos.
2 - Garantizar que el valor de los activos en el balance no son exagerados. (Un
activo adquirido en el año 1 es poco probable que se vale la misma cantidad en el
año 5.)
En cambio la depreciación contable tiene lugar en el estudio del valor de los
activos. Todos los bienes tienen una vida útil estimada como resultado de la
utilización o el desgaste por su uso. Esta pérdida de valor a lo largo del tiempo es
lo que se denomina depreciación, y debido a que plasmaremos nuestros
esquemas y nuestros datos en un libro de contabilidad, podemos decir que
estamos hablando de la depreciación contable.
La depreciación contable indica la cantidad que el activo disminuye cada año
fiscal. Se divide el coste total del bien entre el número de años.
El cómputo de la depreciación de un período debe ser coherente con el criterio
utilizado para el bien depreciado, es decir, si este se incorpora al costo y nunca es
revaluado, la depreciación se calcula sobre el costo original de adquisición,
mientras que si existieron reevaluaciones debe computarse sobre los valores
revaluados. Este cálculo deberá realizarse cada vez que se incorpore un bien ó
mejora con el fin de establecer el nuevo importe a depreciar.
Para calcular la depreciación imputable a cada período, debe conocerse:
o Costo del bien, incluyendo los costos necesarios para su adquisición.
29
o Vida útil del activo que deberá ser estimada técnicamente en función de las
características del bien, el uso que le dará, la política de mantenimiento del
ente, la existencia de mercados tecnológicos que provoquen su
obsolescencia, etc.
o Valor residual final.
o Método de depreciación a utilizar para distribuir su costo a través de los
períodos contables.
3.3.3 Aspecto Financiero
Desde el punto de vista financiero en esta problemática podemos visualizar que
debido a las operaciones aplicadas en la parte contable en el tema de
depreciación, van a perjudicar a la Empresa, ya que como sabemos un mal
cálculo de la depreciación, y a su vez una declaración errada, esto trae consigo
diversas infracciones tributarias y esto puede llevar consigo a una gran
disminución de nuestro activo corriente o fondo de efectivo, como sabemos la
parte financiera es muy importante para todas las empresas ya que a través de
ella se puede analizar el estado situacional de la empresa, y gracias a este
análisis los usuarios podrán tomar diversas decisiones para el futuro de la
Empresa.
3.3.4 Aspecto de auditoría.
Definiciones
Inicialmente, la auditoria se limito a las verificaciones de los registros contables,
dedicándose a observar si los mismos eran exactos. Por lo tanto esta era la forma
primaria: Confrontar lo escrito con las pruebas de lo acontecido y las respectivas
referencias de los registros. Con el tiempo, el campo de acción de la auditoria ha
continuado extendiéndose; no obstante son muchos los que todavía la juzgan
como portadora exclusiva de aquel objeto remoto, o sea, observar la veracidad y
exactitud de los registros. En forma sencilla y clara, escribe Holmes:
30
"... la auditoria es el examen de las demostraciones y registros administrativos. El
auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones,
registros y documentos."
Por otra parte tenemos la conceptuación sintética de un profesor de la universidad
de Harvard el cual expresa lo siguiente:
"... el examen de todas las anotaciones contables a fin de comprobar su exactitud,
así como la veracidad de los estados o situaciones que dichas anotaciones
producen."
Tomando en cuenta los criterios anteriores podemos decir que la auditoria es la
actividad por la cual se verifica la corrección contable de las cifras de los estados
financieros; Es la revisión misma de los registros y fuentes de contabilidad para
determinar la racionabilidad de las cifras que muestran los estados financieros
emanados de ellos.
1.3. Objetivo
El objetivo de la Auditoria consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el
desempeño de sus actividades. Para ello la Auditoria les proporciona análisis,
evaluaciones, recomendaciones, asesoría e información concerniente a las
actividades revisadas. Los miembros de la organización a quien Auditoria apoya,
incluye a Directorio y las Gerencias.
1.4. Finalidad
Los fines de la auditoria son los aspectos bajo los cuales su objeto es observado.
Podemos escribir los siguientes:
1. Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial
2. Indagaciones y determinaciones sobre los estados financieros.
3. Indagaciones y determinaciones sobre el estado reditual.
4. Descubrir errores y fraudes.
5. Prevenir los errores y fraudes
31
a. Exámenes de aspectos fiscales y legales
b. Examen para compra de una empresa( cesión patrimonial)
c. Examen para la determinación de bases de criterios de prorrateo, entre
otros.
6. Estudios generales sobre casos especiales, tales como:
Los variadísimos fines de la auditoria muestran, por si solos, la utilidad de esta
técnica.
5. Clasificación de la Auditoria
Auditoría Externa
Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditoría Externa es el
examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de una
unidad económica, realizado por un Contador Público sin vínculos laborales con la
misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinión
independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo
y formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinión independiente
tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la información
generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe Pública, que
obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la información examinada.
La Auditoría Externa examina y evalúa cualquiera de los sistemas de información
de una organización y emite una opinión independiente sobre los mismos, pero las
empresas generalmente requieren de la evaluación de su sistema de información
financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del
producto de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el término Auditoría
Externa a Auditoría de Estados Financieros, lo cual como se observa no es
totalmente equivalente, pues puede existir Auditoría Externa del Sistema de
Información Tributario, Auditoría Externa del Sistema de Información
Administrativo, Auditoría Externa del Sistema de Información Automático etc.
32
La Auditoría Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad,
integridad y autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella
información producida por los sistemas de la organización.
Una Auditoría Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intención de publicar el
producto del sistema de información examinado con el fin de acompañar al mismo
una opinión independiente que le dé autenticidad y permita a los usuarios de dicha
información tomar decisiones confiando en las declaraciones del Auditor.
Una auditoría debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad
profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una
opinión imparcial y profesionalmente experta a cerca de los resultados de
auditoría, basándose en el hecho de que su opinión ha de acompañar el informe
presentado al término del examen y concediendo que pueda expresarse una
opinión basada en la veracidad de los documentos y de los estados financieros y
en que no se imponga restricciones al auditor en su trabajo de investigación.
Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue por
una combinación de un conocimiento completo de los principios y procedimientos
contables, juicio certero, estudios profesionales adecuados y una receptividad
mental imparcial y razonable.
Auditoría Interna
La auditoría Interna es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de
información de una unidad económica, realizado por un profesional con vínculos
laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir
informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos informes
son de circulación interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se
producen bajo la figura de la Fe Pública.
Las auditorías internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor
interno tiene a su cargo la evaluación permanente del control de las transacciones
33
y operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los métodos y
procedimientos de control interno que redunden en una operación más eficiente y
eficaz. Cuando la auditoría está dirigida por Contadores Públicos profesionales
independientes, la opinión de un experto desinteresado e imparcial constituye una
ventaja definida para la empresa y una garantía de protección para los intereses
de los accionistas, los acreedores y el Público. La imparcialidad e independencia
absolutas no son posibles en el caso del auditor interno, puesto que no puede
divorciarse completamente de la influencia de la alta administración, y aunque
mantenga una actitud independiente como debe ser, esta puede ser cuestionada
ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el Auditor no
solamente debe ser independiente, sino parecerlo para así obtener la confianza
del Público.
La auditoría interna es un servicio que reporta al más alto nivel de la dirección de
la organización y tiene características de función asesora de control, por tanto no
puede ni debe tener autoridad de línea sobre ningún funcionario de la empresa, a
excepción de los que forman parte de la planta de la oficina de auditoría interna, ni
debe en modo alguno involucrarse o comprometerse con las operaciones de los
sistemas de la empresa, pues su función es evaluar y opinar sobre los mismos,
para que la alta dirección toma las medidas necesarias para su mejor
funcionamiento. La auditoría interna solo interviene en las operaciones y
decisiones propias de su oficina, pero nunca en las operaciones y decisiones de la
organización a la cual presta sus servicios, pues como se dijo es una función
asesora.
¿Cómo se realiza la Medición posterior inicial de un Activo?
Se realiza de la siguiente forma:
- Costo menos depreciación acumulada y pérdidas de desvalorización.
- El valor revaluado, siendo éste su valor razonable a su fecha de reevaluación
menos la depreciación acumulada subsiguiente.
34
¿Cómo se reconocen las Reevaluaciones?
Mayormente, el valor razonable de los terrenos y edificios será su valor de
mercado, este valor se determinara por medio de una tasación llevada por un
perito tasador calificado. Cuando no existe evidencia de un valor de mercado, a
causa del carácter especializado de estos elementos y porque las maquinarias y el
equipo son bienes que poco se venden, salvo que forma parte de la empresa en
su funcionamiento, la fórmula de valoración empleada será el costo de reposición,
debidamente depreciado.
Según la NIC 16, la empresa podrá efectuar revaluaciones periódicas de sus
activos si considera que el costo registrado no tiene relación con el valor de
mercado, es decir, el registro histórico tiene relación con el valor de los activos si
pretende venderlos.
En el Perú las revaluaciones voluntarias han empezado a ser revaluaciones
obligatorias y por ley las empresas deberían efectuarlas para compensar la
pérdida del poder adquisitivo de nuestra moneda; a diferencia de las revaluaciones
obligatorias, la revaluación voluntaria deberá realizarse mediante la participación
de un perito tasador calificado, quien deberá emitir un informe respectivo.
Objetivos de Auditoría
Dentro de los objetivos de una auditoría de inmuebles, maquinaria y equipo,
destacamos los más importantes:
- Reunir la evidencia comprobatoria suficiente para obtener una base razonable
para la expresión de una opinión profesional de los activos fijos respecto a la
razonabilidad que se presenten en los estados financieros.
- Uno de los objetivos para cada una de las partidas del activo fijo, es obtener
evidencia suficiente y válida sobre las aseveraciones de contabilidad emitidas por
la gerencia: existencia, integridad, propiedad, valuación, exactitud, presentación y
revelación.
35
- Realizar las adiciones y las ventas relacionadas, si fueron debidamente
autorizadas y si se han registrado correctamente.
- No cargarse a gastos, las partidas importantes que debieron ser capitalizadas.
- Aplicación de métodos más correctos de la depreciación, en forma consistente a
todas las partidas de inmuebles, maquinarias y equipo deban ser depreciados.
Procedimientos
Dentro los principales procedimientos señalamos los siguientes:
- Comprobar la integridad de las operaciones relacionadas con los activos fijos se
han establecidos procedimientos de revisión tales como: inspección física,
indagación, comprobación y cálculo y se ha podido comprobar que no existen
ítems o rubros, así como operaciones relacionadas con los activos que no se
hayan incluido en los estados financieros.
- Verificar facturas de los principales proveedores y las liquidaciones de los
contratistas por los trabajos realizados, así como los documentos que sustenten
los desembolsos realizados de los inmuebles, maquinaria y equipo.
- Verificar las autorizaciones para las adquisiciones y ventas o retiros de la
propiedad de la maquinaria, equipo y planta.
- Verificar y comprobar los presupuestos de las obras o los importes autorizados
para la construcción, compra o adquisición de propiedades y equipo con los
desembolsos reales y verificar si coinciden.
- Revisar los métodos de valuación hayan sido aplicados consistentemente,
y verificar que los rubros que integran los activos fijos se han registrado a un valor
apropiado; en la práctica, se deberá verificar los costos provenientes de una
variedad de operaciones tales como la revaluación de actividades, mejoras,
renovaciones, etc.
- Analizar las partidas y conciliar los saldos mayores de las inmuebles maquinarias
y equipo.
- Comprobar y verificar la existencia de las propiedades, planta y equipo, o en todo
caso, realizar una selección de acuerdo a los criterios de la materialidad.
36
- Realizar en forma selectiva las facturas de los principales proveedores y
comprobar las entradas al almacén y sus respectivas tarjetas de control.
- Comprobar si existe un completo sistema de control de los activos fijos,
actualizados y adecuados a las condiciones de la empresa.
- Realizar inventarios periódicos en la propiedad, planta y equipo que sean
correctamente autorizadas.
- Verificar que los activos fijos estén adecuadamente asegurados.
- Verificar y comprobar que las condiciones de conservación de los activos fijos
forma óptimas.
- Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del
manejo de propiedad, planta y equipo.
Procedimientos Analíticos
Analizar las cuentas de control del mayor general, así como de los registros
analíticos de los activos fijos, como:
Movimientos globales
Cantidad, monto de cada tipo de transacción.
Adquisición de activos nuevos, así como retiros de activos, revisión de los
asientos correspondientes.
Número y monto de saldos acreedores en las cuentas del activo.
Analizar la composición de los activos fijos por tipo de clase de activo,
monto del activo, áreas asignadas, asignación de responsabilidad, etc.
Analizar las conciliaciones entre las cuentas del mayor general y los
listados de los activos fijos: cantidad, montos, ajustes recurrentes y no
recurrentes y justificaciones.
Analizar los métodos de clasificación y registro de los activos obsoletos, en
desuso, inactivos, así como su depreciación.
Analizar los gastos de mantenimiento y conservación de los principales
activos con relación al valor del activo.
37
Factores y evaluación de Riesgos de Auditoría – Activo fijos
Dentro los factores de riesgos tenemos los siguientes:
Ausencia de libros, registros auxiliares, kárdex y otros documentos que
puedan soportar información.
Acceso no autorizado a la información del movimiento de activos fijos o
resistencia a proporcionar información sobre ellos.
Pérdida de documentos, registros o la integridad de datos o duplicidad de
registros o información de un mismo hecho económico.
Desorganización en los archivos y en los registros de la documentación
sustentadora.
Escaso conocimiento, competencia, idoneidad del personal asignado a la
administración y gestión patrimonial.
Evaluación
El sistema de autorizaciones y aprobaciones de la adquisición y retiro de
activo fijo es adecuado, ni efectivo.
Los asientos de ingreso o movimiento de activos fijos, así como su
depreciación, son registrados sin revisión ni aprobación.
No se realiza acciones de mantenimiento reparación para mantener los
activos en óptimas condiciones.
No existen informes gerenciales sobre el uso y destino de los activos fijos.
No existen seguros contra riesgos o no han sido actualizados, para los
activos de trascendencia e importancia de valores y montos significativos.
Una entidad posee activos fijos significativos de gran valor: maquinaria y
equipo que no son utilizados completamente, sólo utilizan un porcentaje de
su capacidad instalada.
Las estimaciones sobre la vida útil de los activos no son correctas,
habiéndose apreciado su utilidad económica y potencial de servicios
después de estar completamente depreciados.
38
Control para salvaguardar un activo
- El acceso físico a los activos fijos de importancia se encuentran restringidos.
- Las protecciones físicas de los activos fijos son adecuadas para evitar un
traslado no autorizado o uso indebido.
Controles generales
- Si existe una adecuada segregación de funciones en el área de activos fijos,
específicamente si las funciones de aprobación de las adquisiciones y retiros de
activos están segregadas de la contabilización de los mismos.
- Funciones de registro y control del movimiento de los activos realizados por el
área de gestión patrimonial deben estar separados de la función de los registros
de contabilidad.
- Las funciones de custodia, conservación, mantenimiento, deben estar separados
de las funciones de registro y modificación de los datos en la vida de los activos
fijos.
3.4. Marco Conceptual
1. Activo
Está conformado por los recursos y derechos necesarios para el cumplimiento de
los objetivos de la empresa
El activo de una empresa se clasifica, de acuerdo con su disponibilidad, o sea la
facilidad o rapidez para convertirse en dinero en un periodo determinada.
ACTIVO
2. Activos tangibles
Se consideran activos tangibles todos los bienes de naturaleza material
susceptibles de ser percibidos por los sentidos, tales como:
Materias primas y Stocks
39
- El mobiliario
- Las maquinarias
- Los terrenos
- El dinero
3. Costos de adquisición
Se refieren a los costes globales de adquisición de un activo. Junto con el precio
de compra real, los factores de costo de adquisición en consideraciones tales
como los gastos de entrega, costos de cierre, o cualquier gasto que se incurra
como parte de la actividad de compra. El reconocimiento del coste real de la
adquisición es un elemento común en los individuos y las empresas consideran
cualquier tipo de compra.
4. Costo total
Es el equivalente monetario de todos los factores consumidos en la obtención del
bien o servicio, es decir, es la suma de los costos fijos y los variables: CT = CF +
CV
5. Declaración Jurada
Se llama declaración jurada a la manifestación personal, verbal o escrita, donde se
asegura la veracidad de esa misma declaración bajo juramento ante autoridades
administrativas o judiciales. Como consecuencia se presume como cierto lo
señalado por el declarante hasta que se pueda acreditar lo contrario.
6. Depreciación
Es la pérdida del valor de un activo fijo, la depreciación es la disminución del valor
de propiedad de un activo fijo, producido por el paso del tiempo, desgaste por uso, el
desuso, insuficiencia técnica, obsolescencia u otros factores de carácter operativo,
tecnológico, tributario, etc.
40
7. Gastos
Comprende todos los costos expirados que pueden deducirse de los ingresos. En
un sentido más limitado, la palabra gasto se refiere a gastos de operación, de
ventas o administrativos, a intereses y a impuestos.
8. Honorarios
Los honorarios son ingresos que están clasificados en la segunda categoría de la
Ley de la Renta, y pueden ser recibidos, entre otros, por profesionales,
Sociedades de Profesionales y por personas que desarrollan ocupaciones
lucrativas.
9. Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de
la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales a aquéllas
que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
periódicos.
10. Inmueble, Maquinaria y equipo
La Cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo agrupa los activos tangibles que
cumplen las siguientes condiciones:
a) Son poseídos para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios,
para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y,
b) Se espera usar durante más de un período.
11. Método
Proceso o camino sistemático establecido para realizar una tarea o trabajo con el
fin de alcanzar un objetivo predeterminado.
41
12. Saldo
El saldo en contabilidad es la diferencia entre haber y deber, y puede dar como
resultado 3 opciones:
1) El debe es mayor al haber: la diferencia entre ambos se denomina saldo deudor
2) El haber es mayor al debe: la diferencia entre ambos se denomina saldo
acreedor
3) Ambos son iguales: se lo denomina saldo nulo, también puede decirse que las
cuentas han quedado "saldadas".
13. Utilidad
Para William Stanley Jevons y Vilfredo Pareto, la utilidad no es una propiedad de
los objetos, sino una cualidad que depende del particular uso que el hombre haga
de ellos.
14. Vida útil
Según las NIC - Normas Internacionales de Contabilidad, la Vida útil es:
(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o
bien.
(b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del
mismo por parte de la entidad.
15. Valor residual
Es el valor final de un activo, una vez que haya perdido su valor, tras haber sido
utilizado durante unos años de vida determinados.
En la contabilidad, el valor residual de un activo será deducido de la depreciación del
mismo.
42
16. Vida económica
Número de años de funcionamiento de una elemento del inmovilizado, tanto material
como inmaterial, durante los que la empresa considera la inversión rentable desde un
punto de vista meramente económico. El bien dejará de ser rentable por ser
deficiente o quedarse obsoleto.
43
PARTE IV
METODOLOGIA-RESULTADOS
44
Para determinar el resultado de la investigación se ha elaborado un cuestionario,
que ha sido posteriormente aplicado a la muestra de estudio de la investigación.
4.1. Población
La población considerada para el presente estudio está conformada por 92
trabajadores de la empresa.
4.2. Muestra
La muestra de la presente investigación se ha hallado en base a la
siguiente fórmula:
N .Z2 .p . q
d2 .(N-1)+Z2 .p . q
Donde:
N = Tamaño de la población
Z = nivel de confianza (95%= 1.96)
p = probabilidad de éxito (0.5 = 50%)
q = probabilidad de fracaso (0.5 = 50%)
d = Precisión (error máximo admisible) (0.05 = 5%)
Datos:
N: 92
Z: 1.96
p: 0.50
q: 0.50
d: 0.05
n =
45
Reemplazando valores tenemos.-
(92 x 1.962 x 0.50 x 0.50)
n =
(0.052x (92– 1) + (1.962x 0.50x 0.50))
El resultado de la muestra es mayor a lo establecido y permitido para la
realización de la presente investigación, razón por el cual se tiene que corregir la
muestra basándose en la siguiente operación:
n = 74 = 41
1 + 74
92
El resultado de aplicar la formula de muestreo aleatorio simple y posterior a
ello corregido la información obtenida, a determinado que la muestra para el
presente trabajo de investigación será de 41 trabajadores de la empresa.
= 74
46
4.3. Resultados
Tabla N°1: ¿Cuenta la empresa con archivos permanentes de los documentos a soporte
del costo de los activos?
Frecuencia Porcentaje Porcentaje
acumulado
Válidos
Si 20 48,8 48,8
No 11 26,8 75,6
Tal vez 6 14,6 90,2
No sabe/No opina 4 9,8 100,0
Total 41 100,0
Grafico N°1:
FUENTE: Obtenidas de las encuestas
Interpretación.- De la encuesta aplicada a las empresas de servicios industriales,
se obtuvo que el 48.78% sí cuenta con archivos permanentes, el 26.83% no, el
14.63% consideran que tal vez, y sólo el 9.76% establecen que no sabe ni opinan
acerca del tema. Concluyendo que la mayor parte de los encuestados consideran
que sí cuentan con archivos permanentes de los documentos.
47
Tabla N°2: ¿Existe descripción breve de los bienes de activo fijo?
Frecuencia Porcentaje Porcentaje
acumulado
Válidos
Si 20 48,8 48,8
No 4 9,8 58,5
Tal vez 8 19,5 78,0
No sabe/No opina 9 22,0 100,0
Total 41 100,0
Grafico N°2:
FUENTE: Obtenidas de las encuestas
Interpretación.- De la encuesta aplicada a las empresas de servicios industriales,
se obtuvo que el 48.78% considera que sí existe una descripción breve de los
bienes de activo fijo, el 21.95% considera que no saben ni opinan acerca del tema,
el 19.51% establecen que tal vez, y sólo el 9.76% considera que no. Concluyendo
que la mayor parte de los encuestados consideran que si existe descripción breve
de los bienes de activos fijos en la empresa.
48
Tabla N°3: ¿Existe una política definida sobre la autorización de inversiones en activo
fijo, y que estén a cargo de determinadas personas o comités?
Frecuencia Porcentaje Porcentaje
acumulado
Válidos
Si 20 48,8 48,8
No 3 7,3 56,1
Tal vez 9 22,0 78,0
No sabe/No opina 9 22,0 100,0
Total 41 100,0
Grafico N°3:
FUENTE: Obtenidas de las encuestas
Interpretación.- De la encuesta aplicada a las empresas de servicios industriales,
se obtuvo que el 48.78% considera que sí existe una política definida sobre la
autorización de inversiones en activo fijo y que estén a cargo de otras personas, el
21.95% considera que no saben ni opinan acerca del tema, otro 21.95%
estableces que tal vez, y sólo el 7.32% considera que no.
49
Tabla N°4:
¿Los registros del activo fijo son balanceados con el mayor, cuando menos
una vez al año?
Frecuencia Porcentaje Porcentaje
acumulado
Válidos
Si 5 12,2 12,2
No 23 56,1 68,3
Tal vez 4 9,8 78,0
No sabe/No opina 9 22,0 100,0
Total 41 100,0
Grafico N°4:
FUENTE: Obtenidas de las encuestas
Interpretación.- De la encuesta aplicada a las empresas de servicios industriales,
se obtuvo que un 56.10% considera que los registros del activo fijo no son
balanceados con el mayor en menos una vez al año, el 21.95% considera que no
saben ni opinan del tema, el 12.20% establece que sí, y sólo un 9.76% considera
que tal vez.
50
Tabla N°5:
Como considera el desempeño productivo de su empresa.
Frecuencia Porcentaje Porcentaje
acumulado
Válidos
Si 20 48,8 48,8
No 2 4,9 53,7
Tal vez 11 26,8 80,5
No sabe/No opina 8 19,5 100,0
Total 41 100,0
Grafico N°5:
FUENTE: Obtenidas de las encuestas
Interpretación.- De la encuesta aplicada a las empresas de servicios industriales,
se obtuvo que el 48.78% considera que el desempeño productivo de la empresa
es muy bueno, el 26.83% establece que tal vez, el 19.51% considera que no
saben ni opinan sobre el tema, y sólo un 4.88% considera que no.
51
Tabla N°6:
Cree que las decisiones que toma en su negocio son:
Frecuencia Porcentaje Porcentaje
acumulado
Válidos
Si 20 48,8 48,8
No 3 7,3 56,1
A veces 7 17,1 73,2
No sabe/No opina 11 26,8 100,0
Total 41 100,0
Grafico N°6:
FUENTE: Obtenidas de las encuestas
Interpretación.- De la encuesta aplicada a las empresas de servicios industriales,
se obtuvo que el 48.78% de los encuestados considera que las decisiones que
toma en su negocio son buena, el 26.83% no sabe ni opina acerca del tema, el
17.07% expresan que tal vez, y sólo el 7.32% sostiene que no.
52
Tabla N°7:
¿Crees que la depreciación influye correctamente en el cálculo del impuesto
a la renta?
Frecuencia Porcentaje Porcentaje
acumulado
Válidos
Si 5 12,2 12,2
No 22 53,7 65,9
Tal vez 3 7,3 73,2
No sabe/No opina 11 26,8 100,0
Total 41 100,0
Grafico N°7:
FUENTE: Obtenidas de las encuestas
Interpretación.- De la encuesta aplicada a las empresas de servicios industriales,
se obtuvo que el 53.66% de los encuestados no cree que la depreciación influye
correctamente en el calculo del impuesto a la renta, el 26.83% no saben ni opinan
acerca del tema, el 12.2% si creen que influye, y sólo el 7.32% consideran que tal
vez influya en el calculo del impuesto a la renta.
53
Tabla N°8:
¿Realizan la depreciación de acuerdo a los porcentajes obtenidos de la
ley al impuesto a la renta?
Frecuencia Porcentaje Porcentaje
acumulado
Válidos
Si 5 12,2 12,2
No 23 56,1 68,3
A veces 5 12,2 80,5
No sabe/No opina 8 19,5 100,0
Total 41 100,0
Grafico N°8:
FUENTE: Obtenidas de las encuestas
Interpretación.- De la encuesta aplicada a las de servicios industriales, se obtuvo
que el 56.10% considera que no se aplica la depreciación de acuerdo a los
porcentajes obtenidos de la ley al impuesto a la renta, el 19.51% no sabe ni opina
acerca del tema, el 12.20% consideran que tal vez, y otro 12% establecen que sí.
54
Tabla N°9:
¿Tiene conocimiento Ud. de que son los activos depreciables?
Frecuencia Porcentaje Porcentaje
acumulado
Válidos
Si 20 48,8 48,8
No 7 17,1 65,9
Tal vez 7 17,1 82,9
No sabe/No opina 7 17,1 100,0
Total 41 100,0
Grafico N°9:
FUENTE: Obtenidas de las encuestas
Interpretación.- De la encuesta aplicada a las empresas de servicios industriales,
se obtuvo que el 48.78% considera que tiene conocimiento de que son los activos
depreciables, el 17.07% considera que no, otro 17.07% considera que tal vez, y un
ultimo 17.07% no sabe ni opina acerca del tema.
55
Tabla N°10:
¿La empresa realiza depreciaciones acumuladas y sabe por que
se clasifican entre los activos?
Frecuencia Porcentaje Porcentaje
acumulado
Válidos
Si 20 48,8 48,8
No 10 24,4 73,2
Tal vez 6 14,6 87,8
No sabe/No opina 5 12,2 100,0
Total 41 100,0
Grafico N°10:
FUENTE: Obtenidas de las encuestas
Interpretación.- De la encuesta aplicada a las empresas de servicios industriales,
se obtuvo que el 48.78% sí realiza depreciaciones acumuladas y sabe por que se
clasifican entre los activos, el 14.63% establece que tal vez, y sólo el 12.2%
considera que no.
56
PARTE V
Conclusiones
57
1. La incorrecta determinación de gastos por depreciación influye de manera
directa sobre el impuesto a la renta ya que si se calcula erróneamente se puede
aumentar los gastos y disminuir la utilidad y con ello se paga menor impuesto a la
renta.
2. Al determinar gastos por depreciación de manera errónea se hará una
declaración que no corresponde y ante una fiscalización por parte de la SUNAT la
empresa tendrá multas por realizar una declaración incorrecta.
3. Al realizar una incorrecta determinación de gastos no solo influye en el
aspecto tributario sino también en el aspecto contable ya que los valores
mostrados en los libros no son los correctos y se está violando los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
58
PARTE VI
Recomendaciones
59
1. Realizar una correcta determinación de gastos por depreciación para no alterar
la base de cálculo para el impuesto a la renta.
2. Revisar cuidadosamente los gastos por depreciación antes de realizar la
declaración jurada para así evitar problemas y multas.
3. Registrar las operaciones de acuerdo a los principios y normas de contabilidad
vigentes.
60
PARTE VII
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
61
Libros
CASA Ribé, Ernest. Diccionario de la Administración y Contabilidad de Empresa:
Contabilidad Financiera y de Gestión (Contabilidad externa e interna). Bosch
Empresa. 304pp.
DICCIONARIO PARA CONTADORES, glosario de términos económicos
financieros Pág. 38.
GOXENS, Antonio y María Ángeles Goxens, "MANUAL PRACTICO DE
CONTABILIDAD", Ediciones Océano, Barcelona España, 1989. Tomos I y II.
SCOTT Besley. Fundamentos de Administración Financiera. 14 ed. [s.l.],2008. 65
pp.
Consultas virtuales
ASESOR Empresarial. Revista de asesoría Especializada [en línea]. Disponible
en: http://www.asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=116
DEPRECIACION [fecha de consulta: 13 de Junio de 2012]
Disponible en: http://www.slideshare.net/luisenrique.espinosa/monografia-
depreciacion
DIARIO El Publimetro. 4 Abril 2004.
Disponible en: http://www.sii.cl/portales/mipyme/fichas/abril/noticias_10.pdf
E-Conomic Contabilidad en línea.
Disponible en: http://www.e-conomic.es/programa/glosario/definicion-valor-
residual
MINERO MUNOZ, ¿Qué es un costo de adquisición? [En línea].
Disponible en: http://www.cantuss.info/a/finanzas/2010/10/Que-es-un-costo-de-
adquisicion.html
62
PARTE VII
ANEXOS
63
ANEXO N°1
CUESTIONARIO
Objetivo:
Generalidades: Esta información será utilizada en forma confidencial, anónima y
acumulativa; por lo que agradeceré proporcionar informaciones veraces, solo así
serán realmente útiles para la presente investigación.
Informantes: La presente Encuesta está dirigida al personal de la gerencia
administrativa de la empresa.
Instrucciones
Marcar la respuesta con aspa.
Utilice un lapicero para llenar el cuestionario.
Marque bien la respuesta que le parece conveniente.
BLOQUE I: DATOS GENERALES
1. Razón social de la empresa:……………………………………………………..…..
2. Nombre Comercial de la empresa: …………………………….……………………
3. Dirección: ………………………………………………………………………………
4. Forma de la empresa:
Persona Natural Persona Jurídica
5. Giro del negocio:
Comercial Industrial Servicio
6. ¿Cuántos años lleva funcionando la empresa? (Hasta la
actualidad)...............años.
7. ¿El control mayoritario de su empresa es familiar? (un grupo familiar tiene más
del 50% del capital)
Sí No
64
8. ¿Cuál es la edad del director general/ gerente/ propietario?...................años.
9. ¿Cuál es el nivel de información del director general/gerente / propietario? (se
puede marcar más de una alternativa)
Estudios primarios
Estudios secundarios
Bachiller preparatoria
Estudios universitarios
Otros…………………………………………………………………………………………
BLOQUE II: TECNOLOGÍA
10. La posición tecnológica de su empresa se puede considerar: (Marque sólo
un respuesta) :
FUERTE
Desarrollo interno de la tecnología que
utilizamos con el fin de obtener mejores
resultados que la competencia.
BUENA
La tecnología adquirida por la empresa, o
el uso que se hace de ellas nos posiciona
por delante de la competencia.
SOSTENIBLE
La tecnología que utilizamos es la misma
que se utiliza en la mayoría de empresas
del sector, y sólo utilizamos nuevas
inversiones cuando comprobamos que la
competencia obtiene buenos resultados.
DÉBIL
Nuestros principales competidores tienen
una tecnología más eficiente o moderna
que la nuestra.
11. ¿El establecimiento de la empresa cuenta con equipos informáticos?
SI NO
65
BLOQUE III: DIRECTAMENTE A LA EMPRESA
12. ¿Cuenta la empresa con archivos permanentes de los documentos a soporte del
costo de los activos?
SI NO
13. ¿Existe descripción breve de los bienes de activo fijo?
SI NO
14. ¿Existe una política definida sobre la autorización de inversiones en activo fijo,
y que estén a cargo de determinadas personas o comités?
SI NO
15. ¿Los registros del activo fijo son balanceados con el mayor, cuando menos
una vez al año?
SI NO
16. Como considera el desempeño productivo de su empresa.
Bueno Intermedio malo
17. Cree que las decisiones que toma en su negocio son:
Buenas Malas
BLOQUE IV: CONOCIMIENTO SOBRE DEPRECIACIÓN
18. ¿Qué es la depreciación?
…………………………………………………………………………………………….
19. ¿Cuál es el método de depreciación que utiliza?
………………………………………………………………………………………………
20. ¿Crees que la depreciación influye correctamente en el cálculo del impuesto a
la renta?
Si No
66
21. ¿Realizan la depreciación de acuerdo a los porcentajes obtenidos de la ley al
impuesto a la renta?
SI NO
22. ¿Tiene conocimiento Ud. de que son los activos depreciables?
SI NO
23. ¿La empresa realiza depreciaciones acumuladas y sabe por que se clasifican
entre los activos?
SI NO
24. ¿Sabe Ud. que diferencia hay entre depreciación y agotamiento?
SI NO
